UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA

LA MOLINA
FACULTAD DE ECONOMIA Y PLANIFICACIN

CURSO:
TEMA:

ALUMNOS:

AUDITORIA FINANCIERA
EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA

ENRIQUE UNDERWOOD
CARLOS LPEZ
BORIS PERALES

PROFESOR:

DR. ROBERTO CUMPN VIDAURRE

2010-II

INDICE

INTRODUCCIN
3
RIESGO DE AUDITORA: CONCEPTO Y COMPONENTES
5
Riesgo Inherente
5
Riesgo de Control
6
Riesgo de Deteccin
6
LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORA SOBRE EL
TRABAJO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
8
CASO PRCTICO
10
CONCLUSIONES
16
BIBLIOGRAFA

17

INTRODUCCIN
El servicio que ms usualmente prestan los contadores
pblicos autorizados, consiste en dictaminar acerca de la
razonabilidad de los estados financieros de una entidad, lo
anterior de acuerdo con una base de contabilizacin
generalmente aceptada.
Para tales efectos los auditores independientes deben
desarrollar todo un proceso el cual incluye una serie de
pasos entre los cuales se destacan:
1. La definicin de los trminos del trabajo de mutuo
acuerdo con su cliente
2. La obtencin de un amplio conocimiento tanto de la
entidad como de su entorno, objetivos, estrategias y
desempeo financiero
3. La evaluacin exhaustiva de los sistemas de control
interno y control contable diseados e implementados por
la entidad, esto por medio del uso de pruebas de control,
las cuales determinan lo adecuado tanto el diseo como la
operacin de ambos sistemas
4. La formulacin de un plan global y de un programa de
auditora
5. La obtencin de evidencia de auditora acerca de la
razonabilidad de las cifras que componen los estados
financieros de la entidad auditada, lo anterior por medio del
desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto
procedimientos analticos como pruebas de detalle.
En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia
hacer referencia al hecho de que una auditora de estados
financieros slo proporciona a los usuarios de la
informacin financiera una certeza razonable acerca de que
dicha informacin est libre de errores de importancia
relativa, es decir, una auditora nunca brindar certeza total

de que la cifras de los estados financieros de una entidad

estn libres en un 100% de errores.
En la prctica un auditor independiente no est en
posibilidad de brindar certeza total acerca de las cifras de
los estados financieros de una entidad, lo anterior en virtud
de las limitaciones inherentes al proceso de auditora que
ste desarrolla y entre las cuales se destacan:
1) la ejecucin de pruebas selectivas tanto sobre los
procedimientos de control como sobre las cifras de los
estados financieros
2) el hecho de que los sistemas de control interno y control
contable son diseados y operados por seres humanos los
cuales con alguna frecuencia cometemos errores y
eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o
actos ilegales
3) El hecho de que la mayor parte de la evidencia de
auditora es persuasiva ms que conclusiva
4) el uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado
a la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de
las pruebas que realiza y en lo relativo al anlisis e
interpretacin de la evidencia de auditora que sirve de
base para sustentar su opinin acerca de la razonabilidad
de los estados financieros
5) la existencia de transacciones complejas de auditar tales
como las transacciones entre partes relacionadas, hechos
que ocurren despus de la fecha del balance, activos y
pasivos contingentes entre otros.
Es as como tomando en consideracin los elementos antes
descritos, que es posible concluir que un auditor siempre va
a enfrentar algn nivel de riesgo de auditora. Las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) establecen la necesidad
de que todos los auditores independientes planifiquen y
ejecuten procedimientos de auditora de manera que
puedan obtener evidencia de auditora suficiente y
competente, por medio de cual puedan reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.

RIESGO DE AUDITORA: CONCEPTO Y COMPONENTES

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 Objetivos y
Principios que Gobiernan la Auditora de Estados
Financieros cuando un auditor independiente emite una
opinin
acerca de la razonabilidad de los estados
financieros de una entidad, ste siempre se enfrentar a la
posibilidad de que su opinin sea inapropiada, a esta
probabilidad de error se le conoce como riesgo de auditora.
En esencia el riesgo de auditora es la posibilidad de que un
auditor establezca que las cifras de los estados financieros
presentan razonablemente la posicin financiera, los
resultados de operacin y los flujos de efectivo de una
entidad por un perodo determinado, cuando en realidad
dichos estados financieros no estn preparados ni
presentados de forma razonable; o por el contrario, que el
auditor dictamine que las cifras de los estados financieros
de una entidad no presentan razonablemente su situacin
financiera, sus resultados de operacin y sus flujos de
efectivo cuando en realidad dichos estados financieros si
estn adecuadamente preparados y presentados.
Con el propsito de lograr una mejor comprensin del
concepto de riesgo de auditora y por ende de establecer
cules son los cursos de accin que un auditor debe seguir
a efecto de poder minimizar dicho riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, a continuacin proceder al anlisis
de sus tres componentes:

1. Riesgo Inherente: tal y como lo define la NIA 200

Objetivo y Principios
Generales que Gobiernan una Auditora de Estados
Financieros, el riesgo inherente es la susceptibilidad de
un saldo de cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o, en el agregado cuando se
acumule con representaciones errneas en otros saldos o
clases, suponiendo que no hubiera un control interno
relacionado (Federacin Internacional de Contabilidad,
2007, p.96). En trminos prcticos, el riesgo inherente es la
susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable
tiene de estar registrada, valuada, presentada o revelada
en forma errnea. Las estimaciones y las provisiones son
dos de las partidas que usualmente presentan mayor riesgo
inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos los
montos
que
una
entidad
contabiliza
se
basan
fundamentalmente en suposiciones, juicios, proyecciones,
experiencia y clculos aritmticos hechos por su
administracin de la entidad auditada, razn por la cual la
evidencia de auditora en estos casos es ms persuasiva
que conclusiva. Es generalmente aceptado que la
administracin de la entidad auditada es la responsable de
disear e implementar los mecanismos necesarios para
reducir los posibles efectos que sobre los estados
financieros pueda traer este tipo de riesgo.
2. Riesgo de Control: segn la NIA 200 Objetivo y
Principios Generales que Gobiernan una Auditora de
Estados Financieros el riesgo de control es el riesgo de
que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya
sea en lo individual o cuando se acumula con
representaciones errneas en otros saldos o clases, no se
prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control
interno de la entidad (Federacin Internacional de
Contabilidad, 2007, p.102). En la prctica el riesgo de
control es la probabilidad de que los sistemas de control
interno y control contable que han sido diseados e
implementados por la administracin de una entidad, sean
incapaces de prevenir o en su defecto detectar y corregir

errores de importancia relativa en las cifras de sus estados

financieros. Es as como resulta de sumo inters para el
auditor independiente el evaluar lo adecuado del diseo y
operacin de los controles establecidos por una entidad, lo
anterior a efecto de poder valorar de forma precisa los
niveles de riesgo de control a que debe hacer frente
durante el desarrollo de su auditora. Como el diseo e
implementacin de los sistemas de control interno y de
control contable son responsabilidad de la administracin
de toda entidad, por consiguiente la responsabilidad de
minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre sta
ltima.
3. Riesgo de Deteccin: de acuerdo con la NIA 200
Objetivo y Principios
Generales que Gobiernan una Auditora de Estados
Financieros el riesgo de deteccin es el riesgo de que un
auditor no detecte una representacin errnea que exista
en una aseveracin y que pudiera ser de importancia
relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con
otras representaciones errneas (Federacin Internacional
de Contabilidad, 2007, p.105). Tal y como se desprende de
la anterior definicin, el riesgo de deteccin es
responsabilidad directa del auditor independiente y consiste
fundamentalmente en la posibilidad de que ste cometa
errores a lo largo del desarrollo de la auditora de los
estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan
a emitir una opinin equivocada. Desde el punto de vista
tcnico el riesgo de deteccin se deriva de dos factores; a
saber:
1) riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o
saldos que contienen representaciones errneas de
importancia relativa no sean seleccionados como parte de
las muestras que el auditor independiente utiliza para el
desarrollo de sus procedimientos de auditora
2) riesgos no asociados con el muestreo: representan el
riesgo de que un auditor independiente no sea capaz de
detectar representaciones errneas de importancia relativa,
producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia,
diligencia y cuidado profesional en diseo y desarrollo de
sus procedimientos de auditora.

LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORA SOBRE EL

TRABAJO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
En trminos generales podemos decir que el nivel de riesgo
de auditora que un auditor enfrenta, incide de forma
directa sobre todas las fases del proceso de auditora de
estados financieros que ste lleva a cabo; sin embargo de
forma especialmente importante el riesgo de auditora
afecta el diseo y ejecucin de los procedimientos de
auditora que a continuacin se detallan:

1. Respuestas Globales a los Riesgos Evaluados:

dependiendo del nivel de riesgo de auditora que un auditor
enfrente, as sern las respuestas globales que ste defina
con el propsito de minimizar las posibilidades de emitir
una opinin errnea acerca de la razonabilidad de los
estados financieros sobre los cuales dictamina. Bajo la
suposicin de que un auditor enfrenta un nivel alto de
riesgo de auditora, ste implementar respuestas globales
tales como:
1) designar personal experimentado dentro de su equipo de
trabajo
2) enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener
un alto nivel de escepticismo profesional al compilar y
evaluar evidencia de auditora
3) ejercer una estricta supervisin sobre el trabajo que
desarrolla su personal asistente
4) incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de
auditora
5) utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de
auditora lo ameriten
6) realizar procedimientos de auditora en fechas muy
cercanas al corte de los estados financieros.
2. Pruebas de Control: el nivel de riesgo de auditora es
bsico para la definicin de la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora cuyo
objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseo como
de la operacin de los sistemas de control implementados
por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor
independiente enfrenta un nivel alto de riesgo de auditora,
ste deber disear diversos procedimientos de auditora
para comprobar lo adecuado del diseo y lo eficaz de la
operacin de los controles (esto implica probar un mismo
control de diversas formas tales como investigando con la
administracin de la entidad auditada, aplicando
procedimientos analticos o ejecutando de nuevo los
procedimientos
de
control
establecidos
por
la
administracin), asimismo el auditor deber tambin
ampliar el tamao de las muestras que utiliza para la
verificacin de dichos controles y deber extender la
aplicacin de los procedimientos de auditora a lo largo de
todo el perodo auditado.

3. Pruebas Sustantivas: al igual que en los dos casos

anteriores, el riesgo de auditora afecta de forma directa la
definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las
pruebas de carcter sustantivo, las cuales tienen por objeto
determinar si las cifras de los estados financieros estn
registradas, valuadas, presentan y reveladas de forma
razonable de acuerdo con las NIIF. En el caso de que el
auditor independiente haya determinado el nivel evaluado
de riesgo de auditora como alto, ste deber utilizar
diversos procedimientos para comprobar que el saldo de
una partida de los estados financieros est razonablemente
valuada y presentada, (por ejemplo, en el caso de las
cuentas por cobrar un auditor adems de confirmar su
saldo por medio de terceros, deber realizar pruebas
adicionales tales como la verificacin de eventos
posteriores o el anlisis de la antigedad de los saldos, lo
anterior a efecto de corroborar de forma adecuada la
razonabilidad de dicha partida), asimismo el auditor deber
ampliar los tamaos de sus muestras y deber tambin
aplicar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas
al corte de los estados financieros, incluyendo en la medida
que sea posible el factor sorpresa al momento de ejecutar
sus pruebas.

10

CASO PRCTICO:

RIESGO DE CONTROL:

Subproceso
s
Exploraci
n Previa

Tareas

Riesgos de control
1.

1.

Conocer las
caractersticas de la
entidad.
2.
Lograr comprender el
ambiente de control.
3.
Comprender el flujo de
las operaciones.
4.

Estudiar Papeles de
Trabajo archivados de la
auditora anterior.

Concebir la planificacin para exmenes

innecesarios.
2.
Extensin de pruebas por desconocimiento
del ambiente de control.
3.
Desconocimiento de antecedentes de
deficiencias o presuntos hechos delictivos
como resultado de auditoras anteriores.
4.
El auditor no sea capaz de identificar la
naturaleza operativa del negocio, su
organizacin, ubicacin de sus instalaciones,
las ventas, producciones, servicios prestados,
su estructura financiera, las operaciones de
compra y venta y muchos otros asuntos que
pudieran ser significativos en lo que se va
auditar
5.

1.
Planeamien
to

2.
3.
4.
5.

No concebir un adecuado planeamiento del

trabajo a realizar y/o no dirigirlo hacia las
cuestiones que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos
1.
Extensin de pruebas sin cumplir objetivos
necesarios para realizar la Auditora
ordenada.
2.
No se desarrolla la estrategia general para
el examen.

Definir los aspectos que

deben ser objetos de
comprobacin, por las
expectativas que dio la
exploracin, as como
determinar las reas,
funciones y materias
3.
Incapacidad de crear o adaptar el Programa
crticas.
de Auditora.
Analizar la reiteracin
de deficiencias y sus
causas.
Definir las formas o
medios de comprobacin
que se van a utilizar.
Definicin de lo
objetivos especficos de la
Auditora.
Determinacin de los
auditores y otros
especialistas que se
requieran, atendiendo a
los objetivos propuestos,

11

la magnitud del trabajo y

su complejidad.
6.
Programas flexibles
confeccionados
especficamente, de
acuerdo con los objetivos
trazados, que den
respuesta a la
comprobacin de las tres
E (Economa, eficiencia y
eficacia).
7.

Ejecucin

Determinacin del
tiempo que se emplear
en desarrollar la
Auditora, as como del
costo estimado.
1.
Obtener evidencias
suficientes, competentes y
relevantes para
fundamentar los juicios y
conclusiones.
2.
Cumplir las acciones
previstas en el
planeamiento elaborado.
3.
Preparar papeles de
trabajo para todos los
exmenes efectuados.
4.

Efectuar la revisin de
acuerdo con las normas
de auditora generalmente
aceptadas.

1.
2.
3.
4.

5.
6.
7.
8.

9.
10.

No llevar a cabo el examen de acuerdo con

las normas de normas de auditora
generalmente aceptadas.
No asegurarse de la persona responsable y
competente sobre la razonabilidad de las
diferentes manifestaciones financieras.
El auditor no est preparado para dudar de
la validez e integridad de la evidencia.
Que la muestra tomada no sea suficiente
para sustentar los resultados del examen
efectuado y el cumplimiento de los objetivos
programados.
No evaluar la evidencia aplicando tcnicas
confiables que aseguren su validez y
razonabilidad.
No identificar el nivel de importancia
relativa y de riesgo probable de una
evidencia.
Las evidencias documentales no expresan
con claridad el objetivo del alcance de las
comprobaciones efectuadas.
Los hallazgos no se definen claramente y
carecen de razonabilidad para sustentar el
resultado del examen, la conclusin y
recomendacin para demostrar la naturaleza y
alcance del trabajo realizado.
No limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes.
Las comprobaciones y sus resultados
expuestos no son lo suficientemente claros,
12

1.
Informes

1.

Cumplir las tcnicas

sobre la elaboracin del
Informe.
2.
Definicin de la
Evaluacin de la
Auditora desarrollada.
3.
Comunicacin oportuna
del Informe.

2.

3.
4.

4.

Efectuar discusin
sobre el Informe por los
resultados de la Auditora
efectuada.

5.
6.
7.

8.

1.
Preparaci
n del
Expediente

Organizar la
documentacin de todos
los papeles de trabajo
originados en la
realizacin de la
auditora, correspondiente
a todas las etapas.
Exploracin
Planeamiento
Ejecucin
Informe

1.

Reconocer la indicacin
de cada papel, marcas,
etc.

1.

Efectuar visitas de
Supervisin en cualquier

comprensibles y detallados para que un

tercero est en capacidad de fundamentar
conclusiones y recomendaciones mediante su
revisin.
Que los papeles de trabajo correspondiente
a Notas al Informe no expresen razonabilidad
para sustentar los hallazgos significativos por
los resultados de las comprobaciones.
Que los papeles de trabajo correspondiente
a Notas al Informe no expresen los resultados
lo suficientemente claros, comprensibles y
detallados.
No cumplimiento de los objetivos de la
auditora, su alcance y metodologa.
No evaluar correctamente los resultados
expuestos, segn legislacin establecida.
No definir las responsabilidades ante los
incumplimientos que afecten la buena marcha
de la organizacin.
No facilitar el seguimiento para determinar
si se adoptan las medidas correctivas
apropiadas.
El contenido del Informe no es utilizado
oportunamente por los responsabilizados e
interesados
No participacin de los directivos y
funcionarios facultados, para discutir los
resultados del Informe.

1.

Que el auditor no tenga todas las evidencias

que soportan el desarrollo de cada una de las
etapas.
2.
Incumplimiento en la confeccin de los
papeles de trabajo de la auditora.
3.
Cumplimiento de tareas extemporneas
4.
Inadecuada organizacin del archivo de los
papeles de trabajo.
5.

Imposibilidad de que un tercero compruebe

el Informe y la correspondencia con los
exmenes.

1.

Que los auditores tengan impedimentos que

limiten comprender de forma clara y precisa

Supervisin

13

etapa de la auditora.

la etapa que se supervisa.

No se cumplan las recomendaciones
dejadas en supervisiones anteriores.
3.
Que las supervisiones no se efecten en el
momento necesario que requiere la Auditora
y/o el auditor no realice el trabajo.
2.

2.

Elaboracin del
Informe de la
Supervisin.

4.

1.
Evaluacin
de los
profesional
es de la
Auditora

Evaluar el trabajo del

personal que directamente
labora en una auditora.
2.
Analizar con justeza
cada uno de los
indicadores.

Poca preparacin del supervisor para

valorar el desenvolvimiento de una actividad
y/o auditora.

3.

Cumplir y hacer
cumplir la escala
evaluativa establecida.

1.
2.
3.

Una incorrecta evaluacin.

No evaluar con justeza
Incumplir la evaluacin, no permitiendo
que el evaluado tome conciencia de las
limitaciones que se le sealan.

Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la

Auditora de una organizacin interna o externa, debe efectuarse la evaluacin de los
mismos, con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como la
Probabilidad de Ocurrencia.
Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin y concebir planes
que coadyuven a la reduccin de prdidas, que en tcnicas de auditora, seran la
extensin de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que
implicara el requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas
financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, entonces
estaramos hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. En este capitulo
abordamos anteriormente la necesidad de evaluar los riesgos de control contable, lo que
ayudar al auditor efectuar una adecuada planeacin.
Sera entonces preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que
minimice el impacto financiero que pueda ocurrir, el cual pudiera tratarse de excesos de
gastos de: dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de
oficina, comunicacin, y otros.
Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener en cuenta:
a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo
b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.
Para ello:
las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:

a.
b.
c.

Poco Frecuente (PF)

Moderado (M)
Frecuente (F)
14

Poco Frecuente: cuando el Riesgo ocurre slo en circunstancias excepcionales.

Moderado: Puede ocurrir en algn momento.
Frecuente: Se espera que ocurra en la mayora de las circunstancias.
El Impacto ante la ocurrencia sera considerado de:

a.
b.
c.

Leve (L)
Moderado (M)
Grande (G)

Leve: Perjuicios tolerables. Baja prdida financiera.

Moderado: Requiere de un tratamiento diferenciado: Prdida financiera media.
Grande: Requiere tratamiento diferenciado. Alta prdida financiera.
La evaluacin del Riesgo sera de:
Aceptable: (Riesgo bajo). Cuando se pueden mantener los controles actuales, siguiendo
los procedimientos de rutina.
Moderado:(Riesgo Medio). Se consideran riesgos Aceptables con Medidas de Control.
Se deben acometer acciones de reduccin de daos y especificar las responsabilidades
de su implantacin y supervisin.
Inaceptable: (Riesgo Alto). Deben tomarse de inmediato acciones de reduccin de
Impacto y Probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo. Se especificar el
responsable y la fecha de revisin sistemtica.

EVALUACION DE RIESGOS

No.

Riesgo

Impacto Probabilidad
(6)
(7)
L M G F

El auditor no sea capaz de

identificar la naturaleza operativa
del negocio, su organizacin,
ubicacin de sus instalaciones, las
ventas, producciones, servicios
1
prestados, su estructura financiera,
las operaciones de compra y venta y
muchos otros asuntos que pudieran
ser significativos en lo que se va
auditar
2 No concebir un adecuado
planeamiento del trabajo a realizar

Nivel de
Riesgo

PF

Aceptable
con
medidas de
control

Aceptable
con

15

y/o no dirigirlo hacia las cuestiones

que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos.

medidas de
control

Concebir la planificacin para

3
exmenes innecesarios.

Extensin de pruebas por

4 desconocimiento del ambiente de
control.

Desconocimiento de antecedentes
de deficiencias o presuntos hechos
5
delictivos como resultado de
auditoras anteriores.

X X

Aceptable
con
medidas de
control

Inaceptable

Aceptable
con
X
Medidas de
Control

CONCLUSIONES
A modo de conclusin, resulta de importancia destacar dos
aspectos relevantes que se derivan del presente estudio:

16

1) La trascendencia que para el auditor independiente

tiene el llevar a cabo una evaluacin profunda y exhaustiva
del nivel de riesgo de auditora al cual se enfrenta cuando
dictamina los estados financieros de una entidad.
2) El que todo auditor est en la obligacin tcnica de
minimizar el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo, para lo cual resulta indispensable el combinar los tres
tipos de los procedimientos de auditora descritos en este
artculo.

BIBLIOGRAFA
Federacin Internacional de Contabilidad (2007). Normas
Internacionales de Auditora (9a ed.). Mxico, D.F.: Editorial
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

17

Martnez Garca, F (1996). Materialidad y Riesgo de

Auditora Madrid, Espaa. Editorial Instituto Contabilidad y
Auditora.
Instituto de Contadores Pblicos de Colombia (2008).
Riesgo de Auditora y Materialidad, Colombia. Disponible en:
http://www.incp.org.co/Site/Documentos/Auditoria/riesgo
%20y%20respon.htm
Per Contable.com., AUDITORIA: Riesgos de Auditoria
(2008). Lima, Per. Disponible en:
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?
storyid=158

18