ndice

Qu es epistemologa?....................................................................................................................... 2 EPISTEMOLOGA DE LA AUDITORIA SEGN HUGO SANDOVAL MORALES ............................ 3

INTRODUCCIN ............................................................................................................................ 3 ANTECEDENTES .............................................................................................................................. 3 ETAPAS DE LA AUDITORA ................................................................................................................ 3 Primera Etapa .................................................................................................................................. 4 Segunda Etapa ................................................................................................................................. 5 EVOLUCIN DE LA AUDITORA EN EL MBITO INTERNACIONAL ................................................ 5 ANTECEDENTES LEGISLATIVOS ..................................................................................................... 6 CONCEPTO DE AUDITORA ............................................................................................................... 7 ELEMENTOS DE LA AUDITORA ........................................................................................................ 8 OBJETO................................................................................................................................................ 9 CARACTERSTICAS DE LOS AUDITORES.......................................................................................... 10 TICA PROFESIONAL ........................................................................................................................ 12 ALCANCE DE LA AUDITORA........................................................................................................... 13 TIPOS DE AUDITORA ...................................................................................................................... 13 PLANEACIN .................................................................................................................................... 14 PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA ................................................................................. 16 ESTUDIO, EVALUACIN Y ORGANIZACIN .................................................................................. 16 ESTUDIO Y EVALUACIN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS ..................................................... 17 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ................................................ 17 MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO ................................................................................. 18 EVALUACIN DE RIESGOS............................................................................................................... 19 SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN ........................................................................ 19 PROCEDIMIENTO DE CONTROL ..................................................................................................... 19 EVALUACIN DE LA AUDITORA .................................................................................................... 20 CONCLUSIONES ............................................................................................................................... 21 Bibliografa: ....................................................................................................................................... 22

Qu es epistemologa?
El primer paso necesario a la hora de definir un concepto es determinar el origen etimolgico del mismo. En este sentido, podemos subrayar que es en el griego donde encontramos los antecedentes del trmino epistemologa que ahora nos ocupa. Ms an, este sustantivo est compuesto por la unin de dos palabras: episteme que se puede traducir como conocimiento o ciencia y logosque vendra a significar discurso. La epistemologa es una disciplina que estudia cmo se genera y se valida el conocimiento de las ciencias. Su funcin es analizar los preceptos que se emplean para justificar los datos cientficos, considerando los factores sociales, psicolgicos y hasta histricos que entran en juego. En ese sentido, podemos establecer de manera ms clara an que la epistemologa de lo que se encarga es de abordar la filosofa y el conocimiento a travs de la respuesta a diversas preguntas de vital importancia como las siguientes: qu es el conocimiento?, cmo llevamos a cabo los seres humanos el razonamiento? o cmo comprobamos que lo que hemos entendido es verdad? Asimismo podemos subrayar que este concepto fue utilizado por primera vez, durante el siglo XIX, por el filsofo escocs James Frederick Ferrier quien acu el trmino en su obra titulada Institutos de Metafsica. En la misma aborda diversas teoras sobre el conocimiento, la inteligencia o el sistema filosfico. Hay quienes utilizan la nocin de epistemologa como sinnimo de gnoseologa. Ambos conceptos, sin embargo, no se refieren a lo mismo. Mientras que la epistemologa se centra en el conocimiento cientfico y es considerada como una teora acerca de la ciencia, la disciplina que se conoce como gnoseologa pretende descubrir el origen y el alcance de dichos conocimientos. La epistemologa, por otra parte, suele ser vinculada a la filosofa de la ciencia, aunque sta es bastante ms amplia. Ciertas cuestiones metafsicas, por citar un ejemplo, forman parte de la filosofa de la ciencia y no son objeto de estudio de los epistemlogos. Podramos decir que la epistemologa, en ltima instancia, busca conocer el conocimiento. Este juego de palabras nos ayuda a entender que, al tomar el conocimiento cientfico como epicentro de sus preocupaciones, lo que hace el epistemlogo es perfeccionar dicho conocimiento, incrementando su utilidad y su valor a nivel social.

EPISTEMOLOGA DE LA AUDITORIA SEGN HUGO SANDOVAL MORALES INTRODUCCIN El trmino auditora, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las polticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al mximo los recursos. ANTECEDENTES El origen de la auditora surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisin, vigilancia y control de los empleados que integran y desempean las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa. Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rpidamente, sobre todo a partir de la Revolucin Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisin mediante el cual el dueo, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una o ms personas de la misma organizacin a quienes se les otorgaba la facultad de revisin en relacin a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditoras en su inicio era de carcter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestin. Las primeras auditoras se enfocaban bsicamente en la verificacin de registros contables, proteccin de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevencin de fraudes. El auditor era considerado como un Revisor de Cuentas. A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos pases europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya funcin especfica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquas gobernantes. Con el paso del tiempo se extendi esta revisin a aspectos tales como: revisin de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualizacin de polticas, este es el origen de la auditora interna.

ETAPAS DE LA AUDITORA
A continuacin se establecern los principales antecedentes histricos de la auditoria, a partir del tipo de evolucin que el proceso de auditora ha sufrido a lo largo del tiempo:
Juan Ramn Santillana Gonzlez, Auditoria Fundamentos., Thompson, p.

180.

Primera Etapa En su origen ms antiguo la auditora es una actividad que se cre como una aplicacin de los principios de contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos ms remotos. Tenemos conocimiento de su existencia desde la poca de la civilizacin sumeria y el pueblo azteca. La auditora, en su forma ms primitiva y simple, surge cuando un pueblo o ncleo social, sojuzga o domina a otro, por medio de la poltica, religin, economa, ciencias, o como antiguamente era la manera ms comn, por la fuerza. As, el pueblo o la comunidad social eran obligadas a pagar un tributo al que lo domina. Este tributo hoy se conoce como contribucin, el gobernante requiere que los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo requerido para estar seguros de que dicho pago se realizara se designaban revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalizacin. No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia el ttulo tal y como ahora lo conocemos de auditor apareci a fnales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos pases durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, encargadas de ejecutar funciones de auditora, destacndose entre ellas, el Consejo Londinense de Inglaterra en el ao 1310, y el Colegio de Contadores de Venecia de 1581. La revolucin Industrial que se llev a cabo durante la segunda mitad del siglo XVIII, implement nuevas tcnicas contables, especialmente en materia de auditora buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en el ao de 1845 en donde el Railway Companies Consolidation Act estableci la obligacin de una verificacin anual que deba de ser realizada por los auditores.6 Pero no solo en Inglaterra se encuentran antecedentes a esta actividad en sus inicios meramente contable, sino tambin en Estados Unidos, en donde surgi una importante asociacin encargada bsicamente de vigilar el cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual public diversos reglamentos, de los primeros que se tiene conocimiento datan del ao 1939 de ah se formularon varios reglamentos hasta 1943. Tal y como se describi anteriormente la primera etapa de la auditoria es aquella en la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban algn tipo de actividad comercial. Este tipo de actividad considerado como auditoria en su principio se instaur con el propsito de implementar procesos de carcter administrativo eficientando la funcin de la organizacin comercial.

Esta necesidad de implementacin de procesos surge a partir del crecimiento de las empresas, en su mayora fabricas, las cuales no podan ser atendidas o supervisadas por una persona y tenan que recurrir a un mecanismo de supervisin y de implementacin de procesos con la finalidad de garantizar que podan cumplir con los resultados esperados en relacin a los productos que producan. Segunda Etapa Una segunda etapa de la auditora se crea a partir del nacimiento de la Comisin para la Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisin SEC) fundada en los Estados Unidos de Norteamrica en el ao de 1934. La SEC solicita mucha informacin que no es de inters directo de los Contadores Pblicos Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934 requieren estados financieros, acompaados de la opinin de un contador pblico independiente, como parte de la declaracin de registro e informes subsecuentes. La SEC ejerce mucha influencia en la determinacin de normas de informacin financiera aplicables y en los requisitos de revelacin de los estados financieros debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los informes considerados como necesarios para una informacin justa a los inversionistas. Actualmente la etapa de la auditora que se encuentra vigente surge con la auditora administrativa y la auditora operacional practicada por auditores internos dependientes de una organizacin, auditorias que se complementan con la financiera, es de suma importancia mencionar que en el mbito legal la auditoria apenas est siendo instaurada, por lo que los antecedentes que tomamos en consideracin para este trabajo de investigacin son meramente antecedentes relacionados con la auditora contable. EVOLUCIN DE LA AUDITORA EN EL MBITO INTERNACIONAL A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras mquinas hiladoras y de tejido, hecho que marc el nacimiento de la Revolucin Industrial lo cual sustituy los procesos manuales de fabricacin de las mquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se invent la descarburacin del hierro, lo cual
Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Fundamentos de la Auditoria, p.3. Zambrano, Suarez, Fernando. Breves, Antecedentes de los organismos fiscalizadores Santillana, Gonzlez, Juan Ramn, Auditora interna integral administrativa, operacional y financiera, 5. 8 Alvin A Arensa, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditora un enfoque integral, 11 edicin,

abarat su industrializacin, dicho antecedente constituy el nacimiento de la

industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansin del uso de las mquinas. Esto dio origen a la formacin del capitalismo y a las diversas teoras econmicas de libre comercio. El advenimiento del capitalismo ocasion concentraciones de capital, por lo que pequeas organizaciones y fbricas tendieron a desparecer y comenz la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requeran de la participacin de inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansin y crecimiento. Este fenmeno comercial surgi tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo que los gobiernos de dichos pases empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecan medidas en relacin a los estados financieros de las empresas que tenan acciones dentro del pblico inversionista. Estas medidas consistan en rganos revisores, dentro los cuales solamente estaban facultados contadores pblicos independientes. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS El origen del procedimiento de auditora que en un principio tuvo grandes aportaciones e implementaciones en el mbito comercial origin una cadena de fraudes produciendo una quiebra del sistema financiero, esto provoc la cada de la bolsa de Valores en Nueva York en 1929. Con el propsito de evitar que se repitiera un fenmeno similar se emiti en 1933 a Ley de Valores de 1933 (Securities Exchangem1934), la cual fue complementada con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas aquellas empresas con acciones dentro del pblico inversionista, a que se registraran sobre bases y criterios contables homogneos, consistentes y aceptables de acuerdo al criterio social imperante en cada pas. Asimismo se estableci que los estados financieros deberan ser examinados anualmente por contadores pblicos independientes, los cuales tendran que actuar conforme a normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados. Con el propsito de vigilar dicho cumplimiento se confirm la Comisin para la vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisin) organizacin actualmente se encuentra vigente. Con el paso del tiempo dicha comisin incentiv a las organizaciones de contadores a realizar diversas disposiciones de carcter contable que fueran universalmente aceptables, as se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como las Normas y Principios de Auditoria

Tipos de Auditora.
Los Contadores Pblicos Certificados realizan tres tipos principales de auditoras:

a. Auditora operacional. b. Auditora de cumplimiento. c. Auditora de estados financieros.

Una auditoria operacional evala la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los procedimientos y mtodos de operacin de una organizacin. Una auditora de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos especficos que una autoridad superior ha establecido. Auditora de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados financieros en general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido.

CONCEPTO DE AUDITORA El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditora lo demanda cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad econmica. La auditoria le da certeza a esa persona fsica o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio. Inicialmente la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose solamente a observar si los mismos eran exactos. Es considerado como la forma primaria, lo cual es confrontar lo escrito con pruebas de lo acontecido y las referencias que en los registros se establecen. Con el tiempo el campo de accin de la auditoria se ha ido extendiendo, no obstante an existen posturas en relacin a que esa actividad debe de ser meramente de carcter contable. Holmes la define de forma clara y sencilla como: La auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos. Por otro lado, segn la Universidad de Harvard, se establece la siguiente definicin: La auditoria es el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.

Auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras palabras, es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos se hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con el fin de aprovechar los recursos al mximo. Auditora interna, segn el Institute of Internal Auditors, es una funcin independiente de evaluacin, establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar las adecuaciones y eficiencia de los controles. Auditoria es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditoria debe realizarla una persona independiente y competente.20

ELEMENTOS DE LA AUDITORA A continuacin se establecern los elementos de fondo en relacin con las caractersticas que debe tener una auditoria:

a) Independencia: Una auditoria debe ser independiente, ya que su trabajo se debe

desarrollar con plena libertad, esto es, que no deber de tener ninguna restriccin que pueda limitar de alguna manera el alcance de la revisin, hallazgos y conclusiones que deriven de la misma.

b) Establecida: Una auditoria se considera como establecida, ya que es requerida,

confirmada y autorizada por la misma organizacin.

c) Examinadora y evaluadora: El trabajo de auditora gira en torno a los hallazgos

derivados de una primera etapa de trabajo y del subsiguiente juicio evaluatorio.

Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Fundamentos de la Auditora, pp. 37 42.

d) Actividades que la integran: Sus actividades se fundan en el alcance

jurisdiccional que la integra, esto es, deber ser aplicable conforme a las actividades propias de la organizacin.

e) Servicio: Es el producto final de la auditoria, el cual tiende hacia la asistencia,

apoyo, ayuda y crecimiento.

f) La Intervencin de la organizacin: La cual confirma el alcance

de la auditoria, el que deber de estar dirigido a toda la organizacin, por lo que incluye al personal, consejo de administracin y accionistas.

g) Mecanismo de control y prevencin: Esto implica la responsabilidad del auditor

interno de formar parte del control de la organizacin y la extensin que tendr hacia el examen y control, el cual provee mediante la elaboracin e implementacin de procedimientos, partiendo de que el auditor deber ser un profesional en relacin con los mecanismo de prevencin.

OBJETO
El objeto de la auditoria es reducir el riesgo de informacin, lo cual disminuye el costo de obtener capital. El objeto de una auditoria consiste en proporcionar los elementos tcnicos que puedan ser utilizados por el auditor para obtener la informacin y comprobacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen. Consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en relacin al desempeo de sus actividades, para ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora y toda aquella informacin relacionada con todas las actividades revisadas por el auditor, la auditoria se encarga de promocionar un control efectivo o un mecanismo de prevencin a un costo considerado como razonable. El servicio de auditora constituye un apoyo a todos los miembros de la organizacin, ya que durante el desempeo de su trabajo sus propios
Santillana Gonzales, Juan Ramn. op. cit., pp. 15-18

conocimientos, experiencia y formacin acadmica y profesional, le permite estar en condicin de externar opiniones, posturas y procedimientos en beneficio de la organizacin La auditoria deber de proporcionar anlisis y las evaluaciones que se revisaron. La auditoria apoya a niveles directivos y gerenciales.

CARACTERSTICAS DE LOS AUDITORES Los auditores para el ejercicio de sus funciones debern ser: profesionales en la materia auditen; independientes a la organizacin que auditan, entendemos por independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto les permite ser imparciales en sus juicios. Los auditores podrn ser miembros de un despacho o de una firma de consultora que se dedique o especialice en llevar a cabo dicho servicio.

Santillana Gonzales, Juan Ramn. Fundamentos de la auditoria internacional, Thomson Editores Mxico 2 edicin, 2004.

En su mayora el servicio de auditoria es ofrecido por un grupo de auditores que estn presididos por un Director de Auditora, quien deber verificar el cumplimiento de las responsabilidades de auditoria que le hayan sido asignadas al grupo; tambin deber de estar envestido de la autoridad suficiente con el propsito de promover la independencia del grupo y asegurar el margen de cobertura que tendr la misma, verificando que la organizacin adopte las medidas instauradas como producto de esta auditoria. El auditor siempre deber de ver el alcance de la revisin, y para esto es preciso que tenga en cuenta hasta los ms mnimos detalles y aspectos que lo integran. El auditor deber ser ms eficiente en sus resultados, es decir, tendr que ampliar el alcance de sus revisiones, y mejorar sus caractersticas y calificaciones personales y profesionales; tambin deber identificar reas y aspectos relevantes que merezcan su intervencin propiciando una sana relacin humana y de interaccin con los auditados en la bsqueda de soluciones conjuntas. El auditor no deber de concentrase nicamente en la revisin de una actividad determinada, su intervencin ser ms productiva si cubre varias actividades interrelacionadas. Con este enfoque podr analizar el ciclo de la funcin y la eficiencia con que sta es administrada y opera. El auditor deber tener un enfoque sinergetico, esto es, que el anlisis y evaluacin de la forma debern estar relacionados e interconectados con todos los elementos o factores que llevarn a cabo la consecucin de un objetivo o fin determinado; lo anterior consiste hacer sinergia entre ellos para tener la colaboracin de un equipo; esto significa hacer ms con menos. Otra de las caractersticas necesarias en un auditor es el enfoque rentable que debe tener respecto a la organizacin. Esto se traduce en la identificacin y evaluacin de los mecanismos y apoyos para los tipos de accin que servirn para incrementar y mejorar la marcha o los rendimientos de una organizacin particular sin importar si esta es lucrativa o no. A su vez un auditor deber tener un enfoque relacionado con sus metas y objetivos, esto es que toda meta u objetivo deber de estar claramente identificado, para ello es preciso definir y precisar hacia donde se quiere llegar disponiendo de los recursos con los que se cuenta. Esto origina una evaluacin de resultados la cual se podr llevar a cabo a travs de un juicio completo sobre la efectividad que se est logrando en relacin con la ejecucin de una funcin sujeta a revisin. Durante el proceso de auditora el auditor deber optimizar la eficiencia y al examinar documentos deber hablar con individuos u observar las actividades que realizan. Se deber cuestionar aspectos tales como:

Qu es lo correcto?, Qu tan responsable se determino la decisin?, Qu tan vlidos son los resultados alcanzados?, Qu ms se pudo haber hecho?
Por otro lado el profesional no debe distorsionar la situacin actual ni deber tomar una actitud excesivamente optimista, en la medida de lo posible tendr que tener un enfoque realista.

TICA PROFESIONAL Debido a que la fuente de informacin utilizada por los auditores, se considera como informacin confidencial, existe un Cdigo de tica Profesional. La necesidad de establecer un cdigo de tica surge de la aplicacin de las normas generales de conducta a la prctica diaria, puesto que todos los actos humanos en el mundo del deber ser estn regidos por la tica, con mayor razn un mbito profesional como el de la auditoria. Un auditor conforme al Cdigo de tica propuesto deber cumplir con los siguientes principios: Retribucin Econmica: Es importante mencionar que el auditor tiene derecho por los servicios prestados a recibir una retribucin econmica justa conforme al trabajo realizado. Respeto a los colegas y a la profesin: El auditor deber cuidar las relaciones con los colaboradores que integran su equipo de trabajo y con los miembros de la organizacin o empresa que le ha solicitado el trabajo de auditora, siempre deber buscar la dignidad de la profesin. Dignificacin de la imagen a base de calidad: El auditor deber en todo momento dignificar la profesin ofreciendo una calidad profesional y personal, creando una imagen positiva y de respeto por parte de la organizacin. Difusin y Enseanza de los conocimientos: El auditor deber difundir sus conocimientos a miembros de la organizacin, colegas y colaboradores, a su vez deber siempre vigilar que toda la informacin proporcionada este debidamente fundamentada esto es que se establezcan y se remita a las disposiciones legales y las fuentes de informacin en las cuales se basa su opinin y en algunos casos la obligatoriedad de la misma. Este Cdigo de tica deriva del existente para los contadores, ms adelante se incluir y se establecern los procedimientos y sanciones del mismo. Por el momento cualquier conducta que no sea respetada por el auditor ser sancionada y en el caso del auditor contable la sancin consiste en:

1) Amonestacin Privada 2) Amonestacin Pblica 3) Suspensin Temporal de sus derechos como socio

4) Expulsin 5) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones que rigen el

ejercicio profesional En el caso de la auditoria se establece que el auditor que realice alguna conducta contraria a la ley o impropia conforme al cdigo de tica podr ser sancionado directamente por la organizacin o empresa que lo contrata conforme la autoridad correspondiente considerando que la conducta realizada llegue a ser un delito.

ALCANCE DE LA AUDITORA
El alcance de la auditoria deber de cubrir el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno con respecto a la organizacin y calidad de ejecucin que se tendr en relacin al desempeo de las responsabilidades que le fueron asignadas. El alcance tambin es conocido como Objetivo. El objetivo de los procedimientos de auditoria es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin le servir al auditor de gua u orientacin sistemtica y ordenada para poder reunir elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionarn bases para poder rendir su informe o emitir su opinin.25 El alcance es de vital importancia desde la apertura de la auditoria, ya que esto especificar, el tiempo que durar la auditoria, la profundidad y la cantidad de personal requerido. Con un correcto alcance, y como veremos en algunos captulos ms adelante, un buen muestreo, se tendrn auditorias de calidad.

TIPOS DE AUDITORA

Juan Ramn Santillana Gonzlez, Auditoria Fundamentos, p. 92.

Existen dos tipos de auditora la externa y la interna, en ambas se establece una necesidad de coordinacin. El auditor externo empieza su labor a partir, de los resultados finales mientras que el auditor externo primero revisa las actividades bsicas de una organizacin con miras a futuro. Bsicamente el auditor externo deber expresar una opinin sobre la racionabilidad de la situacin de la organizacin; este auditor estar ms orientado hacia los resultados finales, mientras que el auditor interno se enfocar hacia la efectividad de la administracin as como los grados de contribucin y bienestar para la organizacin. De esta forma, a pesar de que ambos tipos de auditoria utilizan la misma fuente de informacin, tendrn prioridades diferentes, secuencias diferentes y objetivos diferentes. Un inters comn que comparten es el relacionado con el control interno, esto es que el auditor interno por ser el que se encarga de la vigilancia del cumplimiento de loso objetivos persigue el control interno instaurado en la organizacin. Finalmente, es preciso mencionar que si el servicio de auditoria es proporcionado por una firma de consultora autorizada que cuente con un equipo multidisciplinario de auditores, ellos podrn prestar el servicio tanto de auditoria interna como externa, ya que los conocimientos y especializaciones con las que cuentan les permiten distinguir a la perfeccin la operacin de la empresa, para obtener un dictamen adecuado a las necesidades operativas de la empresa auditada.

PLANEACIN
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general, los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer algn sistema rgido de prueba, por lo que el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora, o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva o profesional. El auditor deber previa su investigacin, documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria los cuales proporcionarn la evidencia de que sta se llev a cabo conforme a las normas aplicables. Esta documentacin deber estar integrada por papeles de trabajo preparados por el auditor y aquellos que le fueran suministrados por la organizacin auditada o por terceras personas que tenga que conservar para soportar el trabajo realizado.
Santillana, Gonzlez, Juan Ramn. Fundamentos de la auditoria, Thomson Editores

Los papeles de trabajo constituirn la prueba plena del trabajo realizado por el auditor, ya que fundamentan la opinin o informe realizado, constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de informacin siendo la nica prueba que tiene el auditor respecto a la solidez y calidad de su trabajo. Esta documentacin proveer la evidencia de la naturaleza y extensin en las tcnicas y procedimientos de auditora siendo la prueba del cuidado y la diligencia con la que el auditor realiz su examen. A su vez consignarn los conocimientos del auditor respecto del rea auditada, as como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes, reflejando los hbitos de orden, limpieza, visin e ingenio del auditor para realizar su trabajo. Constituirn el medio ms importante a travs del cual se lleva a cabo el proceso de supervisin de la auditoria en sus diferentes niveles, sirviendo para calificar la calidad de la planeacin de la auditoria el avance entre los tiempos estimados y reales de ejecucin atendiendo a la calidad de los resultados. Estos constituirn una fuente bsica de informacin para la conformacin, preparacin y soporte del informe o dictamen de la auditoria. La informacin que debe de contener estos papeles deber de estar en funcin a los objetivos que se persigan en la auditoria, estos debern de establecer claramente las fechas y las fuentes de consulta que se obtuvieron con el propsito de concluir un dictamen.

PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA

La planeacin tcnica de una auditoria requerir desarrollar una estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en el dictamen. Para esta planeacin el auditor deber considerar los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se vaya a realizar, los asuntos relacionados con la actividad o giro de la entidad y el entorno macro y micro econmico en donde opera, las polticas y procedimientos tanto de carcter administrativo como operativo de la entidad, la confianza del sistema de control interno instaurado, estimacin preliminar de asuntos de menor a mayor importancia, las condiciones por las cuales se podr requerir, ampliar o modificar las pruebas de auditora tales como errores o irregularidades relevantes, aquellos requerimientos jurdicos que incide en la entidad y la naturaleza del informe esto es que se deber de tener en mente los requerimientos o necesidades del usuario del informe. La planeacin tcnica implica la prevencin de los procedimientos de auditora que tendran que ser empleados. Tambin marcar la extensin, la oportunidad en que sern utilizados y se deber de establecer los profesionales que debern de intervenir en el trabajo en relacin a la planeacin administrativa. El grupo de auditora deber de estar integrado por personal integro, capacitado que a su vez deber de disponer con la infraestructura bsica para desempear su labor con eficiencia. En este aspecto se debern de estimar tiempos, costos, un plan general de auditora, se establecer un programa de auditora, iniciando el seguimiento y supervisin del trabajo para verificar que se ejecuta conforme a lo planeado

ESTUDIO, EVALUACIN Y ORGANIZACIN El auditor deber contar con elementos de la entidad para estudiar la organizacin y del equipo de trabajo que la integra. En primer lugar deber tener un organigrama detallado de la misma, en caso de que la entidad no lo tenga y en caso de que no est actualizado deber de elaborar un nuevo ya que este constituye la oportunidad de conocer la operacin organizacional de la entidad y de las personas que la integran.
American Institute of Certified Public Accountants , AICPA, Statements on auditing standards SAS

La elaboracin del organigrama deber de contener lo siguiente: Deber de establecer a toda la entidad o la funcin sujeta a revisin

Se debern de incluir los puestos principales de la entidad y toda la estructura si el objetivo es revisar una funcin. Se debern definir perfectamente los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff. ESTUDIO Y EVALUACIN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS Lo anterior se refiere a que toda entidad deber contar con los manuales de sistemas y procedimientos de operacin en los cuales el auditor debe basarse para hacer su evaluacin. Un procedimiento en auditoria podr ser llevado de la siguiente manera: Nombre A que sistema pertenece Dnde inicia Dnde termina Objetivos que persigue Polticas administrativas y/o disposiciones que debern de ser respetadas. A su vez se deber de describir en forma secuencial todas aquellas actividades que estn involucradas en el proceso

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control interno es el plan de organizacin, de los mtodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una entidad con el fin de salvaguardar sus intereses, la confiabilidad de la informacin y promover la adhesin a las polticas prescritas por la administracin.
Llamazares, Empresas modernas, ensayos sobre direccin y organizacin, p. 45

Para realizar este tipo de evaluacin el auditor debe efectuar un estudio, evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para

determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar, extensin, y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria. El control Interno evala diferentes aspectos de la organizacin tales como:

a) Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el

desarrollo de sus funciones.

b) El compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados

financieros.

c) El compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables

y controles internos efectivos

d) La estructura de la organizacin de una entidad e) El funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. f) Los mtodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es
importante verificar que el auditor para la adecuada asignacin de autoridad y responsabilidad realice lo siguiente: De a conocer los objetivos generales y particulares de la entidad, de manera clara y comprensible, al personal de cada una de las funciones o reas establecidas, con lo cual se lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de la organizacin verificando el cumplimiento de los objetivos.

MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO

El auditor deber evaluar los mtodos de control empleados por la administracin ejecutiva para supervisin y seguimiento en relacin al cumplimiento de los objetivos de negocio, incluyendo la funcin de auditora interna. Entre los aspectos que el auditor deber evaluar son:

a) Existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como una

herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio.

b) Verificar la existencia de un departamento de auditoria interna. En caso de que

este exista, se deber de considerar si este realiza actividades que puedan atenuar situaciones de riesgo en el ambiente de control, debe de tener un actitud objetiva en la forma en la cual realice sus funciones. El auditor deber vigilar que se cumplan las polticas y prcticas de personal, por lo que deber de contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios de manera que pueda cumplir con sus responsabilidades que le sean asignadas, a su vez deber de desarrollar descripciones de trabajo las cuales debern de ser adecuadas para cada puesto, deber contar con canales adecuados

de comunicacin hacia todos los niveles de personal, que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de informacin de carcter general, de negocios, tcnica, etctera.

EVALUACIN DE RIESGOS
El auditor deber de considerar aquellos eventos o circunstancias externas o internas como cambios en principios de contabilidad, reformas legales, lanzamientos de nuevos productos, cambios de personal y cualquier cambio que se d en la organizacin, ya que stos podran traer consigo riesgos por lo que la administracin de la entidad deber estar preparada para afrontarlos. Por lo anterior el auditor evaluar cuales sern los procedimientos que ayudarn a identificar, administrar, analizar riesgo, como medir su impacto en la informacin financiera. La toma de decisiones de negocios, es de suma importancia analizar las consecuencias ya que pueden cambiar de alguna manera sustancial la situacin de la entidad

SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN

En auxilio de su actividad el auditor deber proveerse toda aquella informacin consistente en medios escritos mediante los cuales se establece la comunicacin de negocios de la entidad, de tal manera el auditor legal podr identificar, clasificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y por ende, producir informacin, y a partir de esta informacin el auditor deber adquirir un conocimiento general de la organizacin, lo cual le permitir identificar los riesgos y desarrollar un plan adecuado de auditoria. La informacin descrita podr ser obtenida mediante plticas con los miembros de la entidad. En materia contable este rubro se refiere tambin a los sistemas contables en los cuales se tienen registrados todos los movimientos de la compaa.

PROCEDIMIENTO DE CONTROL
Un procedimiento de control es aquel que es establecido por la administracin con la finalidad lograr los objetivos de la entidad, porque aunque existen polticas o procedimientos de control, no significa que estn operando adecuadamente. En este rubro la intervencin del auditor ser la de verificar que estn dando dichos procedimientos los resultados esperados. El auditor para evaluar la estructura del control interno deber de cerciorarse que los procedimientos de control se cumplan, dicha valoracin se deber de llevar a cabo al momento de la toma de decisiones. Pueden ser supervisiones independientes o una combinacin de ambas.

Para una mejor comprensin al momento de la toma de decisiones, los funcionarios debern cerciorarse que el control interno establecido se haya completado. El auditor deber garantizar que funcionarios independientes participen en la vigilancia de las operaciones, la evaluacin que realicen deber ser efectuada conforme a los procedimientos establecidos. Es importante que al momento de efectuar este mecanismo de vigilancia se documente especificando quienes y en qu momento la realizan, ya que esto le permitir al auditor determinar la oportunidad de aplicacin de los procedimientos. El auditor deber de considerar el grado de complejidad de la situacin que est analizando, por lo que en este rubro podr analizar dicha situacin mediante la elaboracin de cuestionarios a los funcionarios con el propsito de obtener una evaluacin relacionada con la efectividad tanto de los mecanismos de control como de los procedimientos realizados. El auditor en esta evaluacin deber de formarse un juicio profesional en relacin a la posibilidad de que existan situaciones no previstas o un mal manejo de la administracin, es por ello que el auditor en sus papeles de trabajo deber observar un adecuado entendimiento en donde cuestione condiciones tales como la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de la auditoria que se aplicar.

EVALUACIN DE LA AUDITORA
En esta etapa se considera el seguimiento y el cumplimiento de los conceptos y referencias que han sido descritas a lo largo de este captulo y que constituyen las principales etapas para la realizacin de una auditoria, esto se deber llevar a cabo una vez que se haya precisado con el cliente los tipos de servicios que requiere, las limitaciones que pudieran presentarse durante el periodo en el que la auditoria llegue a ser realizada y el resultado final que tendr dicha intervencin. En este punto el auditor es el nico que contar con la formacin acadmica estructura profesional y el reconocimiento ante terceros. Es importante sealar que como el tipo de auditora propuesta para efectos del presente trabajo se basa en la

auditora contable, en este sentido, solo se considerar que el auditor deber de ser abogado especialista, reconocido por su experiencia a pesar de que no haya una institucin que lo reconozca. Lo anterior no significa un riesgo ya que el auditor legal al realizar su proceso de auditora adquiere la obligacin de responder por aquellas consecuencias que deriven de una mala intervencin, de un riesgo que haya sufrido la entidad por algn incumplimiento a una obligacin que el auditor no le haya sealado, es por lo anterior que se requiere para este tipo de diligencias que al principio el cliente manifieste al auditor legal por escrito los alcances que tendr este tipo de auditora legal y que a su vez el auditor avale todos sus procedimientos y las referencias que lo motivaron al resultado final de la auditoria. Con la finalidad de que se refleje la calidad de trabajo de auditora requerido el auditor deber e ser capaz de identificar lo siguiente:

a) Conocer e investigar el contexto general de la funcin de la Auditora. b) Evaluar la competencia profesional del rea c) Evaluar la objetividad con la que acta d) Evala la calidad de ejecucin. e) Identifica el alcance
Documenta dejando constancia en un documento el resultado del estudio y la evolucin de la auditora interna.

CONCLUSIONES
El auditar, es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin

considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia. La principal conclusin a la que hemos podido llegar, es que toda empresa, pblica o privada, que posean Sistemas de Informacin medianamente complejos, deben de someterse a un control estricto de evaluacin de eficacia y eficiencia. Hoy en da, el 90 por ciento de las empresas tienen toda su informacin estructurada en Sistemas Informticos, de aqu, la vital importancia que los sistemas de informacin funcionen correctamente. La empresa hoy, debe informatizarse. El xito de una empresa depende de la eficiencia de sus sistemas de informacin. Una empresa puede tener un staff de gente de primera, pero tiene un sistema informtico propenso a errores, lento, vulnerable e inestable; si no hay un balance entre estas dos cosas, la empresa nunca saldr a adelante. En cuanto al trabajo de la auditoria en s, podemos remarcar que se precisa de gran conocimiento de Informtica, seriedad, capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditoria de Sistemas debe hacerse por gente altamente capacitada, una auditoria mal hecha puede acarrear consecuencias drsticas para la empresa auditada, principalmente econmicas.

Bibliografa: -Definicin de epistemologa Qu es, Significado Concepto http://definicion.de/epistemologia/#ixzz2RiPb1D5U