Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010

4. Utilizacin de Provisin Creada

4 DEBE HABER 48 PROVISIONES 482 Provis. para Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 8000,000 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas Cubiertas por Provisiones 8000,000 Por la aplicacin de la provisin creada para el desmontaje de la Plataforma Marina al trmino del Contrato de Concesin suscrito con el Estado.

6. Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauracin y Similares

Considerando que toda provisin reconocida en libros tiene como base la mejor estimacin calculada por la empresa al momento en que nace la obligacin legal o implcita de crearla. De cambiar en el tiempo los factores empleados al inicio del compromiso asumido para crear la provisin para desmantelamiento del activo fijo, cabe preguntarse Cul es la tratativa contable aplicable? La respuesta a la citada interrogante la encontramos en la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento y Restauracin y Similares, norma contable interpretativa que sintetizaremos en los aspectos siguientes: 6.1. Objetivo Proporciona polticas contables para contabilizar el efecto de los CAMBIOS en la valorizacin de pasivos (provisiones) existentes, derivados de las obligaciones de desmantelamiento, restauracin y similares. 6.2. Antecedentes En la prctica, muchas empresas asumen la obligacin ( legal o implcita) de desmantelar, retirar y restaurar elementos del lugar donde estn situados ya sea cuando lo adquiere o como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado perodo. Al respecto, tal como se expres anteriormente las normas contables NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; y NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes estipulan lo siguiente:
NIC 16: En el costo de un elemento fijo tangible se debe incluir la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento y la restauracin del lugar donde est situado cuando constituyen obligaciones para la empresa. NIC 37: La estimacin inicial ser constituida a valor presente, contiene requerimientos sobre la forma de valorar los pasivos (provisiones) por desmantelamiento, retiro o restauracin; sealando, entre otros aspectos, la actualizacin de la provisin constituye gasto financiero.

Caso N 2
2. Personal de la Empresa
2 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRES. Y GERENTES 621 Remuneraciones 1800,000 627 Seguridad y Previsin Social 162,000 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas 162,000 407 Administ. Fondo de Pensiones 234,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. P. PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar ________ 1566,000 1962,000 1962,000 Por los gastos de personal relacionados con el desmontaje de la Plataforma Marina.

5. Regularizacin del Gasto no Provisionado

(S/. 8025,000 S/. 8000,000 = S/. 25,000)

DEBE

HABER

ELEMENTO 9 (Cta. de la Contabilidad Analtica de Explotacin) 25,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas. de Costos y Gastos 25,000 Por la regularizacin de la provisin que result Insuficiente para el desmontaje de la Plataforma Marina al trmino del Contrato de Concesin suscrito con el Estado.

3. Depreciacin de Activo Fijo

3 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6814 Depreciacin Inmuebles, Maq. y Equipo -Costo 228,500 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciacin Acumulada 3913 Inmuebles, Maq. y Equipo-Costo 228,500 Por la depreciacin de los equipos utilizados en el desmontaje de la Plataforma Marina.

6. Retiro de Plataforma Marina (Enero Ao 11)

6 DEBE HABER 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciacin Acumulada 39132 Inmb.,Maq. y Equipo de Explot. 43000,000 39184 Costo p. Desmant., Retiro o Rehabilit. de Inmovilizado 2575,660 33 MAQ. Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN 333 Maq. y Equipos de Explotacin 33311 Costo de Adq. o Produccin 43000,000 33314 Costo por Desmantel., Retiro o Rehabilit. de Inmovilizado 2575,660 (para saldar las cuentas) __________ __________ 45575,660 45575,660

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 218

Primera Quincena - Noviembre 2010

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)

rea Contabilidad y Costos

IV

Aplicacin Prctica
3. De ser adicin al costo del activo, habr de evaluar si es un indicio de no ser recuperado plenamente el nuevo importe del activo. Confirmado el indicio reconocer la prdida por deterioro de acuerdo a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendra que ser revalorizado para garantizar su valor razonable a la fecha de los Estados Financieros. Confirmada la revalorizacin, los ajustes se incluirn en el resultado del ejercicio o en el Estado de Resultado Integral. 6.7. Depreciacin de Activo a) El monto de la estimacin inicial ajustada e incorporada en el costo del bien ser depreciada a lo largo de la vida til estimada del elemento citado. b) Alcanzado el final de la vida til del bien, todos los cambios posteriores en el pasivo (provisiones) se reconocern en el resultado del ejercicio. 6.8. Actualizacin Peridica - La actualizacin del pasivo (provisin) a su valor presente se reconocer como gasto financiero en el resultado del ejercicio conforme se produzca. - La capitalizacin de la actualizacin NO est permitida (NIC 23 Costos de Financiamiento). 6.9 Casustica Aplicada gastos de desmantelamiento al final del Ao 10 por el monto de S/. 2000,000 a la tasa de inters efectiva del 12% anual vigente en el mercado financiero al inicio del Ao 1. Habiendo transcurrido seis aos del Contrato suscrito con la Inmobiliaria Siglo XXI y del uso de la antena satelital; el 1 de enero del Ao 7 TELEFONSA dispone de nueva informacin relacionada con la obligacin contrada por el retiro del citado activo: 1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15% anual; y 2. Costo por desmantelamiento se increment en S/. 400,000. Cul es el Procedimiento Contable aplicable por el cambio en la provisin? 1. Clculo del Valor Presente de la Provisin (1 Ene. Ao 1)
Datos Valor nominal Tasa de inters Plazo = = = S/. 2000,000 12% anual 10 aos

6.3. Alcance Se aplicar a los cambios en la medicin de pasivo (provisin) existente por desmantelamiento, restauracin, retiro o similares que se haya reconocido como: - Parte del costo de un elemento segn la NIC 16; y - Un pasivo (provisin) de acuerdo a la NIC 37. 6.4. Obligacin Asumida Puede existir una obligacin (legal o implcita) por las razones siguientes: - Desmantelamiento, restauracin o similar de una planta industrial; - Rehabilitacin de daos ambientales en actividades extractivas ; o - Retiro de ciertos equipos del lugar donde estn instalados. 6.5. Temas que trata la Norma CINIIF 1 (Interpretacin del cambio) 1. Modificacin: en la proyeccin de los flujos de efectivo requeridos para cancelar la obligacin. 2. Cambio: producido en la tasa de descuento actual en el mercado empleada para medir el valor del dinero en el tiempo; y 3. Incremento: que refleje el paso del tiempo (reversin del proceso de descuento). 6.6. Criterios Contables Acuerdo Adoptado 1. Monto de los cambios en el pasivo se AADEN o DEDUCEN del costo del activo correspondiente en ejercicio actual. Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o devaluacin reconocidas previamente en el activo: a) Una disminucin en el pasivo se reconocer en el Resultado Integral e incrementar el excedente de revaluacin. b) Un aumento en el pasivo se reconocer en el Resultado Integral y reducir el excedente de revaluacin, excepto que deben ser reconocidos en el resultado del ejercicio. 2. El importe a deducir del costo del Activo NO SER SUPERIOR a su importe en libros, el exceso ser reconocido como ingresos del ejercicio. De resultar la disminucin del pasivo SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo del costo, el exceso ser reconocido en resultados del ejercicio.

Frmula

VP =

M (1 + i) n

Cuadro 1
Ao 0 Inicio de Ao 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Ajuste Anual 643,946 77,274 86,546 96,932 108,564 121,592 136,182 152,524 170,828 191,326 214,286 Valor Presente 643,946 721,220 807,766 904,698 1013,262 1134,854 1271,036 1423,560 1594,388 1785,714 2000,000

Caso N 3
Cambio en el Valor de Provisin para Desmantelamiento La empresa TELEFONSA el 1 de enero del Ao 1 suscribi un Contrato de alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI propietaria del edificio Las Torres de Lima, por el cual ha instalado en la azotea del inmueble una antena satelital valorizada en S/. 15 millones a fin de brindar a sus clientes el servicio de telefona celular. El Contrato de arrendamiento es por diez aos, cuya clusulas preveen un alquiler de los aires; y la obligacin de retirar la antena al trmino del arriendo; as como, la reparacin del rea donde estuvo instalada. Por lo que los tcnicos de TELEFONSA efectuaron la estimacin inicial del desembolso para cubrir los

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

2. Clculo del Valor Presente de la Provisin (1 Ene. Ao 7) (nueva informacin: cambio de factores)
Datos Valor nominal Tasa de inters Plazo = = = S/. 2400,000 15% anual 4 aos

IV-6

Instituto Pacfico

N 218

Primera Quincena - Noviembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Cuadro 2
Ao 6 7 8 9 10 Inicio de Ao 7 8 9 10 11 Ajuste Anual 101,172 205,875 236,706 272,212 313,043 Valor Presente 1372,208 1578,039 1814,745 2086,957 2400,000

IV
HABER

5. Actualizacin de la Provisin (31 Dic. Ao 1) (Informacin Cuadro 1) (NIC 37)

3 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financ. en Medicin a Valor Descontado 77,274 48 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicacin 77,274 DEBE HABER

8. Reconocimiento del incremento de valor (1 Ene. Ao 7) (CINIIF 1)

4 DEBE

3. Reconocimiento de la Provisin (1 Ene. Ao 1) (Costo del Activo fijo) (NIC 16)

1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 3362 Equipo de Comunicacin 33624 Costo p. Desmantelamiento 643,946 (cuenta sugerida) 48 PROVISIONES 482 Provisin para Desmant., Retiro o Rehabilit. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicacin 643,946 (cuenta sugerida)

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicacin 33624 Costo p. Desmant. 101,172 48 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicacin 101,172

9. Depreciacin del Perodo (31 Dic. Ao 7) (NIC 16)

5 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6814 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 1500,000 686 Provisiones 6862 Prov. p. Desmant, retiro o rehab. 89,687 39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciacin Acumulada 39135 Inmb., Maq. y Equipo 1500,000 39138 Costo p. Desmant. 89,687
1589,687 1589,687

Comentario: Similares asientos se efectuarn del Ao 2 al Ao 6 hasta acumular provisin de S/. 1271,036 aplicando la tasa de interes vigente del 15% anual. 6. Importes alcanzados al cierre del Ao 6 (Del 1 de enero del Ao 1 al 31 de diciembre del Ao 6)
PCGE Costo del Activo Fijo S/. 15000,000 643,946 15643,946

Comentario: La antena satelital se registrar en la cuenta 33621 Costo por S/. 15 millones. 4. Depreciacin del Perodo (31 Dic. Ao 1) (NIC 16)
Concepto Antena Satelital Costo por Desmantelamiento Costo del Activo Fijo 15000,000 643,946 Tasa 10% 1500,000 64,394 1564,394

33621 Antena Satelital 33624 Costo p. Desmantela miento

Depreciacin Acumulada (10% anual) 39135 Antena Satelital Costo p. Desmantela 39138 miento (9000,000) (386,368) (9386,368)

10. Actualizacin de Provisin (31 Dic. Ao 7) (Informacin Cuadro 2) (NIC 37)

6 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financ. en Medicin a Valor Descontado 205,875 48 PROVISIONES 482 Provis. por Desmant., Retiro o Rehab. del Inmovilizado 4821 Desmant. Equipos Comunicacin 205,875

DEBE

HABER
4821

Provisin Para Desmantelamiento Desmantelamiento Equip. (1271,036) Comunic.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6814 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 1500,000 686 Provisiones 6862 Prov. p. Desmant., retiro o rehab. 64,394 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 391 Depreciacin Acum. 39135 Inmb., Maq. y Equipo 1500,000 39138 Cto. p. Desmant. ________ 64,394
1564,394 1564,394

7. Ajuste de la provisin por cambio (1 Ene. Ao 7)

Concepto Nuevo valor presente Anterior valor presente Incremento de valor S/. 1372,208 1271,036 101,172 Referencia (Cuadro 2) (Cuadro 2)

Comentarios: a) Similares asientos se efectuarn del Ao 8 al Ao 10 hasta acumular provisin de S/. 2400,000. b) De cambiar nuevamente los factores empleados para la estimacin de la provisin creada, se volver a ajustar sta aplicando el procedimiento antes descrito, en concordancia con lo sealado por la CINIIF 1
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