Unida d V.

Inventa r ios

Semana 7

Presentacin

n la semana anterior se estudiaron conceptos bsicos que se manejan dentro del rubro de inventarios, como las reglas de valuacin y de presentacin; de la misma manera se describieron las caractersticas principales de los sistemas de registro de mercancas. Esta semana se analizarn dichos sistemas de registro de mercancas a profundidad, utilizando ejercicios que permitan entender e identificar cada uno de ellos de mejor forma. Pongamos en prctica los conocimientos tericos.

Objetivos especficos
El alumno analizar y diferenciar de entre las tcnicas de administracin de inventarios, aquella que impacte en de la informacin financiera.

73

Tema y subtemas
V Inventarios
V.2

Sistema de registro de inventarios

Conta bilida d Fina ncier a

V.2 Sistema de registro de inventarios

Como se estudi la semana pasada, existen tres procedimientos para el registro de las mercancas. Uno de ellos es el procedimiento de mercancas generales, el cual concentra todos los movimientos en una sola cuenta; en la actualidad este procedimiento es obsoleto porque no proporciona informacin relevante que ayude al usuario a tomar decisiones. Sin embargo los otros dos procedimientos son utilizados con mayor frecuencia.

Procedimiento analtico
Caractersticas del procedimiento analtico

En este procedimiento se analiza que cada concepto en el registro de mercancas tiene una cuenta especial. 1. Cuentas que se cargan y su saldo es deudor: Inventarios: esta cuenta se presenta en el balance general. Compras: esta cuenta representa las compras realizadas a precio de costo. Gastos de compra: esta cuenta representa los gastos de compra. Devoluciones sobre venta: esta cuenta representa las devoluciones realizadas por el cliente a precio de venta. Rebajas sobre venta: esta cuenta representa las rebajas concedidas al cliente sobre el precio de las mercancas. 2. Cuentas que se abonan y su saldo es acreedor: Devolucin sobre compras: esta cuenta representa las devoluciones realizadas a los proveedores. Rebajas sobre compra: esta cuenta representa las rebajas obtenidas de los proveedores al precio de las mercancas. Ventas: esta cuenta representa las ventas de mercancas a precio de venta.

74

Ejemplos del registro de inventarios mediante el procedimiento analtico

Para comprender mejor este procedimiento, se muestra a continuacin un ejemplo del registro de las operaciones en el libro diario; en el libro mayor se muestran los ajustes para determinar la utilidad o prdida; as como el estado de resultados.

Unida d V. Inventa r ios

CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V. Saldos Iniciales: Caja $2,500.00 Bancos $180,000.00 Clientes $75,000.00 Inventarios $100,000.00 Equipo de reparto $275,000.00 Rentas pag. por ant. $80,000.00 Proveedores $85,000.00 Acreedores diversos $27,500.00 Capital social $600,000.00 03-01-07 Compramos mercancas por $82,500.00 + iva con cheque 001. 07-01-07 Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $23 000.00 + iva. Incluido, se pag con cheque 002. (Fletes.) 09-01-07 De la compra anterior devolvimos $17,250.00 + depositan en nuestra cuenta bancaria.
iva,

importe que 75

12-01-07 Vendimos mercancas por $130,180.00 + iva al contado, cantidad que depositamos en nuestra cuenta bancaria. 15-01-07 Los clientes nos devolvieron $12,500.00 + mos con cheque 003.
iva,

importe que paga-

18-01-07 Los proveedores nos concedieron rebajas por $4,000.00, iva incluido, suma que cargamos a nuestro adeudo. 22-01-07 El banco que nos pag intereses por $800.00, mismos que deposit en nuestra cuenta. 31-01-06 Los gastos de operacin del mes fueron: agua $190.00 + iva, que se paga en efectivo. Telfono $2,500.00 y gasolina $4,800.00 + iva, se pagan con cheque 004. Se realiz un recuento fsico y el inventario final es $140,000.00

Conta bilida d Fina ncier a

Ejemplo de asientos en el libro diario

Ahora realicemos los asientos en libro diario:

CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO MES: ENERO 2007 FOLIO 001

FECHA 02/01/2007

CONCEPTO SI CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS EQUIPO DE REPARTO RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS CAPITAL SOCIAL SALDOS INICIALES

PARCIAL DEBE

HABER

$2,500.00 $180,000.00 $75,000.00 $100,000.00 $275,000.00 $80,000.00 $85,000.00 $27,500.00 $600,000.00

03/01/2007 COMPRAS iva ACREDITABLE

1 $82,500.00 $12,375.00 $94,875.00

76

BANCOS COMPRAMOS MERCANCA CON CHEQUE 001 07/01/2007 2 GASTOS DE COMPRA iva ACREDITABLE BANCOS GASTOS DE COMPRA CON CHEQUE 002 09/01/2007 3 BANCOS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA iva ACREDITABLE DEVOLUCIN SOBRE COMPRA 12/01/2007 4 BANCOS VENTAS iva TRASLADADO VENTA DE MERCANCA DE CONTADO PASA AL FOLIO 002 $19,837.50 $20,000.00 $3,000.00

$23,000.00

$17,250.00 $2,587.50

$149,707.00 $130,180.00 $19,527.00 $999,919.50 $999,919.50

Unida d V. Inventa r ios

CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO MES: ENERO 2007 FOLIO 002 FECHA CONCEPTO VIENE DEL FOLIO 001 5 DEVOLUCIN S/VENTAS iva TRASLADADO BANCOS DEVOLUCIN S/VENTAS, CHEQUE 003 18/01/2007 PROVEEDORES REBAJAS S/COMPRAS iva ACREDITABLE BONIFICACIN REALIZADA POR LOS PROVEEDORES 22/01/2007 7 BANCOS PRODUCTOS FINANCIEROS INTERESES A FAVOR$800.00 PAGO DE INTERESES BANCARIOS 8 GASTOS DE OPERACIN AGUA TELFONO GASOLINA iva ACREDITABLE CAJA BANCOS PAGO DE GASTOS EN EFECTIVO Y CHEQUE 04 SUMAS IGUALES 6 $4,000.00 $3,478.26 $521.74 PARCIAL DEBE $999,919.50 HABER $999,919.50

15/01/2007

$12,500.00 $1,875.00 $14,375.00

$800.00 $800.00

31/01/2007

77
$7,490.00 $190.00 $2,500.00 $4,800.00 $1,123.50 $218.50 $8,395.00 $1,027,708.00 $1,027,708.00

Conta bilida d Fina ncier a

Libro mayor
Ajustes en el libro mayor

Cuando se lleva a cabo el procedimiento analtico, para conocer la utilidad o prdida bruta, es necesario realizar ajustes entre las cuentas de la siguiente manera: Para obtener las ventas netas, se debe restar a la cuenta de ventas, por medio de un cargo, el saldo de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Para obtener las compras totales se debe sumar a las cuenta de compras, por medio de un cargo, el saldo de los gastos de compra. Para obtener el costo de ventas se debe restar a la cuenta de compras, por medio de un abono, el saldo de las devoluciones y rebajas sobre compras; y, en el inventario final, por medio de un cargo el inventario inicial. Para obtener la utilidad o prdida bruta se debe restar a la cuenta de ventas, por medio de un cargo, el saldo de la cuenta de compras.

SI)

78

CAJA 2,500.00 218.50 2,281.50

(8

SI) 3) 4) 7)

BANCOS 180,000.00 94,875.00 19,837.50 23,000.00 149,707.00 14,375.00 800.00 8,395.00 350,344.50 140,645.00 209,699.50
iva ACREDITABLE 12,375.00 2,587.50 3,000.00 521.74 1,123.50 16,498.50 3,109.24 13,389.26 EQUIPO DE REPARTO 275,000.00 275,000.00

(1 (2 (5 (8

SI)

CLIENTES 75,000.00 75,000.00 INVENTARIOS SI) 100,000.00 100,000.00 100,000.00 A6) 140,000.00 240,000.00 100,000.00 140,000.00 RENTAS PAG. X ANT. 80,000.00 80,000.00

1) 2) 8)

(3 (6

SI) (A5

SI)

6)

PROVEEDORES 4,000.00 85,000.00 81,000.00

(SI

Unida d V. Inventa r ios ACREEDORES DIVERSOS 27,500.00 (SI 27,500.00 CAPITAL SOCIAL 600,000.00 600,000.00 IVA TRASLADADO 5) 1,875.00 19,527.00 (4 17,652.00 VENTAS 130,180.00(4 A1) 12,500.00 130,180.00 A7) 41,771.74 117,680.00 A8) 75,908.26 75,908.26 Utilidad Bruta COMPRAS 1) 82,500.00 82,500.00 17,250.00 (A3 A2) 20,000.00 3,478.26 (A4 A5) 100,000.00 202,500.00 41,771.74 140,000.00(A6 160,728.26 41,771.74 (A7 Costo de ventas

(SI

DEVOLUCIN S/VENTAS 5) 12,500.00 12,500.00 12,500.00 (A1

DEVOLUCIN S/COMPRA 17,250.00 (3 A3) 17,250.00 17,250.00 2) GASTOS DE COMPRA 20,000.00 20,000.00 20,000.00

REBAJA S/COMPRA 3,478.26 (6 A4) 3,478.26 3,478.26 8) GASTOS DE OPERACIN 7,490.00 7,490.00 7,490.00 (A9

79

A2)

PRODUCTOS FINANC. 800.00 (7 A10) 800.00 800.00

PERDIDAS Y GANANCIAS A9) 7,490.00 75,908.26 (A8 800.00 (A10 7,490.00 76,708.26 A11) 19,381.11 69,218.26 A12)6,921.83 26,302.94 69,218.26 42,915.32 P.T.U POR PAGAR 6,921.83 (A12

Como se puede observar en el libro de mayor, las cuentas que forman el estado de resultados se cancelan mediante ajustes para determinar la utilidad o prdida del ejercicio. nicamente las cuentas que conforman el balance general quedan con saldo. A continuacin se presenta el estado de resultados para comprobar que la utilidad del ejercicio determinada en el libro mayor es la misma que se encuentra en el estado financiero.

ISR. POR PAGAR 19,381.11

(A11

Conta bilida d Fina ncier a

Estado de resultados
Ejemplo de asientos en el estado de resultados
CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE CV. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2007 PRESENTADO EN PESOS MEXICANOS VENTAS TOTALES DEVOLUCIONES SOBRE VENTA VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL COMPRAS GASTOS DE COMPRA COMPRAS TOTALES DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA REBAJAS SOBRE COMPRA COMPRAS NETAS INVENTARIO FINAL COSTO DE LO VENDIDO UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN PRODUCTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS isr ptu UTILIDAD DEL EJERCICIO 130,180.00 12,500.00 82,500.00 20,000.00 17,250.00 3,478.26 100,000.00 102,500.00 20,728.26 81,771.74 140,000.00 7,490.00 800.00 19,381.11 6,921.83

117,680.00

41,771.74 75,908.26 7,490.00 68,418.26 800.00 69,218.26 26,302.94 42,915.32

80

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR PBLICO

Procedimiento de inventarios perpetuos

Caractersticas del procedimiento de inventarios perpetuos

En el procedimiento de inventarios perpetuos, nicamente se utilizan tres cuentas para el registro de mercancas: 1. Almacn: saldo deudor y se presenta en el balance general. Cargos: del inventario inicial, compras realizadas a precio de adquisicin, gastos de compra y del valor de las devoluciones sobre ventas a precio de costo. Abonos: de las ventas a precio de costo, de las devoluciones sobre compra y de las rebajas sobre compra. 2. Costo de ventas: saldo deudor y se presenta en el estado de resultados. Cargos: de las ventas a precio de costo. Abonos: de las devoluciones a sobre las ventas a precio de costo. 3. Ventas: saldo acreedor y se presenta en el estado de resultados. Cargos: de las devoluciones sobre ventas y de las rebajas a precio de venta. Abono: de las ventas a precio de ventas.

Unida d V. Inventa r ios

Para comprender mejor este procedimiento, vase el siguiente ejemplo:

CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE CV. Saldos Iniciales: Caja $2,500.00 Bancos $180,000.00 Clientes $75,000.00 Almacn $100,000.00 Equipo de reparto $275,000.00 Rentas pag. por ant. $80,000.00 Proveedores Acreedores diversos Capital social

$85,000.00 $27,500.00 $600,000.00

03-01-07 Compramos mercancas por $82,500.00 + iva con cheque 001. 07-01-07 Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $23,000.00 + iva. Incluido, se pag con cheque 002. (Fletes.) 09-01-07 De la compra anterior devolvimos $17,250.00 + depositan en nuestra cuenta bancaria. 81
iva,

importe que

12-01-07 Vendimos mercancas por $130,180.00 + iva al contado, cantidad que depositamos en nuestra cuenta bancaria. El costo de la mercanca vendida es: $65,000.00. 15-01-07 Los clientes nos devolvieron la mitad de las mercancas vendidas el 12 de enero, importe que se los pagamos con el cheque 003. 18-01-07 Los proveedores concedieron rebajas por $4,000.00, suma que cargamos a nuestro adeudo. incluido,

iva

22-01-07 El banco pag intereses por $800.00, mismos que se depositaron en nuestra cuenta. 31-01-06 Los gastos de operacin del mes fueron: agua $190.00 + iva, que se paga en efectivo. Telfono $2,500.00 y gasolina $4,800.00 + iva, se pagan con cheque 004.

Conta bilida d Fina ncier a

Libro diario
CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO MES: ENERO 2007 FOLIO 001

Ejemplo de asientos en el libro diario

FECHA 02/01/2007

CONCEPTO SI CAJA BANCOS CLIENTES ALMACN EQUIPO DE REPARTO RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS CAPITAL SOCIAL SALDOS INICIALES 1 ALMACN iva ACREDITABLE BANCOS COMPRAMOS MERCANCA CHEQUE 001 2 ALMACN iva ACREDITABLE BANCOS GASTOS DE COMPRA CON CHEQUE 002 BANCOS ALMACN iva ACREDITABLE 3

PARCIAL DEBE

HABER

$2,500.00 $180,000.00 $75,000.00 $100,000.00 $275,000.00 $80,000.00

$85,000.00 $27,500.00 $600,000.00

03/01/2007

$82,500.00 $12,375.00

$94,875.00

07/01/2007

82
09/01/2007

$20,000.00 $3,000.00

$23,000.00

$19,837.50

$17,250.00 $2,587.50

DEVOLUCIN SOBRE COMPRA 12/01/2007 4 BANCOS VENTAS iva TRASLADADO VENTA DE MERCANCA DE CONTADO 4A COSTO DE VENTAS ALMACN COSTO DE LA MERCANCA VENDIDA PASA AL FOLIO 002 $149,707.00

$130,180.00 $19,527.00

12/01/2007

$65,000.00

$65,000.00 $1,064,919.50 $1,064,919.50

Unida d V. Inventa r ios

CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V LIBRO DIARIO MES: ENERO 2007 FOLIO 002 FECHA 15/01/2007 CONCEPTO VIENE DEL FOLIO 001 PARCIAL DEBE HABER $1,064,919.50 $1,064,919.50 $65,090.00 $9,763.50

5 VENTAS iva TRASLADADO BANCOS DEVOLUCIN S/VENTAS, CHEQUE 003 15/01/2007 5A ALMACN COSTO DE VENTAS DEVOLUCIN S/VENTAS A PRECIO COSTO 18/01/2007 6 PROVEEDORES ALMACN iva ACREDITABLE BONIFICACIN REALIZADA POR LOS PROVEEDORES 7 BANCOS PRODUCTOS FINANCIEROS INTERESES A FAVOR PAGO DE INTERESES BANCARIOS 8 GASTOS DE OPERACIN AGUA TELFONO GASOLINA iva ACREDITABLE CAJA BANCOS PAGO DE GASTOS EN EFECTIVO Y CHEQUE 04 SUMAS IGUALES

$74,853.50

$32,500.00

$32,500.00

$4,000.00

$3,478.26 $521.74

22/01/2007

$800.00 $800.00

$800.00

31/01/2007

83
$190.00 $2,500.00 $4,800.00 $7,490.00

$1,123.50

$218.50 $8,395.00

$1,185,686.50 $1,185,686.50

Conta bilida d Fina ncier a

Libro mayor
Ejemplo de asientos en el libro mayor
CAJA SI) 2,500.00 218.50 2,281.50 CLIENTES SI) 75,000.00 75,000.00 ALMACN SI) 100,000.00 17,250.00 1) 82,500.00 65,000.00 2) 20,000.00 3,478.26 5A) 32,500.00 235,000.00 85,728.26 149,271.74 RENTAS PAG, X ANT. SI) 80,000.00 80,000.00 ACREEDORES DIVERSOS 27,500.00 (SI 27,500.00 (8 SI) 3) 4) 7) BANCOS 180,000.00 94,875.00 19,837.50 23,000.00 149,707.00 74,853.50 800.00 8,395.00 350,344.50 201,123.50 149,221.00 IVA ACREDITABLE 12,375.00 2,587.50 3,000.00 521.74 1,123.50 16,498.50 3,109.24 13,389.26 EQUIPO DE REPARTO 275,000.00 275,000.00 (1 (2 (5 (8

1) 2) 8)

(3 (6

(3 (4A (6

SI)

84

PROVEEDORES 6) 4,000.00 85,000.00 81,000.00 iva TRASLADADO 5) 9,763.50 19,527.00 9,763.50 5) 65,090.00 A1) 32,500.00 A2) 32,590.00 VENTAS 130,180.00 65,090.00 32,590.00

(SI

(4

CAPITAL SOCIAL 600,000.00 600,000.00

(SI

(4

COSTO DE VENTAS 65,000.00 32,500.00 32,500.00 32,500.00

(5A (A1

GASTOS DE OPERACIN 8) 7,490.00 7,490.00 7,490.00 PERDIDAS Y GANANCIAS A3) 7,490.00 32,590.00 800.00 7,490.00 33,390.00 A5) 7,252.00 25,900.00 A6) 2,590.00 9,842.00 25,900.00 16,058.00 ptu POR PAGAR 2,590.00

(A3

PRODUCTOS FINANCIEROS. 800.00 (7 800.00 800.00

(A2 (A4

isr POR PAGAR 7,252.00

(A5

(A6

Unida d V. Inventa r ios

Como se podr apreciar en el libro mayor este procedimiento es ms sencillo; para determinar la utilidad o prdida bruta nicamente a la cuenta de ventas debemos cargar el saldo de la cuenta de costo de ventas y obtendremos la utilidad o prdida; si se observa, solamente se realizaron seis ajustes. Presentaremos a continuacin el estado de resultados para comprobar la utilidad del ejercicio.

Estado de resultados
CENTRO DE ARTESANAS, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2007 PRESENTADO EN PESOS MEXICANOS VENTAS NETAS 65,090.00 COSTO DE LO VENDIDO 32,500.00 UTILIDAD BRUTA 32,590.00 GASTOS DE OPERACIN 7,490.00 7,490.00 UTILIDAD DE OPERACIN 25,100.00 PRODUCTOS FINANCIEROS 800.00 800.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 25,900.00 isr 7,252.00 ptu 2,590.00 9,842.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 16,058.00

Ejemplo de asiento en estado de resultados

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR PBLICO

85

A partir de la reforma fiscal para 2005, el costo de ventas es deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Antes de la reforma, las compras eran deducibles, por tal motivo la mayora de la empresas implementaron el procedimiento de inventarios perpetuos para el registro de sus mercancas; adems este procedimiento da la ventaja de conocer en cualquier momento la utilidad bruta y el inventario final.

Conta bilida d Fina ncier a

Reactivos de autoevaluacin
Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Por lo general, las cuentas de compras y las rebajas sobre ventas tienen saldos: a) Deudores b) Acreedores c) Abonados d) En ceros 2. Son cuentas del procedimiento de inventarios perpetuos: a) Ventas, bancos, almacn b) Compras, ventas y rebajas sobre compras c) Almacn, costo de ventas y ventas d) Almacn, gastos de compra y ventas 3. Procedimiento que se utiliza en una cuenta especial para cada concepto: a) Analtico b) Inventarios perpetuos c) Utilidad o prdida d) Mercancas generales 4. Por lo general, las cuentas de ventas, las rebajas sobre compras tienen saldos: a) Deudores b) Acreedores c) Abonados d) En ceros 5. Cul es el procedimiento que permite conocer en cualquier momento la utilidad o prdida bruta y que la mayora de las empresas lo utilizan para deducir sus costos fiscalmente? a) Analtico b) Inventarios perpetuos c) Utilidad o prdida d) Mercancas generales

86

Unida d V. Inventa r ios

Fuentes de informacin
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp. Lara, E. (2005). Primer curso de contabilidad. Mxico: Trillas.

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Conta bilida d Fina ncier a

Panel de verificacin
Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Por lo general, las cuentas de compras y las rebajas sobre ventas tienen saldos: a) Deudores b) Acreedores c) Abonados d) En ceros 2. Son cuentas del procedimiento de inventarios perpetuos: a) Ventas, bancos, almacn b) Compras, ventas y rebajas sobre compras c) Almacn, costo de ventas y ventas d) Almacn, gastos de compra y ventas 3. Procedimiento que se utiliza en una cuenta especial para cada concepto: a) Analtico b) Inventarios perpetuos c) Utilidad o prdida d) Mercancas generales 4. Por lo general, las cuentas de ventas, las rebajas sobre compras tienen saldos: a) Deudores b) Acreedores c) Abonados d) En ceros 5. Cul es el procedimiento que permite conocer en cualquier momento la utilidad o prdida bruta y que la mayora de las empresas lo utilizan para deducir sus costos fiscalmente? a) Analtico b) Inventarios perpetuos c) Utilidad o prdida d) Mercancas generales

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