rea Contabilidad y Costos

IV

Casos Prcticos de mejoras de Activos Fijos con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos Prcticos de mejoras de Activos Fijos con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 190 - Primera Quincena de Setiembre 2009

Contabilizacin

vienen x

DEBE HABER 5.720,00

En este artculo presentamos dos casos prcticos relacionados con la NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo especificamente con el tema de mejoras de los activos fijos, que se han desarrollado utilizando las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial, como es de conocimeinto general se debe aplciar en forma obligatoria a partir del proximo ejercicio 2010.

39 DEPRECIAC. AMORTIZ. x DEBE HABER Y AGOT. ACUMULAD. 33 INM., MAQUINARIA 28.600,00 391 Depreciac. Acumulada Y EQUIPO x/x Por la provisin correpondiente 333 Maquinaria y equipo al ao 2 calculado sobre la base del de explotacin. monto original. 46 CUENTAS POR PAGAR 28.600,00 Valor del Activo 28.600,00 DIVERSAS - TERCEROS Depreciacin (11.520,00) 465 Pasivo por compra Valor Neto 17.080,00 de activos inmovilizados x/x Por la compra, de una maquinaria que incluye los gastos vinculados Ao 3 con la compra del activo fijo.

Ocurrida la compra,la empresa determina que el Activo Fijo debe ser depreciado por el mtodo de lnea recta, habindose estimado una vida til de cinco aos, sin valor residual lo que significa una tasa de depreciacin del 20 % anual. Ao 1 Depreciacin del primer ao: 20% de 28,600 = 5,720.00 Contabilizacin
x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO 5.720,00 DE ACTIV. Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN,AMORTIZ. 5.720,00 Y AGOT.ACUMULADOS 391 Depreciac, Acumulada x/x Por la provisin correspondiente al ao 1 sobre el monto original de adquisicin. Valor del Activo 28.600,00 Depreciacin (5.720,00) Valor Neto 22.880,00 Transcurrido el primer ao, el valor neto del activo es de 22,880.

Al inicio del ao 3, la empresa realiza un desembolso por S/.12,000 con el propsito de realizar una mejora en el activo fijo con el cambio de un repuesto importante que le permita alargar su vida til, en cuarto aos adicionales, contados a partir del presente ao. Se ha determinado que el repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una depreciacion acumulada de S/. 1,700. montos que deben darse de baja. Contabilizacin
x DEBE HABER 33 INM., MAQUINAR. 12.000,00 Y EQUIPO 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 46 CUENTAS POR PAGAR 12.000,00 DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados x/x Para contabilizar la compra del repuesto importante que incrementa el valor del activo fijo. x DEBE HABER

Caso Prctico 1
Mejoras y modificaciones de las Tasas de Depreciacin La empresa VINSA S.A. compro una maquinaria selladora prensadora valorizada en S/. 20,000, pagandose ademas otros gastos relacionados con la compra del activo fijo, que se detalla a continuacin:
Transporte Seguros Instalacin Honorarios Impuestos 650,00 750,00 1.950,00 2.800,00 2.450,00 8.600,00

En concordancia a la NIC 16, los gastos vinculados con la compra de los Activos Fijos deben registrados como parte del Costo del Activo Fijo; estos gastos incurridos estan destinados a poner en funcionamiento la maquinaria adquirida, por ejemplo, el gasto por honorarios son pagos que se han realizado a un ingeniero por los servicios de asesoramiento profesional que brind a la empresa por la instalacion de la maquinaria y las pruebas previas a su funcionamiento asimismo, los gastos por impuestos son pagos que no seran recuperados por lo que se incluye como parte del costo del activo.
N 190 Primera Quincena - Setiembre 2009

Ao 2 Al finalizar el segundo ao le corresponde nuevamente la depreciacion del 20% de 28,600. Contabilizacin

x DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.720,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin van...

65 OTROS GASTOS DE 2.300,00 GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 1.700,00 Y AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciac. Acumulada 33 INM., MAQUINARIA Y 4.000,00 EQUIPO 333 Maquinarias, y equipos de explotacin x/x Por la baja del repuesto sustituido al final del perodo los saldos son los siguientes: van...

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

vienen x Valor del Activo 36.600,00 Depreciacin (9.820,00) Valor Neto 26.780,00 La nueva tasa de depreciacin se aplicar sobre el valor neto antes de la mejora ms el valor del desembolso por la compra del repuesto. Depreciacin del ejercicio: 25% de 26,780 = 6,695.00

Contabilizacin
x DEBE HABER

Contabilizacin
x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provision correspondiente al ao 6 determinado sobre el monto original neto mas el importante del repuesto. Despues de la depreciacion del sexto ao los saldos quedan de la siguiente manera: Valor del Activo 36.600,00 Depreciacin (36.600,00) Valor Neto 0,00

68 VALUAC. Y DETERIORO 6.695,00 DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6.695,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOT.ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provision correspondiente al ao 5 determinado sobre el monto original neto mas el importe de la adquisicin del repuesto. Despues de la depreciacin del quinto ao los saldos quedan de la siguiente manera: Valor del Activo Depreciacin Valor Neto 36.600,00 (29.905,00) 6.695,00

Contabilizacin
x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 6.695,00 Y AGOT.ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provision correspondiente al ao 3 determinado sobre el monto original neto mas la mejora, por la compra del repuesto. Despues de la depreciacin del tercer ao los saldos quedan de la siguiente manera: Valor del Activo 36.600,00 Depreciacion (16.515,00) Valor Neto 20.085,00

Ao 6 Al final del ao 6 se realiza la ltima depreciacin siempre calculaba sobre el monto despues de la compra del repuesto. Se realiza la depreciacion del ao aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.

Despues del sexto ao, el valor neto en libros, ha quedado totalmente depreciado como resultado de la secuencia de las operaciones en las que se han aplicado dos tasas diferentes de depreciaciones, inicialmente 20% y luego la empresa modific la vida til del activo a cuatro aos a partir del segundo ao. Por lo que se modifico a 25%, lo que incremento la vida util estimada inicialmente de cinco aos a seis aos, es decir en un ao adicional.
Depreciacin del Valor Neto Total 28.600,00 (5.720,00) 22.880,00 (5.720,00) % Nuevo Valor

Depreciacin Independientes Ao %

Ao 4 Se realiza la depreciacin del ao aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00 Contabilizacin
x DEBE HABER

Valor Inicial 28.600,00

Compra del repuesto

Ao 1

20%

(5.720,00) 22.880,00

Ao 2

20%

(5.720,00) 17.080,00 12.000,00 (2.300,00)

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provision correspondiente al ao 4 determinado sobre el monto original neto mas la mejora. Despues de la depreciacion del cuarto ao los saldos quedan de la siguiente manera: Valor del Activo 36.600,00 Depreciacion (23.210,00) Valor Neto 13.390,00

29.080,00 26.780,00 (6.695,00) 20.085,00 (6.695,00) 13.390,00 (6.695,00) 6.695,00 (6.695,00) 0,00 25% 25% 25% 25%

29.080,00 26.780,00 (6.695,00) 20.085,00 (6.695,00) 13.390,00 (6.695,00) 6.695,00 (6.695,00) 0,00

Ao 3

25%

(4.270,00) 12.810,00

25%

(2.425,00) 7.275,00

Ao 4

25%

(4.270,00) 8.540,00

25%

(2.425,00) 4.850,00

Ao 5

25%

(4.270,00) 4.270,00

25%

(2.425,00) 2.425,00

Ao 6

25%

(4.270,00) 0,00

25%

(2.425,00) 0,00

Ao 5 Al final del ao 5 se realiza la depreciacion del ejercicio, determinado sobre el monto de mejora como en los aos anteriores. Se realiza la depreciacin del ao aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695

Tal como se puede observar en el cuadro, la tasa de depreciacion se ha modificado en el tercer ao. La Norma Internacional de Contabilidad N 16 describe que el cargo por depreciaciones del perodo y de perodos futuros, puede ser ajustada si las expectativas inicialmente estimadas pueden variar significativamente, tal como sucedi en este caso por la compra del repuesto.

Caso Prctico 2
Mejoras y Modificacin de las Tasas de Depreciacin La Empresa PRISMA S.A compro una maquinaria para su planta de produccin valorizada en S/. 21,000 pagndose ademas otros gastos como:
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Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

Transporte 600,00 Seguros 1.700,00 Honorarios 2.500,00 Impuestos 1.200,00 6.000,00

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los 27,000 que al igual que el primer ao le corresponde S/. 6,750. Contabilizacin
x DEBE HABER

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Deprec., Acumulada x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al ao 2 calculado sobre la base del monto Contabilizacin original. x DEBE HABER Valor del Activo 27.000,00 Depreciacin (13.500,00) 33 INM., MAQUINARIA Y 27.000,00 Valor Neto 13.500,00 EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotacin. Ao 3 46 CUENTAS POR PAGAR 27.000,00 En el segundo ao, al igual qu el primer DIVERSAS - TERCEROS y segundo ao, le corresponde una de 465 Pasivo por compra preciacion del 25% sobre los S/. 27,000 de activos inmovilizad. el cual que resulta S/.6,750. x/x Por la compra de una maquinaria que incluye todos los gastos Contabilizacin vinculados con la compra de activo.

Los gastos estan vinculados con la compra del activo fijo, por ejemplo igual que el caso 1 los honorarios corresponde al pago que se realizo a un ingeniero por los servicios que asesoro el proceso de instalacin de la maquinaria.

65 OTROS GAST. DE GESTIN 3.000,00 659 Otros gastos de gestin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ.Y 3.000,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumul. 33 INM., MAQUINARIA 6.000,00 Y EQUIPO 333 Maquinarias, y equipos de explotacin x/x Al final del perodo los siguientes saldos son los siguientes: Valor del Activo 30.000,00 Depreciacion (13.500,00) Valor Neto 16.500,00

Ao 4 La nueva tasa de depreciacin se aplicar sobre el valor neto antes del cambio de los repuestos importantes, esta es de 33.33% la que se aplicara a S/.16,500 del resultado neto S/. 5,500.
x DEBE HABER

Todos estos gastos por su naturaleza de acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo deben ser contabilizados como parte del activo fijo. Luego de la compra, la empresa determino utilizar el mtodo de depreciacin por el mtodo de lnea recta ultimndose una vida til de cuatro aos, no se ha considerado valor residual, lo que determina una tasa de depreciacin del 25%. Ao 1 Depreciacin del primer ao: 25% de 27,000 resulta S/.6,750 Contabilizacin
x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provisin correspondiente al ao 1 sobre el monto original de adquisicin. Valor del Activo 27.000,00 Depreciacion (6.750,00) Valor Neto 20.250,00 Transcurido el primer ao, el valor neto del activo es de S/. 20,250

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 ACTIVOS Y PROVISIONES x DEBE HABER 681 Depreciacin 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 ACTIVOS Y PROVISIONES AGOT. ACUMULADOS 681 Depreciacin 391 Depreciac., Acumulada 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 x/x Por la provision correspondiente AGOT. ACUMULADOS al ao y calculado sobre el monto 391 Deprec. Acumulada original neto mas el valor de repuesto cambiado. x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al tercer ao Despues de depreciacion del tercer calculado sobre la base del valor de ao, los saldos quedan de la siguiente adquisicion. manera: Valor del Activo 27.000,00 Valor del Activo 30.000,00 Depreciacion (20.250,00) Depreciacin (19.000,00) Valor Neto 6.750,00 Valor Neto 11.000,00

Al inicio del cuarto ao, la empresa ha realizado un desembolso de S/. 9,000 con el propsito de comprar algunos repuestos importantes que se utilizan para reeplazar los repuestos actuales cuyo valor en libros es S/. 6,000, con una depreciacion acumulada de de S/. 3.000 se estima una nueva vida util, de tres aos a partir del presente ejercicio (tasa de depreciacion del 33.33% anual).

Ao 5 Se realiza la depreciacin del ejercicio aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500. Contabilizacin
x DEBE HABER

Ao 2 El segundo ao le corresponde nuevamente uns depreciacin del 25% sobre

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68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin Contabilizacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 AGOT. ACUMULADOS x DEBE HABER 391 Deprec., Acumulada 33 INM., MAQUINARIA Y 9.000,00 x/x Por la provisin correspondiente EQUIPO del ao 5 determinado sobre el 333 Maquinarias, y equipos monto original neto mas el valor de explotacin del repuesto. 46 CUENTAS POR PAGAR 9.000,00 Despues de la depreciacin del cuarto DIVERSAS - TERCEROS ao los saldos quedan de la siguiente 465 Pasivo por compra de manera: activos inmovilizados Valor del Activo 30.000,00 x/x Para contabilizar el desembolso Depreciacin (24.500,00) por el cambio de repuesto importante. Valor Neto 5.500,00

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Aplicacin Prctica
libros ha quedado en 0 como resutlado de las depreciaciones, inicialmente de 25% y luego de haber transcurrido dos aos, se realiz un incremento por el cambio de repuesto que a la vez incremento la vida til del activo en tres aos que respresent una nueva tasa, lo que incrementa la vida til estimada inicalmetne en cuatro a seis aos es decir en dos aos adicionales.
Depreciacin del Valor Neto Total % Nuevo Valor

Ao 6 Al final del sexto ao se realiza la ultima depreciacion, que de igual manera se calcula sobre el monto que incluye el valor del repuesto adquirido. Depreciacion del ejercicio: 33% de S/.16,500, resulta S/.5,500. Contabilizacin
x DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 AGOT. ACUMULADOS 391 Depreciac., Acumulada x/x Por la provision que corresponde al ao 6 calculando sobre el monto que incluye el valor de repuesto cambiado. Despus de la ltima depreciacin los saldos quedan de la siguiente manera: Valor del Activo 30.000,00 Depreciacin (30.000,00) Valor Neto 0,00

Depreciacin Independientes Ao % Valor Inicial 27.000,00 Ao 1 Ao 2 Ao 3 25% 25% 25% (6.750,00) 20.250,00 (6.750,00) 13.500,00 (6.750,00) 6.750,00 9.000,00 (3.000,00) Ao 4 Ao 5 Ao 6 33,33% 33,33% 33,33% (2.249,78) 4.500,23 (2.249,78) 2.250,45 (2.250,45) 0,00 33,33% 33,33% 33,33% (2.000,00) 4.000,00 (2.000,00) 2.000,00 (2.000,00) 0,00 % Compra del repuesto

27.000,00 (6.750,00) 20.250,00 (6.750,00) 13.500,00 (6.750,00) 6.750,00 15.750,00 12.750,00 (4.249,58) 8.500,42 (4.249,58) 4.250,84 (4.249,58) 0,00 33,33% 33,33% 33,33% 12.750,00 (4.249,58) 8.500,42 (4.249,58) 4.250,84 (4.249,58) 0

Despues del sexto ao, el valor neto en libros ha quedado en 0 como resultado de la secuencia de las operaciones en la que se ha aplicado dos tasas diferentes de depreciaciones, de tal manera que despues del sexo ao, el valor neto en

La tasa de depreciacion se ha modificado en el ao 4, debido al incremento del valor del activo por el cambio del repuesto, procedimiento que se lleva a cabo de acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad

N 16 que seala que cuando se estiman las depreciaciones del perodo y de perodos futuros, estos pueden ser ajustado si las expectativas inicialmente estimadas pueden variar significativamente.

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