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Introduccin

La Auditoria Integral es importante para determinar si en una entidad se ejecutan las actividades financieras, operacionales, administrativas y de gestin de resultados de acuerdo a lo planeado y con el cumplimiento de disposiciones legales; un insumo para evidenciar stas, son lo Papeles de Trabajo fue contribuir en la planeacin de la asignatura Auditoria Integral en lo concerniente a los Papeles de Trabajo. Actualmente los planes de estudio 1999, contemplan los Papeles de Trabajo en la Auditoria Integral, sin embargo en los planes de estudio 1993 se encontraban dispersos en cuatro asignaturas; es por esta razn que decidimos profundizar en este sub-tema. En el presente trabajo, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre los Papeles de Trabajo. En primer lugar se parte de las definiciones y conceptos de los Papeles de Trabajo, luego pasamos a la planeacin, informacin bsica y tcnicas en la preparacin de los Papeles de Trabajo y mencionamos las Normas Internacionales de Auditoria relacionadas con la preparacin de los Papeles de Trabajo. Los beneficiaros con esta investigacin sern los docentes, estudiantes de la carrera de Contadura Pblica.

Justificacin Con la nueva transformacin curricular de la UNAN MANAGUA, realizada en el ao 1998 se incluyo en los planes de estudio 1999 la asignatura Auditoria Integral, ya que en los planes de estudio 1993 se contemplaba de manera dispersa. Es por eso que una de las muchas razones que motivo a nuestro grupo investigador a la realizacin de este trabajo, es brindar a los estudiantes, docentes y todas las personas interesadas, una fuente de informacin que les permita desarrollar nuevos trabajos de Auditoria Integral con un enfoque directo a la utilizacin, desarrollo y funciones de los Papeles de Trabajo. Es necesario destacar la importancia y la relevancia que tiene para las empresas la presentacin de trabajos, tomando en cuenta que una de las Normas de Auditoria exige calidad del trabajo enfocado en la planeacin de los Papeles de Trabajo, por ende nuestro propsito es sembrar la idea dentro de los Auditores la importancia y la responsabilidad que se adquiere al momento de la elaboracin de los Papeles de Trabajo, ya que estos representan una informacin valiosa para la empresa que se sta examinando. En conclusin brindar una herramienta de trabajo para todos los usuarios de la informacin.

Objetivo General: Contribuir con la carrera de Contadura Pblica y Finanzas, en la elaboracin del texto gua de la asignatura de Auditoria Integral, brindando informacin relevante sobre la importancia de los Papeles de Trabajo como parte integral en el soporte de una Auditoria.

Objetivos Especficos: 1Destacar la importancia de los Papeles de Trabajo que se requieren al momento de una Auditoria Integral. 2Enunciar las tcnicas que se utilizan para la elaboracin de los Papeles de Trabajo. 3Describir el tipo y tamao del papel que se necesita para la elaboracin de Papeles de Trabajo. 4567Mencionar los sistemas de codificacin de los Papeles de Trabajo. Enumerar los tipos de archivo de los Papeles de Trabajo Facilitar las herramientas bsicas en la responsabilidad del Auditor con Determinar las Normas de Auditoria aplicables a la preparacin de los Papeles de Trabajo.

I. GENERALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO 1.1 Definicin

Los Papeles de Trabajo son aquellos documentos y otros medios donde el auditor registra la informacin obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripcin y sustento de las situaciones identificadas en el proceso de la Auditoria y reveladas en su informe. Cabe sealar que el concepto Papeles de Trabajo incluye documentos elaborados por el auditor, la entidad auditada o terceros, originales o copias. Igualmente registros, reportes o cualquier otra forma de entrega de informacin de equipos de procesamiento automticos de datos, fotografas, pelculas y otros. Los Papeles de trabajo son el conjunto de cdulas preparadas por el auditor y los documentos proporcionados por la compaa auditada que demuestran la evidencia comprobatoria, suficiente y competente obtenida durante el proceso de auditoria, constituyen la prueba del trabajo realizado, demuestran la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria, metodologa aplicada, el cumplimiento de normas y la ejecucin del trabajo con el debido cuidado y diligencia profesional, sirven de base para emitir una opinin independiente, con conclusiones y recomendaciones. En conclusin los Papeles de Trabajo vinculan la labor realizada por el auditor durante las etapas de planeamiento y ejecucin de la auditoria con el producto final de la misma, (El informe de Auditoria) y sustenta este documento an despus que el auditor se ha retirado de la entidad examinada. En cualquier tipo de auditoria que realicemos las cdulas preparadas por el auditor demuestran la forma en que se ha efectuado el anlisis de las cuentas, reas, operaciones de acuerdo a los objetivos que se pretenden y al tipo de auditoria que se ejecute.

Los documentos y cdulas de anlisis proporcionados por la empresa auditada y terceras personas, tambin constituyen Papeles de Trabajo, deben ser revisados y trabajados previamente para que sean conservados como parte de los Papeles de Trabajo. 1.2 Objetivos Los Papeles de Trabajo de una Auditoria cumplen los siguientes objetivos: Contribuir al Planeamiento y ejecucin de la Auditoria La revisin de los papeles de trabajo de auditorias anteriores y de informacin actualizada de la entidad a auditar facilita el planeamiento de una auditoria especifica ya que permite conocer por anticipado aspectos tales como la naturaleza de la entidad, base legal, magnitud y otros. Asimismo, el auditor puede prever sobre bases ms slidas sus requerimiento de personal regular y especialistas. Sustentar el informe de auditoria Este propsito es el ms importante de los Papeles de Trabajo. Al retirarse el auditor de la entidad sujeta a examen, una vez concluido el mismo, la nica evidencia del trabajo llevado a cabo estar constituida por estos documento, que debern sustentar cabalmente el informe, ante los niveles pertinentes. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo efectuado Los Papeles de Trabajo, al proporcionar un registro sistemtico de la labor realizada, constituyen un elemento valioso para evaluar el avance del trabajo en

6 relacin con el programa de auditoria, facilitando la toma de decisiones sobre este particular.

Constituir evidencias del trabajo realizado Deber tenerse en cuenta que, si bien la informacin sujeta a examen pertenece y es de responsabilidad de la entidad, el informe de auditoria es de responsabilidad del auditor. Consecuentemente, el auditor es responsable de los dictmenes, comentarios, conclusiones y recomendaciones que aparecen en el documento y deber estar en condiciones de sustentarlo las veces que as sea requerido. Permitir las revisiones de control de calidad Son esenciales para dar cumplimiento a la norma de supervisin y control de calidad durante la ejecucin de la auditoria, tambin sirven de base para reflejar la evidencia de dicha supervisin. Constituyen fuente de informacin que puede ser utilizada en futuros exmenes de Auditoria. La informacin de los Papeles de Trabajo, sirve como fuente de referencia o consulta que puede ser utilizada en exmenes futuros. Son necesarios en la planeacin de auditorias futuras y para proporcionar informacin a las entidades que fueron auditadas respecto a sus propios registros, como ser: perdida de la documentacin o cualquier otra catstrofe. 1.3 Caractersticas Tcnicas de los Papeles de Trabajo

7 La calidad de los Papeles de Trabajo depender de la habilidad y destreza del auditor al momento de su elaboracin, no olvidando cumplir con las siguientes caractersticas:

a)

Claros, Comprensibles y detallados

Los Papeles de Trabajo debern ser de una claridad suficiente de manera que una persona que no haya intervenido en el proceso de la auditoria, de su solo lectura y sin requerir explicaciones orales, llegue a las mismas conclusiones que figuran en el informe de auditoria, debern demostrar el cumplimiento de los objetivos, naturaleza, alcance y conclusiones del trabajo realizado. La comprensin de los Papeles de Trabajo est relacionada con el empleo de un lenguaje comn y corriente, evitando el uso de trminos tcnicos ( a menos que resulten indispensables). Tenindose en cuenta que el contenido del informe de auditoria debe siempre fluir de los Papeles de Trabajo. El grado de detalle de los Papeles de Trabajo guarda relacin con la claridad as como con la naturaleza de los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe de auditoria. b) Relevantes

Debern contener solo informacin relevante, relacionada con los objetivos especficos de la actividad o rea examinada y con los objetivos generales de la auditoria no deben incluir comentarios amplios repetitivos ni fotocopias innecesarias. c) Completos y Exactos

8 Debern presentar la informacin completa y exacta a la estrategia composicin de los datos, naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos ejecutados, omitiendo cualquier explicacin adicional para sustentar lo antes expuesto. La exactitud de los Papeles de Trabajo esta referida al equilibrio que debe guardarse entre la concisin y la claridad e integridad.

d)

Objetivos

Deben reflejar en forma imparcial las transacciones, operaciones y actividades que demuestren que el trabajo del auditor ha sido ejecutado sobre la base de hechos reales. e) Ordenados

Es fundamental que los Papeles de Trabajo se archiven de forma metdica, aplicando un sistema uniforme que permita demostrar la relacin que existe entre ellos y ordenarse mediante ndices y sistemas de referenciacin para facilitar el acceso y localizacin de la informacin. f) Lgicos

Deben mostrar en forma analtica, metdica y con razonamiento lgico la documentacin de la auditoria y evidencia reunida. 1.4 Tipo y Tamao de los Papeles de Trabajo

Los auditores utilizan diferentes tipos y tamaos de Papeles de Trabajo de acuerdo a la auditoria que estn ejecutando, generalmente se emplean tamaos estndares que al mismo tiempo faciliten su archivo. Cedula de tamao estndar de siete columnas que son las mas adecuadas para documentar la mayora de los Papeles de Trabajo Cedulas de catorce columnas o ms que son de doble tamao estndar.

9 Hojas con rayado horizontal tamao estndar, cuando realizamos auditoria operacional y evaluacin del sistema de control interno, para documentar la informacin narrativa, entrevistas observaciones ocular y otras labores.

1.5

Terminologa de los Papeles de Trabajo

El auditor debe aplicar los elementos esenciales de la comunicacin y las caractersticas tcnicas en el contenido y exposicin den los Papeles de Trabajo, por lo tanto las conclusiones, excepciones, deficiencias y comentarios deben ser escritos de forma conceptual, con claridad, concisin, exactitud, objetividad y en tono constructivo. 1.6 Informacin bsica que debe incluirse en los Papeles de Trabajo.

Conociendo que los Papeles de Trabajo son documentos que conservan su vigencia e importancia de ao en ao, por la naturaleza de la informacin en ellos acumulada. El Auditor debe tener habilidad para preparar los mismos de manera que reflejen en forma clara los siguientes puntos. 1. Los pasos que se dieron para lograr los objetivos de la Auditoria. 2. La informacin y composicin de los datos representativos contenidos en los registros. 3. Los mtodos y procedimientos de verificacin empleados. 4. Las pruebas y evidencias necesarias para sustentar su opinin y su informe. Para que los Papeles de Trabajo ( elaborados por el Auditor, proporcionados por la empresa o suministrados por terceras personas u otras instituciones), puedan ser perfectamente comprendidos por cualquier persona ajena a su realizacin

10 deben elaborarse aplicando la Norma que establece un debido cuidado profesional sobre la base de reglas o requisitos mnimos de forma.

1.7

Tcnicas de preparacin de los Papeles de Trabajo

a. Escriba las cedulas en una sola cara de la hoja con grafito. Las cdulas deben escribirse en una sola cara con lpiz de grafito, debido a la facilidad de borrar su escritura cuando sea necesario, en algunas circunstancias imprevistas, cuando los Papeles de Trabajo fueron elaborados por otra persona que no concluyo el trabajo, deben ser revisados por el auditor que continuar el trabajo, en estos casos es mejor tachar algunas cifras o informacin corregida en vez de borrar. Sin embargo, algunas cdulas deben prepararse con bolgrafo por la naturaleza de su contenido. Por ejemplo: arqueos de efectivo o valores y pruebas de inventarios. b. Encabezar todas las cdulas con informacin precisa Consiste en identificar adecuadamente en cada papel de trabajo la siguiente informacin: Nombre de la empresa auditada, deber colocarse en la parte superior y central de cada cdula. En la parte superior de la cedula debe registrarse la cuenta que se esta revisando, permite identificar la descripcin del rubro. cuando son Papeles de Trabajo de auditoria operacional se debe especificar el rea, unidad, programa o sistema bajo revisin. Por ejemplo: Produccin.

11 Titulo descriptivo (Naturaleza) de la informacin presentada en cada

cdula o de la prueba realizada. Debe registrarse en la parte superior de la cedula para conocer la descripcin del componente con informacin especifica. Periodo bajo revisin o fecha de corte a la cual se refiere la revisin. Tipo de moneda utilizada. Registre las iniciales o rubrica del auditor que elaboro la cdula en el extremo inferior izquierdo de todas las cdulas, este requisito es muy importante debido a que permite identificar al auditor responsable de la preparacin de los Papeles de Trabajo. Registre en el extremo inferior izquierdo, la fecha en la cual se preparo el Papel de Trabajo, esto permite mostrar la secuencia de la ejecucin del trabajo. Referencie cada Papel de Trabajo en el ngulo superior derecho, el auditor debe colocar una referencia distinta en cada cdula para seguir un orden dentro de los archivos, esta regla no permite que existan cdulas que tengan la misma referencia. A continuacin del encabezado describa el procedimiento del programa de trabajo de auditoria que se esta ejecutando cuando sea necesario. En la parte inferior de la cdula, detalle la descripcin del registro contable, libro mayor, documentos, archivos u otros registros donde se haya obtenido la informacin que contiene el Papel de Trabajo. En al cdula de trabajo el auditor debe presentar el mtodo de seleccin, de acuerdo al mtodo de muestreo que se aplique al realizar la auditoria. Cada mtodo proporciona informacin para realizar los Papeles de Trabajo, el mtodo aleatorio especifica, la poblacin, proporcin de error mnimo aceptable, proporcin del error esperado y nivel de confianza. Si se efecta el mtodo por criterio o significatividad el papel de trabajo debe especificar el porcentaje de las transacciones examinadas, alcance y extensin de la muestra.

12 Las cdulas sumarias de los diferentes tipos de auditoria deben contener una declaracin manifestando las conclusiones a las que llego el auditor, sobre el trabajo realizado.

1.8

Responsabilidad del Auditor respecto a lo Papeles de Trabajo Responsabilidad

Obligacin de responder por actos propios y ajenos cuando se delegue funciones. En cualquier tipo de auditoria los auditores son responsables de preparar los Papeles de Trabajo, durante las diferentes fases del proceso de auditoria, considerando los objetivos que se pretenden, cumpliendo normas, tcnicas y requisitos mnimos de calidad. As como la evidencia suficiente y competente que sustente el trabajo realizado. Considerando que los Papeles de Trabajo son propiedad de la entidad auditoria y que adems constituyen la evidencia del trabajo realizado y el soporte de los resultados obtenidos e informados, es importante que estos documentos y dems medios san protegidos e forma adecuada y controlada en todo momento. En auditoria existe una estructura orgnica con diferentes niveles de responsabilidad profesional y cada auditor forma parte de un equipo de auditoria en sus diferentes niveles, por lo tanto tiene la obligacin de comprender claramente las siguientes responsabilidades generales y especificas durante la ejecucin de las fases de la auditoria.

13

Generales Responsabilidad del auditor

Cualidades profesionale s Atributos Personales

Especificas

Responsabilidades Con: La Profesin Las Instituciones Auditadas Colegas y colaboradores Terceros y sociedades El trabajo durante las fases de auditoria

Cuando hablamos de cualidades profesionales nos referimos a tener un titulo profesional otorgado por la universidad, conocimientos tcnicos, normas, cdigos de tica y experiencia profesional destrezas, habilidad, iniciativa, aptitudes.

14 Atributos personales Buena apariencia, autodisciplina, cortesa, tacto. Lealtad, integridad, habilidad, discrecin personalidad, confianza, sensatez calidad en sus relaciones con el personal. Las principales responsabilidades especificas son las siguientes: Con la profesin: cumplir con las normas profesionales, ejercer el debido cuidado profesional , mantenerse informado de los avances de la profesin, ser miembro de asociaciones profesionales nacionales e internacionales; ejecutar eficientemente su trabajo , adiestramiento y capacitacin permanente. Con las entidades auditadas: ejecutar su trabajo en forma objetiva y con calidad, tomar las precauciones para cumplir con la confidencialidad de su trabajo, custodiar y salvaguardar los registros de la entidad auditada mientras ejecuta su trabajo, expresar su opinin objetiva e imparcial. Con sus colegas y colaboradores: trabajar con armona, actitud positiva e imparcial, trato cordial, apoyar al progreso y cooperacin Con terceros y la sociedad: es responsable ante los interesados del resultado de su trabajo como son : Inversionistas, Bancos, Gobierno y otros ante la sociedad de acuerdo al tipo de auditoria que realice. Responsabilidad durante las fases de auditoria: de acuerdo a los diferentes niveles y funciones como son: Responsabilidad por la planeacin Responsabilidad por la ejecucin de la auditoria Responsabilidad por la conclusin

15 Responsabilidades adicionales.

En todas las fases de auditoria el auditor tiene la obligacin de asegurarse que su trabajo este documentado y supervisado adecuadamente. Por lo tanto debe conocer y aplicar las principales responsabilidades que debe cumplir cuando elabora papeles de trabajo. En cualquier tipo de auditoria los auditores son responsables de preparar papeles de trabajo, durante las diferentes fases del proceso de auditoria, considerando los objetivos que se pretenden, cumpliendo normas, tcnicas y requisitos mnimos de calidad documentacin que debe ser revisada y sometida al control de calidad por los diferentes niveles, para comprobar que se ha dado cumplimiento a normas y procedimientos de auditoria reflejados en los programas, as como la evidencia suficiente y competente que sustente el trabajo realizado. Los papeles de trabajo resultantes de una auditoria efectuada por: Una firma privada de auditoria ( Sector privado) Auditoria externa: Pertenecen a la Empresa privada que efecto la auditoria. Auditoria Interna: pertenecen a la unidad de auditoria interna de la empresa examinada. Auditoria Gubernamental ( Sector Publico) Auditoria Externa: Pertenecen a la institucin que efecto la auditoria externa gubernamental o empresa privada de auditoria. Auditoria Interna: pertenecen a la unidad de auditoria interna gubernamental de cada institucin pblica. Archivo de los Papeles de Trabajo

16

Los auditores son responsables de archivar sus papeles de trabajo en forma secuencial, clasificndolos en forma lgica, utilizando sistemas de referenciacin y correferenciacin, deben guardarse y archivarse adecuadamente para evitar el uso indebido, sustraccin y facilitar su consulta. Seguridad fsica de los Papeles de Trabajo Los auditores son responsables de cuidar durante la ejecucin de la auditoria que los Papeles de trabajo elaborados como resultado de su trabajo, se guarden con la debida seguridad en todo momento para lo cual se deben cumplir con los siguientes pasos:

Auditoria Externa: 1) Solicitar a la empresa que durante el trabajo de la auditoria: a) La entidad auditada asigne a los auditores una oficina que tenga las condiciones necesarias de seguridad para evitar el libre acceso de terceros. b) Un archivador metlico con llave.

2) Mantener los papeles de trabajo bajo la vigilancia de los auditores y con llave durante la noche y das no laborables mientras estn en la oficina de auditoria interna. 3) Cuando los papeles de trabajo estn en transito el auditor debe tomar precauciones de seguridad. Auditoria Interna

17 El jefe del departamento de auditoria interna es responsable de la seguridad de los archivos de papeles de trabajo de las auditorias practicadas, por lo tanto debe solicitar a la institucin: a) Instalaciones que tengan las condiciones de seguridad necesarias para evitar el libre acceso de terceros. b) Archivadores metlicos con llave.

Confidencialidad de los papeles de trabajo. Los auditores son responsables de mantener el secreto profesional respecto a la informacin y documentacin de la empresa que revisa, por lo tanto todo papel de trabajo ser sin excepcin un documento confidencial. ( NIA1, NIA9). Acceso de los papeles de trabajo Las normas que regulan el acceso a la informacin de los papeles de trabajo indican que la informacin obtenida por los auditores durante las fases de la auditoria, no pueden ser divulgadas razn por la cual solo deben tener acceso a estos, personas autorizadas. Debido a que los papeles de trabajo contienen informacin confidencial no es conveniente que personas no autorizadas tengan acceso a dicha informacin. Sin embargo existen situaciones en las que se requieren acceso, como son: a) Cuando existe una orden judicial por litigios judiciales. b) Cuando algunas organizaciones como son: instituciones impositivas o de control, requieren informacin.

18 c) Cuando lo solicita la empresa auditada. d) Cuando los auditores internos de la empresa auditada, solicitan informacin para coordinar actividades con los auditores externos. Cuando ocurren los casos sealados anteriormente, es conveniente regular el acceso a los papeles de trabajo implantando las siguientes acciones y procedimientos de control: Solicitud escritura de acceso a los papeles de trabajo. Comunicacin escrita de la solicitud de acceso a la empresa Auditada. Autorizacin escrita para acceso a los papeles de trabajo de la empresa auditada. Revisar los archivos antes de facilitar. Durante la revisin de los papeles de trabajo debe estar presente un auditor responsable. No proporcionar todas las copias, si es posible resumir la Informacin. No permitir el acceso irrestricto a los papeles de trabajo.

No aceptar fotocopiar todos los archivos, solamente las reas de Inters. Documentar el acceso mediante memorndum, con el detalle de Los papeles de trabajo proporcionados, los revisados y las correspondientes firmas de los responsables.

19

No se deben proporcionar los papeles de trabajo que contienen la estrategia de la auditoria como son: Memorandum de planificacin MPA, alcance, evaluacin de riesgos, programas, conclusiones de revisin que son temas confidenciales a menos que sean solicitados por: La contralora General de la repblica en auditorias externas efectuadas en instituciones pblicas, o la Direccin general de ingresos en auditorias externas del sector privado. Las firmas de auditoria externa y contralora general de la Republica cuando evalan el departamento de auditoria interna.

Revisin y aprobacin de los Papeles de trabajo Los Papeles de trabajo, constituyen la evidencia que sirve de base para revisar y evaluar el trabajo realizado por los auditores, al efectuar el control de calidad de los papeles de trabajo, los niveles de control tiene la obligacin de considerar el siguiente proceso de revisin. El auditor ejecutante debe efectuar la autorevisin de sus papeles de trabajo antes de entregarlos para la revisin, con el objeto cerciorarse del cumplimiento de los objetivos, organizacin, secuencia lgica, respaldo y requisitos mnimos de calidad, mediante las siguientes preguntas:

Los Papeles de Trabajo Cumplen los objetivos de auditoria. Estn adecuadamente organizados Presentan la informacin siguiendo un orden lgico. Las conclusiones estn respaldadas con evidencia Suficiente y competente.

20 Los Papeles de trabajo han sido elaborados dando cumplimiento a los siguientes requisitos de forma: Encabezado con informacin precisa. Fecha de preparacin y rubrica del auditor que elaboro la Cdula. Referencia y correferencia. Marcas de auditoria con sus respectivas leyendas. Fuente de donde se obtuvo la informacin. Mtodos de seleccin cuando sea aplicable. Sean utilizado nmeros para identificar las deficiencias y excepciones.

1.9

ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo

Los ndices de los Papeles de Trabajo son las claves utilizadas por los auditores para facilitar su manejo y archivo; igualmente son utilizados para hacer referencia cruzada de datos iguales en cedulas distintas. Los ndices deben ser asignados de forma que cualquier partida, anlisis o documento justificativo puedan ser referidas fcilmente al documento base. En el caso de la auditoria financiera, generalmente el documento base esta constituida por le Estado de trabajo ( balance de comprobacin). Las marcas de auditoria son smbolos que utiliza el auditor para indicar que un procedimiento o prueba ha sido llevado a cabo. A los efectos de facilitar las supervisiones, es conveniente tender a su estandarizacin en los que respecta a los procedimientos de uso mas frecuente ( Ver anexo 1 y 2 ). 1.10 Metodologa para referenciar los papeles de trabajo

21 No es suficiente sealar por medio de ndices o referencia los Papeles de trabajo que estn relacionados entre si, tambin es necesario hacer referencias reciprocas o ndices cruzados entre los importes o informacin que aparecen en dos o mas cdulas, relacionando as cifras o informacin idntica que permite respaldar un importe, un total de informacin localizada en otro papel de trabajo, de tal manera que el importe y el total tienen que correferenciarse mutuamente en ambos papeles de trabajo, colocando el ndice en el papel de trabajo cerca al importe o papel que se esta trabajando. Las referencias que se registran en dos o mas cdulas en forma reciproca se denominan correferenciacin, cruce de referencias, o ndices cruzados.

II. CATEGORA Y CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 2.1 Clasificacin de los papeles de trabajo deben clasificarse en forma deductiva,

Los papeles de trabajo de auditoria

ordenada y lgica lo que le permite considerar la informacin global que sirve de base para iniciar el proceso de desagregacin de la informacin hasta llegar al origen de la informacin sujeta a auditoria, estos se clasifican en: Segn su alcance en generales y especficos. Segn su origen en preparados por el auditor y preparados por la empresa y otros. Por su uso en papeles de trabajo continuo y temporal. Por su contenido en Hoja de trabajo, Cdulas sumarias, Cdulas de detalle y Cdulas analticas.

22 Los papeles de trabajo se clasifican segn su alcance en generales y especficos segn su origen en los preparados por el auditor y los preparados por la empresa; por su uso en papeles de trabajo continuo y papeles de trabajo de uso temporal y por su contenido en Hoja de trabajo, cdulas sumarias o de resumen, cdulas comprobacin. Los papeles de trabajo generales contienen informacin relacionada con aspectos generales, estos papeles de trabajo acumulan la totalidad resumida Los papeles de trabajo especficos contienen informacin relacionada con la revisin de una cuenta, sistema rea y operacin precisa. de la informacin de detalle o descriptivas y cdulas analticas o de

Los papeles de trabajo preparados por el auditor o tipo cdulas que son los elaborados directamente por los auditores y a su vez las cdulas pueden ser sumarias o de resumen de informacin o evidencias y las analticas o de detalle y soporte de las cdulas sumarias. Los papeles de trabajo preparados por la compaa auditada y otras instituciones y personas, obtenidas por el auditor para respaldar su trabajo. El auditor debe agrupar los papeles de trabajo en legajos, en base al tipo de auditoria que esta realizado, objetivos, naturaleza y contenido de la informacin obtenida. Los papeles de trabajo por su uso pueden contener informacin til para varios ejercicios(acta constitutiva, contrato a plazas mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin , catlogos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles de trabajo se les acostumbra conservar en

23 un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado(confirmaciones de saldos a una fecha dada, contrato a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieren. Los papales de trabajo por su contenido aunque en diseo y contenido son tan variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido.

2.2

Categora de los papeles de trabajo

Las categoras y diseo de papeles de trabajo deben ser apropiadas de acuerdo a las necesidades y criterio del auditor para dejar evidencias de los diversos procedimientos efectuados en las diferentes fases del proceso de la auditoria. Los papeles de trabajo se agrupan normalmente en dos categoras cuya

estructuracin es la siguiente: Generales. Especficos.

Papeles de trabajo generales, es un archivo corriente de auditoria financiera, las categoras de papeles de trabajo para efectuar la auditoria de las afirmaciones de los estados financieros se dividen en dos secciones, partiendo de una cdula

24 principal denominada Cdula de trabajo o Cdula Llave, que refleja los rubros de los estados financieros con sus respectivos saldos, las principales categoras de papeles de trabajo generales son las siguientes: Hoja de trabajo o Balance , esta cdula constituye la base o columna vrtebra de los papeles de trabajo, refleja los componentes y saldos de los estados financieros en su conjunto. Resumen de ajuste propuestos, refleja el resumen global de los ajustes propuestos de todos los rubros de los estados financieros y el efecto de los ajustes sobre las cuentas (activo, pasivo, patrimonio y resultados). Resumen de reclasificaciones propuestas, refleja el resumen global de las reclasificaciones propuestas de todos los rubros de los estados financieros. Al finalizar el trabajo de debe aplicar la norma de Cierre de papeles de trabajo. Los papales de trabajo especficos expone el detalle de los rubros con los saldos de cada una de las cuentas que conforman los rubros de los estados financieros , teniendo en cuenta la secuencia lgica de los componentes activo, pasivo, patrimonio, ingresos, egresos . las principales categoras de papeles de trabajo generales son las siguientes:

Cdula Sumaria, en cada cdula sumaria se debe indicar logrados y el resultado del examen en su conjunto.

la

conclusin de auditoria que debe guardar relacin con los objetivos

Cdula de excepciones de auditoria, en esta cdula se registran las excepciones que son las distorsiones significativas detectadas en los estados financieros por. Errores en la aplicacin de principios contables, errores matemticos en los registros contables o

25 administrativos, incumplimientos del funcionamiento de los controles internos diseados e implantados por la empresa, que contradicen los objetivos de los estados financieros, irregularidad que se cometen en forma intencional, acciones ilegales que infringen disposiciones legales y reglamentos y otros. Cuando se detectan excepciones es necesario identificar las causas y su naturaleza . Cdulas asientos de ajustes propuestos, registra en forma secuencial de ajustes propuestos los

por el auditor, ajuste significa

corregir una cuenta en lo se refiere a la verificacin de la exactitud de las partidas asentadas en el debe o haber y su verdadero monto. Cdula de reclasificaciones propuestas, registra en forma secuencial los asientos de reclasificaciones propuestos por el auditor, reclasificacin, su objeto es obtener una adecuada presentacin en los estados financieros. Sirven para transferir o reclasificar una cantidad en la hoja de trabajo del auditor, son utilizados exclusivamente en el papel de trabajo del auditor. Cdula de deficiencia de control interno, registra los hallazgo de las deficiencias o debilidades que son los procedimientos y tcnicas o los controles que le hacen falta a la estructura del sistema de control interno. La deficiencia de control interno debe estar estructurada de la siguiente manera( ver anexo No). Cdula de supervisin efectuada por el supervisor, es la cdula donde se detalla la evidencia de los labores de supervisin y control de calidad , incluye comentarios o partidas discusin con el auditor. los puntos pendientes , los a inconclusas, los asuntos sujetos

26 Cdulas sustentatorias del trabajo cdulas muestran los realizado o cdulas en

preparadas especficamente con la evidencia reunida, estas procedimientos ejecutados cumplimiento a los procedimientos requeridos en el programa de auditoria, constituyen la evidencia del trabajo realizado por el auditor, pueden otros documentos. 2.3 Categoras de papeles de trabajo de un archivo corriente de auditoria ser tambin los proporcionados por la entidad auditada, terceras personas o entidades, fotocopias y

interna. Las categoras de papeles de trabajo de un archivo de auditoria interna, se identifican de acuerdo a los objetivos de la auditoria que se est ejecutando, habilidad y criterio del auditor interno y se adecuan a una variedad de circunstancias.

Cuando se trata de una auditoria operacional se abrirn papeles de trabajo para cada unidad operativa, proyecto, rea, base a los objetivos que se pretenden. Por ejemplo, cuando se trata de una auditoria especial trabajo o cdula llave, que se refleja los componentes de las cdulas del contrato y trminos de referencia. Las principales categoras de papeles de trabajo pueden agruparse de la siguiente manera: Generales. Especficas. de cumplimiento de contrato, tambin se prepara la Cdula de operaciones generales, ciclo, en

En los papeles de trabajo generales se agrupan las siguientes cdulas:

27

Hoja de trabajo o Balance, esta cdula constituye la columna vertebral de los papeles de trabajo, refleja los componente generales de las clusulas del contrato preparados y ordenados en su conjunto. Los deben ser segn los papeles de trabajo que respaldan esta cdula en forma secuencial componentes y clusulas del contrato.

Informe en borrador correferenciado con los papeles de trabajo.

En los papeles de trabajo especficos se agrupan las siguientes cdulas:

Cdulas Sumaria, expone en detalle las caractersticas de cada una de las clusulas del contrato sujeto a revisin. La estructura de esta cdula auditoria. se elabora de acuerdo a los objetivos de la

Cdula de excepciones de la auditoria, en esta cdula se registran las excepciones que evidencian los incumplimientos de las clusulas del contrato, son los errores (que se cometen en forma involuntaria) e irregularidades (que se cometen excepcin. Cdulas de deficiencias de control interno, registra los hallazgos de las deficiencias o tcnicas o los controles que le hacen falta al diseo del sistema de control interno de los contratos, para asegurar el logro de los objetivos de control de interno. Programa de trabajo, este debe presentarse por escrito, contiene el detalle secuencial de los procedimientos de auditoria para alcanzar los objetivos del examen. en forma intencional), es necesario identificar las causas que originaron la

28 Cdulas sustentatorias del trabajo realizado o cdula s

preparadas especficamente con la evidencia reunida, muestra los procedimientos aplicados, sustentan el trabajo especficos realizado por el auditor. Son por ejemplo: los documentos proporcionados por la empresa, fotocopias y otros documentos sustentatorios obtenidos por el auditor durante la ejecucin de la auditoria. Cdulas de supervisin efectuada por el supervisor, detalla la evidencia de los labores de supervisin , incluye el resultado del control de calidad e identifica inconclusos por ejemplo: procedimientos comentarios e instrucciones efectuadas por el

supervisor. El supervisor tambin debe efectuar el control de los trabajos asignados a cada auditor interno. Informe en borrador correferenciado con los papeles de trabajo, el informe en borrador constituye un papel de trabajo que de estar debidamente respaldan. correferenciado con los papeles que lo

2.4

Estructura general de los papeles de trabajo

Todos los papeles de trabajo deben permitir el resumen del anlisis de datos e indicar tambin los pasos de preparacin de los papeles de trabajo que se han llevado a cabo en la revisin. La preparacin de los papeles de trabajo ha de seguir unas normas generales, requisitos formales y tcnicas siguientes: todos los papeles usados en las auditoras y exmenes

especiales tendrn las siguientes dimensiones: tamao carta y doble carta, este papel debe tener las siguientes caractersticas: el tamao carta debe ser de siete doble carta debe tener catorce columnas. columnas y rayado y el

29 En todos los papeles utilizados por el auditor deber utilizarse lpiz de grafito, para facilitar posibles modificaciones, quedan exceptuados de este requisito: los elaborados en computadoras, correspondencia, cdulas elaboradas por el auditor u otros, que deban ser firmadas por personal de la entidad y/o terceros, ejemplos. Actas de arqueo, declaraciones, testimonios, etc. El encabezado o ttulo deber contener todos los elementos para la identificacin cabal de cada papel, en la parte central superior de cada papel de trabajo deber anotar: nombre de la entidad u organismo auditado, nombre de la cuenta o rea revisada, ttulo apropiado que identifique fecha correspondiente. En la parte superior derecha de cada papel de trabajo se deber anotar: el ndice asignado a la hoja y de ser la hoja parte de un grupo , el nmero que le corresponde en dicha agrupacin, ejemplo 1 de 4. En la parte derecha de cada papel de trabajo , inmediatamente a continuacin del ndice, se deber anotar los datos siguientes: iniciales de la persona que prepar el papel de trabajo y fecha, iniciales de la persona que revis el papel de trabajo y la fecha de la revisin. Los papeles de trabajo que contiene evidencia de auditora debern especificar la fuente de la informacin, inclusive nombre y cargo del empleado que la proporcion. Los papeles de trabajo preparados por computadora debern incluir adems el nombre del archivo de donde provino la informacin, el nmero de la rutina y/o la frmula que se aplic para obtener la informacin en el listado(secuencia numrica). Cuando se usen papeles de trabajo preparados por la Entidad u organismo auditado. Deber ser esto especificado en la cdula. el contenido y el periodo cubierto o

30

Siempre que sea posible, los papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles relacionados, una referencia cruzada oportuna disminuye la necesidad de copiar la misma informacin en dos o ms papeles distintos. En otros casos, de los datos en os cuentas permite comprobar la correccin

relacionadas. Ejemplos: depreciacin ao 2001 informacin que figura en : Papeles de Trabajo en Activo Fijo, Papeles de Trabajo en Depreciacin Acumulada y Papel de Trabajo en Costos o Gastos. Clculo de morosidad ao 2001 informacin que figura en : Papel de trabajo Cuenta por Cobrar Clientes, Papel de Trabajo de Cuenta Ventas, Papel de Trabajo Provisin Cuentas Morosas, Papel de trabajo Gastos. Los papeles de trabajo de cada auditora debern ser archivados utilizando para este fin carpetas ad- hoc. Debern evitrselas carpetas excesivamente voluminosas, por ser de difcil manipulacin y fcil deterioro. La cubierta de cada archivo deber identificar : nombre de la Direccin de Auditora, nombre y ubicacin de la Entidad u Organismo Auditado, Periodo Auditado, de ser varias carpetas , el numero que le corresponde en el grupo( ejemplo de 2 de 5), nmero asignado para su archivo y clasificacin de seguridad , de ser el caso. Adems, en archivo debern incluirse un ndice de su contenido. El auditor , al formulas notas o comentarios en los papeles de trabajo, deber cuidar que stas sean claras, concisas y de fcil lectura. De incluir opiniones ajenas (funcionarios del entidad auditada o terceros), deber identificar la fuente de la informacin, nombres y cargos. Asimismo, deber arribar a conclusiones en torno a los objetivos especficos de cada papel o grupos de papeles de trabajo. Bajo ninguna circunstancia debern quedar puntos pendientes en los papeles de trabajo. Tampoco deber cada

31 quedar a la imaginacin del lector lo que se quiso expresar.

Finalmente deber tenerse cuidado que las notas que aparezcan en distintos papales de trabajo adolezcan de inconsistencias o sean contradictorias entre s. Finalmente considerando que los papeles de trabajo son propiedad de la entidad auditada y que adems constituyen la evidencia del trabajo realizado y el soporte delos resultados obtenidos e informados, es importante que estos documentos y dems medios sean protegidos en forma adecuada y controladas en todo momento.

III.

TIPOS DE ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben archivarse en orden correlativo mediante la utilizacin de los legados especiales debidamente organizados en forma general y especifica, con el propsito de mostrar el flujo de informacin desde su inicio hasta su finalizacin, de acuerdo a los objetivos que se pretenden en dada fase y tipo de auditora para poder efectuar el seguimiento de los procedimientos, pruebas, evidencias, obtenidas antes, durante y a la conclusin del trabajo, as como las evidencias de supervisin y control de calidad. Los Papeles de trabajo deben prepararse en el momento en que se realiza la auditoria, utilizando una metodologa uniforme, normas, procedimientos, tcnicas profesionales, requisitos para su elaboracin e ndices de identificacin agrupados en legados separados, para facilitar su ubicacin. En cualquier tipo de auditora la organizacin de los papeles de trabajo est compuesta por los siguientes legados y archivos.

32 3.1 Archivo permanente

Como su nombre lo indica, el archivo permanente incluye la informacin y documentacin invariable, esencial, importante y de inters permanente para consulta continua de la auditoria que se esta realizando, permite que el auditor se familiarice con la compaa auditada, frecuentemente la informacin que contiene este archivo se obtiene durante la primera auditoria, la misma que ser utilizada en auditoras subsecuentes o recurrentes. Este archivo debe realizarse en secuencia lgica dividida en secciones y referenciarse aplicando cualquiera de los sistemas de referenciacin. Por ejemplo: Puede asignarse las letras maysculas distintas ECA (Expediente Continuo a Auditoria) para identificar el legajo, referencindo mediante ndices las diferentes secciones. En auditorias recurrentes la informacin que contiene este archivo debe ser actualizada cada ao adicionando las modificaciones de informacin efectuadas en la nueva gestin y retirando los documentos que no estn vigentes, cuando alguno de los documentos que no se encontraban en este archivo deja de tener vigencia para las auditorias futuras, debido a que la informacin se desactualiza cuando pasan daos. Si se retiran documentos de este archivo, se debe preparar una cdula que muestre la Relacin de los Documentos Retirados y trasladar dichos documentos a un Archivo Inactivo, especificando las causas, fecha, ao en que se retir la documentacin que ya no est vigente y la firma del responsable, para facilitar su localizacin posterior. La referencia de la cdula que presenta la relacin de documentos retirados debe estar registrada en el ndice del archivo permanente. 3.2 Archivo de informacin inactiva

El archivo de informacin inactiva contiene todos los documentos que han sido retirados del archivo permanece porque han dejado de tener vigencia, con el objeto de mantener permanente informacin actualizada en el archivo o legajo:

33 Los documentos de este archivo deben mantenerse ordenados en secuencia lgica y en secciones separadas identificando cada seccin mediante referencias. Por ejemplo. Se puede utilizar letras distintas como ser, AI (Archivo Inactivo) y cada seccin identificar con las letras A11, A12, A13... Ain.

3.3

Archivos del proceso de auditoria

Para cualquier tipo de auditoria, estos archivos contienen papeles de trabajo con informacin que solamente tiene validez para la gestin que se esta auditando. La informacin que contienen estos archivos se obtienen durante la planificacin, ejecucin y conclusin de la auditoria, incluye la estrategia de auditoria, las pruebas y evidencias acumuladas durante el proceso de la auditoria con la informacin necesaria relacionada con los procedimientos programados y ejecutados, hallazgos de auditoria, documentos en papeles de trabajo debidamente referenciados y correferenciados durante la auditoria. Estos archivos deben presentar cdulas agrupadas en secciones que describan la clase de informacin que contiene cada seccin para sustentar las conclusiones alcanzadas. 3.4 Archivos de planificacin

El auditor debe iniciar su trabajo efectuando la planificacin para cualquier tipo de auditora que est ejecutando y documentar los pasos que ha seguido durante el proceso de planificacin: los papeles de trabajo de este legajo incluyen informacin general y especifica agrupada en dos secciones que son las siguientes: Planificacin general o estratgica Planificacin detallada

Este legajo contiene la estrategia, objetivos y procedimientos a ejecutar agrupada en forma secuencial y lgica por secciones, los documentos archivados en la seccin general incluyen la informacin relacionada con el conocimiento global de

34 la entidad auditada y la seccin detallada incluye informacin relacionada con los objetivos que se pretenden en cada tipo de auditora que se realice, para concluir finalmente con la emisin del Memorndum de Planificacin de auditora , MPA, que es el resultado de la planificacin. 3.5 Archivo corriente o de ejecucin

Archivo corriente o de ejecucin, este archivo contiene papeles de trabajo que demuestran los procedimientos de auditora ejecutados con las evidencias obtenidas, agrupadas en secciones que describan la clase de informacin que contiene cada seccin, incluye informacin de carcter general y especfica. La informacin y conclusin general se relaciona con la auditora en su conjunto y la informacin y conclusin especfica de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute.

3.6

Archivo de resumen

Este archivo se elabora en la etapa de finalizacin de la auditora, incluye la sntesis de las decisiones y conclusiones ms relevantes alcanzadas como para resultado del trabajo realizado, es fundamental preparar este archivo

cualquier tipo de auditora que se ese ejecutando , agrupando los papeles de trabajo en secciones que describan la clase de informacin que contienen cada seccin. El contenido de este archivo es primordial, porque permite demostrar la informacin relevante en forma lgica y ordenada, para que sean consideradas en la etapa de redaccin del informe.

3.7

Tipos de archivos de papales de trabajo para auditoria interna interna deben reflejar los pasos que el

Los papeles de trabajo de auditora

auditor ha seguido durante las fases del proceso de auditoria, que demuestren el

35

cumplimiento de normas, procedimientos y tcnicas de auditoria, organizados en los siguientes grupos de archivos: Archivo de la Administracin del U.A.I. Archivo Permanente. Archivo del POA. Archivo de Planificacin de cada auditora. Archivos corrientes de ejecucin. Archivo Resumen.

IV

PLANEACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

4.1 Planificacin de los Papeles de Trabajo La preparacin de papeles de trabajo que cumplan con su cometido requiere una planificacin minuciosa antes y durante la auditora. Puede mejorarse la forma y contenido de los papeles de trabajo si el auditor realiza una buena parte de la planificacin, adems se logra un ahorro sustancial de tiempo si se dispone de papeles bien planificados. Los papeles de trabajo reflejan los modelos bsicos de investigacin, recopilacin de evidencia, pruebas y procedimientos. Si se perfeccionan estos modelos o patrones, mejorar la habilidad en la preparacin de papeles de trabajo. Estos deben planificarse segn el programa de auditora y el informe que se haya de preparar. La informacin recopilada debera recogerse en el informe con un mnimo de reclasificacin y realizacin de nuevos clculos y escritos. El papel resumen de cada seccin debera presentar una imagen global con papeles complementarios ms detallados.

36 El auditor debe conocer a fondo el trabajo de la auditora a realizar antes de efectuar la planificacin de los papeles de trabajo y debe estudiar los de revisiones anteriores si se trata de una auditora posterior. Debe decidir si se cambia el formato y el contenido o si deben permanecer invariables. Por lo general se referir a sugerencias preparadas en examen anterior, y considerar tambin los cambios de situacin al adoptar las decisiones finales. Si el programa no presenta cambios respecto a la auditoria anterior, puede que sea conveniente utilizar un programa de archivo permanente en lugar de preparar uno nuevo. S la auditora es recurrente, algunos auditores siguen la prctica poco acertada de tomar como base los papeles de trabajo de perodos anteriores y cambiar slo los valores. Deben examinarse los papeles de trabajo de perodos anteriores con el fin de determinar la cobertura y dificultades concretas encontradas pero, a partir de este momento, el examen del perodo en curso debe ser independiente de la forma y contenido de los perodos anteriores. El auditor debe decidir qu problemas existen en este examen y qu papeles de trabajo le sern tiles para recopilar la evidencia que necesita para cumplir los objetivos de la auditora. En las auditoras nuevas suele ser necesaria una planificacin mucho ms

amplia que en las recurrentes. Cuando se hayan establecido la naturaleza, historial, organizacin, control de contabilidad y otras caractersticas de la empresa como resultado de los exmenes previos, bastar simplemente con actualizarlas. En las auditoras nuevas es necesario determinar y comprender estos datos, normas y prcticas y deben introducirse en los papeles de trabajo a medida que va avanzando la auditora. Una gran parte de los iniciales acumulados durante esta fase de los trabajo se convertir en la base del archivo permanente del cliente. 4.2 Contenido, Forma y Cantidad de los papeles de trabajo:

El auditor requiere efectuar una minuciosa planeacin de los papeles de trabajo, a medida que va desarrollando cada fase del proceso de la auditoria, para

37 documentar y reflejar la evidencia del cumplimiento de normas y procedimientos considerando: El contenido especifico de los papeles de trabajo El tipo y tamao de los papeles de trabajo La forma de los papeles de trabajo

Normalmente los papeles de trabajo contienen informacin preparada durante las fases del proceso de la auditoria, evidencias relevantes y la opinin del auditor. Su contenido forma y cantidad dependen de la naturaleza y tipo de auditorias que se este ejecutando. La forma y contenido de los papeles de trabajo es determinada por los factores siguientes: a. Naturaleza de la auditoria Segn sea la naturaleza de la auditoria, de ndole financiera, operacional o espacial. Diferir el contenido de los papeles de trabajo. En una auditoria financiera, estarn referidos a aspectos como anlisis de cuentas, aplicacin de los principios de contabilidad, evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de la normativa aplicable, razonabilidad y revelacin suficiente en la presentacin de los estados financieros. En una auditoria operacional, los papeles de trabajo estarn dirigidos a sustentar apropiadamente los hallazgos y observaciones contenidos en el informe de auditora. b. El tipo del informe a emitir El auditor encargado siempre debe orientar su accin, y la del resto del equipo, en funcin del informe de auditora, debiendo tener en cuenta la normatividad requerimientos profesional, especiales clusulas sobre de contratos, convenios lo y otros ser informacin. Todo anterior

considerado en la asignacin de tareas especficas de la auditora y en la formulacin de los papeles de trabajo correspondientes.

38

c. La naturaleza y complejidad de las actividades de la entidad auditada Estos aspectos tambin influyen en la forma y contenido de los papeles de trabajo. En una auditoria financiera, en razn de la naturaleza similar de las cuentas contables de entidad a entidad, por la utilizacin de planes contables uniformes y de los procedimientos de auditoria aplicados, que tambin son similares es factible la utilizacin de papeles de trabajo estandarizados, adaptados a la entidad especfica. En una auditora operacional, en auditora especial o una auditora integral, la formulacin de los papeles de trabajo deber corresponder a la naturaleza especfica de las operaciones evaluadas. Sin perjuicio de lo anterior, en trminos generales el contenido mnimo de los papeles de trabajo deber incluir lo siguiente: a. Objetivos, alcance y metodologa Toda actividad o trabajo dentro de una auditoria deber ser llevado acabo para alcanzar un objetivo especfico el mismo que deber estar enmarcado dentro de los objetivos generales del examen. En tal sentido, resulta de importancia primordial que el auditor encargado y el resto del equipo de auditora entiendan cabalmente dicho objetivo y diseen los procedimientos quedar documentada en los papeles de trabajo. en los cuales deber figurar explcitamente los objetivos que se espera lograr con cada actividad. Igualmente, los papeles de trabajo debern detallar el alcance del trabajo de auditora practicada, periodo examinado, universo de operaciones por evaluar y muestra seleccionada para ser sometida a pruebas de auditora, incluyendo los criterios que fueron tenidos en cuentas por el auditor para la determinacin de la misma. Finalmente, los papeles de trabajo debern detallar la metodologa seguida para alcanzar los objetivos especficos diseados; esto es los procedimientos de auditora aplicados para la obtencin de la evidencia, inclusive las fuentes

39 de la misma y para asegurarse de su suficiencia, competencia y pertinencia, as como las conclusiones del auditor luego de la aplicacin de las pruebas y evaluacin de los resultados alcanzados.

c. Documentacin del trabajo efectuado. Adems de proveer informacin relativa a las pruebas de auditora a que fue sometida la evidencia obtenida durante la auditora, los papeles de trabajo debern incluir la propia evidencia evaluada, pues ella deber sustentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe de auditora.

c. Evidencia de la revisin y supervisin llevadas a acabo. La NAGUN B 10 Supervisin en el proceso de la auditora especifica las etapas en las cuales deber quedar evidenciada la supervisin en los papeles de trabajo ellas son: Planificacin y programacin de la auditora. Seleccin de la muestra a examinar Visitas Peridicas para revisar el trabajo, evaluar y orientar la accin de la auditora. Estructuracin y redaccin del informe.

4.3 Contenido de los diferentes tipos de Archivo Cuando se trata de una auditora de estados financieros, la organizacin de los papeles de trabajo debe reflejar los pasos que el auditor ha seguido durante cada fase del proceso de auditora y el cumplimiento de normas,

40 procedimientos y tcnicas de auditora reflejadas en cuatro grandes grupos de archivos que son los siguientes: Archivo Permanente, Archivo de Planificacin, Archivo Corriente, Archivo Resumen. 4.3.1Contenido de los Papeles de Trabajo de Auditora Operacional De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos La metodologa de la auditora operacional se simplifica en tres pasos fundamentales que son: Familiarizacin, Investigacin, Anlisis y Diagnostico . Si esta fase las adecuamos al proceso de la auditora, los papeles de trabajo de auditora operacional deberan organizarse de acuerdo a la siguiente estructura ( ver Anexo #3).

4.3.1.1Contenido del archivo permanente de auditora financiera y operacional El auditor debe obtener copias o resmenes de los documentos importantes de la entidad que est auditando, los papeles de trabajo que forman parte de este archivo normalmente son los siguientes: ndice del contenido del archivo permanente, copia propuesta y de Auditoria. Trminos de referencia. Antecedentes de la compaa aspectos legales. Escritura de constitucin. Modificaciones de la escritura de constitucin.

41 Estatus. Reforma a estatus Estructura solicitara Poderes otorgados Normatividad legal Relacin con empresas vinculadas, si existe Localizacin de plantas, oficinas, depsitos, sucursales y agencias. Informacin financiera Estado financiero Estado financieros comparativos (balances generales comparativos y estados de resultados comparativos). Principales indicadores financieros de los ltimos aos. Estado financiero de aos anteriores. Plan de cuentas Presupuesto. Acuerdos, convenios y contratos a largo plazo Acuerdo de trabajo Escala salariales Acuerdos laborales Acuerdos sindicales Acuerdos significativos de documentos por cobrar, remuneraciones y otros. Prstamos a largo plazo Contratos a largo plazo Convenios, crditos a largo plazo Estructura orgnica Organigrama de la compaa (general y por departamento)

42 Principales departamentos o reas Relacin de cargos directivos y jefaturas con nombres de las personas que los desempean. Nombres de los principales funcionarios Lneas de autoridad y responsabilidad de funcionarios Relacin de empleados claves con autorizacin para firmar y Aprobar. Planillas y firmas autorizadas Relacin de libros y registros que se utilizan en la compaa Manuales reglamentos e instructivos vigentes Manual de organizacin y funciones Manual de procedimientos Manual de descripcin de cargos Manual de polticas Manual de contabilidad Manual de auditora interna Otros manuales Reglamentos Instructivos Informacin sobre procedimientos y operaciones utilizadas por la compaa. Lmites de autorizacin Procedimientos importantes Operaciones importantes Narrativos de procedimientos Flujogramas Modelos de formularios Nombres de responsables de custodia de formularios

43 Actas Extracto de actas de Junta Directiva Extractos de actas de Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de accionstas Extracto de reuniones del comit de auditora Memorias o informes anuales, publicaciones o revistas, informacin sobre anlisis del diseo de los sistemas de control interno, historial del activo fijo. Ttulos de propiedad de inmuebles Registros de inmuebles en derechos reales Certificados aloidales Relacin de vehculos y copias de documentos Registro de vehculos y copias de documentos Registro de vehculos en la honorable alcalda municipal y ubicacin Gravmenes Informes de auditora externas practicadas durante los ltimos aos, cartas a la gerencia y recomendaciones de gestiones anteriores. Disposiciones y regulaciones impositivas. Registro nico de contribuyente RUC Relacin de obligaciones fiscales a cargo de la compaa Subsidios y otros Programas de auditorias utilizados en aos anteriores, seguimiento de recomendaciones de auditorias papeles de trabajo que se utilicen continuamente en auditorias futuras. Cdulas que muestren el clculo de las depreciaciones o intereses.

44 Relacin de informacin trasladada al archivo inactivo. Secuencia para archivar permanente Los principales documentos que forman parte del archivo permanente deben ser anexo #4). archivados en forma secuencial ( ver papeles de trabajo de un archivo

4.3.2 Contenidos del archivo de planificacin financiera Este archivo normalmente debe incluir los siguientes papeles de trabajo: Copia de propuesta y contrato de auditoria Trminos de referencia Antecedentes generales de la empresa Recelamiento de la naturaleza o conocimiento de la entidad auditada (familiarizacin). Relacin de objetivos y metas de la empresa Resmenes de las disposiciones legales y de constitucin de la empresa Identificacin de la naturaleza de las actividades, mtodos de operacin, operaciones significativas clases de productos y clientes. Consideraciones externas y familiarizaron con el entorno en el cual se desarrolla la empresa. Identificacin de subsidiarias, unidades, localidades, unidades regionales y ubicacin de los establecimientos. Identificacin de entidades vinculadas y transacciones entre ellas (si existe). Caractersticas principales del sistema contable. Organizacin y estructura administrativa

45 Composicin de la estructura financiera Identificacin de reas relevantes que requieren mayor atencin Relacin de prcticas, polticas contables significativas Relacin de contratos Cambios en prcticas contables operativas Conformacin del directorio, ejecutivos y abogados Relacin de la cantidad de empleados Relacin del volumen de transacciones Evaluacin de informe de auditoria externa e interna.

Procedimientos analticos de planificacin Revisin analtica preliminar comparaciones de balances generales y estados de resultados. Resumen de fluctuaciones importantes Seleccin de procedimientos analticos Anlisis de principales indicadores, relaciones, razones e ndices Pruebas de razonabilidad, otras estadsticas claves Identificacin de reas de materialidad o significatividad por rubros, por saldos significativos y no significativos. Decisiones para los componentes y reas relevantes. Sistema de informacin y control Entrevistas, visitas a oficinas y plantas Evaluacin del ambiente de control

46 Evaluacin de la eficacia del sistema de la estructura del sistema de control interno y procedimientos de control por ciclos transaccionales. Elaboracin de narrativos Elaboracin de flujogramas Elaboracin de cuestionarios de control interno Identificacin de deficiencias Identificacin de controles fuertes y controles claves a su aplicacin a los componentes de los estados financieros. Comprobacin de la eficacia de funcionamiento o cumplimiento del sistema de control interno, programa de comprobacin y planilla de prueba de comprobacin y funcionamiento. Anlisis de riesgo inherente de control a Financieros Evaluacin global de los riesgos de auditora a nivel de los saldos de cuentas de los estados financieros. Elaboracin del plan de muestreo. Identificacin del mtodo de muestreo. Identificacin del tamao de la muestra Seleccin de tems para el examen Determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Seleccin de los procedimientos de auditora y preparacin de programas de auditora. Evaluacin de auditora interna Evaluacin de la organizacin Evaluacin de los planes de trabajo Evaluacin de responsabilidades Evaluacin de aptitudes Evaluacin de informes nivel de Estados

47 Administracin del trabajo Confirmacin del equipo de auditora Identificacin de actividades y fechas limites de conclusin Identificacin de informes y fechas de conclusin Distribucin de personal para el trabajo de auditora Resumen del presupuesto de horas de trabajo Presupuesto de horas auditor para ejecutar la auditora Presupuesto de horas auditor por fases Control del presupuesto de horas auditor Programas de auditora Programas de trabajo

Cronograma de actividades Memorandum de planificacin de auditora La informacin obtenida y presentada en los papeles de trabajo detallados anteriormente deben plasmarse en un documento final de la fase de planificacin que es el memorandum de planificacin de auditara MPA, con la siguiente informacin: Contenido del memorandum de planificacin de auditara financiera MPA Un MPA generalmente contiene la siguiente informacin. 1. Trmino de referencia Naturaleza de trabajo Informes a emitir

48 Alcance y metodologa Normas, principios y disposiciones legales Actividades y fechas de mayor importancia 2. Informacin sobre antecedentes y operaciones de la entidad Marco legal de la compaa Estructura organizativa Naturaleza de las operaciones y entorno econmico Estado financieros Registros contables y presupuestos Informacin del Procesamiento electrnicos de datos PED Apoyo de auditora interna Auditora externa Contingencias

3. Estrategias de Auditara Ambientes del sistema de informacin Ambientes de control Riesgos inherentes Consideraciones sobre materialidad Polticas contables Planillas de decisiones preliminares por componentes Enfoque de auditora esperado Enfoque general de control interno Presupuesto de horas auditor Problemas de auditorias detectados en la gestin anterior Eventos importantes en la presente gestin Plan de muestreo 4. Administracin del trabajo

49

Composicin del equipo de auditoria Distribucin de trabajo por auditores Presupuesto de tiempo con la estimacin de horas/ auditor Relacin con otros auditores y/o utilizacin de especialista Actividades y fechas limites para emisin de informes Relacin de programas de auditora 5. Cronograma de trabajo 6. Anexos Balance comparativo Programa de trabajo para cada componente Revisiones materialidad Evaluacin preliminar de riesgos inherentes y riesgos de control Enfoque preliminar de auditora Para referenciar los papeles de trabajo de este archivo se pueden utilizar letras combinadas con nmeros, como ser: APL, APL1, APL2, APL3.APLN. 4.3.3 Contenido del archivo de planificacin de auditara Operacional El contenido del archivo de planificacin de auditora operacional esta directamente relacionado con los objetivos que se pretende alcanzar, rea de auditora que se este ejecutando y criterio del auditor, implica el examen de sistema, procesos y controles. por ejemplo: Si se est ejecutando auditora operacional del ciclos de compras, el objetivo es examinar las operaciones y actividades para lograr eficiencias y mejoras los controles operativos. El archivo de planificacin normalmente debe contener los siguientes papeles de trabajo: analticas y determinacin de niveles de

50 Archivo de planificacin, ciclo de compras trminos de referencia, Antecedentes de la empresa. Resumen de los antecedentes de la empresa como ser: estatutos, historia, objetivos, productos y servicios. Resumen de disposiciones legales, normas, regulaciones y reglamentos de la entidad relacionadas con compras. Relacin de objetivos, polticas y metas de compras Naturaleza, tamao y ubicacin relacionadas con compras. Plan general de compras Programacin de las adquisiciones Organizacin, estructura orgnica, descripcin, ubicacin del departamento y operaciones de compras. Recursos de humanos, fsicos y financieros que integran las operaciones de compras, relacin de la cantidad y distribucin de los empleados que ejecutan actividades u operaciones de compras. Responsables de las actividades, relaciones de autoridad y responsabilidad. Sistemas de control interno, procedimientos de informacin, funciones operaciones, actividades generales y claves del departamento de compras. Manual de procedimientos de compras. Acta de Junta Directiva Visitas de familiarizacin e inspeccin a las oficinas e instalaciones, donde ejecutan las principales reas como ser: recepcin almacn y otros relacionados con el ciclo de compras. Entrevistas y encuestas a funcionarios y a principales proveedores Registro de precios Condiciones de compras Relacin del volumen de las transacciones de compras de las dependencias

51 Evaluacin de informes de auditora externa, interna y otros Datos estadsticos de compras. Procedimiento Analticos de Planificacin Revisin Analtica preliminar. Comparaciones de compras con los ejercicios anteriores. Anlisis financieros de compras Estudio de cifras estadsticas y proyeccin de compras en valores y unidades. Cuadros comparativos de compras con cifras internas y externas. Anlisis de razones financieras. Anlisis de precios de artculos Identificacin de niveles de significatividad Decisiones y evaluacin preliminar para el rea de compras Criterios e indicadores de auditora a emplear. Administracin del Trabajo Conformacin del equipo de auditora Documentos que demuestren la asignacin de personal Identificacin de fechas limites para cada etapa de auditora Planilla que demuestre el presupuesto de tiempo para cada tiempo. Programas de auditora Programas de trabajo Cronograma de Trabajo La informacin obtenida y sustentada en los papeles de trabajo detallados anteriormente debe plasmarse en un documento final de la fase de planificacin que es el memorandum de planificacin Auditora.

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4.3.4 Contenido del archivo de ejecucin de Auditora financiera Este archivo contiene papeles de trabajo preparados durante la etapa de ejecucin de la auditora, la informacin debe estar archivada en forma secuencial y agrupada en dos secciones, partiendo de la informacin general a la informacin especifica normalmente esta estructurada de la siguiente manera: a) Cartula o cubierta del archivo de papeles de trabajo b) Informacin General ndice del orden en que estn archivados los papeles de trabajo Estados financieros definitivos firmados y aprobados preparados por los responsables de le entidad. Estados comparativos con las principales variaciones en la situacin financiera Hechos posteriores, que sucedieron con posterioridad al cierre de los estados financieros examinados. Contingencias, que pueden afectar la exposicin y razonabilidad de los estados financieros. c) Informacin Especfica

Papeles de trabajo preparados durante la revisin de los componentes que forman parte de los estados financieros, archivados en forma secuencial con la siguiente informacin: d) Hoja de Trabajo Balance General Cdula de resumen de Ajustes Propuestos Cdula de resumen de reclasificaciones propuestas Para cada rubro de los estados financieros

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Cdula Sumarias Cdula de ajuste Propuestos Cdula de reclasificaciones propuestas Cdula de excepciones de auditora Cdula de deficiencias de control interno Programa de trabajo Cdula subsumarias y sustentatorias del trabajo. (Ver Anexo #5) 4.3.5 Contenido del Archivo de ejecucin de auditora Operacional El contenido de la ejecucin de auditara operacional para el ciclo de compras incluye los siguientes papeles de trabajo:

Estudio especifico de la legislacin y antecedentes. Anlisis estadsticos y proyecciones de compras. Por reas geogrficas Por clase de proveedor y otros Entrevistas a los responsables de la ejecucin de compras y verificacin de la aplicacin de las polticas de compras. Elaboracin del grafico Operacional Misin principal Objetivos Principales Operaciones o Actividades significativas Jerarquizacin Evaluacin del control interno operacional Anlisis del ambiente de control

54 Narrativo de la operaciones de compras Cuestionario de las operaciones de compras Diagramas del flujo de compras Evaluacin del diseo del sistema de control interno operacional de compras. ( Ver Anexo#6) 4.4 Forma de los papeles de trabajo para los diferentes tipos de auditoria. Los papeles de trabajo pueden tener diversas formas de acuerdo a los objetivos que se pretenden en los diferentes tipos de auditoria, circunstancias y necesidades del trabajo para presentar la informacin requerida. Usualmente se utiliza un papel de trabajo para cada cuenta, rea, ciclo, sistema sujeto a anlisis, tambin se puede consolidar la informacin de diferentes cuentas, reas, sistemas relacionados entre si, en un solo papel de trabajo. Por ejemplo: En una auditora financiera es conveniente mostrar y analizar en una sola cdula, los activos fijos y las depreciaciones y acumuladas. Los siguientes documentos constituyen papeles de trabajo. Resmenes de documentos de la empresa sujeta a auditora. Informes, oficios, memorndum y otros documentos similares. comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Originales o copias de los formularios utilizados por la empresa. Cartas de confirmacin. Certificaciones de las personas naturales o jurdicas de la empresa. Anlisis de cuentas y otros trabajos similares. Cdulas contables tales como las conciliaciones bancarias. Evidencias escrita de los arqueos de caja.

55 Los clculos aritmticos de importancia significativa realizados manualmente o mecnicos deben reflejarse en los papeles de trabajos. si se realizaron operaciones aritmticas en forma manual deben mostrarse las operaciones aritmticas manuales realizadas en el correspondiente papel de trabajo. Pruebas globales. Fotografas. Pueden estar tambin almacenados en videos, pelculas y otros medios que contribuyan a lograr los objetivos de los papeles de trabajo. Observaciones, notas escritas y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Extracto de actas de directorio Flujo gramas. Cuestionarios de control Interno. Programas de Auditora. El borrador del informe de Auditora, incluyendo los estados contables se consideran como parte de los papeles de trabajos de auditora. Cualquier otro documento que justifique el trabajo efectuado que sustente el informe de auditora.

56

V.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA RELACIONADAS

CON LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJOS. Que es una Norma, La norma es una regla, gua, pauta, lineamiento bsico, son parmetros de actuacin, nos indica lo que debemos hacer, es una disposicin escrita que regula especficamente alguna actividad. Para realizar cualquier tipo de auditoria es fundamental conocer las normas, procedimientos, tcnicas profesionales y determinar adecuadamente la naturaleza y alcance de la evidencia a obtener, el auditor debe basarse en pronunciamientos, normas profesionales y documentar los procedimientos en papeles de trabajo que constituyen la evidencia sustentatora del informe. Las normas de auditoria son los criterios y directrices generales que permiten a los auditores acatar sus responsabilidades profesionales, medir la calidad del trabajo, determinar el alcance de la evidencia por medio de los procedimientos de auditara.

57 Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativas a la personalidad del auditor al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultados de dicho trabajo. Las Normas Internacionales de Auditora con relacin a la preparacin de papeles de trabajo indican lo siguiente (Norma 230) 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto a la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. 2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencias de que la auditora y dar evidencias de que la auditora se llevo a cabo de acuerdo con normas internacionales de auditora. 3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora, los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. 4. Los papeles de trabajo: a. auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; b. auxilian en la supervisin y revisin del y trabajo de auditora; y c. registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo de auditora realizado, para apoyar la opinin del auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo 1. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una compresin global de la auditora.

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2. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditorias desarrollados, y por lo tanto los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia en la auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor .En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzarlas conclusiones.

3. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar que es lo que seria necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de compresin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz solo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditara discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. 4. La forma y contenido de los papales de trabajo son afectados por asuntos como: L a naturaleza del trabajo. La forma del dictamen del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y revisin del trabajo realizado por los auxiliares.

59 Metodologas y tecnologa de auditoria especificas usadas en el curso de la auditora 5. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, lista de control cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papales de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

6. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar agendas o calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. 7. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Informacin concerniente a ala industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambio al respecto. Evidencia de la compresin del auditor de los sistema de contabilidad y control interno. Evidencias de evaluaciones de los riesgos inherentes y control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes.

60 Un registro a la naturaleza, tiempos, dicho procedimiento. Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quien desempeo los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrollados. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyo estados financieros sean auditados por otro auditor. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora incluyendo como se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor. y grado de los

procedimientos de auditora desarrollados y de los resultados de

8.

En el caso de auditorias recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora Permanentes que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto a los archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico perodo.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo.

61 1. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. 2. Los Papeles de Trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas

porciones o extractos de los papeles de trabajo puedan ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

Propiedad de los papeles de trabajo NIA 9 Documentacin prrafo 12 Los papeles de trabajo son del auditor SAS Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS 41 Papeles de Trabajo prrafo 6 Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y en algunos pases existen reglamentos que designan al auditor como propietario de los mismos, sin embargo, el derecho de propiedad del auditor, sobre papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuesta la tica profesional, establecida para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor sobre asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Son directrices mnimas de desempeo profesional, de acuerdo a la declaracin sobre normas de auditora SAS 41. Los papeles de trabajo, son registros que conserva el auditor, sobre procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas. (Sustituye a la Declaracin sobre normas de auditora No.1 seccin 338, papeles de trabajo )

62 SAS 41 Papeles de Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseadas acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Normas para el ejercicio profesional de auditora interna NEPAI (Estndares para prctica profesional de la auditora interna) Las normas para el ejercicio profesional de auditora interna NEPAI emitidas por el instituto de Auditores internos, permiten ejecutar adecuadamente la practica de auditara interna; en base a estas normas surgen las declaraciones sobre para la practica profesional de la auditora interna SIAS. Las siguientes normas dan los lineamientos generales para la preparacin y uso de los papeles de trabajo de auditora interna. Confidencialidad de los papeles de trabajo La NIA 1 Objetivos y principios bsicos prrafo 16, indica lo siguiente : El auditor, debe respetar la confidencialidad de la informacin que ha obtenido en el transcurso de su trabajo profesional y no debe utilizar ni divulgar tal informacin sin la apropiada y especfica autorizacin, al menos que exista el poder legal o profesional de relevarla. La NIA 9 Documentacin prrafo 13 establece El auditor adoptar procedimientos razonables para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo y los conservar por el tiempo que sea necesario para cubrir los requerimientos de su ejercicio profesional, as como los pertinentes requisitos legales o profesionales de conservacin de registro. Acceso a los papeles de trabajo

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Las NIA 1 Objetivos prrafo 16 indica Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, este puede, a su criterio, poner a disposicin de su cliente, parte o extractos de sus papeles de trabajo, no obstante, estos no servirn para sustituir a los registros contables del cliente. Revisin y aprobacin de los papeles de trabajo Las NIA 1 Objetivos y principios bsicos que rigen una auditora prrafo 24 25 establece lo siguiente:

Trabajos realizados por terceros 24. Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes, el continua siendo el responsable de la formacin y expresin de su opinin sobre los estados financieros u otra informacin financiera y debe dirigir, supervisar, y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a los mencionados asistentes. 25. Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por otro auditor o por un experto, debe obtener razonables certidumbres de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora. La NIA 7 Control de calidad del trabajo de auditora Normas 10 11 12 Controles especficos de calidad: Delegacin, Direccin, Supervisin, Revisin. Revisin: 10. El trabajo realizado por cada asistente debe ser revisado por personal de igual o superior competencia con el objeto de determinar s:

64 a) El trabajo se ha desarrollado o no, conforme a las normas profesionales y de la firma auditora. b) El trabajo efectuado y los resultados obtenidos estn o no adecuadamente documentados. c) Algn asunto importante de auditora permanece o no, sin resolver. d) Los objetivos de los procedimientos de auditora se han alcanzado o no, y si las conclusiones expresadas son o no, concordantes con los resultados del trabajo efectuado y si sustenta o no la opinin del auditor sobre la informacin financiera. 11. En una auditora frecuentemente se pueden identificar las siguientes etapas principales de revisin. a) Revisin del plan inicial de auditora y del correspondiente programa b) Revisin del estudio y evaluacin del control interno, incluyendo los procedimientos de cumplimiento y de las modificaciones si las hubiere, que como consecuencia, se hallan hecho al programa de auditora. c) Revisin de la documentacin de la evidencia de auditora obtenida y de las conclusiones de ella extraditas. d) Revisin de la informacin financiera y del proyecto del dictamen. 12. Especficamente, en el caso de auditoras complejas y amplias, es posible complementar los procedimientos de revisin, solicitando al personal no involucrado en el examen, que efectu determinados procedimientos adicionales de revisin antes de proceder a la emisin del dictamen.

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CONCLUSION

La informacin proporcionada en esta investigacin bibliogrfica revela la importancia de los papeles de trabajo, son una parte esencial de la Auditoria Integral para planearla de forma adecuada. Los papeles de Trabajo proporcionan un registro sistemtico de la labor realizada y constituyen un elemento valioso para evaluar el avance del trabajo en relacin con el programa de Auditora Integral. Adems trabajo realizado. permiten una adecuada revisin, supervisin y calidad del

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10/avin/avin.shtml. 12 pgina. 3- Blanco, I 2002, Normas Internacionales de Auditora parte I, programa de fortalecimiento de la auditoria interna, curso para capacitadores 4- Cruz, N (2000), Curso de seminario de papeles de trabajo colegio de contadores pblico de Nicaragua. 5- Cruz, N (2000), Curso de Seminario de papeles de trabajo de Auditoria parte IV. 6- Folleto de la contralora General de la Repblica parte II. 7- Leroy, M (2002) Enciclopedia Ocano Centrum de Auditora, Espaa. 8- Anexos HTM, http:/ WWW.haciendagolo.ni/sigfa/snfmmes/audi/vo2.auditegral.

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ANEXOS