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Unidad 1. Sistemas, empresas y administracin. Concepto de sistema. Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase.

El conjunto de elementos tiene las tres propiedades siguientes: 1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo. 2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del conjunto. Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto completamente independiente sobre el todo. 3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Por lo tanto, los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes. Un sistema est compuesto por elementos que pueden ser, a su vez, sistemas (subsistemas). Asimismo, dicho sistema puede ser parte de un sistema mayor, al que se denomina macrosistema. Siempre, de todos modos, constituye una unidad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subsistemas que lo componen y del sistema mayor al que pertenece. La empresa como un sistema. Una organizacin (con o sin fines de lucro) puede ser concebida como un sistema, ya que es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen con las condiciones que lo definen. Este sistema particular tiene sus propios objetivos y trabaja como elementos humanos y materiales que lo componen, los que actan en una permanente interaccin y con un cierto orden preestablecido. Funciones de la administracin. Para lograr las metas de la organizacin, la administracin desarrolla una cantidad de funciones diferentes: planear, organizar, controlar y comunicar. Control. Concepto. Control es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. Influencia directiva implica que el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzca determinados resultados o alcance objetivos especficos predefinidos. Influencia restrictiva significa que el control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados. TIPOS DE CONTROLES De secuencia abierta o cerrados: los 1eros son independientes al sistema q controlan, tienen jerarqua respecto de l; los 2dos pertenecen al sistema controlado y por ello no tienen independencia Correctivos o no correctivos: Estos ultimo no informan la medicin de los desvos q ocurren, ej separacin de funciones
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Retroalimentados o pre alimentados: Los primeros actan sobre hechos del pasado, el otro sobre hechos del futuro, ej un presupuesto financiero Selectivos o totales: Estos ltimos se refieren a todas las caractersticas por controlar Peridicos o permanentes

Existen diferentes tipos de controles segn las caractersticas que pueden asumir. Es posible distinguir entre controles correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinacin de los desvos y su informe a quien debe actuar sobre stos. Los controles no correctivos son aquellos que no incluyen en su estructura la medicin e informacin de los desvos que se pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema que se controla (por ejemplo, separacin de funciones). Cuando los controles correctivos operan sobre hechos del pasado se denominan retroalimentados; cuando lo hacen sobre hechos del futuro se denominan pre-alimentados. Los controles retroalimentados son aquellos en los que la medicin de la actividad del sistema que se controla se efecta comparando los resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos para la actividad del sistema. Los desvos se miden e informan despus que ellos han sucedido. El control acta luego que los hechos se consumaron. La informacin de ello es til para corregir la actividad del sistema de modo de eliminar los desvos o minimizar su importancia. Los controles pre-alimentados son aquellos en los que la medicin de la actividad del sistema que se controla, se efecta comparando los resultados que se espera que el sistema produzca con los objetivos establecidos. Los desvos resultantes son desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se tomar de modo de evitar que tales desvos sucedan en la prctica o de minimizar su importancia. Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas.

CONTROL INTERNO Polticas y procedimientos, adoptados por la administracin de una entidad, para ayudar a lograr los objetivos de la administracin, de asegurar la conduccin eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la adhesin a las polticas de la administracin, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los registros contables y la oportuna preparacin de la informacin contable. El informe C.O.S.O define el control interno como un proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las operaciones, confiabilidad en la informacin contable y el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones aplicables. El principal objetivo del control interno por considerar es el que se refiere a la confiabilidad de la informacin, para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de los otros procedimientos de auditora a aplicar. Es una fuente ms de evidencia de auditora Componentes. 5 controles independientes interrelacionados 1) El ambiente de control: incluye las condiciones bajo las cuales estn diseados, se implementaron y funcionan. - El proceso contable del cliente - Los controles internos - Integridad, valores ticos 2) La evaluacin del riesgo por la direccin superior 3) El sistema de informacin y comunicacin: como son los registros contables, etc.
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4) Las actividades de monitoreo o supervisin: los entes que cotizan en bolsa tienen un comit de auditora. En los entes lo hace el auditor interno. 5) Las actividades de control: vinculadas a los ciclos de negocios. Elementos del control. Los cuatro elementos del control de un sistema son: 1. Condicin controlada: una caracterstica o condicin del sistema operante que deber ser medida. 2. Sensor: un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas o sea la medida del rendimiento. 3. Grupo de control: un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccin y pone en accin la informacin que permitir corregir la produccin del sistema. 4. Grupo activante: un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea realizar la accin correctiva. Cada control es un sistema en s mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen las condiciones establecidas para la existencia de un sistema. Los controles deberan ser denominados sistemas (o subsistemas) de control, que pueden ser no correctivos, retroalimentados o pre-alimentados. Independencia del control. Se clasifica a los controles en dos categoras: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, segn si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. Un subsistema de control de secuencia cerrada es aquel en el que todos los elementos de ste pertenecen al sistema operante. En ese caso no existe independencia del control, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce el sistema que se est regulando. Un subsistema de control de secuencia abierta es aqul en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En l el grupo de control es independiente del sistema operante. Economicidad del control. La necesidad que el costo que implica la existencia de un control sea menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin de un sistema, es la consecuencia lgica de la finalidad del control. Este principio se denomina de la economicidad del control. El principio de economicidad del control tiene diversas variantes. Una de ellas, es que no se controlan todas las caractersticas o condiciones de un sistema operante sino slo aquellas que se consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos establecidos para el sistema operante. Otra es que el grado de precisin del control est limitado por la importancia de los desvos que se consideran tales. Los de importancia menor que se aceptan no invalidan el cumplimiento de los objetivos en esencia. Una tercera forma es que el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema sino los necesarios para conocer los desvos que se producen y tomar las acciones correctivas necesarias. El principio de economicidad conduce frecuentemente a que el control acte en forma selectiva. 1.3 Concepto de auditora de sistemas. Lpez Santiso: La auditora es la funcin independiente al sistema de comparar. Es un control correctivo, retroalimentado, de secuencia abierta y de aplicacin peridica, que acta selectivamente y en un marco de economicidad.
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Auditora es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. La auditora de sistemas ha sido definida como la revisin sistemtica, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de los objetivos planteados como base del diseo original. Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad). Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente. Eficiencia del sistema. La auditora, por otra parte, es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. En efecto, el auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que ste produce en relacin con la caracterstica controlada, determina los desvos e informa de ello al grupo activante. Auditora es, en general, un control selectivo porque normalmente no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema operante. Auditora es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es independiente de l. Cuando el control pertenece al sistema, simplemente se denomina control, pero no auditora. Una definicin que podra derivarse de las caractersticas que fueron analizas es la siguiente: se

denomina auditora al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.


Unidad 1 punto 2 Clases de auditora. Distincin de otros controles. Tipos de Auditora hay uno solo? NO Depende de: -

sistema a controlar del objetivo de control grado de independencia de auditor

EN LA ARGENTINA LOS EECC: Est vinculado con un contador. Transparencia. Seguridad en la razonabilidad de la informacin. Confiabilidad.

Auditora externa de Estados Contables Es el examen de la informacin contable hecho por un contador pblico independiente, aplicando normas de auditora, con el propsito de emitir una opinin, o en su caso, abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de esa informacin de acuerdo con las NCP. Elementos: EECC; NCP; Auditor externo; normas de Auditora y el informe del auditor. Auditora interna.
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Esta auditora ha sido definida como una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin; es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. El subsistema de control denominado auditora interna debe responder a un macro-sistema que est jerrquicamente por encima del sistema operante. Si auditora interna depende del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa, se configuran con claridad las caractersticas de una auditora. Si, en cambio, el subsistema de control auditora interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratar de un control incorporado a ste pero no podr ser llamado auditora. Las funciones principales son las siguientes: Revisin de operaciones para verificar su concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin. Control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas. Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin con miras a evaluar su efectividad. Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes. Los cuatro elementos del control, en el caso de la auditora interna son los que a continuacin se indican: Elementos del control Auditora Interna Operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros Caracterstica controlada que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines. Conceptos bsicos de administracin. Sensor Normas contables vigentes. Elementos de soporte de informacin. Auditor interno: contador pblico en relacin de dependencia con la organizacin que debe auditar. El auditor interno usualmente Grupo de control acta de acuerdo con normas de auditora interna aprobadas por organismos privados especializados. Grupo activante Direccin de la organizacin. Como distinguir a la auditora de otras funciones de control La diferencia est en el sentido de la funcin que esta dado por el grado de jerarqua del sistema de control del que forma parte la auditora con respecto a lo que se est controlando.

Diferencias entre auditora interna y externa: Auditora interna auditora externa Segn destino principal de la informacin: a la propia organizacin Est dirigida principalmente a los terceros, pero a la organizacin le interesa Segn la ubicacin del actuante: el auditor esta dentro de la organizacin El auditor esta fuera de la organizacin Segn el tiempo para desarrollar la tarea: Tiene plazos ms amplios para su labor por estar Debe cumplir con ciertos plazos establecidos en permanentemente en la organizacin. los contratos de auditora. Segn los mtodos utilizados: Utiliza el mtodo de la auditora analtica. Realiza Generalmente emite opinin sobre los EECC y un seguimiento de las transacciones que elige. para ello utiliza el mtodo de la auditora analtica Segn las normas aplicables:
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Para la auditora interna no tenemos normas en las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y adems no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relacin de dependencia de tipo laboral)

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditora externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditora vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Pblico)

Auditora Operativa Es el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados con referencia a las metas fijadas, los RRHH, financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Los elementos del control para la auditora operativa son: Auditora Operativa Metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos Caracterstica o condicin administrativos, mtodos de control, medios de operacin, potencial controlada humano y elementos fsicos empleados, etc. Conceptos generales de administracin en general. Normas contables Sensor vigentes, elementos de soporte de informacin. En un sentido amplio grupo de especialistas en las distintas reas en que se divide la empresa; coordinada por un experto en administracin. Grupo de control El grupo de control puede pertenecer a la organizacin, siempre que tenga independencia y jerarqua respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organizacin. Grupo activante Direccin de la organizacin. Elemento

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORA

Diferencias en cuanto a los objetivos principales: 1- Auditora operativa: examinar la gestin de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados. (intervienen distintos profesionales) 2- Auditora externa: emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable. 3- Auditora interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas. * Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestin del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la produccin (meta principal en las auditoras interna y de gestin), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuacin de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc. * Diferencias: se pueden originar en: - Segn su dependencia:
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Auditora externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al ente objeto de auditora. Auditora interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerrquicamente independientes del sector auditado.

- Segn su objetivo: Auditora de informacin contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos. Auditora operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusin, etc.) se requiere la independencia del primero.

Auditora Gubernamental La funcin de auditora tambin es ejercida por representantes del gobierno que actan de conformidad con las leyes que rigen su actuacin y que se refieren al desempeo de los entes gubernamentales. En efecto, las cuentas pblicas son examinadas por los auditores que trabajan para los distintos gobiernos jurisdiccionales. En las esferas provincial y municipal existen los tribunales de cuenta, en la nacional la Auditora General de la Nacin AGN (rgano de control externo - en jurisdiccin del Congreso nacional) y la Sindicatura General de la Nacin SIGEN (control interno - Poder Ejecutivo), que han reemplazado al tribunal de cuentas de la nacin. La Ley 24156 Ley de Administracin financiera y de los Sistemas de control del Sector publico adopto nuevos mtodos de control y fiscalizacin. Existen recomendaciones para el sector pblico (que no son RT). Agregar Sndico Auditora externa de estados contables. Unidad 1 Punto 3.1 Necesidad de informacin confiable. La informacin til cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que est involucrado en las innumerables decisiones que se tomen en forma permanente. Es esencial, que la informacin sea confiable para que el decisor pueda basarse en ella. Los riesgos de que la informacin no sea confiable son significativos, por el volumen de las transacciones, porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente ms complejas y porque existe la posibilidad que la informacin est sesgada por el que prepara la informacin. La informacin tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es necesario que exista un control de ello. Sera imposible en trminos de tiempo y de costo que todos los interesados en la informacin la verificasen para poder utilizarla. La solucin ms prctica que se ha encontrado es que alguien verifique la informacin y comunique el resultado de su revisin a la comunidad, y que por supuesto merezca su confianza. Este experto confiable es el auditor. El auditor, contador pblico independiente, lleva a cabo una investigacin crtica de los estados contables con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y
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comunicarlo a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditora externa de estados contables. Unidad 1 punto 3.2 Concepto de auditora externa de estados contables. El sistema de control de la auditora externa de estados contables tiene los siguientes elementos que la caracterizan: El objetivo de la comunidad es que los estados contables reflejen la realidad de la empresa y que sean compilados y presentados de acuerdo con normas contables. Las caractersticas controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin. El sensor o sistema de medicin, es la contabilidad cuya salida son los estados contables, que incluyen las transacciones y el patrimonio del ente, indicando que son los que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones, y estn adecuadamente valuados y expuestos. El grupo de control es el Contador Pblico, que debe tener independencia respecto de la empresa, para poder ejercer la funcin. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y la exposicin de stos con las normas contables. Determina los desvos respecto de los estados contables definitivos e informa de ello a la comunidad. El grupo activante es la comunidad que a travs del informe del auditor, generalmente puede conocer los estados contables que debieran haberse compilado y est en condiciones de influenciar para corregir los desvos observados, si ello es posible. Auditora externa de estados contables para ser presentados a terceros podra ser conceptualizada como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los estados contables de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvos a la comunidad a travs de su informe.

Punto 3.3 Unidad 1 Objetivos de la auditora externa de los estados contables. El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinin acerca de si los estados contables reflejan razonablemente la situacin de la empresa (de acuerdo con normas contables), o se abstiene de hacerlo. Por lo tanto, sucintamente dichos, los objetivos del auditor son: a) Comparar las transacciones del perodo y el patrimonio al final de ste, registradas en la contabilidad e incluidas en los estados contables con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de stos. b) Comparar la valuacin asignada a las transacciones y al patrimonio, as como su forma de presentacin, con las que corresponde de acuerdo con normas contables.

Afirmaciones relativas a Saldo del rubro Transacciones EXISTENCIA real de partidas ACAECIMIENTO real de las Lo registrado es real. que componen el saldo al transacciones registradas en el perodo a cierre. examinar. PROPIEDAD: las transacciones PROPIEDAD de partidas que Lo registrado es propio. registradas en el perodo a examinar componen el saldo al cierre. pertenecen al ente auditado. NO ACAECIMIENTO de transacciones Todo lo real est INEXISTENCIA de saldos reales omitidas de registrar en el registrado (integridad). omitidos al cierre. perodo a examinar. VALUACION: el valor VALUACION: el valor monetario de monetario del rubro ha sido las transacciones incluidas en los La valuacin es correcta. determinado de acuerdo con estados contables coincide con las normas contables. normas contables. EXPOSICION: el rubro es EXPOSICION: en su caso, las La exposicin es informado de acuerdo con las transacciones han sido informadas de correcta. normas contables. acuerdo con las normas contables. Objetivos Generales Punto 3.4 Unidad 1 Auditora como proceso de formacin de un juicio. Los estados contables, que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las transacciones, es la informacin que recibe el auditor como medicin de las caractersticas controladas. Para poder compararlas con la realidad y con normas contables el auditor aplica procedimientos que le permiten la obtencin de elementos de juicio. En base a stos forma su opinin, e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones que le fueron enunciadas. El proceso de formacin de un juicio es descripto as: 1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. 2. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones. 3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de capacitarse para emitir una opinin informada. 4. Evaluacin de la evidencia como vlida o no vlida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente, 5. Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin. Este mtodo establecido por la RT 7 puede sintetizarse conceptualmente en cinco pasos fundamentales: 1. Conocimiento del ente. 2. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas. 3. Planificacin del trabajo de auditora. 4. Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes. 5. Emisin del informe. El proceso de la auditora es por lo comn reiterado por lo que en su transcurso es frecuente la alimentacin y retroalimentacin avanzando y retrocediendo en algunos de los pasos para volver a avanzar. Los cinco pasos establecidos existen en toda auditora de estados contables cualquiera sea el tamao del ente y sus caractersticas principales, pudiendo variar, en cambio, el nfasis dado a cada peldao en funcin de elementos tales como la complejidad o sencillez de la estructura organizativa, el conocimiento del ente que posea el auditor basado en auditoras anteriores y en visitas peridicas realizadas en su caso como sensor.
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Pasos a seguir. Establece la RT 7 que para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin: 1- Conocimiento del ente. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Conocimiento del ente en s mismo. El Contador Pblico debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer caractersticas particulares que la distinguen. El auditor puede obtener esa informacin de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, informes de auditoras anteriores, cartas con recomendaciones de auditoras externos e internos, informes para organismos de control, correspondencia con el estudio, memorias, papeles de trabajo de aos anteriores, presupuestos y otros. Ejemplos de las caractersticas principales que deben considerarse son: a) Importancia del ente. b) Organizacin jurdica. c) Propietario. d) Sociedades controladas, controlantes o vinculadas. e) Productos que fabrica o comercializacin. f) Materias primas. g) Instalaciones fsicas industriales, comerciales y administrativas. h) Ubicacin geogrfica. i) Grado de descentralizacin. j) Personal. k) Informacin de hechos importantes ocurridos: Operaciones significativas. Contratos relevantes. Proyectos en curso, aprobados o probables. l) Medios de procesamiento de la informacin. m) Caractersticas del sistema contable. n) Principales polticas contables. o) Informacin sobre actividades de control: Deficiencias de control informadas por auditores externos. Deficiencias de control informadas por auditores internos. Informacin sobre el ambiente. Factores macroeconmicos: Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconmicos sobre el ente, porque no slo pueden luego explicar las razones de determinadas polticas de la empresa, el resultado de sus operaciones, sino tambin porque lo previenen sobre hechos que podran tener incidencia en los estados contables del ente. Ambiente legal: La legislacin especial que afecta a la empresa, sea por razn de su actividad, por su posicin en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda tener sobre el ente y los estados contables.
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El ramo: La informacin sobre la industria a la que pertenece el ente, generalmente puede obtenerse en publicaciones especializadas de libre circulacin o en publicaciones de las cmaras o agrupaciones del ramo. Esta informacin permite al auditor conocer la naturaleza del negocio que la empresa realiza, los factores de desarrollo y las limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del ente en el mercado. Los mercados: La posicin del ente en el mercado en el que acta, sus posibilidades de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad del ente frente a la competencia, la existencia de un mercado sobre abastecido, tambin deben ser conocidos y evaluados por el auditor a efectos de determinar su incidencia en los estados que ha de examinar. 2- Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas. Identificar el objeto del examen. Los estados contables son el objeto de la auditora. Ellos reflejan la empresa en forma simblica a travs de la representacin de su patrimonio y sus transacciones. Para comprender dichos estados, es necesario tomar contacto con ellos y con la empresa, que es la realidad que representan. Se debe obtener informacin, entonces, sobre la empresa real y su ambiente y se deben analizar los estados contables. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. Los estados contables estn formados por un conjunto de afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. El presente paso en el proceso de formacin del juicio del auditor, es la identificacin de las afirmaciones contenidas en los estados contables y el anlisis de su naturaleza e importancia relativa, lo que se realiza mediante la lectura reflexiva y anlisis de los estados contables. Naturaleza de las afirmaciones. Las afirmaciones pueden ser: De existencia o inexistencia. De cosas fsicas. Que estn presentes. Que no lo estn. De cosas no fsicas. De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados. De condiciones cuantitativas. De condiciones cualitativas. Matemticas. Cualidades de las afirmaciones. Explcitas e implcitas: las afirmaciones pueden estar explcitas o no en los estados contables bsicos, los anexos o las notas. Las afirmaciones explcitas son fciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los estados contables. Las afirmaciones implcitas, en cambio, no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son frecuentemente ms difciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad
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de crditos, vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmacin. Especficas y generales: la mayor parte de las afirmaciones son especficas. En efecto, todas las que estn explcitamente en los estados contables, y casi todas las implcitas, son especficas, se refieren a hechos especficos. Existen, por otro lado, algunas afirmaciones implcitas, que son generales, que son lo que estados contables dicen en conjunto.

El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especficas y de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales. Sin embargo, la no mencin de las afirmaciones especficas implica que no hay distorsin en estas que merezca ser informada. Esta es la razn por la cual el auditor en su dictamen incluye su opinin sobre la razonabilidad con la que los estados contables presentan la situacin patrimonial al cierre y los resultados de las operaciones del ejercicio; en cambio, su opinin sobre las afirmaciones especficas es implcita, salvo que tenga observaciones sobre ellas. Si no las menciona es porque no las cuestiona. Lectura y anlisis de los estados contables. La lectura reflexiva de los estados contables, permite identificar las afirmaciones contenidas en dichos estados y relacionarlas con la informacin sobre el ambiente y sobre el ente, obtenidas previamente. El anlisis de los estados (denominado revisin analtica), facilita la determinacin de la importancia relativa de sus componentes, la formacin de una opinin sobre la situacin financiera y econmica del ente y la deteccin de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio. Como consecuencia de la aplicacin de estos procedimientos, el auditor puede determinar reas prioritarias por: La importancia relativa de los montos involucrados. La importancia relativa de los riesgos segn la naturaleza de las afirmaciones. La importancia relativa de las deficiencias de control. La preparacin del programa de auditora, estar fuertemente influenciada por la identificacin de reas prioritarias de revisin y de las caractersticas de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Significacin de las afirmaciones. Las normas de auditora de la RT 7 citada dicen a este respecto: Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia, de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas est relacionado con su importancia relativa para el auditor. Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta: Monto: aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, sern las ms importantes. Grado de control vigente: las afirmaciones que estn vinculadas a sistemas con debilidades de control son ms riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades y, por lo tanto, ms importantes que aqullas otras que estn relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de control. La naturaleza de la afirmacin: la importancia relativa de la afirmacin cuando su naturaleza implique mayor dificultad de probar la existencia, propiedad o integridad; sea dificultosa la estimacin de su valor o la exposicin de informacin involucrada, o represente una manifestacin cuya potencialidad puede alcanzar niveles de alta significatividad.
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Riesgo involucrado: adems de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los estados contables, puede haber otros factores que lo afecten. Los riesgos especficos de la auditora pueden agruparse en la probabilidad de no descubrir errores significativos incluidos en los estados contables y expectativas de distorsiones que pueden tener los estados contables. 3- Planificacin.

La RT 7 dice en este sentido: Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente debe comprender de programas de trabajo detallados. 4- Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes. La RT 7 de Normas de Auditora se refiere a esta etapa del modo siguiente: 2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para confeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. 2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. 2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria. 2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso). 2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales). CONFIRMACION 2.5.6. Comprobaciones matemticas. RECALCULO 2.5.7. Revisiones conceptuales. 2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada. INDAGACCION CORROBORATIVA 2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin). REVISION ANALITICA 2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empelados del ente. 2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.
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Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditora, para verificar en qu medida pudieron afectarlos. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos. 2.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. 2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente: 2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. 2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.

Evidencias. Las evidencias o elementos de juicio han sido clasificadas de diferentes maneras, siendo importante destacar las siguientes: Segn el esfuerzo intelectual requerido: Evidencia natural: es aquella que se obtiene a travs de los sentidos. Requiere un escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene gran poder de persuasin sobre el auditor. Evidencia creada: es aquella que se produce (crea) realizando pruebas de auditora. Requiere un trabajo intelectual ms elaborado. Evidencia derivada de una argumentacin racional: la evidencia se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretacin lgica. Necesita de la habilidad en el observador para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lgicos.

Segn su fuente: Evidencia interna: es aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros contables como en las mltiples operaciones que realiza. Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales (facturas de proveedores, resmenes de cuentas de terceros) como testimoniales (pedidos de confirmacin de saldos solicitados a deudores).

Requisitos de las evidencias. Las evidencias deben reunir los siguientes requisitos: Pertinencia: las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos de ella que importan al auditor. Validez: significa la fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende su confiabilidad. Suficiencia: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. La determinacin de la suficiencia de las pruebas se lleva a cabo considerando la relativa importancia de las
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afirmaciones. No hay ningn tiempo fijo, determinado para una auditora, pero los estados contables deben ser oportunos para ser tiles, entonces la necesidad de suficiencia de los elementos de juicio, est permanentemente contrapuesta con el tiempo y con el costo de su trabajo. Evaluacin de las evidencias. Con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especficas que l ha considerado conveniente sustentar y su opinin sobre ellas est en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales. Para evaluar si los estados contables en conjunto presentan la situacin patrimonial y econmica de la empresa razonablemente, a pesar de que alguna afirmacin est mal, se debe preguntar si el hecho que esta afirmacin est mal, produce un efecto significativo sobre el conjunto. El grado en que la informacin que proveen los estados contables est distorsionada es el factor clave que define el efecto de las distorsiones sobre el juicio del auditor. A su vez, la importancia relativa de las distorsiones de los estados contables puede medirse analizando las variaciones que ellas producen en las conclusiones que pueden obtenerse de analizar los estados contables del ente, porque dichas variaciones podrn afectar las decisiones de los usuarios de la informacin contable. Podra concluirse que las distorsiones en los estados contables afectarn el juicio del auditor sobre los estados contables en conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de informacin contable. 5- Emisin del informe. La RT 7 dice al respecto: 2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio. 2.9. Emitir su informe teniendo en cuanta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

Unidad 2 Normas de auditora. Concepto. Las normas de auditora constituyen el marco dentro del cual un contador pblico debe ejercer la actividad de auditor. Constituyen simultneamente una necesidad y una obligacin. Necesidad por cuanto sealan sistemticamente un camino a seguir clasificado y ordenado a la vez de constituirse en soporte de lo que realiza. Obligacin por cuanto el inters comunitario requiere que cuando se hace referencia a una tarea de auditora externa pueda interpretarse sin duda alguna que debi realizarse de acuerdo con un cuerpo normativo nico, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la informacin contable y sus usuarios. Las normas de auditora la dicta la FACPCE, y aprueba los informes (proyectos de RT), deben ser aplicadas por todos los profesionales matriculados en el consejo profesional de la jurisdiccin del ente auditado. Y su APLICACIN ES OBLIGATORIA.
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- Las NA constituyen el marco de cual un contador pblico debe ejercer su actividad como auditor. Contenidas en la RT 7 que fue sancionada el 26-09-1985 por la FACPCE denominada Normas de Auditora, que reemplazo a la RT3 y antes de esta Normas de Auditora Generalmente Aceptados (NAGA)

Contenido. La RT 7 abarca 2 grandes secciones NA en general aplicables a todo tipo de auditora NA externas de informacin contable (oralmente dirigida a terceros ajenos al ente emisor)

Temas no tratado en la RT 7 y si tratados en la NIA - Fraude y error - Riesgo y control interno - Auditora en un ambiente PED (Procesamiento electrnico de datos) - Trabajos iniciales. - Revisiones analticas. Muestreo. Estimaciones. - Partes relacionadas (RT21) - Hechos posteriores (hechos relacionados con la informacin que estn vinculado con los datos que se auditaron hasta el cierre del ejercicio) (en nuestra norma solo se mencionan pero no dice como se debe actuar) - Uso del trabajo de terceros (para valuaciones tcnicas, contratar expertos en impuestos) - Consideraciones de leyes y reglamentos (sndico) - Trabajos de A con propsitos especial - Examen de EECC proyectados.

Las normas de auditora tratan tres cuestiones diferentes: a) La condicin bsica para el ejercicio de la auditora. b) Las normas para el desarrollo de la auditora. c) Las normas sobre informes. - En el plano internacional en materia de NA ha sido liberado por la IFAC, y este ha creado a IACP q es el organismo de emitir las NIA normas internacionales de auditora. - Las NIC o NIIF han sido sancionadas por el comit internacional de normas contables IASB Punto 2.5 Unidad 2 a) CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA - La condicin bsica es la INDEPENDENCIA, el auditor debe tener independencia con relacin al ente q se refiere la informacin contable. Esta declaracin instituye como obligatoria la denominada independencia real del auditor. - La independencia se caracteriza por una actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad en sus juicios. La norma regula enunciando aquellas situaciones que de existir, significaran falta de independencia del contador pblico dictaminante. Esta disposicin establece la independencia aparente del auditor
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- El auditor no solo debe ser independiente, sino tambin parecerlo - La independencia es la esencia de la auditora, ya que otorga al trabajo del auditor y por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para q pueda ser utilizado por la comunidad. La cuestin de independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real o de hecho como del aparente. - Independencia REAL: pertenece a la personalidad del auditor y por lo tanto se conoce por sus actitudes, debe tener una actitud mental enteramente objetiva, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad q exige la naturaleza de su funcin. El CODIGO DE ETICA de la FACPCE Art. 4 ratifica la independencia real, de la misma manera la RT 7 III.A.1 - Independencia APARENTE: es el resultado de las interpretaciones q hacen los otros de esta independencia. Si el auditor es independiente de hecho, pero los usuarios de los EECC no lo perciben as, se perder la mayor contribucin q el servicio de auditora le reporta a la comunidad. La RT 7 ha establecido en su disposicin III.A.2 situaciones en la q trata la independencia aparente. Sabido es que la auditora de estados contables sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre s. La custodia de tales intereses comunitarios se logra slo cuando el auditor, que emite su opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, o sea de la organizacin emisora de tales estados contables. La independencia de criterio le permite actuar con la objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La cuestin de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente. La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad.

Segn la RT7 regulaciones sobre la independencia aparente: 1. El contador pblico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. No solamente la independencia real es necesaria para la funcin testimonial de la auditora, tambin la apariencia de independencia es necesaria para abonar la confiabilidad de la comunidad. Habida cuenta de las dificultades para definir con carcter general las situaciones que implican limitaciones a la independencia, las normas de auditora ha establecido que el auditor no es independiente en los siguientes casos: 2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora. 2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya informacin contable es objeto de la auditora o de entes vinculados econmicamente a aqul de que es auditor. Lnea colateral es primo hermanos y tios abuelos, afinidad son los cuados 2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del
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que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor. Respecto de su situacin como auditor en entidades civiles o cooperativas de las que sea socio, para que resulte independiente no debe aadir, como es obvio, funciones directivas o similares. 2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. 2.5. Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora. 2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del perodo al que se refieren los estados contables sujetos a auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Amenazas contra la independencia del auditor segn IFAC Intereses propios Revisin del propio trabajo Defensa de intereses del cliente Familiaridad con el cliente, sus directivos, ejecutivos Intimaciones recibidos por los directivos Vinculacin econmica. La RT 7 expone cules son las condiciones que ponen de manifiesto la vinculacin econmica, sealando: 3. Se entiende por entes, (personas, entidades grupo de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: 3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales. 3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios, accionistas. 3.3. Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica. El caso de vinculacin significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participacin, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social. ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades." El punto referido a entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participacin en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias. Extensin de las incompatibilidades.

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Cuando el auditor ejerce su profesin asociado a otros colegas y, a su vez, posee colaboradores, las normas de auditora extienden a stos las incompatibilidades que caben al auditor. 4. Los requisitos de independencia sern de aplicacin tanto para el contador pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora. 5. En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades sern extendidas a todos los socios o asociados del contador pblico. Disposiciones normativas que obligan a tener auditora externa. Inspecciones de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal): Sociedades por acciones. Ley 19.550 (Art. 283): Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (Art. 36): Entidades Financieras (Bancos, Compaas Financieras, etc.). Ley 20.091 (Art. 38): Compaas de Seguros. Ley 20.337 (Art. 81): Sociedades Cooperativas. Resolucin 110/87 Comisin Nacional de Valores: Sociedades que acuden a la oferta pblica de sus acciones. Resolucin General 2710/87 DGI: Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial.

Punto 2.6 Unidad 2 b) NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA

Estas normas contienen disposiciones acerca de cmo el auditor debe obtener los elementos de juicios vlidos y suficientes que le permitan emitir su informe, relativo a los siguientes tipos de trabajos: a) Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos. b) Revisin limitada de estados contables de perodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos. c) Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin de un juicio tcnico (certificacin). d) Investigaciones especiales. Las normas de auditora contienen adems disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones. Sobre el particular dispone que los programas de trabajo con la indicacin de su cumplimiento, las evidencias y las conclusiones reunidas, constituirn el conjunto de los papeles de trabajo. Asimismo, obliga a la conservacin por el trmino que fijan las normas legales o por el trmino de seis aos el que fuera mayor, de los papeles de trabajo, los informes emitidos y los estados contables auditados firmados por el representante legal del ente emisor. Punto 2.7 Unidad 2 c) NORMAS SOBRE LOS INFORMES
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Los informes constituyen el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por este sobre la materia examinada, luego de aplicar procedimientos de auditora. En general los informes: Deben cumplir con los requisitos q corresponden a toda informacin, en especial evitar expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informe. Tipos de informes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Informe breve o resumido (aplicable a una auditora completa) Informe extenso (dem anterior) Informe de Revisin limitada de EC de los periodos intermedios Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados Certificacin Otros informes especiales

El informe ms utilizado y por ello ms conocido es el Informe Breve INFORME BREVE El informe breve es el documento q emite el auditor, para hacer conocer a los usuarios sus conclusiones acerca de si esos estados contables han sido preparados conforme a las NCP. Este informe se lo conoce en la jerga profesional como dictamen del auditor aunque fue criticado por fowler, cuando el auditor por el trabajo realizado no est en condiciones de dar una opinin, dictamen es la opinin o juicio q se emite sobre una cosa. La RT7 define que el informe breve sobre los EC es el que emite el Contador Pblico, basado en el trabajo de auditora realizada, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara q se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dicho estado. La NIA el deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora como base para la expresin de una opinin sobre los EC. Para la NIA evidencia de auditora equivalen a lo q las NA mencionan como elemento de juicio Informe Breve del Auditor. Partes 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Ttulo Destinatario Identificacin de los Estados Contables Alcance del examen Aclaraciones previas al dictamen Dictamen, Opinin o Juicio tcnico Informacin especial Lugar y Fecha de emisin Firma del auditor

1) Titulo: Segn RT 7 debe decir Informe del Auditor, en particular el modelo de la FACPCE vuelve a agregar entre parntesis la expresin para ser presentado a terceros como lo sugera antes la RT3, y tambin sera til agregar en el titulo calificativo de independiente al auditor como lo recomienda la NIA 2) Destinatario: El informe debe ser dirigido a quien contrat el servicio del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso de q el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades.
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Prrafo introductorio: Los modelos sugeridos por la FACPCE incluyen este prrafo en el q destaca el carcter independiente del auditor externo (q el auditor no es responsable de la confeccin de los EC contables, sino solo por la opinin). Recomienda incluir un prrafo q tiene carcter educativo para los usuarios de los EC o lectores del informe de auditor q no conocen de auditora. 3) Identificacin de los estados contables: Se debe indicar con precisin y claridad: Cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, La denominacin completa del ente a quien pertenecen, y Las fechas o periodos a que se refieren. 4) Alcance del trabajo de auditora: El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las NA vigentes. Limitaciones del alcance - si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora q imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a esta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado Alcance del trabajo de auditora - tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso sealando lo siguiente: 1) Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora 2) Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias 3) Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Esta limitacin al alcance es optativa. Si no se incluye, se supone q el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los EC sobre los q emite dictamen, en virtud de haberse satisfecho sobre la competencia del otro auditor y de haber revisado los papeles de trabajo de ese auditor con Rdo. satisfactorio. - Desde el punto de vista prctico, la descripcin del procedimiento no aplicado deber estar precedido por la expresin excepto por - Ejemplo He realizado mi examen de acuerdo con NA vigentes excepto por no habrseme permitido confirmar en forma independiente las cuentas a cobrar por un monto de $x y no haber podido satisfacerme de sus saldos a travs de otros procedimientos de auditora - Luego tendra q redactar el correspondiente prrafo de opinin dndole efecto a esta limitacin al alcance del trabajo. Procedimientos alternativos Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma III B 2.5) se hubiera modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido. 5) Aclaraciones especiales previas al dictamen: tambin conocido como prrafo intermedio ya q est entre el alcance y el dictamen La RT 7 prev su utilizacin en forma restrictiva, seala con precisin q el auditor no debe incluir en este prrafo manifestaciones q en realidad representan salvedades o excepciones q no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin.

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- Cuando a juicio del auditor q emite el informe fuera necesario formular aclaraciones especiales q permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especifico previo a aquel en q incluya el dictamen. - La exposicin en notas a los EC de las aclaraciones mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin en su informe y remitirse a la nota respectiva. En sntesis las aclaraciones debern contener: Explicaciones de las razones por las cuales la opinin del auditor ser con salvedades o adversa o se abstendr de emitir tal opinin. Aclaraciones q permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin contable, aunque no influyan en el tipo de opinin emitida. 6) Dictamen, opinin o juicio tcnico: En este aparatado el auditor debe exponer su opinin o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los EC en conjunto presentan razonablemente la info de acuerdo a las NCP. La FACPCE recomienda incorporar en el prrafo de opinin q los EC presenten razonablemente en todos sus aspectos significativos (expresin agregada) la situacin patrimonial de la sociedad, los rdos de sus operaciones y las variaciones de su patrimonio neto, de acuerdo con las NC. Las NIA no hacen ningn comentario expreso al respecto. El dictamen u opinin del auditor puede adoptar 4 modalidades diferentes: 1) Dictamen favorable sin salvedades 2) Dictamen favorable con salvedades 3) Dictamen adverso 4) Abstencin de opinin Significacin o importancia relativa, se conoce tambin en la jerga contable como materialidad La consideracin de la significacin es esencial para determinar el tipo adecuado de opinin q debe dar el auditor sobre los EC examinados. S/ la NIA la informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los EC. La importancia relativa o significacin depende del tamao de error juzgando en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un umbral o punto de corte, mas q ser una caracterstica cualitativa primordial q deba tener la informacin para ser til Es toda desviacin o desviaciones a las NCP, q induce a los usuarios de los EC examinados a tomar decisiones distintas de las q hubiera tomado si se los hubiera preparado aplicando tales normas correctamente. 3 niveles a) Errores de escasa significacin. b) Errores importantes pero q no oscurecen o afectan a los EC en su conjunto. c) Errores importantes q afectan los EC en su conjunto. 1) Dictamen favorable sin salvedades

El contador pblico debe opinar favorablemente, cuando hubiera realizado su examen de acuerdo con esas normas y siempre q pueda manifestar q los EC objeto de la auditora presentan razonablemente la informacin de ellos deben brindar de acuerdo con las NCP.
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Dictamen favorable con salvedades

El dictamen segn la RT 7 puede ser acotado con limitaciones q se denominan indistintamente salvedades o excepciones. Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos q, por su significacin, no justifican q el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora. al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente. Salvedades determinadas: son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin de NCP (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los EC sujetos a la auditora. Cuando correspondiera, el auditor debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados. Salvedades indeterminadas: son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio validos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los EC examinados. En estos casos el auditor debe expresar si su salvedad obedece a limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o toda la informacin contenida en los EC a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable. La diferencia entre la NA y la NIA respecto de salvedades indeterminadas. Es el prrafo de nfasis Las NIA reservan las salvedades indeterminadas solo para limitaciones al alcance. Las cuestiones referidas a incertidumbres (hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable s/ RT7) y otras circunstancias q se mencionaran seguidamente no dan lugar a salvedades indeterminadas o abstenciones de opinin sino a la inclusin de un prrafo denominado de nfasis q se coloca a continuacin de la opinin del auditor y no afecta tal opinin. Ej las cuestiones q deben ser incluidas en un prrafo de nfasis s/ las NIA son situaciones q afectan el concepto empresa en marcha Ubicacin en el informe breve Las SD se explican en el prrafo de aclaraciones previas mencionando la norma q debi aplicarse, la norma aplicada, las partidas q afectan y los montos involucrados. Si est en una nota, en este prrafo se har referencia a la respectiva nota. En el prrafo de opinin se liga esta salvedad con la expresin excepto por. Ej: En mi opinin, excepto por lo indicado en el punto X precedente, los EC citados presentan razonablemente Las S ID originadas en limitaciones al alcance del examen debido a procedimientos de auditora no aplicados y no reemplazados por otros alternativos se explican en el prrafo de alcance de trabajo. Luego de expresar el auditor q aplico las NA vigentes, debe indicar, precedido de la expresin excepto por, los procedimientos no aplicados, las razones por las cuales se vio impedido de hacerlo y las cuentas involucradas. En el prrafo de opinin, a esta salvedad se la vincula empleando tambin la expresin excepto por. Ej: En mi opinin, excepto por los efectos no conocidos de los ajustes q podran haber surgido de no haber ocurrido la limitacin a la aplicacin de las NA. Cabe notar q antiguamente, para ligar las salvedades por limitaciones al alcance con el prrafo de opinin, se usaba sujeto a. Esta expresin cay luego en desuso pues resultaba en redacciones no claras, dada la idea de futuro q implicaba. Actualmente y solo cuando se aplican las NA, se limita su utilizacin a las incertidumbres a q se refiere el punto siguiente. Las S ID originadas en la sujecin de una parte o toda la informacin a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable, deberan explicarse en el prrafo de aclaraciones previas, indicndose los efectos q pudieran originar y la informacin adicional
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correspondiente. Luego se relaciona tal salvedad indeterminada con el prrafo de opinin a travs de la expresin sujeto a. De tal modo, este prrafo quedara redactado, en la parte pertinente as: En mi opinin, sujeto a los efectos, q podra tener la resolucin de la situacin litigiosa mencionada en el punto x precedente, los EC citados presentan razonablemente.. Se recuerda q para las NIA estas situaciones no dan lugar a salvedades indeterminadas Sobre la uniformidad de los estados contables (si han sido preparados con los mismos criterios de medicin, exposicin y valuacin) solo se mencionarn en el caso que merezca una salvedad por su no cumplimiento. 3) Dictamen adverso

El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con las NA, toma conocimiento de uno o ms problemas q implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia q no justifican la emisin de una salvedad. Cabe destacar q esos problemas deben ser determinados, es decir cuantificables, muy significativos y por su naturaleza configuran un apartamiento de las NCP en los EC. La RT 7 obliga en este caso al auditor a expresar q los EC no presentan la informacin pertinente de acuerdo con NCP, explicando las razones q avalan su opinin en un prrafo ubicado en las aclaraciones previas al dictamen. 4) Abstencin de opinin

El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido elementos de juicios validos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los EC en su conjunto. La necesidad de emitir un informe de opinin con abstencin puede originarse en: Limitaciones importantes en el alcance de la auditora Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EC a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad indeterminada. OPINION PARCIAL En Argentina est permitida bajo determinadas condiciones, ha sido prohibida en EEUU y las NIA tampoco prevn la opinin parcial, puesto q las opiniones parciales tienden a oscurecer o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa. En Arg el sistema es ms flexible, la RT 7 seala q el auditor hubiera emitido un dictamen adverso sobre los EC en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la info q contienen dichos estados, siempre q ocurra lo siguiente: Considere q esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los q dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en su conjunto. La RT 7 previene contra su mala utilizacin al expresar: la opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar q se cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los EC en conjunto o a la abstencin de emitirlo 7) Lugar y Fecha de emisin: Es el lugar donde el auditor firma el informe. Establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables profesionales y de auditora vigentes. s/ NIA el auditor no debiera fechar su informe antes de q los EC hayan sido firmados y aprobados por la administracin. La CNV exige q junto con los EC anuales o trimestrales, se acompae el informe del auditor y una copia q aprob tales documentos.
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8) Firma del profesional: La firma debe ser registrada en el organismo de contralor de la matricula de la jurisdiccin en la cual el informe ha sido emitido. Debajo de la firma se debe proceder a aclararla. Entonces s/ RT 7debe llevar la firma del contador pblico con la aclaracin de su nombre apellidos completos ttulo profesional y numero de inscripcin en la matricula del Consejo profesional correspondiente Cuando se trate de sociedades profesionales inscriptas en el consejo de profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante q suscribe el informe, haciendo constar su carcter de socio. 9) Forma de presentacin: El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los EC. En ambos casos las hojas deben estar firmadas por el auditor. INFORME EXTENSO Compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta informacin complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un anlisis e interpretacin de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinin sobre los EECC bsicos, y que la informacin complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin de los EECC.

INFORME REVISION LIMITADA de periodos intermedios Alcance inferior a la auditora de EECC en cuanto a los procedimientos de auditora a aplicar. Brinda al usuario un grado de confianza aceptable sobre la informacin de EECC no anuales, sobre los que no se toman decisiones asamblearias de trascendencia. La realizacin de una revisin limitada slo se justifica complementando auditoras integrales sobre EECC anuales. Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto. - Objetivo de la revisin: no se han encontrado evidencia q los EC no se hayan preparado con NC vigentes. s/ Latuca el objetivo de una revisin de EC es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos q no proporcionan toda la evidencia q se requerira en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor para hacerle creer q los EC no estn preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo a las normas vigentes. (Seguridad negativa) - La revisin limitada parte de la premisa q el auditor NO emitir opinin sobre los EC sub. examen. Es decir se abstendr de opinar. Ello justifica el menor alcance de su revisin. Consecuentemente, si como rdo de sus procedimientos reducidos no hubiera advertido indicios q le lleven a profundizar sus pruebas o errores importantes en la infamacin, podr emitir un informe denominado seguridad negativa CERTIFICACIONES Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
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Unidad 3 PROCESO DE AUDITORA Introduccin. Se verifican 3 etapas esenciales: planificacin, ejecucin y conclusin; en el caso de las auditoras recurrentes se verifica una relacin entre la finalizacin de una auditora y el inicio de la del periodo siguiente. Los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. La planificacin pretende establecer todos los procedimientos de auditora que se aplicarn, los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacin de la planificacin efectuada. Durante la planificacin y a efectos de darle validez a la informacin que le suministren al auditor sobre los procedimientos y sistemas de la empresa, se deberan efectuar pruebas de transacciones, probar la efectividad del funcionamiento de los controles instituidos en el circuito y la oportunidad de los procedimientos a aplicar. 3 etapas o 3 partes del proceso ms diferenciales de la auditora. ETAPA Planificacin Ejecucin Conclusin OBJETIVO Predeterminar los procedimientos a realizar RESULTADO Memorando de planificacin y programas de trabajo Obtener elementos de juicio, a travs de la Evidencias documentadas en los aplicacin de los procedimientos planificados papeles de trabajo Emitir un juicio basado en la evidencia de Informe del auditor auditora obtenida en la etapa de ejecucin.

a) la planificacin: o planeacin preliminar Existen actividades necesaria q debe cumplir el auditor para ejecutar la planificacin y consiste en la obtencin de: una comprensin del negocio del cliente el ambiente de control el proceso contable la realizacin de procedimientos analticos preliminares la determinacin de la significacin y la precisin monetaria La mayora de estas actividades implica reunir informacin q le permita al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y por error potencial y desarrollar un plan de auditora adecuado. El objetivo de esta etapa es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y su consecuencia inmediata; se ver reflejado en un memorando de planificacin que documenta las consideraciones; asimismo los respectivos programas de trabajo que indican de que forma con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados b) Ejecucin: La finalidad de esta ser cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio, validos y suficientes para sustentar una opinin. Esos elementos se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la documentacin y la evidencia del trabajo. En esta etapa se realizaran procedimientos previstos en la etapa de planificacin con todas las pruebas alternativas que sirvan de complemento c) Conclusin:
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En esta etapa se evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa anterior que deben permitir formar un juicio o una opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor. En todas esas etapas hay q tener papeles de trabajo (documentacin usada por el auditor y sirve para respaldar por ej una reduccin de impuesto), especialmente en la conclusin Y los papeles de trabajo tienen q estar archivados por legajos (informe n 5) Contenido de los papeles de trabajo. Fecha de cierre del ej, identificacin del auditor, identificacin del rubro y cuenta auditada, codificacin de los papeles de trabajo, empleo de planillas sumarias, llaves u hojas guas Segn RT7 de la FACPCE: El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de: los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento. las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea Los papeles de trabajo deben contener: la descripcin de la tarea realizada los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados) las conclusiones sobre cada rubro o rea las conclusiones finales del trabajo Qu significa hojas llaves, u hojas sumarias? Hojas con columnas, el Excel es el q mejor se adapta para la auditora, puede estar destinada para un rubro ej para caja y bancos y dentro se detallan las cuentas q lo integran, informando en las columnas los saldos con las fechas y otra columna de ajustes. Caractersticas principales de cada etapa Etapa de Planificacin Cualquier actividad que se realice, antes de ejecutarla se piensa en cmo efectuarla. Cuanto mayor razonamiento, mayor intencin de planificar la actividad a realizar. Ello lleva implcito 2 objetivos: - Que la actividad resulte efectiva cumpliendo los objetivos propuestos - Que la actividad resulte eficiente asegurando la efectividad utilizando los recursos necesarios Cuando el auditor da una opinin, planificar con anticipacin cuales sern los procedimientos a seguir para obtener la evidencia valida y suficiente que respalde esa opinin. Las organizaciones, objeto de auditora, estarn expuestas a riesgos y a diversos contactos. En funcin de estos condicionantes, desarrollara los sistemas de informacin predeterminar el enfoque de auditora para recoger las particularidades de esas organizaciones. Si se pretende dar una opinin sobre los EECC de un ente, y estos reflejan la actividad o el negocio, se necesita que se tenga un conocimiento profundo sobre la actividad principal del negocio. NEGOCIO implica comprender con profundidad las caractersticas de dicha actividad; una persona conoce el negocio de un ente cuando posee una comprensin de su fuente de ingresos, aspectos estratgicos y clave para conseguirlos, sus riesgos, costos, sistemas de informacin para reflejar operaciones, etc. Una vez conocido las caractersticas se deben definir las UNIDADES OPERATIVAS; son todas aquellas actividades del negocio que, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditora propios. As, actividades de fabricacin de productos dismiles, podran ser consideradas unidades operativas diferentes.
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Determinadas unidades operativas se definen como COMPONENTES; estn vinculados con los EECC a examinar y con el ciclo de las transacciones, como ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. El paso siguiente es definir las AFIRMACIONES ms importantes que incluyen componentes cuya validez deber probarse en el transcurso de la auditora. Surgen de determinar el enfoque de auditora, y es la combinacin ms adecuada entre pruebas analticas de cumplimiento y sustantivas. Esa combinacin se obtiene del anlisis de los riesgos de auditora vinculados con los componentes, afirmaciones, el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditora. Todo este proceso seria matemtico si no existieran factores de riesgos que los condicionan. El riesgo de auditora es la susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en los EECC; es importante que el auditor tenga buena comprensin de cmo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave del enfoque de auditora que se emplea. Luego, se determinan los PROCEDIMIENTOS de auditora especficos que se aplicaran a efectos de verificar la validez de las afirmaciones, los procedimientos deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir. No es posible que una metodologa tcnica de auditora pueda abarcar todas las situaciones posibles. Es importante que la metodologa descripta sea aplicada concienzudamente y en forma creativa El plan de auditora no procura todos los aos un trabajo nuevo; las consideraciones de planificacin surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado Etapa de Ejecucin En esta etapa se desarrolla el plan de auditora, se llevan a cabo los procedimientos de la etapa anterior. El propsito de esta, es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor; la misma se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos documentados. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo; un ejemplo seria descubrir factores de riego adicionales. La ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita definitiva despus del cierre; esto tiene por objetivo maximizar la eficiencia de la auditora, revisando periodos intermedios del ejercicio econmico de un ente y poder anticipar trabajos para la visita final. Uno de los aspectos fundamentales es la adecuada supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados, y del trabajo de los auditores. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo la evidencia suficiente para sustentar la opinin. En caso contrario ser necesario calificar el alcance del trabajo de auditora en el informe. La supervisin es necesaria para que hallazgos que pueden afectar la opinin, sean analizados con los niveles superiores del ente auditado. En la etapa de ejecucin, analizar con la direccin y/o gerencia los efectos del auditor implica tareas de la etapa de conclusin Etapa de Conclusin Une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada unidad y componente de auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables en su conjunto, la que constituye la esencia del informe del auditor. Los mximos responsables del equipo de auditora deben revisar crticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisin es asegurarse de que el plan de auditora haya sido efectivamente aplicado
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y determinar si los hallazgos de auditora has sido bien evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. Es necesario realizar una revisin global de los EECC; deben proporcionar una base adecuada para emitir el informe final; debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas en el trabajo de auditora reflejadas correctamente en los EECC. La evaluacin de la evidencia de auditora debe considerar si la informacin y los parmetros sobre los cuales se baso el plan de auditora continan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditora; debe considerar si: - La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba - La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditora fue planificada. La evidencia debe ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la naturaleza y nivel de las excepciones de auditora. Dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacin. Podran surgir evidencias que contradigan las afirmaciones de los EECC las cuales son denominas excepciones de auditora y generalmente esta relacionada con errores o fraudes; deben ser consideradas en forma individual y en conjunto, para determinar si los EECC estn distorsionados, si se ha obtenido satisfaccin de auditora y si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado. Esta evaluacin implica obtener una comprensin de su naturaleza, causas e implicancias y resolver cual es la accin apropiada que debe tomarse.

El riesgo de auditora. La falta de certeza en la validez de los Estados financieros genera el concepto de riesgo de auditora. El auditor concentrar su tarea en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable (es inevitable que exista algn grado de riesgo). Concepto: es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. El objetivo de la auditora es capacitar al auditor para expresar una opinin sobre la informacin que surge de los estados contables. Esta opinin aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de seguridad. Las limitaciones que tiene una tarea de auditora para obtener niveles de seguridad absolutos son las que producen el Riesgo de Auditora. El riesgo de auditora puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los estados contables, emitiendo por lo tanto un informe errneo. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o disminuyen el riesgo constituye el punto de partida del anlisis que al respecto debe realizar el profesional a fin de enmarcarlo dentro de lmites aceptables. Los tres componentes del riesgo de auditora han sido definidos de esta forma: Riesgo inherente: es decir el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. Es propio de la operatoria del ente, aplicable exclusivamente a la actividad del ente Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las deficiencias. Aspectos atribuibles al sistema de control

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Riesgo de deteccin: representa el riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes (tanto errores como irregularidades) no los detecte. Es el riesgo que los procedimientos de auditora aplicados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables

Riesgo inherente. Este riesgo que podra denominarse Riesgo de existencia representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. El riesgo de existencia depende de muchas circunstancias entre las que pueden mencionarse: Actividad del ente. Tipo de afirmacin. Ambiente legal. Periodicidad de los informes que emite el ente. Riesgo de control. El riesgo consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control del sistema no lo observe o bien que habindolo detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor ser entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento de ambos de forma tal de establecer su confiabilidad o las debilidades que presenta y segn sea la importancia de las caractersticas controladas determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar. Riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora no permitan descubrir una afirmacin errnea. Si bien es posible disminuir el riesgo de deteccin incrementando la cantidad de pruebas y tomando aquellas que provean de evidencias ms fuertes, no es factible anularlo. El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas planificar su trabajo y una vez evaluadas las actividades de control de los sistemas pertinentes, revisar el plan de accin y establecer los procedimientos de auditora que estime son los ms adecuados (naturaleza del procedimiento), la cantidad de pruebas que realizar (alcance del procedimiento), y el momento ms oportuno para ejecutarlas (oportunidad del procedimiento), para hacer que el riesgo de deteccin quede en un nivel aceptable para el profesional. El riesgo de auditora globalmente considerado es por definicin inestable. Esto significa simplemente que la evaluacin del nivel de riesgo que est asumiendo debe ser prcticamente constante. Las dos primeras categoras se encuentran fuera del control del auditor y son propias de los sistemas de negocios del ente. La ltima est directamente relacionada a la labor del auditor. Lo ms importante en la etapa de planificacin de una auditora es detectar los factores de riesgo: diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Una vez identificados los factores de riesgo, corresponde efectuar la evaluacin que se realiza en dos niveles: 1) Identifica el riesgo global de que existan errores o fraudes no detectados por los procedimientos de auditora y lleven a emitir informes incorrectos (auditora en su conjunto). 2) Se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente e los EECC en particular. Detectados, clasificados y evaluados los factores de riesgo, permite concentrar la labor de auditora en las reas de mayor riesgo.
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EVALUCACIN DEL RIESGO DE AUDITORA La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora: 1) Planificacin estratgica: se evala es riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los EECC y adems se evala el riesgo inherente y de Control de cada componente en particular. 2) Planificacin detallada: se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada componente. Para evaluar se mide: a) Significatividad del componente (saldos y transacciones) b) Existencia de factores de riesgo y su importancia relativa c) Probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes obtenida del conocimiento y experiencia anterior de ese ente. NIVEL O GRADOS DE RIESGO Mnimo Bajo Medio Alto FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos poco importantes Existen algunos Existen varios y son importantes PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES Remota Improbable Posible Probable

SIGNIFICATIVIDAD No significativo Significativo Muy significativo Muy significativo

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y DE REVISION Pueden dividirse en procedimientos de cumplimientos y sustantivos. Procedimientos de Cumplimiento Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente y corroboran su efectividad. Entre estos procedimientos podemos encontrar: - Inspeccin de la documentacin del sistema - Pruebas de reconstruccin - Observaciones de determinados controles - Tcnicas de datos de prueba. Procedimientos sustantivos Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros sobre la validez de las afirmaciones. Los procedimientos que pueden utilizarse son: - Indagaciones al personal de la empresa. - Procedimientos analticos. - Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables. - Observacin fsica. - Confirmaciones externas.
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Pruebas de controles Existe un informe de sobre los controles (analizar si existe el control interno, y luego como funciona). El auditor externo debe evaluar el control interno, si existe hace un enfoque, si no existe debe hacer otro enfoque, en el primero hay ms tiempo de trabajo que en el segundo. La empresa puede solicitar aparte que se haga una auditora sobre los controles internos. Como la empresa siempre est en constante cambio, solicita cada 3 o 4 aos un anlisis de control interno. Tambin porque existe Riesgo. PYME no hay controles internos. Estn desorganizadas (como el dueo o administrador esta dentro de la empresa) Revisin analtica. Concepto. Los procedimientos de revisin analtica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos. La premisa bsica subyacente en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica es que ciertas relaciones pueden razonablemente esperarse que existan y continen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario. Etapas del proceso de auditora donde se aplica. Estos procedimientos pueden utilizarse bsicamente en las siguientes etapas: Planificacin: para ayudar al auditor a definir las reas donde deber poner nfasis en sus procedimientos de auditora. Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y corroborar otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los estados contables son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente. Etapas. El proceso de revisin analtica tiene tres etapas: a) Estructurar la prueba y definir la precisin requerida. b) Realizar la prueba, que implica obtener los datos, efectuar los clculos y resumir u organizar las cifras. c) Interpretar los datos obtenidos, es decir determinar si la relacin es efectivamente explicable o previsible. Toda revisin analtica implica la comparacin de una partida con otra y la comparacin procura establecer una relacin que pueda ser considerada lgica. Ahora bien, si se ha de validar una partida (variable dependiente) por su relacin con otra (variable independiente) el auditor debe satisfacerse que esta ltima sea confiable y que la relacin funcional sea vlida. Las conclusiones a las que arribe el auditor dependern de tres factores: a) Calidad de la relacin, lo que implica: Credibilidad de la relacin, es decir que razonablemente puede esperarse. Lo relevante de la relacin, es decir que provee evidencia significativa. Consistencia de la relacin, que se refiere al grado en que las relaciones del perodo son similares a las histricas. Grado de independencia que posee la variable independiente, lo que significa que la seguridad que puede derivarse de la relacin entre dos variables puede ser limitada si ambas derivan de la misma informacin contable. b) Calidad de los datos, que depende de: Calidad y aplicabilidad de los datos de la industria.
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Fortaleza de los controles establecidos por el ente sobre la produccin de datos. Confiabilidad de la informacin no contable. Lo completo de la poblacin. c) Precisin de la prueba, que depende de: Tcnicas de alta seguridad versus tcnicas de limitada seguridad. Frecuencia de las mediciones. Grado de desagregacin de la prueba. Grado de complejidad.

ADMINISTRACION DEL TRABAJO En la etapa de planificacin, se definen, los procedimientos a realizar en las etapas siguientes, cuando se realizaran y con que alcance. Esto significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevaran a cabo tales visitas. En una auditora comn, las visitas que se presentan son: VISITA DE PLANIFICACION: Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora. Debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. VISITA PRELIMINAR O INTERINA: Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Estas tareas de anticipacin corresponden a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos. Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a aplicar. VISITAS DE INVENTARIOS, CIRCULARIZACION Y ARQUEOS: Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones. Esto equivaldr a definir como una visita adicional a aquella donde realicen estos procedimientos. VISITA FINAL: Esta es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Para la realizacin de esta visita final corresponder revisar cuando es el vencimiento que el auditor deber cumplir para la entrega de su informe de auditora

Unidad 5 Evaluacin de los controles. Conceptos generales. En cada sistema en particular, se puede apreciar que existe un grupo de control que opera dentro del mismo y que puede ser propio o interactuante en varios sistemas o incluso puede corresponder a la mera interseccin de dos o ms sistemas. Las caractersticas controladas son elementos propios que normalmente definen o generan la existencia del sistema y consecuentemente pre existentes a la generacin de los controles.
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Los sensores habitualmente se encuentran directa o indirectamente incluidos en el sistema. El grupo de control no es un elemento espontneo del sistema, sino que debe ser diagramado especficamente. El grupo activante es un elemento de utilidad nula sin la existencia de un grupo de control. Necesidad de evaluacin del control por el auditor. Como el auditor acta por un parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (Integridad) su trabajo depender de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. La RT 7 seala en su punto III.B: 2.4. Reunir los elementos de juicio vlidos suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora: 2.4.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Cuando las actividades de control son apropiadas es posible anticipar determinadas pruebas sin menguar en la satisfaccin del propsito que cubre el procedimiento. La intensidad de la revisin est en relacin directa con la calidad y funcionamiento de los controles. A mayor control, menor ser la extensin de los procedimientos de auditora y viceversa. Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que puedan presentarse en los cuatro elementos del control ya que, en caso de encontrarlas en alguno de ellos, tendr que profundizar el anlisis del sistema a fin de formarse adecuadamente su opinin. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son: a) Caracterstica o condicin controlada. Es preexistente al control, pues sobre l se aplica la accin de control. Es importante descomponer las condiciones a controlar con el mayor grado de detalle posible. Las fallas ms comunes que pueden observarse, son: 1. Falta de representatividad de la caracterstica elegida respecto del sistema a controlar. 2. Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar. Esto ocurre cuando se analiza un sistema globalmente, sin descomponerlo en los subsistemas de detalle. b) Sensor. Es posible que el sensor no indique la medicin de la caracterstica o condicin por no haber sido diseado para tal propsito. Las fallas que puede presentar ese elemento son: 1. Incorrecta eleccin entre los sensores existentes. 2. Ausencia del elemento sensor. 3. Lentitud del sensor en manifestar la medicin. 4. Variabilidad del sensor. c) Grupo de control. ste debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe ser exclusivo del sistema, sino que puede actuar en varios sistemas simultneamente. Pueden no existir controles programados en subsistemas especficos sin incidencia en la calidad o integridad de la informacin, en la medida que la interseccin de dos subsistemas provea, al comparar sus respectivos trabajos, un control que revele los eventuales errores. Como posibles fallas pueden sealarse las siguientes: 1. Inexistencia de este elemento. 2. Utilizacin de un estndar o patrn de medida inadecuada. 3. Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor. d) Grupo activante: para que el grupo activante funcione razonablemente, es necesario que los restantes elementos del control existan y operen adecuadamente. Las siguientes podran ser fallas relativas a este elemento de control: 1. Ausencia del grupo activante. 2. Ineficiente actuacin del grupo activante.
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Secuencia de la evaluacin. Para dar forma a la evaluacin de las actividades de control y por ende determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la razonabilidad de los saldos que muestran los estados contables sujetos a examen y posterior opinin, deben cubrirse los pasos que a continuacin se indican y que surgen de la RT 7. Primero. 2.4.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.

Este primer paso comprende secuencialmente tres etapas: a) Relevamiento general. b) Relevamiento detallado. c) Evaluacin preliminar. La primera etapa est destinada al relevamiento general que realizar el auditor de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Se trata de un reconocimiento global en el que el auditor a travs de documentacin que proporciona descripciones generales y de entrevistas con el cliente y sus funcionarios, toma conocimiento de los sistemas de control establecidos por el ente. De esta primera etapa puede resultar que: 1. Considere que los puntos dbiles hacen innecesario continuar con el relevamiento puesto que el auditor no podr apoyar su tarea en las actividades de control determinado. 2. Que no obstante ello puede cumplir con el objetivo de la auditora en cuyo caso fijar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. 3. Que la presencia de suficientes puntos fuertes hacen necesario continuar y pasar a la segunda etapa, la del relevamiento detallado. En esta etapa, ya sea a travs de manuales de organizacin, cursogramas, manuales de procedimiento, observacin ocular, consultas a funcionarios y empleados directamente involucrados, el auditor intentar obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. Utilizar toda aquella informacin que le permita una mejor comprensin de los subsistemas operantes en la organizacin que estn relacionados con su labor. Para efectivizar esta etapa, llamada de relevamiento, suelen utilizarse distintos mtodos, siendo los ms conocidos, el narrativo o descriptivo, el de cuestionarios y el de cursogramas. Algunos auditores siguen la prctica de recorrer a travs de todo el sistema simultneamente con su ejecucin una o ms operaciones con el propsito de cerciorarse acerca de la exactitud de los datos relevados. Cumplido el relevamiento detallado el auditor estar en condiciones de proceder a la evaluacin preliminar. En ella, con los datos reunidos o en ambos relevamientos analizar la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. Valorar en qu medida cada riesgo est cubierto por un control y la probabilidad de que ocurrido el riesgo, el sistema resulte apto para detectarlo y anularlo (o disminuirlo a lmites aceptables). Esto se denomina Riesgo de control, por lo que el auditor evaluar la capacidad del sistema para detectarlo. Tambin aqu pueden darse dos situaciones. La primera de ellas es que el auditor concluya que no podr confiar en los controles ante la existencia de numerosos puntos dbiles, abandonando el relevamiento e informando al cliente las debilidades detectadas. En este caso, decidir si es posible continuar con la auditora pasando directamente a realizar procedimientos sustantivos. La segunda es que decida apoyarse en los sistemas, continuando con la evaluacin. Segundo.
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2.4.1.2.

Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica.

Este paso se basa en la ejecucin de las pruebas de cumplimiento. Su propsito es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se estn efectivamente aplicando. Estas pruebas son necesarias para apreciar el grado de confiabilidad del sistema operante y, a su vez, definen una serie de trabajos subsecuentes. Asimismo tienen efecto en el dictamen, en caso de que se advierta falta de seguridad en los datos procesados o pueda estimarse la magnitud de los posibles errores y estos resulten significativos. El auditor disear las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan adecuadamente. El punto final de este paso implica concluir si lo relevado en el paso anterior se cumple en la prctica y en caso contrario producir los ajustes pertinentes en los papeles de trabajo donde consten los resultados de los relevamientos y de la evaluacin preliminar. Tercero. 2.4.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que se considere razonables en las circunstancias.

El auditor habiendo comprobado cmo funcionan los sistemas de control que a l le interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con los que a su juicio son los adecuados. Habindose formado al finalizar este paso de una opinin sobre la actividad de los controles, el auditor deber analizar si afecta la planificacin realizada, por lo que se ingresa en el paso siguiente. Cuarto. 2.4.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que corresponda. Quinto. 2.4.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

Este paso queda a criterio del auditor, pero ayuda a valorizar su tarea resultando un subproducto valioso para que el ente produzca mejoras en su organizacin. Oportunidad de las pruebas. Frecuentemente el auditor realiza este procedimiento en sus visitas preliminares, usualmente antes del cierre del ejercicio. Cuando esto acaece, algunas circunstancias podran salvar la posibilidad de extender las pruebas por el perodo no cubierto. Anexo I.
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Mtodos de relevamiento del control interno Descriptivo. Este medio de relevamiento consiste en la narracin o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada rea de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. Es el que describe de acuerdo con el enfoque del auditor como funcionan el sistema de control interno del ente. Depende de la habilidad del auditor y de su equipo para describir los procesos. Esta metodologa, actualmente poco utilizada en su forma pura, presenta ciertos inconvenientes que a continuacin se mencionan: a) La calidad de la narracin y sus posibilidades de comprensin dependen de la homogeneidad del lenguaje utilizado por los profesionales intervinientes, en el caso en que haya ms de uno. Adems, existen generalmente dificultades semnticas para expresar en forma clara y sinttica la secuencia de operaciones y los datos necesarios para su comprensin. b) An en los casos en que la descripcin sea fiel y ordenada, resulta por la aridez del tema de difcil comprensin en poco tiempo. c) Resulta un mtodo inapropiado para auditores no muy experimentados, puesto que pueden olvidarse de destacar aspectos importantes. d) Finalmente, al ser difcil la sntesis perjudica la supervisin por niveles superiores. Cuestionarios. Los cuestionarios tienen un elenco de preguntas estndares que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas reas a relevar. Este mtodo contiene preguntas preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control. Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin aclarativa. Cuando el efecto que identifica una respuesta negativa sea compensado por otros controles establecidos, debe explicarse brevemente la situacin. Las ventajas que presenta este mtodo se pueden sintetizar de la siguiente manera: a) Sistematizacin de las revisiones a travs de cuestionarios preelaborados y preimpresos con el consiguiente ahorro en tiempo y por lo tanto en costos. b) La preelaboracin implica la inclusin de las distintas situaciones comunes que pueden presentarse, lo cual evita omisiones en el relevamiento de algunos elementos del sistema. c) Facilita la supervisin, por cuanto el superior prestar atencin especialmente a las respuestas negativas con sus aclaraciones y a las observaciones formuladas. La mayor desventaja que tiene el mtodo, es que al aplicar cuestionarios tipos, pueden soslayarse aspectos importantes en la evaluacin, especialmente en reas de actividad poco comunes. Adems, las preguntas pueden seguir un orden distinto al de la secuencia lgica de las operaciones relevadas.

Cursogramas. El cursograma es una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un rea homognea de actividad a travs de smbolos convencionales. Las ventajas que esta tcnica ofrece, pueden resumirse como sigue: 1. Simplifica la tarea de relevamiento. 2. Orienta la secuencia de relevamiento con criterio lgico, puesto que sigue el curso normal de las operaciones. 3. Uniforma la exposicin.
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4. Pone de relieve, en un solo golpe de vista, la ausencia o duplicaciones de controles, autorizaciones, registro, archivos, etc. 5. Facilita la supervisin en mrito a sus caractersticas de claridad, simplicidad, homogeneidad de lenguaje, ordenamiento lgico de secuencias, etc. 6. Permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las observaciones y sugerencias para mejorar sus sistemas derivados de las tareas de relevamiento. Como desventajas suele citarse que no resulta adecuado para relevar cuestiones relativas al personal o a la estructura organizativa. Aplicado en su forma pura, dificulta la comprensin y, por lo tanto, evaluacin de las actividades del grupo activante como elemento del control que genera acciones correctivas.

Simbologa a utilizar (Norma IRAM 34.501). N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Denominacin Operacin Control Demora Archivo transitorio Archivo definitivo Destruccin Alternativa Formulario y otro soporte de informacin Proceso no representado Descripcin Representa toda accin de elaboracin, modificacin o incorporacin de informacin o decisin. Representa toda accin de verificacin. Representa toda detencin transitoria del proceso en espera de un acontecimiento determinado. Representa el almacenamiento sistemtico en forma temporaria de elementos portadores de informacin. Representa el almacenamiento sistemtico en forma permanente de elementos portadores de informacin. Representa la eliminacin de elementos portadores de informacin. Se utiliza para indicar que en el procedimiento pueden originarse distintos cursos de accin. Representa el elemento portador de informacin.

Representa el conjunto de acciones que se desconocen o que, definidas, no interesan representar. Representa el desplazamiento fsico del elemento portador de Traslado informacin. La flecha indica el sentido de la circulacin. Representa el desplazamiento de la informacin, sin desplazamiento Toma de informacin fsico de los elementos que intervienen en el proceso. La flecha indica el sentido de la circulacin. Conector Representa el anexo entre procedimiento o procesos.

Tcnicas de diagramacin. 1. Direccin del diseo. Debe ser descendente pero: a) Se utiliza el sentido horizontal cuando el desarrollo del proceso determine un pase a una unidad funcional. b) Se podr usar el sentido ascendente para retrocesos en el procedimiento y para pases de unidad funcional por tazones de economa de espacio. 2. Columnas. Cada una representa una unidad funcional (departamento, seccin, persona, etc.). 3. Ubicacin de smbolos. Se colocarn dentro de la columna que corresponda a la unidad funcional involucrada. 4. Lneas de traslado o toma de informacin. Se usan lneas rectas, indicndose el sentido de las flechas, pero stas no son necesarias en lneas descendentes.
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5. Cruce de lneas. Debe evitarse. Si resulta inevitable, se emplean puentes de media circunferencia. 6. Uniones de lneas de secuencia. Se efectan formando ngulo recto. 7. Acciones conjuntas. Se representan con dobles lneas de traslado. 8. Entrada de lneas o smbolos. En el caso del smbolo de alternativas, debe practicarse por el vrtice superior; en otros casos puede hacerse por la parte superior o por un lateral. 9. Salida de lneas o smbolos. Pueden practicarse por la parte inferior o lateral. 10. Formularios con varios ejemplares. Pueden dibujarse superpuestos, preferentemente hacia abajo y hacia la derecha. Se admite, como excepcin, el uso de las tres direcciones restantes. Puede tambin dibujarse, en la parte superior del smbolo, tantos casilleros como ejemplares tenga el formulario. 11. Emisin de formularios. Se representa con el smbolo de operacin y a continuacin el del formulario. 12. Distribucin de formularios. Se representa con lneas de salida que parten de cada uno de los ejemplares (o de grupo de ellos). 13. Operacin o control sobre un solo ejemplar de formulario. Se representa por medio del correspondiente smbolo sobre lneas de secuencia del ejemplar afectado, unindose luego de las lneas. 14. Fraccionamiento de un ejemplar. Se indica con lneas de secuencia que parten del smbolo de operacin, representndose a continuacin de las mismas los nuevos documentos. 15. Operacin y control simultneos. Se superponen los smbolos correspondientes. 16. Descripciones. Distintas son las propuestas segn se use o no una columna de descripciones. Si se emplea, dentro de cada smbolo debe colocarse un nmero de referencia, el que, dentro de la columna de descripcin se identificar con la operacin realizada, este procedimiento no es considerado necesario con respecto al smbolo de destruccin. Cuando no se utiliza tal columna, las aclaraciones deben ser volcadas sobre el mismo grfico, por lo que la norma 34.502, recomienda las siguientes pautas. a) Smbolos de operacin, control, demora, conector y proceso no representado: efectuar la aclaracin en forma sinttica, junto al smbolo y preferentemente a la izquierda de ste. b) Smbolos de archivo transitorio y archivo definitivo: indicar, en forma sinttica, junto al smbolo y preferentemente a la izquierda de ste, el tipo de archivo y su forma de ordenamiento. c) Smbolo de destruccin: no es necesaria aclaracin alguna. d) Smbolo de alternativa: indicar el tipo de alternativa cerca del borde superior izquierdo del smbolo y las distintas alternativas junto a cada lnea de salida. e) Smbolo de formulario y otro soporte de informacin: indicar su denominacin junto al smbolo (preferentemente a la izquierda) y a la denominacin del tipo de elemento portador de la informacin dentro del smbolo. 17. Uso del smbolo conector. Debe codificarse, adems, en los conectores de entrada y salida de o a otras pginas o procedimientos, debe mencionarse su nmero o cdigo. Ubicacin de los smbolos. La norma 34.502 clasifica los mismos en las siguientes categoras: a) Smbolo inicial, del que slo salen lneas. b) Smbolo medio, del que llegan y salen lneas. c) Smbolo final, al que slo llegan lneas de entrada y no sale ninguna. Complementariedad. De las ventajas y desventajas de los mtodos analizados se sigue que son complementarios, pues su utilizacin conjunta permite cubrir todos los aspectos.
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Anexo II. El control interno. El enfoque del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA). El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a las polticas establecidas por la gerencia. De esta definicin del control interno hecha por extensin, surgen los elementos que lo integran: a) Plan de organizacin (estructura). b) Normas de autorizacin y procedimientos de registro de operaciones. c) Personal. Tambin de ella se desprenden los objetivos que procura el control interno, a saber: a) Salvaguardar los activos. b) Verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables. c) Promover la eficiencia operativa. d) Estimular la adhesin a las prescripciones gerenciales. Los controles contables comprenden aquellos que estn referidos al plan de organizacin y a las normas de autorizacin y registro de operaciones y estn dispuestos para prestar proteccin adecuada a los activos de la organizacin y para asegurar la confiabilidad de la informacin contable. Los controles administrativos que incluyen, en general, a los controles contables, son de mayor amplitud y estn relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los fines de la organizacin. Controles tpicos en la organizacin. Una cuestin previa a la evaluacin del control interno es mencionar aquellos estndares de control cuyo cumplimiento por la organizacin pone de manifiesto un adecuado funcionamiento de esta actividad de la administracin que le permite el cumplimiento de sus propios fines. El siguiente es un listado enunciativo en el que se incluyen algunos estndares bsicos e importantes desde la perspectiva de la auditora de estados contables: 1. Definicin de autoridad, responsabilidad y funciones entre los miembros de la organizacin. 2. Separacin, en las operaciones de la entidad, de las funciones incompatibles de: 2.1. Autorizacin. 2.2. Ejecucin. 2.3. Custodia de los activos, en su caso. 2.4. Registro contable. 3. Restriccin en el acceso a los activos de la empresa y establecimiento de medidas adecuadas de seguridad, provistas interna o externamente. 4. Descripcin de los procedimientos operativos de cada subsistema de la organizacin. 5. Implementacin de controles dirigidos al cumplimiento de los procedimientos establecidos. 6. Empleo de formularios adecuados, en su caso, prenumerados que expliciten los datos relevantes de cada fase de las operaciones. 7. Existencia de archivos ordenados y completos. 8. Uso de medios de procesamiento de datos adecuados y disposicin eficiente de registros contables.
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9. Empleo de planes y manuales de cuentas aptos para clasificar y evaluar la informacin que fluye de los subsistemas funcionales de acuerdo con las normas contables vigentes. 10. Conciliacin peridica de las cuentas de control con los mayores auxiliares y con la documentacin respaldatoria. 11. Registro y emisin oportuna de la informacin contable. 12. Disposicin de una poltica adecuada de personal en orden a sus seleccin, evaluacin, promocin, retribucin, capacitacin y rotacin. Diferencias entre el enfoque tradicional y el moderno. El criterio tradicional se refiere al control interno como si existiese un solo sistema de control en todo el ente, cuando en realidad existen o pueden existir tantos controles como sistemas existan. La segunda diferencia resulta del criterio de anlisis de que parte el enfoque tradicional, dividiendo el todo de la organizacin en sus partes y asumiendo que cuando cada parte de un todo funciona adecuadamente, el todo tambin funciona adecuadamente, en tanto el enfoque sistema asume que no siempre que cada parte funciona bien el todo funciona de igual manera. Otra diferencia surge del grado de profundidad que se logra en la organizacin del ente utilizando uno u otro enfoque. Con el enfoque moderno el auditor debe desagregar los distintos sistemas que son pertinentes a su revisin en subsistemas hasta llegar a los de menor nivel, identificando siempre los elementos de control. Con el enfoque tradicional difcilmente pueda alcanzar el mismo nivel de detalle por cuanto no identifica sistemas, sino circuitos o rubros en los que, por amplitud y concepcin no se alcanza a relevar todos los controles que deberan existir. Complementariamente, el grado de conocimiento y comprensin del funcionamiento de la organizacin es superior en el enfoque sistema. Las pruebas de auditora. Introduccin. Una prueba es la razn con la que se demuestra una cosa, o sea, es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin. Un procedimiento no es sino un modo de obrar o de ejecutar cierta accin. Una tcnica, es el conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. Tipos de pruebas de auditora. Tres tipos de pruebas de auditora para la reunin de evidencias se encuentran usualmente mencionadas en la literatura profesional: 1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables. 2. Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin. 3. Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables. A su vez, cinco pruebas de auditora son comnmente empleadas por los auditores en sus trabajos, a saber: 1. Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias. 2. Observaciones. 3. Pruebas de transacciones. 4. Pruebas directas de saldos de cuentas. 5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables. Pruebas tratadas en la literatura profesional. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables.
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Estas pruebas se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las reas donde puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos para llevar a cabo este tipo de pruebas son: Anlisis comparativo de estados contables de perodos sucesivos, en valores absolutos y en porcentajes. Explicacin de las variaciones. Anlisis de tendencias con datos de un ao base. Anlisis de cocientes o ratios importantes y comparacin con los ejercicios anteriores y los tpicos del ramo del negocio. Comparacin de datos reales con presupuestados. Relaciones lgicas entre ciertas cifras de los estados contables. Pruebas de cumplimiento de controles. Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de las actividades de control de su cliente. Estn orientadas tanto a confirmar los datos obtenidos en la etapa de relevamiento, como a verificar el funcionamiento durante el perodo sub-examen. Algunos auditores distinguen dentro de estas pruebas las llamadas circulares. Estas consisten en una revisin de la disposicin efectiva de los controles de la empresa en un determinado momento con el propsito de ratificar el relevamiento efectuado por el auditor. Pueden ser consideradas como un primer paso en la ejecucin de las pruebas de cumplimiento de controles. Dado que el relevamiento del control, ya sea que se haga por el mtodo narrativo, el de cursograma, el de cuestionarios o el combinado, surge de manifestaciones verbales o escritos del cliente, el auditor debe constatarlas antes de extraer su conclusin preliminar sobre las bondades o debilidades de las actividades de control. A tal efecto, debe tomar en cada subsistema de la empresa, cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema, de all su denominacin pruebas circulares. Luego de relevar y evaluar preliminarmente los controles, el auditor est en condiciones de comprobar su funcionamiento durante todo el perodo objeto del examen, es decir, si estn siendo aplicados del modo descripto en los cursogramas o cuestionarios de control interno. Las pruebas de cumplimiento de controles ponen en evidencia la reiteracin o frecuencia de los errores producidos por la falta o insuficiencia de controles. Estas pruebas no se refieren a valores (magnitudes), sino slo a frecuencia de errores u omisiones. Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas, tales como registros, cobros y egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por cobrar y ventas, cuentas por pagar y compras, etc. Los controles de la organizacin pueden ser de dos tipos: aquellos que dejan una indicacin visual de que han sido efectuados (rastros de auditora) y aquellos que no lo hacen. Si despus de ejecutar las pruebas el auditor estima que los controles estn operando efectivamente, entonces puede confiar en ellos y reducir el alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas (validez de saldos). Estas pruebas tienen como objetivo, comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los estados contables. Se trata aqu de probar magnitudes (importes en moneda) y no, como en el caso de las pruebas de cumplimiento, determinados atributos o caractersticas de las operaciones. Estas pruebas pueden referirse a un universo de transacciones de un mismo sentido que compiladas configuran el saldo de una cuenta determinada, o que contribuyan a formar el saldo. Pero tambin se aplican estas pruebas a saldos especficos a la fecha de cierre de los estados contables o prxima a ella, tales como bienes de cambio, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
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A las primeras se las conoce con diversos nombres en la prctica profesional, a saber: pruebas de operaciones contabilizadas, pruebas de incrementos y disminuciones de saldos, pruebas detalladas, pruebas de comprobantes en serie. A las segundas, normalmente se las seala como pruebas de saldos. En rigor, unas y otras son pruebas sustantivas de saldos, las primeras presentan como caractersticas relevantes para la medicin, el proceso acumulativo en la formacin del saldo, las segundas muestran como perfil significativo para el auditor, la posicin a una fecha determinada. En ambos casos, valga la reiteracin, lo que interesa en definitiva, son los valores. Puede decirse, asimismo que estas pruebas tienden a medir el valor promedio de un universo, determinado sobre la base del anlisis de un conjunto de tems seleccionados denominado muestra. Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas. Del anlisis de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, puede colegirse que no necesariamente un control ineficiente detectado en una prueba de cumplimiento debe derivar en errores que afecten a las cifras de estados contables. Ello podra ocurrir con mayor grado de probabilidad si los controles ineficientes u omisiones de control ocurrieran con suficiente frecuencia. En este caso las pruebas sustantivas demostraran si existen errores en los saldos contables y cul es su magnitud. Pero bien puede ocurrir que los controles no funcionen o sean ineficientes y no se produzcan errores contables, pues la persona que procesa la documentacin bsica efecta su trabajo con integridad y exactitud. Existen dos circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no hacer las pruebas de cumplimiento: a) Cuando el control no es efectivo, ya sea porque la persona que lo hace es dependiente o incompetente, o bien porque el control est funcionando a destiempo. b) Cuando el costo que insume probar el cumplimiento de controles es superior al ahorro que se obtendra al reducir, consecuentemente, las pruebas sustantivas si es que los controles evaluados resultaren confiables. Por otra parte, an cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios, algunas pruebas sustantivas son siempre necesarias. Pruebas con objetivos duales. Existen ciertos procedimientos de auditora que pueden ser identificados perfectamente como pruebas globales de razonabilidad, pero hay muy pocos, si acaso slo algunas pruebas, que son usadas solamente como pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas. En cambio la mayora de los procedimientos consigue ambos objetivos simultneamente. Estas pruebas se denominan pruebas de objetivos duales. Cuando el auditor efecta las pruebas de cumplimiento de controles aprecia la frecuencia de las desviaciones de control y, en su caso, los errores producidos. En tales circunstancias y por razones de economa de costos, puede serle de importancia apreciar la magnitud de esos posibles errores a efectos de ponderar su significacin relativa en los estados contables por examinar. En tal caso, la prueba se convierte en una prueba dual pues, para economizar costos, puede utilizar la misma muestra seleccionada al efectuar las pruebas de cumplimiento de controles para cubrir su otro objetivo: evaluar la validez de los saldos de cuentas. En un sentido amplio, todas las pruebas de auditora son pruebas de doble finalidad. Siempre que se descubre un error durante una prueba, se obtiene un ndice de falla en los controles. Cuando no se descubren errores, se obtiene un indicio de buen funcionamiento de los controles. Pruebas usualmente empleadas en un trabajo de auditora. Pruebas analticas.
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Estas pruebas son las pruebas globales de razonabilidad y tienden a un mejor conocimiento de los negocios del cliente del auditor. Observaciones. Estas pruebas pueden referirse a la observacin de las actividades de la organizacin para probar si responden a los controles preestablecidos. Asimismo, tambin la observacin es vlida para verificar la existencia de ciertos activos como ser: efectivo, valores, bienes de cambio y de uso, etc. La observacin puede ser tanto parte de una prueba de cumplimiento de controles como de una prueba sustantiva. Prueba de transacciones. Las pruebas de transacciones son pruebas detalladas de operaciones y de los comprobantes a que dan origen esas operaciones y tienen dos propsitos, bsicamente, tienden a verificar la efectividad de los controles de los sistemas y complementariamente dan informacin al auditor para corroborar los saldos de los estados contables. Las pruebas de transacciones comprenden la aplicacin de procedimientos de auditora al registro contable de las operaciones. Seleccionada una muestra de operaciones, el auditor verifica para cada una de ellas el respaldo documental pertinente, a travs de procedimientos de auditora tales como recmputo, comprobacin de cotejo, etc., y la adecuada imputacin y registro contable de la transaccin. En este proceso de revisin, el auditor puede reparar solamente en el cumplimiento de controles o en la razonabilidad de las cantidades monetarias registradas, o bien como es lo comn, en ambas cuestiones. Por lo tanto, una prueba de transacciones puede ser una prueba de cumplimiento, una prueba sustantiva o ambas a la vez (prueba de propsitos duales). Estas pruebas se realizan luego de efectuada la evaluacin preliminar del control interno y detectados los puntos dbiles y fuertes del control. Pruebas directas de saldos contables. El saldo de muchas de las cuentas de los estados contables, es comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos individuales que la componen. Ello se produce a travs de la aplicacin de procedimientos de auditora tales como: confirmacin, inspeccin ocular, reclculo, etc., a las cuentas por cobrar y pagar, existencias de bienes de cambio, cuentas bancarias, obligaciones por pagar, etc. Estas pruebas directas de saldos individuales constituyen primariamente pruebas sustantivas toda vez que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados. Sin embargo, cuando a travs de esos procedimientos se detecta un error en un saldo, existe evidencia de que un cierto control oper ineficientemente o decididamente no existi. Esto hace que el auditor investigue las causas del error y detecte la falla, configurndose entonces, tambin una prueba de cumplimiento. Pruebas de incremento y disminuciones de los saldos contables (anlisis de cuentas). Otro modo de revisar el saldo de una cuenta, es a travs de la verificacin de las partidas debitadas y acreditadas con la documentacin de base. Generalmente, este procedimiento se aplica a cuentas que no tienen un nmero muy significativo de transacciones.
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Estas pruebas tienden a verificar, bsicamente, el saldo de una cuenta; en tanto que las pruebas de transacciones, se proponen primariamente evaluar los sistemas de control. Secundariamente las pruebas de incrementos y disminuciones de los saldos contables son tambin pruebas de cumplimiento. Unidad 6. Papeles de trabajo. Concepto. Papeles de trabajo son todos aquellos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arrib el auditor. Constituyen por lo tanto base para la emisin del informe y luego su respaldo. Se trata de elementos por lo comn de papel, recibidos de terceros ajenos al cliente, del propio cliente y de los confeccionados por el auditor en el transcurso del examen y hasta el momento en que est en condiciones de emitir su informe. El avance creciente de los negocios y el progreso tecnolgico represent la aparicin de modernos medios como soporte de operaciones y en reemplazo de registros, disminuyendo o directamente eliminando elementos de papel. La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrados por elementos que no sean de papel, como por ejemplo cassettes, discos de archivo de computacin, etc., est limitada en principio a la circunstancia de que ya sea por s mismos o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte, resulten aptos para sustentar la evidencia que de ellos se pretenda obtener. Disposiciones profesionales que establecen su uso. La RT 7 de la FACPCE establece que: 6. Los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. 7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente: contenido 7.1. La descripcin de la tarea realizada. 7.2. Los datos y los antecedentes recogidas durante el desarrollo de la tarea, ya se trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros. 7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales del trabajo. 8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditora, firmada por el representante legal del ente al que stos correspondan. Objetivos que se persiguen con su preparacin. Objetivo principal. El objetivo principal ser servir como base para la emisin del informe del auditor y constituir luego su respaldo. Prrafo de alcance del trabajo de auditora. La verificacin del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo, deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditora, relativas al desarrollo de la auditora.
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Prrafo de opinin. El cumplimiento del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deben surgir los antecedentes que le condujeron a la emisin de la opinin o a la decisin de abstenerse de opinar. Objetivos secundarios. Son todos aquellos que facilitan actividades del auditor, relacionadas con el mismo ente y tarea, o con otras tareas y clientes potenciales. Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los colaboradores. La acumulacin ordenada de papeles de trabajo de las evidencias obtenidas, de los procedimientos de auditora aplicados, de las muestras seleccionados, etc., permite al auditor ir cumpliendo con las etapas del proceso de formacin de su juicio. Finalmente, ante su responsabilidad por la tarea de los colaboradores, deber no slo planificar su actividad, sino tambin y con el mismo grado de importancia, constatar su cumplimiento, agregando, de ser necesario, las pertinentes aclaraciones o incorporando revisiones adicionales. Todo ello requiere elementos fsicos donde consten las evidencias obtenidas, las conclusiones a las que se arrib, lo que justifica, secundariamente, la existencia de papeles de trabajo. Constituir un antecedente valioso para la programacin de revisiones del mismo cliente o de entes similares. La experiencia recogida durante el examen constituir un valioso antecedente no slo al programar las tareas del ejercicio siguiente sino tambin aunque sea parcialmente, para presupuestar o programar actividades en otros entes. Por tal motivo, una hoja de trabajo que suele incluirse en los legajos se denomina Sugerencias para futuros exmenes, en la que se rene informacin que con ese fin puede estar dispersa dentro del legajo. Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. Los papeles de trabajo permitirn informar al cliente, como sub producto de la tarea principal, sobre diversos aspectos relativos a las actividades de control de los sistemas, los procedimientos contables y otros aspectos de inters sobre la gestin empresarial, lo que se concreta regularmente en la denominada carta con comentarios y recomendaciones. Propiedad. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor. Conservacin y exhibicin. En lo que concierne a la conservacin, la RT 7 establece que el auditor deber conservar los papeles por el plazo que fijen las normas legales o por seis aos, el que fuera mayor. Queda sobreentendido que se trata de un plazo mnimo, pudiendo el auditor prolongarlo hasta que lo considere conveniente. En principio y por una cuestin de tica, el auditor no debe divulgar conocimiento alguno adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando relevado de la obligacin citada a pedido del cliente o en caso de que la informacin que proporcionen sea imprescindible para su defensa personal.
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Aspectos a tener en cuenta en su preparacin. Es conveniente que los papeles de trabajo incluyan como requisitos los siguientes aspectos: a) Nombre del ente que se est auditando. b) Fecha de cierre del ejercicio o perodo. O corte de la documentacin c) Identificacin del rubro y de la cuenta auditada. d) En el caso de planillas que renen las cuentas de cada rubro (planillas denominadas llave, cartula o cdula principal), incluir los saldos del ejercicio o perodo anterior a efectos comparativos. e) Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente con el balance de comprobacin de saldos. f) Todas las tareas realizadas deben estar redactadas de forma tal que surja con claridad: El criterio utilizado para determinar el tamao de las muestras y seleccionar los tems. Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado, evitando expresiones genricas identificndolos con la mayor precisin posible. g) Debe eliminarse todo comentario o dato insignificante. h) En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos, incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro. Este comentario tambin llamado Nota, debera tener la siguiente disposicin: Ttulo del comentario. Descripcin del problema e inclusin de algunos ejemplos donde se observ dicho problema. Comentario de algn funcionario del cliente responsable de la tarea o labor (retroalimentacin). Recomendacin o comentario final del auditor y mencin de su incidencia en el programa de revisin. i) Todos los papeles de trabajo deben tener una codificacin que permita mantenerlos separados y a la vez interdependientes en uno o ms legajos. j) Cada auditor (excepto que sea uno solo), debe identificar con su firma las tareas por l realizadas. k) Todos los papeles de trabajo deben incluir la fecha en que se termin la revisin de su contenido o preparacin. l) Un papel de trabajo est completo, cuando incluye todos los datos e informacin correspondiente y eso ocurrir cuando otro profesional con su simple lectura y evaluacin, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales. Legajos de papeles de trabajo. Concepto. Se denominan as los legajos preparados con papeles de trabajo que slo tienen validez para el perodo o ejercicio bajo examen (por constituir soporte de un perodo o ejercicio en particular). Ordenamiento. Los papeles de trabajo de un legajo corriente o de ejercicio se ordenan segn un grado creciente de detalle y especificidad. Un ordenamiento comn es el siguiente: a) Parte general. b) Parte especfica. En la primera parte, se agrupan papeles y evidencias que no estn relacionados con un rubro o cuenta en especial, sino con la auditora en general. Ejemplos: Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante.
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Carta con manifestaciones de la gerencia. Carta de los asesores legales. Ajustes sugeridos por auditora y aceptados por el cliente. Resumen de ajustes no contabilizados. Balance de saldos. Planilla control del tiempo utilizado. En la parte especfica, se agrupan aquellas evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta en particular. Son ejemplos de estos papeles los siguientes: Planilla resumen (o llave, cartula o cdula resumen). Notas. Trabajo realizado. Evidencias recogidas sobre las cuentas. Papeles de trabajo ms comunes. Parte general: a) Preparados por terceros ajenos al cliente: Carta de los asesores legales. Carta de confirmacin de compaas de seguros. b) Preparados por el cliente: Carta con manifestaciones de la gerencia. Borrador de los estados contables. Balance de comprobacin de saldos. c) Preparados por el auditor: Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante. Ajustes sugeridos por auditora y aceptados por el cliente. Resumen de ajustes no contabilizados. Programa de trabajo resumido o Recordatorio de Procedimientos de Auditora. Sugerencias para futuros exmenes. Conclusiones a las que se arrib en la evaluacin de las actividades de control. Conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin. Planilla control del tiempo utilizado. Parte especfica: d) Preparados por terceros ajenos al cliente: Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores. Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. Resmenes de cuenta. e) Preparados por el cliente: Composicin del saldo de cuentas. Declaraciones juradas de impuestos. Planillas de diferimiento de seguros. Conciliaciones bancarias. f) Preparados por el auditor: Planillas resumen de cada rubro (planillas llave, cartula). Hojas de comentarios o notas. Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especfico. Detalles de arqueos. Detalles de recuentos selectivos. Copias, resmenes o fotocopias de documentos de importancia.
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Breve explicacin del contenido y significado de los papeles de trabajo ms comunes. Carta de los asesores legales. Se trata de la respuesta al envo de una carta a los abogados del cliente solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de los iniciados por el ente como de aquellos en que es demandado. Carta de confirmacin de compaas de seguros. Tiene la finalidad de confirmar que las plizas examinadas por el auditor se mantienen vigentes en cuanto a monto asegurado, riesgo cubierto y dems clusulas, a la fecha de cierre de ejercicio. Carta con manifestaciones de la gerencia. Esta carta tiene como nica finalidad servir de respaldo de la informacin obtenida verbalmente por el auditor y una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio, vlidos y suficientes, que otorguen adecuado soporte a su opinin. La carta de gerencia debe estar destinada a obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y documentacin, o que surgiendo son de difcil evaluacin. Borrador de los estados contables. No obstante que la preparacin del borrador es una tarea propia del cliente del auditor (ya que la funcin de ste es examinarlo para emitir una opinin experta), es muy comn que el borrador sea preparado por el profesional o sus colaboradores y aceptado por el cliente que asume la responsabilidad por esos estados contables, firmndolos. Balance de comprobacin de saldos. Este es un elemento de suma importancia para el auditor, pues representa el punto de partida para muchas de sus tareas. La identificacin de las afirmaciones y la evaluacin de su importancia relativa, requieren de este papel de trabajo. Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante en el informe. Este papel de trabajo tiene como finalidad reunir en un solo elemento todas aquellas circunstancias que pueden tener incidencia en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos. As, reunidos y agrupados por concepto e importancia, con mencin clara de sus efectos en patrimonio o resultados o en los sistemas de control o en los procedimientos, permitir al auditor una mejor evaluacin en conjunto, evitando a su vez, que por considerarlos individualmente o por extraviarse dentro del legajo no sean tenidos en cuenta al emitir el juicio final. Ajustes sugeridos por auditora y aceptados por el cliente. En este papel de trabajo, se incluyen todas las jornalizaciones sugeridas por el auditor para corregir saldos de cuentas, que han contado con la aprobacin del cliente, registrndolos a su vez. Resumen de ajustes no contabilizados. Se resumirn todos los asientos de ajuste de saldos que el cliente no acepta contabilizar para as evaluarlos en su conjunto. Programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditora. Cuando no se preparan programas de trabajo detallados, es til confeccionar un recordatorio de los principales procedimientos que deben aplicarse en cada rubro. Sugerencias para futuros exmenes. Esta hoja de trabajo resume diversos aspectos observados en el transcurso de la auditora y que resultan de inters para futuras revisiones. Ejemplos:
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Conveniencia de las fechas elegidas para la revisin preliminar o final. Colaboracin recibida del cliente. Aspectos que afectan la aplicacin de ciertos procedimientos de revisin.

Conclusiones a las que se arrib en la evaluacin de las actividades de control. Como una alternativa para los casos en que se prepara un legajo separado para la evaluacin de los controles, puede ser til resumir por rubro y/o circuito el resultado obtenido. Conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin. Por tratarse de una tarea adicional a realizar luego de examinar los saldos segn libros, suelen prepararse hojas de trabajo a ese efecto. Planilla control del tiempo utilizado. En esta planilla se vuelcan da a da, las horas utilizadas por cada auditor para la realizacin de las tareas. Un total por da y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado. Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores. Una de las evidencias ms firmes que puede obtener un auditor son las confirmaciones de saldos efectuados directamente por los terceros. Regularmente, con las copias de las cartas enviadas a deudores y acreedores, las respuestas obtenidas, los procedimientos alternativos aplicados y una planilla resumen de circularizacin, se prepara un legajo especial. Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. Se trata de los pedidos de confirmacin a los terceros por bienes del ente en su poder o por bienes del tercero en poder del ente auditado. Resmenes de cuenta. El auditor puede obtener de los terceros no slo la informacin o confirmacin de un saldo a una fecha determinada, sino tambin un detalle de todas las operaciones de un perodo determinado. Composicin del saldo de cuentas. Un detalle de todos los clientes con sus respectivos importes y un saldo total conciliado con el balance de comprobacin, permite visualizar a todos los deudores, apreciar su importancia relativa, advertir saldos acreedores, incorporar los cobros posteriores. Declaraciones juradas de impuestos. Cuando el auditor no es a su vez asesor impositivo, es conveniente incorporar al legajo fotocopias de las declaraciones juradas presentadas a los entes fiscales y referenciar la tarea a esos comprobantes y a las cuentas respectivas. Planillas de diferimiento de seguros. Esta hoja de trabajo podra tambin incluirse como composicin del saldo de cuentas, slo que por su especificidad y por el control de coberturas que se debera hacer prcticamente en conjunto con el anlisis del diferimiento, se ha preferido separarla. Conciliaciones bancarias. Este papel de trabajo debera ser preparado regularmente por el cliente en oportunidad de realizar las conciliaciones peridicas. Las que corresponden al perodo que incluye la fecha de cierre de ejercicio, se incorporan al legajo referenciadas con las confirmaciones de los bancos y el balance de comprobacin.
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Planillas resumen de cada rubro (planilla llave o cartula). Como encabezamiento de los papeles de trabajo de cada rubro, es recomendable preparar una planilla donde se agrupen la totalidad de las cuentas que posteriormente se expondrn como formando parte de ese rubro. Es importante que surja la totalidad de la informacin necesaria para preparar los estados contables o para controlar los realizados por el cliente. Asimismo debern separarse los importes corrientes de los no corrientes, los saldos con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, si la cuenta Previsin para deudores incobrables cubre saldos incluidos en Deudores por ventas y en Otras cuentas por cobrar, en la hoja resumen se debern segregar va reclasificacin. Hojas de comentarios o notas. En esta hoja de trabajo se incorporan dos tipos de situaciones. Por una parte, las llamadas notas informativas, que sirven para que quien utilice o supervise los papeles de trabajo pueda conocer una mecnica de trabajo, un procedimiento, una caracterstica del ente. No tienen por finalidad plantear una objecin sino hacer conocer una determinada situacin. Por la otra, el resto de las notas que se utilizan para plantear comentarios, observaciones u objeciones relativas a los sistemas de control, los procedimientos contables, errores u omisiones observadas, etc. En estos casos debe quedar claro el efecto que la objecin o el comentario tiene sobre la auditora. Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especfico. Cuando se utilizan programas detallados con indicacin precisa de los procedimientos aplicados, las muestras seleccionadas, las conclusiones obtenidas, con el nombre del auditor y la fecha en que realiz la tarea, estas constancias ya son los papeles de trabajo. En caso contrario, debern confeccionarse hojas de trabajo con una adecuada descripcin del examen efectuado, las muestras seleccionadas y las conclusiones obtenidas, junto con la firma del auditor actuante y la fecha del examen. Detalle de arqueos. Los recuentos fsicos de dinero, valores, pagars, etc., dan origen a una hoja de trabajo que se complementan con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos. Detalles de recuentos selectivos. Los recuentos selectivos efectuados por el auditor mientras presencia la toma de inventarios, registrados en una hoja de inventarios, son volcados en una hoja de trabajo. Posteriormente constatar la inclusin de lo recontado en las planillas de compilacin del inventario que realice el cliente. Copias resmenes o fotocopias de documentos de importancia. La necesidad de adjuntar copias o fotocopias de documentos de importancia queda tambin a criterio del auditor, el que deber tomar en consideracin la incidencia o efecto del documento en su examen, la conveniencia de contar con los propios documentos como respaldo de la revisin, la posibilidad de que pudieran extraviarse o la inconveniencia de preparar resmenes de temas controvertidos que requieran textos completos para mayor claridad. En otros casos, puede resultar necesario slo un breve comentario de los temas tratados que interesan al auditor. Smbolos o marcas que identifican tareas. Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos del cliente y los confeccionados por l, no puede dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, de cualquier
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informacin, por cuanto implicara una repeticin innecesaria, incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa cualquier revisin posterior. Por tal motivo, se acostumbra y es altamente recomendable, utilizar smbolos, que adecuadamente explicados en cuanto a su significado, identifiquen determinadas tareas del auditor. Existen dos teoras respecto al uso de los smbolos. Una de ellas explica que cada smbolo debe tener un significado particular a travs de todos los papeles de trabajo y la otra, que un smbolo puede tener distintos significados en diferentes hojas de trabajo. Codificacin. La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para as facilitar la bsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un cdigo o ndice. El cdigo o ndice elegido constituir una referencia que se intercambiar entre los elementos interrelacionados, cruzndola (referenciacin cruzada). De esta forma en una hoja de trabajo, se incluye el cdigo de la hoja a donde se enva un dato determinado, y en la segunda hoja, se incluye el cdigo de la hoja de donde viene. Existen diversos sistemas de codificacin, siendo los ms comunes los que se mencionan a continuacin: a) Numrico correlativo. Se otorga una numeracin correlativa a los papeles de trabajo: 1,2,3, ..., n. b) Numrico por bloques. Se otorga un bloque de nmeros a la parte general de un legajo y luego un bloque para cada rubro en la parte especfica. c) Numrico decimal. Se utiliza un sistema similar al de un plan de cuentas. d) Alfanumricos. Resulta de la combinacin de letras como identificadoras de rubros o captulos y de nmeros para las hojas de detalle. Con este sistema es comn que la parte general, se codifique con nmeros correlativos, romanos o arbigos. Permanentes o continuos. Concepto. En los legajos permanentes o continuos, se archiva informacin y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una auditora en particular, constituyndose por lo tanto en soporte para varios exmenes. O sea trasciende la auditora del ejercicio y son de utilidad para dems oportunidades de exmenes Ordenamiento. Por lo comn, estos legajos tambin tienen una parte general y una parte especfica. En la parte general se incluyen datos que hacen al conocimiento del ente, como ser domicilio legal, ubicacin de plantas o contexto en el que se desenvuelve. En la parte especfica en cambio, se agrupan informacin y elementos de juicio que hacen a determinados aspectos del examen de auditora, como por ejemplo recepcin de tecnologa extranjera. Papeles de trabajo ms comunes. Parte general: 1. Nombre del ente. 2. Domicilio legal. 3. Ubicacin de plantas, oficinas y sucursales. 4. Tipo societario, datos de inscripcin en los entes de control.
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5. Copia del estatuto social y sus modificaciones. 6. Productos que comercializa. 7. Datos del contexto: Competidores. Porcin del mercado que atiende. Productos sustitutos. Relacin de precios y condiciones de venta. 8. Principales clientes y proveedores. 9. Sociedades controlantes, controladas y vinculadas. Parte especfica: 1. Copia de contratos de leasing, de transferencia de tecnologa, distribucin de productos, etc. 2. Resmenes de actas de asamblea y directorio que puedan tener incidencia en ms de un ejercicio. 3. Planilla de bienes inmuebles. 4. Contratos de larga duracin Smbolos o marcas que identifican tareas. Se utilizan por lo general slo para la parte especfica. Codificacin. Son de aplicacin los distintos sistemas de codificacin. Legajos especiales. Concepto. Estos legajos tienen por objeto archivar informacin y documentos que, por exclusin, no se agrega en los legajos de ejercicio o permanentes. Legajos ms comunes. 1. Legajo de evaluacin de las actividades de control de los sistemas. Dado que se trata de una actividad especfica, relacionada con un examen de auditora en particular, pero con incidencia en revisiones futuras, puede ser conveniente formar un legajo separado y establecer un plan de trabajo por el que aplicando exmenes parciales todos los aos, y de no ocurrir circunstancias extraordinarias, se complete la revisin de los controles de toda la empresa. 2. Legajos de informes. Son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada. Gua para la revisin de papeles de trabajo. Un aspecto a tener en cuenta es la verificacin de la correcta codificacin de las hojas de trabajo y su referencia cruzada, constatando la actualizacin del legajo permanente y del legajo de evaluacin de las actividades de control de los sistemas. Finalmente, verificar que el informe del auditor, sea la consecuencia natural y lgica de las evidencias obtenidas.

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Unidad 7: Caja y Bancos (Slosse) Descripcin y contenido del componente Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes del pas y del exterior y otros valores con caractersticas de liquidez, certeza y efectividad y poder cancelatorio legal ilimitado. Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente Algunas actividades tpicas pero no son taxativas. 1) Cobranzas 2) Pagos 3) Planificacin de los recursos y las necesidades financieras Los 2 primeros se analizan en Ventas y Cuentas a cobrar, y Compras y Cuentas a pagar. La mayora de las empresas planificarn sus necesidades financieras con un ao de antelacin (presupuesto). Previsin del efectivo Se deben usar tcnicas y mtodos de previsin del efectivo para evitar problemas con las disponibilidades. Con esto se puede determinar: Los saldos previstos de efectivo para las operaciones Las necesidades de crdito El excedente de efectivo disponible Gestin de tesorera Se deben tratar de reducir los fondos de cajas ociosos para poder invertirlos: Un sistema de gestin centralizado del efectivo (ingresos a cuentas bcrias, pagos con cheques de las cuentas bcrias, etc.) suelde dar por resultado un empleo mas eficaz de los fondos de efectivo. Aspectos de Medicin y Exposicin Contable a- Aspectos de Medicin Contable. 1) Efectivo en moneda local: Valor nominal (componente causante del RECPAM o REI) 2) Efectivo en monex: Tipo de cambio al cierre del periodo, resultando un valor representativo en moneda local. Se generara una diferencia de cambio. Los tipos de cambio no deben provenir de variaciones temporarias. b- Aspectos de Exposicin Lo nico destacable es que el saldo acreedor de una cuenta bancaria deber exponerse como un pasivo. Nunca debe compensarse con el saldo deudor de otra cuenta bancaria salvo que haya una opcin de compensacin en el contrato. Afirmaciones El objetivo de la auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas para evaluar los riesgos. Afirmaciones especficas para el rubro Caja y Bancos:
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Afirmaciones Veracidad

Integridad

Medicin contable

Definicin Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregados en depsito de 3ros; los saldos acreedores representan sobregiros. Todos los saldos de caja y bancos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes; el corte de operaciones es correcto. exposicin Los saldos de caja y bancos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medicin contable de acuerdo con las normas contables.

Controles: Ambiente de Control, Controles Directos y Controles generales. 1- Ambiente de Control Pautas Bsicas Algunas pautas que reflejan posibles errores en el ambiente de control, los trabajos de auditora deben prestar atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones: Descentralizacin excesiva de las operaciones Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales Inexistencia de claras polticas sobre administracin De fondos Falta de consideracin de mtodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera No utilizacin de anlisis o proyecciones del flujo de fondos Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados. 2- Controles directos Pautas Bsicas La revisin del componente debe vincularse con las tareas de auditora efectuadas para los subcomponentes de cobranzas y desembolsos. Por lo tanto para completar la visin de los controles directos, aplicables al componente Caja y Bancos, se describirn los controles gerenciales, independientes y para salvaguardar activos. Controles gerenciales y controles independientes Enunciado de varios controles gerenciales e independientes q pueden estar presentes: Utilizacin de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con los montos planificados para corroborar la veracidad e integridad de la Caja y los Bancos. Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: - Saldos de caja y bancos diarios o semanales, - Cuentas bancarias sobregiradas - Flujo de fondos - Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos. Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general. Aprobacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado para comprobar la veracidad de las operaciones. Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores por parte de los funcionarios del ente y el posterior anlisis y justificacin de las diferencias.

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Controles para salvaguardar activos Controles que garantizan la veracidad de las transacciones involucradas en el componente. Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio. Los firmantes de los egresos de fondos son designados por el directorio. Los fondos se guardan en cajas de seguridad o similar. Los cheques en blanco son guardados bajo llave. 3- Controles Generales. Funciones de cobranzas y preparacin de los depsitos deben estar segregadas de las de contabilizacin de dichos conceptos. Funciones de preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias segregadas de todas las dems funciones de ingresos y egresos de fondos. Funciones de caja y la contabilizacin de dichas transacciones deben estar debidamente segegragadas. Factores de Riesgo 1- Factores de Riesgo inherente Se deben tratar de identificar los riesgos para as poder disminuir el alcance de la auditora. Algunos de los factores de riesgo inherente pueden ser: Factor de Riesgo El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctan significativamente Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo Se han recibido montos significativos de efectivo Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos. Son frecuentes las transferencias electrnicas Implicancias para la auditora Mayor control de las autorizaciones verificando las causas de la modificacin Anlisis continuo para justificar las fluctuaciones Anlisis detallado de las operaciones relevantes. Comprobacin del origen y destino de los fondos. Detallado anlisis conciliatorio

Mayor grado de anlisis de las evidencias para comprobar la integridad de las operaciones de transferencia Se han realizado transferencias significativas Revisin de documentacin de respaldo de las de fondos en fechas cercanas a los cierres del transacciones y prueba de corte de las periodo operaciones. 2- Factores de riesgo de control Algunas circunstancias que pueden evidenciar riesgo de control: Factor de riesgo Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son adecuadas Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas. Implicancias para una auditora Incremento de pruebas de saldos para verificar los saldos de los mismos. Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de los bancos.
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Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito no son adecuadamente controlados. Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas. No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal. Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad de las transacciones Mayores esfuerzos de auditora para comprobar que no tengan lugar irregularidades en el manejo de los fondos. Inconveniente en la verificacin de la veracidad de las transacciones. Problemas potenciales en la integridad de los fondos. Mayores pruebas para verificar la integridad y correlacin de las operaciones.

Enfoque de Auditora Consideraciones El componente caja y bancos muestra una situacin a un momento dado mientras que los subcomponentes cobranzas y pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un perodo. A los primeros se les debe aplicar pruebas sustantivas y a los segundos de cumplimiento. Para los subcomponentes ser ms eficiente la confianza en los controles que la aplicacin de procedimientos detallados sobre saldos, a su vez si esto es correcto los saldos de caja y bancos estarn correctamente contabilizados, centrndose el auditor solo en la revisin de la exposicin y medicin contable de saldos en moneda extranjera. Ejemplos El arqueo de fondo fijo se realiza peridicamente y se cotejan los saldos con los de la contabilidad y se analizan las diferencias. Se realizan confirmaciones de todas las cuentas bancarias del ente en cualquier momento del ejercicio fin de determinar el estado de las cuentas con o sin saldo al cierre. Realizacin adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones del cierre del periodo son correctos. El auditor proceder a revisar dichas conciliaciones. Si el auditor est satisfecho respecto de la confiabilidad de los procedimientos mencionados puede limitar las pruebas de auditora a confirmaciones de saldos y revisar una seleccin de conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que correspondan. Procedimientos de Auditora Los procedimientos de arqueo de valores, confirmaciones de saldos y revisin de conciliaciones bancarias se tratan en los puntos siguientes por su significacin. 1- Procedimientos analticos Cuando muchas operaciones corresponden a un nmero reducido de operaciones bancarias o cuando son pocas operaciones, son ms efectivos estos procedimientos. Algunos ejemplos: Analizar comparaciones entre los montos del ao corriente, anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales. Ej.: informe de cheques pendientes y su seguimiento posterior, pruebas de acumulacin de saldos de cajas y bancos. Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y Bancos con la cuenta control del mayor general.
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2- Pruebas de cumplimientos de controles. El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento de los siguientes controles, entre otros: Revisin por parte de la gerencia de los estados financieros y las comparaciones de los mismos con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad. Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado (x personas. Ajenas al manejo de cuentas bancarias). Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores (x personas. Ajenas al manejo de fondos). 3- Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Se deben realizar las siguientes pruebas entre otras: Confirmacin de las cuentas bancarias. (punto 10) Revisin de las conciliaciones bancarias. (punto 11) Realizacin de arqueos cuando no son efectuados por la sociedad. (punto 12) Revisin de los tipos de cambio utilizados para los saldos en Monex. Examen de las cuentas de fondo fijo para revisar que todas las transacciones de gastos se hayan contabilizado. Confirmacin de Cuentas Bancarias Consiste en solicitar a los bancos una confirmacin, a la fecha requerida, de las cuentas que la sociedad posee en el y sus respectivos saldos a esa fecha. Los resultados de las confirmaciones se utilizan en nuestras pruebas sobre las conciliaciones bancarias y para proporcionar evidencia de prstamos, activos gravados, avales, etc. Algunos conceptos: El nmero de cuentas a confirmar depende de diversos factores como la cantidad y tipo de cuentas, significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, etc. Se debern incluir inicialmente las de saldo cero y con saldo acreedor y se podr optar por un mtodo al azar o sistemtico. Tambin se deben incluir las cuentas que son consideradas significativas, como por Ej.: principales bancos, cuentas con problemas, etc. La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que existan debilidades de control significativas 1- Programa de Trabajo Se enumeran pasos comunes de este procedimiento. Se trata de abarcar todas las circunstancias que puedan presentarse y debe adaptarse a la medida de cada trabajo. 1) Obtener y preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo 2) Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora . 3) Preparar un listado de control de las confirmaciones 4) Despachar las cartas de pedido directamente 5) Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control 6) Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las diferencias. Conciliaciones Bancarias 1- Pautas generales
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Un control detallado de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est operando adecuadamente. La conciliacin puede ser preparada por una persona que maneja las cuentas y revisada por personal independiente, en este caso se debern realizar los controles necesarios. Antes de trabajar con las conciliaciones se puede acordar con los bancos que por un periodo anterior y posterior al corte enven los resmenes de cuenta, junto con los cheques pagados y otra documentacin. 2- Programa de Trabajo Pasos a seguir en la realizacin del procedimiento mencionado: 1) Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias realizadas por el personal de la empresa: a) Se debe preguntar a la personas. Que realiza el trabajo de que manera se recibe el resumen bancario, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de que forma se tratan las dems partidas inusuales. b) Preguntar a la persona que revisa las conciliaciones acerca del alcance de los documentos presentados para su revisin, los procedimientos de revisin que realiza y la forma en que resuelve los ajustes, etc. c) Observar una conciliacin concluida. d) Examinar una muestra de las conciliaciones y los documentos de respaldo y examinar la evidencia de que la conciliacin fue realizada y revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas. 2) Obtener la conciliacin bancaria y los resmenes de cuentas correspondientes, cheques pagados y otras notas de debito o crdito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente: a) Asegurarse de que la inf. De respaldo obtenida es completa b) Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin c) Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros contables d) Comparar el saldo segn banco de la conciliacin con la confirmacin recibida y con el resumen bancario e) Controlar todos los fondos en transito para asegurarse que el ente no los recibi despus de la fecha de corte. f) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando que el periodo transcurrido entre la emisin y depsito no sea excesivo porque podra significar que se emiten cheques con fecha adelantada. g) Investigar los cheques que permanecen pendientes por un tiempo prolongado. h) Verificar la existencia de la emisin de cheques de pago diferido y la correcta inclusin como pasivo. Arqueo de Fondos 1- Pautas generales Es probable que sea necesario efectuarlo de forma sorpresiva. Segn la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos, el auditor determinara el alcance del recuento Se puede realizar en fechas cercanas al cierre del ejercicio. La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos.
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2- Programa de Trabajo Pasos a seguir en el arqueo de fondos: 1) Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal. 2) Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos fueron recontados en su presencia y se devolvieron intactos. 3) Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no rendidos. Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados. 4) Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los siguientes pasos: a. Control de los talonarios de recibos en uso; b. Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y visualizacin de los recibos posteriores no utilizados; c. Verificacin del ultimo recibo de dichos talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores al arqueo; d. Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el ltimo utilizado y el ltimo depositado, controlando la secuencia numrica de los mismos. 5) Verificar que para todo cheque del ente incluido en los fondos sujetos a arqueo se haya emitido un recibo. 6) Comprobar que los talonarios de recibos sin usar se encuentren intactos y en custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de cajas y/o cuentas corrientes. 7) Determinar los fondos sujetos a arqueo. 8) Verificar que los comprobantes del punto 3. hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados. 9) Verificar el depsito bancario de los fondos o cheques por cobranzas a depositar arqueados. 10) Comprobar que el saldo de la cuenta Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.

Unidad 8: Ventas y Cuentas a cobrar Contenido del componente: Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto anlogo. Por su parte, las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o cualquier otro concepto anlogo. Breves descripcin de las actividades incluidas en el componente: En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento de componente Ingresos por ventas y Cuentas por cobrar por: Ordenes de pedido; Despacho de bienes y/o prestacin de servicios; Facturacin; Cobranzas. Ordenes de pedido: Las rdenes pueden generarse por pedidos telefnicos, escritos o personales de clientes. Las rdenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas: i) Con el lmite de crdito asignado al cliente, en caso de venta a crdito, y ii) con la disponibilidad del bien a vender. En otras circunstancias, cuando la produccin es a pedido, la orden generar el correspondiente inicio de la produccin con sus implicancias en los requerimientos de materias primas, materiales, mano de obra, etc.
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Durante el procesamiento de las rdenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para su control. Son ejemplos de estos informes los referidos a: - Clientes inexistentes; - Clientes con exceso en el lmite de crdito; - Falta de artculos en existencia; - Detalle de pedidos aceptados/rechazados. Despacho de bienes y/o prestacin de servicios: Las rdenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que sern despachados y para la descarga que los registros de bienes de cambio. UN punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia generalmente denominada remito conformado, es la evidencia del despacho y de la recepcin de los bienes parte del cliente. En general, la informacin del remito conformado brinda los datos fsicos que sustentan la facturacin. Por lo tanto, deben identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega y ser confeccionados slo sobre la base de pedidos autorizados. Facturacin: Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computarizados, en base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturacin, entre otros los relativos a: - despachos no facturados; - detalles diario de facturas de venta. Los despachos no facturados deben ser adecuadamente analizados para evaluar sus causas; mientras que el detalle de facturas permite la conciliacin de las facturas con los remitos, rdenes de despacho y/o pedidos. Cobranzas: Es comn que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Se pueden presentar diversos informes relativos al control de las cobranzas, por ejemplo: - Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente; - Totales de cobranzas por cobrador/por da/ por cliente. Para fortalecer los controles es conveniente el depsito integro e inmediato de las cobranzas en las cuentas corrientes bancarias. Sin embargo, es comn encontrar situaciones en las cuales no se realiza el depsito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la operatoria bancaria. Estos casos debilitan los controles existentes. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio Hay diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la organizacin. Relacionadas con lneas de productos, mtodos de comercializacin y polticas de distribucin: - Tipos de productos vendidos y montos correspondientes; - Margen de los productos vendidos; - Relacin de los productos existentes con los nuevos; - Garantas otorgadas. Referidas a las caractersticas de los deudores: Grado de dependencia hacia uno o un nmero limitado de deudores; Concentracin de deudores en un mercado en particular; Solidez financiera de los deudores; Acuerdos contractuales a largo plazo. Rel. Con las condiciones y tendencias de los mercados: Cambios en la participacin o en la magnitud del mercado. Cambios significativos en: Estructura de precios, trminos de garanta, calidad del producto.
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Aspectos de medicin y exposicin contable 4.1 Criterio de realizacin: Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prcticas comerciales vigentes. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida. Para las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura traslativa de dominio, no existiendo sta, con el boleto de compra-vena y posesin en forma conjunta. 4.2 Aspectos de medicin contable: Las cuentas a cobrar por ventas: Para esta medicin, debe considerarse su valor probable de realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de financiacin, estn incrementadas por un sobreprecio de inflacin. Este sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la inflacin y el inters por la financiacin correspondiente al plazo que media entre el origen de la transaccin y su cobro. Las ventas: Deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones de contado. De otra manera se incluiran dentro dela lnea de ventas conceptos relacionados con la financiacin de las transacciones. 4.3. Aspectos de exposicin: Las cuentas a cobrar por ventas se expondrn como crditos a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos con y sin gtas, los documentados y no documentados, etc. 4.4 Consideraciones de auditora sobre las cuestiones contables significativas: Las implicancias que los temas tratados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditora. La base de seleccin para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas, incluyendo los mtodos utilizados en industrias especializadas. Reconocimiento de leasing como venta. Eliminacin de cuentas a cobrar entre empresas vinculadas. La base de corte ingresos al cierre del perodo contable. La exposicin de las ventas a empresas vinculadas. Afirmaciones: El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencias de que las afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles para la seleccin de procedimientos de auditora. Controles: Ambientes de control, controles directos y controles gerenciales 1) Ambiente de control Las organizaciones con una fuerte vocacin hacia la comercializacin, cuyos parmetros de medicin y control se concentran en los planes de venta, pueden evidenciar un dbil ambiente de control. Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil ambiente de control son: Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros contables. Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
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Aplicacin indebida de normas contables. Por ltimo, las organizaciones con una fuerte vocacin administrativa y de control proveen, en general, de un adecuado ambiente de control para todas las transacciones. 2) Controles directos 2.1 Pautas bsicas: La gran cantidad de transacciones implica que generalmente los entes establezcan controles y funciones de procesamiento computarizados que permiten el proceso de las operaciones. 2.2 Controles gerenciales y controles independientes: Diversos controles que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la informacin vinculada: - Utilizacin de los planes anuales de venta y los presupuestos de publicidad y promocin y el seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados para corroborar la integridad y veracidad de las ventas y gastos relacionados. - Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: Cambios en los deudores y en los precios; Anticuacin de las cuentas a cobrar; Anlisis de previsiones para deudores incobrables; - Conciliaciones de los listados de cuentas de control del mayor general, para verificar la integridad de las cuentas a cobrar. 3) Controles bsicos Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y cuentas a cobrar se manifiesta especficamente si: - Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja estn segregados; - La custodia de bienes de cambio y los despachos estn segregados de los pedidos de los deudores y la facturacin; - Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias. Factores de riesgo 1) Factores de riesgo inherente: Un anlisis detallado de informacin referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo.
FACTOR DE RIESGO Existe una cantidad significativa de nuevos deudores. Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados. Los productos destinados a la venta estn sujetos a cambios significativos de precios. La empresa depende de un nmero reducido de clientes o de contratos a precios fijos. IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORA Aplicacin de procedimientos para asignar lmites de crdito y seguimiento de contratos. Aplicacin de procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la adecuacin del cambio. Anlisis del margen de contribucin. Esfuerzos de la ganancia para conformar a los clientes.

2) Factores de control: Situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO La sociedad no ha presentado anlisis confiables de estados contables. Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crdito y ajustes. Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a autorizacin. IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORA Incremento de pruebas analticas y de saldos sobre cuentas a cobrar. Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar. Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad.

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Enfoque de auditora Al inicio del captulo se mencion que el componente Ingresos por ventas y cuentas a cobrar incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un perodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes de saldos: cuentas a cobrar y subcomponentes de transacciones: ingresos por ventas y cobranzas de deudores. Esta divisin ser til para discriminar cul es el enfoque de auditora a aplicar al componente. En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta por ejemplo con los siguientes controles: Existe un estricto control presupuestario de ventas. Se efectan diversas revisiones analticas como comparativos de ventas, de mrgenes de ganancia bruta y otros. Mensualmente un empleado de contadura ajeno a facturacin y a despacho efecta una conciliacin de los despacho del mes con lo facturado en igual perodo, e investiga las diferencias observadas. Al cierre de cada mes un empleado de contadura investigas las ordenes de venta pendientes de cumplimiento y evala las causas para asegurarse de que no existen problemas de corte en los despachos. Resulta evidente que con controles internos tan fuertes se encarar el trabajo con un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas generalmente durante la visita final. En cambio las de cumplimiento deben aplicarse durante las visitas preliminares. A continuacin se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmacin: Los saldos y cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medicin contable, se han constituido las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad. El enfoque a aplicar no puede ser otro que el sustantivo. Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de ndole sustantiva son: - Circularizar un alto nmero de clientes; - Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo; - Analizar antigedad de saldos individuales de clientes; - Analizar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables. Procedimientos de auditora: 3 subcomponentes: Ingresos por ventas, Cobranzas de deudores y Cuentas a cobrar por ventas. 1) Ingresos por ventas 1.1 Procedimientos analticos: Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relacin con: - Ventas por productos y lnea; - Mrgenes brutos por producto y lnea; - Ventas del mes anterior y posterior al cierre; - Devoluciones y descuentos. Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargas del costo de ventas. (Las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con la auditora de existencias y costos y gastos
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del estado de resultados par asegurar que todos los costos relacionados con las ventas son contabilizados en el mismo perodo). Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta por producto. (cuando los productos y los precios no son muy variados esta prueba se caracteriza por su efectividad y eficiencia). Comparar las ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de produccin. 1.2 Pruebas de cumplimiento de controles Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: - Ventas; - Mrgenes brutos; - Devoluciones, descuentos o bonificaciones. Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: - Fluctuaciones en volmenes o montos de ventas por productos; - Mrgenes por productos; - Ventas individualmente significativas; - Cambios en los precios o cantidades. Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado. Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. 1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos Para una muestra de facturas: - Comparar con el listado de facturas emitidas; - Verificar la exactitud matemtica; - Comparar con la cuenta individual de cada deudor; - Comprar con la Anticuacin de saldos de las cuenta a cobrar. Para los remitos y documentos de prestacin de servicios seleccionados: - Comparar los detalles con las facturas correspondientes; - Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas. Para las notas de crdito seleccionadas emitidas durante el perodo y con posterioridad al cierre del mismo: - Comparar con el listado de notas de crdito; - Comparar con la documentacin de respaldo incluyendo informes de recepcin de bienes devueltos; - Verificar la exactitud matemtica. 2) Cobranzas de crdito 2.1 Procedimientos analticos Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: - Cobranzas de deudores; - Cobranzas de deudores en relacin con el nivel de y tendencia de las ventas. Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o inusuales. Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor. 2.2 Pruebas de cumplimiento de controles: Controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son: - Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
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Las cobranzas deben ser efectuadas por vendedores, a travs de bancos o terceros, son depositadas directamente en la cuenta bancaria del ente y contabilizadas inmediatamente. Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez, utilizando controles de validacin. Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

3) Cuentas a cobrar por ventas 3.1 Procedimientos analticos Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a: - Cuentas a cobrar; - Das en la calle; - Anticuacin de las cuentas a cobrar; - cargos por deudores incobrables; - Previsin para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar. Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general. Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha. 3.2 Pruebas de cumplimiento de controles: El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo cargos de los sig. Controles: Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados y otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar; - Previsiones para deudores incobrables; - Cargos por deudores incobrables. Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: - Ventas individualmente significativas; - Notas de crdito significativas; - Saldos acreedores de cuentas a cobrar; - Cuotas dudosas, cuentas de litigio y reclamos de deudores; - Cuentas dadas de baja por incobrabilidad. Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado. 3.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos Obtener la Anticuacin de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas de las siguientes comprobaciones: - Comparar los totales con el mayor general; - Probar la exactitud matemtica; - Observar la documentacin respaldatoria de partidas individualmente significativas; - Evaluar globalmente la razonabilidad de la Anticuacin de las cuentas a cobrar. Realizar la previsin para deudores incobrables aplicando alguno de los siguientes procedimientos: - Comprobar la exactitud matemtica; - Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas en la determinacin de la previsin para deudores incobrables; - Revisar la documentacin respaldatoria de las cobranzas de crditos dados de baja en perodos anteriores. Circularizacin de cuentas a cobrar Las normas de auditora establecen como un punto necesario para reunir elementos de juicio de vlidos, la aplicacin del procedimiento de obtencin de confirmaciones directas de terceros. 1) Pautas generales La Circularizacin puede proporcionar una confirmacin independiente de los saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
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Existen dos mtodos para confirmar las cuentas a cobrar. En el mtodo positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el mtodo negativo se les solicita que respondan solamente sino aprueban el saldo. El nmero de cuentas o transacciones a circularizar depende de diversos factores como x ej.: - Si se planifica una Circularizacin positiva o negativa; - La cantidad y tipo de deudores; - La significatividad y riesgo asociado con las cuentas a cobrar. La Circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades de control significativas. Cuando se utiliza el mtodo positivo, se deber tratar de maximizar el % de respuestas. Algunas tcnicas son: - Acompaar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de confirmacin; - Dirigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor; - Cuando los controles son eficientes, seleccionar una fecha que facilite una mejor respuesta (fuera de la temporada de mayor actividad del deudor).

2) Programa de trabajo 1- Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la Circularizacin. 2- Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar segn el plan. 3- Respirar los detalles importantes en una planilla de control de Circularizacin. 4- Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas propuestas para la circularizacin. 5- Despachar la circularizacin. 6- Enviar 2dos pedidos despus de un perodo razonable utilizando la segunda copia del pedido de confirmacin. 7- Procesar rpidamente las respuestas efectuando los siguientes pasos: a) Ingresar los detalles de la resp. en la lista de control. b) Analizar la resp. para evaluar su autenticidad. c) Si existe un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y considerar las implicancias de las diferencias. 8- Si no se recibe una resp. despus del segundo pedido, se debern examinar las partidas que componen esos saldos, confirmar que la mercadera correspondiente a esos saldos han sido adecuadamente pedida y entregada. 9- Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacin.

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