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~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ EL CONTADOR PBLICO ANTE EL PROBLEMA TICO ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ ~~ Pgina 2

Agradecimientos a: Mary Chvez y a Margarita Moreno por su ayuda mecanogrfica, a Ot hon EduardoReza por su apoyo tcnico y al Lic. Arturo Rico B. por sus invaluables consejos y correcciones. Con cario para mi esposa Mara. A mi madre, de quien recib las primeras luces. Pgina 3

CONTENIDO Introduccin. Prlogo. Captulo I.Generalidades sobre tica. 1.- Concepto. 2.- Objeto. 3 .- Teoras ticas. 4.- El hombre ante la tica. Captulo II.La tica Profesional. 1.- Conc epto. 2.- Objeto. 3.- Importancia en la investigacin y en la prctica. 4.- El profe sionista ante la tica. Captulo III.La tica del Contador Pblico. 1.- El Cdigo de tica. 2.- Relaciones con el pblico en general. 3.- Relaciones con la clientela. 4.- Rel aciones entre contadores pblicos. 6 9 10 16 16 25 29 48 51 51 51 59 68 71 76 76 7 6 78 88 99 Pgina 4

5.- En relacin con la profesin en general. 6.-Las normas de Auditora Generalmente A ceptadas 7.- Normas referentes al dictamen e informacin. Captulo IV.Las normas no escritas. Captulo V.El contador pblico ante el problema tico. 107 118 128 131 131 136 136 Captulo VI.El problema tico de la profesin. 1.- La formacin tica familiar y escolar. 2.- La educacin tica del profesional. 3.- Las posibilidades de mejorar. Eplogo. Not as. 138 138 138 143 146 149 150 Pgina 5

Introduccin. Me siento obligado a dar una explicacin acerca de los motivos que he tenido, para atreverme a publicar un ensayo que nunca pretendi serlo. Originalmente las ideas que forman este trabajo fueron escritas como un proyecto de tesis profesional d e la carrera de contador pblico, all por el ao 1966. Para m decepcin, al maestro asig nado como asesor le pareci inapropiado el tema. l deseaba que escribiera sobre una cuestin tcnica; digamos un caso prctico en el desarrollo de la profesin. Haba dos opciones para titularme: la tesis o un curso de postgrado. Opt por este lt imo en lugar de cambiar mi proyecto de tesis, que pas a dormir el sueo de los just os en algn archivo olvidado. Pgina 6

Hace poco, haciendo la limpieza de viejos archivos, me encontr con unos papeles a marillentos y por mera curiosidad comenc a hojearlos. Me trajeron recuerdos de va rios sabores: amargos, dulcesnostlgicos. Pudo haber quedado ah todo y deshacerme de engorrosos papeles. Pero no, segu leyendo. Cuanto ms lea ms me interesaba. Quera sabe r ms de mis pensamientos juveniles! Me encontr con muchas sorpresas, buenas y mala s, aciertos y errores, pero conclu juzgando bondadosamente que haba cosas buenas p ara rescatar y compartirlas con mis amigos, mis parientes y quiz algunos jvenes cu riosos a quienes les pudiera hacer reflexionar sobre temas ticos, tan abandonados en estos tiempos. Cuando tomo entre mis manos un libro nuevo para leerlo, siempre me ha guiado un pensamiento que me ha dado el estmulo para iniciar su lectura y terminarlo de lee r. Este es: si un libro me deja una sola buena idea como fruto de mi esfuerzo al leerlo, ha valido la pena. Pgina 7

Espero que este pensamiento cale en mis lectores y que su juicio sea benevolente . Mil gracias El autor Pgina 8

PRLOGO Las humanidades proveen al hombre del mnimo de formacin mental que necesita para e nfrentarse diariamente, con conocimiento de causa, a la cambiante y explosiva si tuacin del mundo exterior. Es notorio y fcilmente comprobable que el apabullante y atronador avance de la tcn ica ha dejado de lado, muy atrs, a los dbiles y oscuros progresos humanistas. La Filosofa es la reina de las humanidades y pero a pesar de su importancia como ciencias cin humana, ocupan lugares secundarios en la tanto los que se cultivan por si mismos, como ntar sus conocimientos. Pgina 9 la tica una de sus ramas ms preciadas, del espritu y como base de la actua educacin o instruccin de los hombres, los que acuden a la aulas a acrece

Apenas en las preparatorias se llevan unos cursillos superficiales y meramente i nformativos de estas nobles disciplinas. Nos ocuparemos del problema tico, que ya de por s es el ms grande de todos los problemas, el cual debe resolverlo cada ind ividuo en lo mas ntimo de su persona. Circunscribiremos el problema tico un poco, nos limitaremos al que enfrenta el es tudiante y el profesional de la carrera del contador pblico. Cuando se ingresa a la carrera se va casi ayuno de preparacin tica. Decamos antes q ue slo se haba cursado un ao de informacin moral, absorbiendo de un texto una que ot ra idea; qued bien claro en nuestras mentes que exista un cmulo de conocimientos co n mltiples directrices, que si era nuestra voluntad, podra, mediante nuestro esfue rzo mental ayudarnos a dar Pgina 10

forma ms o menos ntida a la naturaleza de nuestros actos. Al estudiante de una carrera profesional lo toman desprevenido cuando le hablan de tica y se traga tranquilamente la idea de que las escuetas y muchas veces inar ticuladas normas contenidas en los cdigos de las profesiones, son en verdad todas tica. No es raro encontrarse con profesionales con una larga trayectoria de trabajos, que an defiendan la omnmoda singularidad de nuestros respetables folletos de norma s. Creen que son las nicas reglas morales a que deben sujetarse, sin pensar que n i todas las normas estn ah, ni todas las que estn son ticas. Muchas de las reglas son simples recomendaciones, otras son reglas sociales y todava otras son meros convencionalismos adoptados en funcin de intereses de grupo. Pgina 11

No se critica a los cdigos, que no son malos sino buenos e indispensables, mnimos que ya que debe marcan observar los el lineamientos profesionista; criticamos la actitud de tomarlos como instructivos de operacin pa ra cubrir deficiencias de formacin o para usarlos formalmente, quebrantando la tic a de manera sustancial. En el Captulo III se habla de las normas no escritas, refirindose a las omitidas e n el Cdigo de tica del Contador Pblico Mexicano; considero que este solo punto ocup ara tratados completos, ya que abarcara la totalidad de la actuacin del contador co mo hombre situado en un momento del tiempo y en el espacio. Implicara el anlisis d etallado del ser y del deber ser del humano frente a lo bueno, que en ltima insta ncia permitiera el anlisis particular de cada individuo. En este modesto trabajo apenas si apuntamos la necesidad de explorar ese vasto campo. Slo deseamos compar tir nuestra inquietud con nuestros compaeros para que, Pgina 12

difundindose la edio, educado en palabra tica. para unos pocos

idea, tenga algn da resultados positivos. Para nuestro estudiante m las ideas liberales-burguesas, suena un poco desprestigiada la Para muchos es sinnimo de religin, para otros raya en la mojigatera y sl tiene un sentido real.

tica es enfrentarse a si mismo, decidir y jerarquizar lo que nos conviene. En est a poca en que damos tanto valor a lo conveniente, resulta desconcertante el aband ono de la tica; slo considerando que padecemos una miopa crnica causada por los apet itos humanos, podemos comprender que cambiamos bienes duraderos por espejillos r elumbrones, y as la verdadera conveniencia, que no es otra que la perfecta adecuacin de los bienes a nuestras n ecesidades naturales de una manera integral, queda relegada a segundo trmino. Pgina 13

No hay necesidad de hacer referencia al ms all, ni al premio o al castigo, sino sola mente a la jerarqua de los bienes. Hay muchas maneras de pensar en la tica; unas definitivamente descabelladas, inco nsistentes y contradictorias, otras aceptables, que en el fondo, segn nuestra opinin, tienen co mo comn denominador la realizacin de lo bueno. Sea cual fuere nuestra escuela tica, debemos estar de acuerdo en la importancia q ue para la vida de los hombres representa tener una brjula que nos ayude a situar nos en nuestro paso por este mundo. Solo con una visin general de los problemas ticos podremos dar sentido a la tica pr ofesional y, en particular, a la del contador pblico. Har hincapi en la importancia de que el nio, el joven, el hombre maduro, el estudiante y el Pgina 14

profesionista, se interesen y se enteren de los tpicos morales en un ambiente en el que los logros obtenidos por la tcnica vengan a ser los instrumentos con que e l hombre del porvenir y, por qu no decirlo, del presente, forje el mundo anhelado durante milenios por la estirpe humana. Pgina 15

CAPITULO I GENERALIDADES SOBRE LA TICA 1.- Concepto. tica es la parte de la filosofa que estudia los actos humanos referentes a la real izacin de lo bueno. Esta definicin, a pesar de ser tan simplista, pretende abarcar la verdadera esencia de la ciencia moral; varios autores, entre ellos Rafael Ma rtnez del Campo (1), Eduardo Garca Mynez (2) y George Edward Moore (3), parten de t al definicin, ms o menos modelada por su manera de expresarse. Otros, como Salomn R ahaim M. (4), enfocan el objeto de la moral a la realizacin de actos humanos rect os, tendientes primero a la glorificacin de Dios y segundo al logro de la felicid ad. Ya que comparar las diversas opiniones y definiciones la tica llevara varios cientos de pginas, Pgina 16

nos limitaremos, en bien de la comprensin y del fin de estas letras, a ajustarnos a lo que propusimos al principio. Decamos que la tica es una parte de la Filosofa porque, como la Psicologa, la Lgica, la Cosmologa, la Teodicea y otras, formaron al principio un solo cuerpo de conoci mientos que an inclua las ciencias que hoy conocemos como positivas, pero que poco a poco fueron ampliando y diferenciando sus objetos hasta formar disciplinas in dependientes de la madre que les di ser. Si recordamos la definicin de Filosofa, veremos fcilmente que la de tica cabe en ell a holgadamente y que solo se diferencia por su objeto perfectamente definido; por esto muchos la llaman Filosofa Moral. Si Filosofa es la ciencia que estudia el ser en todos sus aspectos, la moral lo estudia desde un punto de vist a, que es el del ser libre realizando actos imputables. Pgina 17

Hablamos de actos humanos, buenos o malos, realizados por seres libres, de tal m anera que otros actos del hombre, como el comer, dormir, bostezar, que tambin son comunes a los otros animales, no se reputan morales; tambin decimos de s eres libres, porque sin la voluntad, elemento esencial de la moralidad, no hay ju icio tico. No hay que perder de vista esa cualidad tan peculiar y principal que es la inten cionalidad. Veamos un ejemplo: un hombre que mata a otro sin darse cuenta en un accidente, no tuvo la intencin de matar, por lo tanto su acto no fue inmoral. Otr o que mata en defensa propia, que quiz tuvo la intencin de matar para asegurar su propia vida, no tuvo la libertad o alternativa para escoger su actuacin, se vio f orzado, obligado a defenderse y quiz a matar. Aqu apareci el elemento libertad, tam bin sin esta cualidad no existe acto moral. Pgina 18

Definimos como acto humano el inteligente, que proviene de una voluntad definida y libre y acto del hombre cualquiera otro, como los biolgicos o mecnicos; decimos que los actos humanos se reputan morales cuando tienden a realizar lo bueno, pe ro ahora viene lo ms difcil de precisar: Qu es lo bueno? Cmo se conoce? Quin lo reali . Definitivamente no hay un acuerdo entre los tratadistas sobre las dos primeras c uestiones, aunque en la tercera coinciden admirablemente, salvo pequeas diferenci as que son ms bien de sistema. Aunque para nuestro estudio nos bastar la coincidencia en el tercer punto, vamos a intentar dar nuestras respuestas a los dos primeros. Lo bueno es que todo aquello que sirve al hombre para alcanzar el ms alto nivel d e perfeccin en el desarrollo integral de su persona, no slo como Pgina 19

individuo sino colectivamente, y se le conoce por medio de la razn, ayudada de la intuicin, que no es otra cosa que la voz misma de nuestra naturaleza. A la tercera cuestin parece que si hay una solucin mas acadmica y la apunta Martnez del Campo (op. cit. p. 16) como: convergencia en principios generales. Hay diferencia entre lo bueno y lo malo, lo lcito y lo ilcito, lo justo y lo injust o. El hombre supera al bruto, y por lo tanto, el espritu debe dominar los sentido s. El hombre debe conducirse en forma altruista an a costa de su egosmo. El hombre tiene derechos, pero tambin deberes y ha de respetar los derechos de ot ros hombres, de la familia y de la sociedad. Muchos sistemas opuestos entre s reconocen la obligacin de obedecer a Dios. Pgina 20

La virtud distinta de saber o idntica a l, es un valor en s. Al hombre se le impone la ley del sacrificio. Sin coincidir en todas estas afirmaciones, podemos apuntar la evidencia de que, en general, todos los pueblos de la tierra condenan el robo, la mentira, el homi cidio, el alcoholismo, la brutalidad; por el contrario, admiran la bondad, la ca ridad, la filantropa, la entereza, la verdad, la honestidad, etc. Por otra parte, es necesario hacer notar que a pesar de estas grandes coincidenc ias, en las diferentes pocas de la humanidad han variado hasta el absurdo los con ceptos antes anotados y as, lo que para unos era inmoral, no lo era para otros; an en nuestra poca para los hotentotes es muy natural andar desnudos, cosa reprobab le en nuestro medio. Pgina 21

Nos quedaramos cortos si por lo menos no diramos alguna explicacin de nuestra respu esta a las preguntas qu es lo bueno? cmo se conoce?. Si el universo desde el infinito se transform de lo homogneo confuso a lo heterogne o ordenado, hemos de concluir que en el mbito en que nos desarrollamos existe un orden natural e invariable, propio en sus manifestaciones a cada uno de los sere s que lo forman, los hombres, como partes de ese universo, estamos sujetos a div ersas leyes que rigen el orden csmico. Sujetos estamos a las leyes fsicas, a las biolgicas, an a las creadas por el hombre como lo son el derecho positivo y los usos y costumbres sociales; pero por nues tra especial conformacin de seres inteligentes y libres, estamos dentro de un ord en especial ajeno a las dems creaturas conocidas: el orden moral. Pgina 22

Este orden no es irracional ni extrao a nuestra esencia, todo lo contrario, es el la misma transformada en preceptos que nos pide le seamos leales; podemos serlo no, de eso depende nuestra posicin moral o inmoral. El que sigue sus normas camin a hacia la perfeccin, el que las quebranta se convierte en un hombre a medias, de figura contrahecha, deformado en lo ms ntimo de su ser. Podemos conocer las normas morales por la razn y por la intuicin. Pongamos un ejem plo: Supongamos que existe un hombre que por su libre voluntad inhibe todo movimiento fsico y men tal (si fuera posible). Moralmente, cmo lo juzgaramos? Aparentemente no hace mal a nadie y es muy libre para hacer lo que hace. Si lo juzgamos segn nues tro criterio, pues se est privando de los medios de perfeccin como el movimiento y el pensamiento, por lo tanto, es un ser inmoral, como lo es el suicida, el ases ino, el ladrn, etc. Naturalmente que las faltas morales de omisin en lo Pgina 23

general son leves, pero a veces son mucho mas graves que las de comisin. La intuicin nos apunta lo bueno lo malo; la razn ilumina el objeto, lo analiza y n os da la pauta a seguir, la voluntad decide con base en la estimacin y la lgica. L a intuicin da el material a la razn y sta completa la fase, afinando con la prctica a la primera. Desgraciadamente no todos podemos tener una habilidad grande en la percepcin de l o bueno y por eso tenemos que ayudarnos de leyes sacadas a la luz por ms claros i ngenios, pero quien lo desea puede penetrar en el conocimiento moral usando a ma nera de instrumentos las obras de los otros hombres, para despus lanzarse por su cuenta a la bsqueda de la perfeccin. La tica no crea normas, como el legislador, sino que las descubre y las explica (5) . Pero no es, como Pgina 24

crea Schopenhauer, puramente contemplativo. Al mostrar al hombre los valores y pr incipios que han de guiar su marcha por el mundo, afina y desarrolla su sentido moral e influye, de este modo, en su conducta. 2.- Objeto. El conjunto de reglas que estn vigentes en algn momento del tiempo y del espacio y que tienden a realizar lo bueno es el objeto de estudio de la tica. Desde las confusas, informes y variadas normas tribales a que estaba sujeto el h ombre de la antigedad, hasta las sofisticadas elaboraciones de nuestros tiempos, participan de un solo sentido: el de la preocupacin del hombre por hacer lo que d ebe de hacer. Cuando observamos una descripcin de las diversas manifestaciones del arte, nos qu edamos asombrados de Pgina 25

la gran variedad de criterios de belleza que ha tenido el hombre; aparecen ante nuestros ojos grotescos, chillantes, sosos, enigmticos y rara vez bellos y comprensibles; esta misma perpl ejidad sentiramos al observar las grandes variantes de la tica a travs del tiempo, pero a diferencia del arte, cuya apreciacin es puramente estimativa, la tica tiene como depurador a la razn y por medio de sta y de su evolucin, pule y da a luz cada da mejores y mas bellas obras que todas las artes juntas. Hablamos de normas positivas, vigentes, pero quin las descubre? a quin acudir para saberlas?. Para el creyente de alguna religin no es mucho problema conocer el cdigo de morali dad que le dicte su Dios, aunque s le ser difcil hacer encajar la multitud de situa ciones humanos en una serie limitada de normas. Pgina 26

Para el no creyente es un poco ms difcil y ha de apelar, como decamos antes, a su i ntuicin y a su razn y usar sta como escalpelo para separar lo bueno de lo malo. Pero para cualquiera de los dos el resolver el problema prctico sigue y seguir sie ndo un asunto sumamente delicado, que se solucionar slo si se tiene un principio, un criterio base para de ah derivar cualquier otro. El cristiano tender a dar gloria a Dios sobre todas las cosas y a buscar su felic idad en la otra vida y an en sta si se puede, por medio de sus actos. A falta de l ey escrita, la natural que descubre la razn le servir de gua. El budista, el mahometano, el brahamn, etc., tendrn sus propios principios base aj ustndose al desarrollo sus normas particulares. Pgina 27

Cada ser tiene en s mismo lo necesario para percibir, aunque sea toscamente, la c alidad de sus actos y mejorar su percepcin al tener voluntad de ajustarse a los d ictados de su rgano de conocimiento llamado comnmente conciencia. Algo peculiar de la norma tica es que aunque descubierta como jeroglfico, no se no s aparece solo como un ser contemplable, sino que es dinmica, actuante, imperiosa , como un deber que hay que acatar. No es una ley como las del derecho positivo, pues no implica sancin material; no se nos empuja fsicamente a actuar o a no actuar. Es ms, muchas veces nuestro compo rtamiento tico pasa desapercibido para los dems sinembargo tiene tanto fuerza que en no pocas ocasiones hace actuar al hombre an a costa de penas decretadas por el derecho vigente; tal es el caso del asesino no descubierto que se entrega a las autoridades, Pgina 28

para de alguna manera demostrar su arrepentimiento y pagar por su crimen. 3.- Teoras ticas. Las teoras parecen multiplicarse y convertirse en una masa gigantesca e indigerib le de exposiciones, que an las que se presentan bajo un mismo nombre, guardan dif erencias sustanciales. Ya que no nos podemos dar el lujo de exponerlas todas, o al menos la mayora, simplificaremos de acuerdo a Garca Mynez (op.cit), quin nos pare ci ms sistemtico e inteligible. Cuatro son las etapas de avance del pensamiento moral: la tica Emprica, la de Bien es, la Formal y la Axiolgica. Se atiende en esta clasificacin al desenvolvimiento natural del pensamiento tico, aunque las divisiones no Pgina 29

sean tan tajantes, ya que se entremezclan y complementan las diferentes corrientes; pero nos sirve para sistematizar y disti nguir. La tica Emprica toma como base del conocimiento moral la experiencia, es decir lo que el hombre percibe de la reali dad. Del hecho de que el humano se comporte de algn modo, se inducen las normas a que est sujeto; para los empiristas no hace ms falta que explicitar las normas. Se divide esta corriente en Anarquista, Utilitarista, Escptica y Subjetivista. El Anarquismo se rehsa a aceptar cualquier norma. Estima que la regla moral es pe rjudicial a la naturaleza humana, pues es una traba que le impide desenvolverse y es adems una actitud hipcrita. Preconiza una absoluta libertad en el obrar, sin ninguna restriccin. Calicles exaltaba el poder y la fuerza como Pgina 30

determinantes de superioridad y sta como asiento de lo moral. El fuerte que haga lo que le venga en gana, pues as cumple con la naturaleza; la ley de la selva deb e imperar. Al hacer referencia a la ley de la selva, a la naturaleza como norma, da al traste con su sistema pues sujeta una norma a un sistema sin normas explci tas: al anarquismo. Luego le siguieron otras igualmente irrelevantes en su aport acin al conocimiento tico. La Moral Utilitarista trata de equiparar lo til con lo bueno. Confunde el medio c on el fin, cae en el absurdo de calificar de moral al medio, el camino idneo para lograr el fin y que solo de manera dependiente se le puede calificar; se puede decir que un medio es eficaz, til, adecuado, pero no moral o inmoral. Es tan til el bistur del cirujano para salvar una vida como para segarla; solo el acto intencionado en el que se us el medio (amoral) para alcanzar un resultado pu ede reputarse moral. Pgina 31

La tica Utilitarista nace de una confusin gramatical y al desaparecer sta tambin se esfuma su sistema. El Escepticismo Moral slo existe de nombre. El escptico sistemtico dudara de todo, an de que duda, para ser fiel a su doctrina debera enmudecer y as, en su mutismo ete rno, desaparecera junto con su sistema. El escepticismo metdico es un instrumento de investigacin, que suspende momentneame nte los juicios, mientras puede asegurar algo. Elimina el riesgo de errar, sirve como punto de partida. Es un mtodo, no una doctrina tica. La tica subjetiva es aquella que basa las normas del proceder humano en apreciaci ones, personales o colectivas de los hechos, ya sea subjetivismo individual o so cial. Pgina 32

Para el subjetivista la verdad es su verdad, no le importa lo que afirmen los de ms. Hace lo que le parece bueno. Es una doctrina suicida, porque no es posible qu e lo que para uno sea bueno sea malo para otro, pues por un principal enunciado de la lgica, no puede una cosa ser y no ser al mismo tiempo. Al Subjetivismo Social se le pueden enderezar las mismas crticas, ya que solo se diferencia del individual en que el sujeto que aprecia los actos humanos no es u na persona sino una colectividad. En general, la tica Emprica adolece del defecto principal de hacer depender el con ocimiento de las normas a posteriori y no a priori, pues es la ciencia del deber s er; por otra parte, si se trata de hallar en las manifestaciones concretas de la conducta humana las races de la moralidad, sta desembocar en tantas corrientes cunt as formas diferentes de proceder haya, Pgina 33

por lo mismo caer en un relativismo del cual no se podr derivar ningn sistema que s e precie de serlo. La tica de Bienes es la que valoriza los actos humanos siempre de acuerdo a un lti mo y supremo bien, que es quien imprime moralidad; si se tiende a realizar el fi n son morales los actos, si no son inmorales. Hay tantas modalidades de tica de Bienes cuantos fines haya, pero los ms destacado s son lo que hacen de la virtud, del placer y la felicidad, el fin absoluto. Nat uralmente hay formas mixtas, por ejemplo las que suponen la virtud o el placer c omo medio para llegar a la felicidad. Estas teoras parten de la base de que el ho mbre acta siempre movido por fines y que estos son los que, en ltima instancia, pu eden calificar a todos aquellos actos que tendieron a realizarlos. Por otra part e, si se encuentra algn fin que sea por s mismo y no tienda a realizar otro, deber considerarse como ltimo, como bien supremo, como rector de nuestra actividad. Pgina 34

Para el idealista el fin supremo no es la felicidad, ni el placer, ni otra cosa que no sea ser bueno. No pretende premio o satisfaccin en esta vida ni en la otra , simplemente cumple con el imperativo de ser bueno y en ello encuentra su satis faccin. La tica del Placer nos dice que ste es en s y por s el bien mximo que puede tener el hombre y que debe procurarlo evitando el dolor, para que de esta manera alcance su mximo bienestar. No debemos malinterpretar a los hedonistas, pues muchos de ellos preferan los pla ceres estticos o los intelectuales y se proponan jerarquizar los placeres, de tal manera que los del espritu estuvieran en el rango ms alto. Si nos fijamos un poco todos tenemos mucho de hedonistas, no solo porque persigamos el placer fsico evit ando al mximo el dolor, sino porque hasta en los coloquios con la Divinidad los s antos procuraban el Pgina 35

placer de entregarse a la meditacin, a la contemplacin y al xtasis. Los Eudemonistas suponen la felicidad como el bien absoluto al que todos los hom bres tienden y desean; el que es feliz, que ms puede desear? Para los griegos el problema teolgico de la tica no exista, ellos obraban de tal o cual manera siguiendo una doctrina puramente terrenal, an los cnicos que se abstena n de todo placer y solo obraban la virtud por ella misma. Ms de un autor incluye el Cristianismo como tica de Fines, y hasta cierto punto ti enen razn, pues el fin del hombre es la glorificacin de Dios y su propia felicidad en el cielo. Son aparentemente dos fines extraterrenales y si ahondamos un poco son tres, puesto que el hombre bueno alcanza la paz en este mundo, por lo tanto es un hombre feliz, aunque en los accidentes de Pgina 36

su vida no se note la felicidad. Por otra parte el cristiano no obra slo por miedo al castigo y afecto al premio; el ms elevado rango se alcanza a travs del amor a la Suprema Verdad y por ende a toda Su Obra. El hombre acta por amor a Dios; el cielo o el infierno vienen a ser meros complem entos; el supremo bien est en realizar el valor mximo que es el amor y al hacerlo as el hombre es interior y enteramente feliz. Se critica al Cristianismo de ser una tica altruista en este mundo, pero profunda mente egosta respecto al otro, porque practica el amor al prjimo en la tierra con la mira de ser recompensado al ciento por uno en el cielo. Como expusimos antes esta crtica no le cuadra del todo, pues si slo se persiguiera la bienaventuranza c omo nico y ltimo fin, realmente sera un fin egosta, pero no es as porque el fin princ ipal del cristiano es dar gloria a Dios, que no es otra cosa que el Amor por Pgina 37

excelencia, y como corolario a su realizacin del Valor Bueno-Amor obtiene la eter na ventura, es decir la felicidad, an terrena, como estado resultante de su propi a actuacin. En nuestra opinin la tica Cristiana no encaja realmente en ninguna de las clasific aciones que apuntamos, sino que participa de la de Bienes y de la Axiolgica, pero conservando sus propias y definidas cualidades. La moral cristiana es geocntrica, aunque segn Martnez del Campo (1) se puede elabor ar una tica Cristiana antropocntrica que satisfaga an a los hombres no religiosos e n atencin a la ley natural que, dicho sea de paso, en ltima instancia nos lleva a la tica del Amor y a Dios como ltimo fin. La Escolstica nos dice: El hombre, por impulso natural, tiende a la bsqueda de las causas ltimas y por Pgina 38

lo tanto tiende a conocer a Dios, y una vez conocido con sus propiedades excelen tes, tambin por impulso natural tiende al alabarlo. Es as que aquello a que por na turaleza tiende a ser el hombre, indica su fin y si a ello tiende ultimadamente ya es eso su fin ltimo. Luego tal conocimiento y alabanza, o sea la glorificacin d e Dios, es el fin ltimo natural del hombre. A este fin le llaman ltimo y externo y a la felicidad natural e interno. La crtica que se hace a las ticas de fines es que son puramente instrumentales, al servir slo al logro de un fin. En nuestra opinin esta crtica no es valedera, puesto que todo acto o ciencia humanos tiene algo de instrumental, excepto el bi en en s mismo y no por el hecho de ser medios se degradan como lo afirma Nicolai Ha rtmann. Pgina 39

A las ticas de fines se les puede tachar de inconsistentes, cuando el ltimo fin no sea absoluto, es decir que sea en s y por s y que no sirva de instrumento o medio para llegar a otro ms alto. Al Hedonismo se le puede hacer sta crtica, pues el placer no es un bien en s, sino que tiende a la felicidad; igual podramos decir del idealismo; la virtud es un me dio para algo, no es fin en s misma. A la Eudemona se le critica que la felicidad no es un fin, sino el estado resulta nte de llegar o tender al ltimo fin. La nica que se salva de esta crtica es la moral cristiana, puesto que su fin ltimo es en s y por s, pues es Dios mismo. Refirindose al cristianismo Francisco Larroyo dice: La tica, parte de la Filosofa, h a de considerar, entre Pgina 40

otras muchas, la concepcin cristiana del mundo y de la vida y reconocer en ella u na alta manifestacin de la cultura occidental. Otra cosa no es justificada: creer que su modelo de valoracin, el amor a Dios y al prjimo, es el nico moralmente buen o. En otras palabras: la tica Filosfica pondera en toda su excelencia la Moral Cri stiana, pero estima que fuera del cristianismo es dable una conducta ticamente va liosa. As lo fue antes de que apareciera el cristianismo en la historia; as lo es en conductas nobles al margen de la concepcin cristiana de la vida (6). La tica Formal Nace esta corriente del filsofo Manuel Kant, cuya obra se divide en tres partes p rincipales: Crtica de la Razn Pura, Crtica de la Razn Prctica y Crtica del Juicio. Pgina 41

La Crtica de la Razn Prctica aborda el problema moral de la siguiente manera: Obra sl o segn una mxima tal, que puedas querer al mismo tiempo que se torne ley universal. Nuestros actos deben ser determinados por la libre voluntad basada en nuestra r azn, discernir sobre su moralidad con la condicin de que el criterio escogido sea vlido para todo el mundo Es una moral a priori cuyas reglas no deber ser extradas de la realidad, sino de la razn, las extraemos del mundo de las ideas, con las caractersticas de autonoma y u niversalidad. Lo que te manda tu ley interna, pues el hombre es fin en s y la voluntad es autnoma , y como ella es nuomenal e inteligible se manda a s misma, como fenomenal y sens ible; y cualquiera imposicin heternoma, sera contra su dignidad. nicamente por respeto a esa ley, que es vlida en s (pues no quiero Pgina 42

aparecer despreciable a mis propios ojos) y no por un fin extrnseco, ver por la e speranza de la felicidad, pues ese motivo sera egostico, adems de ser fluctuante co mo conocido a posteriori. (7). La moral Kantiana es una moral austera, pues se debe actuar por el deber mismo, priva al hombre de sus incentivos naturales, es artificiosa e ilgica, pues la vol untad no puede obligarse a si misma de una manera absoluta. Es indemostrable en algunos de sus postulados, no tiene contenido, pues su formalidad la priva de ello, es en una p alabra supra-humana. Otra crtica a sta doctrina es que la actuacin moral depende de la voluntad para la que slo puede obrar por el deber; voluntad que no es libre y al no serlo los acto s resultantes no pueden reputarse morales. Salomn Rahaim (4) comenta: Pero es prec iso cimentar realidades, no meras formas de pensar, an en Pgina 43

el orden de obligacin nuestra. Es, pues, falso y no se puede admitir tal sistema. tica axiolgica o valorativa Scheler y Hartmann son sus principales exponentes; difieren en su enfoque pero c oinciden en lo principal: la existencia objetiva del valor, la manera de conocer lo por medio de la estimacin y en el mtodo fenomenolgico de investigacin. Valor es aquella cualidad por la que las cosas son apetecibles. El valor es obje to, es decir, no depende su existencia de que lo conozcamos, lo apreciemos o lo realicemos. Los valores pertenecen a un mundo diferente, en un Kosmos Noetos como dice Hartman n: Los valores son captados por sentimientos intencionados, son Pgina 44

autnticas y verdaderas cualidades ideales, objetos semejantes a los colores y los tonos (8). El hombre tiene una capacidad para conocer los valores, por eso distingue lo bel lo de lo feo, lo justo y lo injusto, lo til, lo bueno y lo malo. No hay que desco nocer que depende del grado de desarrollo de la aptitud de percepcin el que se pe rciba o no los valores; el santo tendr muy afinados sus sentidos para percibir lo bueno y lo malo, el artista lo bello, etc. Admitiendo la existencia objetiva de los valores ticos, debemos buscar la relacin que media entre estos y el comportamiento individual del hombre, debemos buscar un principio o criterio base para medir lo valioso de los actos humanos. El valor se nos aparece como algo deseable, pero no meramente contemplable, sino que nos impulsa a realizarlo, y en la realizacin de un valor estar la Pgina 45

bondad de nuestros actos y en la de un contravalor la maldad de los mismos. La r ealizacin del valor ms elevado es lo bueno y la del valor (o contravalor) mas bajo, lo malo. Hay una je rarqua de valores, y en el acto de preferir, dice Scheler, brillan los valores y su jerarqua. La tica Material de los Valores, segn Larroyo, es de una definida inspiracin cristi ana, aunque difiere grandemente de la Escolstica (Aristotlico-Tomista), en los ltim os tiempos se ha tratado de conciliar con sta, pues en opinin de Martnez del Campo e s conveniente y an necesario para el pensamiento moderno, en lo que tiene de sinc ero y verdadero, no quede desvinculado del saber perenne, con perjuicio de todos . Si el no cristiano tiene posibilidad de una tica y derecho a ella, tambin los ti ene el cristiano, sin necesidad de desdoblarse o introducir una contradiccin en s u espritu. Adems, y sta es la ltima y ms fundamental advertencia: si la axiologa, sin renunciar al Pgina 46

examen fenomenolgico y eidtico de los valores lgicos y morales, admite que el valor es una cualidad del ser, idntica a l, un aspecto del ser, con esto solo retorna e l realismo moderado de la filosofa Tomista; pero s en vano busca para estos valore s una esfera nueva, en una forma o en otra queda encerrado en el desesperante id ealismo, de donde quiere salir (9) No incluimos, por las razones expuestas al principio, la descripcin superficial d e las corrientes de que no hemos hablado, pero queremos dejar constancia de no h aberlas ignorado. Enumeramos algunas: El Idealismo de Descartes, el Racionalismo de Baruch Spinoza, de Leibniz y Wolf, el Idealismo Kantiano de Fichte, Schellin g y Hegel, los Empricos Kantianos Bentham, Stuart Pesimista de Mill, el Pantesmo E volucionista y Schopenhauer, el Marxismo, el Anarquismo de Guyau y Nietzsche, el Positivismo de Comte, el Evolucionismo biolgi co de Spencer, el Sociologismo de Durkheim y Levy-Bruhl, el Pgina 47

Existencialismo de Kierkegaard y Heidegger y otros tan variados como el mismo pe nsamiento filosfico. 4.- El hombre ante la tica. Naturalmente nos referimos al hombre actual, desarrollndose en un medio complejo y cambiante como lo es nuestro mundo. Qu debe hacer el hombre? puede prescindir de la moral? o por el contrario le es indi spensable? Por otra parte slo le debe importar su comportamiento moral individual o debe tambin desarrollar una tica Social? Adems, qu corriente tica es la que se debe seguir? Segn nuestra opinin el hombre no puede permanecer ajeno al problema moral pues es inherente a su naturaleza y su solucin se impone en un sentido y otro. De la opcin que tome depender no solo su futuro sino su actual personalidad. Pgina 48

El hombre tiende a evolucionar hacia la perfeccin y puesto que los valores morale s le ayudan a esa perfeccin debe realizarlos y de esta manera acercarse al ideal impreso en su propia naturaleza. Por otra parte es evidente que el hombre solo puede alcanzar su grado mximo de pe rfeccin en sociedad, ya que individualmente no se basta a s mismo, por lo tanto, s u tica no debe ser slo individual, sino social. A la pregunta sobre qu corriente seguir, no tenemos ms que analizar cul o cules han resistido las crticas fundamentales y estas son la AristotlicaTomista o Cristiana y la Axiolgica. Cualquiera de las dos puede satisfacer al hombre moderno y proporcionarle abundante material de reflexin en su larga y penosa ascensin hacia el bien. Pgina 49

Frases Clebres! Es peor cometer una injusticia que padecerla, porque quien la comete se conviert e en injusto y quien la padece no. Scrates La conciencia es un instinto que nos l leva a juzgarnos a la luz de las leyes morales. Emanuel Kant Para ensear a los de ms, primero has de hacer t algo muy duro: has de enderezarte a ti mismo. Buda Comi enza a manifestarse la madurez cuando sentimos que nuestra preocupacin es mayor p or los dems que por nosotros mismos. Albert Einstein Pgina 50

C A P I T U L O II La tica Profesional. 1.- Concepto La sociedad, en su multiplicidad de necesidades y satisfactores, ha hecho posibl e el nacimiento y desarrollo de unos rganos especializados en funciones de la ms a lta categora: las profesiones. stas, a su vez, han suscitado la necesidad de estab lecer normas que las regulen y las mantengan dentro de los ms adecuados cauces de su destino. La Moral Profesional es el conjunto de facultades y obligaciones que tiene el ind ividuo en virtud de la profesin que ejerce en la sociedad (10). Otros autores incl uyen las palabras ciencia normativa, en cuanto a que se impone su cumplimiento, lograr algo, no no como como una un recomendacin para Pgina 51

procedimiento, sino como un imperativo. De todas formas, no es sino la moral nica aplicada los problemas especficos del profesional . Para justificar la creacin de no slo una rama de la tica, sino de una ciencia espec ial llamada Deontologa o tica Profesional, debemos demostrar, sin lugar a dudas, q ue el objeto de esta nueva rama del saber es lo suficientemente importante y def inido como para desmembrarse de la ciencia madre. Con la Era Cristiana se inicia un gran captulo de la historia, en el cual todo se r humano en abstracto es igual en categora y dignidad a todos los dems hombres; a partir de la Revolucin Francesa se hace mas patente que las diferencias que pueda haber entre hombres no se basan en su esencia, pero es innegable que existen di ferencias, grandes diferencias de posicin econmica, social, cultural, etc., en tod as las naciones y en todas las razas. Afortunadamente, por lo menos en teora, exi ste Pgina 52

la posibilidad de superar las diferencias que existen de persona a persona. El p rofesionista es una de esas personas que no era diferente a la gran masa humana, pero que por medio de sus estudios escal un nivel superior y se convirti en una p ersona destacada, con ms armas para luchar, con su mente ms entrenada para vencer; en una palabra, con un cierto poder de creacin o de destruccin no comn a todos. Es ta es la razn para crearle una moral especial. O es un ser peligroso un ser muy ti l, todo depende de su actuacin. Se impone que deba estar ms sujeto que los dems por las leyes y por las costumbres. El radio de accin profesional tiene cuatro dimensiones que alcanzan a: Sus colegas en particular Su profesin en general Su clientela La sociedad Pgina 53

Para cada crculo alcanzado existen problemas y normas para resolverlos. Antes de continuar con el objeto de esta tica, veamos qu es un profesionista. Profesionista es un hombre que tiene por lo menos las siguientes cualidades: a).- Una capacidad distinta y definida para obrar por el bien comn. b).- Una prep aracin universitaria en la que funde sus conocimientos cientficos y su humanismo. c).Una posibilidad constante de actuacin independiente. d).- Una conciencia de grupo. Decamos que debe haber una capacidad distinta y definida, porque la habilidad que se tenga no puede abarcar todas las actividades humanas. Tiene que ser una espe cializacin, una capacidad especfica de hacer Pgina 54

algo; pero no slo eso, sino que debe estar orientada al bien comn. De esta manera no podr ser un profesionista un hbil ladrn, aunque tenga una especialidad definida. Tambin debemos cuidarnos de caer en el extremo de llamar profesionista a una pers ona con una gran habilidad y cuyo producto beneficie a la comunidad, pero que su actividad sea solo mecnica o que se refiera a una fraccin nfima de una operacin o a ctividad completa. Por ejemplo, no podr nombrarse profesionista a un aprieta-tuercas muy hbil, pues si as fuera todos los que tienen una actividad honesta lo seran. Adems de las cualidades sealadas anteriormente, podramos agregar que su preparacin abarque por lo menos una rama co mpleta del saber humano. La preparacin universitaria o superior ampla la adquisicin de una serie sistematiza da de conocimientos Pgina 55

y una formacin humanista a travs de un tiempo ms o menos prolongado, de acuerdo a p lanes de estudios aprobados por los centros de estudios del rea. Hay que hacer nfasis en dos cualidades de la preparacin: la duracin de los estudios y la calidad media de los mismos. No podemos pensar que un profesionista se pue da lograr al vapor, por ejemplo en seis meses de estudios; por lo menos no sera pos ible para la gran mayora. Es obvia la dificultad de absorber la gran cantidad de conocimientos requeridos en un tiempo tan corto, sobre todo si tenemos en cuenta que da a da avanzan los horizontes del conocimiento y se hace ms difcil una capacid ad integral. Un ndice saludable para determinar la duracin adecuada de unos estudios profesiona les, ser aquel que tienen establecidas las principales instituciones reconocidas por la sociedad y el estado. Pgina 56

Sobre la calidad de los conocimientos que se imparten, es muy importante hacer n otar que aunque con el solo prestigio de una institucin no se hacen buenos profes ionistas, es evidente que una escuela poco seria y de dudosa reputacin estar en gr an desventaja respecto de la primera. De una escuela al nivel de tornero o del a lbail mecnicos ni no podr egresar ingenieros Quiz parezca una arquitectos. exageracin lo que hemos apuntado, pero pensemos en cuantas veces nos hemos en enc ontrado cursos con por profesionistas graduados correspondencia o en instituciones slo de membrete. Junto a la preparacin cientfica debe formarse una conciencia humanista. La univers idad o escuela que solo instruye y no educa, produce tcnicos, especialistas, obre ros calificados, pero nunca profesionistas. Caracterstica fundamental es, pues, un acendrado humanismo, que se refleje en una aficin y afecto Pgina 57

especiales a las obras de la cultura. Qu triste impresin causa un profesionista palu rdo! Y conste que no hablamos de cultura al nivel de lo grande, sino por lo menos ese barniz indispensable que nos aleja de comportamientos groseros y de mal gus to. El humanismo debe trascender a la comunidad en obras de servicio a los dems, de c ortesa, de civilidad; en fin, de filantropa. An cuando en determinado momento y por causas pasajeras, aunque sea tcnicamente, e l profesionista pueda estar ligado o sujeto a rdenes y directrices, debe conserva r, sin embargo, la posibilidad de actuacin independiente como factor social, no s ujeto a ms rdenes que a los propios dictados de su razn y su conciencia. principio, Alguien que no tenga, por lo menos en esta opcin, no podr considerarse completamente profesional. Esto es tan comprensible que si alguien est sujeto a rdenes superiores, la Pgina 58

responsabilidad tica profesional la tiene el que da las rdenes. 2.- Objeto: Una vez que tenemos una idea ms o menos clara de lo que es un profesionista, anal izaremos sus deberes en concreto, que son el objetivo de la Deontologa. Los colegas de una misma actividad deben formar una hermandad, pues los unen mlti ples afinidades de aficiones, necesidades e ideales. La manifestacin prctica de es as hermandades son los colegios, barras e institutos; por medio de estas institu ciones se promueve el buen entendimiento entre los miembros y la superacin genera l, siendo adems los portavoces autorizados ante la sociedad y el estado. Los deberes para los compaeros de profesin deben observarse tanto en lo individual como en el grupo. La Pgina 59

amistad, la ayuda y el consejo deber normar la conducta; an en los casos en que h aya que reclamar, censurar o castigar, debe prevalecer el espritu altruista. La lealtad, la franqueza, la ecuanimidad y, sobre todo, la justicia, deben campe ar en las relaciones, tanto personales como comerciales y la fraternidad ser la base de su actuacin. Por la experiencia sabemos que, aunque todos los hombres somos iguales, las jera rquas se imponen no slo como convenientes, sino como resultado de los juicios de e quidad; por lo tanto, habr profesionales que por razn de edad, probidad y ciencia, tnganselas que guardar un lugar preferente. Estos hombres tendrn obligaciones esp eciales de comprensin, ayuda y consejo para los compaeros de menos capacidad y exp eriencia; stos, a su vez, debern honrar y reconocer a quin realmente lo merezca. Pgina 60

Parte de las normas positivas de la moral profesional se encuentra en los llamad os Cdigos de tica, que muchas veces no son sino un con junto de convencionalismos co n miras a proteger la profesin de un posible conflicto con los fines sociales, qu e acarrearan en ltimo caso la desaparicin total de la profesin. Las otras normas son las que llamaremos no escritas y son aquellas que tienen expresin en los dictados su mxima de las individuales conciencias. Tanto las primeras como las segundas pueden tener aciertos o defect os, todo depende de la idea base que la sustente. En el primer captulo dijimos que el criterio o principio bsico es esencial para an alizar las situaciones particulares. Al estudiar los deberes del profesionista para con sus compaeros, encontramos que el Cdigo de tica de los Contadores Pblicos s hace una referencia positiva de Pgina 61

tales deberes, pero al revisar las Normas de tica Profesional de los abogados mex icanos no hay ninguna regla especfica a las relaciones entre ellos. Por lo tanto, en vista de la ausencia de normas escritas para muchos de los problemas, desde ahora queremos apuntar la gran importancia de las normas no escritas. El maestro Aquiles Menndez, en su obra tica Profesional, opina: sinceramente creemo s que un curso de tica Profesional debe dar preferencia a los principios fundamen tales de la moral y a la estructura ideolgica que determina precisamente la actit ud espiritual antes que a la conducta del profesionista. Nos parece muy acertada s ta opinin, pues antes que nada el hombre, el profesionista, debe tener formada un a conciencia que le permita analizar con juicio claro y sereno las complicadas y equvocas situaciones de la vida. Si nos guiramos slo por unas cuantas normas ms o menos elaboradas, caeramos en el error de querer encerrar la multiplicidad mo rfolgica de la conducta Pgina 62

humana, en esencia variante, en un esquema rgido e inadecuado. Con base en estas ideas, estudiaremos los dems deberes del profesional. Deberes para con la profesin: Entenderemos por profesin no slo el conjunto de actividades similares tendientes a lograr un bien particular, sino tambin a los profesionales, organizados o no, qu e se dediquen a la citada actividad. El fin de la profesin es por definicin el bien comn y ste es por s un fin noble y com o habamos anotado que el fin del hombre era su propia perfeccin, debe tener y esfo rzarse por lograr los fines ms altos y nobles. Al luchar por el mejor logro del f in profesional se est cumpliendo un postulado tico; a esto le podremos llamar honr ar la profesin. Pgina 63

Quiz no podamos enumerar los hechos, los actos y las cualidades que tiendan al ho nrar la profesin, pero siempre es posible saber o intuir quien lo hace. El que as procede es competente en su tcnica, responsable en el cumplimiento de su trabajo, es veraz, sencillo, amable, culto, prudente, digno y confiable, bien presentado , de palabra fcil y de conceptos claros, inteligentes y modesto; no acabaramos pue s sera el hombre perfecto, slo posible en abstracto; aqul que intente sinceramente honrarle lo est haciendo por eso. Deberes para con la clientela: La clientela es el objetivo principal y directo de los servicios del profesional ; por lo tanto, al ser las relaciones tan estrechas, se deben extremar los cuida dos y la observancia de las normas ticas. Pgina 64

La diligencia, el esmero, la cortesa, la calidad del trabajo, la consideracin econm ica y la imprescindible devocin por el trabajo encomendado, deben ser las notas q ue distinguen las relaciones con los clientes. As como se debe ser, en general, ms comedido con el dbil, es menester dar un trato ms cuidadoso, diligente y orientador, a aquellas personas que solicitan los servi cios profesionales y que no estn capacitadas para juzgar los resultados o el mism o desarrollo del trabajo. Los mdicos y los abogados debern tomar en cuenta esta pr evencin de la manera ms estricta, ya que sus clientes no son entendidos en sus esp ecialidades y sobre todo porque sus errores no son fcilmente apreciables, an por s us colegas. Los dems profesionales tambin pueden incurrir en grandes responsabilidades morales, al no obrar de acuerdo a los deseos o necesidades de su clientela. Pgina 65

Hay infinidad de casos en que se pueda lesionar al cliente, y por lo tanto comet er faltas morales que muchas veces tambin lo son penales. Los honorarios exagerados, la dicotoma, la incapacidad, la holganza, el engao, la violacin al secreto profesional, son algunas de las faltas con que la clientela s e ve directamente perjudicada, aunque en ltima instancia, como en los dems casos, quin termina por resentirlo es la sociedad. Cualquier falta moral daa ms o menos gravemente a la estructura social en que se v ive; an las faltas a los convencionalismos profesionales perjudican la estabilidad social, pues si las agrupaciones profesionales son parte social y la s trasgresiones a sus normas las afectan por lo mismo resulta lesionada la socie dad. La obligacin moral para con la sociedad est basada en sus peculiares capacidades; los profesionistas Pgina 66

integran una elite bien determinada, son adems catalizadores de las ideas comunes, influyen en los usos y costumbres, inclinan las balanzas ideolgicas, en una palab ra sirven de ejemplo para todos. Su facultad de expresin, su agudeza de ideas y a rgumentos los hace sumamente tiles o muy peligrosos, de ah su gran responsabilidad social. No tiene el profesional la misma responsabilidad social de un hombre co mn, se incrementan sus obligaciones en proporcin directa a sus conocimientos. Sabe mos que si tiene facilidad para ser lder debe orientar a sus conciudadanos y de n o hacerlo incurre en falta por omisin. Qu pocos hacen caso de este imperativo y cua ntos an llegan a combatirlo, argumentando que con el fiel cumplimiento de sus tra bajos y de su preparacin cientfica, estn a salvo de cualquier otra exigencia social ! El buen profesionista sirve a la sociedad, aporta al patrimonio comn beneficios d irectos de su especialidad, pero tambin se proyecta en su comunidad Pgina 67

como un promotor de nobles actividades; jams se limita a cumplir solamente con el cartabn establecido, es un hombre ntegro, ama la cultura y sus consecuencias, se perfecciona en lo familiar, en las diversiones, en lo poltico; en suma, en lo soc ial. Pero, entindase bien, no se debe exagerar ningn aspecto en perjuicio de otro y mucho menos confundir lo accesorio con lo principal, de tal manera que el que se preocupa slo por llenar con sus fotos las pginas de los diarios no slo est despre stigiando su profesin, sino faltando a sus deberes principales. 3.- Importancia en la investigacin y en la prctica. En la investigacin analiza detalladamente los deberes particulares que se imponen al profesional y los relaciona con los principios generales de la tica y la esen cia misma del hombre y de su actividad especfica. Por otra parte, y ya que el hom bre es un animal social, estudia la trascendencia de su actuacin profesional y Pgina 68

las consecuencias de la misma respecto a los dems hombres. Es evidente que invest igar los principios que deben regir las actividades de los hombres profesionales que, segn asentamos, tienen una gran influencia social, debe ser muy importante para ellos mismos y para sus conciudadanos. Con este estudio se separan, de acuerdo a su esencia, los deberes meramente conv encionales de aquellos que tienen fundamento en la misma naturaleza humana, aunq ue polarizados por la actividad profesional. La Filosofa Socrtica basaba la virtud en el conocimiento y aunque no sea verdad de l todo sta aseveracin, debemos aceptar que si una regla no se conoce no se puede s eguir y si no se conoce a fondo no tiene la fuerza que debera tener si se le cono ciera bien. Para el estudiante reviste una importancia especial el estudio de la Deontologa, pues es entonces cuando Pgina 69

puede impregnarse de ideas e ideales que en un futuro muy corto le orientarn en s us actos. Cuando se va tomando conciencia ao tras ao en las aulas escolares, de la especiali dad a que habr que dedicar los esfuerzos de su vida, el estudiante percibe o intu ye de una manera imperfecta los problemas y las proyecciones de su profesin, prin cipalmente porque le falta la base, le falta el criterio de distincin entre lo bu eno y lo malo, entre lo permitido y lo prohibido. El estudio de la Moral Profesi onal no slo dar una mejor visin, sino dar sentido y estmulo para el perfeccionamiento personal y profesional del alumno. Por otra parte la importancia en la prctica es evidente. El profesionista que tie ne fama de ser tico es muy solicitado y esto es muy natural, pues nadie desear contratar los servicio s de un pillo o de un irresponsable. Si al cumplir con las normas morales se est elevando el nivel del profesional, no slo se est Pgina 70

beneficiando l mismo sino que trasciende a la clientela y a la comunidad. Un ejemplo claro en el que se nos muestra la conveniencia prctica de la tica, son los mismos cdigos de tica que regulan situaciones particulares para evitar friccio nes entre colegas, con la clientela, para la promocin de la profesin y en general para mejorarla en lo general y mejorarse en lo particular. 4.- El profesionista ante la tica. Sustancialmente el hombre profesionista tiene los mismos deberes del hombre comn, pero diferenciados en cuando a intensidad y fines, pues dadas las peculiaridade s de su actividad, preparacin e influencia, las normas se especializan y se vuelv en ms rgidas. Pgina 71

A la pregunta qu debe hacer el profesionista ante el problema tico? contestamos: Deber acatar lo estipulado en su respectivo cdigo de tica, en todo lo que no vaya e n contra de su recta conciencia y en lo que no est regulado por su propio arbitri o, de acuerdo a su moral general. Al hablar de la tica del hombre, insistimos en que cada hombre tiene conciencia, p or decirlo as, de lo que debe hacer (10). El hombre, y por lo tanto el profesionis ta, tiene un sentido y un criterio para resolver los asuntos morales, llmese como se llame, fndese en la ley natural, prej uicios o cualidades heredadas; lo cierto es que no podemos negar que hasta el ms primitivo de los hombres se manifiesta de alguna forma el juicio tico. Anotemos un deber que no est explcito en las normas escritas y que escapa frecuent emente a las Pgina 72

conciencias individuales: es el deber social. Atendiendo a la capacidad y conoci miento que tiene el profesional, se le considera de una manera natural un gua, no slo en su especialidad, sino tambin en las actividades comunitarias; por lo mismo sus opiniones y su ejemplo se proyectan entre las personas con quienes convive. Si su influencia es buena estar promoviendo el bien comn, ltimo fin de su profesin; si su influencia es mala estar traicionndola y traicionndose. El deber de orientar, de instruir, de aglutinar y promover las actividades socia les, es un deber tan grave como el de ser responsable en el trabajo o de ser hon rado. Desafortunadamente esta idea no est muy difundida y abundan profesionistas de conducta intachable en su vida privada y l aboral, pero ajenos a toda inquietud colectiva. Pgina 73

Repetimos: Si el hombre slo logra su completo desarrollo en sociedad, sus deberes no son slo individuales sino profundamente sociales. Pgina 74

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C A P I T U L O III LA TICA DEL CONTADOR PBLICO Hasta ahora hemos estudiado realidades, bases, deberes universales, sin referirn os a normas concretas, con el fin de que al llegar a ste captulo no nos viramos ant e el dilema de repetir todo o de casi renunciar al estudio de este tema particul ar, fin de nuestras letras. 1.- El Cdigo de tica a).- Alcance e interpretacin. Las normas de ste cdigo expresamente obligan a todos los contadores pblicos, sin im portar la especialidad de la actividad o naturaleza de la retribucin, anteponiendo su obser vancia a la de Pgina 76

cualquiera otra, si adems se tiene una profesin distinta. Por otra parte es muy conveniente el hecho de pertenecer a un colegio de contado res pblicos, por la sencilla razn de que la sociedad est en capacidad de saber de u na manera fcil y segura quines estn bajo la norma y quienes no. Por otra parte, si no estuvieran expresamente obligados a respetar el cdigo, podran en muchas ocasion es obrar contrariamente a la tica, cosa que s percibe el pblico con el consecuente descrdito para la profesin en general. La interpretacin para casos de duda se deja en manos de la Junta de Honor de cada colegio, pero no se dan lineamientos para la exgesis; por lo menos se deberan apu ntar los principios bsicos de la tica, la doctrina y los estudios y acuerdos que s obre la materia se hayan escrito. Pgina 77

2.-Relaciones con el pblico en general. La independencia no es una caracterstica privativa de los contadores pblicos, al h ablar de profesiones, en el sentido estricto de la palabra, aquella se sobreentiende, pues si hay una directriz impuesta por alguien, jerrquicamente sup erior, no hay autntica independencia ni servicio profesional. Hay una actividad del contador pblico que el Cdigo de tica trata de salvaguardar co n disposiciones claras y prcticas. Esta es la de auditora, pues se refiere a sosten er un criterio libre e imparcial el examinar las cuentas y emitir su opinin respe cto a los estados financieros. Desgraciadamente se han quedado afuera de esta reg la multitud de situaciones en las que al actuar, opinar o aconsejar, se puede in currir en faltas ticas por no tener una indispensable autonoma mental. En los trab ajos de consultora u organizacin se puede emitir una opinin que no tenga que ver di rectamente Pgina 78

con los estados financieros, cuentas y documentos y que, en ltima instancia, est i nfluido por presiones personales o econmicas en perjuicio de alguna persona. Se mencionan los siguientes supuestos de falta de independencia: Parentesco consanguneo o civil en lnea recta si limitacin de grado, colateral dentr o del cuarto y afn dentro del segundo, con el dueo, socio principal, algn director, administrado o empleado importante de la empresa del cliente. Que sea director, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada , subsidiaria o que est vinculada econmicamente o administrativamente con l, cualqu iera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. Pgina 79

Que sea propietario de la empresa o tenga alguna injerencia o vinculacin econmica en un grado en que pueda afectar su libertad de criterio. Como es evidente en la ltima parte del anterior prrafo, muchas situaciones quedaro n fuera de la norma, pues es imposible enumerar todas las formas de dependencia mental que pueda haber; slo el individuo en su fuero ntimo, puede saber y decidir cuales circunstancias afectan su autonoma de obrar. Sin embargo sta, como las dems normas del cdigo, logran regular un mnimo de situaciones concretas y dar un criter io razonable para resolver las dems similares. Mucho se ha discutido sobre el tpico de la independencia, sobre todo en aquellos casos en que estando regulados por la norma anterior, en el fondo no se estima q ue violan la tica. Por ejemplo cuando un contador independiente dictamina estados financieros de un cliente a quien a la vez le lleva la contabilidad, se Pgina 80

supondra que se est violando el inciso b) de la regla 201, pues aunque cobre honora rios y no sueldo por llevar la contabilidad, se puede considerar un empleado; por otra parte est opinando sobre una situacin que l mismo ayud a crear, o sea, est juzg ando su propio trabajo. Si analizamos un poco ms, veremos que no slo puede opinar sobre mejores bases, pues las conoce a fondo, sino que uno y otro trabajo se com plementan; la dependencia econmica y administrativa sera igual o similar a la que tendra por el monto de lo que cobra por los dos trabajos lo cobrase por el de la auditora. Se podra presumir una dependencia grave si el empleo de contador fuera l a fuente principal de sus ingresos y estuviera vinculado a la relacin laboral y j errquica de la empresa y la auditora la realizara como algo accesorio. La independencia mental como requisito profesional, debe ser guardada con el mxim o celo y an a costa de grandes sacrificios, ajustndose a las normas del cdigo, Pgina 81

pero siempre con una intencin clara de conservar la autonoma del obrar, no slo por cumplir lo escrito, que como hemos visto tiene innumerables lagunas aprovechables por los malos profesionistas. La regla 2.02 establece que el contador pblico independiente no podr participar en un negocio u operacin que a juicio de la Junta de Honor del colegio sea incompat ible con la profesin. Suponemos se refiere al auditor independiente, pues un cont ador independiente se puede dedicar a organizaciones o contabilidades, por ejemplo, y en general no tener incompatibilidades con ningn trabajo honesto. La regla 2.03 se refiere a la relacin del contador pblico con el uso de su firma e n documentos, cuando trabaje en empresas privadas o pblicas, la cual debe de ir s eguida de la indicacin del carcter del puesto que desempea. Pgina 82

En nuestra opinin debera ampliarse esta norma para establecer que cuando un contad or pblico, sea empleado o independiente, firme un documento, siempre deber antepon er a la firma alguna leyenda que muestre claramente la intencin de la misma y del documento producto de su trabajo. De esta manera se evitar que por ignorancia de l pblico sea sorprendido al darle la fuerza y validez que no se merece un documen to signado sin esa intencin. 2.1 Examen de estados e informacin del contador pblico. 2.11.- El contador pblico ser considerado culpable de un acto que desacredite la pr ofesin, si al expresar su opinin respecto a los estados financieros que haya exami nado o al presentar cualquiera otra informacin profesional: Pgina 83

a).- Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que l os estados o informes no desorienten o induzcan a conclusiones errneas. b).- Disimule o no informe sobre cualquier dato falso importante que aparezca en los estados financieros y del cual tenga conocimiento. c).- Incurre en negligencia grave en la ejecucin de su trabajo profesional o al r endir el informe correspondiente. d).- No obtiene informacin suficiente para justificar la opinin que sustente, o e).- No informa respecto a cualquier desviacin grave de los principios contables generalmente reconocidos, o acerca de cualquier omisin importante en los procedim ientos de auditora generalmente aceptados y aplicables en las circunstancias del caso concreto. Pgina 84

Hasta aqu se nota una redundancia de conceptos en cada uno de los incisos de esta regla y no repetimos el prrafo que segua porque es improcedente por volver a menc ionar lo anterior, y la regla 2.12 cae tambin en ese vicio. Determina que el cont ador pblico no expresar su opinin acerca de los estados financieros ni presentar cua lquiera otra informacin profesional sin haber practicado un examen adecuado de ac uerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Vuelve el cdigo a circuns cribir la profesin a la auditora, olvidando que muchos informes se pueden efectuar sin haber sido elaborado de acuerdo a normas de auditora; por ejemplo, un estudi o fiscal o de organizacin. Adems, en la primera parte de esta regla obliga al contador pblico a desarrollar s us trabajos (de auditora), de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Acepta das y en la anterior, la 2.11 no Pgina 85

hace sino repetir de una manera concreta las normas de cuidado y diligencia profe sionales, obtencin de evidencia suficiente y competente y las normas de dictamen e informacin. En nuestra opinin, debera el cdigo remitirse a las normas de auditora pa ra los trabajos de esa especialidad y los afines y dar en el cuerpo del mismo ba ses generales para resolver problemas de esa y otras actividades distintas, pero abarcadas por el campo de accin de la carrera. La regla 2.13 estipula que los dictmenes, opiniones o informes que emita el conta dor pblico, debern ser necesariamente fruto de una revisin practicada por l, con su supervisin o de algn miembro o empleado de su firma. Segn nosotros debera agregarse que el miembro o empleado de su firma que supervisara el trabajo, debera tener el ttulo d e contador pblico, pues de otra manera se presta a que se comercialice la firma d el dueo del despacho, poniendo a sus rdenes empleados de menos preparacin y pretens iones y as se Pgina 86

viera afectado el cliente, el pblico, la profesin la sociedad por la realizacin de trabajos efectuados irresponsable y pobremente. No encontramos mal que se puedan suscribir trabajos en colaboracin con otros miem bros del colegio o de instituciones similares, nacionales o extranjeras, siempre que en este ltimo caso se solicitara la opinin de la Junta de Honor del Co legio, para evitar que al amparo de similar se incluyan niveles profesionales mas bajos y por lo tanto perjudiciales al buen nombre de la profesin. La regla 2.14, aunque siempre fundada en la subyacente y omnipresente responsabi lidad del profesionista en general, se caracteriza por ser netamente originaria de la acti vidad del contador pblico y nos parece de lo ms clara y acertada. Pgina 87

Dice as: Ningn contador pblico que acte independientemente, permitir que se utilice s nombre en relacin con proyectos de informacin financiera o estimaciones de cualqui er ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a cr eer que el contador pblico asume la responsabilidad de que se realicen las estima ciones o proyectos. nicamente objetamos que se refiera solo al profesionista independiente pues, como anotamos tanto puede perjudicar a la prof esin y al pblico un error sobre el trabajo u opinin de un contador pblico independie nte, como el de uno que sea dependiente. 3.- Relaciones con la Clientela 3.0.- El Secreto Profesional.- Se entiende por tal el hecho de no divulgar una v erdad conocida por pocas y determinadas personas y que es conocida por el profes ionista en el ejercicio de sus labores. Pgina 88

3.01.- El contador pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y d e no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga con ocimiento en el ejercicio de su profesin, salvo lo dispuesto en la regla 2.11 o a menos que lo autorice l o los interesados o sea requerido para ello por autorida d competente. En estos casos deber salvaguardar su responsabilidad en forma que n o deje lugar a duda. Sin embargo, podr consultar o cambiar impresiones entre los asociados del colegio en cuestiones de criterio o de doctrina, sin identificar a las personas o negocios de que se trate. Tenemos tres observaciones que hacer a esta regla: Primero, que es muy difcil en la mayora de los casos, que cuando un contador pblico comente o consulte con un colega acerca de algn problema de criterio o de doctri na, no se entere por simple deduccin Pgina 89

cual de los negocios o personas es el afectado. Debera hacerse extensivo al consu ltado, de manera explcita, la obligacin de guardar el secreto profesional, en el caso de que accidentalmente o por necesidad de exposicin se re velara la identidad del cliente. Segundo, que el secreto profesional habla de los actos, hechos o circunstancias conocidos en funcin del servicio prestado, dejando afuera la multitud de secretos que el profesionista conoce no en funcin de la prestacin de servicios, sino simpl emente por la posicin especial que ocupa en la estructura social. Como ejemplo ci taremos las confidencias que recibe el contador pblico de sus clientes o amigos, no en funcin de sus servicios prestados, sino simplemente por la amistad y la cap acidad de juicio que se le reconoce. Tercero, el secreto de procedimientos o secreto tcnico y su hermano gemelo, el ci entfico, quedan Pgina 90

tambin fuera, pues sin querer el contador pblico tiene acceso a fuentes de informa cin que, si bien no tienen una vinculacin estrecha con su trabajo, le proporcionan conocimientos que indebidamente puede aprovechar con perjuicio de terceros. Pod ra argumentarse que normalmente conoce tales secretos en funcin de su trabajo, per o hay muchos casos en que no estando en el desarrollo de algn trabajo obtiene de mil maneras informacin cientfica o tcnica, que siendo secreta debe guardarse como t al. Insistiendo en nuestra afirmacin del principio, la norma tica aparece en la concie ncia del individuo de una manera clara y apremiante al surgir un problema concre to; por eso, mas que perfeccionar hasta donde sea posible las normas escritas, p romovamos la difusin de una autntica actitud tica. Pgina 91

3.1 Honorarios Entendemos por honorarios la retribucin que recibe por cada trabajo el profesioni sta independiente. Tuvo su origen esta palabra en la poca del Imperio Romano, cua ndo los defendidos por algn orador entregaban a ste algn presente en reconocimiento a sus labores, retribucin que debera ser slo simblica o de honor, segn las leyes rom anas, dando nacimiento a la palabra honorario que heredan las profesiones llamad as liberales. La regla 3.11 dice: Al estimar sus honorarios, el contador pblico deber recordar q ue la retribucin por sus servicios no constituye el fin principal del ejercicio d e su profesin. Tal retribucin no ha de pecar por exceso ni por defecto, contrarios ambos a la dignidad profesional. Pgina 92

Nadie pone en duda la legitimidad del honorario, pero cmo es posible decidir su mo nto, si tambin se sabe que profesionalmente no hay ningn trabajo igual a otro en e xtensin, resultados o esfuerzo? Apuntaremos algunas bases que se deben tomar en cuenta para juzgar la adecuacin d e los honorarios. 1) El volumen de trabajo que se necesite desarrollar. 2) La importancia y complicacin del asunto. 3) La urgencia en el plazo. 4) La capacidad econmica del cliente. 5) Las circunstancias que dificulten o faciliten el desarrollo del trabajo. 6) La reputacin adquirida a base de capacidad o eficiencia. Pgina 93

7) El costo de los ayudantes. 8) Las condiciones socio-econmicas de la regin. Naturalmente es muy difcil decidir bien, pero el que se preocupa por el problema a fondo es casi seguro que andar por los lmites de lo justo. Regla 3.12 El contador pblico no podr conceder directa o indirectamente comisiones , corretajes o participacin de los honorarios o utilidades de su trabajo, a perso nas que no sean sus colaboradores en el ejercicio profesional. Faltar gravemente al honor y la dignidad profesionales, si directa o indirectamente interviene en arreglos indebidos en las oficinas pblicas, en cualquier otro organismo y an entre particulares. Tampoco podr aceptar comisiones, corretajes o recompensas de cualq uier ndole, de personas cuyos Pgina 94

productos o servicios hayan sido sugeridos al cliente en el ejercicio de la prof esin. En la profesin de contador pblico se facilita grandemente el cometer faltas a la ti ca en este campo. Dado que en general los clientes son empresas que constantemen te estn adquiriendo efectos y que por otra parte aceptan de buena gana las sugere ncias de su consejero o auditor o contador, pueden combinarse los dos hechos con el fin de obtener una ganancia ilcita de parte del profesionista. As, por ejemplo , si un cliente necesita un equipo de contabilidad, es muy fcil hacer de agente v endedor y percibir una comisin por la venta aparte de los honorarios por el traba jo propio. A esta inmoralidad se le llama dicotoma y puede ampararse en una multi tud de formas y combinaciones, pero siempre detectable por el buen profesionista . La concesin de participaciones, comisiones o similares, con el fin de lograr ms cl ientes, debe Pgina 95

considerarse una actitud inmoral, mercantilista, contraria a la dignidad de la profesin, ya que los servicios de la inteligencia p ersonal no son cosas en el mercado y su retribucin no es un precio. La misma norma se refiere a los arreglos indebidos en los que no debe mezclarse el contador pblico y son de una manera clara los evasiones intencionales de los i mpuestos, las llamadas mordidas o sobornos, la disimulacin de delitos y la comisin d e los mismos, hechos que deben evitarse absolutamente, ya que no solo son faltas morales sino sumamente penadas por la ley positiva. La regla 3.13 indica que no se deben prestar u ofrecer servicios profesionales a cambio de honorarios basados en eventualidades de las averiguaciones o de resul tados, con excepcin de los que se refieren a impuestos. Pgina 96

Opinamos que en ninguna ocasin se deben pactar honorarios sobre bases inciertas, puesto que si bien es entendible que no se pueden predecir con absoluta segurida d los resultados de un trabajo en materia de impuestos, tambin lo es que un buen profesionista podr por anticipado saber a que atenerse y por lo tanto aconsejar a l cliente en uno u otro sentido con un gran porcentaje de seguridad; los trabajo s sobre impuestos no son un juego de azar, estn bastante bien determinadas sus po sibilidades y son un trabajo como cualquiera otro. Gramaticalmente este regla tiene el error de pretender ser limitativa sin serlo, al referirse a impuestos federales, locales o de otra ndole, bastaba decir impuest os. Adems, podemos agregar que aunque las conclusiones dependen de las autoridades competentes, estas deben atenerse a la ley y el particular tiene varias instancia s en defenderse y ganar, si legalmente hay razn. las cuales Pgina 97

La regla 3.14 nos parece atinada al anotar que el contador pblico procurar evitar toda controversia con sus clientes acerca de honorarios, no cerrando la puerta a una solucin conveniente por medio de la Junta de Honor del Colegio. Tambin la regla 3.21 nos parece adecuada, al sealar la obligacin de indicar clarame nte a la clientela los alcances del trabajo y sus limitaciones, pero no entendem os en qu se contrapone el prestar el mejor servicio con la independencia y dignid ad profesionales, pues la base de la dignidad est en desarrollar la actividad pro fesional en su ms alto grado de eficiencia. La regla 3.31 ocupa mucho espacio para decir bien poco: que el contador pblico pu ede rechazar trabajos sin explicar motivos, salvo cuando sean nombramientos ofic iales cuya declinacin deba justificar y que no aceptar ningn negocio que en esencia vaya contra la tica. Agrega que debe defender enrgicamente la Pgina 98

independencia y que no se har cargo de algn asunto sino cuando tenga libertad mora l y econmica para dirigirlo; esto est sobrentendido en la actuacin del contador y r egulado por otras reglas anteriores. El prescindir de su inters personal al resol ver por la cuanta o importancia de un negocio, no hace sino repetir el primer prra fo de la regla 3.11. 4.- Relaciones entre contadores pblicos. Asociados profesionales y colaboracin profesional. La regla 4.01 establece: El con tador pblico solo podr asociarse para la prctica profesional en forma que ostente s u responsabilidad profesional e ilimitada. De esta manera se protege al pblico de la actuacin solapada bajo denominaciones vagas o equvocas y se conoce siempre la i dentidad del o de los responsables. Pgina 99

La asociacin profesional deber dase a conocer con el nombre de uno o ms asociados. La s personas cuyos nombres figuren en la razn social debern ser contadores pblicos. D e otra manera las personas que ostentaran la razn social podran no ser contadores pblicos y por lo tanto no estaran sujetos a estas normas de tica. Cuando uno de los asociados acepta un puesto incompatible con el ejercicio indepe ndiente de la profesin, deber retirarse de la asociacin, mientras dura la incompati bilidad. Otra vez nos parece una repeticin de un regla anterior, la 2.02, pues aso ciado o no, est imposibilitado para ejercer la profesin independiente cuando desar rolle una actividad incompatible. En el ltimo prrafo se anota la posibilidad de hacer aparecer en la r azn social de la firma los nombres de los socios que hayan fallecido; no hay ning una objecin al respecto, mientras que por lo Pgina 100

menos uno de los socios aparezca como responsable e ilimitado de la firma social . Regla 4.02.- Ningn contador pblico que ejerza independientemente permitir actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante debidamente acreditado, o em pleado suyo bajo su autoridad, ni formular estados financieros, cuentas, informes , etc., preparados por quien no tenga alguna de esas cualidades. mercantilismo, E sta pues regla ataca directamente al algunos contadores pblicos cometen el error de hacerse responsables y an firmar informes, estados financiero s o cuentas, que han sido elaborados por personas ajenas a su despacho y sin ser contadores pblicos, vendiendo la firma para darle validez legal o fuerza moral a un trabajo. En nuestra opinin se debera de ampliar esta regla, estipulando que cu alquier trabajo efectuado por otra persona que siendo socio o empleado, debe est ar supervisado directamente por el contador pblico firmante o por uno Pgina 101

de sus subordinados que sera tambin contador pblico; slo de esta manera se tendr la p resuncin de que la labor desarrollada fue a la altura profesional. Regla 4.03.- En las asociaciones profesionales slo podrn suscribir informes y estad os financieros quienes poseen ttulo de contador pblico u otro equivalente legalmen te expedido por una autoridad o institucin docente de la Repblica Mexicana, debida mente registrado en la Direccin General de Profesiones. A simple vista esta regla no tiene nada discutible, pero examinndose ms a fondo deja entrever cierta inseguridad, al permitir la firma de informes y estados financieros a otro tipo de profesionistas, designado con otros nombres, que personalmente desconocemos, a no ser que se trate de los contadores pblicos auditores o los contadores pblicos titulados, ambos equivalentes al contador pblico a secas, en cuyo caso no tendra razn la ampliacin de la regla. Opinamos que se deben restringir las reglas al cont ador pblico y que si hay Pgina 102

otras denominaciones equivalente que sean ignoradas, con el fin de uniformar la manera de designar la profesin y de evitar ambigedades en la responsabilidad y en la obligacin de acatar el Cdigo de tica y/o las Normas de Audi tora, adems nos parece que no se debe restringir el alcance de la regla a los info rmes y estados financieros, pues hay muchos ms trabajos en que el contador pblico compromete su dignidad profesional y que han quedado fuera de la norma. 4.1.- solicitudes y ofertas de trabajo. Regla 4.11.- El contador pblico no podr cotizar sus servicios profesionales en conc urso o competencia con otros contadores pblicos, ni prestar servicios por honorari os menores para hacer competencia a otro colega. Pgina 103

Opinamos que se debe enunciar esta regla de otra manera, de tal suerte que el es pritu de no mercantilizarse sea el que la informe. Sugerimos: El contador pblico no deber rebaj ar sus honorarios ni efectuar maniobras equivalentes con el fin de competir con o tro profesionista, ni aceptar entrar en concurso o competencia para obtener traba jos. De esta manera se ampla hasta alcanzar la posibilidad de que el contador pbli co se abarate en perjuicio del buen nombre de la profesin o de las buenas relacione s con el competidor, ya sea colega, otro profesionista o alguna otra persona fsica o moral q ue concurra en el mismo tipo de servicio. Regla 4.13.- El contador pblico no deber ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros contadores o de sus propios clientes, si no es con previo consentimiento de stos o de los otros contadores, pero podr contratar libre mente a aquellas personas que por su iniciativa o en respuesta a un Pgina 104

anuncio pblico le solicitan empleo. Sin embargo, cuando tenga conocimiento de que con quien contrata es empleado de otro contador o de un cliente suyo, deber preg untar al afectado si no tiene inconveniente en que tome al solicitante a su serv icio. Nos parece que el ltimo prrafo de esta regla lesiona no solo el inviolable derecho de todo individuo a trabajar donde quiera o mejor le convenga, la propia Consti tucin Mexicana lo garantiza, y es claro que un buen empleado nadie querr perderlo. Una solicitud de conformidad por parte de un contador pblico que lo desee emplea r ser muchas veces contestada con una negativa ms o menos bien argumentada, lesion ando con esto los derechos del empleado de mejorar o simplemente de cambiar de e mpleo. Aunque salta a la vista la necesidad de regular toda intencin de robar o piratear un empleado a un colega o un cliente, tambin es necesario regular la Pgina 105

actitud del colega afectado y de tomar posicin justa e independiente ante la del cliente en iguales condiciones. Sugerimos se ample agregando: El contador pblico a quien lo consulte otro colega q ue desee tomar como empleado a uno suyo, entrevistado segn esta regla, deber infor mar imparcial y justamente sobre el mismo, no oponindose al cambio por razones qu e no sean estrictamente ticas. En el caso de que el empleado sea de un cliente, e l contador pblico deber procurar no tener fricciones al consultarle sobre el hecho de tomarlo a su servicio, pero defender el derecho de ste a cambiar de trabajo, t omando como base la independencia de criterio que distingue la profesin y el espritu tico del presente cdigo. Pgina 106

5.- En relacin con la profesin en general 5.0 Propaganda 5.01.- La oferta de servicios o solicitacin de trabajos profesionales por circular es, avisos en los peridicos u otros medios de publicidad, as como entrevistas no b asadas en previas relaciones personales, es contraria a la tica profesional. Toda publicidad provocada directa o indirectamente con fines de lucro o auto-elogio menoscaba la tradicional dignidad de la profesin. El buen profesionista no necesita ms publicidad que su trabajo. Cae por su propio peso el hecho de que un contador pblico bien preparado, responsable en sus traba jos y eficiente en sus labores, tendr no solo los clientes y encargos que pueda a tender, sino aun ms, tendr el respeto y la deferencia del pblico, pues la buena, co mo la mala fama, vuelan. Pgina 107

5.02.- Los contadores pblicos slo podrn publicar avisos de apertura, cambio de direc cin, de socios, de razn social o solicitando empleados, en lo que dentro de la tcni ca de publicidad se llama una tarjeta. Dicho anuncio puede incluir el nombre, la profesin, la clase de servicio que presta el profesionista, su direccin, la calidad de asociado del colegio a que pertenezca, as como el motivo del anuncio. El anuncio no exceder de dos columnas de ancho por cinco centmetros de alto en las publicaciones diarias y de un cuarto de plana si se inserta en una revista o publicacin anloga. La frecuencia de estas publicacione s podr ser en los peridicos diarios hasta diez das; en los semanarios, de tres nmero s; en las publicaciones mensuales de dos y en las trimestrales semestrales de un o. En los directorios telefnicos la insercin de sus nombres ser hecha con el tipo d e letra comn y corriente. No se considerarn como anuncios o Pgina 108

propaganda la divulgacin de cualquiera forma de trabajos tcnicos o estudios de int ers general. Aunque es muy discutible el hecho de que una publicidad moderada y sobria perjud icara la dignidad de la profesin, nos inclinamos a creer que vale ms no probar la p osibilidad aludida con el peligro de que se abuse y entonces la profesin misma se a lanzada a la competencia comercial y al mercantilismo. Ya expresamos en prrafos anteriores la inutilidad de la propaganda cuando hay calida d profesional. Regla 5.03 El colegio y los colegios correspondientes harn a su costa la propaganda de carcter impersonal que sea neces aria para la profesin. En los casos en que el colegio lo considere necesario o co nveniente, publicar por orden alfabtico los nombres y direcciones de todos sus aso ciados y an de los que formen los colegios correspondientes, sin hacer mencin espe cial de alguno de ellos. Pgina 109

Este tipo de publicidad es muy necesaria, no con el fin de ponderar las altas cu alidades de la profesin, sino ms bien para informar al pblico y evitar que se tenga n imgenes equivocadas de las funciones y lmites de la actividad del contador pblico . En nuestra opinin deberan establecerse de manera institucional publicaciones perma nentes en los principales diarios de la Repblica, de tal manera de formar conciencia y orientar a la sociedad en todo lo concerniente a la profesin. Tambin es necesario que en l os directorios profesionales, telefnicos o cualquiera otro, los asociados al cole gio sean listados en la forma prescrita, haciendo la anotacin de ser miembros del citado colegio, exigiendo que se liste por separado a los contadores pblicos no asociados y todava aparte, sin la denominacin de contadores pblicos, a aquellos que de acuerdo a las leyes mexicanas y a este cdigo, no lo sean. Pgina 110

5.1.- Elevacin del Nivel Profesional. 5.11.- El contador pblico deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las normas de tica ms elevadas en todos sus act os, as como el debido decoro en su vida privada. Opinamos que esta regla es la que ms contenido tico tiene y que adems y de un solo plumazo, encierra en sus lneas todo lo que a las dems del Cdigo escapan. Naturalmen te se refiere a las normas no escritas en las que tanto debe insistirse, pues ad ems de ser mayora son las determinantes de la intencionalidad de los actos, no de la forma exterior nicamente. Podemos dividir esta regla en tres partes: la que se refiere a cimentar la reput acin, la que indica la observancia de normas de tica y la que establece vivir con decoro en el ambiente privado. Pgina 111

Respecto de la primera nos referimos a un prrafo de D. Aquiles Menndez en su libro tica, que en la pgina 78 expone: a).- En la ley universal que nos obliga a todos indistintamente a ganarnos el pa n con el sudor de nuestra frente, el profesionista contrae como obligacin esencia l y primordial la de trabajar con la inteligencia y el estudio. b).- La dignidad profesional obliga a buscar incansablemente el mejoramiento y p erfeccin de los sistemas aprendidos en la universidad. c).- Es gravemente incompatible con a seriedad y jerarqua profesionales el no des echar sistemas insuficientes e inefectivos y sobre todo defenderlos por pura pereza mental y ru tina. Pgina 112

d).- La dignidad de la profesin exige que su titulado universitario no se convier ta en un burcrata, trabajando rutinariamente para ganarse unos pesos; sino como co sa propia, mejorando eficiencia, servicios, productos y ganancias. Si una empresa gana ms, lgicamente debe pagar ms. Y si el bien comn sale beneficiado , normalmente tambin saldrn beneficiados la hacienda y la buena reputacin del profe sionista. Humanamente a esto se le llama xito profesional. Sinceramente creemos que el cdigo se qued corto al no imponer la grave obligacin de mantenerse al da, estudiando los ltimos avances de su materia en particular y de la ciencia en general. La segunda parte de la regla que estudiamos establece que el contador pblico debe observar las normas y ticas ms elevadas en todos sus actos, de tal Pgina 113

manera que vincula la actuacin total de su vida con su actuacin profesional. Supon e que no se puede ser un pillo privadamente sin que trascienda a su vida profesi onal. No indica que se entiende por tica ms elevada, pero nos atrevemos a asegurar q ue se refiere a la ms elevada posible en el medio que viva. As, por ejemplo, en Mxi co podemos observar que hay un cierto nmero de formas de conducta que consideramo s muy ticas y tras que por el contrario se consideran muy poco ticas. Anteriorment e afirmamos que aunque la teora tica est tan controvertida, las prcticas ticas estn ad mirablemente uniformadas y por lo tanto son perfectamente distinguibles las norm as altamente ticas. Por ltimo el decoro de la vida privada es tambin muy importante, pues no podemos ima ginar que inspire confianza una persona que, por ejemplo, sea un ebrio consuetud inario, o un jugador o un desobligado con su familia, o un drogadicto, etc. No sl o a estos casos extremos se refiere la regla, tambin estar actuando Pgina 114

contra el decoro quien adopte costumbres o aficiones extremistas; por ejemplo: qu in imagina un contador pblico vestido y actuando como un vago o un hippie? Sin caer en el extremo de ser ultra-conservadores, debemos asentar que el contad or pblico debe actuar de acuerdo a las ms sanas costumbres locales. Regla 5.12.- El contador pblico tiene el deber ineludible de cumplir con las norma s del derecho positivo vigente. Igualmente deber de ajustar sus actividades profe sionales a las disposiciones y acuerdos que con carcter general y obligatorio, di cten los organismos facultados para ello. Sin embargo, har constar las salvedades que procedan cuando tales normas pugnen con los preceptos tcnicos aplicables. Esta regla tiene muy pobre visin del alcance de las normas de derecho e ignora qu e en determinados Pgina 115

momentos tales reglas pueden ir en contra de sus ms altos principios ticos. Debe o ponerse el criterio tico a la ley positiva cuando sta rebase sus naturales lmites d el bien comn. El profesionista debe oponerse como persona y como asociado a la pr omulgacin o aplicacin de normas de derecho injustas o inmorales. Decididamente se nota la timidez con que estn esbozadas las normas de este cdigo, al tocar terrenos de frontera con otras autoridades. Debemos recordar que las no rmas de derecho suponen la justicia, pero no siempre la hacen real. Es una pena que nicamente se refieran a las discrepancias con los preceptos tcnicos aplicables; nos quedamos en lo utilitario y nada ms. Regla 5.13.- Es obligacin del contador pblico cooperar al enaltecimiento de la prof esin en la medida de sus posibilidades, actuando con probidad y buena f. No podr te ner vnculos econmicos o administrativos o participar en alguna forma en institucio nes docentes Pgina 116

cuyos procedimientos, ttulos o planes de estudio sean de nivel inferior al de ins tituciones nacionales de reconocido prestigio, La primera parte de esta norma es ociosa, pues en la norma 5.11 se establece una obligacin, nicamente que de otra forma. Al cimentar su reputacin y al observar normas de tica ms alta, est elevando el nivel profesional, sobre todo si toma en cuenta la s indicaciones de D. Aquiles Menndez acerca de capacidad y dignidad profesionales . A la segunda parte le falta aclarar, segn nuestra manera de entender, con qu clase de instituciones no pueden tener vnculos los contadores pblicos, si aquellas que imparten la carrera de contador pblico o de otra cualquiera. Creemos que se refie re a la primera y lo hace con el fin de no permitir que personas irresponsables daen a la profesin titulando a elementos con estudios o preparacin deficientes. Pgina 117

Por otra parte no vemos ninguna inconveniencia en que un contador pblico tuviera vnculos, por ejemplo, con una escuela de trabajo social o de enfermera o de comerc io, etc. 6.Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad auditora y de sus caractersticas esp eciales. sta es una definicin de la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Analizand o cada uno de los elementos de la definicin, tenemos que por requisitos mnimos ent endemos las cualidades o requerimientos Pgina 118

que son esenciales a algo, en este caso al auditor y a su trabajo. Se refiere pr imero al auditor, a sus caractersticas personales, a las cualidades que debe aplicar despus, al trabajo qu e desarrolle. Se hacen derivar las normas de la naturaleza misma de la auditora, pues si el pro ducto de sta va a afectar a muchas personas, an desconocidas, es necesario que se establezcan determinadas protecciones a esas personas. Adems el cliente acepta co nfiadamente las indicaciones y los informes del auditor y con esto incurre en responsabilidades graves, pues la confianza depositada en l lo obliga a obrar de una manera proba y digna. Aunque la totalidad de las normas de auditora no son sino ampliaciones de las del Cdigo de tica, las estudiaremos porque en su cuerpo explicitan adecuadamente algunos preceptos del mismo. Pgina 119

Dividimos las normas de auditora en tres clases, a saber: a).- Las relativas a la persona del auditor. b).- Las relativas a la ejecucin o d esarrollo del trabajo. c).- Las relativas a la informacin y dictamen. Las cualidades especficas del auditor estn determinadas por el carcter y naturaleza especial de la actividad profesional que desarrolla. No es posible imaginar un albail o un carpintero desarrollando una a uditora en el sentido estricto de la palabra, pues les faltara los elementos tcnico s y el criterio suficientes para desempear una labor tan delicada y difcil. Las normas se refieren, en primer lugar, al entrenamiento tcnico y capacidad prof esional que debe tener el auditor como primer requisito personal. Se refieren a la preparacin escolar necesaria en nuestro Pgina 120

pas y que se comprueba con un ttulo profesional de contador pblico expedido por una institucin reconocida por el estado. En segundo lugar se refiere a una serie de caracterstic as imponderables, pero fcilmente reconocibles por sus efectos que estn encabezadas por la experiencia y el criterio profesionales. No se puede medir la capacidad profesional con un patrn o escala d eterminados, pero como la ignorancia la falta de capacidad se nota a simple vist a. Decamos que la naturaleza misma de la auditora condiciona la personalidad del audi tor y esto es necesario de tal manera que pueda cumplir adecuadamente con la obligacin contrada con el cliente y la sociedad en general, d erivada de la simple ostentacin como profesionista. El cuidado y la diligencia profesionales son inherentes a toda actividad profesi onal. Pero debe Pgina 121

hacerse hincapi en ellas debido a que son tan esenciales como las anteriores. Por muy competente que sea un auditor, si no pone todo lo que est de su parte para e l adecuado desarrollo de un trabajo, est defraudando a la clientela, porque sta lo contrata tcitamente para que desarrolle toda su capacidad de una forma eficiente y rpida. La independencia mental fue ya tratada como regla tica y slo agregaremos un prrafo que nos parece altamente ilustrativo: La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquiera condicin, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones ms desfavorables; sin embargo no es lgico suponer, normalmente, una actitud de voluntad heroica que en circunstancias ordinarias se sobreponga a las presiones de carcter personal, cuando stas son suficientemente f uertes como para ejercer influencia Pgina 122

decisiva en el juicio (12). Adems, el hecho de que el auditor disfrute de una inde pendencia mental adecuada, aunque sea el principal, no es el nico; debe adems apar ecer ante el pblico como una evidencia, de tal manera que inspire la confianza ne cesaria para su cabal aceptacin. Estas son las razones por las que el Cdigo de tica enumera particularmente las condiciones en las cuales se supone que el contador pblico no disfruta de la necesaria independencia mental para opinar sobre estado s o situaciones financieros. Las condiciones relativas al desarrollo del trabajo son aquellas por las cuales se logra, por lo menos idealmente un grado de calidad adecuado a la naturaleza d el trabajo profesional. Los Boletines de Auditora mencionados la enumeran as: plan eacin y supervisin, estudio y evaluacin del control interno de la empresa y obtencin de evidencias suficiente y competente. Pgina 123

La planeacin es indispensable preludio de cualquier actividad humana, pero es obl igatoria en los trabajos profesionales; por lo tanto en la auditora se le incluye como para remarcar un deber evidente. Consiste en proveer a priori los elementos que intervendrn en el desarrollo del trabajo, tales como los procedimientos, el elemento humano necesario y sus cualidades especficas y la oportunidad de las labores. Si bien es cierto que es imposible anticiparse con absoluta certeza a los aconte cimientos futuros, tambin es cierto que de una manera general la estructura princ ipal o bsica de un trabajo se puede determinar por anticipado con razonable preci sin. La supervisin est determinada tanto por el sentido comn como por la regla 2.13 del Cdigo de tica. Pgina 124

Nuestra razn nos dice que si la persona que elabora con la cooperacin de otras a s u mando y no la supervisa, el producto final no podr reputarse como propio y por lo tanto no podr responsabilizarse de la calidad del mismo. Es evidente la necesidad que tiene el profesionista de abarcar un adecuado volum en de trabajo, que solo no podra desarrollar, dadas las limitaciones humanas, per o para conservar dentro de su control y vigilancia el desenvolvimiento de las labores por l sealadas; debe aplicarse a revisar diligente mente por s o por medio de un socio o empleado suyo que, en nuestra opinin, debe s er contador pblico. Tanto la planeacin como la supervisin tienen alcances ticos importantes, pues si se falta a estos requisitos mnimos de trabajo se est defraudando la confianza de la clientela y perjudicndola, con el consiguiente desprestigio de la profesin. Pgina 125

El estudio del Control Interno en nuestra opinin debe proceder a la planeacin de l a auditora, pues slo conociendo el modus operandi de la empresa, podemos decidir, id ear, planear. Se refiere este estudio y evaluacin a las polticas directivas de la empresa, a los sistemas de contabilidad, compras, ventas, cobros, etc.; a las formas en uso, a las costumbres, a las rutinas; en una palabra, al desenvolvimiento de las operaciones de la empresa. El auditor, despus de haber tenido las platicas preliminares con el cliente, se h abr formado una idea ms o menos vaga del control interno y le ser de mucho valor qu e antes de planear la auditora y an antes de fijar los honorarios, realice un anlis is de las condiciones de control de la empresa; de esta manera estar opinando sob re bases razonables y establecer los lmites y alcances del trabajo y de acuerdo a eso el costo Pgina 126

del mismo. Adems obtendr elementos suficientes para la planeacin. La obtencin de evidencia suficiente no es sino el resultado lgico de la investigac in desarrollada. Entendemos por evidencia suficiente aquella que permite asegurar con plena confianza, dentro de las limitaciones naturales, los hechos y actos a firmados por informacin competente aquella, que est basada en hechos, circunstanci as o criterios que son relativamente ms importantes. Sera muy pobre la actuacin del contador pblico, que atenindose a la aplicacin formal de los procedimientos de aud itora ms usuales, no obtuviera una certeza moral de las afirmaciones que emite. Ante riormente anotamos que el profesionista no es una maquina sino un ser humano pen sante, altamente calificado para emitir juicios. Tanto el estudio y evaluacin del control interno y la obtencin de evidencia sufici ente y competente, estn Pgina 127

vinculados directamente con la norma 2.11 del Cdigo de tica e indirectamente con l as 2.12, 3.21 y 5.11. Adems, guardan una sustancial dependencia con las normas no escritas no mentirs y no defraudars. 7.- Normas referentes al Dictamen e Informacin. El contador pblico debe expresar claramente la esencia de la relacin que guarda su firma sobre un informe o unos estados financieros y la responsabilidad que sobr e los mismos tenga. Cuando no pueda opinar sobre alguna parte de los estados fin ancieros, o sobre todos en conjunto, deber anotarlo de manera que no haya duda de la intencin de salvar su opinin o de hacerla negativamente. Lo anterior no es sin o la norma 2.12 del Cdigo de tica. El contador pblico debe afirmar que los estados financieros sometidos a su consid eracin presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados Pgina 128

obtenidos por la empresa y que los dichos estados fueron elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Esta es una ampliacin en sentido contrario de la norma 2.11 inciso c). El deber de declarar que se aplica ron los Principios de Contabilidad consistentemente no es sino una redundancia, pues la consistencia es ya un principio contable. En general, las normas de informacin y dictmen no aportan gran cosa a lo expresado en el Cdigo de tica, pero sirven para insistir en ellas y as velar por un mejor cu mplimiento en esa labor tan delicada que es la auditora de estados financieros. Pgina 129

Frases Clebres! No hay alma, por poco noble que sea que permanezca tan aferrada a los objetos de los sentidos que, a veces, no se aparte de ellos para desear un bien mayor. Des cartes Adquirir desde jvenes tales cuales hbitos no tiene poca importancia, tiene una importancia absoluta. Aristteles Mi conciencia tiene para m mas peso, que la o pinin de todo el mundo. Cicern Obra siempre de modo que tu conducta pudiera servir de principio a una legislacin universal. Emannuel Kant Pgina 130

C A P I T U L O IV LAS NORMAS NO ESCRITAS. Nos referimos con este nombre a todas aquellas que no aparecen codificadas, pero que de una manera subyacente regulan la vida del individuo. Para nuestro estudio podemos dividirlas en dos: las que afectan al contador pblic o como hombre solamente y las que lo hacen como hombre-profesionista. El primer grupo est integrado por reglas de conducta que desde su primera infanci a el hombre va asimilando del medio ambiente en que se desarrolla y afinando con su razn. Podramos decir que algunas de esas normas s estn escritas, tales como las contenida s en el Declogo o en Pgina 131

otros cdigos religiosos, pero no sera vlida tal afirmacin porque no todos los hombre s tienen una religin definida, ni todos estn regidos por esas mismas reglas. Nosot ros nos referimos a aquellas normas que no se enuncian de una manera codificada, sino que se dan da con da en el trato constante con los semejantes y que proviene n de la naturaleza humana misma. En los captulos anteriores afirmamos que dispone el hombre de un rgano estimativo de su conducta llamado comnmente conciencia, de la misma manera que posee el de e stimar la belleza o la fealdad; pues por medio de ese rgano le es posible extraer de s mismo las normas que guen su actuacin y de esta manera estar capacitado para s aber si lo que hace es bueno o malo. Si en la teora tica no hay un acuerdo, en las normas concretas hay una afinidad razonable; as vemos que la mayor parte de los humanos consideran el crimen, el robo, las injurias, las lesiones, el abuso, la mentira, el fraude, etc., etc., como algo malo, y por el contrario, Pgina 132

aceptan como bueno el amor al prjimo, a la verdad, a la justicia, la ayuda al pob re, al desvalido, el cumplir con los compromisos contrados, etc. Lo mas importante de estas normas es que se concretizan, por decirlo as, en el mo mento mismo del problema y tienden a solucionarlo de una manera sustancial no fo rmal, como desgraciadamente lo hacen las normas escritas. El conjunto de normas base determinan una actitud tica que, en ltima instancia, es la generadora de las normas particulares. En esto insistiremos cuando veamos la educacin previa del contador pblico. Las normas no escritas especiales para el hombreprofesionista, son aquellas que se explicitan al contacto de los problema profesionales que no estn regidos por l as normas escritas o que estndolo, no proveen lo suficiente para su verdadera sol ucin. Muchas veces Pgina 133

pugnarn con las normas escritas debiendo prevalecer aquellas, pues tienen una cat egora muy superior, basada en su procedencia y adecuacin. La norma no escrita proviene de una actitud tica basada en normas extradas por razn y afinadas por el estudio de la naturaleza propia del individuo y de los factor es del problema; por lo tanto resulta esencialmente ms adecuada para resolver que la escrita, pues sta se formul de acuerdo a supuestos generales, muchas veces de conveniencia de grupo. Pgina 134

Frases Clebres! Intenta no volverte un hombre de xito, sino volverte un hombre de valor. Albert E instein Vivir sin filosofar, propiamente es tener los ojos cerrados, sin tratar de abrirlos jams. Descartes. Quienes creen que el dinero lo hace todo, terminan h acindolo todo por dinero. Voltaire. La verdadera felicidad consiste en hacer el b ien. Aristteles No hay hombre de nacin alguna que habiendo tomado a la naturaleza como gua, no pueda llegar a la verdad. Cicern Pgina 135

CAPITULO V EL CONTADOR PBLICO ANTE EL PROBLEMA TICO. El contador pblico es un hombre-profesionista que tiene que aplicarse lo dispuest o para los dems profesionistas, pero que debe agregar algunos preceptos especficos de la actividad que desarrolla. Atender a su propio Cdigo de tica, a las Normas de auditora, a los acuerdos generale s de la profesin y principalmente a las normas bsicas que forman su actitud tica, s iempre con la premisa fundamental de ser digno hombre profesional. En el campo, cada vez en aumento, de la actividad del contador pblico, se entreme zclan constantemente las ms diversas actitudes ticas, desde las altruistas hasta l as groseramente utilitarias e inmorales. Es Pgina 136

imprescindible que el profesionista sea el yunque en que se acaben muchos martil los, que los comerciantes defraudadores o los gestores deshonestos vean en el co ntador pblico la barrera infranqueable y que los clientes y el pblico en general l os vean como defensores de sus ms caros intereses. La economa es la fisiologa social y el contador pblico forma parte, junto con otros profesionales, del equipo de curadores de ella. Provee a la sociedad de las fun ciones de informacin y control y cada da asimila, de una manera natural, ms y ms fun ciones, pues la informacin y el control por s mismos tienden a convertirse en admi nistracin integral. A medida que avanza la profesin en su horizonte de trabajo aum enta la responsabilidad moral que tanto la profesin como agrupacin, como cada uno de sus miembros, analice constantemente la situacin diaria y se ajusten tanto las normas escritas como la actitud tica personal. Pgina 137

C A P I T U L O VI EL PROBLEMA TICO DE LA PROFESIN 1.- La formacin tica, familiar y escolar. La clula bsica de la sociedad es la familia, es la mnima expresin de sociedad pero l a mxima en solidaridad y eficiencia. Provee a la frgil e indefensa criatura humana del refugio, sustento y gua necesarios para su desarrollo; el alimento llega a l a boca del recin nacido, el lenguaje a sus odos, la caricia protectora y educadora a sus sentidos y a su mente y desde ante de nacer se le provey de caractersticas especiales a su forma de ser, pero no es sino hasta cuando se d cuenta del mundo que lo rodea cuando puede modelarse su carcter y su actitud. Antes que la escuela o el mundo exterior est el mundo interno de la familia, que por lgica natural es la Pgina 138

ms adecuada para educar el nuevo ser, por eso sealamos como fundamental e impresci ndible la educacin tica familiar. Lo que primero llegue a la mente infantil ser lo que ms arraigue y que permanezca a travs del tiempo informando los actos posteriores. A principio sealamos que la ms alta preocupacin del hombre ha de ser desarrollarse lo ms perfectamente y porque no decirlo como forma equivalente, desarrollarse lo ms ticamente posible. Si es as por qu no empezar lo ms pronto que se pueda? por qu no desde el primer da de vida? Desde el principio, quiz muchas veces con mano firme, aunque no brutal, ir modelando el carcter y la a ctuacin del nio, ensendole a ser bueno y ensendole a pensar. Se trata de entrenarlo pa ra la lucha, de proveerlo de las armas necesarias. Pgina 139

Es lamentable que en nuestras familias se les d tanta importancia al cumplimiento de los deberes sociales y a las exigencias materiales, que absorben la mayor part e del tiempo, dejando las sobras a la educacin de los hijos. Reconocemos que esa falta de inters por lo primordial no es nueva, ni resultado exclusivo de sta poca, pero no podemos aceptar que se le d carta de naturalizacin a ese estado de cosas; es necesario hacer hincapi sobre el deber y el derecho de los padres a impartir u na educacin integral (esencialmente tica) a su prole. La educcin escolar depende del Estado, pero ste, como representante de la concienc ia colectiva, debe orientarla de acuerdo a la directriz social, permitiendo las diferencias religiosas de sus ciudadanos y debe ser una educacin integral. No habr verdadera educacin sin por lo menos un curso especializado de tica en los p lanes escolares. Pgina 140

El contador pblico, en el desarrollo de su vida profesional y aprovechando los co ntactos oficiales y la ascendencia social que detenta debe promover la inclusin d e la tica como materia a cursar en todos los grados escolares aunque no debemos o lvidar que la educacin escolar ser siempre accesoria o complementaria de la que se debe impartir en el seno de la familia. Pgina 141

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2.- La educacin tica del profesional. Son dos los cursos que se llevan en la preparacin acadmica del contador pblico. Uno llamado tica, que se cursa en el bachillerato y que se limita a una exposicin sis temtica de las corrientes de la Filosofa Moral. El segundo se lleva en algunas esc uelas bajo el nombre de Auditora I, en el cual se estudian, en una parte del curs o, el Cdigo de tica y las Normas de Auditora generalmente aceptadas. Es todo. Consideramos que si la educacin familiar y escolar en sus grados anteriores fue d escuidada, debe ser corregida esta situacin en el bachillerato y en el transcurso de la carrera, para dotar al futuro gestor social de un mnimo bagaje moral. Por otra parte pensamos que si por alguna razn queda fuera de la influencia direc ta del Colegio de Contadores Pblicos la educacin preparatoria, la Pgina 143

profesional si puede modificarla, pues hay una estrecha relacin con la escuela pr ofesional. Debe incluirse un curso de tica Profesional al menos y si es posible incluir en m aterias afines relieves deontolgicos, para de sta manera impregnar el estudio y de spus la profesin misma de un profundo sentido tico. Por ltimo y esto atae a los profesionistas actuantes en la realidad social, se deb e estudiar, analizar, difundir y realizar ampliamente una conciencia tica en toda s las actuaciones del contador pblico; de otra manera quedar, como ha quedado con frecuencia, una sensacin de divorcio entre la dignidad profesional y la cruda rea lidad. El joven egresado de la universidad, sobre todo si el ambiente fermentaba en inqu ietudes espirituales, al desembocar en lo que comnmente se llama la vida, Pgina 144

sufre una decepcin tremenda: tiene la impresin de que la moral es solamente respet ada en los libros, porque todas las leyes son conculcadas ms o menos descaradamen te por personas (a veces personajes) de su respeto, sin que nadie se escandalice ni proteste, ni en los negocios, ni en la poltica, ni en la familia. Es la primera crisis por la que atraviesa toda profesin. Es la hora de la decisin vital; porque si su moral est bien pertrechada espiritualmente, se resuelve a luc har y a ser fermento de renovacin humana en todos los rdenes. En cambio, si no lo ha precedido una slida formacin moral, proporcionada a la necesidad contempornea, e l flameante profesionista claudica sin resistencia ni batallas, guardando una se creta rebelda hacia sus maestros por lo que no prepararon para eso; porque le dis frazaron la vida y porque en lugar de moral le ensearon un mito (14) Pgina 145

3.- las posibilidades de mejorar. Podramos hacer una extensa exposicin de las infinitas posibilidades de mejorar nue stra carrera, pero caeramos en el error de pretender lo inalcanzable; por eso nos limitamos a proponer seis puntos que, a nuestro juicio, son fciles de lograr y p or medio de ellos conseguir buenos frutos. Son los siguientes: a).- Incluir inme diatamente un curso completo de tica Profesional de duracin de un semestre, por lo menos. b).- Incluir en los cursos afines, tales como Contabilidad I, II y III, Auditora I y II, Problemas Profesionales y Seminario de Tesis, los relieves moral es de los mismos. c).- Impulsar las publicaciones de tica en los boletines y revistas de la carrera y en otras ediciones. Pgina 146

d).- Crear y promover en todos los colegios e institutos, secciones adecuadas pa ra el estudio de temas ticos y por medio de ellos, actualizar las normas morales. e).- En los colegios, sobre todo en las secciones de pasantes, promover cursillo s de tica Profesional. f).- Hacer que las Juntas de Honor no sean algo decorativo sino un cuerpo dinmico , que no slo se aboque a la resolucin de problemas cuando los haya, sino que trate de todos los medios de prevenirlos. No creemos pedir demasiado, tampoco que andamos por las nubes, soando con lo impo sible. Estamos firmemente convencidos de que se puede y se debe hacer. Nuestra profesin est en pleno desarrollo, cada ao d a luz a cientos y miles de nuevo s profesionistas y si no est preparada la profesin para guiar el empuje Pgina 147

tremendo que representan, los cauces se desbordarn con sabe Dios que rumbo. Afiancemos las paredes del cauce ideal, ensanchmoslo para todos, luchemos por una profesin ms amplia, ms limpia, ms generosa. Pgina 148

Eplogo Cuarenta y tantos aos despus de haber escrito sobre tica en general y del contador pblico, quiero decirles que podra suscribir hoy la mayor parte de lo expresado. Cl aro que puedo sealar defectos de estilo, de sintaxis, de gramtica y otros, pero en esencia cambiara muy poco. Cambiara el enfoque crtico del Cdigo y dira que el actual es superior y que cumple con su cometido; no cambiara mi insistencia en las regl as no escritas, las que son producto de una buena formacin tica. Cambiara la recomendacin de aceptar la corriente de la tica cristiana y la de valor es, por una sola: aquella que basa la conducta humana en la realizacin del bien, concebido ste como todo aquello que lleva al ser humano a la realizacin de su prop ia esencia lo ms plenamente posible. Pgina 149

NOTAS (1) (7) tica, Rafael Martnez del Campo, Editorial Jus, Mxico 1965. Pgina 15. (2) (5) tica, Eduardo Garca Mynez, Editorial Porra, Mxico 1959, Pgina 12. (3) Principia Ethica, George Edward Moore, Centro de Estudios Filosficas, U.N.A.M ., 1959, pgina 1. (4) Compendio de Filosofa, Salomn Rahaim. M. Editorial Progreso, Mxico, 1966, pgina 33. (6) (9) (10) Los principios de la tica Social. Francisco Larroyo, Mxico 1965, pgina 163. (8) El formalismo en la tica y la tica Material de los Valores, Max Scheler. Edito rial Alianza, Madrid 1979. Pgina 150

(11) Lecciones de Lgica y tica. Editorial Porra, Mxico 1963. (12) Boletn #3 de la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano d e Contadores Pblicos. Cdigo de tica Profesional. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 1958,2009. (13) tica Profesional. Aquiles Menndez. Herrero Hermanos, Editores, Mxico 1962. Pgina 151