PRINCIPIOS Y NORMAS Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORIA

Introduccin El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. Objetivo de una auditora El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencias para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditora El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: a) independencia; b) integridad; c) objetividad; d) competencia profesional y debido cuidado; e) confidencialidad; f) conducta profesional; y g) normas tcnicas. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara

encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditora El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. Certeza razonable Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como: El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin) El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio del juicio, en particular respecto a: a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y, b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: a) Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o b) cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las NIAs 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros 230 Documentacin de la auditora 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estadosfinancieros con respecto al fraude 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros 260 Comunicacin con los encargados del gobierno de la entidad 265 Comunicacin de deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la direccin de la entidad NIA - 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITORINDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DECONFORMDAD CON LAS NIAs

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables. Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libres de errores significativos. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

REA REQUERIMIENTOS TICOS ESCEPTICISMO PROFESIONAL

REQUERIMIENTOS Cumplir requerimientos ticos relativos a la independencia Planificar y ejecutar la auditora reconociendo que pueden darse situaciones que supongan la existencia de incorrecciones materiales en los estados financieros Aplicar su juicio profesional en el desarrollo de la auditora Obtener evidencia suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en que basar su opinin Cumplimiento estricto de las NIAs que le sean aplicables

JUICIO PROFESIONAL

EVIDENCIA DE AUDITORA

APEGARSE A LAS NIAs

NIA - 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DELENCARGO DE AUDITORA

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda.

REAS CONDICIONES PREVIAS ALA AUDITORA

REQUERIMIENTOS Marco de informacin financiera utilizado (E/F); y direccin debe comprender su responsabilidad Pactar los trminos de la auditora en una carta uotra forma de acuerdo por escrito El auditor debe valorar si es necesario revisar los trminos de la auditora, o recordarlos No aceptar cambios en los trminos, si no existe justificacin, caso contrario debe acordarlos por escrito Disposiciones legales o reglamentarias locales

ACUERDO DE LOSTRMINOS

AUDITORASRECURRENTES

MODIFICACIN DE LOSTRMINOS

CONSIDERACIONES ADICIONALES PACTADAS

NIA - 220 CONTROL DE CALIDAD DE LAAUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora. Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas. En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico.

ELEMENTOS RESPONSABILIDADES DELLIDERAZGO REQUERIMIENTOSTICOS APLICABLES ACEPTACIN Y CONTINUIODAD /CLIENTES ASIGNACIN DE EQUIPOS REALIZACIN DELTRABAJO

REQUERIMIENTOS Responsabilidad del socio sobre la calidad del trabajo asignado Mantenerse pendiente de incumplimientos ticos en los miembros del equipo asignado Aplicar procedimientos de revisin de la aceptacin o continuidad de las relaciones con clientes Revisar la competencia y capacidad de los miembros del equipo asignado El socio asumir la responsabilidad de direccin, supervisin y realizacin / revisiones /consultas Verificar si los procedimientos son pertinentes, adecuados y operan eficazmente Incluir la documentacin pertinente, que evidencieel funcionamiento del sistema de control de calidad

SEGUIMIENTO

DOCUMENTACIN

NIA - 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin

del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

TEMAS PREPARACIN OPORTUNADE DOCUMENTACINDE AUDITORA

REQUERIMIENTOS LA La preparacin oportuna de la documentacin de auditora suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita la efectiva revisin y evaluacin de la evidencia y las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se finalice DE Estructura, contenido y extensin de los Papeles de Y Trabajo / inaplicacin de un requerimiento / Cuestiones surgidas despus de la fecha del informe

DOCUMENTACIN LOSPROCEDIMIENTOS APLICADOS EVIDENCIA COMPILACIN DE AUDITORA DEL ARCHIVO

FINAL Un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo final de auditora no excede habitualmente de los 60 das siguientes a la fecha del informe de auditora

NIA - 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORADE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditora de estados financieros. Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos delas NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros

TEMAS PROCEDIMIENTOS RIESGO

REQUERIMIENTOS DE VALORACIN DEL La direccin y otras personas de la entidad;Identificacin de relaciones inusuales oinesperadas; Otra informacin;Evaluacin de factores de riesgo de fraude

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE El auditor identificar y evaluar los riesgosde correccin LOSRIESGOS DEINCORRECCINMATERIAL material debida a fraude en losestados financieros, y en DEBIDA ALFRAUDE las afirmacionesrelativas a tipos de transacciones, saldoscontables o informacin a revelar RESPUESTA A LOSRIESGOS VALORADOS Respuestas globales; yProcedimientos de auditora en DEINCORRECCINMATERIAL DEBIDA respuesta AFRAUDE ariesgos relacionados con la elusin de loscontroles por parte de la direccin,

NIA - 250

Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos

de auditora para identificar instancias de incumplimiento y determinar de qu modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados contables. Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

TEMAS CONSIDERACIN DEDISPOSICIONES REGLAMENTARIAS

REQUERIMIENTOS DELCUMPLIMIENTO Obtener evidencia del marco normativo LEGALES Y (legal)aplicable, el sector en que opera y del modoen que la entidad cumple con dicho marco. Obtener evidencia de la naturaleza del hecho,las circunstancias en que se produce; einformacin adicional para evaluar el posibleefecto. Informar a los responsables del gobierno de laentidad, las cuestiones relativas aincumplimientos de las disposiciones legales yreglamentarias que hayan sido detectadas. Incluir en los papeles de trabajo, losincumplimientos o los indicios deincumplimiento, de las disposiciones legales

PROCEDIMIENTOS ALIDENTIFICAR INCUMPLIMIENTOS

COMUNICACIN DEINCUMPLIMIENTOSIDENTIFICADOS

DOCUMENTACIN

NIA - 260 COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DELGOBIERNO DE LA ENTIDAD

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser

comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

TEMAS RESPONSABLES DELGOBIERNO DE LAENTIDAD

REQUERIMIENTOS Persona o personas que dentro de laestructura de gobierno de la entidad, sean lasadecuadas a efectos de realizar suscomunicaciones. -- Responsabilidades del auditor;-- Alcance la de auditora;-Hallazgos significativos;-La independencia del auditor. -- Establecer el proceso de comunicacin;-- Formas de comunicacin;-- Oportunidad de la comunicacin- Adecuacin del proceso de comunicacin. Dejar evidencia de lo comunicado, el momentoy la persona o personas a quienes se dirigi lacomunicacin

CUESTIONES QUE DEBENCOMUNICARSE

EL PROCESO DECOMUNICACIN

DOCUMENTACIN

NIA - 265 COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN ELCONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO YLA DIRECCIN DE LA ENTIDAD

REQUERIMIENTOS Persona o personas que dentro de laestructura de gobierno de la entidad, sean lasadecuadas a efectos de realizar suscomunicaciones.Responsabilidades del auditor; - Alcance auditor. lade auditora; - Hallazgos significativos; - Laindependencia del

Establecer el proceso de comunicacin;--Formas de comunicacin;-- Oportunidad de la comunicacin-Adecuacin del proceso de comunicacin. Dejar evidencia de lo comunicado, el momentoy la persona o personas a quienes se dirigi lacomunicacin.