Impuesto a la Renta

Tamao de Texto:

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital. Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual. A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinacin de la siguiente manera: 1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora. 2. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora. 3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%. En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.

04. Determinacin del impuesto (mensual)

Tamao de Texto:

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN BRUTA ANUAL

Remuneracin Mensual

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos Nmero de meses percibidos en el mes Xque falta para + Remuneraciones y Otros terminar el ao Ingresos percibidos en los meses anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,650 para el Ejercicio 2012)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL Recuerde

= Remuneracin Mensual

(-) 7 UIT
que

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera. PASO 3 : Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT 21% Y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL

= REMUNERACIN NETA ANUAL

X TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Cmo calcular mi impuesto a la renta

Mircoles 01 de agosto del 2012 | 07:48

Aqu una gua para trabajadores en planilla o que emiten recibos por honorarios.

Que sacar el Impuesto a la Renta no sea un dolor de cabeza. (Per21)

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Jos Carlos Reyes jreyes@peru21.com Uno de los clculos que genera ms confusiones entre los trabajadores es el pago del Impuesto a la Renta (IR). Peroresulta necesario hacerlo si no quiere llevarse desagradables sorpresas. Los trabajadores con rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,650, el monto en referencia es de S/.25,550. Jorge Silva, jefe del departamento legal de la Cmara de Comercio de Lima, explica: Si dividimos este monto entre los catorce sueldos, como gua tenemos que quienes ganan hasta S/.1,825 no deben pagar IR. PAGO DIFERENCIADO Para aquellos que tienen un sueldo mayor, el IR anual se determina, primero, sumando los ingresos del trabajador (sueldos y gratificaciones). A este monto se le restan 7 UIT (cifra establecida por Sunat) y, si la cifra resultante es menor a 27 UIT, se le aplica una tasa de impuesto del 15%. Si la cifra se ubica entre 27 UIT y 54 UIT, la tasa sera de 21%; y si es mayor a 54 UIT, la tasa es de 30%. La cifra que se obtenga de ese clculo ser el monto a pagar de IR. Es decir, prima el principio de que tributan ms quienes tienen ms ingresos. El IR a pagar es descontado en partes iguales en cada sueldo mensual del trabajador. Si bien todo este clculo lo hace la empresa, Silva recomienda revisar estas cifras para evitar descuentos excesivos.

Para el caso de los trabajadores con rentas de cuarta categora (recibos por honorarios), el especialista subraya que la tributacin es menor pues a la sumatoria de ingresos anuales se le debe descontar un 20% de este mismo monto y, luego, se restan las 7 UIT. A la cifra resultante se le aplica la misma tasa de impuesto(15%, 21% o 30%), tal como sucede con los trabajadores en planilla. SOBRE LOS RECIBOS Asimismo, por ley, los trabajadores que emiten recibos por honorarios por un valor mayor a S/.1,500 deben registrar un descuento de 10% como pago adelantado del IR. Cuando el trabajador hace su declaracin de renta entre marzo y abril de cada ao, registra esos descuentos, y si lo retenido es mayor al tributo que se va a pagar, debe solicitar una devolucin de impuestosa la Sunat, precisa Silva.
Partes: 1, 2

c) El deterioro: que sufre el bien en cuestin a causa de un siniestro. d) La obsolescencia econmica: que sufre el bien como consecuencia de la aparicin en el mercado de otros bienes que logran un mejor nivel de produccin, o bien, que logrando igual nivel de produccin, lo hacen en forma ms econmica (mayor eficiencia).

FACTORES DE LA DEPRECIACIN:
Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son: 1. - La base de la depreciacin: La base para el calculo de la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de produccin del bien, incluyendo los gastos por instalacin, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter permanente. 2.- El valor del desecho: Se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. 3.- La vida til estimada: Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin las reparaciones a que ser sometido, obsolescencia.La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: aos y meses, en periodos de operacin u horas de trabajo, en unidades de produccin, en kilmetros por recorrer.

TABLAS DE PORCENTAJES ANUALES DE DEPRECIACION

Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca (4 AOS) 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general (5 AOS) PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE DEPRECIACIN 25% 20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina (5 AOS) 4. Equipos de procesamiento de datos (5 AOS) 5. Otros bienes del activo fijo (10 AOS)

20% 25% 10%

MTODOS DE DEPRECIACIN

Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son: El de la lnea recta. El de unidades producidas. El de la suma de los dgitos de los aos. Mtodo de la reduccin de saldos. La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos. MTODO DE LA LNEA RECTA Es el mtodo ms sencillo y el mas comnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso.De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilizacin. FORMULA:

EJEMPLO: Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida til de 5 aos y no tiene valor de salvamento. Aplicamos la formula: Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. Ao 1 2 3 4 5 Cuota depreciacin Depreciacin acumulada 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00 24,000,000.00 30,000,000.00 Valor neto en libros 24,000,000.00 18,000,000.00 12,000,000.00 6,000,000.00 -

MTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula.

EJEMPLO: Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD) Ao 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Unidades producidas 2,000.00 2,500.00 2,000.00 2,200.00 1,500.00 1,800.00 2,000.00 2,000.00 2,400.00 1,600.00 Depreciacin por unidad 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 Cuota depreciacin 1,000,000.00 1,250,000.00 1,000,000.00 1,100,000.00 750,000.00 900,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,200,000.00 800,000.00 Depreciacin acumulada 1,000,000.00 2,250,000.00 3,250,000.00 4,350,000.00 5,100,000.00 6,000,000.00 7,000,000.00 8,000,000.00 9,200,000.00 10,000,000.00 Valor neto en libros 9,000,000.00 7,750,000.00 6,750,000.00 5,650,000.00 4,900,000.00 4,000,000.00 3,000,000.00 2,000,000.00 800,000.00 -

MTODO EL DE LA SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS A) Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til. FORMULA: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo EJEMPLO: Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. y una vida til de 5 aos. SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15 Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivas decrecientes, luego: 5/15 = 0,333 ; 4/15 = 0,266 Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre la suma de dgitos. Ao 1 2 3 4 5 Factor 0,333 0,267 0,200 0,133 0,067 Porcentaje 33,3% 26,7% 20,0% 13,3% 6,7% Valor activo 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 Cuota depreciacin 10.000.000,00 8.000.000,00 6.000.000,00 4.000.000,00 2.000.000,00 Depreciacin acumulada 10.000.000,00 18.000.000,00 24.000.000,00 28.000.000,00 30.000.000,00 Valor neto en libros 20.000.000,00 12.000.000,00 6.000.000,00 2.000.000,00 -

B) Mtodo de depreciacin creciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con aumento progresivo hacia los ltimos aos de la vida til. En este el orden de los dgitos no se invierte, sino que los factores variables de depreciacin peridica se obtienen en el mismo orden al de los perodos a depreciar. Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado los sumandos formaremos fracciones sucesivas crecientes, tomando como comn denominador la suma de los mismos. 1/15 ; 2/15 ; 3/15 ; 4/15 ; 5/15 Ao 1 2 3 4 5 Factor 0,067 0,133 0,200 0,267 0,333 Porcentaje 6,7% 13,3% 20,0% 26,7% 33,3% Valor activo 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 30.000.000,00 Cuota depreciacin 2.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 8.000.000,00 10.000.000,00 Depreciacin acumulada 2.000.000,00 6.000.000,00 12.000.000,00 20.000.000,00 30.000.000,00 Valor neto en libros 28.000.000,00 24.000.000,00 18.000.000,00 10.000.000,00 -

MTODO DE LA REDUCCION DE SALDOS Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo. FORMULA: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos: (3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 = 36.9% Ao 1 2 3 4 5 Tasa depreciacin Valor sin depreciar Cuota depreciacin 36.9% 36.9% 36.9% 36.9% 36.9% 30,000,000.00 18,928,720.33 11,943,215.12 7,535,659.29 4,754,679.58 11,071,279.67 6,985,505.22 4,407,555.82 2,780,979.72 1,754,679.58 Depreciacin acumulada 11,071,279.67 18,056,784.88 22,464,340.71 25,245,320.42 27,000,000.00 Valor neto en libros 18,928,720.33 11,943,215.12 7,535,659.29 4,754,679.58 3,000,000.00

A. MTODO LINEAL O DE LA LNEA RECTA.- Considera que los bienes se deprecian linealmente, lo que no es cierto, pero se justifica si se aplica a todos los bienes de la empresa, ya que en ese caso existen algunas compensaciones. VENTAJAS DESVENTAJAS El no considerar los intereses de las cuotas de depreciacin, ni los que corresponden al capital invertido en el bien.

Su simplicidad. No carga grandes sumas de depreciacin en los primeros aos. Por lo general, son para el afianzamiento de la empresa. B. MTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS. VENTAJAS Hace que el bien se deprecie de acuerdo al uso al que se le est sometiendo. C. MTODO DE LA REDUCCIN DE LOS SALDOS. VENTAJAS

DESVENTAJAS Este mtodo no considera ningn tipo de inters.

DESVENTAJAS Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse.

Este mtodo permite la depreciacin acelerada. Exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento.

D. MTODO DE LA SUMA DE LOS DGITOS DEL AO. MTODO DECRECIENTE. VENTAJAS DESVENTAJAS No considera ningn tipo de inters. DESVENTAJAS No considera ningn tipo de inters.

Las primeras cuotas son altas, pero ms suaves. VENTAJAS

MTODO CRECIENTE.

Es ventajoso para ciertos tipos de bienes, que por el trabajo que realizan, requieren de mayores cuotas de depreciacin en los ltimos aos de su vida.

CONCLUSIONES

Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos, ya que de otra manera este activo fijo utilizado no podra ser repuesto en consecuencia no se podra seguir operando.

La depreciacin reconoce dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, mostrando as una informacin contable y financiera objetiva y real, la cual nos va a ayudar a repartir utilidades justas sin equivocarnos. La depreciacin permite mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas, lo que hace es evitar la distribucin de los recursos y como papel principal proteger el patrimonio de la empresa y permitir reponer o mantener la capacidad operativa de la misma. La depreciacin, adems de tener un efecto directo en la utilidad, tambin tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de suerte que contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta desaparecer, por lo que tendr la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o desgastado por su utilizacin. La depreciacin tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual podemos concluir que entre mas se utilicen los activos, estos mas generan ingresos, pero al tiempo mas se desgastan, lo que implica un mayor gasto por depreciacin, que a la vez disminuye el resultado final que es la utilidad.

BIBLIOGRAFA

INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACIFICO. Manual de Auditoria Tributaria. Lima, Per 2003. SALVADOR CLAUDIO, Eugenio. "LA CONTABILIDAD GENERAL Y SU APLICACIN", Ediciones Sudamrica S.A., Lima-Per, 1988. Tomo I ROBERT ANTHONY. "La contabilidad en la Administracin de Empresas". Editorial Mc Graw Hill. Colombia. 1998. http://www.pymesfuturo.com/depreciacion.htm http://www.monografias.com/trabajos53/depreciacion-peru/depreciacion-peru2.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacion-fiscal.shtml http://www.gerencie.com/efectos-financieros-de-la-depreciacion.html http://www.wikilearning.com/tutorial/depreciacion_contable_y_fiscal-la_depreciacion/12754-1

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos69/depreciacion-perdida-valor-bien/depreciacion-perdida-valorbien2.shtml#ixzz2kLmHOzVa

DEPRECIACIN Presentado por SENA (Servicio Nacional de Aprendizaje) Centro de atencin del norte Santa Rosa de Osos 2002

INTRODUCCIN Como una forma de bsqueda del conocimiento nos hemos puesto en la tarea de estudiar a grandes rasgos el tema de la depreciacin, con el nimo de crear en nosotros un ambiente de inters en el campo de la contabilidad para as alcanzar nuestras metas propuestas en dicho campo y por ende en nuestra vida.

Como sabemos la contabilidad es un tema bastante amplio y nuestro propsito no es cubrirlo en su totalidad, mas bien, queremos dar un vistazo a manera de estudio para as enriquecer nuestras ideas en el tema. Por las investigaciones que hemos llevado a cabo, podemos decir que la depreciacin es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado, como podremos verlo ms adelante ya entrados en el tema. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. Como sabemos la depreciacin es el desgaste de los activos fijos en la vida til. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que estos activos contribuyan a la generacin de ingresos de la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. De acuerdo con el articulo 64 del Decreto 2649/93, al cierre del perodo, el valor neto de las propiedades, planta y equipo, represado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. De esta disposicin se pueden exceptuar aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte salarios mnimos mensuales vigentes. Ahora sin ms prembulos nos queda solo dejar que usted mismo vea por cuenta propia nuestra investigacin y determine de acuerdo a su criterio u opinin la importancia que hemos querido tratar dejar plasmada con relacin al tema en dicho texto.MARCO TEORICO Antes de incursionar en el tema propiamente dicho (la depreciacin), es bueno conocer algunos aspectos que estn sumamente relacionados con el tema, como son los activos fijos. ACTIVOS FIJOS DEFINICIN: Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su servicio.

CLASIFICACIN GENERAL:
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.

Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.

Bienes muebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro.

La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro. De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:

Los muebles y enseres La maquinaria y equipo Los vehculos

CLASIFICACIN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.

Activos no depreciables:
Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demrito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:

Terrenos: Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el trascurso del tiempo, y por esta razn se consideran no depreciables. Esta es una teora contablemente aceptada en todo el mundo.

Construcciones en proceso: Todo activo comienza su proceso de desgaste, de perdida de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, fabricacin o construccin como a veces se cree.

Maquinaria en montaje: Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para su propio uso a un no a entrado en el proceso productivo porque apenas esta montando, o instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la compaa no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.

Muebles y enseres en fabricacin: A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciables a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes.

Activos depreciables:
La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son depreciables. Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables.

Clasificacin especial:

Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial para su tratamiento contable. Consideremos tres de esos activos.

Edificios: Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al menos tericamente. Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse en cuentas separadas. Cmo lograr esta separacin? Es fcil, basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el costo del edificio en forma separada.

Redes de distribucin: Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin de agua, energa, vapor, gas, etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente independizar contablemente el costo de estos activos.

Mejoras al terreno: Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin embargo es comn que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno. DEPRECIACIONES DEFINICIN: La depreciacin es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

Sujetos de la depreciacin Vida de los activos depreciables.

Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente.

La vida legal o contable: La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciacin total.

En Colombia por ejemplo, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos depreciables; de ah su nombre de vida legal, porque esta expresamente establecida por la ley. La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los activos fijos as:
o o o o

Edificios 20 aos. Muebles y enseres. 10 aos Maquinaria y equipo 10 aos. Vehculos 5 aos. A esta vida legal tambin se le llama vida til probable.

Vida efectiva: La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio. La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta dada por el buen o mal uso que se haga del activo.

Tasas de depreciacin:
Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados. Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, mas deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo. Segn la vida legal normal de los activos depreciable, sus tasas o porcentajes de depreciacin son las siguientes:

Edificios: El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del 5% anual. De donde sale este 5% anual? Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao esta perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% 20 = 5%)

Muebles enceres maquinaria y equipos: El porcentaje normal de depreciacin para estos activos es del 10% anual. La vida normal de los activos enunciados es de 10 aos; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el 10% (100% 10 = 10%)

Vehculos:

Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%). Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual; mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual. Nota: La tasa o porcentaje de depreciacin anual de un activo cualquiera es el resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo.

Efectos de la depreciacin: Efectos internos:

Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades.

Sobre el patrimonio: La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciacin.

Sobre las utilidades: La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

Efectos externos:
El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado con los impuestos. En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan principalmente dos: El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

Impuesto al patrimonio: El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido. Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio.

Impuesto a la renta: Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada ao.

Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre.

Calculo de la depreciacin:
Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta.

Mtodo de lnea recta:

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO - VALOR RESIDUAL AOS DE VIDA TIL EJEMPLO Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 5 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 $5.040.000 $7.560.000 $10.080.000 $12.600.000 Valor en libros $10.080.000 $7.560.000 $5.040.000 $2.520.000 0

Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida til probable. Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la realidad del activo, en Colombia tradicionalmente se han estimado las siguientes, con fundamento en las normas tributarias: Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico (Estatuto Tributario).

Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996) podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin de su vida til. Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el periodo que le queda de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario). Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores (Estatuto Tributario).

Contabilizacin de la depreciacin:
La depreciacin debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilizacin mensual se hace a travs de un asiento de ajuste.

Modalidad de los asientos:

A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciacin.

Asiento directo: Toda depreciacin es un gasto para la empresa y una disminucin de su valor de costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada la situacin bajo este precepto, el valor de la depreciacin se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado. Ejemplo:

El 16 de enero de 1995 la empresa compra un escritorio para la gerencia por $ 30.000 Lo deprecia el 31 de enero de 1.995
Asientos: MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 129 (2) 30.000 (1) (2) 129 29.871 Explicacin de los asientos: Asiento N (1): Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha acreditado bancos por haberse pagado de costo. Asiento N (2): Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciacin de la siguiente manera:

Costo X tasa = Depreciacin anual.

$ 30.000 X 10% = $ 3.000 Depreciacin anual.

Depreciacin anual 12 = Depreciacin mensual

$3.000 12 = $ 250 Depreciacin mensual.

Depreciacin mensual 31 = Depreciacin diaria

$ 250 31 Das de enero = $ 8.06 diaria

Depreciacin diaria X das de depreciacin de enero

$8.06 X 6 das de enero = $128.96 Depreciacin enero El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un activo utilizado al servicio de la administracin. Por igual valor se acredito la cuenta de activo que sufri la depreciacin. En nuestro caso esa cuenta fue muebles y enseres pues all estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciacin.

Asiento Alterno: Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciacin es la llamada asiento alterno. Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se debita por el valor de depreciacin calculada. La otra cuenta que se afecta es la de depreciacin acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la depreciacin que de mes en mes, de ao en ao, van sufriendo los activos fijos a todo lo largo de su vida legal o contable. Por toda depreciacin cargada a gastos se acredita la cuenta de depreciacin acumulada. El asiento alterno de que hemos hablado es el ms utilizado del mundo porque de un lado mantiene inalterable el valor de costo e los activos y de otro lado muestra la depreciacin causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto permite analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal que aun le queda en una fecha determinada. Asiento para contabilizar la compra, y la depreciacin del escritorio. MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 30.000 (1) (2) 129 DEPRECIACIN ACUMULADA 129 (2) Explicacin. Asiento N (2) Con este asiento se a debitado la cuenta de cuenta de gastos por $ 129 y se ha acreditado la cuenta de depreciacin acumulada por igual valor. Durante el prximo mes y siguientes de toda la vida legal del escritorio se seguir haciendo el mismo asiento; desde luego que para el mes de febrero y siguientes no se aplicaran $ 129 por depreciacin sino la cuenta completa para un mes o sea $ 250. Comentario del asiento alterno

Mediante este tipo de asiento quedan al descubierto varias cosas importantes: la cuenta de muebles y enseres sigue mostrando su costo histrico; la cuenta de depreciacin acumulada muestra el valor total del desgaste en que han incurrido los activos depreciables hasta la fecha; conociendo los 2 datos anteriores se puede determinar el tiempo que la empresa a usado el activo y el tiempo de vida legal que aun le queda al mismo activo. 2. Presentacin en el balance general. En el balance general se presentan las cuentas de activo y de depreciacin acumulada dispuestas como una deduccin la una de la otra as: Muebles y enseres $ 30.000 Menos depreciacin acumulada 129 29.871 El efecto final de este asiento alterno es exactamente igual al que resulta con el asiento directo, o sea, un momento de los gastos de la empresa y una disminucin del costo de sus activos depreciable y por tanto de su patrimonio. Pero este asiento alterno es ms descriptivo y por lo tanto ms informativo para el lector del balance. De la combinacin del activo despreciable y su depreciacin acumulada resulta el llamado valor contable que es el que suma dentro de los activos de la compaa. A este tambin se le llama valor neto o valor de libros de los activos fijos. E. Mtodos de depreciacin acelerada. Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos

n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: primer ao segundo ao tercer ao cuarto ao quinto ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000 4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 5 $ 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 Depreciacin acumulada $ 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000 Valor en libros $ 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. b) Mtodos de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1 - n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 - 5 3.150.000 12.600.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896 Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104 Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868 Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490 Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460 Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao.

El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario). Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo ao ser: $12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000 La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000 El valor por depreciar para el tercer ao ser: $7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma: Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400 El valor por depreciar para el cuarto ao ser: $4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640 El valor por depreciar para el quinto ao ser: $2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184 Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 $5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 Depreciacin acumulada $5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 Valor en libros $7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960

653.184

11.620.224

979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario).

Mtodo de unidades de produccin.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao Unidades producidas 1 2 3 4 20.000 40.000 25.000 15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin por unidad = Valor histrico = $12.600.000 Capacidad de produccin 100.000 unid = $126/unidad El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Ao 1 20.000unid x $126/unid = $2.520.000 40.000unid x 126/unid = 5.040.000 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 15.000unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 Valor en libros $10.080.000

Depreciacin anual $2.520.000

2 3 4

5.040.000 3.150.000 1.890.000

7.560.000 10.710.000 12.600.000

5.040.000 1.890.000 0

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL: Esta investigacin que un grupo de estudiantes del SENA ha realizado es con el fin de adquirir Conocimientos en el campo de la contabilidad, ms especficamente en el tema de la depreciacin, como una bsqueda, o ms bien, una necesidad de obtener un aprendizaje ms o menos autodidacta, por medios propios pero siempre contando con la direccin y accesoria de nuestro tutor. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Conocer la depreciacin, su definicin, concepcin y su metodologa Reconocer cada uno de sus mtodos y manejo en los informes contables. Llevar a la practica el conocimiento adquirido por este trabajo. BIBLIOGRAFA SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de informacin para las organizaciones. Bogot: Mc Graw Hill. 1997. Pg. 258-264. SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martn L. Contabilidad financiera. Mexico D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307-314. HURTADO, Henao Gabriel. Contabilidad activa nivel 3. Medelln Colombia. 1.982 Pg. 49 110.

Personas naturales

Cmo se determina el Impuesto a la Renta Anual

Es necesario que las personas naturales conozcan cmo determinar el Impuesto a la Renta Anual, a fin de que puedan cumplir oportunamente con la presentacin de su declaracin. En primer lugar, para calcular el Impuesto a la Renta Anual, las personas naturales deben determinar el total de su renta neta de fuente peruana (ver Cuadro N 1). A dicho monto le restarn las prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de Rentas de Primera Categora y le sumarn la renta neta de fuente extranjera, si la tuvieran, para determinar la renta neta imponible. Luego, para determinar el impuesto multiplicarn la renta neta imponible por la tasa correspondiente. Al impuesto as determinado le restarn los crditos contra el impuesto (pagos directos, pagos a cuenta y retenciones) y obtendrn un saldo por regularizar a favor del fisco o un saldo a favor del contribuyente. Cuadro N 1

PERSONAS NATURALES DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA Renta Bruta (R.B.) Deducciones Renta Neta (R.N.) . = Renta neta de (-) 20% de R.B Primera Categora primera categora = Renta neta de Segunda Categora (-) 10% de R.B segunda categora = Renta neta de fuente (-) 20% de = Renta neta de peruana Cuarta Categora R.B. (1) (-) 7 UIT cuarta y quinta (-) IES (2) categoras Quinta Categora (1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 72,000). Aplicable slo para las rentas sealadas en el inciso a) del Artculo 33de la Ley. (2) El monto del impuesto determinado en el ejercicio. Caso Prctico Para una mejor comprensin de este procedimiento, presentamos un caso sencillo referido a un contribuyente que obtuvo Rentas de Primera y Cuarta Categoras durante el ao 2001. El Sr. Augusto Montoya Manrique, con RUC N 10254644475, con telfono 564-4596, de profesin economista, es casado y su esposa es ama de casa, tiene dos bienes inmuebles que son bienes propios. Un departamento ubicado en Manco Cpac 576, Pueblo Libre, en el cual vive y otra casa ubicada en Los Rosales 1432 - Surco, valorizada segn autoavalo en S/.

400,000, la cual alquil con una renta de S/. 1,800 mensuales durante el ao 2001. Por dicha renta, efectu pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta de Primera Categora que totalizaron en el ao S/. 2,592. Cabe indicar que, en el caso del arrendamiento, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el autoavalo del 2001, declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las excepciones contenidas en la ley. Como consultor en Inversiones La Poderosa S.A.C. y Asesores Financieros S.A.C., percibi Rentas de Cuarta Categora por S/. 200,000 durante el ao 2001. Dichas empresas le retuvieron el 10% mensual por Impuesto a la Renta por cada pago efectuado por sus honorarios (ver Cuadro 2) y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente1 (ver Cuadro 3). Adicionalmente, en su oficina particular ha percibido ingresos por S/. 50,000 en el ao 2001, por los cuales efectu pagos directos mensuales del Impuesto a la Renta por S/. 5,000 y S/. 1,392 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. En consecuencia, sus ingresos totales por Rentas de Cuarta Categora ascendieron a S/. 250,000.

Definiciones Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por el impuesto. Renta Neta: Es aqulla que se determina luego de restar de la renta bruta, las deducciones que establece la ley. Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas categoras que reconoce la ley para las personas naturales. Renta imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto segn la escala que establece la ley.

Cuadro N 2

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA Perodo Enero Abril Mayo Julio Septiembre Diciembre Ingreso (S/.) 30,000 60,000 40,000 60,000 30,000 30,000 Impuesto Retenido (S/.) 2,000 5,500 3,600 5,200 1,500 2,200 Pagos directos (S/.) 1,000 500 400 800 1,500 800 Impuesto resultante (S/.) 3,000 6,000 4,000 6,000 3,000 3,000

Total

250,000

20,000

5,000

25,000

Cuadro N 3

DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Ingreso Mnimo No Tributo Tributo Tributo Ingreso Mensual Perodo Imponible Resultante Retenido Pagado Bruto (S/.) Gravado (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) (S/.) Enero 30,000 1,750 28,250 1,413 1,000 413 Abril 60,000 1,750 58,250 2,913 2,750 163 Mayo Julio Septiembre Diciembre Total 40,000 60,000 30,000 30,000 250,000 1,750 1,750 1,750 1,750 38,250 58,250 28,250 28,250 1,913 2,913 565 565 10,282 1,800 2,600 300 440 8,890 113 313 265 125 1,392

Para determinar si el Sr. Montoya est obligado o no a efectuar un pago de regularizacin del Impuesto a la Renta seguimos el procedimiento sealado al inicio (ver Cuadro 3). PAGO DEL IMPUESTO El seor Augusto Montoya Manrique debe utilizar el Programa de Declaracin Telemtica porque durante el ejercicio 2000 declar renta bruta de Cuarta Categora mayor a S/. 50,000 (cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). En ese sentido, debe presentar su declaracin en disquete en un banco autorizado y regularizar el Impuesto a la Renta por el ao 2001 con la suma de S/. 1,892 antes del 3 de abril, fecha de vencimiento segn el ltimo dgito de su nmero de RUC. Cuadro N 4

DETERMINACIN DEL PAGO DE REGULARIZACIN

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Renta Real Departamento en Los Rosales 1432- Surco Alquiler devengado (S/. 1,800 x 12) Renta Presunta Valor de autoavalo x 6% (400,000 x 6%) Se toma la cifra mayor entre (1) y (2) Renta Bruta Anual Se deduce:

S/. 21,600 (1) S/. 24,000 (2) S/. 24,000

20% de renta bruta Renta neta de primera categora

(4,800) S/. 19,200

RENTAS DE CUARTA CATEGORA Renta Bruta Percibida Ingresos segn Registro de Ingresos Menos: (-) Deduccin 20% de S/. 250,000.= (-)Impuesto Extraordinario de Solidaridad

S/. 250,000

(50,000) 200,000 (10,282)

Renta Neta de Cuarta Categora

S/. 189,718

RENTA NETA IMPONIBLE a) Renta Neta de 1a. Categora b) Renta Neta de 4a. Categora (-) Se deduce 7 UIT (189,718 - 21,000) Renta Neta Imponible S/. 19,200 168,718 187,918

CLCULO DEL IMPUESTO Hasta 162,000 (15%) Saldo 25,918 (20%) 187,918

S/. 24,300 5,184 29,484

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO Impuesto calculado Menos: Crditos Pagos directos por rentas de 4a. categora 5,000 Pagos directos por rentas de 1a. categora 2,592 Retenciones por rentas de 4a. categora 20,000

S/. 29,484

(27,592)

Saldo por regularizar

S/. 1,892

1 La tasa aplicable hasta agosto del 2001 fue 5% y 2% a partir de septiembre.

21 Febrero, 2012 - 09:33 Se acerca el inicio del perodo de declaracin anual del Impuesto a la Renta. Estemos preparados y ordenemos nuestras cuentas para estar al da con el Fisco y no tener inconvenientes ni acotaciones con la autoridad tributaria. A continuacin tres casos prcticos, para el clculo del impuesto por alquileres, independientes y empresas. Alquileres Juan Pablo hered de sus padres un departamento en Surco, el cual empez a alquilar desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compaera de trabajo. Este inmueble cuenta con un autovalo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categora) todos los meses. Cunto tiene por regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?. Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.

Alquiler (S/.700 x 12 meses) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del alquiler, S/.35 mensual)

S/.8,400 S/.420

Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autovalo, la suma que sea mayor

6% de S/.250,000 de autovaluo Valor de alquileres en el ao

S/.15,000 S/.8,400

En este caso, el valor mayor es la fraccin del autovalo. Lo siguiente es restarle el 20% de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible

Renta bruta (-) deduccin 20% sobre renta bruta Renta imponible

S/.15,000 S/.3,000 S/.12,000

El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos:

Impuesto 6.25% de S/12,000 (-) pagos a cuenta Saldo a regularizar con la Sunat

S/.750 S/.420 S/.330

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por impuesto a la renta de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados, la Sunat en su gua de orientacin seala claramente los pasos a seguir.Ingrese aqu para un mejor detalle

Persona Natural Vctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de consultora a grandes empresas. Sus ingresos en el ao ascienden a S/.120,000 y en las diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han retenido S/.8,000 en todo el ao. Como buen contribuyente, Vctor ha regularizado todos los meses los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos mensuales). Cunto debe declarar nuestro amigo. Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de ingresos totales)

Retencin por Pagos a cuenta Total empresa que efectuados por adelantos adquiere servicio Vctor Abonos S/.8,000 S/.4,000 S/.12,0000
Ahora calculamos la renta neta de cuarta categora

Renta bruta (-) deduccin de 20% Renta neta

S/.120,000 S/.24,000 S/.96,000

Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categora como trabajador independiente y no ha realizado ninguna operacin exonerada ni tiene compensanciones de prdidas o saldos a favor de perodos anteriores. Se procede a calcular la renta imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)

Renta Bruta (-) 7 UIT (7 x S/.3,600) Renta neta global

S/.96,000 S/.25,200 S/.70,800

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta cuando la renta imponible es menor a las 27 UIT (S/.97,200), el impuesto a pagar es 15%. Al monto resultado se le resta los anticipos pagados en el ao.

Renta neta global Impuesto 15% (-) Anticipos pagados Saldo por regularizar

S/.70,800 S/.10,620 S/.12,000 -S/.1,380

En este caso, Vctor, tiene un saldo a favor de S/.1,380 que puede solicitar como devolucin o llevarlo a cuenta para prximas declaraciones. Si Vctor no hubiera pagado su parte correspondiente al anticipo (S/.4,000) en el ao y solo hubiera adelantado lo que le retuvieron las empresas (S/.8,000), en este caso el saldo por regularizar con la Sunat sera S/.2,620. Aqu un ejemplo para un persona que percibe ingresos de cuarta (independiente) y quinta categora (dependiente o planilla)

Rentas empresariales Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la gua de la Sunat. Se trata de la empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades desde el ao 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros y las acotaciones efectuadas por Sunat para el clculo de su renta imponible, as como los pagos a cuenta efectuados por esta compaa. A continuacin el resumen del clculo del impuesto.

Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto (+) Ms adiciones (acotaciones tributarias) (-) Menos deducciones Sub total Participaciones de trabajadores 8% de S/.10,320,885 Utilidad Neta antes de Impuesto Liquidacin del impuesto a la renta Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214) (-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4) Saldo por regularizar

S/.10,140,146 S/.249,839 S/.69,100 S/.10,320,885

S/.825,671 S/.9,495,214

S/.2,848,564 S/.2,575,427 S/.273,137

Sepa mass En las guas de la Sunat (rentas de personas y empresas) se especfica los PDT a utilizar para cada caso (669 y 670, respectivamente), as como los casilleros a llenar para la declaracin en lnea a travs de Sunat virtualwww.sunat.gob.pe. Aqu el cronograma de vencimientos de declaracin de acuerdo al ltimo digito del RUC (ya puede ir presentando su declaracin antes de las fechas indicadas)

ltimo digito Fecha de del RUC vencimiento 26 de marzo de 9 2012 27 de marzo de 0 2012 28 de marzo de 1 2012 29 de marzo de 2 2012 30 de marzo de 3 2012 02 de abril de 4 2012 03 de abril de 5 2012 6 04 de abril de

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2012 09 de abril de 2012 10 de abril de 201