RESUMEN AUDITORA Origen En la Edad Media, la auditoria trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del

l siglo XIX. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal. Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditoria se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditoria y de su desarrollo a nivel legislativo. Evolucin de la auditoria En un principio se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario garantizar la informacin suministrada por las empresas. Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoria acomete un objetivo ms amplio: determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas. Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, pero fue en Gran Bretaa, debido a la Revolucin Industrial y a las quiebras que sufrieron pequeos ahorradores, donde se desarroll la auditoria para conseguir la confianza de inversores y de terceros. La auditora no tard en extenderse a otros pases. En la actualidad se puede decir que EEUU es el pas pionero, este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En el caso de Espaa la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta, en 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985. El International Accounting Standards Board (IASB), acometi la tarea de elaborar un cuerpo de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

 Auditor Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo. Concepto de Auditora Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y eficacia de una organizacin. Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones. Objetivos El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Importancia El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos: Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las polticas y los procedimientos establecidos y encaminado al cumplimiento de los siguientes puntos: Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicacin de los controles operativos, contables y financieros. Determinar y todos los bienes del activo estn registrados y protegidos. Verificar y evaluar la veracidad de la informacin contable y otros datos producidos en la organizacin. Realizar investigaciones especiales solicitadas por la direccin. Preparar informes de auditora acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como resultados de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas. Atestacin Atestar la informacin significa asegurar la confiabilidad de sta. Funcin de atestacin La funcin de atestacin empieza con una afirmacin o certificacin de la gerencia (EEFF), luego el auditor independiente rene y evala evidencia que le permita proporcionar confiabilidad de que la afirmacin fue preparada siguiendo criterios razonables.(PCGA)
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Tipos de Auditora Naturaleza Auditoria de Sistemas Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento y/o del rea de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa electrnicamente. Auditora Financiera Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Auditora de Gestin Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada. Auditora Integral Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestin y una financiera, ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. Auditoria Operativa Se presenta cuando el Auditor profesional conjuntamente con el examen de estados financieros revisa las reas de operacin de la empresa, emite un dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar mayor eficiencia y eficacia para obtener mejores beneficios. Auditoria Administrativa Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de operacin y del empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo ser el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando as a la direccin a lograr una administracin ms eficiente. Se observa en la definicin que incluye la evaluacin de procedimientos operativos.

 Auditoria de Calidad Una auditoria de calidad es una revisin estructurada e independiente para determinar si las actividades del proyecto cumplen con las polticas, los procesos y los procedimientos del proyecto y de la organizacin, mediante pruebas y anlisis. Auditoria Gubernamental Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales. Auditoria de Cumplimiento La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables Segn quien lo realiza Auditoria Interna Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa, quienes revisan aspectos que interesan a la administracin de la misma. El Auditor Interno se encargara de ver que las polticas y los procedimientos establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente en todas las divisiones o departamentos de la misma. Auditoria Externa Efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni econmicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen el cual puede basarse, o en un examen del aspecto contable de la empresa de o en el aspecto contable y operativo de la misma. Fases del Proceso de Auditora FASE I: Planificacin Preliminar Entre sus objetivos ms importantes est el obtener un conocimiento integral de la empresa, adems es tener un conocimiento claro de la misin, visin, objetivos, metas, polticas, estrategias y cultura organizacional. Productos de la planificacin preliminar: El reporte de la planificacin preliminar: Motivo de la auditoria Objetivos de la auditoria
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Alcance de la auditoria Conocimiento de la entidad Seguimiento a la aplicacin de recomendaciones Concluye el reporte con las firmas de responsabilidad

Matriz preliminar de riesgos: La identificacin de los componentes principales que forman parte del proceso o actividad que se est analizando. La calificacin del riesgo preliminar. Tanto inherente como de control y describir su fundamento. La generacin de informacin adicional para la evaluacin del control interno. FASE II: Planificacin Especfica Cumple con el objetivo fundamental de disear una estrategia de trabajo a las medidas de las necesidades de la organizacin. Los productos de esta fase nos permiten determinar: La naturaleza y alcance del examen El personal requerido Los plazos de ejecucin Los principales Componentes Calificacin del Nivel de Riesgo Calificacin de Controles Claves El programa de auditoria

FASE III: Ejecucin Cumple con el propsito sustantivo que es la aplicacin de los programas de trabajo diseados en la estrategia de auditora a seguir. Comprobacin de saldos de cuentas: el propsito del proceso de evaluacin de riesgos entre ellos el control consiste en determinar la naturaleza, la oportunidad para verificar la cuenta. Existencias de activos: el primer paso para comprobar un activo es verificar du existencia, como el efectivo disponible, valores negociables, inventarios entre otros. Derechos sobre los activos: por lo regular con los mismos procedimientos con que se comprueba la existencia tambin se verifican los derechos de la compaa sobre activos. Comprobacin de la integridad: un control interno eficaz brinda la seguridad de que las disposiciones se registren y ayude a los auditores a establecer la integridad de los activos registrados. Valuacin de los activos: para determinar la valuacin correcta de los activos es necesario conocer bien los principios de contabilidad generalmente aceptados.

FASE IV: Comunicacin de Resultados Se cumple durante todo el proceso de la auditoria su propsito, impulsar la toma de acci0ones correctivas de inmediato. El informe de auditora: Expresin de una opinin Opinin sin salvedades, informe estndar Sin salvedades, con lenguaje explicito Una opinin con salvedades Una opinin negativa Una abstencin de opinin

FASE V: Seguimiento o Monitoreo Comprende el seguimiento mediante a la evaluacin al cumplimiento de las acciones correctivas, es decir en esta fase se sustenta el valor agregado del trabajo del auditor. Tcnicas de Auditoria Tcnicas de Verificacin Ocular Consisten en verificar en la entidad auditada, en forma directa y paralela, como se desarrollan y documentan los procesos, procedimientos, controles, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, accionar de sus directivos, trabajadores, etc., permitiendo tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita. Entre ellas est la Observacin, Comparacin y Revisin Selectiva. La Observacin Es el examen ocular, constituye el mtodo clsico de obtencin de informacin, permite conocer la realidad objetivamente, la percepcin directa del objeto, tales como, operaciones que involucren al personal, procedimientos, procesos, entre otros. Comparacin o Confrontacin Acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos, pudindose citar, la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, esto permite al auditor determinar la veracidad de las operaciones registradas. Revisin selectiva Consiste en el examen ocular rpido de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales.

Rastreo: Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcto registro. Tcnicas de verificacin oral o verbal Permite obtener informacin oral dentro o fuera de la unidad auditada. Esta puede ser por entrevistas, indagacin, encuestas y cuestionarios. Indagacin Consiste en obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con funcionarios u otro personal, de la entidad o con terceros, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. Tcnicas de verificacin documental Consisten en obtener de la entidad documentacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Entre ellas se encuentran: La Comprobacin Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el fin de corroborar la existencia, legalidad, integridad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que la justifican o sustenta una operacin o transaccin. Computacin Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de un resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin. Tcnicas de verificacin fsicas Indagacin Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin, que no es ms que el examen minucioso de los recursos fsicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad de un activo o de una operacin registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros de la entidad. Tcnicas de verificacin escrita Se fundamentan en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor, se obtiene de las formas siguientes:

 Anlisis Consiste en recopilar y manipular informacin lgica. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. Conciliacin Implica que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados o independientes, confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados que estn siendo evaluados. Confirmacin Permite comprobar la autenticidad de los registros, saldos y documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios internos o externos que participan, realizan o se vinculan con las operaciones sujetas a comprobacin. Normas de Auditora Normas Generales Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales: a. Formacin y Competencia Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. b. Independencia Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. c. Cuidado o esmero profesional Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
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una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia Normas de ejecucin del trabajo Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. A continuacin una explicacin resumida: a. Planeamiento y supervisin La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. b. Estudio y evaluacin del control interno El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. c. Evidencia suficiente y competente La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

 Normas de Informacin Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo contrario. a. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. b. Consistencia El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. c. Revelacin suficiente La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. d. Opinin Del Auditor El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

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