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A principios del siglo pasado la auditora muy influenciada por las caractersticas de la actividad econmica, se adapt al accionar de las grandes corporaciones y a las modalidades de la profesin en el Reino Unido y en los EEUU (factor comn la gran cantidad de mano de obra como operarios). Era tpica la auditora desarrollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se relacionan ms con la visualizacin de activos y la verificacin de la mayor cantidad de posible de transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de razonabilidad o pruebas analticas que vincularan diferentes componentes de los estados contables y que implicarn un gran valor agregado referido al concepto de satisfaccin de auditora. No exista la exigencia legal y profesional de hoy en da para llevar a cabo exmenes completos de auditora. Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de eficiencia.
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Pruebas de auditora: Realizar un arqueo de fondos, una circulacin o confirmacin de saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.
Estas tareas permiten avanzar mucho en el concepto de eficiencia y disminuir las horas de trabajo del proceso de auditora. Finalmente el proceso de globalizacin de la economa mundial experimentado durante los ltimos veinte aos, tambin afecto a la auditoria de estados contables.
LA AUDITORA Y SU EVOLUCIN
Surgiendo la necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca, se sintetizan en el requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de competitividad. Esta necesidad no solamente se origin en un hecho meramente de costos, sino tambin en las caractersticas de los tiempos actuales. Si bien las grandes corporaciones subsisten, se est observando una mayor participacin de las medianas y pequeas organizaciones en la composicin del PBI de un pas. Se acelera el proceso con el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y emisin de un informe de auditora sobre estados contables. Hoy en da, la mayora de las organismos a quienes se deben presentar los estados financieros, requieren la opinin de un tercero sobre los mismos, obligndose a recurrir aun servicio de auditora.
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LA AUDITORA Y SU EVOLUCIN
La utilizacin masiva del procesamiento electrnico de datos, reemplaz a parte del personal que se utilizaba, en muchos casos, en forma masiva. Esto ha impactado sustancialmente en las tcnicas de auditoria. Se profundiza as en el desarrollo de la etapa de planificacin estratgica, siendo el anlisis que la mayora de los profesionales siempre efectu, an intuitivamente, sobre los riesgos que implica un examen y la forma en que se los puede disminuir. Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs una de las mayores innovaciones e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn para efectuar la auditora. Podemos concluir que se ha dado un excelente desarrollo a lo que constituyen las pruebas de cumplimiento, con la finalidad de utilizar mejor los sistemas de la propia empresa para obtener la satisfaccin de auditora deseada.
El camino que debe seguirse a efectos de lograr un auditoria eficiente y eficaz se denomina tambin enfoque eficiente. Una auditora eficiente y eficaz agrega valor y es ste valor agregado buscado y reconocido por la comunidad de negocios. Las principales caractersticas que definen y fundamentan un enfoque eficiente de auditora estn referidas a: Enfoque de arriba hacia abajo nfasis en el conocimiento del negocio nfasis en el criterio profesional Enfoque de auditora a medida nfasis en la planificacin estratgica Afirmaciones que componen los estados contables Objetivos de auditoria Evaluacin del riesgo de auditoria Determinacin de controles claves Determinacin de procedimientos de auditoria.
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a) ENFOQUE DE ARRIBA HACIA ABAJO La auditora no empieza con el examen de transacciones o saldos individuales, sino a los estados financieros en su conjunto Se inicia con el anlisis del negocio del cliente, su organizacin, la forma en que funcionan sus principales plantas de fabricacin y los puntos de comercializacin, el contexto econmico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistemas de registro.
Conociendo las variables crticas de la empresa, se reducen los riesgos de auditora y genera la posibilidad de brindar valor agregado, que permitir retroalimentar a la empresa en reas claves de su gestin.
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c) NFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL El criterio profesional debe ser contantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas medidas contables y estimaciones incluidas en los estados financieros y en la evaluacin de la evidencia de auditora. Se busca que los profesionales ms experimentados del equipo, intervengan constantemente en las decisiones ms relevantes.
El criterio, la capacidad y la experiencia profesional son aspectos constantemente exigidos por las NIA, como: - NIA 200 : Objetivo y principios generales que rigen la Auditora de Estados Financieros - NIA 220 : Control de Calidad para Auditorias de Informacin Financiera Histrica - NIA 315 : Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensin de la entidad y de su entorno
d) ENFOQUE DE AUDITORA A MEDIDA Este enfoque suministra una metodologa para realizar el examen que se adaptar en cada caso en particular.
La metodologa es aplicada para determinar un enfoque eficiente considerando las particularidades de cada organizacin. Definido ello, los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo diseados a medida.
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e) NFASIS EN LA PLANIFICACIN ESTRATGICA La planificacin estratgica es fundamentalmente para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditora. Los miembros ms experimentados definen la estrategia ms adecuada para desarrollar la auditora. Se basan en el conocimiento acumulado que se posea sobre el ente auditado (riesgo global), como en su experiencia para determinar a priori los principales componentes (riesgos individuales). Enfoque de auditora. Definir pruebas de auditora a aplicar. Evitar dispersiones Transmitir a todo el equipo de trabajo la ideas del personal ms experimentado Lograr la eficiencia del examen. Anticipar dificultades que puedan afectar la conclusin y el informe del auditor.
El informe del auditor se basa en una conclusin sobre los estados financieros en su conjunto relativa a la validez de las afirmaciones que lo fundamentan.
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APERTURA DE LAS AFIRMACIONES Considerando la importancia de las afirmaciones debido a que ser objetivo de la auditora verificar su validez, a efectos de facilitar los procesos iniciales de su determinacin para cada uno de los componentes o rubros de los estados contables, se expone a continuacin una apertura en sub-afirmaciones o conceptos que las integran.
Afirmacin de Veracidad
1. Existencia: Establecer los procedimientos de auditoria que permitan comprobar la existencia de un activo, pasivo, perdida ganancia, etc., al cierre del ejercicio o que realmente existieron a dicho ejercicio. 2. Propiedad: Establecer los procedimiento que le permitan verificar la propiedad de los activo, pasivo, perdida ganancia, etc. 3. Autorizacin: Validar que los activos o pasivos existentes como operaciones que componen al estado de resultados hayan sido debidamente autorizados por los respectivos niveles de decisin.
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Medicin : Asevera que los componentes de los estados financieros se encuentran medidos de acuerdo con normas contables vigentes.
Exposicin: Afirmacin o concepto que indica que todos lo activos y pasivos y hechos econmicos se encuentran correctamente expuestos y que no se han omitido hechos de significacin, de acuerdo con las normas de exposicin financiera vigentes.
CONCEPTO DE AFIRMACIN O ASEVERACIN SEGN LAS NIA La NIA 315 se refiere a la Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensin de la entidad y de su entorno, describe claramente el concepto de afirmaciones, pero las clasifica en las siguientes categoras:
Aseveraciones sobre clases de operaciones y eventos correspondientes al periodo que se est auditando, efectuando un apertura sobre existencia, integridad, razonabilidad, corte y clasificacin. Aseveraciones sobre los saldos de cuentas al finalizar el periodo haciendo referencia a existencia, derechos y obligaciones (propiedad), integridad y valuacin (medicin) y asignacin (registracin, acumulacin y valuacin). Aseveraciones sobre la presentacin y la informacin, mencionando a existencia de hechos, derechos y obligaciones, integridad, clasificacin y comprensibilidad y razonabilidad y valuacin (medicin).
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g) OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de la auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones. El grado de satisfaccin que ser necesario obtener mediante las evidencias de auditora para darle validez a las afirmaciones depender de cada situacin en particular y en definitiva, del criterio del profesional interviniente.
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