ARTICULOS 15-18

Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma

completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. El decreto 2649 establece que todo ente econmico debe presentar informacin completa, aunque resumida, de todo aquello que sea pertinente para que los usuarios de la misma puedan comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios experimentados, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su habilidad para generar flujos de efectivo en el futuro.

Esta norma se cumple cuando la empresa emite estados financieros de cierre de perodo, en las notas a los estados financieros, en la informacin adicional, en los informes de la administracin sobre el estado econmico y financiero de la misma. El papel de la Auditora es de suma importancia para el cumplimiento de esta norma, pues en el dictamen del auditor se debe dar Fe de que la misma fue aplicada en su integridad y por tanto no existen hechos de importancia no revelados en los informes, as como el Control Interno es adecuado. ( El Control Interno tiene como uno de sus objetivos la obtencin de informacin confiable y segura). La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. En otras palabras, este principio obliga a elaborar estados financieros que incorporen en el cuerpo de dichos estados o en nota a los mismos, toda la informacin que considera mnima, para que una persona interesada en dichos estados pueda tomar, con todos los elementos indispensables, una decisin justa en relacin con dichos estados. No se trata de recargar los Estados

Financieros con informacin sino al contrario, los aspectos de importancia no deben quedar ocultos. Usualmente esto se cumple con las notas explicativas o en los estados financieros mismos, cuando stos son estructurados con miras a que sean ms informativos y menos sujetos a dudas o falsas interpretaciones. Las Guas de Auditora denominan a este principio Revelacin Total y lo definen como: Revelacin total. Los estados financieros y sus notas deben informar adecuadamente sobre todos los asuntos pertinentes que son necesarios para una presentacin razonable de acuerdo con los PCGA. Si existe duda en cuanto a la revelacin de un punto o de un hecho, generalmente es mejor revelarlo. [Bailey, 1999]

Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y

presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda. Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos econmicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho econmico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a una persona sensata. Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza. Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se trata de considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse. Lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante.." pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto. En las Normas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se conceptualiza as: Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad est estrechamente vinculado con el de revelacin completa, que solamente concierne a la informacin relativamente importante. [Bailey, 1999] En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Importancia Relativa y la describe as: Importancia Relativa Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIC, 1994]

Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. CONSERVATISMO, MODERACIN O PRUDENCIA Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Adems de contar con el principio de la causacin, no es posible extralimitarse en las determinaciones, ni adelantarse a los resultados del ejercicio contable. Segn el criterio prudencial los costos y los gastos en que se incurra se deben registrar nicamente en el perodo contable en que se originaron, adems las prdidas, an aquellas que esperamos tener en un momento determinado, debemos registrarlas o contabilizarlas cuando se determinen realmente y se pueda apreciar su cuanta.

An cuando a juicio de muchos que consideran que no se puede calificar este concepto como principio contable sin como un criterio de medicin, por largo tiempo ha ejercido una poderosa influencia sobre la valoracin de activos y la determinacin del ingreso, y adquiere su mayor utilidad cuando entran en juego elementos de juicios o pronsticos. Significa que el Contador, dentro de una sana lgica, se inclinar ms por subestimar que por sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar inmediatamente las posibles prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario hacer lo mismo con la utilidad. El conservatismo no es una justificacin para subestimaciones deliberadas. Ms bien es una norma de juicio para ser aplicada en la evaluacin de situaciones inciertas y de los riesgos que se presentan en una entidad mercantil con el fin de asegurarse de que se hayan creado provisiones razonables para hacer frente a las posibles prdidas, en la liquidacin del pasivo definido y contingente. En Las Guas de Auditora el principio se denomina conservadurismo y se manifiesta as: Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a travs de los aos porque los contadores preferan que las estimaciones o errores de apreciacin resultaran subvaluados y no sobrevalorados. El conservadurismo refleja en la prctica de que los inventarios deberan ser evaluados al ms bajo costo o mercado y por el reconocimiento de prdidas en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el conservadurismo externo, tal como las arbitrarias prdidas de activo y excesivas provisiones en los pasivos. [Bailey, 1999] En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Sustancia Econmica de Transacciones y se enuncia as: Prudencia Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida til probable de la planta y equipo, y el nmero de reclamaciones por concepto de garantas que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelacin de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparacin de estados financieros. La prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de activos e ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la subvaluacin deliberada

de activos o ingresos o la sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos, tampoco sern permitidas debido a que los estados financieros careceran de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad. [NIC, 1994]

Art. 18. Caractersticas y prcticas de cada actividad. Procurando

en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.