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Auditora Financiera

Universidad Interamericana para el Desarrollo UNID

Sede Uruapan
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Trabajo Final

L.C y M.F Alejandra Ramrez Gonzlez Auditora Financiera

Cristina Esmeralda Carrillo Viveros Licenciatura en contadura y Finanzas 3er Cuatrimestre

ndice:
INTRODUCCIN 1. LOS VALORES EDUCACIONALES DEL CONTADOR. 1.1 1.2 1.3 1.4 2. 2.1 2.2 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 4. 4.1 4.2 4.3 4.4 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 6. 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 7. 7.1 El contador y la importancia de su ejercicio profesional en la sociedad. Responsabilidades profesionales. Concepto de auditora y su clasificacin. Normas de auditora: su importancia para el ejercicio profesional. Esquema general de la metodologa de la auditoria. Puntos relevantes de la metodologa de auditora. Manual de procedimientos y aplicacin de tcnicas de auditora. Lugar y momento en que deben elaborarse los programas de auditora. Cronogramas y planeacin anticipada. Examen del control interno. Memorndum de auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Normas respecto a los papeles de trabajo. Diversos conceptos de papeles de trabajo. Clasificacin de los papeles de trabajo. Elementos de los papeles de trabajo. Diversos conceptos y objetivos de control interno. Elementos del control interno. Controles y errores potenciales. Ciclo de transacciones e instrumentos de control interno. Relacin del control interno con la auditoria. Estudio y evaluacin del control interno. Cuestionario de revisin de control interno. Concepto de programa de auditora. Finalidad e importancia de la auditora financiera. Su relacin con la auditoria de estados financieros. Resultado de la aplicacin de los programas de auditora. Programa estndar de auditora. Responsabilidades y relaciones. 5 7 7 7 7 8 10 10 10 12 12 13 13 13 13 14 15 15 15 16 16 17 17 17 18 18 19 19 19 20 20 21 21 21 21 22 22
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METODOLOGA DE LA AUDITORIA.

PLANEACIN DE LA AUDITORIA Y LA SUPERVISIN.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

EXAMEN DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.

Carta de sugerencias como producto del estudio y evaluacin del control interno.19

APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIAS.

RESPONSABILIDADES DEL ENCARGADO DE AUDITORIA.

7.2 7.3 8. 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 9. 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 10.

Tcnicas que utiliza el encargado. Deberes del encargado. integracin total de los papeles de trabajo Trabajo en relacin con los ajustes y reclasificacin con el cliente. Informe de observaciones y sugerencias. Elaboracin del informe de auditora. Carta de salvaguarda. Concepto del dictamen e informe. Formulacin de dictmenes. Otros tipos de dictamen. Entrega del informe. Clasificacin del dictamen para efecto fiscal.

23 23 25 25 25 25 26 26 28 28 28 28 29 29
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TERMINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

INFORMES Y DICTMENES DEL CONTADOR

NORMATIVIDAD A NIVEL INTERNACIONAL QUE DEBE CONOCER Y APLICAR EL CONTADOR. 30 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 10.8 Organismos internacionales. Globalizacin de la contadura pblica. 30 31

Las normas internacionales de contabilidad (NICs) del International Accounting Standar Comitee (IASC). 31 Comit de Normas de contabilidad financiera (Financial Accounting Standard Borrad: FASB). 31 La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). 31 Comparacin de las normas internacionales de auditora (IFAC) con las normas nacionales del IMCP. 32 Comit de procedimientos de auditora (Comit On Auditing Procedures). Retos del siglo XXI para la profesin a nivel mundial. 32 32 34 36

CONCLUSIN BIBLIOGRAFA

INTRODUCCIN
El origen etimolgico de la palabra auditoria es el verbo ingls "Audit", que significa "comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es la traduccin de auditora. El origen etimolgico de la palabra auditoria es el verbo latino "Audire", que significa "or", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo. El principal propsito de la auditoria es comprobar la veracidad de los estados financieros, la auditoria ha pasado a ser recientemente un elemento muy importante para el desarrollo profesional para un contador pblico, como en apoyo para el desarrollo empresarial ayudando a aumentar la confianza en las empresas. De ah la importancia de este trabajo el cual nos hablara aspectos relacionados al trabajo de auditora. Aspectos tales como los valores educacionales de un Contador Pblico ya que adems de cumplir con la tica profesional del Contador Pblico como si, al realizar un trabajo de auditora hay otros aspectos de responsabilidad que se deben tener no solo tener en cuenta sino hacerlos parte del servicio que estarn ofreciendo responsabilidades tales como el servicio profesional que la sociedad espera recibir de una auditoria; tales como son la calidad del trabajo, la preparacin tcnica que debe tener para realizar un trabajo de auditora y la independencia de criterio de la cual debe ser poseedor, responsabilidades con la misma profesin; como viene siendo el respeto a sus colegas, la obligacin de dar prestigio a la profesin contable y difundir los conocimientos que posee respecto a la profesin, y responsabilidades con las personas que contratan sus servicios; como la lealtad que le debe a la persona que contrata sus servicios, la obligacin de no aceptar trabajos que no cumplan con la moral de la profesin, el ser discreto con cada uno de sus trabajos y la obligacin de recibir honorarios solo por el trabajo que realice. La metodologa de la auditoria que nos mostrara de manera general los pasos que se deben realizar en una auditoria y lo que trata cada uno de estos pasos y los puntos que pueden ser relevantes antes y durante el desarrollo de la auditoria. La planeacion de la auditoria y la supervisin que al trmino de la lectura se espera que los puntos tratados aqu queden comprendidos puntos tales como Manual de procedimientos y aplicacin de tcnicas de auditora, Lugar y momento en que deben elaborarse los programas de auditora, Cronogramas y planeacin anticipada, Examen del control interno, Memorndum de auditora y Obtencin de evidencia suficiente y competente. La importancia de los papeles de trabajo, que mediante la lectura de esta recopilacin de informacin podremos darnos una idea de lo que son los papeles de trabajo, la clasificacin de los mismos, la norma bajo la cual deben ser realizados y la clasificacin que existe y los elementos que deben poseer. El examen de procedimientos al control interno el cual es bsico en el comienzo del trabajo de auditora se vern aqu Diversos conceptos y objetivos de control interno, Elementos del control interno, Controles y errores potenciales, Ciclo de transacciones e instrumentos de control interno, Relacin del control interno con la auditoria, Estudio y evaluacin del control interno, Carta de sugerencias como producto del estudio y evaluacin del control interno y Cuestionario de revisin de control interno mediantes los cuales se espera que el lector comprenda la importancia de realizar un examen al control interno de la empresa que va a ser auditada y lo que se debe hacer con los resultados que se obtengan de este examen. Aplicacin de los programas de auditora donde se podr conocer el Concepto de programa de auditora, Finalidad e importancia de la auditora financiera, Su relacin con la auditoria de estados financieros, Resultado de la aplicacin de los programas de auditora y Programa estndar de auditora; con los cuales se pretende que el lector reconozca lo que es un trabajo de auditora, cul es la finalidad de realizarlo y el que pueda ubicar quien es la persona que debe realizarlo. Las responsabilidades de la persona encargada de la auditoria tales como Responsabilidades y relaciones, Tcnicas que utiliza el encargado y Deberes del encargado con los cuales el lector podr conocer sobre el trabajo que realiza la persona encargada de la auditoria y de las responsabilidades que adquiere a la hora de aceptar el trabajo y responsabilidades con su personal ayudante cuando ya estn realizando su trabajo. La terminacin del trabajo de auditora con Integracin total de los papeles de trabajo, Trabajo en relacin con los ajustes y reclasificacin con el cliente, Informe de observaciones y sugerencias, Elaboracin del informe de auditora y Carta de salvaguarda; con los cuales se pretende que se conozca lo que se debe realizar cuando el trabajo de auditora esta terminado de aqu que se muestre cun importante es la actividad despus de terminado el trabajo y como se deben mostrar los resultados y las opiniones que se debern mostrar al cliente de la auditoria que se aplico en su empresa.

Informes y dictmenes del contador con el Concepto del dictamen e informe, Formulacin de dictmenes, Otros tipos de dictamen, Entrega del informe y Clasificacin con los cuales se pretende que el lector conozca cual es la razn de realizar dictmenes y que es lo que estos dictmenes e informes deben contener asi como cual es la importancia de que estos sean realizados. Y la Normatividad a nivel Internacional que debe conocer el Contador Pblico los Organismos internacionales, Globalizacin de la contadura pblica, Las normas internacionales de contabilidad (NICs) del International Accounting Standar Comitee (IASC), Comit de Normas de contabilidad financiera (Financial Accounting Standard Borrad: FASB). La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), Comparacin de las normas internacionales de auditora (IFAC) con las normas nacionales del IMCP, Comit de procedimientos de auditora (Comit On Auditing Procedures) y Retos del siglo XXI para la profesin a nivel mundial, con esta informacin se podr observar la importancia a nivel mundial no solo de la profesin contable sino de la auditoria, se conocern distintos organismos internacionales que se encargan de la convergencia de las normas de nuestra profesin, de aqu la necesidad de conocer acerca de estos organismos que tiene como finalidad lograr una convergencia internacional de las normas de auditora y contables lo cual permitir una mejora continua en las relaciones que se mantengan entre empresas internacionales mediante la profesin contable. De lo escrito anteriormente se puede deducir la importancia de que como futuros contadores y posiblemente auditores, aprendamos o comencemos a interesarnos y adentrarnos un poco en la auditoria de esta manera todo lo presentado en esta lectura ser un buen comienzo redactado de una forma entendible para cualquier lector esperando que el principal objetivo que es el de informar sea cumplido de manera satisfactoria, como estudiante de esta profesin puedo comentar que la auditoria, es una pieza fundamental no solo por ser una de las ramas de la contadura como tal, pero como se podr deducir en el contenido la auditoria ha llegado a formar parte fundamental en la situacin empresarial no solo de nuestro pas sino de forma internacional ya que apoya en gran medida para el funcionamiento de empresas e instituciones las cuales son la base del crecimiento econmico de un pas. Es bueno analizar el futuro y no solo cuando estas preparndote para ser un profesionista sino tambin ya siendo un profesionista, se debe tener un mnimo de conocimiento de hacia dnde se va a dirigir o que futuro le espera a nuestra profesin, como se menciono se esta luchando por una convergencia internacional de nuestra profesin ese es nuestro futuro, y podremos preguntarnos Cmo debemos prepararnos para ese futuro? La respuesta esta en la preparacin constante, el estudio y estar informados, eso es lo que pretende este trabajo informar, actualizar y preparar. Se debe destacar que el trabajo fue realizado mediante la recopilacin de informacin de autores importantes en la materia y que se propuso hacerlo de forma que su contenido fuera entendible y no complejo, no puedo decir que esta informacin es suficiente ya que la preparacin es constante y en la auditoria la nica constante es el cambio, asi que propongo que nos demos la oportunidad de estar bien informados y que este trabajo sea un parteaguas en nuestro estudio, esto es solo el inicio la informacin es mnima con respecto a toda la que existe pero me propuse que el contenido de este trabajo estuviera formado de lo esencial para formar una base de lo que es la auditoria, y como todos los libros, como todas las clases, como toda la teora este trabajo solo es una gua porque en realidad el verdadero aprendizaje viene de la prctica pero que es la practica sin la teora es mejor llegar a un trabajo sabiendo que vas a hacer que llegar solo a intentar y ver si puedes hacerlo, de eso se trata la preparacin, de eso se trata este trabajo de que estemos preparados de que tal vez la informacin vari segn el autor o sea muy extensa pero debemos encontrar el punto donde todos coinciden, debemos crear nuestro propio criterio obviamente sin perder el sentido real de la profesin, debemos conservar nuestra esencia y me permito decir que este trabajo se lleva algo de mi esencia en desarrollo, me doy cuenta que mi aprendizaje recin inicia y que por lo mismo todo lo que venga cada maestro, cada clase, cada trabajo sern bien recibidos. Reiterando el futuro esta en informarse, prepararse y actualizarse, en este caso es auditoria mediante un trabajo que se propone ser una herramienta informativa, que ayude al aprendizaje y el entendimiento de una forma introductoria a la realizacin de una auditoria. Esperando que la auditoria sea ms sencilla de entender despus de la lectura de este trabajo y que muestre realmente la esencia de esta actividad, que resulta ser fundamental en la profesin contable. No hay que empezar siempre por la nocin primera de las cosas que se estudian, sino por aquello que puede facilitar el aprendizaje. Aristteles.

1.

LOS VALORES EDUCACIONALES DEL CONTADOR.

El buen uso de los valores, es lo que le dar la calidad e integridad al trabajo realizado por el auditor, adems estos harn que la realizacin del trabajo sea la adecuada; para corroborar esto el IMCP ha desarrollado un Cdigo de tica profesional que se deber tener en cuenta no solo para la realizacin de auditorias sino para el trabajo de Contabilidad en general.
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1.1

El contador y la importancia de su ejercicio profesional en la sociedad.

Independencia de criterio: Al emitir cualquier opinin el Contador Pblico acepta que dicha opinin es imparcial y libre de conflictos por intereses.

Calidad profesional de los trabajos: El contador pblico siempre tendr a su disposicin las Normas de la profesin, para que pueda ofrecer el trabajo de calidad que se espera, as pues tambin se obliga a que trabaje con diligencia y responsabilidad.

Preparacin y calidad del profesional: Para poder aceptar un trabajo el Contador Pblico deber tener la preparacin tcnica necesaria y la capacidad para realizar el trabajo satisfactoriamente.

Responsabilidad personal: El Contador Pblico aceptara la responsabilidad de los trabajos realizados por el o bajo su supervisin.

1.2

Responsabilidades profesionales.

Respeto a los colegas y a la profesin: El Contador pblico deber cuidar sus relaciones con sus colegas y con las instituciones de la profesin con el fin de que se enaltezca a la misma.
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Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad: Para que el contador pblico haga llegar a la sociedad su trabajo con una imagen positiva y de prestigio profesional se valdr solamente de la calidad de su trabajo y cuando sea conveniente podr hablar de sus capacidades sin demeritar a sus colegas ni a las instituciones.

Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos: Todo Contador Pblico que, transmita sus conocimientos, su objetivo deber ser mantener lasms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin delos conocimientos propios de la profesin.

1.3

Concepto de auditora y su clasificacin.

Es el trabajo realizado por un profesional, el cual tiene como objetivo revisar la informacin contable para despus verificar si esta informacin expresa verdaderamente la situacin financiera de la empresa, su patrimonio, el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos de la misma en cierto periodo, estos sern mostrados mediante la opinin del profesional (llamado auditor) de acuerdo con las NIF.

Clasificacin: Auditoria financiera: Es un examen a los estados financieros de una empresa el cual tiene por objetivo verificar si la informacin obtenida en dicho examen refleja verdaderamente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo con los PCGA.
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Auditoria administrativa: Este tipo de auditoria proporciona una evaluacin cuantitativa del funcionamiento de una empresa en general ya que seala la eficiencia del trabajo en cada una de las reas que la conforman y como consecuencia seala las reas donde existan problemas que necesiten ms atencin. Esta auditoria asegura mejores resultados porque ayuda a la mejora de la posicin de la empresa.

1.4

Normas

de

auditora:

su

importancia

para

el

ejercicio

profesional.

Las normas de auditoria tienen por objetivo unificar los criterios y lograr la implantacin de normas, principios y procedimientos, que ayudaran dirigir la actuacin profesional y a que esta tambin se realice con tica aplicando dichos principios, procedimientos y normas.

As como tambin ayudara a determinar los procedimientos de auditoria recomendables para los exmenes a los estados financieros que sean sometidos a la opinin de contador.

AM 1
Postulados Bsicos

Hacia la sociedad

Hacia quien patrocina los servicios

Hacia la profesin

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Independencia de criterio: aqu nos dice que a pesar de cul sea su propia opinin el contador debe mantener una actitud imparcial en situaciones donde se pueda ver comprometido. Ejemplo: si el cliente pregunta algo que pueda perjudicar su situacin econmica. Calidad profesional de los trabajos: cada trabajo que el contador realice debe cumplir con las normas de calidad que el reglamento indica asi ver reflejada su calidad. Ejemplo: la elaboracin de un estado financiera debe tener todo los requerimientos y condiciones que marca su elaboracin. Preparacin y calidad del profesional: el contador solo podr aceptar prestar sus servicios si esta preparado con los conocimientos tcnico y la capacidad para realizar el trabajo que se le pida. Ejemplo: un estudiante que aun no termina y no sabe auditar y alguien le pide realizar alguna con pago de por medio, ah no debe aceptar ya que no cuenta con el conocimiento. Responsabilidad personal: siempre debe aceptar que es responsable de los trabajos que realice. Ejemplo: si es el encargado de la contabilidad de una empresa ser responsable de todo lo que se haga en contabilidad de dicha empresa.

Secreto Profesional: por ningn motivo el contador revelara informacin, para su beneficio o de terceros, de alguno de sus clientes aun a las autoridades necesitara la aprobacin del cliente para mostrar dicha informacin. Ejemplo: uno de sus clientes le pide informacin de otro que es su competencia. Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral: aquel contador que intervenga en asuntos que no cumplan con la moral, estar faltando a la dignidad profesional y el honor del contador. Ejemplo: recibir dinero que no tenga un sustento profesional. Lealtad hacia el patrocinador de sus servicios: el contador no se aprovechara de situaciones que puedan afectar a sus clientes. Ejemplo: si le ofrecen alguna retribucin por dar informacin de alguno de sus clientes, deber decir que NO. Retribucin econmica: el contador debe recibir una paga por el trabajo que realice. Ejemplo: si es contador de una persona esta le tendr que pagar por sus servicios.

Respeto a los colegas y a la profesin: debe de existir respeto a los colegas, a la profesin y las instituciones relacionadas manteniendo buenas relaciones y actuando en espritu de grupo. Ejemplo: se debern evitar malos entendidos con sus colegas. Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad: el contador deber demostrar su calidad profesional y personal para dar una imagen de prestigio, apoyndose de comunicacin, difusin y promocin pertinente sin demeritar la profesin y a sus colegas. Ejemplo: puede anunciarse de manera discreta y pertinente pero nunca decir que es mejor que otro contador. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos: aquel contador que se dedique a la enseanza de sus conocimientos profesionales deber cumplir con las ms altas normas profesionales y de conducta con el fin de contribuir al desarrollo y la difusin de los conocimientos. Ejemplo: un contador que se dedique a la docencia sus enseanzas debern ser de calidad.

Conclusin Tema

Es muy importante la labor del contador pblico por eso es de esperarse que preste un trabajo de calidad y digno de la profesin, para esto el contador pblico tiene como apoyo el Cdigo de tica Profesional, Las NIA y Los PCGA, los cuales marcan perfectamente los lineamientos para la realizacin del trabajo de auditoria, con esto el contador pblico tiene basta referencia para realizar un trabajo de calidad que cumpla con lo que la sociedad y la profesin esperan.
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2.

METODOLOGA DE LA AUDITORIA.

Antes de comenzar el trabajo se tiene que decidir la manera de realizarlo para esto existe la metodologa de la auditoria la cual nos permitir identificar las etapas de nuestro trabajo as como lo que implica cada una de ellas.

2.1

Esquema general de la metodologa de la auditoria.

Fases: Planeacin: Aqu se determinaran las objetivos del trabajo as como el alcance, se establecen las relaciones entre el auditor y la entidad a auditar. Aqu se elaborara el programa que se llevara a cabo y se realizara un estudio preliminar que definir al grupo de trabajo, el cuestionario para evaluar el control interno y se solicitaran los medios necesarios para realizar el trabajo. Ejecucin: En esta fase se realizaran todas las pruebas a los estados financieros las cuales determinaran la veracidad de la informacin y si no se detectaran los errores a corregir y de ah se elaboraran las conclusiones y recomendaciones que posteriormente se comunicaran a las autoridades de la empresa.

o Pruebas de auditoria: Son las tcnicas que utiliza en auditor para obtener la evidencia suficiente y competente que necesitara para que su opinin sea objetiva. o Tcnicas de muestreo: Partidas que estarn sujetas a pruebas de cumplimiento o sustantivas. o Evidencias de auditoria: Cualquier informacin que utilice el auditor para determinar si dicha informacin ya sea cualitativa o cuantitativa se presenta de acuerdo al criterio establecido. o Papeles de trabajo: Son los archivos que maneja el auditor y que contienen la evidencia de su trabajo. o Hallazgo de auditoria: Son las diferencias encontradas que no encajan con lo establecido por la gerencia. Informe: Aqu se realizan las comunicaciones entre las autoridades de la empresa con los auditores, se comunican los resultados mediante un borrador que ser discutido con las autoridades hasta que se llegue al informe definitivo, donde se destacaran los problemas encontrados, los efectos y las recomendaciones de auditoria. o Dictamen de los estados financieros o Informe de la estructura del control interno o Conclusiones y recomendaciones derivadas de la revisin.
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2.2

Puntos relevantes de la metodologa de auditora.

Imagen profesional: El auditor y su equipo deben presentarse de una manera que se note que su trabajo es estrictamente profesional, su actitud, su

comportamiento, su trabajo y hasta su manera de vestir conformaran la imagen profesional que darn a los clientes. Y en la entrevista preliminar el auditor debe sealar puntos como la carta de servicios, la historia de la firma, el perfil y el enfoque de la misma.

Carta convenio: Es la formalizacin del auditor con el cliente de la aceptacin y trminos del servicio de auditora que prestar, despus de haberdado cumplimiento a las reglas de aceptacin y conservacin de la clientela.

Carta de observaciones y sugerencias: En ella se anotaran las diferencias encontradas en el estudio realizado as como las sugerencias que se hacen a los directivos, respecto a las diferencias encontradas.

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Relaciones con el personal del cliente: La empresa mediante algn encargado debe proporcionar al equipo que realizara la auditoria un lugar para trabajar con todo lo necesario para realizarlo, as como tambin debern enterar a todo el personal de la empresa que debe atender a las solicitudes de alguno de los integrantes del equipo de auditoria.

Examen y trabajo: El auditor debe tener acceso a todos lo documentos que requiera para realizar su trabajo as pues estos papeles deben estar disponibles para que sean revisados cuando sea necesario. Se debe aclara que ningn trabajo es el mismo cada auditor tiene su enfoque aunque al final se llegue al mismo resultado y otro punto importante es que no todas las empresas son iguales.

Pruebas e investigaciones: Se tiene que determinar cuales sern las tcnicas utilizadas para la realizacin del trabajo y as mismo identificar los papeles necesarios para realizarlas. Y se deber revisar rpidamente los aspectos mas generales de un procedimiento los cual servir para delegar tareas.

Criterio para valorar: El auditor deber tener la experiencia para poder clasificar los hechos de mayor importancia y los de menor, para que as sea de se ponga

cuidado de no cometer errores en los de mas alta relevancia ya que en ellos si implicara un problema.

Instrucciones de auditoria: Aqu se vera la capacidad que tiene el auditor para realizar la auditoria, que tan competente es a la hora de recibir las instrucciones de la misma.
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AM 2

Actividad 1: Investiga sobre la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (CONAA) y resuelve las preguntas siguientes:

1. Cmo se integra esta Comisin? Los integrantes de esta comisin son propuestos a la membreca por el comit ejecutivo nacional del IMCP, por la designacin de aquellos que ocuparan los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se realiza la designacin oficial de sus miembros, quienes desempean sus cargos durante un periodo de dos aos, y concluye cuando se realiza la siguiente comunicacin formal de renovacin o nueva integracin de la misma. 2. Qu requisitos deben llenarse para ser miembro? Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad que se desarrolle Ser socio de la firma a que pertenezca en desempeo de la contadura pblica independiente

Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se imparta la carrera de contadura publica

3. Cmo se clasifican sus boletines? Normas de auditora ( a partir del 2012 son aplicables las normas internacionales emitidas por IFAC) Normas para atestiguar Normas de revisin Normas para otros servicios relacionados Guas de auditoria Otras declaraciones servicios
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4. Qu son las guas de auditora? Las guas de auditora y dems recomendaciones de ndole practica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria, en su caso, de los miembros de la comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de auditora, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional. 5. A qu se le llama otras declaraciones?

Son los medios a travs de los cuales esta comisin da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, etc.

Conclusin Tema

Aqu podemos ver el inicio de la auditoria como bien se menciono ninguna auditoria es igual incluso si se hace en la misma empresa por eso se debe seguir cierta metodologa que parte de un enfoque general que mientras se van

siguiendo los paso se llega a un programa muy particular para la auditoria, as pues es muy importante que el auditor encargado de la auditoria sepa que es lo que quiere lograr y se lo comunique a quienes conformaran su equipo de trabajo, para que el resultado que esperan alcanzar sea congruente con lo planeado desde un principio, y as pues que la empresa tambin este enterada de lo que se espera obtener con dicha auditoria en este caso la comunicacin y la preparacin son parte fundamental.
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3.

PLANEACIN DE LA AUDITORIA Y LA SUPERVISIN.

Antes de comenzar con el trabajo de auditoria primero se tiene que saber cuales son los procedimientos que se llevaran a cabo, cuando se van a aplicar y donde se van a registrar los resultados de dichos procedimientos, adems se debe designar que intervendr y que recursos se necesitaran para la aplicacin de los mismos, as como tambin el encargado de la auditoria tiene que supervisar la correcta aplicacin de procedimientos y el manejo adecuado de los recursos.

3.1

Manual de procedimientos y aplicacin de tcnicas de auditora.

En esta etapa el auditor deber definir que tcnicas va a utilizar para aplicar a los estados financieros que estarn sujetos a revisin, este conjunto de tcnicas tambin es llamado procedimiento y mediante la aplicacin de este procedimiento el auditor encontrara las bases para fundamentar su opinin. El auditor mediante su experiencia y conocimiento deber decidir el conjunto de tcnicas o procedimientos que sea ms adecuado para cada examen en los distintos casos que se le puedan presentar. Algunas tcnicas son las siguientes: 1. Estudio general 2. Anlisis

3. Inspeccin 4. Confirmacin 5. Investigacin 6. Declaracin 7. Certificacin 8. Observacin y clculo

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3.2

Lugar y momento en que deben elaborarse los programas de auditora.

Es mas recomendable que el trabajo se realice en las oficinas de la empresa que ser auditada, con esto se reduce la posibilidad de pasar por alto alguna cuestin que pueda llegar a ser relevante para el programa de auditoria, este se deber realizar cuando antes que nada se hayan solicitado sus servicios como auditor y se haya quedado en un acuerdo con la empresa a la que prestara dichos servicios, as pues el momento debe ser despus de que la carta convenio quede firmada y todo este listo para comenzar la auditoria.

3.3

Cronogramas y planeacin anticipada.

Las actividades a realizarse en el trabajo de auditoria deben ser controladas en la mayora de los casos se utilizan formatos donde se describen las actividades, la persona que la realizo, el tiempo que tardo dicha actividad, la supervisin de la actividad y quien la superviso esta supervisin puede servir para que si se necesita mejorar algo se haga de inmediato, todo esto con el propsito de que al final estos resultados se comparen con los que se haban planeado en un principio y esto ayude incluso a cuantificar los honorarios.

3.4

Examen del control interno.

Es un proceso que realizan las autoridades de la empresa y con el cual se verifica si se estn logrando los objetivos que se establecieron, as mismo este examen es fundamental para determinar cual ser la profundidad de la auditoria que se va a realizar. Estos son los objetivos que se deben de cumplir: Promover la eficiencia, eficacia y economa en las operaciones y calidad en los servicios. Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier prdida, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad. Elaborar informacin financiera vlida y confiable y presentarla con oportunidad".
3.5
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Memorndum de auditora.

Son documentos en los que se especifica que se va a realizar en cada rea del programa de auditoria, se anotan tambin las deficiencias encontradas en el control interno y las correcciones que se hicieron, la finalidad del memorndum es que brinde una orientacin sobre los procedimientos a realizar en el programa de auditoria. Y este vara segn la empresa. Su estructura es: Nombre(s) de a quien se dirige Nombre(s) del remitente(s) Fecha Asunto Escrito redactado brevemente. Firma(s)

3.6

Obtencin de evidencia suficiente y competente.

El auditor deber determinar si la evidencia que encontr en el transcurso de la auditoria es suficiente para respaldar su opinin por esto la informacin en el desarrollo de la auditoria debe cumplir con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estn
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adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva. Esta evidencia se debe clasificar en: Evidencia documental Evidencia Fsica. Evidencia testimonial Evidencia analtica

AM 3

Reporte de lectura Norma de Control de Calidad

La Norma de Control de Calidad (NCC) tendrn su alcance a todos los contadores pblicos, despachos y firmas de contadores pblicos que realicen actividades de auditora, revisiones de informacin financiera y trabajos para atestiguar, todo esto debido a que las NCC establecen normas y guas de las responsabilidades que las firmas de contadores deben tener al realizar cualquiera de las actividades mencionadas. Su objetivo es que al aplicar la norma se cree un control de calidad que nos de la seguridad de que se cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales adems de que el momento en que se proporciones informes sea adecuado. Los requerimientos son para tener una mejor comprensin de las Normas de Control de Calidad, tales requerimientos como: que se debe de tener todo el

documento de las NCC, dichos requerimientos se deben cumplir cuando se realicen las actividades de auditora, revisiones de informacin financiera y trabajos para atestiguar y por ultimo estos requerimientos se tienen que aplicar en conjunto con las referencias incluidas en NCC. La firma debe establecer un control de calidad donde tenga un enfoque de polticas en elementos como: responsabilidad sobre el control de calidad, requisitos ticos, recursos humanos, monitoreo, desempeo del trabajo y las relaciones con los clientes y trabajadores. Estas polticas se deben informar al personal de la firma y documentar. Cada procedimiento y poltica que la firma disee debe tener un lder que sea importante en la firma, asi como tambin todo el control de calidad diseado. Estas polticas tambin tienen que hacer una especie de evaluacin al personal con el que estamos trabajando, los aspectos comerciales de la firma no deben predominar sobre la calidad del trabajo que esta ofrece, se deben otorgar recursos suficientes para el desarrollo y la documentacin de las polticas y procedimientos; asi pues la personas que tengan responsabilidades de este tipo deben contar con experiencia, capacidad y autoridad necesarias para tener dicha responsabilidad
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Conclusin Tema

Aqu podemos darnos cuenta de que la tarea de la auditoria no es sencilla, que es importante llevar un orden y tener todo planeado para que el resultado sea siempre el esperado y aunque no siempre ser as tambin existe la supervisin la cual nos ayudara a identificar en que partes de nuestro programa se pueden hacer mejoras o modificaciones para al estar analizando no dejemos pasar por alto informacin que pueda ser importante para la nuestro trabajo de auditoria.

4.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

La importancia de los papeles de trabajo recae en que estos son el respaldo principal del trabajo del auditor y porque estos mismos sern la base para auditorias posteriores.
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4.1

Normas respecto a los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo estn regulados por la NIA 230, esta NIA expresa que elauditor debe documentar su trabajo de auditora, para poder respaldar tantosu opinin, como el debido cumplimiento de las normas de auditora.Tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre laDocumentacin de Auditora. Proporciona: Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusin sobre sus objetivos globales. Evidencia de que la auditoria se realizo de acuerdo a las NIA y los requerimientos legales.

4.2

Diversos conceptos de papeles de trabajo.

El auditor debe obtener evidencia valida y suficiente mediante los procedimientos de auditoria, con el propsito de tener bases razonables para proporcionar un dictamen sobre los estados financieros que fueron revisados, para la adquisicin de esta informacin el auditor debe preparar papeles de trabajo como: Cedulas Hojas de anlisis Listas

 Documentos Los papeles de trabajo contienen toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha realizado, los mtodos y procedimientos que ha utilizado y las conclusiones obtenidas.
22

Los papeles de trabajo son el conjunto de cedulas y documentos que elabora u obtiene el auditor en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria y que contienen las condiciones del trabajo encontradas, las tcnicas, y los procedimientos que aplico, as como su extensin y oportunidad de las mismas, el resultado de los registros de contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y externas y sus conclusiones.

Son

el

conjunto

de

cdulas

y documentacin fehaciente

que

contienen

los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.

4.3

Clasificacin de los papeles de trabajo.

Por su uso: De acuerdo a la utilizacin que tengan en un periodo determinado: Archivo de auditoria: son documentos que sirven de evidencia del periodo sujeto a revisin. Archivo contino de auditoria: son documentos informacin de toda la empresa. Por su contenido: Hoja de trabajo: es una hoja tabular donde se colocan saldos y movimientos.

 Cdulas sumarias: revisan una partida de manera general. Cdulas analticas: revisan partidas de forma particular.

4.4

Elementos de los papeles de trabajo.

23

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que serefieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo unmnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora, son: Nombre de la empresa a la que se audita. Fecha del cierre del ejercicio examinado. Titulo o descripcin breve de su contenido. Fecha en que se prepar. Nombre de quien lo prepar. Fuentes de donde se obtuvieron los datos. Descripcin concisa del trabajo efectuado. Conclusin.

AM4

Reporte de lectura Norma Internacional de Auditoria 230

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditoria nos habla de de la responsabilidad que debe tener el auditor para preparar la documentacin de auditora correspondiente a una auditoria de estados financieros. Aunque existan otras NIA con

requerimientos ms especficos no delimitan la importancia de esta. Adems de estos requerimientos las disposiciones legales o reglamentarias pueden exigir ms sobre la documentacin. OBJETIVO Para un auditor el objetivo debe ser preparar una documentacin que proporcione: un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora y evidencia de que la auditora realizada se planifico y ejecuto de acuerdo a las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. NATURALEZA Y PROPOSITOS DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA La documentacin que cumpla con los requerimientos de esta y otras NIA nos proporcionara, evidencia de las bases para que el auditor llegue a una buena conclusin del cumplimiento de los objetivos y evidencia de que la auditoria se realizo de acuerdo a los requerimientos de las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios. La documentacin no es til para: facilitar al equipo encargado de la planeacion y ejecucin de la auditoria, facilitar el trabajo de supervisin en la direccin y el trabajo de auditora y cumpliendo las responsabilidades de la NIA 220, en la rendicin de cuentas del equipo, mantener el archivo de cuestiones importantes, realizar un control de calidad e inspecciones de conformidad asi como inspecciones externas, todo de conformidad con los requerimientos legales , reglamentarios u otros aplicables.
24

Conclusin Tema

En este tema podemos darnos cuenta de donde queda plasmado el resultado de trabajo del auditor, ya que es en los papeles de trabajo donde el auditor se

apoyara para obtener una opinin razonable sobre, si la empresa en realidad representa lo que tiene en sus estados financieros, as pues los papeles de trabajo son pieza fundamental para que el auditor pueda respaldar la opinin que esta

dando y por medio de ellos tambin nos daremos cuenta que esta opinin tiene una base solida por la que fue formulada.

5.

EXAMEN DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.

25

El objetivo de realizar un examen al control interno es que el auditor pueda dar su opinin de si la informacin realmente esta manifestando la situacin de la empresa, asi tambin el examen al control interno permitir detectar y prevenir errores en el desarrollo de las operaciones normales del contador.
5.1

Diversos conceptos y objetivos de control interno.

El control interno es un plan en las funciones de una organizacin, y que tiene por objetivo salvaguardar los activos de una empresa y verifica si la informacin obtenida es segura, adems de que las operaciones en dicha organizacin se realicen eficientemente y que se realicen de acuerdo a las polticas. Se debe hacer notar que mientras mas grande sea la empresa mayor ser la importancia de tener un uso adecuado del control interno. Adems se debe de enfatizar que el control interno es llevado para tener una seguridad ms amplia de la consecucin de los objetivos de la empresa. Control interno administrativo: este se relaciona con la eficiencia de las operaciones establecidas por la empresa esta relacionado tambin con el proceso de decisin. Control interno contable: comprende el plan de organizacin que se relaciona con la salvaguarda de activos y la veracidad de la informacin contable.
5.2

Elementos del control interno.

El control interno consta de 5 elementos que una organizacin debe de tomar muy en cuenta para que el manejo de su control interno sea adecuado:

 Entorno de control: es la base de los otro elementos, ya que entre sus factores estn la integridad y los valores ticos, la forma de direccin y la manera en la que la organizacin gestiona la empresa organiza y distribuye a sus trabajadores, adems de que aporta autoridad, disciplina y estructura. Evaluacin de los riesgos: dentro del control de cada entidad siempre cabe la posibilidad de que existan riesgos ya sean industriales, econmicos, legislativos u operativos, la evaluacin de riesgos consiste en que la empresa estime que pueden existir riesgos y de que tipo pueden ser dado que no se puede tener el control en las reas mencionadas consiste tambin en que se estime que tan significativo puede llegar a ser este riesgo y si ocurriera cuales pueden ser las posibles soluciones. Actividades de control: son las polticas y los procedimientos que ayudan a que se lleve a cabo todo lo programado por la empresa para la consecucin de objetivos, adems de que tambin ayudan a que se tomen las medidas necesarias para afrontar los riesgos que pueda tener la empresa. Algunas actividades de control pueden ser autorizaciones, conciliaciones,
26

verificaciones, etc. Informacin y comunicacin: se debe contar y comunicar toda la informacin que sea necesaria para que cada empleado de la empresa pueda cumplir con su trabajo, la informacin acerca de la toma de decisiones debe de comunicarse con perfeccin ya que el mensaje debe de ser claro para que no existan dudas para ninguna de la partes, asi tambin la comunicacin debe de existir de manera horizontal y vertical en la empresa. Supervisin: la supervisin se debe de dar durante todo el proceso de la empresa ya sea continuada o de manera peridica, esto con el fin de asegurar que se mantiene un adecuado funcionamiento en el sistema. Todo el proceso debe ser supervisado, aplicando los cambios pertinentes cuando sea necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar gilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias.

5.3

Controles y errores potenciales.

Si el auditor se pudo dar cuenta de la empresa lleva un control interno y un cierto orden, podr entonces reducir muchas pruebas y enfocarse mas hacia los controles que la empresa realiza para su administracion como el reporte de excepcin, el anlisis financiero, entre otros los cuales se pueden dividir en: preventivos y correctivos, los primeros para prevenir errores y los segundos para corregirlos. Los procedimientos deben disearse para combatir errores potenciales por los que la empresa pueda ser afectada por eso tiene que saber: Que todas la operaciones registradas sean reales (validez) Operaciones de la compaa Que todas las transacciones estn registradas (integridad) Que las operaciones estn debidamente registradas (registro) Que se registren en el periodo que se realizaron Que las operaciones se valen de manera apropiada Y que estn correctamente presentadas en los estados financieros. El control interno preventivo es el conjunto de normas con las cuales una empresa se administra, asi como para los recursos a supervisar y dirigir las operaciones que se llevaran a cabo. El control detectivo es la que asegura y dispones los controles para que los movimientos sean eficaces y se protege contra fraudes, un dato importante es que no delega responsabilidad de una o varias transacciones a un solo grupo.
27

5.4

Ciclo de transacciones e instrumentos de control interno.

Se refiere a que la empresa debe tener registrado, identificado, clasificado, analizado y producido cualquier tipo de informacin cuantitativa que surja en cada una de las operaciones que la empresa realice, esto con el fin de proteger los

activos y comprobar la credibilidad de sus registros financieros, estos se refieren a las entradas y salidas de dinero que pueden significar aumentos o disminuciones en ciertas cuentas. En el aspecto econmico se refiere a los costos e ingresos que tambin pueden manifestar variaciones financieras. La empresa lograra la funcionalidad econmica cuando los ingresos superen a los gastos y la funcionalidad financiera cuando las entradas sean suficientes para hacer frente a las salidas. Por eso las transacciones deben clasificarse de manera que cumplan con los PCGA y los criterios de administracion. Y deben de quedar registradas en el periodo que se hicieron.
28

5.5

Relacin del control interno con la auditoria.

Esta dada porque el auditor no solo debe basarse solamente a analizar los estados financieros y porque se debe de recordar que la auditoria es una crtica que no solo se limita a los nmeros ilimitada, vindolo de este modo el servicio del auditor deber tener mayor alcance. Auditorainterna: cuando las funciones son de auditora interna la principal funcin es vigilar la operacin que la empresa desarrolle con los procedimientos administrativos, segn su control interno. Para ello el auditor debe elaborar un programa donde enumerara las reas por importancia y deber cumplir dicho programa. Auditora externa: en este caso el contador pblico su objetivo principal es emitir una opinin que este fundamentada en el examen tcnico que realizo en la informacin que lo proporciono elementos de juicio.

5.6

Estudio y evaluacin del control interno.

El estudio y evaluacin del control interno es de donde se determina la extensin del examen de las operaciones administrativas y financieras. El control interno sirve para determinar que tan grande ser la muestra representativa a verificar, la correccin del registro de las operaciones financieras y el ejercicio de las operaciones administrativas. El estudio del sistema del control interno debe satisfacer: La toma de una decisin relativa a la cantidad de tareas a examinarse durante el desarrollo. Verificar la debilidad o fuerza del sistema Juzgar si el sistema cuenta con bases adecuadas para emitir una opinin relativa sobre la veracidad de los estados financieros.
29

5.7

Carta de sugerencias como producto del estudio y evaluacin del control interno.

El auditor no solo debe establecer el alcance de sus pruebas o elegir los procedimientos que realizara para su auditoria sino que tambin esta obligado a reportarle a sus clientes las fallas o deficiencias encontradas y sugerirle formas para enmendarlas, asi que para esto el auditor debe acompaara junto con su trabajo una carta de observaciones y sugerencias en la que anote la diferencias en el control interno y las recomendaciones. Asi pues el objetivo de la carta es sugerir el medio o la manera de alcanzar sus objetivos que no pudieron ser alcanzados por las deficiencias en su control interno.

5.8

Cuestionario de revisin de control interno.

Se utiliza para investigaciones preliminares y esta conformado por: Instrucciones para desarrollarlo Generalidades Contabilidad Situacin contable Situacin fiscal Informacin que recibe la gerencia Deber ser contestado por quien llevo a cabo la investigacin. El cuestionario se prepara de manera que se puedan conocer de forma general las operaciones, las rutinas y volmenes de la empresa que ha solicitado el servicio, con el fin de que se pueda presentar una carta-propuesta del trabajo que se desarrollara. AM5
30

Control Interno El control interno es un proceso realizado por los altos mandos de la empresa el cual tiene el propsito de dar seguridad razonable para el cumplimiento de los objetivos en relacin a la informacin financiera, el respeto o cumplimiento de las leyes y reglamentos existentes y el resultado de los procesos aplicados, para esto es importante evaluar el control interno y si se encuentran fallas corregirlas. Elementos del control interno Entorno de control: es la base de los dems elementos ya que nos marca la pauta para el funcionamiento de una empresa desde sus polticas pasando por los empleados, la orientacin, la administracin hasta llegar a la autoridad. Evaluacin de los riesgos: identificacin y evaluacin de los riesgos que puedan afectar en la consecucin de los objetivos, permitindonos as saber como manejar dichos riesgos o como evitarlos si se pueden evitar.

 Actividades de control: son las polticas y los procedimientos que tendr la empresa para que se cumplan las instrucciones de la direccin estas ayudan a tomar medidas necesarias para evitar riegos. Informacin y comunicacin: que la informacin sea recolectada en el momento y la forma debidos as como que la comunicacin sea pertinente para as permitir a los empleados hacer su trabajo y tener el mximo control dentro de la empresa. Supervisin: es la revisin para comprobar que el sistema propuesto se est llevando correctamente a lo largo del tiempo, esta debe de ser continua y peridica para que si se encuentra alguna anomala se haga la correccin. Conclusin Tema
31

Aqu nos pudimos dar cuenta que para realizar una auditora no es simplemente llegar revisar los estados financieros y listo, debemos saber identificar antes si existen problemas visibles y saber que reas van a necesitar mas de la atencin del auditor, para esto existe la evaluacin al control interno de la empresa a la que se le ofrece el servicio. Ya que mediante este examen el auditor puede ahorrarse tiempo e ir a las reas que necesitan ms e su atencin, puede dar una opinin general de la empresa y puede tambin hacer recomendaciones. El control interno le dar al auditor una vista general de cmo puede estar la empresa, si lleva y correcto control o no.

6.

APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIAS.

El programa de auditora es una herramienta bsica en el trabajo del auditor ya que busca que este sea realizado de manera que le permita al auditor evaluar y modificar si es necesario los procedimientos que esta utilizando en su trabajo de auditora.

6.1

Concepto de programa de auditora.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El programa de auditora se caracteriza por que es la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en la auditoria. Y como ya se menciono que no existen dos casos iguales se disear un trabajo de auditora para cada auditoria.
32

6.2

Finalidad e importancia de la auditora financiera.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una auditora, el programa de auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.

En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.

6.3

Su relacin con la auditoria de estados financieros.

El objetivo principal de la auditoria es emitir una opinin fundamentada en el examen tcnico de hechos, situaciones, libros, registros y, en general, informacin que proporciones elementos de juicio de los cuales se desprenda la certeza de la razonabilidad de ciertos Estados financieros. Recordemos tambin que la auditora externa se realiza de acuerdo con normas que determinan los requisitos mnimos de calidad que deben ser satisfechos.Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las reas que comprenden los Estados financieros, as como la oportunidad de su aplicacin deben quedar perfectamente definidos en los programas.
33

6.4

Resultado de la aplicacin de los programas de auditora.

Lo mas comn en la prctica es que a la derecha de la naturaleza de los procedimientos de auditora por aplicar y los objetivos por lograr se ubiquen columnas para alcance, oportunidad, cedulas de auditora y el nombre de quien lo realizo. Adems, se recomienda colocar una quinta columna para indicar el resultado de las pruebas, es decir, satisfactorio, razonable, no satisfactorio o por que se ampli el alcance de ciertas pruebas adicionales, etc. Con ello se pretende darle autosuficiencia al programa de trabajo al incluir el proceso completo de la auditoria, desde el objetivo hasta el resultado de la prueba (o sea, su aspecto concluyente).

6.5

Programa estndar de auditoria

En el programa estndar se detallan los procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones que se consideran aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho.

Estos programas son de gran valor como guas o recordatorios, por lo que se utilizan en varias firmas de contadores, pues no tienen que ser elaborados para cada trabajo, con la consiguiente reduccin de tiempo y costos.

34

AM6

PROGRAMA DE AUDITORIA. El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de los principios contables y las Normas y Tcnicas de la Auditora.

El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.

Respuesta: Por qu la eleg? Me pareci la mas completa porque en esta definicin se nos habla desde Qu es?, Cmo debe de ser? Y Cul es la finalidad de los programas de auditora?, por esta razn eleg esta adems de que es una definicin sencilla de entender.

Conclusin Tema

Despus de que se realizo el examen al control interno y la propuesta de trabajo a realizar fue aceptada, el auditor debe disear un programa de auditora que le podr ayudar a identificar tanto a l como a sus ayudantes, lo que se tiene que realizar por eso es ventajoso que el auditor haya identificado bien las reas en la que enfocara mas su atencin, asi pues al programa de auditora le servir como una lista de verificacin para ver los procedimientos se estn realizando de manera adecuada.
35

7.

RESPONSABILIDADES DEL ENCARGADO DE AUDITORIA.

El contador pblico como ya lo hemos visto tienes ciertas responsabilidades las cuales debe de cumplir para que su trabajo sea valorado y adems de a la profesin la calidad que se merece, como auditor se puede decir que adems de las que ya tiene como contador se le agregan otras por realizar un trabajo de auditora.

7.1

Responsabilidades y relaciones.

El encargado de auditora tiene ciertas responsabilidades con sus ayudantes: como lo es darles instrucciones claras y precisas para que realicen su trabajo, adems de que debe supervisar constantemente el trabajo que realicen, entre otras. Asi tambin tiene responsabilidades con los gerentes y socios ya que el encargado de auditora es el responsable directo ante el supervisor y adems tiene la responsabilidad del elaborar el informe corto de estados financieros y la carta de recomendaciones para mejorar el sistema de control interno contable.

Las responsabilidades con el cliente, varias de estas estn relacionadas con la privacidad de la empresa y no revelar informacin de la misma, adems de proteger los intereses del cliente y proporcionar informacin para que la empresa mejore. Responsabilidades con la profesin son como que tiene que realizar su trabajo de acuerdo a las normas y procedimientos de auditora, que el encargado se tiene que actualizar constantemente y vigilar que el personal trabaje con la debida responsabilidad. Responsabilidad a terceros ya que estos pueden reclamar por negligencia en las afirmaciones o por no sealar algn tipo de fraude entre otras. El auditor deber expresar cual es su responsabilidad en todo el proceso.
36

7.2

Tcnicas que utiliza el encargado.

Son los procedimientos que el encargado aplicara como normas en su trabajo como son la capacidad tcnica, las responsabilidades, el lograr la confianza del cliente, trabajar de acuerdo a las normas de auditora adems de las normas personales y las cualidades previamente adquiridas. El encargado debe contar con la capacidad tcnica y la capacidad profesional (ttulo), la experiencia en la prctica y actualizarse constantemente. Es importante saber que el encargado debe de tener independencia de criterio por eso no debe realizar auditoras en las cuales se le pueda influenciar (parentescos).

7.3

Deberes del encargado.

El encargado debe de estar presente desde el principio hasta el final de la auditoria ya que por principio es el responsable de la planeacion, de la evaluacin de control interno, de desarrollar el programa de auditora, del manejo de los edos. Financieros y en la terminacin es responsable de preparar el informe sobre el examen a los estados financieros y de mejorar el sistema de control interno

contable. Adems de que es el responsable ante la firma y el cliente por lo tanto tiene la obligacin de proporcionar informacin de utilidad obtenida mediante el trabajo realizado bajo las normas y principios de auditora.

AM7

37

INVESTIGA LAS SIGUIENTES DEFINICIONES: 1. Auditor. El trmino auditor es utilizado para referirse a la persona o personas que conducen la auditoria, generalmente el socio u otro miembro del equipo de trabajo, o en su caso, la firma. Cuando alguna NIA pretende expresarse que un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio de trabajo, se utiliza el trmino socio a cargo del trabajo en vez de la palabra auditor.

2. Confirmacin escrita. Declaracin escrita proporcionada por la administracin al auditor para confirmar ciertos asuntos o soportar alguna evidencia de auditora. Las confirmaciones escritas en el contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones relativas o el soporte de los libros y registros contables.

3. Control interno. Proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de le entidad, respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El trmino control se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes del control interno.

4. Criterios. Los puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar y medir algn asunto incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales e informales. Asimismo, puede haber diferentes criterios a evaluar o medir en forma razonablemente consistente, un asunto en el contexto del juicio profesional.
38

5. Documentacin de auditora. El registro de los procedimientos de auditora llevados a cabo, evidencia relevante de la auditoria obtenida y conclusiones a las que lleg el auditor, (a veces se utiliza tambin el trmino de papeles de trabajo).

6. Documentacin el trabajo. El registro del trabajo que se llev a cabo, los resultados obtenidos y las conclusiones a las que llego el profesionista, (a veces se utiliza tambin el trmino de papeles de trabajo).

7. Observacin. Consiste en ver un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por ejemplo, la observacin por parte del auditor, el conteo fsico de inventarios efectuado por personal de la entidad o del desempeo de actividades de control.

8. Opinin de auditora. Es un documento suscrito por un Contador Pblico certificado conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad que se trate.

9. Procedimientos de revisin.

Procedimientos que se consideran necesarios para cumplir el objetivo de un trabajo de revisin, principalmente entrevistas con el personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a la informacin financiera.

10. Trabajo de aseguramiento. Un trabajo en el cual un profesionista expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios (que no sean la parte responsable) sobre el resultado de la evaluacin o medicin del asunto sobre el cual se realizara el trabajo de aseguramiento, con los criterios aplicados. Los resultados de la evaluacin o medicin de un asunto en la informacin que resulta de la aplicacin de criterios. Bajo el Marco de Referencia Internacional de Informacin Financiera existen dos tipos de trabajo de aseguramiento que a un profesional le es permitido desarrollar: un trabajo de seguridad razonable y un trabajo de seguridad limitada.

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a) Trabajo de seguridad razonable: El objetivo de un trabajo de seguridad razonable es una reduccin del riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para expresar una conclusin en forma positiva del

profesionista. b) Trabajo de seguridad limitada: El objetivo de un trabajo de seguridad limitada es una reduccin del riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es ms grande que para un trabajo de seguridad razonable, y que proporciona una base para expresar una conclusin en forma negativa del profesionista.

Conclusin Tema

Podemos darnos cuenta que adems de las responsabilidades que tiene el auditor adems de las ya dadas por ser un contador, se puede dar cuenta uno que para ser un encargado de auditora se tiene que tener cierta experiencia adems de los conocimientos que obviamente son necesarios, ya el auditor terminara siendo quien d la cara por todo el trabajo realizado y adems debe estar presente en la revisin que como ya se hablo se tiene que ser de manera continua para verificar que el trabajo se est realizando segn el curso planeado.
40

8.

TERMINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

Ya que el trabajo este terminado el auditor debe de hacer una revisin de lo que ha hecho, para as poder aplicar los puntos finales, hacer las ultimas correcciones y despus se reunir con el jefe principal para que hagan una revisin general de todo el procedimiento que se llevo a cabo para la auditoria.

8.1

integracin total de los papeles de trabajo

El auditor antes de dar por terminado su trabajo tiene que asegurarse de que sus papeles de trabajo y su archivo permanente estn completos y ordenados, ordenados se refiere a que se deben colocar en secuencia lgica segn el ndice que deber aparecer en la primera seccin junto con el resumen, y cuando varias cdulas se refieran a una misma cosa estas debern ir juntas pero ordenadas. El auditor tambin se debe de asegurar cdula por cdula para asegurarse que se entiendan y que no quedaron cosas pendientes, cada cedula debe contar con un resumen y con referencias y se deben indicar las partidas que estn relacionadas con otras para mejorar la comprensin de los papeles de trabajo y se deben agregar tambin los documentos del cliente con una anotacin al ndice. La ventaja de que el auditor realice esta revisin es que puede tomarse mas tiempo para que todos sus papeles de trabajo queden completos que si les hace

falta algo pues agregarlo y tratar de mejorar su redaccin para que a la hora de la revisin lo que se quiere dar a entender llegue de una manera clara y concisa y en caso de que haya agregado cedulas nuevas tendr que agregar tambin notas sobre esta y su respectivo resumen.
41

8.2

Trabajo en relacin con los ajustes y reclasificacin con el cliente.

Cada ajuste o reclasificacin que se proponga para las cuentas de mayor, por parte del auditor para el empresario deben ser revisadas por el jefe principal antes de que sean mostradas al cliente ya que estas tienen que estar perfectamente justificadas para que sean tomadas en cuenta. La entrega de estos ajuste tanto puede ser formal como informal esto depender en la mayora de los casos del jefe principal. Es importante recalcar que en ocasiones estos ajustes y reclasificaciones no son tomados en cuenta por el cliente pero es u trabajo que de todas formas se tiene que hacer y en caso de rechazo el auditor deber anotar una salvedad. Al mostrarse dichos ajustes y reclasificaciones el cliente tiene que mostrar su conformidad y entonces el auditor debe verificar que los saldos en su trabajo son los mismos que los contenidos en los libros y si no hacer los ajustes e indicar que ha habido nuevos registros hasta aqu lo que se ha realizado es un borrador que se cotejara con el jefe principal para que quede autorizado el cual debe estar firmado por el contador que realizo la auditoria.

8.3

Informe de observaciones y sugerencias.

Junto con el informe final deber ir un informe de observaciones y sugerencias propuesto para lograr un mejor desarrollo en las funciones de la empresa, este informe debe contar con la participacin de todos quienes estuvieron en el trabajo de auditoria. Por eso se recomienda que se lleve una relacin de los problemas

encontrados conforme vayan surgiendo y relacionarlos con el papel de trabajo de esa rea. Los objetivos del informe son: Identificar los problemas y proponer soluciones Dar un servicio til al cliente Afirmar la competencia empresarial y sentido practico de la firma Abrir camino para servicios adicionales Analizar el informe con el cliente Se deben remarcar las sugerencias que sean constructivas para la empresa ya que sern mejor recibidas cuando se destaca lo bueno que suceder si las aplican.
42

8.4

Elaboracin del informe de auditora.

Es un documento que elaborado con los resultados y las conclusiones del trabajo del auditor despus de haber sido revisado todo por el jefe principal. En l se debe definir la estructura, establecer las caractersticas del informe e identificar quienes son los responsables de la aprobacin y comunicacin de los resultados del proceso de auditoria. El informe debe contar con: Alcance y cobertura de la auditoria Concepto y propsito del informe de auditoria Identificacin del equipo auditor Documentos y referencias Inconformidades detectadas Recomendaciones Conclusiones Informacin adicional generada en la reunin de cierre y la presentacin del trabajo. Firma de remisin del informe.

El informe debe ser claro, conciso y preciso. Con informacin real y objetiva.

8.5

Carta de salvaguarda.
43

Al finalizar la auditoria el auditor obtendr la carta d salvaguarda por parte de autoridad mxima en la empresa, en este documento se dar fe de que se puso a disposicin del auditor toda la informacin solicitada respecto a los hechos ocurridos que puedan ser significativos en la auditoria, y dir que esta informacin se proporciono hasta el termino de la auditoria.

AM8

Actividad 1 Resumen El contador pblico debe tambin poner atencin al cdigo de tica profesional que establece los principios ticos fundamentales, a la Norma de Control de Calidad Aplicable a firmas de contadores que realicen auditorias y revisiones y en especial a los postulados del cdigo de tica: Independencia de criterio, Calidad profesional de los trabajos, Preparacin y calidad profesional, Responsabilidad personal y Secreto profesional. Como no todas las actividades que realiza el contador pblico son de aseguramiento hay otros trabajos que realiza y que no cumple con este procedimiento o puede ser que el trabajo de aseguramiento forme parte de alguna actividad y entonces esta cumplir con el procedimiento pero solo en parte algunos trabajos que no necesitan cumplir son: Informes escrito restringido nicamente para usuarios especificados en el informe, trabajos para testificar en procedimientos legales de asuntos contables, auditoria, impuestos u otros asuntos, etc.

Cuando el contador pblico informa sobre un trabajo que no es de aseguramiento se debe distinguir claramente de manera que no confunda por eso debe de evitar: hacer referencia al cumplimiento este marco, las NA, NAT y NR, utilizar inadecuadamente las palabras seguridad, auditoria y revisin e incluir
44

declaraciones que puedan acrecentar el grado de confianza acerca del resultado de la evaluacin.

Actividad 2 Cuestionario 1. Qu es un trabajo de aseguramiento? Es un trabajo en el cual un contador pblico expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios (que no sean de la parte responsable) sobre el resultado de la evaluacin o medicin del asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento, con los criterios aplicados.

2. Cul es el objetivo que persigue un trabajo de aseguramiento? Que el Contador Pblico rena evidencia suficiente y adecuada que le proporcione una base razonable para expresar una conclusin en un informe de aseguramiento.

3. En qu momento un contador aceptar un trabajo de aseguramiento? Aceptara un trabajo de aseguramiento solo cuando el conocimiento preliminar obtenido por l sobre las circunstancias del trabajo que indica que: En algunos casos, el Contador pblico puede cumplir este requisito utilizando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, a quienes se les llama especialistas. En esos casos el contador pblico queda satisfecho de que las personas que llevan a cabo el trabajo poseen las habilidades y

conocimientos requeridos, y el Contador Pblico tiene un nivel adecuado de participacin en el trabajo y entendimiento del mismo en el cual participara el especialista.

4. Cules son los elementos clave de un trabajo de aseguramiento? Una relacin entre tres partes Asunto sobre el cual se realizara el trabajo de aseguramiento Criterios Evidencia e informacin Explica importantes distinciones entre los trabajos con seguridad razonable y los trabajos con seguridad moderada.

45

5. En qu consiste el informe de aseguramiento? Es un informe escrito que contiene una conclusin sobre la seguridad obtenida de la informacin objeto del trabajo. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en Mxico, las Normas para Atestiguar y Normas de revisin establecen elementos bsicos para los informes de aseguramiento. Adems en Contador Pblico considera otras responsabilidades que debe considerar al informar, incluyendo la comunicacin con los encargados del gobierno corporativo cuando sea apropiado hacerlo.

Conclusin Tema

Para poder dar por terminado un trabajo de auditoria antes se tiene que hacer una revisin total de lo que ser el informe y todos los papeles de trabajo que se obtuvieron, y as se puede perfeccionar agregar cosas si es necesario y es muy importante que antes de entregar este informe se revise tambin con el jefe principal ya que el decidir al final de cuentas si se le hacen modificaciones o si al

revisar dicho informe l tambin tiene alguna sugerencia. La terminacin del trabajo de auditoria es la culminacin de todo lo realizado por eso toda la informacin debe de estar comprensible y legible, adems de que es de suma importancia que la informacin este completa y procurar que las sugerencias hechas toquen los puntos positivos para que sean bien recibidas.
46

9.

INFORMES Y DICTMENES DEL CONTADOR.

En estos documentos es donde el auditor volcara toda su opinin y sus resultados obtenidos en el proceso de la auditora, ya que estos se emitirn despus de que al auditor all realizado todos sus exmenes a los estados financieros de la empresa auditada.

9.1

Concepto del dictamen e informe.

Segn la Comisin de Procedimientos de Auditora en un documentos elaborado por el contador pblico donde expresa su opinin sobre la naturaleza, el alcance y el resultado de los exmenes aplicados a los estados financieros de la empresa auditada, donde acepta la responsabilidad en la auditoria. Este documento debe ser elaborado de acuerdo a las NIF.

9.2

Formulacin de dictmenes.

Existen muchos tipos de informes: Informe corto: El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.se utiliza de forma estndar y es prcticamente el dictamen. Y segn sus variaciones pueden existir muchos

tipos de informes cortos ya sean establecidos por el IMPC o que el contador tenga la necesidad de crear u nuevo informe porque as se lo requiere la auditoria. Informe largo: Es largo cuando contiene adems del dictamen, el balance general y sus notas agrega informacin complementaria con el fin de presentar a la administracin un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Puede incluir cualquier anlisis y sugerencia que el auditor considere til.
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9.3

Otros tipos de dictamen.

En ocasiones el cliente puede pedir que se le elabore cierto tipo de informe para alguna situacin en particular, esta informacin puede variar segn la naturaleza del dictamen a desarrollar y segn la formalidad que se requiera. Informe a bosa de valores Informes especiales Informe fiscal Informe gubernamental Informe para efectos del seguro social Informe por obligaciones fiscales establecidas en el cdigo financiero del D.F.

9.4

Entrega del informe.

El informe se debe entregar por el auditor principal a los representantes de la empresa para que este pueda ser revisado y haya aclaraciones en caso de que hubiere dudas. Aqu es donde se vera tambin si las recomendaciones sern tomadas en cuenta y mediante esto se podr dar una idea de lo que ser la

siguiente auditoria y as se pueden proponer un programa para la siguiente auditoria lo cual seria una gran ventaja, este informe debe estar respaldado por el contador y se debe sugerir que no sea de uso prcticamente confidencial aunque si se debe dar a los empleados informacin acerca de los resultados obtenidos tanto para que aporte idas para ayudar a mejorar la empresa como para que se sientan parte importante de la misma.
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9.5

Clasificacin del dictamen para efecto fiscal.

El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. Sin salvedades Con salvedades Dictamen negativo Dictamen con abstencin de opinin Anexos fiscales

AM9

Actividad 1

Informe corto: Tambin llamado dictamen utilizado en forma estndar y existen de varios tipos de dictmenes que emite el contador pblico: Dictamen del auditor.

 Dictamen de los estados financieros sobre bases especficas (sector financiero y gubernamental). Dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. Otras opiniones del auditor. Informe sobre la revisin limitada de los estados financieros intermedios. Opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. Opinin del contador pblico sobre la incorporacin de eventos
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subsecuentes de estados financieros proforma. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor. Dictamen del contador pblico en su carcter como comisario. Opinin sobre el control interno.

Informe largo: Por lo general contiene el dictamen del auditor, resmenes comparativos de las ganancias y de la situacin financiera, comentarios analticos, estados financieros, anexos o cdulas de detalle. El informe largo depende de un anlisis eficaz y una buena comprensin de las operaciones y de la situacin financiera.

Otros tipos de dictamen: Informes que se formulan como resultado de una revisin. Informe a bolsa de valores Informes especiales Informe fiscal Informe gubernamental Informe para efectos del seguro social Informe por obligaciones fiscales establecidas en el cdigo financiero del D.F.

Conclusin Tema

Aqu nos podemos dar cuenta que es en estos documentos donde queda en forma de opinin todo el trabajo del contador ya que es mediante este documento donde el vaciara toda la conclusin obtenida de los exmenes aplicados a los estados financieros y con la discusin de estas conclusiones se podr dar cuenta si la empresa aplicara las mejoras sugeridas por parte del contador y gracias a esta observacin el auditor tambin se podr dar una idea de lo que ser la prxima auditoria en esa empresa.
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10.

NORMATIVIDAD A NIVEL INTERNACIONAL QUE DEBE CONOCER Y APLICAR EL CONTADOR

La competencia mundial y el querer internacionalizarse por parte de la empresas ha provocado que los estados financieros y por lo tanto la auditoria puedan ser comparados y entendidos a nivel internacional as que para presentar informacin financiera en otros pases se deben conocer: las normas internacionales de contabilidad, las normas internacionales de auditoria, los procedimientos de auditoria internacionales, la conversin en moneda extranjera, tomarse como un hecho la globalizacin y la estructura y objetivos de la Federacin Internacional de los Contadores Pblicos.

10.1

Organismos internacionales.

Existen organismos que norman las actividades contables y procedimientos de auditoria a nivel internacional:

 IFAC Federacin Internacional de Contadores (International Federation Accountants) AIC Asociacin Interamericana de Contadura IASC Comisin Internacional de Normas de Contabilidad (International Acounting Standars Comittee) El IFAC esta compuesto por 18 pases el cual tiene cada pas un representante estos se renen y determinan las actividades del comit de trabajo, el IFAC es el encargado de desarrollar por medio del Comit de Prcticas Internacionales de Auditoria las reglas y procedimientos que ser aceptados mundialmente de nominadas NIAs as pues la IFAC trata de lograr que organismos internacionales de valores adopten estas reglas en todos los mercados de capitales. La IFAC nace por la necesidad de un organismo internacional que agrupe a todas las instituciones nacionales que ya existan.
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10.2

Globalizacin de la contadura pblica.

Como ya se menciono el creciente deseo de las empresas por acrecentar sus mercados ha hecho que la globalizacin sea parte fundamental y cotidiana en nuestras vidas como en la educacin, la economa, el internet, entre otros, por eso nuestro pas se ha acercado a otros pases para encontrar productos mas baratos o para encontrar bienes necesarios para modernizarse y reducir costos. En el caso de la contadura pblica ubicando nuestra profesin dentro del contexto internacional se debe ver que se ha hecho, que se esta haciendo y que se quiere hacer, as pues nos podremos dar cuenta de si estamos dentro de la globalizacin o si necesitamos estarlo.

10.3

Las

normas

internacionales

de

contabilidad

(NICs)

del

International Accounting Standar Comitee (IASC).

En 1973 surgi la necesidad de uniformar las normas contables y se constituyo as la IASC desde entonces esta organizacin emite las NICs. las NICs han sido aplicadas han sido aplicadas por empresas internacionales y adoptadas por pases en desarrollo y as en 1977 surgi la IFAC como respuesta a la necesidad de emitir Normas Internacionales de Auditoria y ha emitido el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales y lograron que la IOSCO reconociera a las NIAs como las que deben ser utilizadas para dictaminar estados financieros cuyos valores burstiles se coticen en pases diferentes a el de donde se emiten. El IMCP pas a ser miembro de La confederacin de Contadores de Asia y el Pacifico CAPA que al igual que la AIC, La Federacin de Expertos Contables de Europa y la ECSAFA forman parte de la IFAC.
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10.4

Comit

de

Normas

de

contabilidad

financiera

(Financial

Accounting Standard Borrad: FASB).

El Financial Accounting Standard Board (FASB) ha sido la organizacin designada en el sector privado en los USA para el establecimiento de los estndares de contabilidad financiera que rigen la preparacin de informes financieros por entidades no gubernamentales. Emiten normas que se basan en gran medida en la credibilidad de una informacin financiera concisa y comprensible. La misin de la FASB es establecer y mejorar los estndares de contabilidad e informacin financiera que se deben guardar en los informes financieros por parte de entidades no gubernamentales para que proporcionen informacin til para la toma decisin de los inversores y otros usuarios de los informes financieros. La cual se logra a travs de un proceso que promueve la opinin de todos los

interesados y que esta sujeta al sindicato del Consejo de la Fundacin de Contabilidad Financiera.

10.5

La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC).

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Uno de los propsitos de la Asociacin Interamericana de Contabilidad es unir a los contadores del continente americano y promover la superacin constante de la profesin, as pues participa con universidades y organismos locales e internacionales en investigaciones para armonizar las normas contables y ticas. Tambin impulsa programas para la difusin de los resultados de las investigaciones con la revista Inter Amrica la cual ha sido editada en ingles y espaol. Esta elaborando un manual de metodologa de la aplicacin de las normas internacionales y un curso practico de aplicacin de estas normas que ser impartido a instituciones y universidades que lo soliciten, as la AIC procura generar procesos de evaluacin para lograr la excelencia profesional y educacional.

10.6

Comparacin de las normas internacionales de auditora (IFAC) con las normas nacionales del IMCP.

Como ya se ha visto las NIAs deben ser aplicadas en las auditorias de estados financieros, en cuanto a las normas de auditoria generalmente aceptadas del IMCP se ha confirmado desde hace varios aos que nos hay diferencia en las normas de nuestro pas con las internacionales. Como ya se sabe cada pas tiene sus propias normas nacionales para las prcticas de auditoria de informacin financiera, asi es tambin en el nuestro pero el IMPC ha traducido las NIAs y les ha agregado algunas normas y declaraciones:

 Introduccin Marco de referencia para informes financieros Marco de referencia para auditoria y servicios relacionados Niveles de seguridad Auditoria Servicios relacionados revisiones Asociacin del auditor con la informacin financiera.
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10.7

Comit de procedimientos de auditora (Comit On Auditing Procedures).

Este comit fue establecido en 1939 por el Instituto Americano de contadores Pblicos y su misin es investigar los procedimientos de auditoria y establecer los SAS (declaracin sobre la norma de auditoria) que tienen como objetivo guiar al auditor independiente en el ejercicio de su actividad. En Mxico la normatividad nacional emitida por el IMCP establece un procedimiento que es equivalente al SAS. En relacin con la comprobacin de las NIAs y SAS con las normas nacionales del Instituto mexicano de seguridad Social, se debe evaluar sus u presentacin es adecuada, ya que ello implica una opinin personal.

10.8

Retos del siglo XXI para la profesin a nivel mundial.

Existen dos retos que debern ser afrontados por la profesin: Normas Contables de uso global Transparencia y corrupcin Normas contables de uso global ya que la globalizacin es un fenmeno evidente e inevitable por lo tanto los sistemas contables y de informacin estn

estrechamente relacionados con las inversiones y los mercados de capital y una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los pases para mantener la confianza, para que la informacin financiera sea transparente y as mantener una administracin ordenada. El que la informacin financiera confiable se debe en gran parte a la calidad de los sistemas contables y de informacin que se estn aplicando, para esto debe de aclararse que el contador juega un papel muy importante para el uso global de las normas contables. Transparencia y corrupcin ciertamente, la corrupcin cubre un alto rango de posibilidades insospechadas para la generacin de prcticas de corrupcin, gracias al alto grado de desarrollo de los medios tecnolgicos y a las deficiencias de la legislacin, cuyos vacos o resquicios pueden ser aprovechados indebidamente en funcin del inters particular, con motivaciones contrarias a los fines del Estado y de la sociedad. Para esto cada una de las personas que integran la empresa, desde el nivel ms alto hasta el ltimo nivel, debe tomar la responsabilidad de integrar esos valores y principios a sus decisiones y comportamiento en la compaa. La profesin contable no puede luchar sola en esta batalla, sino como parte integral de la sociedad y del mundo de los negocios, debe estar y est para tomar su lugar en la lucha. En la Junta de Consejo Directivo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) celebrada en Buenos Aires, Argentina, en mayo de 1999, se aprob la emisin de un documento trascendente, denominado La Profesin Contable y la Lucha contra la Corrupcin.
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AM10 Actividad 1

Dentro de proceso de convergencia se ha desarrollado la Estructura de la Normatividad Profesional Respecto a la Actividad del Contador Pblico el cual ilustra a los usuarios de las normas de auditora, de revisin, de atestiguamiento y de otros servicios relacionados respecto a su aplicacin en trabajos realizados por contadores pblicos y de la correlacin de dicha normatividad con las disposiciones emitidas por IMCP en el condigo de tica profesional, con la norma de control de calidad correspondiente a la prestacin de dichos servicios profesionales, as como los procedimientos y guas. Las normas de auditora se aplican para realizar el examen de informacin financiera histrica a partir del 2012 en Mxico se aplican las Normas Internacionales de Auditoria del IFAC. Las normas de revisin se aplican en las revisin de informacin financiera histrica Las normas para atestiguar se aplican en los trabajo de aseguramiento que correspondan a trabajos de auditora o revisin de informacin financiera histrica. Las normas correspondientes a otros servicios relacionados se aplican a trabajos de compilacin y trabajos sobre la aplicacin de procedimientos convenidos. Conclusin Tema La globalizacin nos ha alcanzado y es inevitable que excluyamos a la profesin contable de esta, pero para poder afrontarla se necesitamos estar preparados para esto existen organismos e instituciones que se encargan de ayudarnos, instituciones que abogan por la aceptacin de las normas contables
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internacionales e instituciones encargadas de las investigaciones para poder unir toda la informacin y de ella hacer sol una ara difundirla globalmente, como se puede ver no es una tarea sencilla pero las ventajas de que los objetivos se logren son bastas, ya que al lograr una uniformidad la transparencia aumentara y por lo tanto los negocios se harn mas fructferos y habr posibilidad de crecimiento para todos.

57

CONCLUSIN En la actualidad la auditoria es una pieza fundamental para el desarrollo financiero de las empresas e instituciones, no solo de nuestro pas, sino a nivel mundial, ya que los negocios no se hacen con empresas que se encuentren al borde de la quiebra, por eso es importante la auditoria; porque a travs de ella conoceremos la verdadera situacin financiera de una empresa. Por lo tanto debemos entender que el trabajo de auditora, no es sencillo ya se tiene que pasar por todo un proceso, desde el inicio donde la empresa se da cuenta de que es necesario llevar a cabo una auditoria y recurre en busca de quien proporcione estos servicios, cuando encuentra quien la persona (auditor) debe analizar un caso y desarrollar un plan de trabajo que le presentara a los ejecutivos de la empresa, si los ejecutivos aceptan debern venir las formalidades como lo son: la contratacin de los servicios y el acuerdo de honorarios, pero para poder llegar a este punto el auditor debi haber presentado informacin acerca de su trabajo, de la firma a la que pertenece, de su profesionalismo y documentos que le hagan nacer al cliente la confianza suficiente en el servicio que van a recibir. Despus de hecha la contratacin la empresa tiene que ofrecer al equipo un lugar dentro de la misma donde trabajar, asi como todos los recursos necesarios para poder llevar a cabo su trabajo, adems de que debe poner a la disposicin del equipo auditor todos los documentos necesarios y avisar a su personal de que este informacin debe ser proporcionada o en caso de entrevistas estas deben ser respondidas. Por su parte el contador pblico o auditor deber realizar la evaluacin al control interno de la empresa en el cual podr identificar las reas que necesitaran mas de su atencin o que puedan tener problemas, a partir de esta evaluacin surgen las primeras sugerencias que pueden hacerse llegar con una carta de observaciones y sugerencias al control interno, asi pues con la identificacin de las reas que necesitan mas atencin el auditor podr elaborar su programa de auditora con especial nfasis en esas reas y asi se ahorrara tiempo y esfuerzo porque al identificar las reas que necesitan mas atencin tambin identificara las reas donde el control interno es adecuado y en esas reas su examen no ser tan profundo ni extenso, el programa de trabajo el
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auditor plasmara las actividades y los exmenes a realizar asignando las personas, los recursos y los tiempos necesarios para cada una de las actividades, y aqu entra nuevamente una de las ventajas de realizar el examen al control interno y es que como se identifican las reas crticas se estima el tiempo necesario para analizar cada rea, como ya se ha mencionado la nica constante es el cambio y el auditor tambin debe estar preparado cualquier situacin que pueda surgir para esto es necesaria la supervisin la cual se realizara desde el inicio del trabajo de auditora normalmente realizada por el auditor encargado y se va delegando de acuerdo a la experiencia de cada persona, la supervisin tiene la finalidad de que se revise que todo lo planeado en el programa de auditora se est realizando de la forma prevista y que los integrantes del equipo de auditora estn realizando su trabajo de manera adecuada, para que en caso de que no se est realizando asi el auditor encargado pueda darse cuenta y realizar los cambios en el programa de auditora en caso de que fuese necesario o de hacer las correcciones solo en algn procedimiento. Despus de realizadas las pruebas se tendr toda la informacin que el auditor necesita para que pueda formular su opinin de la auditora realizada esta informacin esta contenida en los papeles de trabajo que pueden ser desde documentos de la empresa, cedulas de trabajo, informes, cuestionarios etc. Los cuales debern ser analizados por el auditor encargado para poder formular una opinin concreta y con fundamentos, es aqu entonces la importancia de los papeles de trabajo porque le darn al auditor una base firme con la cual formulara una opinin certera adems de que los papeles de trabajo son el respaldo de todo el trabajo realizado en la auditoria es por ello que el auditor debe organizar los papeles de trabajo de manera que al analizarlos sea fcil identificar el rea que se esta tratando. Ya que el trabajo este terminado el auditor tiene que recopilar todo los papeles de trabajo, junto con el informe que piensa entregar y una conclusin propia del rea examinada y en algunos casos puede incluir algunas recomendaciones, pero antes de realizar la junta donde se mostraran los resultados al cliente el auditor encargado tiene que realizar una junta con el auditor en jefe para que analice los papeles de trabajo y el informe y el tambin pueda emitir una opinin basada en esos documentos, es importante
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saber que en esta junta puede surgir que el auditor en jefe haga algunas recomendaciones y que en su caso la opinin del auditor cambie por lo cual el auditor encargado realice algunos ajustes para poder realizar la junta con el cliente y mostrar los resultados, vale la pena recordar que cada una de las opiniones, recomendaciones y todo el trabajo de auditora realizado es responsabilidad del auditor encargado para lo cual l tiene que hacerse responsable de que la auditoria se llevo a cabo bajo las Normas de Auditoria y aplicando las responsabilidades del Cdigo de tica Profesional, eso le proporcionara calidad a su trabajo y por ende dar prestigio a la firma a la que pertenezca, despus de realizada da junta con el auditor en jefe y de realizadas las modificaciones si es que existieron se realiza la junta final con el cliente donde se mostraran los resultados, y por medio del informe de auditora el auditor presentara su opinin sobre la situacin financiera de la empresa asi como las recomendaciones que a su criterio la empresa debera aplicar, por medio de esta junta el auditor de podr dar cuenta de que actitud tomara el cliente con respecto a las sugerencias hechas y podr deducir si las acepta o no, ya sabr que rumbo podr tomar la siguiente auditoria, es de esta parte de donde viene la importancia para las auditorias posteriores. Con esto se puede observar que el realizar un auditoria puede ser un tanto compleja, por lo tanto las responsabilidades del encargado de auditora tampoco son nada sencillas ya que si lo vemos de forma externa el encargado en una auditoria se juega su prestigio y el de la firma a la que pertenezca eso adems de que degrada la profesin, por eso es importante que conozcamos toda la serie de responsabilidades que conlleva ser un auditor las cuales van desde la sociedad, pasando por el cliente hasta la profesin misma, como vemos la auditoria no es un trabajo que se tome a la ligera y como para todo trabajo tiene que existir una preparacin constante, adems de los conocimientos tcnicos el auditor tiene que poseer un criterio profesional independiente que no sea maleable, tiene que ser discreto con cada trabajo que realice, proporcionar a su firma y a la profesin la dignificacin por su trabajo realizado y tiene que esta informado sobre las actualizaciones en las normas de auditora; y con respecto a esto es muy
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importante tomar en cuenta que el futuro esta en la internacionalizacin de la profesin es muy importante saber que el pas, la empresa, la profesin o la persona que quiera innovar tarde o temprano tiene que entrar en un mundo donde la globalizacin nos ha alcanzado, en este caso para la profesin contable existen organismos que se encargan de la convergencia de las normas de auditora y de difundir los resultados obtenidos, por eso es importante que el auditor se mantenga informado y actualizado porque nuestro pas es parte de esos organismos y por lo tanto los cambios que puedan ocurrir tambin nos afectan y sinceramente creo que ya no esta en discusin si se entra o no al fenmeno de la globalizacin, es algo que tarde o temprano nos alcanzara y que mejor encontrarnos preparados. De todo esto se puede deducir la importancia de la auditoria ya que por medio de esta muchas empresas e instituciones comprueban que los resultados mostrados en los estados financieros reflejan la verdadera situacin de la empresa, y gracias a esto se llevan a cabo grandes negocios no solo de manera nacional sino de forma internacional, por eso es importante que exista la manera de que las normas que se toman en cuenta en nuestro pas sean las congruentes con las utilizadas por otros pases, para que en el momento de analizar no existan confusiones y asi evitar malos entendidos, como se puede ver por todos lados llega el momento en el cual se debe de entrar en una internacionalizacin, que si se puede evitar pues tal vez s, pero que se puede esperar de un profesionista que se quedo estancado por no pensar en una mejora continua, asi pasa con la auditora si desde ahora como estudiantes no nos interesa o no nos gusta mantenernos actualizados con los cambios que se puedan presentar nos estancaremos en una sola poca donde quiz en un futuro los conocimientos adquiridos en nuestra poca no sean suficientes para realizar nuestro trabajo. Como estudiantes es bueno pensar en el futuro quiz algunos nos dediquemos a la auditoria quiz no pero si de algo estoy segura es que ningn aprendizaje es en vano y la teora solo es el inicio, porque es all afuera donde esta la realidad y que mejor que encontrarnos preparados para afrontar esa realidad, puedo decir por mi parte que el trabajo de auditora es muy interesante que conlleva mucha
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responsabilidad, mucho tiempo, mucha preparacin, mucha dedicacin, mucha atencin y mucho profesionalismo para quien la realice, y es eso lo que se debe de mostrar en realidad el profesionalismo aprendido, al realizar un trabajo es el momento preciso donde se debe mostrar todo lo adquirido en cada clase, en cada maestro, en cada materia, en cada libro, en cada informe, etc., finalmente la imagen que proporciones te beneficiara o te perjudicara esta en cada uno decidir que es lo que quiere que los dems vean, si te vern como un profesionista en el cual se puede confiar o como alguien a quien todo el aprendizaje no le sirvi de nada y solo se denigra a el mismo, por eso preparmonos salgamos adelante luchemos por el crecimiento constante y no el estancamiento interesmonos por nuestra profesin que es la que ejerceremos el resto de nuestras vidas y dmosle el prestigio que se merece para que la calidad se vea y nuestros servicios sean requeridos con toda seguridad, reconozcamos que lo nico que nos detiene para salir adelante somos nosotros mismos y dejemos de ser un obstculo propio que nos evita sacar todo el potencial que tenemos. En tiempos de cambio, quienes estn abiertos al aprendizaje se aduearn del futuro, mientras que aquellos que creen saberlo todo estarn bien equipados para un mundo que ya no existe. Eric Hoffer BIBLIOGRAFA
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http://books.google.com.mx/books?id=9pLVuZBasC0C&pg=PA5&lpg=PA5&dq=au ditoria+financiera&source=bl&ots=dl164sBln-&sig=cKFgzKdqEzX0wRgay5eItKeKEs&hl=es419&sa=X&ei=tgUbUKzIIuLk2AXzj4FY&ved=0CDoQ6AEwAQ#v=onepage&q=audi toria%20financiera&f=false

http://books.google.com.mx/books?id=b8rIFhMDFp0C&pg=PA225&lpg=PA225&dq =informes+y+dictamenes+del+contador+publico&source=bl&ots=LeYkp7mbBF&si g=R_O1D4Eh1MwR8K0NyRgnIKCNfNQ&hl=es419&sa=X&ei=pb8QULLLMYiiiQK

TyYG4Ag&ved=0CE4Q6AEwBQ#v=onepage&q=informes%20y%20dictamenes%2 0del%20contador%20publico&f=false

http://books.google.com.mx/books?id=JWJIzKhRbHsC&pg=PA237&lpg=PA237&d q=Comit%C3%A9+de+procedimientos+de+auditor%C3%ADa+(Comit%C3%A9+O n+Auditing+Procedures).&source=bl&ots=iw_sIsIUs&sig=Bt3yV8bvYboTcA2eeqeimyohqBo&hl=en&sa=X&ei=aCwcUN_IJcbkr QGEz4HQDg&ved=0CDQQ6AEwAQ#v=onepage&q=Comit%C3%A9%20de%20pr ocedimientos%20de%20auditor%C3%ADa%20(Comit%C3%A9%20On%20Auditin g%20Procedures).&f=false

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http://books.google.com.mx/books?id=Mc9RRSdevLAC&printsec=frontcover&dq=a uditoria+financiera&source=bl&ots=b781gCRMip&sig=Y4kh04fzJJyMugp08NaBL9 _pW4&hl=en&sa=X&ei=6gUbUPnnA86J2AX99ID4CA&ved=0CDQQ6AEwAA#v=on epage&q=auditoria%20financiera&f=false

Cdigo de tica Profesional del IMCP