Auditoria II Unidad 1. Conocimiento general de la entidad econmica para planear y efectuar la revisin de sus estados financieros. I. Objetivo.

Un programa de auditora est diseado para lograr los objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente a las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes, Recuerde que las afirmaciones comprenden: 1. Existencia u ocurrencia. 2. Inclusin completa. 3. Derechos y obligaciones. 4. Valuacin o asignacin. 5. Presentacin y revelacin. De estas afirmaciones, pueden desarrollarse objetivos generalmente para cada tipo importante de cuenta del balance general, incluidos los activos, los pasivos y el patrimonio de los accionistas. El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben conducir a: 1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones y materias crticas. 2. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas. 3. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar. 4. Definicin de lo objetivos especficos de la Auditora. 5. Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran, atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad. 6. Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E (Economa, eficiencia y eficacia). 7. Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditora, as como el costo estimado. El programa de auditora para cada cuenta de los estados financieros debe ser hecho a la medida para lograr los efectos de auditora especficos para esa cuenta. Los objetivos especficos para la auditoria del efectivo no son idnticos a los objetivos especficos para la auditora de cuentas por cobrar. Por ejemplo, las preguntas sobre valores realizables netos apropiados hace que la valoracin sea una preocupacin ms grane en el caso de las cuentas por cobrar. Sin embargo, es til darse cuenta de cada programa de auditora sigue bsicamente el mismo enfoque general para verificar los renglones del estado de resultados. Los objetivos de la planeacin son: 1.- Obtener un entendimiento del negocio de la entidad, su ambiente, polticas, prcticas contables, ambiente financiero, fiscal y legal.

2.- Entender y evaluar los controles significativos, para establecer los riesgos. 3.- Identificar y evaluar que los riesgos en los estados financieros que puedan contener errores o irregularidades y los procesos internos. Elaborar el memorando de auditora que responda a los riesgos identificados. Objetos generales 1. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa. 2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman. 3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente registradas. 4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflacin, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente. 5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compaa estn debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones. 6. Juzgar la correcta valuacin y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad. Objetivos Especficos. 1. Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los activos fijos en los estados financieros. 2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restriccin sobre cualquiera de estos activos. 3. Constatar que estos estn registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes. 4. Establecer la existencia fsica de los activos fijos. 5. Determinar si la depreciacin del perodo es razonable. 6. Determinar si los ajustes por inflacin necesarios fueron hechos correctamente. Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende la correcta valuacin de los activos fijos de la empresa. II. Entrevista con el probable cliente. Para conocer las peculiaridades principales del negocio, el volumen de operaciones, el nmero de los empleados y sus labores en general, y los registros, libros y documentacin contable que este en operacin. En breves trminos las metas de la primera entrevista preliminar son dos: 1. Conocer las peculiaridades principales del negocio, etc., no solamente para proyectar la designacin del personal de auditora adecuado para el problema que se trata de resolver, sino para determinar las medidas necesarias para la investigacin del CI, as como para decidir acerca de los programas de trabajo en general. 2. Obtener los datos necesarios o cuando menos los ms indispensables para hacer una apreciacin, aun cuando sea aproximada, de los honorarios que deben cobrarse. Especialmente para elaborar los programas de trabajo, la entrevista preliminar es de suma utilidad. Los datos que se obtienen en esta entrevista, por lo que se refiere a mtodos de la empresa, tambin pueden servir de base para determinar posteriormente

las pocas ms propicias en que se deben desarrollar las diferentes fases de la auditoria. III. Investigacin de la entidad econmica. a) Antecedentes. Ningn auditor puede asociarse regularmente con clientes que estn comprometidos con el fraude de gerencia u otras prcticas engaosas. Las olas continan de litigios que involucra a los auditores, acenta la necesidad de que las firmas de CPA desarrollen polticas de control de calidad para investigar a los probables clientes antes de aceptar un contrato. Los CPA deben investigar la historia del probable cliente, incluyendo aspectos como la identidad y reputacin de los directores, altos empleados y accionistas principales. Aun si los auditores realizan una auditoria en concordancia con las normas de auditora generalmente aceptadas, los accionistas o acreedores de un cliente, al sufrir una prdida, pueden demandarlos. Por consiguiente, los auditores considerarn la reputacin de la gerencia y la fortaleza financiera y calificacin de crdito de un probable cliente para ayudar a evaluar el riesgo global asociado con el negocio particular. Con frecuencia se hace referencia a este riesgo global como el riesgo de negocios de los auditores. El riesgo de negocios aumenta cuando la compaa est en una posicin financiera dbil o tiene gran necesidad de capital adicional. Cuando un cliente de auditora entra en quiebra, con frecuencia, los auditores son como acusados en procesos largos y costosos, con un posible perjuicio para su reputacin profesional. Por esa razn, algunos CPA evitan contratos que impliquen un riesgo de negocios relativamente alto; otros pueden aceptar esos contratos, reconociendo la necesidad de ampliar los procedimientos de auditora para compensar los niveles de riesgo inusualmente altos. Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operacin-es de la compaa son esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo. b) Auditores anteriores. Los auditores antecesores son una excelente fuente de informacin sobre un cliente probable. De hecho se exige que los auditores sucesores traten de comunicarse con el antecesor antes de aceptar el contrato. Puesto que ticamente se prohbe a los auditores revelar informacin confidencial del cliente, sin su consentimiento, los auditores sucesores deben pedir a la gerencia del probable cliente que autorice a los auditores antecesores para responder completamente a las indagaciones del sucesor. Si un probable cliente se rehsa a autorizar la comunicacin de los auditores antecesores, los auditores sucesores deben considerar seriamente las implicaciones de decidir si deben aceptar el contrato. Cuando se ha otorgado el permiso, las indagaciones de los auditores sucesores incluirn preguntas sobre desacuerdos con la gerencia sobre desacuerdos con la gerencia sobre los principios de contabilidad, el conocimiento que tiene el antecesor de la razn del cambio den los auditores, y otros aspectos que ayudarn a los auditores sucesores a decidir si deben aceptar el contrato. Esta comunicacin con los auditores antecesores es

extremadamente importante, ya que ayuda a los auditores sucesores a evaluar la integridad de la gerencia. Una revisin de los casos en los que ha habido fraude de gerencia revela que un nmero significativo de compaas involucradas haba cambiado recientemente sus auditores, con frecuencia debido a desacuerdos en los principios de contabilidad. Para las compaas en poder del pblico hay otra fuente de informacin sobre la razn para un cambio de auditores. Las regulaciones de la SEC exigen que las compaas que estn sujetas a su jurisdiccin llenen una Forma 8-K reportando cambios en los auditores independientes y las razones para ello. Las compaas tambin deben reportar los detalles de desacuerdos significativos que se hayan presentado entre la gerencia y los auditores, ocurridos durante los tres aos anteriores. Los auditores que han renunciado o que han sido despedidos deben proporcionar una respuesta indicando si estn de acuerdo con el comportamiento de la compaa, y proporcionando los detalles necesarios. Este requisito desestimula a la gerencia para comprar los principios de contabilidad, es decir, la compaa cambia auditores prefiriendo a la firma de CPA que probablemente aprobar un principio de contabilidad cuestionado. La gerencia de una compaa podra buscar auditores que acepten un mtodo de reconocimiento de ingresos cuya concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados es cuestionable. Antes de proporcionar un informe sobre los principios de contabilidad, las SAS 50 exige a los contadores tomar medidas para asegurarse que tengan, una comprensin completa de la forma y de la sustancia de la transaccin, incluida la consultora con los auditores actuales de la compaa. Ellos tambin deben revisar los principios de contabilidad existentes y consultar las referencias y los expertos apropiados para proporcionar una base adecuada para sus conclusiones. Aunque no son comunes los casos en los que la gerencia compra realmente los principios de contabilidad, es claro que si la gerencia puede cambiar los auditores casualmente, esto genera una presin indebida en la independencia de los auditores. c) Estructura organizacional de la empresa. Otro factor del ambiente de control es la estructura organizacional de la entidad. Una estructura organizacional bien diseada proporciona una base para la planificacin, la direccin y las operaciones de control. sta divide la autoridad, las responsabilidades y los deberes entre los miembros de una organizacin al manejar aspectos como la toma de decisiones centralizada versus descentralizada y una distribucin apropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la toma de decisiones de gerencia est centralizada y es dominada por un individuo, las capacidades del individuo y su carcter moral son extremadamente importantes para los auditores. Cuando se utiliza un estilo descentralizado, por los procedimientos para monitorear la toma de decisiones en la cual participan muchos gerentes involucrados se torna igualmente importante. La estructura organizacional de una entidad debe separar apropiadamente las responsabilidades de 1) autorizar transacciones, 2) registrar transacciones y 3) custodiar los activos. Adicionalmente, en lo posible, la ejecucin de la transaccin debe ser separada de estas otras responsabilidades. La efectividad de esa estructura se obtiene

generalmente habiendo nombrado jefes de departamento evaluados con base en el desempeo de sus departamentos respectivos. Los altos ejecutivos de los grandes departamentos deben tener un cargo igual y deben reportar directamente al presidente o a un vicepresidente ejecutivo. Los departamentos financieros y de contabilidad son los dos departamentos involucrados ms directamente en los asuntos financieros de una empresa de negocios. La divisin de responsabilidades entre estos departamentos ilustra la separacin de la funcin de contabilidad de las operaciones y tambin de la custodia de los activos. Bajo la direccin del tesorero, el departamento financiero es responsable de las operaciones financieras y de la custodia de los activos lquidos. Las actividades de este departamento incluyen la planificacin de los requerimientos futuros de efectivo, el establecimiento de polticas de crdito al cliente y la realizacin de los arreglos para satisfacer las necesidades de financiacin a corto y a largo plazo del negocio. Tambin nos sirve Para proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de una entidad y la emisin de la informacin. Con respecto a la estructura de la organizacin. El auditor deber evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y como lo han enfrentado, si se han adquirido recientemente otras empresas. IV. Objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo a realizar. a) Visitas a las instalaciones. Otro paso preliminar til para los auditores es organizar una visita de inspeccin a la planta y a las oficinas del probable cliente. Esa visita dar a los auditores alguna comprensin de la distribucin de la planta, el proceso de manufactura, los productos principales y las salvaguardas fsicas que rodean los inventarios. El xido en el equipo puede indicar que los activos de la planta han estado ociosos; el polvo excesivo en las materias primas o bienes terminados puede indicar un problema de obsolencia. El conocimiento de las instalaciones ayudar a los auditores a planificar cuntos miembros del personal de auditora se requerirn para participar en la observacin del inventario fsico. La visita ofrece a los auditores la oportunidad de observar a simple vista, cules tipos de aplicaciones de computador y documentacin interna se utilizan para registrar actividades como el recibo de materias primas, la transferencia de materiales en la produccin y el envi de bienes terminados a los clientes. Una comprensin de estas aplicaciones y documentacin computarizadas es esencial en la consideracin de los auditores sobre el control interno. Al visitar las oficinas, los auditores conocern la ubicacin de diversas terminales de computador y registros de contabilidad. Los auditores pueden comprobar el alcance prctico de la distribucin o separacin de funciones dentro de la organizacin del cliente, observando el nmero de empleados de oficina. Adicionalmente, la visita ofrecer una

oportunidad de conocer el personal clave, cuyos nombres aparecen en el organigrama. Los auditores registrarn la informacin de antecedentes del cliente en un archivo permanente disponible como referencia de los contratos futuros. Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad-ad para observar las operaciones y conocer personal importante. b) Entrevistas con el cliente o funcionarios. En los trabajos de auditora de estados financieros, es conveniente que el Contador pblico se entreviste con los funcionarios del cliente las veces que el Considere necesario en las diferentes etapas del proceso. Ello con la finalidad de obtener toda la informacin que el propio contador considere necesaria, a fin de poder planear adecuadamente su trabajo a desarrollar en las diferentes etapas de la auditora, y de esta forma, cumplir adecuadamente con un servicio profesional independiente, para el cual ha sido contratado Por lo que hace a toda la informacin que se necesita recopilar para planear una auditora de estados financieros, se puede obtener de diferentes maneras Respecto a los medios que puede utilizar el auditor para ello, mencionaremos nicamente tres: entrevistas con funcionarios del cliente, para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios, los gastos adicionales y la coordinacin del trabajo, entre otros. Cuando se lleven a cabo las entrevistas con funcionarios del cliente, es recomendable que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar, y empezar a desarrollarlos a travs de una amigable conversacin. De esta forma se le facilitar llevar a cabo la entrevista con los funcionarios, y as podr obtener de manera ms eficiente toda la informacin que se necesita. Entre algunos puntos que se deben de tratar en las entrevistas con los funcionarios para obtener informacin se encuentran las polticas generales de la empresa; las relativas a la produccin; las polticas de comercializacin, las financieras, as como los criterios de contabilizacin. Todos los resultados obtenidos en las entrevistas con funcionarios del cliente, deben de ser plasmados en papeles de trabajo, as como documentarlos, es decir verificar que lo que nos ha dicho el personal del cliente, sea cierto, Al dejar la evidencia en papeles de trabajo, est cumpliendo con la norma de ejecucin de trabajo, dentro de la planeacin y evidencia suficiente y competente, adems de que, indudablemente sta actividad repercute en la planeacin y eficiencia del trabajo. Las entrevistas con directivos de alto nivel y en los conocimientos que aportan la labor de comprobacin, tanto respecto de la Organizacin misma y de su entorno como de sus controles internos. Esta informacin era indispensable para planificar la auditora y tambin para determinar la naturaleza, el calendario y el alcance de los procedimientos de

comprobacin que se aplicaron. c) Situacin jurdica de la entidad. Los auditores pueden obtener tambin permiso de la gerencia para hacer indagaciones con terceros sobre un posible cliente de auditora. Por ejemplo, el banquero del cliente puede proporcionar informacin relacionada con la historia financiera del cliente y la calificacin del crdito. El asesor legal del cliente puede proporcionar informacin sobre el entorno legal del cliente, incluidos aspectos como litigios y procesos legales pendientes. As como lectura de algunos documentos que se relaciones con la situacin jurdica de la empresa. El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucin, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de Montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar. d) Conocimiento del volumen y naturaleza de las operaciones de la entidad. Para entender el negocio del cliente, los auditores deben tener un conocimiento de la industria, en la cual ste opera. Como punto de partida, los auditores deben evaluar el encanto global de la industria considerando factores como: 1. Barreras al ingreso. 2. Fortaleza de los competidores. 3. Poder de negociacin de los proveedores de materias primas y mano de obra. 4. Poder de negociacin de los clientes. Tambin se tendrn en cuenta otras caractersticas de la industria del cliente, incluidas las condiciones econmicas y las tendencias financieras, las regulaciones gubernamentales, los cambios en tecnologa, los tipos inherentes de riesgo y los mtodos de contabilidad ampliamente utilizada. Los auditores analizarn las operaciones del cliente. Este anlisis incluir la obtencin de un conocimiento de la posicin competitiva del cliente, la estructura organizacional, las polticas y procedimientos de contabilidad, la estructura de capital, las lneas de productos y los mtodos de produccin y distribucin. Estos factores sern considerados en relacin con las estrategias de operacin y financiacin del cliente. La combinacin del conocimiento de los auditores acerca de la industria y de las estrategias del cliente les ayudar a disear en forma competente pruebas de auditora efectivas para evaluar la razonabilidad de los estados financieros del cliente. Por ejemplo, considere la forma como la estrategia de producto de un cliente puede afectar la evaluacin de los auditores de cierta evidencia de auditora. Dentro de una industria particular, algunas compaas pueden seguir una estrategia de diferenciacin de un producto, haciendo nfasis en la fijacin de precios altos para los productos de alta calidad, mientras que otras pueden adelantar una estrategia de liderazgo de costos, haciendo nfasis e precios competitivos e productos de calidad

estndar. El auditor de un cliente que sigue exitosamente una estrategia de diferenciacin de producto podra esperar que el cliente tenga una tasa de utilidad bruta realmente alta comparada con una compaa que sigue una estrategia de liderazgo de costos. En forma alterna, el auditor de una compaa que sigue una estrategia de liderazgo de costos podra esperar una tasa de utilidad bruta promedio o por debajo del promedio. Un porcentaje de utilidad bruta superior al promedio podra indicar un error en los estados financieros para cualquier tipo de cliente. Sin embargo, es ms probable que haya error en el cliente que sigue una estrategia de liderazgo de costos. V. Carta convenio La carta convenio es una carta donde se especifica clara y precisamente el servicio, definicin del alcance y del resultado del trabajo y la estimacin de los honorarios. El contrato de servicios profesionales es el documento donde se acuerdan las voluntades del cliente y del despacho que va a realizar la auditora, formado por declaraciones, clusulas y firmas de aceptacin del contrato, se plasma con ms profundidad lo tratado en la carta convenio. El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora. Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente: 1.- El objetivo de la auditora de los estados financieros. 2.- La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. 3.-El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

 Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. En la revisora fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razn a que el alcance y objetivos y obligaciones de la revisora fiscal se encuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente, pero no sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de informacin para llenar los vacos que generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisora fiscal. Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo, perfectamente puede elaborar una carta compromiso de los servicios de revisora fiscal, adicional al contrato civil de prestacin de este servicio. Para este efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de revisora fiscal planteado por el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco Luna en su libro Manual de Auditoria y Revisora Fiscal, el cual contempla todo lo que debe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se presenta como anexo al final del captulo. VI. Responsabilidad del Auditor en el descubrimiento de errores. Los auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditoria para obtener una seguridad o confiabilidad razonable de que los estados financieros estn libres de un error material. La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditora, riesgo de que el auditor quizs sin saberlo deje de modificar apropiadamente la opinin sobre los estados financieros errados, se reduce a un nivel apropiadamente bajo. Los estados financieros pueden estar errados por diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos ilegales. La responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin respecto de los estados financieros, sobre la base de la comprobacin de las cuentas. Una auditora se lleva a cabo con el fin de obtener una seguridad razonable, aunque no absoluta, de que en los estados financieros no haya inexactitudes significativas, inclusive a raz de fraudes o errores. Al planificar una auditora, se exige a los auditores evaluar el riesgo de declaraciones materiales erradas o sustancialmente causadas por error o por fraude. Con base en estas evaluaciones, ellos planean y realizar su auditoria para obtener una seguridad razonable de detectar esas declaraciones erradas. Para obtener seguridad razonable, los auditores deben ejercer el debido cuidado en la planificacin, realizacin y evaluacin de los resultados de sus procedimientos de auditora. Esto exige a los auditores ejercer escepcionismo profesional, el cual comprende de una mente cuestionada y una evaluacin crtica de la evidencia a lo largo del proceso de auditora. Los auditores tampoco deben suponer que la gerencia es deshonesta, ni suponer una honestidad incuestionable.

Una auditora proporciona una seguridad razonable, pero no absoluta. No es posible proporcionar seguridad absoluta debido a que con frecuencia la evidencia de auditora disponible no llega a ser convincente o concluyente, y debido a las caractersticas del fraude. Por ejemplo, con frecuencia el fraude inclusive una colusin entre la gerencia, los empleados o terceros y sta es escondida mediante la alteracin de documentos (incluida la falsificacin). Rada vez las auditorias comprenden la autenticacin de documentos y, por lo general, los auditores no son expertos en autentificacin. Tambin, aunque fuera posible detectar declaraciones erradas que sean importantes y significativas de los estados financieros con certeza absoluta mediante las auditorias, esto sera muy costoso. Los medios de comunicacin y el pblico tienden algunas veces a culpar a los auditores cuando no descubren los actos ilegales de una compaa cliente, Sin embargo, no puede dependerse de la propia naturaleza de las auditorias para detectar todos los tipos de actos ilegales por parte del cliente, particularmente aquellos que tienen efecto indirecto en los estados financieros. Adems, los auditores estn pendientes durante su auditora de informacin que origine dudas relacionadas con la posibilidad de actos ilegales, como las transacciones no autorizadas o registradas inapropiadamente, investigaciones por parte de las agencias gubernamentales y pagos excesivos o poco usuales. Los auditores deben considerar si el cliente ha tomado una accin correctiva apropiada relacionada con el acto. Tal accin correctiva puede incluir la toma de acciones disciplinarias apropiadas, el establecimiento de controles para protegerse contra la repeticin y, de ser necesario, el informe de los efectos de los actos ilegales en los estados financieros. Generalmente, si el cliente no toma la accin correctiva que el auditor considera necesaria bajo las circunstancias dadas, este ltimo debera deshacer el contrato o compromiso. Esta accin por parte de los auditores deja en claro que no estarn asociados en forma alguna con actividades deshonestas o ilegales.