You are on page 1of 34

- Normas Contables y de Auditora Hernn J.

Mercado Mancinelli

NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA


CR. Hernn J. Mercado Mancinelli

CTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORA

AO 2.010

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

ndice.
1. 2. 2.1. 2.2. Concepto y necesidad de normas contables y de auditora.. Estructura de las normas contables y de auditora. Normas legales. Normas Profesionales 3 3 3 10 12 14 21

2.2.1. Antecedentes de las normas profesionales en la Argentina.. 2.3. 2.4. Compatibilidad de la RT 8 y 9 con las normas legales vigentes.. Informacin especial requerida por disposiciones legales...

2.4.1. Las Cooperativas.. 21 2.4.2. Fundaciones.. 27 2.4.3. Mutuales 29 2.4.4. Normas mnimas sobre auditorias externa para Entidades Financiera... 29 3. 4. Normas Internacionales de Auditora (NIAs). 31

Bibliografa 32

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

1. Concepto y necesidad de normas contables y de auditora.


Este punto se refiere primordialmente a la definicin del modelo que deben cumplimentar los estados contables de publicacin de un ente. Tratndose de informacin contable destinada a terceros, sta debe basarse en una herramienta que permita homogeneizar los elementos que contiene para efectuar

comparaciones entre distintos momentos y distintos entes, por lo que existen organismos que interpretan las necesidades de los terceros usuarios de informacin contable y emiten normas al respecto. Esas normas son de carcter obligatorio y el auditor debe informar a los usuarios si realmente se cumplieron o no. En Argentina, existen varios organismos que velan por la seguridad de los lectores de la informacin contable, auque bsicamente se pueden dividir en dos tipos: a. El Estado y los organismos de control de determinados tipos de ente. b. Los organismos de control de los profesionales. Ambos tipos de organismos tiene la capacidad de emitir normas que se refieran a temas contables, pero cuentan con caractersticas diferentes. Sin embargo existe un concepto comn que es que toda norma es obligatoria para quien se encuentre dentro de su mbito de aplicacin, ya sea por haber sido nombrado especficamente en la norma o por estar bajo la jurisdiccin reguladora del organismo que la emiti.

2. Estructura de las normas contables y de auditora. 2.1. Normas legales.


El Estado, a travs de sus poderes Legislativo y Ejecutivo, regula las actividades en la Nacin mediante la sancin de leyes, decretos, resoluciones, etc. En la medida en que estas normas traten temas contables, estaramos en presencia de una norma contable que regular a los entes que se encuentren bajo el mbito de aplicacin de la misma. 3

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

A su vez, existen organismos creados por el Estado que regulan las actividades de determinados tipos de entes que tienen en comn algn aspecto de su actividad o de su forma, lo que se muestran en la tabla siguiente.

ORGANISMOS
I.G.J. (Inspeccin General de Justicia) Asociaciones

ENTES REGULADOS
civiles, fundaciones, sociedades

annimas, sociedades en comandita por acciones, sucursales de sociedades extranjeras. C.N.V. (Comisin Nacional de Valores) Bolsa de comercio, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, fondos comunes de inversin, sociedades con cotizacin. B.C.R.A. (Banco Central de la Repblica Argentina) Bancos, compaas financieras, sociedades de ahorro y prestamos, cajas de crdito, otras

entidades que realicen intermediacin habitual entre la oferta y la demanda de recursos

financieros. S.S.N. (Superintendencia de Seguros de la Nacin) S.A.R.T. (Superintendencia de Entidades aseguradoras de riesgo de trabajo. Entidades aseguradoras.

Aseguradoras de Riesgo de Trabajo) I.N.A.E.S. (Instituto Nacional de Asociaciones mutuales, entidades cooperativas.

Asociativismo y Economa Social) I.N.O.S. (Instituto Nacional de Obras Sociales) A.F.I.P D.G.I. (Administracin Federal de Ingresos Pblicos Direccin Contribuyentes en general. Obras Sociales.

General Impositiva)

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Estos organismos tienen la capacidad de emitir normas obligatorias para aquellos entes que se encuentran bajo su mbito de aplicacin y control, y si esas normas tratan temas contables, se trata de una norma contable legal. Asimismo, para comprender la aplicacin de este tipo de normas, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Los organismos de control no tienen capacidad para emitir leyes ni decretos. Las categoras de normas tienen orden de importancia: Constitucin Nacional, Tratados internacionales con jerarqua constitucional (otorgada por ley), Tratados internacionales, Leyes, Decretos, Decisiones administrativas,

Resoluciones, Usos y costumbres, por lo que ninguna norma de jerarqua inferior puede contradecir a una superior y ser vlida.

Ante dos normas del mismo nivel que traten en forma distinta el mismo tema y sean aplicables para un mismo grupo de personas, es vlida la que es promulgada posteriormente.

Cuando un ente se encuentra bajo el control de dos organismos (por ejemplo, un banco que cotiza en bolsa), debe verificarse se debe cumplir con ambas normas o con la ms exigente, criterio mas lgico en caso de de una contradiccin y/o complementacin en las mismas).

Las normas emitidas por el Estado y por estos organismos de control y que, a su vez, tratan temas contables son llamadas normas contables legales. Estos organismos de control tienen competencia en la sancin de normas y en verificacin de su cumplimiento. Sin embargo, nos cabe una pregunta: por qu ciertos organismos que no tienen exclusividad en materia contable estn capacitados legalmente para emitir normas que traten esos temas? La respuesta surge claramente del tipo de organismos: se trata de entidades de control, por lo que necesitan emitir normas que les permitan controlar los entes que se encuentran bajo su jurisdiccin, y ese es el objetivo principal que contiene el espritu de las normas contables legales.

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Estn facultados para emitir NCL los siguientes organismos del Gobierno Nacional: I. La COMISION NACIONAL DE VALORES (CNV), organismo de control con jurisdiccin sobre: 1. las sociedades que hacen oferta pblica de sus ttulos valores; 2. ciertas personas vinculadas con la oferta pblica de valores: bolsas de comercio, mercados de valores, agentes de bolsa, agentes extraburstiles, sociedades gerentes de fondos comunes de inversin y caja de valores. II. El BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA (BCRA), que tiene la obligacin de fiscalizar a las entidades financieras alcanzadas por la ley 21.526. III. La SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACION (SSN), con jurisdiccin sobre los entes que realicen operaciones de seguros o asimilables; IV. INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMIA SOCIAL (INAES, ex INACyM). IV. INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA (IGJ), que fiscaliza a: 1. Las sociedades por acciones (excepto las controladas por la CNV), las

sucursales y representaciones de sociedades extranjeras, las asociaciones civiles y las fundaciones domiciliadas en la Capital Federal, hoy Ciudad Autnoma de Buenos Aires); 2. Todos los entes que desarrollen actividades de los siguientes tipos: a. de capitalizacin, de acumulacin de fondos y de formacin de capitales; b. de crdito recproco y de ahorro para fines determinados; c. otras que impliquen el requerimiento pblico de dinero con la promesa de futuras contraprestaciones, ya sea la adjudicacin y entrega de bienes, servicios, utilidades o el simple reintegro (total o parcial) de las sumas entregadas o apartadas, con o sin actualizacin o intereses.

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Tambin ha dictado NC la DIRECCION NACIONAL DE OBRAS SOCIALES (DNOS) que controla a las comnmente llamadas obras sociales, a pesar que la ley 22.269 no le asigna tal facultad. Un caso especial es el de la BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES (BCBA), que no es un organismo estatal pero debe sancionar NC para las entidades que cotizan sus ttulos valores en ella, por as exigrselo el art. 30 de la ley 17.811. En provincias funcionan organismos similares a la IGJ, cuyas funciones y atribuciones son establecidas por la legislacin local pertinente. Los entes fiscalizados en cada caso son los que tienen domicilio legal en la provincia y pueden incluir sociedades por acciones, asociaciones civiles y fundaciones. Sus denominaciones son variadas en la provincia de La Pampa es la Direccin General de Personas Jurdicas y Registro Pblico de Comercio. De lo expuesto surge que un emisor de estados contables podra: 1. No tener ningn ente de fiscalizacin, ya sea estatal o no; 2. Tener uno solo; o 3. Tener ms de uno. En el primer caso se encontraran las sociedades comerciales, excluidas las por acciones y las SRL que alcancen el capital del art. 299 inciso 2), las civiles, los organismos de caractersticas sui generis creados por diversas leyes, etc. Las nicas NCL aplicables a estos entes son las que aparecen en leyes y decretos de alcance amplio. En el segundo caso se encontrara una sociedad annima dedicada nicamente al comercio y cuyas acciones no se coticen en bolsa, que slo sera fiscalizada por el ente tipo IGJ correspondiente a su domicilio. El ltimo caso se presenta debido a la forma en que se combinan el domicilio legal, la forma jurdica y la/s actividad/es del ente, as como el hecho de que cotice sus ttulos valores en una bolsa o que no lo haga. Ejemplo: una cooperativa domiciliada en el interior del pas estara fiscalizada:

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

por el INAES (ex INACyM) , en el mbito nacional, por su forma jurdica, por la Subsecretaria de Cooperativas y Mutuales dependiente del Ministerio de la Produccin, a nivel Provincial (La Pampa), y

por el ente provincial tipo IGJ, en funcin de su domicilio. Y sera controlada tambin:

por la IGJ (de la Nacin), si tuviera actividad de capitalizacin y ahorro, y por la SSN, si tuviera actividad aseguradora. por BCRA si fuera entidad financiera. La ilustracin de la siguiente pgina pretende resumir las jurisdicciones

enunciadas en los prrafos anteriores.

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Organismos de control Sujetos


Tipo CNV BCRA IGJ Asociaciones Civiles Bolsas de comercio Caja de crdito Otras Asociaciones mutuales Domicilio en la Cap. Fed.: - Con actividad aseguradora - Con operaciones previstas en el art. 93 de la Ley 11.672 Domicilio en otras Jurisdicciones: - Con actividad aseguradora - Con operaciones previstas en el art. 93 de la Ley 11.672 Entes unipersonales Agentes de bolsa Agentes de mercado abierto Agentes de cambio Fondos comunes de inversin Fundaciones Obras sociales Sociedades Annimas Con cotizacin: Domicilio en la CF: - Entidades Aseguradoras - Entidades Financieras Domicilio en otras Jurisdicciones - Entidades Aseguradoras - Entidades Financieras Sin cotizacin: Agentes de bolsa, agentes de Mercado abierto, bolsas de Comercio, cajas de valores y Mercado de valores. Agentes de cambio Entidades Aseguradoras Entidades Financieras Sociedades civiles Sociedades cooperativas Domicilio en la Cap. Fed.: - Banco comerciales cooperativos - Cooperativas de seguro - Con operaciones previstas en el art. 93 de la Ley 11.672 Domicilio en otras Jurisdicciones: - Banco comerciales cooperativos - Cooperativas de seguro X X X X X X X SSN INAES (ex INACyM) DNOS Ninguno

X X X X

X X X X

X X X X X

X X X X X X

X X X X

X X X X

X X X X X

X X X X X X X

X X X X X

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Se coment que en Argentina hay NCP que tambin revisten el carcter de NCL, al respecto se puede mencionar que la aplicacin de las Rts 8 y 9 es requerida, con carcter general, por la IGJ, la CNV y la SSN. La primera lo hizo por medio de su res. 5/88, con estas caractersticas: 1. La resolucin solo alcanza a las sociedades por acciones y las sociedades extranjeras que actan en el pas, excepto entidades financieras y aseguradoras, que deben aplicar las normas del BCRA y la SSN. 2. Deben aplicarse las Rts en los aspectos no previstos expresamente en las normas legales o reglamentarias y las establecidas por las autoridades de control. Por su parte, el punto 1 del anexo I de la Res. 195/92 de la CNV establece con carcter general que: Sern de aplicacin las resoluciones tcnicas 4, 5, 6, 8, y 9 de la FACPCE, en su caso, con las modalidades establecidas en este anexo. Con la adopcin de las Rts 8 y 9, tanto la IGJ como la CNV abandonaron sus anteriores modelos tipo de estados contables. La SSN, en cambio, tiene un modelo propio que incluye instrucciones y aclaraciones pero ha establecido que en todo lo no reglado especficamente se aplican las normas de las Rts 8 y las dems disposiciones que, con carcter general, sean dictadas por la FACPCE. Con respecto a la provincia de La Pampa, se exime de aplicar la Rts 8 y 9 a los entes que presenten sus estados contables siguiendo normas de sus correspondientes organismos de control.

2.2. Normas Profesionales.


Son las que sirven de punto de referencia para los informes de auditora de estados contables, as que de hecho constituyen un apndice de las reglas que regulan esta actividad profesional (las normas de auditora). Las Normas Contables Profesionales alcanzan a los contadores pblicos matriculados que actan como 10

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

auditores, pero no son obligatorias para los emisores de estados contables. Estos podran apartarse de las normas contables profesionales y los auditores mencionar la situacin en su informe, incluyendo salvedades a dando una opinin adversa. Los organismos que nuclean a los profesionales en ciencias econmicas tambin tienen la capacidad legal para emitir normas de carcter contable, pero que sean obligatorias slo para los profesionales (en este caso los matriculados). Por lo tanto, no son los entes los obligados por las normas profesionales. se es el sentido de las normas contables profesionales: regular la actividad de quienes examinan los estados contables definiendo el modelo que deberan cumplimentar dichos estados para que los usuarios estn en condiciones de tomarlos como base para sus decisiones. Debe enfatizarse que las normas contables profesionales solamente definen el modelo y no el trabajo que debe realizar el auditor para la comparacin de los estados con el modelo ni para emitir el informe correspondiente a ese trabajo, ya que se es un punto regulado por las normas de auditora profesionales. Cada usuario pretender que el ente emita estados contables con la informacin que necesita para su objetivo y, en la medida que tenga poder para regular esos estados, lo har:

El Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo, cada organismo de control y el organismo que nuclea a los profesionales pueden tener objetivos distintos al leer un juego de estados contables.

Los usuarios externos de informacin contable pueden ser, tanto organismos creados por ley con el fin de regular la actividad o la forma jurdica, como la sociedad en general.

Los organismos creados por ley estn facultados a realizar auditoras, verificaciones e inspecciones propias sobre la informacin suministrada por los entes por ellos controlados.

La comunidad, en cambio, no tiene facultad por s, para solicitar ni realizar una auditora de informacin contable. 11

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

En nuestro pas, las normas profesionales, y entre ellas las que tratan temas contables y de auditora, son emitidas con el nombre de Resoluciones Tcnicas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, que nuclea a los Consejos Profesionales de cada una de las Jurisdicciones de nuestro pas, debido a la organizacin federal de las profesiones de ciencias econmicas. A su vez, una vez emitida la Resolucin Tcnica, es derivada a los Consejos Profesionales con el fin de que las pongan en aplicacin en su jurisdiccin. La mencionada organizacin federal hace que cada Consejo deba aprobar la Resolucin Tcnica para que sea obligatoria en su jurisdiccin. Esta aprobacin puede ser total; pueden existir modificaciones en cualquier aspecto, o cabe la posibilidad de un rechazo, lo que implica la no aprobacin en esa provincia. Son las normas mencionadas como contables las que definen el modelo que deben seguir los estados contables, mientras las que se tipifican como de auditora son las que regulan el trabajo profesional en calidad de auditor. No obstante, como se dijo anteriormente, algunos organismos de control exigen al auditor expedirse acerca del cumplimiento de normas contables legales, con caractersticas distintivas, en cada caso. De lo visto hasta ahora se puede expresar que las normas contables ya sean de valuacin o exposicin como as tambin las disposiciones respecto a la contabilidad, a la documentacin respaldatoria, etc., surgen de una combinacin que necesariamente debe ser armnica entre disposiciones que le son aplicables por su naturaleza jurdica, disposiciones que le son aplicables por el tipo de actividad (la autoridad de contralor), disposiciones aplicables por el domicilio y en la medida en que correspondan las normas contables profesionales emanadas de los organismos tcnicos.

2.2.1. Antecedentes de las normas profesionales en la Argentina.


Las normas profesionales y legales de contabilidad y auditora son sancionadas por organismos profesionales y organismos legislativos y de control, 12

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

respectivamente. Por lo tanto, es necesario introducir el tema con la mencin de los antecedentes de los organismos emisores y las normas ms significativas sancionadas por ellos.

Marco del Decreto 5.103/1.945: el 2 de marzo de 1.945 fue sancionado dicho decreto, que reglamento el ejercicio de las siguientes profesiones de ciencias econmicas: Doctor en ciencias econmicas. Contador pblico. Actuario.

Fue la primera reglamentacin orgnica de la profesin, puesto que, antes de la sancin del decreto, el ejercicio profesional se realizaba respetando la idoneidad de quien ejercitaba la prctica contable.

La ley 20.488: el 23 de mayo de 1.973, se sancion dicha ley, que reglamenta las actividades de los profesionales en ciencias econmicas, derogando los artculos 1 a 14 del decreto 5.103/1.945. Desde la ley 2.0488, las profesiones reglamentadas son: Licenciado en economa. Contador pblico. Licenciado en administracin. Actuario.

A diferencia de su norma antecesora, la ley es de aplicacin a todo profesional matriculado, con independencia de si su ejercicio lo efecta en forma dependiente o independiente. En cuanto a la actividad especfica del contador pblico, el art. 13 determina que su tarea profesional puede dividirse en dos grandes reas: En materia econmica y contable. En materia judicial.

13

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Las asambleas nacionales de graduados: la VII Asamblea de Graduados en Ciencias Econmicas, celebrada en Avellaneda en 1.969, da un paso fundamental en la normativa sobre contabilidad y auditora en la Argentina: Aprobando en general los trabajos Principios y Normas TcnicoContables Generalmente Aceptadas para la preparacin de los estados financieros y Forma y contenido de los estados financieros para empresas comerciales e industriales, presentados por la Federacin Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Econmicas. Adoptando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

El Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP): es un ente creado en el seno de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, destinado a la creacin de normas contables profesionales. Existen tres categoras de pronunciamientos: Recomendaciones. Dictmenes. Informes.

2.3. Compatibilidad de la RT 8 y 9 (con modificaciones de la RT 19) con las normas legales vigentes.
A modo de ejemplo se analiza la compatibilidad de las Rts 8 y 9 con las normas legales vigentes. Segn lo reseado anteriormente, algunos organismos de control (incluida la IGJ) establecieron la obligatoriedad de aplicar las Rts 8 y 9, y en los aspectos no previstos expresamente en normas legales o reglamentarias y las establecidas por la autoridad de contralor. Por lo tanto se debe estudiar si el Cdigo de Comercio o la LSC contienen normas que puedan colacionar con las de las Rts 8 y 9. Con respecto al CdC no establece normas sobre la forma y el contenido de los estados contables sino tan slo la obligacin de que los comerciantes preparen balances y estados de resultados que cumplan con ciertos requisitos de veracidad, 14

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

exactitud y uniformidad, ninguno de los cuales podra verse vulnerados por la aplicacin de las Rts 8 y 9. Por otra parte, el balance y el estado de resultados integran la lista de estados contables bsicos requeridos por la RT 8. Como conclusin el CdC no requiere la aplicacin de ninguna norma que no est ya prevista por las Rts 8 y 9. Debemos mencionar los aspectos vinculados con el contenido y la forma de los estados contables legislados en los art. 62 a 65 de la Ley de Sociedades Comerciales con las Rts mencionadas. Los requisitos del art. 62 de la LSC se repiten en la segunda parte de la RT 8, as las exigencias del art. 62 de la LSC son: I. Hacer contar en los estados contables la fecha en que se cumple el plazo de duracin. En la RT 8 en el Cp. VII Informacin Complementaria, B.3.a Identificacin del ente, se establece que se debe incluir: denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin. II. Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299, inc. 2 y las sociedades por acciones debern presentar los estados contables anuales regulados por los art. 63 a 65 y cumplir con el art. 66. (Presentar balances, estados de resultado, estados de evolucin del patrimonio neto, notas y cuadro y memoria).

En la RT 8 en el Cp. II Normas comunes a todos los estados contables, norma C. Estados bsicos establece que los estados contables a presentar son los siguientes: C.1 Estado de situacin patrimonial o balance general. C.2 Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gasto y recursos). C.3 Estado de evolucin del patrimonio neto. C.4 Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de los fondos.

15

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de ellos. III. Si se trata de una sociedad controlante de otra sociedad de acuerdo con el art. 33, inc. 1, deber presentar estados anuales consolidados como informacin complementaria, confeccionados con arreglo a las normas contables profesionales vigentes y a contralor. En la RT 8 en el Cap. II Normas comunes a todos los estados contables, norma D. Estados complementarios establece que los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados bsicos, en el caso que ello corresponda de acuerdo con las normas contables profesionales. Dichos estados comprenden: D.1 Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado. D.2 Estados de resultado consolidado. D.3 Estado de variaciones del capital corriente o estado de origen y aplicacin de fondos consolidados. Los estados consolidados - al igual que los estados bsicos- deben integrarse con su respectiva informacin complementaria. IV. Agrupar montos insignificantes en rubros de conceptos diversos y mostrar por separado las partidas no enunciadas especficamente pero significativas. Con el mismo criterio si existiesen partidas no enunciadas especficamente, pero de significacin relativa, debern mostrarse por separado. En la RT 8 en el Cp. II Normas comunes a todos los estados contables, norma G. Sntesis y flexibilidad establece: G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia. G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas. 16 las normas que establezca la autoridad de

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

V.

La Comisin Nacional de Valores, otras autoridades de contralor y las Bolsas, podrn exigir a las sociedades incluidas en el art. 299, la presentacin de un estado de origen y aplicacin de fondos por el ejercicio terminado, y otros documentos de anlisis de los estados contables. Este prrafo de la LSC se refiere a la posible exigencia del estado de origen y aplicacin de fondo por parte de los organismos de control y las bolsas, al manifestar la no-obligacin en el verbo podrn.

VI.

Presentar los estados contables en moneda constante.

En la RT 8 en el Cp. II Normas comunes a todos los estados contables, norma B punto 2 Unidad de medida expresa que la definicin aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas contables profesionales, es decir lo que expresa la RT 17 Seccin 3.1. Con respecto a los art. 63 a 65 de la LSC, se puede decir que estos fijan normas sobre el contenido del balance (art. 63), los estados de resultado y de evolucin del patrimonio neto (art. 64) y las notas y anexos (art. 65). De la comparacin de estas reglas con las contenidas en las Rts 8 y 9, surgen los comentarios que haremos a continuacin. Sntesis versus detalle: Se ha dicho que la aplicacin del criterio de sntesis previsto por la RT 8 e ilustrado en el modelo incluido en la RT 9 podra violar lo dispuesto por los art. 63 y 64 de la LSC porque dichos artculos requieren que las partidas de informacin que enumera se expongan en el balance y en el estado de resultado (que son estados contables bsicos) y no en la informacin complementaria. De acuerdo con esta visin, si los bienes de cambio corrientes estuvieran integrados con los elementos (significativos) productos terminados, materiales y

17

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

materias primas, los importes de estos deberan exponerse en el estado de situacin patrimonial. Esto es distinto a aplicar el criterio de sntesis y mostrar: A. El total de los bienes de cambio corrientes en el balance, como se hace en el modelo incluido en la RT 9; B. la desagregacin del total anterior en sus tres componentes, por medio de una nota. Otro ejemplo sera el caso con respecto al patrimonio neto, donde segn la RT 9 se pone en una lnea, y segn el art. 63 de la LSC dice que no. El mismo deber suministrar informacin respecto al Capital, Reservas, y resultados. La primera respuesta a esta lnea de pensamiento es que lo importante es que la informacin requerida por la ley est, siendo secundario que figure en los estados bsicos o en la informacin complementaria. Y una segunda contestacin es que la propia ley admite que parte de la informacin que corresponda incluir en los estados contables bsicos se exponga en notas o anexos, que se considerarn parte de aquellos. Esto surge del comienzo del art. 65: Para el caso que la correspondiente informacin no estuviera contenida en los estados contables de los art. 63 y 64 o en sus notas, debern acompaarse de notas y cuadros, que se considerarn parte de aquellos. La siguiente enumeracin es enunciativa: ... Omisin de anexos: Un punto que se plantea es si la exclusin de alguno de los anexos enumerados por el art. 65, apartado 2 de la LSC podra ser violatoria de sta. Pero esto no es as, debido a las siguientes razones: a. La enumeracin que aparece en el art. 65 es enunciativa y no taxativa; b. Segn surge del prrafo trascripto al final del punto anterior, lo que dicho artculo exige es que en las notas y anexos se exponga la informacin que rena dos caractersticas: 1. ser correspondiente; 18

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

2. no aparecer ya en los estados contables bsicos (o en sus notas, si stas existieren). c. Podemos interpretar que es correspondiente la informacin que debe

presentarse para que los estados contables satisfagan los requisitos legales. d. Tales requisitos son los establecidos por el CdC y para alcanzarlos no hay necesidad de aplicar ningn criterio adicional a los contemplados por la RT 8. e. Por lo tanto si se aplica la RT 8, la informacin correspondiente aparece expuesta en los estados contables bsicos estos o casos, en la informacin innecesario

complementaria y, en cualquiera de

resulta

agregar los anexos enumerados por el art. 65. Omisin de cuentas de orden: En la Rts 8 y 9, la informacin complementaria se expone en notas y anexos pero no en cuentas de orden, lo que favorece la claridad de los estados contables. Lo que cabe analizar es si este criterio podra violar lo dispuesto por el art. 63, apartado 3 de la LSC, que indica que la informacin a suministrar en el balance debe incluir: ...Los bienes en depsito, los avales y garantas, documentos descontados y toda otra cuenta de orden. Podemos decir entonces que con respecto a la exposicin, tanto en el activo como en el pasivo, las disposiciones de la ley de sociedades comerciales se contraponen con las normas contables, ya que mientras la doctrina contable tiende a eliminarlas o a remplazarlas por las notas o por las previsiones, la LSC establece que las cuentas de orden deben ser presentadas debajo del Activo o del Pasivo, segn corresponda. Como conclusin respecto a este punto podemos decir, que no hay violacin de la norma legal porque el art. 65 de la misma ley admite que la informacin no expuesta en los estados bsicos se incluya en notas o anexos.

19

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Tratamientos de los ajustes de ejercicios anteriores: El art. 64 de la LSC requiere que el estado de resultados exponga, entre otros datos, los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, tras lo cual seala: El estado de resultado deber presentarse de modo que muestre por separado la ganancias o perdida proveniente de las operaciones ordinarias y extraordinarias de la sociedad, determinndose la ganancia o prdida neta del ejercicio, a la que se adicionar o deducir las derivadas de ejercicios anteriores. La RT 8, en cambio, requiere que los AREA se expongan en el estado de evolucin del patrimonio neto. En relacin con el posible conflicto entre esta disposicin y la del art. 64, sealamos lo siguiente: a. Los organismos de control que adoptaron la RT 8 lo hicieron sin salvedad alguna en cuanto al tema bajo anlisis. b. Antes de adoptar la RT 8, la CNV ya haba dispuesto que las sociedades con cotizacin incluyeran los AREA en el estado de evolucin del patrimonio neto. c. Lo propio establecieron el BCRA y la SSN en los modelos de dicho estado que integran sus NCL. d. Es difcil que cualquier organismo de aplicacin de la LSC exija la aplicacin de la norma del art. 64 antes transcripta. Por lo expuesto y en especial por el hecho de que los organismos de control han preferido el criterio tcnico al texto literal de la LSC, la parte del art. 64 que habla de los AREA puede considerarse letra muerta. Como conclusiones a este tema podemos mencionar lo siguiente: Ninguna aplicacin de las normas de las Rts 8 y 9 viola disposiciones del CdC o la LSC. Para cumplir con las normas del CdC y la LSC basta con aplicar las disposiciones de las Rts 8 y 9. Si se aplican las normas de las Rts 8 y 9 no es obligatorio presentar los anexos enumerados por el art. 65 de la LSC.

20

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Si se desea cumplir con el requerimiento de exponer los AREA en el estado de resultado (art. 64 de la LSC) puede hacrselo mediante una nota al pie de dicho estado, sin por ello dejar de aplicar las normas de la RT 8. Como consideraciones finales, expresamos que la adopcin por parte de los consejos profesionales, de las normas propuestas en las Rts 8 y 9 implic algunos avances tcnicos, en cuanto incorpor a las NCP vigentes: Normas de exposicin aplicables a todo tipo de entes y empresas comerciales, industriales o de servicios; La obligacin de que los entes comprendidos en el art. 299 de la LSC presenten un estado de origen y aplicacin de fondos (o un estado de variacin del capital corriente) e incluyan en sus estados informacin comparativa. no solamente a

2.4. Informacin especial requerida por disposiciones legales.


A continuacin mencionaremos algunos aspectos referentes a la informacin especial requerida por disposiciones legales en lo que respecta a determinados entes. Entre ellos:

2.4.1. Las Cooperativas.


Caractersticas: La ley 20.337 en su artculo 2 consagra en doce incisos los caracteres de estas asociaciones, adoptando la enunciacin de los principios del cooperativismo universalmente aceptados, tal como fueron formulados por la Alianza Cooperativa Internacional en su XXIII Congreso realizado en Viena en 1966. Los incisos son los siguientes: 1. Tienen capital variable y duracin ilimitada; 2. no ponen lmite estatutario al nmero de asociados ni al capital; 3. conceden un solo voto a cada asociado, cualquiera sea en nmero de sus cuotas sociales y no otorgan ventaja ni privilegio alguno a los iniciadores, fundadores y consejeros, ni preferencia a parte alguna del capita; 21

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

4. reconocen un inters limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar excedentes a alguna retribucin al capital; 5. cuentan con un nmero mnimo de diez asociados; 6. distribuyen los excedentes en proporcin al uso de los servicios sociales; 7. no tienen como fin principal ni accesorio la propaganda de ideas polticas,

religiosas, de nacionalidad, regin o raza, ni imponen condiciones de admisin vinculadas a ellas; 8. fomentan la educacin cooperativa; 9. prevn la integracin cooperativa; 10. prestan servicios a sus asociados y no asociados; 11. limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas; y 12. establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales y el destino desinteresado del sobrante patrimonial en casos de liquidacin. La ley no define el acto cooperativo, como lo hacen otras leyes (la brasilea, por ejemplo), sino que concretamente lo determina en su artculo 4. As establece que son actos cooperativos: Los que realizan los asociados con las cooperativas; los que realizan las cooperativas entre s; y Los actos jurdicos que realicen las cooperativas con otras personas, en cumplimiento del objetivo social. El art. 37 se refiere a la contabilidad y al ejercicio social, la contabilidad debe ser llevada en moneda de curso legal, etc., el art. 39 obliga a las cooperativas a presentar un inventario, un balance anual. Las cooperativas no tienen resultado del ejercicio sino excedente (porque no persigue fin de lucro). Las cooperativas deben cumplir con las prescripciones del art. 43 y 44 del Cdigo de Comercio, tanto en lo referente a la forma de cmo llevar los libros de contabilidad como a los libros obligatorios. Adems, la ley 20.337 establece la obligacin de llevar los siguientes libros: 22

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

1. un registro de asociados; 2. un libro de actas de las asambleas; 3. un libro de actas de las reuniones del Consejo de Administracin, y 4. un libro donde consten los informes de la auditora externa de la cooperativa. 5. libro de sindicatura. (En LA PAMPA). La fiscalizacin privada est a cargo de uno o ms sndicos elegidos por la asamblea entre los asociados, debiendo elegirse tambin igual nmero de suplentes. Los sndicos duran en el cargo un mximo de tres ejercicios y pueden ser elegidos indefinidamente, salvo disposicin en contrario del estatuto. Si el estatuto prev ms de un sndico, debe fijar un nmero impar y, en tal caso, actuar como un cuerpo colegiado bajo la denominacin de comisin fiscalizadora. Rigen respecto del sndico de la cooperativa causales de inhabilidad e incompatibilidad similares a las de los sndicos en las Sociedades Annimas. El sndico que realice una tarea permanente en la cooperativa puede ser remunerado si lo autoriza la asamblea. El sndico puede operar con la cooperativa, siempre que lo haga en las mismas condiciones que los dems asociados. Respecto a los deberes y atribuciones del sndico, son similares a los de la S.A., con el particular matiz de su no-idoneidad. Tambin son aplicables las normas de responsabilidad de los sndicos de las S.A. La sindicatura de la cooperativa difiere de la annima en cuanto aqu no se exige idoneidad, pues no es condicin que sea abogado o contador en ciencias econmicas, y tambin en cuanto es exigencia que sea asociado de la cooperativa. La ley ha optado por una sindicatura no especializada, pero complementada por la actuacin de una auditora externa, que es obligatoria y que debe estar a cargo de un contador pblico nacional inscripto en la matrcula respectiva. Tambin ese servicio de auditora puede estar a cargo de una cooperativa de grado superior o de una entidad especialmente para ese fin. Si el sndico fuera contador podr tener a su cargo el servicio de auditora. 23

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

La auditora debe producir informes trimestrales y uno anual final, sobre el resultado del balance. Disposiciones legales: El organismo de contralor, en lo que respecta a este tipo de ente es el

denominado INAES, (Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social), ex INACyM, creado por el decreto 721/00. El cambio de esta denominacin no ha afectado su lnea de conducta en lo que a cuestiones contables se refiere. El INAES es un Organismo descentralizado dependiente del Ministerio de

Desarrollo Social y Medio Ambiente. Cuyos objetivos son los siguientes: 1. Ejercer en el mbito nacional las funciones que le competen al Estado Nacional como autoridad de aplicacin del rgimen legal que regula el funcionamiento de las Asociaciones Mutuales y las Cooperativas establecido por las Leyes Nros. 20.321 y 20.337, sus modificatorias y complementarias y por las normas que en el futuro se dicten al respecto. 2. Fomentar el desarrollo, educacin y promocin de la accin cooperativa y mutual en todo el territorio nacional. 3. Reconocer a las Asociaciones Mutuales y Cooperativas efectuando el otorgamiento, denegatoria o retiro de la personera jurdica para su

funcionamiento, como as

tambin su superintendencia y control pblico.

4. Ejercer, con el mismo alcance, el control pblico y la superintendencia de Asociaciones Mutuales y Cooperativas, fiscalizando su organizacin,

funcionamiento, solvencia, calidad y naturaleza de las prestaciones y servicios y su disolucin y/o liquidacin. 5. Apoyar, a travs de la asistencia tcnica, econmica y financiera a las entidades y propender a la capacitacin de directivos y grupos sociales para el mejoramiento de la eficiencia en la administracin y prestacin de servicios considerando

prioritariamente la atencin de sectores o estratos menos favorecidos.

24

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

6. Gestionar ante los organismos pblicos de cualquier jurisdiccin y ante las entidades representativas del mutualismo y del cooperativismo, la adopcin de medidas y la formulacin de programas y planes que sirvan a los objetivos del Instituto. 7. Elaborar polticas, objetivos y acciones atinentes al desarrollo y consolidacin de las Cooperativas y Mutuales, como as tambin la actualizacin de la

legislacin aplicable con la participacin de los sectores involucrados. Una de las funciones que tiene este organismo es la de dictar resoluciones referidos a materias que le son de su competencia y que hagan a su administracin econmica y tcnica. Entre las Resoluciones dictadas por el Ex INACyM, en lo que respecta a NC, podemos mencionar las siguientes: Res. 503/77, donde propone un modelo de frmula tipo de Estados Contables, integrado por el estado de situacin patrimonial, un cuadro de bienes de bienes de uso, otro de previsiones y reservas, un estado de resultado, cuadros seccionales de resultado, un cuadro general de resultados, una planilla de distribucin seccional de los retornos y una planilla de datos estadsticos. Tambin establece que las cooperativas de seguro, los bancos cooperativos y las cajas de crdito cooperativas podrn presentar el modelo de frmula tipo de balance general que les exija la SSN y el BCRA, segn corresponda. Res. 155/80, resolucin sobre la confeccin del informe de auditoria. Res. 615/86 de la Secretaria de Accin Cooperativa, donde establece que las cooperativas debern reexpresar sus estados contables en moneda constante, de acuerdo a los procedimientos establecidos, en el anexo de dicha resolucin. La resolucin establecida la posibilidad de aplicar un mtodo de ajuste simplificado. Dicha resolucin qued derogada por la Res. 1466/95 del INAC. Res. 1466/95, donde expresa que las entidades sujetas a la fiscalizacin del INAC, discontinuarn, a partir del 1 de septiembre de 1995, la aplicacin de mtodos, de

25

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

reexpresin de balances o estados contables que contengan indexacin por precios o actualizaciones monetarias. Res. 1150/02 de fecha 04/09/2002 del I.N.A.E.S. dispuso la obligatoriedad de ajustar los estados contables de las entidades sujetas a su fiscalizacin a partir del 01/01/2002 segn la R.T. Nro. 6 con las modificaciones de la RT 19. En lo que respecta al PEN, tenemos el decreto 316/95 que instruye al INAC a no aceptar la presentacin de balances o estados contables que no observen lo dispuesto por el art. 10 de la ley 23.928, donde este artculo deroga todas las normas legales o reglamentarias que establecen o autoricen la indexacin por precios, actualizaciones monetarias, variacin de costos o cualquier otra forma de repotenciacin de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras y servicios. La IGJ, tambin eman una resolucin, la Res. 8/65, donde establece que las entidades sujetas a fiscalizacin del citado organismo discontinuaran la aplicacin de mtodos de reexpresin de balances o estados contables que contengan indexaciones por precios o actualizaciones monetarias. Tambin establece que los contadores pblicos debern dejar constancia, en sus informes de auditoria, de la observancia de la presente resolucin. Entendemos que las normas de exposicin aplicables para las cooperativas son la RT 8 y las disposiciones que la autoridad de contralor de cada jurisdiccin determine. Por ello entendemos que la RT 9, no es de aplicacin porque est referido a entes comerciales industriales y de servicios, como as tampoco la RT 11 (porque es para clubes, sindicatos, asociaciones civiles, etc.). En la Provincia de La Pampa, la Subsecretara de Cooperativas dependiente del Ministerio de la Produccin, es el rgano Local Competente que realiza, en forma delegada y concurrente con el organismo nacional (INAES) funciones de registro, promocin, capacitacin, educacin y asistencia tcnica, econmica y crediticia a aquellas entidades cooperativas que se desenvuelven dentro de la provincia de La Pampa. Entre sus funciones encontramos: 26

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Programar y ejecutar las acciones tendientes al cumplimiento de las polticas que fije el Gobierno Provincial y el Gobierno Nacional en materia de cooperativismo.-

Expandir, fortalecer y promover el accionar cooperativo en el mbito de la Provincia, especialmente entre los sectores ms necesitados.-

Asistir tcnicamente a las cooperativas de la Provincia.Ejercer el control pblico de las cooperativas como rgano local competente, de conformidad con el artculo 117 de la Ley 20.337. -

Procurar la participacin de las cooperativas en los programas de desarrollo comunitario.-

Promover en todo el mbito de la Provincia la enseanza del cooperativismo en todos los niveles educacionales de acuerdo a lo establecido en la Ley N 685. -

2.4.2. Fundaciones.
Caractersticas: Ley 19.836, (ley de Fundaciones), las fundaciones a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Civil son personas jurdicas que se constituyen con un objeto de bien comn, sin propsito de lucro, mediante el aporte patrimonial de una o ms personas, destinado a hacer posible sus fines. Para actuar como tales debern requerir la autorizacin prevista en el artculo 45 del citado Cdigo. Para una fundacin no se requiere pluralidad de socios, de ninguna manera el producido de su actividad puede ser distribuido entre sus socios fundadores. El art. 23 habla de la contabilidad y la documentacin que debe ser llevada sobre bases uniformes y las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva.

27

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

En caso de disolucin, el remanente de los bienes deber destinarse a una entidad de carcter pblico o a una persona jurdica de carcter privado de bien comn, sin fines de lucro y domiciliada en la Repblica, salvo cuando se trate de fundaciones extranjeras. Las decisiones que se adopten en lo referente al

traspaso del remanente de los bienes requerirn la previa aprobacin de la autoridad administrativa de control. Disposiciones legales: La Inspeccin General de justicia, es el organismo a travs del cual el Estado otorga la personera jurdica a las Asociaciones Civiles y a las Fundaciones entre otras formas societarias, en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Asimismo es el organismo que dicta las normas relativas a los requisitos y formalidades que deben cumplimentar para su constitucin y funcionamiento. La RG 6/94 de la IGJ, establece la aplicacin de la Resolucin Tcnica (FACPCE) 11, (RT 11) a las Asociaciones Civiles y Fundaciones; donde expresa que estas deben observar las normas particulares de exposicin contable aprobadas por la RT 11 de la FACPCE. Esta resolucin tambin establece que el estado de origen y aplicacin de fondos, y la informacin contable en forma comparativa, slo sern obligatorias para aquellas asociaciones civiles cuyo activo total a la fecha del cierre de ejercicio o sus recursos en el mismo hayan superado la suma de $1.000.000 (un milln de pesos). Para las fundaciones dicho lmite ser de $ 500.000 (quinientos mil pesos). Antes de que entre en vigencia la resolucin que mencionamos anteriormente, se aplicaba la RG (IGJ) 6/80 en lo que lo que se refera a normas de exposicin. En la provincia de La Pampa el poder ejecutivo ejerce el contralor a travs de la Direccin General de Personas Jurdicas y Registro Pblico de Comercio. En este sentido podemos sealar que an no s publicado un compendio de las resoluciones emanadas del citado organismo. Se observa que en lneas generales se sigue el espritu de las normas dictadas por la IGJ, sin perjuicio de reconocer que la

28

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

publicacin sistemtica y organizada de estas resoluciones contribuirn a un mejor desempeo de los profesionales ante ese organismo.

2.4.3. Mutuales.
Son entidades sin fines de lucro, estn basadas en el esfuerzo propio y ayuda mutua. La ley orgnica de mutuales es la 20.321, (modificada por la ley 23.566). Sobre temas contables, pocas han sido las resoluciones emitidas por el INAM, (Ahora INAES, organismo de contralor de dichas entidades). A comienzos de 1984 las nicas con alguna trascendencia eran: La 726/78 que estableci un modelo de estados contables operativo. La 1.261/81, que declar que el ajuste por inflacin de los estados contables presentados al INAM es facultativo (puede hacerse o no). El decreto 1.367/93, estableci que el BCRA tiene competencia derivada de la ley de entidades financieras y de su carta orgnica para fiscalizar a las asociaciones mutuales en lo concerniente a la actividad de dichas entidades que comprenda el ahorro de sus asociados y la utilizacin de esos fondos para prestaciones mutuales. Con la RG 6/94 de la IGJ, se establece la aplicacin de la Resolucin Tcnica

(FACPCE) 11, (RT 11) a las Asociaciones Civiles y Fundaciones (Con domicilio en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires); donde expresa que estas deben observar las normas particulares de exposicin contable aprobadas por la RT 11 de la FACPCE. Esta norma tambin es de aplicacin para las Mutuales.

2.4.4. Normas mnimas sobre auditorias externa para Entidades Financiera.


El BCRA determina el proceso a aplicar a las auditorias externas y establece un conjunto de disposiciones aplicables al auditor, al trabajo, las caractersticas del trabajo, y al informe del auditor.

29

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Respecto a los auditores es la CONAU (CONtabilidad y AUditora) (comunicacin A 2.152). Est referida a disposiciones sobre auditoras externas de entidades financieras. Esta comunicacin exige que los siguientes requisitos: A. Caucin real o garanta del 0.5 % de la responsabilidad patrimonial computable, (RPC). B. C. D. E. No puede ejercer la funcin ms de 5 aos consecutivos. La antigedad en la matrcula no tiene que ser inferior a 5 aos. 3 aos como mnimo de experiencia en entidades Financieras. Los auditores de Entidades Financieras figuren en el registro de auditores del Banco Central. Adems se establece cuales son los procedimientos mnimos de auditoria que tiene que aplicar y cual es el contenido del informe. Tambin tenemos la COMUNICACIN "A" 2716 sobre Ref.: Circular CONAU 1 258 sobre Normas Mnimas sobre Controles Internos. Podemos mencionar tambin la COMUNICACIN A 2527, Circular CONAU 1 213 sobre Normas Mnimas sobre Auditoras Externas. Nos limitamos a nombrar slo algunas comunicaciones en virtud de que el BCRA las emite en forma peridica y en consecuencia quedaramos siempre

desactualizados al querer incorporar las ltimas modificaciones. De lo expuesto surge una superposicin de regulaciones en materia de auditoria de entidades financieras. Por un lado, en calidad de profesionales independientes matriculados debemos dar cumplimiento a la RT 7 de la FACPCE, por otro lado en funcin de la actividad (Entidad financiera); debemos dar cumplimento a las disposiciones emanadas de la autoridad de contralor. De ninguna manera creemos haber agotado el tema, y somos conscientes que su tratamiento es insuficiente, pero es nuestra intencin alertar a los alumnos, prximos a egresar, la multiplicidad de tratamientos (legales, profesionales, disposiciones de

30

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

organismos de contralor) posibles, que en forma conjunta, el ejercicio profesional, requiere de su conocimiento y/o aplicacin.

3. Normas Internacionales de Auditora (NIAs).


Las normas internacionales de auditora (la sigla en ingls es ISA Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB Junta Internacional de normas de auditora y aseguramiento), continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee). Este organismo es uno de los comits tcnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC Federacin Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditoras y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Pblicos. Efectivamente, emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. Auditora (ISA). b. Compromisos de Seguridad (ISAE). c. Control de Calidad (ISQC). d. Servicios Relacionados (ISRS). e. Prcticas de Auditora (IAPS). f. Prcticas de Revisin (ISRE). Las normas internacionales de auditora no son obligatorias por su mera sancin, ni siquiera en los pases que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del ao 1.995 y, a la fecha de este trabajo, las NIAs no estn vigentes en nuestro pas). La Junta de Gobierno de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Econmicas (FACPCE) haba resuelto adoptar las NIAs, consideradas de alta calidad tcnica, para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2.005, con ciertas modalidades (R. 284/2.003). Posteriormente, y luego de la prrroga dispuesta por la resolucin 295/04, la resolucin 315/2.005 postergo nuevamente el plazo de adopcin de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2.007. 31

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2.009 la C.N.V dict la resolucin 562/2009 en la cual adopta las normas de presentacin de estados financieros contenidas en los estndares internacionales de informacin financiera (NIIF, por sus siglas en castellano), rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1 de enero de 2.012. Por ello, por medio de la resolucin general 562/2.009, se incorpor a las normas del ente de control la resolucin tcnica (FACPCE) 26, la cual adopt dichos estndares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pblica de su capital u obligaciones negociables. Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo, incluyendo apndices. La existencia de normas internacionales de auditora tiene poca impronta en la estructura de nuestro pas, ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que, en realidad, es un marco conceptual de la auditora, ms que una norma especfica sobre el tema. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditora de estados contables, limitando los riesgos del trabajo realizado

4. Bibliografa.
Montanini, Gustavo. (2.009). Auditora.Argentina: Errepar. Primera Edicin. FACPCE. Resoluciones Tcnicas 4 a 27. (2.009). Argentina: Errepar. Comit Internacional de Prctica de Auditora. (2.007). Normas Internacionales de Auditora (ISA). Pronunciamientos Tcnicos. Mxico: IFAC. Material utilizado en el curso de Postrado: Especializacin en Contabilidad Superior y Auditora (2.009), Mdulo III: Auditora Externa o de estados contables. Responsable Dr. (UBA) Canetti, Miguel Marcelo. Baha Blanca, Argentina. Universidad Nacional del Sur. 32

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Fowler Newton, Enrique: "Auditoria Aplicada". Ediciones Machi. 1991. Slose, Carlos A; y otros: "Auditoria, un nuevo enfoque empresarial". Ediciones Machi. Mayo de 1.992. Fowler Newton Enrique: "Cuestiones fundamentales de auditoria". Ediciones Machi. 1.993. Fowler Newton, Enrique. Normas de Auditoria. Manual de aplicacin de la RT 7 ediciones Macchi. Mayo 1996.

NORMAS LEGALES: Ley 20.488: "Sobre el ejercicio de las profesiones de Ciencias Econmicas." Ley 19.550: "Ley de Sociedades Comerciales." Ley 20.337: "Ley de Cooperativas." Ley 17.250: "Fiscalizacin del Rgimen Jubilatorio." Ley 24.769: "Rgimen Penal Tributario y Previsional".-B.O. 15/01/97.Decreto 2.293: Ejercicio Profesional. B.O. 07/12/92.Decreto 2.284/91: Desregulacin Econmica.Ley 23.697: Ley de Emergencia Econmica. Decreto 316. 15/8/95 Aplicacin Artculo 10 de la Ley 23.928.Ley 1.192: "Ley de Creacin del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas en la Pcia. de La Pampa." Ley 1.075: "Ley de Aranceles de los Profesionales en Ciencias Econmicas." Ley 1.366 de la Pcia. de La Pampa.Ley 1.395 de la Pcia. de La Pampa.Ley 1.499 de la Pcia. de la Pampa.Decreto 2.745/91. Del Poder Ejecutivo Pcial.Resol. Nro: 615/86: Secretara de Accin Cooperativa: Estados Contables de Cooperativas Reexpresados a moneda constante. 33

- Normas Contables y de Auditora Hernn J. Mercado Mancinelli

Resol. Nro: 155/80: Secretara de Accin Cooperativa. Informe de Auditora de Cooperativas.

34

You might also like