Auditoria Fiscal La auditoria fiscal es ejercida por un Licenciado en Contadura Publica o Contador Publica Certificado , autorizado por el Consejo

de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Publica y Auditoria.

El auditor deber cumplir con lo establecido en el Cdigo Tributario y se apoyara en las Normas Internacionales de Auditoria siempre que no contradigan las disposiciones legales y reglamentarias que regulen lo relacionado con el dictamen fiscal e informe fiscal.

El auditor al momento de realizar su debido trabajo deber efectuar lo siguiente:

A)

planeacin del trabajo y en el caso de tener auxiliares que le apoyen, los supervisara oportunamente y adecuadamente con el fin de adquirir los elementos de juicio suficientes para fundamentar su dictamen e informe fiscal.

B)

Efectuara un estudio y evaluacin del sistema de control interno del contribuyente que le permita determinar las reas de riesgo fiscal, el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditoria que habrn de realizarse.

C)

Examinar a todos los elementos probatorios e informacin presentada en los Estados Financieros del contribuyente y las notas relacionadas a dicho estados, las declaraciones tributarias, las pruebas relacionadas, y las dems obligaciones tributarias de los diferentes tributos respecto al periodo a dictaminarse fiscalmente.

D)

El auditor nombrado al emitir un dictamen dejara constancia del cumplimiento o no de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente, detallando en que consiste n las obligaciones formales y sustantivas incumplidas, cuantificando monetariamente el impacto impositivo por cada uno de los diferentes tributos,. Inclusive si hubiere sido subsanados.

Para efectos de auditoria fiscal se debe tener muy claro los conceptos de Dictamen Fiscal y un Informe Fiscal: Dictamen Fiscal: Es aquel documento en que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Publica o un

Contador Publico certificado, en pleno uso de sus facultades de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Informe Fiscal: Se entender por el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el auditor, y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal. El periodo en el cual se emite el informe fiscal e informe fiscal deber corresponder a periodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. El Auditor al momento de dictaminar fiscalmente debe plasmar las obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo dejando todas las constancias en el dictamen del cumplimiento o no de dichas obligaciones. El contribuyente informa por escrito a la Administracin Tributaria del nombramiento, para constancias del cumplimiento de su obligacin, dentro del plazo de treinta das calendario siguientes de efectuado el nombramiento, adems informara en el mismo plazo establecido el cambio o sustitucin del Auditor. El Informe Fiscal se integrar de la forma siguiente: a) En un prrafo se expresar que se emite el informe con apego en el Cdigo Tributario, las Leyes Tributarias, y Otros, y en relacin con la Auditoria practicada a los Estados Financieros, declaraciones Tributarias del Contribuyente y a los documentos respectivos conforme a las NIAS aplicables a la Auditoria de cumplimiento. b) Se especificar como se llevar a cabo el trabajo y los procedimientos fundamentales

desarrollados dejando referencias y anexos o cuadros correspondientes. c) Deber expresarse que dentro de las pruebas llevadas a cabo en cumplimiento de las Normas

y Procedimientos de Auditoria, se examino la situacin fiscal de contribuyente por el perodo que corresponde a dictaminar. Si el Auditor encontrara cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente, receptor deber revelarse y detallar como parte de los resultados de la Auditoria de lo contrario se observar que no observa omisin alguna. d) Se har mencin expresa de que se verifico el calculo y el pago de los tributos que se causen

por ejercicio o perodo, as cmo las retenciones y percepciones de IVA, Impuestos sobre la Renta, Anticipos a Cuentas, deber detallar cualquier diferencia determinada o pago emitido independientemente de su importancia relativa en el prrafo de los resultados de la Auditoria. e) Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada

en su caso, en ejercicios anteriores las partidas que integran los siguientes anexos: 1) sobre la Renta. Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto

2) 3) f)

Conciliacin de los ingresos dictaminados con las cifras determinadas a las La relacin de tributos a cargo del contribuyente. Se manifestar haber realizado las declaraciones presentadas por el contribuyente, as cmo

declaraciones del ejercicio.

las que se hubieren presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego en las disposiciones legales tributarias sealando aquel incumplimiento en que hubiere incurrido el contribuyente. g) Se har mencin expresa de que revisado en su funcin a su naturaleza y mecnica de

aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la de los ajustes practicados por el contribuyente, quiere decir que el Auditor deber mencionar todas aquellas diferencias que el contribuyente hubiere encontrado en sus declaraciones u operaciones. h) Se declarar haber realizado los saldos de las cuentas que se indican en los anexos a los

Estados Financieros, conciliando en su caso las diferencias con los Estados Financieros bsicos originados por reclasificaciones para su representacin. i) afiliados. Funcin Y Naturaleza De Los Papales De Trabajo El Auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo cuya forma y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la Auditoria que realicen. La informacin que debe contener los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el Auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Deber revelar los saldos y las transacciones con sus principales accionistas asociados y

Los papeles de trabajo sirven principalmente: 1) Para proporcionar el soporte principal del dctamen del Auditor incluyendo las observaciones,

hechos y aquellas aclaraciones, etc. con que respalde el cumplimiento de la ejecucin del trabajo realizado que esta implcito al referirse en el dictamen de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados.

2)

Ayuda al Auditor a ejecutar de una manera ordenada y sistemtica, y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son todos aquellos registros que el Auditor conserva sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y la observacin pertinente alcanzado en su resumen, Ejemplo de los papeles de trabajo son los Programas de Auditora, Anlisis, Memorndum,

Cartas de Confirmacin y Certificacin del Cliente, Extractos de los documentos de la Compaa y Cdulas de los comentarios preparados u obtenidos por el Auditor. Los factores que afectan el juicio del Auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada Auditora incluyen: a) b) c) d) e) f) La naturaleza de la Auditora. La naturaleza del dictamen del auditor. La naturaleza de los Estados Financieros, Cdula u otra informacin sobre la La naturaleza y condiciones de los libros del cliente. El grado de confiabilidad sobre el Sistema de Control Interno. Las necesidades requeridas por las cinscunstancias particulares en que se

cual el Auditor este dictaminando.

desarrolla la supervisin y revisin del trabajo. La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varan de acuerdo a la necesidad, pero no deben ser suficientes para mostrar que en los libros de la Contabilidad, este de acuerdo y conciliados con los Estados Financieros o cualquier otra informacin que se reporte y que sea cumplido con las Normas de Auditora Aplicable a la ejecucin el trabajo. Generalmente los papeles de trabajo deben contener informacin que muestre: a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente y adems indicar que se ha cumplido con la primera Norma de Auditora relativo a la ejecucin del trabajo. b) El Sistema de Control Interno ha sido examinado y evaluado para determinar si deben

limitarse otros procedimientos de Auditora indicando que se ha cumplido con las Normas de Auditora. c) Las evidencias obtenidas durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las

pruebas realizadas han de proporcionar suficiente evidencia comprobatoria, competente para soportar el expresar una opinin sobre bases razonables. Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y en algunos pases existen reglamentos que designan al Auditor como propietarios de los mismos, el derecho de propiedad del Auditor sobre los papeles de trabajo estn sujetos a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional establecida para prevenir la revelacin indebida por parte del Auditor sobre asuntos confidenciales relativos del negocio del cliente. Algunos papeles de trabajo del Auditor sirven como fuente de referencia til para su cliente pero no deben ser considerados como parte o sustituto de los Libros de Contabilidad del cliente. El contador deber preparar y mantener los papeles de trabajo en relacin con un compromiso para aplicar procedimientos previamente convenidos, debern estar de acuerdo a las cinscunstancias y necesidades del contador. Adems la cantidad, tipo y contenido de ellos vara de acuerdo a las cinscunstancias.

Entre los papeles de trabajo (PT) clasificados en forma general, de acuerdo a su forma, contenido y uso, se tienen:

a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m)

La hoja de trabajo. Programas de Auditora Medios para el estudio y evaluacin del Control Interno. Cdulas sumarias. Cdulas descriptivas o de detalle. Cdulas Analticas. Cdulas de Ajuste y Reclasificaciones. Memorndum o extractos de actas y otros documentos. Cartas de Confirmacin. Certificaciones extendidas por la entidad examinada. Cdula de Notas Cdulas de Marca Cartas de Salvaguarda o Representacin.

La Hoja De Trabajo Es una cdula que refleja los saldos de los rubros, y cuentas de mayor, a su vez contiene columnas para los ajustes y reclasificaciones llevadas a cabo por el Auditor independiente en el desarrollo de la Auditora. Su funcin es relacionar los Estados Financieros con los Registros Contables y con las pruebas efectuadas con el mismo Auditor, es til ya que permite ver en un solo documento todos los ajustes hechos a los Estados Financieros del cliente y facilita explicaciones a este en el momento que se requieran. La informacin en una hoja de trabajo contiene: Un encabezado, el nombre del despacho. Nombre de la Empresa. El Estado Financiero o parte de este sobre el cual se har el examen de Auditoria. La Fecha a la cual se esta practicando la revisin.

Programas De Auditora Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de Auditoria que han de emplearse, la extensin que se les dar y la oportunidad en que se han de aplicar durante el desarrollo del examen en cada una de las reas.

Los Medios Para El Estudio Y Evaluacin Del Control Interno Esta comprende todas aquellas herramientas utilizadas tales como, cuestionarios, manuales de procedimientos con el propsito de conocer, estudiar y evaluar el control interno en la empresa, sujeta a

examen mediante las cuales se facilita informacin para conocer la situacin de la empresa, la cual sirve de base para preparar la carta a la gerencia con las debidas sugerencias la cual se pretende ayuden a mantener un mejor control de las operaciones en la empresa.

Cedula Sumaria Es una cdula principal tambin conocida como cdula de resumen y su objetivo es sumariar partidas similares o relacionadas por lo tanto es una cdula que refleje las cuentas de mayor segn el rubro de aplicacin a que corresponden, adems contienen columnas especficas para ajustes y reclasificaciones propuestos por el Auditor, su funcin es clara y es mostrar por separado cada una de las cuentas de mayor. Toda cdula sumaria debe contener la siguiente informacin: Un encabezado en el cual se ubica el nombre de la empresa. La fecha en que se esta haciendo la revisin.

Las cdulas sumarias debern contener las conclusiones a las cuales se llego respecto a la cuenta examinada, como resultado de la aplicacin de los procedimientos empleados

Cedulas Descriptivas O De Detalles Son preparadas generalmente por el cliente con la finalidad de describir los saldos de las subcuentas que componen una cuenta de mayor reflejados en una cdula sumaria y su preparacin y presentacin en las cdulas de trabajo es una cdula de siete columnas.

Cedulas Analticas Es aquella que respalda el trabajo del Auditor y su preparacin destacando su funcin enque facilita los anlisis, clculos, verificaciones, arqueos, conciliaciones de saldos y otros procedimientos de Auditoria, por medio de los cuales tendrn evidencias que apoyar la opinin del Auditor.

Cedulas De Ajustes Y Reclasificaciones Su preparacin por el Auditor se puede dar de dos formas, una de ellas es preparar en una sola cdula o cdulas las reclasificaciones a continuacin de los ajustes propuestos por el Auditor al final del examen, y la otra manera es describir por separado los ajustes al igual que las reclasificaciones. Su presentacin en los papeles de trabajo requiere de cdulas de siete columnas para presentar aquellos ajustes u operaciones consideradas que deben ser registradas y afecten los resultados de la empresa. As

mismo, los asientos de reclasificacion o de clasificaciones inadecuadas de cuentas, llevadas a cabo con el propsito de que los Estados Financieros e han razonable.

Memorando O Extractos De Actas Y Otros Documentos En este tipo de papeles de trabajo se plasma las explicaciones y puntos ms importantes de actas constitutivas, actas de Junta General, Juntas Directivas, de Contratos, de Hipotecas y otros documentos de carcter narrativo o Memorndum que son un respaldo para el informe.

Cartas De Confirmacin Estas contienen informacin requerida por Auditoria Externa, directamente de personas ajenas e independientes a la empresa sujeta a examen con quienes mantienen relaciones comerciales y financieras, por lo tanto, conocen la naturaleza y condiciones de la operacin sobre la cual nos informaran de manera valida e integra.

Certificaciones Extendidas Por La Entidad Examinada Son todas aquellas informaciones proporcionadas por la empresa que se examina en forma escrita sobre demandas, litigios, contingencias y cualquier otro asunto que el auditor externo considere de efectos significativos en los estados financieros. Pueden ser obtenidas del abogado, Gerencia, Administracin, Empleados, y hasta de Accionistas de la entidad examinada.

Cedulas De Notas En esta se describen las observaciones y comentarios relacionados con cada una de la s areas revisadas durante el desarrollo del examen as mismo las explicaciones dadas durante su oportunidad por parte de los encargados de la administracin contable de las empresas.

Carta De Salvaguarda Es la que obtiene el Contador Publico Independiente del cliente, en la cual se describen las situaciones consideradas como irregulares o que vayan en contra de la tica del profesional y sean previamente expuestas a la gerencia de la empresa en estudio sin ser acatadas por esta , el objetivo es protegerse de malos entendidos, relativos a su responsabilidad.