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SEMINARIO DE INTEGRACION Y
APLICACIN.
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.
INDICE
CAPITULO I
Asociaciones Civiles y Fundaciones:
Concepto,
Acto Constitutivo,
Denegatoria de la Pesonera Jurdica,
rganos Sociales.
CAPITULO II
Responsabilidades en las Asociaciones Civiles:
Responsabilidad de la Entidad,
Responsabilidad de los Dirigentes: Civil, Penal, Patrimonial.
Concurso preventivo de Asociaciones Civiles
CAPITULO III
Organizaciones No Gubernamentales en Argentina
CAPITULO IV
Normas Contables aplicables:
Resoluciones de la IGJ
Resoluciones Tcnicas.
CAPITULO V
Rgimen Fiscal:
Impuesto a las Ganancias
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a la Ganancia Mnima y Presunta.
Impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo del Endeudamiento
Empresario.
CAPITULO VI
Conclusin.
INTRODUCCION.
Este trabajo est referido al tercer sector de la Sociedad. La sociedad se
encuentra dividida en tres sectores, a saber:
El primero es el Pblico Estatal, est integrado por la estructura
gubernamental, las organizaciones pblicas, oficiales o semipblicas, sus
funciones de alta responsabilidad incumben al Estado, como la educacin
pblica, la salud pblica, el orden, manifestaciones culturales, la ocupacin
laboral, fines que el Estado no puede delegar.
El segundo es el Productivo Empresario, son las organizaciones econmicas,
financieras, las sociedades comerciales; son las empresas de un pas,
productoras de bienes y servicios, con el fin de obtener ganancia.
Y por ltimo el tercero son las Organizaciones no Gubernamentales ( ONG),
entidades civiles de bien pblico sin fines de lucro, son el conjunto de
entidades, de personas, de valores que actan en la Sociedad para contribuir
que sea cada vez mejor.
Uno de los temas a tratar es el crecimiento que han tenido estas ONG en estos
ltimos tiempos en nuestro pas, tratando de averiguar los factores que lo han
motivado y cul es su papel primordial que desarrollan en la Sociedad, como
tambin si parte de su crecimiento se debe a las necesidades sociales que el
Estado no cubre.
Un tema particular es el de las responsabilidades de los directivos de las
entidades civiles, en especial la responsabilidad patrimonial que tienen, en
particular se tratar desde las Asociaciones Civiles y dentro de ellas las
Entidades deportivas, porque actualmente son las que ms importancia estn
teniendo debido al crecimiento del volumen de sus operaciones y los montos
de ellas, especficamente los Clubles de Ftbol, con las cifras millonarias que
mueven con los pases de los jugadores, como los sponsor y otro tipos de
ingresos que poseen.
Esta situacin no es tan evidente en otro tipo de entidades civiles, ya sea
porque no manejan las cifras de aquellas sino tambin porque no cuentan con
su publicidad, por lo tanto sus dficits econmicos no son conocidos por la
Sociedad, a su vez dentro de los clubes de ftbol este problema tom
trascendencia con la quiebra de Racing Club, demostrando que depende de la
importancia de la institucin en la sociedad para que los problemas sean
pblicos
Y por ltimo dentro de estas entidades se ver el tema del concurso preventivo
y si la Ley actual de Concursos y Quiebras es aplicable a las entidades civiles o
se hay una laguna legislativa, en su caso las soluciones alternativas existentes.
Las Entidades sin Fines de Lucro en la mayora de los casos casi no son
estudiados (en los cursos de grado) y en la generalidad de los casos se piensa
que no son importantes por el hecho que no persiguen un fin pecuniario, lo cual
no significa que como toda empresa no vaya a tratar de obtener una ganancia
(supervit) para garantizar su continuidad. A su vez debe rendir cuentas de su
gestin durante el ejercicio a su ente regulador y tambin demostrar cmo
CAPITULO I
Concepto de Asociaciones y Fundaciones.
Segn el Cdigo Civil en su art. 33 las define como personas jurdicas de
carcter privado.
Asociacin:
Es una unin voluntaria de dos o ms personas con una finalidad determinada.
Tiene carcter privado de acuerdo con el art. 33, inc. 1 del Cdigo Civil:
" Las asociaciones y fundaciones que tengan por principal objetivo el bien
comn, posean patrimonio propio, sean capaces por sus estatutos de adquirir
bienes, nos subsistan exclusivamente de asignaciones del Estado y obtengan
autorizacin para funcionar."
Su objetivo es distinto al de las sociedades comerciales ya que no persiguen
fines de lucro, sino el bien comn, beneficiando a los miembros que las
integran, otro diferencia es su acto constitutivo, que es un acto social
corporativo y no un contrato.
Fundacin:
Tambin la ubicamos en el Cdigo Civil en el artculo ya mencionado. Tiene
similares caractersticas que la asociacin civil con la diferencia de que son una
o dos personas (fundadores) las que forman esta clase de agrupacin que
puede ser por acto entre vivos o disposicin de ltima voluntad. No persigue
fines pecuniarios beneficia a toda la comunidad al permitir que la poblacin se
beneficie y enriquezca en miras al bien comn y a las necesidades de los
individuos que habitan en ella.
Son entidades que se conforman a partir de un patrimonio que se destina al
cumplimiento de un bien comn.
No requiere la pluralidad de personas en el acto constitutivo, pero si es
requisito su instrumentacin por escrito, no tiene asociados, y debe inscribirse
ante la IGJ u Organismo provincial equivalente, que es quien le da la
personera jurdica.
Tampoco persiguen fines de lucro, sino beneficiar a toda la comunidad, su
objeto es el bien comn.
Ambas entidades requieren autorizacin del Estado para funcionar.
requisito es otra diferencia con las sociedades comerciales.
Este
Como surge de sus definiciones estos entes tienen personalidad propia, distinta
a la de sus miembros o fundadores, requieren la existencia de un patrimonio
propio para funcionar que va a ser destinado a cumplir su objeto por el cual se
crearon. Puede tener subvenciones del Estado, pero no puede depender su
existencia totalmente de ellas. Este requisito, al igual que tener un objeto de
Bien Comn son necesarios para que adquieran el carcter de personas
jurdicas.
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rganos Sociales.
Las fundaciones slo cuentan con un rgano directivo compuesto por un
Consejo de Administracin, que puede o no estar integrado por los fundadores.
Segn el artculo 10 de la Ley 19836 establece: " - El gobierno y administracin
de las fundaciones estar a cargo de un consejo de administracin, integrado
por un mnimo de TRES (3) personas. Tendr todas las facultades necesarias
para el cumplimiento del objeto de la fundacin, dentro de las condiciones que
se establezcan en el estatuto. "
Tambin esta ley prev la existencia de un Comit Ejecutivo, Art.14: "El
estatuto puede prever la delegacin de facultades de administracin y gobierno
en favor de un comit ejecutivo integrado por miembros del consejo de
administracin; aqul ejercer sus funciones entre los perodos de reuniones
del citado consejo. Igualmente puede delegar facultades ejecutivas en una o
ms personas, sean stas miembros o no del consejo de administracin. "
Este rgano slo cumple la funcin de administracin del patrimonio,
orientando los fondos al objetivo de la fundacin. Estos cargos son adhonorem.
Las asociaciones civiles cuentan con un rgano directivo, la Comisin
Directiva, elegida por los socios; un rgano deliberativo, la Asamblea de
Asociados que es soberana y un rgano de fiscalizacin, integrado por un
Revisor de Cuentas o Comisin Fiscalizadora, segn sea integrado por uno o
ms miembros.
Objeto social.
Instituciones de carcter civil persiguen fines ideales, de inters pblico,
aunque por su forma la actividad sea comercial o industrial, si los beneficios no
se destinan al peculio personal, individual de los integrantes de la entidad, sino
que acrecientan el patrimonio social y sostienen la obra de bien pblico que el
ente desarrolla.
Sea cualquiera el objetivo, existe una caracterstica que permanece constante,
imprescindible " el bien pblico", bien general, extendido a toda la sociedad en
su conjunto, ms all del grupo.
El propsito debe estar enunciado y expuesto en forma clara y con una
determinacin concreta, delimitada y precisa, no pudiendo ser indeterminado ni
excesivamente amplio.
Capacidad jurdica.
La capacidad de las personas jurdicas est regida por las disposiciones de los
artculos 31 y 35 del Cdigo Civil.
Artculo 31: " Las personas son de una existencia ideal o de una existencia
visible. Pueden adquirir los derechos, o contraer las obligaciones que este
Cdigo regla en los casos, por el modo y en forma que l determina. Su
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capacidad o incapacidad nace de esa facultad que en los casos dados, les
conceden o niegan las leyes."
Artculo 35: " Las personas jurdicas pueden, para los fines de su institucin,
adquirir los derechos que este Cdigo establece, y ejercer los actos que no les
sean prohibidos, por el ministerio de los representantes que sus leyes o
estatutos les hubiesen constituido."
Hay una relacin directa y limitada entre el objeto asociacional y la capacidad
del ente, ya que su patrimonio, recursos y bienes no pueden ser destinados
sino para la consecucin de los fines por los cuales existe la entidad.
Patrimonio social.
Para que una entidad pueda ser reconocida como persona jurdica debe
acreditar que posee un patrimonio, dicha acreditacin se debe realizar cuando
se solicita la personera jurdica ante el organismo oficial de fiscalizacin. El
patrimonio debe guardar una razonable relacin con la magnitud de los
objetivos declarados. Puede estar integrado por bienes muebles, inmuebles; si
hay muebles corresponde presentar inventario y balance firmado por contador
pblico matriculado; si se acredita patrimonio mediante depsito en efectivo en
el Banco Nacin, la suma quedar depositada hasta la concesin de la
autorizacin, luego se restituye el importe.
El artculo 95 de las normas de la IGJ dispone que las asociaciones civiles y
fundaciones no pueden invertir su patrimonio en actividades ajenas al objeto
previsto estatutariamente.
La ley 19836 en su art. 2 establece para la autorizacin de las fundaciones:
"
Es requisito para la autorizacin que el patrimonio inicial posibilite
razonablemente el cumplimiento de los fines propuestos; a estos efectos,
adems de los bienes que fueren donados efectivamente en el acto de
constitucin, se considerar su posible complementacin por el compromiso de
aportes de integracin futura, contrado por los fundadores o terceros. Sin
perjuicio de ello, podrn resolverse favorablemente los pedidos de autorizacin
cuando de los antecedentes de los fundadores, de los funcionarios contratados
por la entidad o por las caractersticas del programa a desarrollar, resulte la
capacidad potencial del cumplimiento de los objetivos perseguidos."
Denominacin social.
La denominacin, los estatutos y los reglamentos de las entidades civiles
deben ser escritos y nicamente en idioma castellano. Para reflejar con
precisin el carcter jurdico de la entidad su denominacin debe contener el
tipo societario adoptado por el ente.
Por expresa remisin del artculo 100 de las Normas de la Inspeccin General
de Justicia (aprobadas en la Resolucin General 6/80 referentes a
asociaciones civiles y fundaciones del art. 91 al 144), son aplicables las
prohibiciones y limitaciones establecidas por los artculos 8, 9, 10, 11 y 12 del
mismo cuerpo normativo.
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CAPITULO II
Responsabilidades en de Asociaciones Civiles.
Este apartado se va a referir principalmente a las responsabilidades de los
dirigentes de un tipo de asociaciones civiles, las entidades deportivas.
Las asociaciones civiles, como ya precedentemente se definieron en este
trabajo, son entidades que no persiguen fines de lucro, aunque ello no implica
que no realicen actos con el fin de obtener ganancias siempre que no se
destinen al reparto entre los socios, surgen de la unin de ideas y esfuerzos de
un grupo de personas para cumplir una finalidad de bien comn y se
encuentran bajo la rbita de la IGJ ( las domiciliadas en Capital Federal).
Tienen una organizacin propia basada en ese Estatuto o Contrato
Constitutivo, que establece sus autoridades, su rgimen patrimonial, los
derechos y obligaciones de sus asociados, la forma y las causales de su
disolucin y los objetivos fundamentales.
Responsabilidad de la entidad
Las asociaciones civiles tienen un rgano, que es la Comisin Directiva, que
ejerce la administracin y direccin de la misma, como la representacin de ella
frente a terceros. Los actos realizados por los integrantes de los rganos, como
los ejecutados por sus representantes legales son imputables a la Persona
Jurdica, si stos son efectuados en el ejercicio de sus funciones, quiere decir
en el desarrollo de los actos previstos en el estatuto. Esta responsabilidad
surge del Cdigo Civil artculo 36.
Las asociaciones no responden por los actos de los administradores o
mandatarios que excedan el lmite o marco impuesto por el estatuto.
La accin es imputable a una persona, administrador o mandatario cuando
pueda ser atribuida a alguien la voluntad y eventual culpabilidad.
Responsabilidad de los dirigentes
Los dirigentes pueden tener distintos tipos de responsabilidades:
Civil: dentro del derecho privado se persigui la imposicin de una
indemnizacin pecuniaria a los dirigentes que hubieran causado dao a la
entidad a la que administran o a terceros.
Penal: se encuentra tipificado en el Cdigo Penal y en sus leyes
complementarias, por la comisin de algn delito, con el objetivo de la
aplicacin de algunas de sus penas previstas para las conductas
sancionadas, por ejemplo reclusin, prisin, inhabilitacin y/o multa.
Patrimonial: su objetivo es generar en el dirigente un deber indemnizatorio
por los daos y perjuicios causados a la entidad.
Como puede verse la responsabilidad civil y patrimonial son expresiones que
se deben entender como sinnimos, pero no que puedan utilizarse ambas
expresiones en forma indistinta. Cuando se habla de personas jurdicas slo
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como derecho social. El rgano fiduciario tiene 3 aos para dar supervit y
sanear las cuentas, con posibilidad de prrroga hasta 9 aos, y los acreedores
podrn cobrar sus crditos, lo que se pretende es en este lapso que el ente
genere recursos genuinos para sanear su pasivo, de no ser posible esta
pretensin en ese tiempo se decreta la quiebra y la situacin vuelve a ser la
misma que sin el salvataje.
En concreto lo que logra el salvataje es el NO remate de los bienes del ente
con dificultades econmicas.
La ley de Concursos y Quiebras establece la continuidad de la explotacin con
la finalidad de su posterior venta como empresa en marcha, pero las
asociaciones civiles no se pueden vender bajo ese criterio debido al carcter
intransferible de las participaciones de los asociados.
Sigue vigente la posibilidad que los clubes estando en cesacin de pagos o
con dificultades financieras, no concursados, quieran realizar un Acuerdo
Preventivo Extrajudicial .
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CAPITULO III
ONG en Argentina.
Las organizaciones no gubernamentales son entidades civiles sin fines de lucro
cuyo objetivo es el bien comn.
Existen ONG con todo tipo de objetos referidos al bien comn, por ejemplo
dedicadas a la lucha contra el SIDA, a las mujeres golpeadas, a la ecologa,
todas tienden a dedicarse a fines sociales, la meta es una mejora de la calidad
de vida de la poblacin.
Pero lo ms llamativo de estas organizaciones es su gran crecimiento en los
ltimos aos, en la Argentina existen aproximadamente unas 60.000. Este
crecimiento evidencia la importancia que est ganando el Tercer Sector de la
Sociedad, la sociedad civil y su poder de accin colectivo, y tambin se
evidencia las necesidades que tiene la poblacin y la falta de satisfaccin de
las mismas.
Algunas ONG Nacionales:
que se autogeneraron, sino que tambin hubo incentivos financieros para que
se formaran.
Hay una visin de que las ONG son completamente autnomas, de que
generan sus propias polticas, sus propios recursos, y que atienden mejor a los
sectores que el propio Estado. Predicar algo muy general, que abarque a todas
las ONG en la Argentina, es muy difcil. Su perfil es increblemente diverso. No
es lo mismo una organizacin de base de autoayuda que una gran
organizacin. Muchas de las organizaciones de base, que atienden los
problemas ms urgentes, dependen del financiamiento estatal. El Estado est
en todas partes pero no se ve.
Muchas de las organizaciones existen gracias al financiamiento estatal.
Lo que falt es una situacin en la cual el Estado fije ms activamente las
prioridades. Cmo se implementan estas polticas es otro tema. Pero, muchas
veces, quienes fijaron las prioridades fueron las propias ONG y no el Estado, y
ah vemos cmo se construyen edificios para la discapacidad en zonas donde
no hay discapacitados. Con la mejor buena intencin, fijan polticas que son
importantes para ellos, pero tal vez no para el bien comn. Si se usan fondos
pblicos, el Estado tiene que resolver las prioridades. Una ONG puede tener
una mejor organizacin, pero a su vez captar un aspecto parcial de la realidad.
Obviamente que chocan las agendas, porque hay ONG que son reivindicativas
de determinados derechos ciudadanos.
Hay ONG que no solo interfieren en pos de su objetivo con las agendas de las
polticas pblicas, sino que tambin interfieren con los intereses de las grandes
empresas. Y es natural que as sea; es lo que pasa en todo el mundo. Lo que
digo es que, si las ONG se convierten en prestadoras de polticas sociales, el
Estado, que representa al conjunto de la sociedad, debe ser quien establezca
las prioridades.
Desde el CENOC exista ya un registro de ONG, que ms que un sentido de
auditoria tena la idea de recoger informacin acerca del tercer sector. Este
registro implica que toda ONG que quiera inscribirse en nuestra base de datos
puede hacerlo, aunque no tenga personera jurdica. Aqu muchas veces
vienen con proyectos, o acuden de organismos internacionales a preguntarnos
cules son las ONG que se dedican a tal tema u a otro. En esta base de datos
se hacen visibles. Por otra parte, el INDEC va a hacer una encuesta de
condiciones de vida, en julio de este ao, en la que se van a incluir preguntas
sobre el trabajo voluntario. A futuro, en Cuentas Nacionales est la intencin de
incluir algn mdulo para determinar cunto aporta el tercer sector al PBI del
pas.
Hay una gran parte de ese sector que est muy condicionada a los fondos del
Estado. En la medida en que haya una retraccin de estos fondos, se va a
debilitar.
As como quizs es cierto que el Estado no es tan eficiente como algunas
organizaciones para prestar ayuda, tambin es cierto que estas ltimas
necesitan del Estado para poder sobrevivir.
Y as como el Estado debe rendir cuentas de cmo invierte sus fondos, las
ONG deben hacer lo mismo. En otros pases ms desarrollados, hay mucha
ms rendicin de cuentas por parte de las ONG. Esto est por construirse en la
Argentina.
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CAPITULO IV
Resoluciones de la Inspeccin General de Justicia.
Las fundaciones deben cumplir con las siguientes resoluciones:
Res. 1/93 Obtencin de personera jurdica, dejada sin aplicacin por la
resolucin IGJ 6/2000.
Res. 2/93 Control de fundaciones. Plan trienal
Res. 3/93 Capital mnimo = $ 12.000
Res. 4/93 Informe anual sobre actividades del trienio, mediante esta
Resolucin General se impone a las fundaciones la obligacin durante los
tres primeros aos de informar las actividades cumplidas conforme las
previsiones del plan trienal para cada uno de esos aos, en el legajo anual
que deben confeccionar al vencimiento de cada ejercicio.
Res. 5/93 Reempadronamiento. Esta Resolucin las fundaciones con
personera jurdica deben presentar a la IGJ la siguiente documentacin:
a) Sede social
b) Listado de miembros del rgano de administracin, con datos personales
y fecha de vencimiento del mandato.
C) Legajos de las reuniones del ejercicio, que aprobaron el inventario,
balance y estado de resultados.
La falta de cumplimiento de estos requisitos es causal para que la IGJ
realice su facultad de solicitarle al Ministerio de Justicia el retiro de la
autorizacin para funcionar o su intervencin.
Res. 6/94 Adopta nueva frmula de balance, pone en vigencia a la RT 11 y
deroga los anexos VI y VII de la Resolucin General (IGJ) 6/80, referidos a
frmula de balance y formulario tipo de resumen de inventario,
respectivamente.
Las asociaciones civiles deben cumplir con las siguientes resoluciones:
Res. 3/94 Reempadronamiento. Segn esta resolucin deben presentarle a
la IGJ:
a) Comunicacin de su sede social.
b) Listado de miembros del rgano de administracin, con sus datos
personales y fecha de vencimiento del mandato.
c) Indicar si se encuentran al da con sus asambleas, y formen de las
adeudadas, los legajos de asambleas de ejercicio en las que se aprobaron
inventario, balance y estado de resultados.
Aquellas asociaciones que no cumplieron con la informacin requerida o lo
hicieron de forma parcial, la IGJ debe solicitarle al Ministerio de Justicia el
retiro de la autorizacin o requerir de la intervencin.
Res. 4/94 Crea el protocolo de Asociaciones civiles y fundaciones
Res. 6/94 Adopta nueva frmula de balance, RT 11 ( dem anterior).
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Normas Contables.
Los libros obligatorios para las asociaciones son:
Libro Caja, y
Libro Inventario y Balance,
Libro de Actas,
Libro de Asociados.
Las fundaciones de acuerdo a lo establecido en el art. 25 de su ley: deben
llevar los libros que sean necesarios segn la ley y los reglamentos que dicten
las autoridades administrativas.
En ambos casos los libros deben cumplir con los siguientes requisitos: deben
estar foliados y encuadernados. La rubricacin la realiza la IGJ.
Tienen los mismos requisitos que los libros de comercio, debiendo realizar en
ellos los asientos regulares, pero no son libros de comercio ni producen los
efectos de stos.
A estas entidades le son aplicables las normas contables profesionales,
dictadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
Constan con una resolucin tcnica particular de exposicin que es la RT 11
aprobada por la resolucin 6/94 de la IGJ, a su vez le son aplicables las RT 8
Exposicin en general, la RT 6 vuelta en vigencia a partir del 1/3/2002 (por
cuanto la FACPCE determin la existencia de un contexto inflacionario),
referente a estados contables en moneda homognea, y las nuevas normas
contables:
RT16 define el objetivo de los estados contables, los requisitos que debe
cumplir la informacin y los elementos de los estados contable.
RT 17 referida a valuacin reemplaza totalmente a la 10 y la 12
RT 19, que realiza modificaciones parciales a las otras RT.
Estados Contables Bsicos segn RT 8, modificada por la 19 son:
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Recursos para fines generales: los destinados a cumplir con los objetivos
del ente, incluyen las cuotas sociales, los aportes por nica vez como las
cuotas de ingreso.
Recursos para fines especficos: son los aportes recibidos y destinados
para fines determinados, ej. aranceles.
Recursos diversos: son aquellos recursos que no se encuentran clasificados
en las dos anteriores, como por ej. ingresos por venta de bienes en desuso,
los subsidios y donaciones efectuados por terceros.
Los gastos ordinarios se clasifican en:
Gastos especficos de administracin: son los gastos del ente por la
realizacin de sus actividades pero que no es atribuible a los distintos
sectores del ente.
Gastos especficos de sectores: son los gastos directos de los distintos
sectores en que se puede separar el ente. Esta divisin se puede realizar
por rea geogrficas, tipo de funcin.
Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles: son los cargos de
depreciacin de estos bienes del ejercicio.
Otros egresos o gastos: aquellos gastos devengados no tipificados dentro
de las clasificaciones anteriores.
Tambin figuran los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el
resultado por exposicin a la inflacin
De la diferencia entre los recursos, os gastos, los ltimos resultados
mencionados se obtiene el supervit o dficit ordinario del ejercicio.
Los recursos y gastos extraordinarios son atpicos y excepcionales, de suceso
infrecuente en el pasado y comportamiento similar esperado en el futuro.
Supervit o dficit del ejercicio surge de la sumatoria de todos los recursos y
gastos ordinarios y extraordinarios.
El Estado de evolucin del PN presenta los aportes de los asociados y el
supervit o dficit acumulado. Los aportes de los asociados de dividen en:
Capital: est compuesto por el capital original, los aportes especficos de los
asociados y por los supervits producidos y asignados al capital. El capital
es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titularidad, esta
situacin generalmente es prevista en los estatutos de los entes, al
establecer en el caso de disolucin, una vez liquidado el pasivo, el
remanente del activo se destina a otra entidad sin fines de lucro o al
patrimonio estatal.
El valor nominal del capital se discrimina de su reexpresin por inflacin.
Aporte de fondos para fines especficos: son los fondos de aportes de los
asociados con un fin especfico y destinados al incremento del patrimonio
social, como por ej. los fondos para la construccin de obras edilicias de
cierta envergadura, para que sea un aporte los destinatarios de los mismos
no deben ser considerados un tercero al ente.
Los supervit o dficit acumulado se divide en:
Supervit reservados: son los supervits retenidos en el ente por voluntad
social o por disposiciones legales, estatutarias.
Resultados no asignados: son los supervits o dficits acumulados sin
destino especfico.
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organismos
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recursos son destinados a sus fines sociales; a fin de verificar que cumplan con
su objeto por el cual se constituyeron y obtuvieron su personera jurdica como
asociaciones o como fundaciones.
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Estado Combinado
Saldo inicial supervit acum.
Recursos y Gastos del Ej
Recursos Especficos
Gastos Especficos
Resultado Ordinario
Rdo. Extraordinarios
Supervit del Ej.
Saldo final supervit acum.
400
Gastos Especficos de
sectores
Resultado Ordinarios
supervit
Rdo. Extraordinario
Supervit del Ej.
(200)
200
50
250
350
400
(200)
200
50
250
600
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CAPITULO V
Rgimen Fiscal.
Estas entidades si cumplen con ciertos requisitos no son sujetos de inters
fiscal ya que frente a las obligaciones de tributar se encuentran exentas.
Impuesto a las Ganancias:
La ley 20628 en su artculo 20 inciso f, enuncia que las ganancias de
asociaciones, fundaciones, entidades civiles, etc, estarn exentas de este
gravamen ".....siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a
los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas
entidades que obtienen sus recursos en todo o en parte, de la explotacin de
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares...."
Esta exencin no se aplica en el caso que las entidades mencionadas
desarrollen actividades industriales y/o comerciales. Esto ltimo se refiere a
que al momento de analizar si se debe eximir a la entidad de este gravamen no
es suficiente verificar solamente que se cumplen los requisitos jurdicosformales ( que sea una asociacin, fundacin , entidad civil), sino tambin
analizar su realidad econmica.
Para la obtencin de la exencin, los interesados debern solicitarla,
presentando los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro
elemento que solicite la AFIP. Estos elementos que deben presentar son
necesarios para probar el objeto de la entidad y que su finalidad no es la
obtencin de lucro. Toda modificacin que realicen deber informarse al mes
de haberse producido.
La AFIP como otorga la exencin tambin tiene la facultad para revocarla, ya
que la obtencin de la exencin no es por tiempo ilimitado sin probar que se
mantienen las condiciones necesarias para su otorgamiento. Con este fin la
entidad deber presentar sus estados contables anual, firmado por Contador
Pblico, junto con la memoria, para probar el destino de los fondos.
La exencin no ser aplicable para aquellas entidades que durante el perodo
fiscal hayan abonado a cualquiera de los integrantes de los rganos sociales
una retribucin que supere en un 50% al promedio anual de las tres mejores
remuneraciones del personal administrativo; o en el caso de entidades como
las fundaciones en que el desempeo de funciones como ser miembro del
Consejo de administracin es ad-honorem, se pierde la exencin si se produce
algn pago sin importar el monto del mismo. Esta limitacin no es procedente
en el caso de abonar retribuciones a miembros directivos por el desempeo de
funciones o actividades distintas a las efectivamente realizadas por los mismos.
De acuerdo al Dictamen 63/2001 la enunciacin que realiza la ley de Impuesto
a las Ganancias en su artculo 20 inciso f no es de carcter taxativo, sino que
pretende explicar el concepto de Beneficio Pblico por va ejemplificativa, por
tanto todas las entidades que cumplan con los requisitos que establece la
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Adems en el caso de donar a los entes que la ley estipula como deducibles,
tiene un tope del 5% de la ganancia neta del ejercicio ( es la ganancia antes del
cmputo de los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones
personales del artculo 23).
La Resolucin General N 729 de la AFIP establece un rgimen de
empadronamiento para las entidades exentas de este impuesto. Estas
entidades para solicitar su inscripcin en el "Registro de Entidades Exentas",
deben presentar la solicitud de empadronamiento va Internet presentando el
formulario 698/1 o en la dependencia de su jurisdiccin con el formulario 698.
Se puede reconocer o denegar la exencin solicitada, en caso de aceptacin la
AFIP entrega el formulario 699 que es constancia del reconocimiento de la
exencin.
Anexo I Resolucin General 729.
ARTICULO 5 - FORMALIDADES A CUMPLIR
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Pagados
el
Costo
Financiero
del
Tiene por objeto gravar los intereses que resulten deducibles en el impuesto a
las ganancias que paguen los tomadores de dichos crditos, originados en
operaciones con bancos, obligaciones negociables o en prstamos otorgados
por personas fsicas y sucesiones indivisas. La tasa es del 15% para intereses
bancarios y obligaciones negociables y del 35% para las restantes
operaciones.
Los sujetos exentos del Impuesto a las Ganancias , y por lo tanto las
asociaciones civiles y fundaciones no se encuentran alcanzados por este
gravamen, debido a que no cumplen con el objeto de este impuesto.
Al respecto, el artculo 1 -Ttulo IV, artculo 5- de la Ley N 25.063 establece
"...un impuesto que se aplicar sobre los intereses de las deudas y el costo
financiero de las empresas que resulten deducibles en el impuesto a las
ganancias, originados en:
a) operaciones de crdito, cualquiera sea su instrumentacin, obtenidas en las
entidades regidas por la Ley N 21.526;
b) obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la ley
N23.576, cuyos tenedores sean sujetos no comprendidos en el Ttulo VI de la
ley de impuesto a las ganancias..., o beneficiarios del exterior comprendidos en
el Ttulo V de esta ltima ley;
c) prstamos otorgados por personas fsicas o sucesiones indivisas,
domiciliadas o, en su caso, radicadas en el pas.".
Este impuesto grava a los intereses pagados y el costo financiero del
endeudamiento, conceptos que son deducibles del Impuesto a las Ganancias.
Estos entes al estar exentos, no son sujetos pasivos de este impuesto, porque
no pueden deducir estos conceptos.
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CAPITULO VI
Conclusin:
Las entidades civiles, entre ellas las asociaciones civiles, las fundaciones y las
organizaciones no gubernamentales, todas tienen en comn su objeto de bien
comn y la NO persecucin de fines pecuniarios.
No importa si este bien comn es para toda la comunidad de forma directa o
indirecta beneficiando a sus asociados principalmente como puede ser un club.
Las asociaciones civiles es una unin de personas cuyo objetivo va a ser
realizar actividades de bien comn, pero al estar integrado por un conjunto de
personas estas pueden decidir ampliar sus actividades e incluso cambiarlas
siempre respetando la esencia de bien comn, pudiendo afectar su patrimonio
a las distintas actividades que se realicen .
En el caso de las fundaciones estas se constituyen por decisin de uno o ms
fundadores y los fines que stos determinen se van a tener que respetar y no
pudiendo realizarse modificaciones, excepto que sea imposible su realizacin.
Su patrimonio slo puede destinarse a la realizacin del objetivo determinado
en el acta fundacional.
El hecho de no perseguir la obtencin de lucro, no implica diferencia con las
sociedades comerciales, con respecto a los siguientes puntos:
Poseer un patrimonio propio
Realizacin de actividades tendientes a la obtencin de un supervit, con la
finalidad de procurar la supervivencia de la institucin
Presentacin de estados contables, de acuerdo a las normas legales y
profesionales vigentes.
La presentacin de los estados contables y toda informacin que muestre cmo
obtuvieron sus recursos y si stos fueron erogados en cumplimiento de su
objeto social, debe hacerse ante su ente de contralor, en Capital Federal es la
Inspeccin General de Justicia, es quien otorga, deniega, o quita la personera
jurdica a estos entes.
Estas entidades cuya finalidad es el bien comn y cumpliendo con ciertos
requisitos especficos que exige el fisco, estn exentas de los siguientes
gravmenes: Impuesto a las Ganancias, IVA, Ingresos brutos, Ganancia
Mnima Presunta, Impuesto a los Intereses Pagados y el Costo Financiero
Empresario.
A su vez el Fisco con la deducibilidad de las donaciones ( en el caso de
Impuesto a las Ganancias), de los entes sujetos del impuestos que las realicen,
de este modo permite, a los entes sin fines de lucro la obtencin de recursos.
Estos beneficios impositivos pueden alentar maniobras que lleven a algunos
entes a constituirse como entidades civiles, cuyo real objetivo es la obtencin
de utilidades, que luego sern distribuidas entre sus componentes.
Por ello, el Fisco solicita la presentacin de la informacin contable
acompaados de un informe emitido por Contador Pblico matriculado para
descubrir irregularidades que podran provocar la prdida de estos beneficios.
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Las entidades civiles, al igual que cualquier sociedad, en el giro normal de sus
actividades tienen acreedores, recurren a financiamiento externo.
Tambin estn inmersas en el actual contexto socio-econmico, y por lo tanto
no exentas de sufrir problemas de iliquidez, pudiendo llegar a la cesacin de
pagos.
Qu sucede en el caso que no cumplan con sus obligaciones?
Al igual que una sociedad comercial puede llegar al concurso preventivo o a la
quiebra.
El problema en estas entidades lo constituye la falta de legislacin especfica
para ellas ( ya que la ley de concursos y quiebras no las considera
taxativamente), y tampoco se contaba con jurisprudencia al respecto, hasta el
momento de la quiebra de Racing Club.
En general los problemas econmicos que tienen las asociaciones civiles y las
fundaciones no son de gran trascendencia para la sociedad.
El gran acontecimiento en esta materia fue la quiebra del club de ftbol citado,
por el importe que adeudaba, por la cantidad de gente que se vio afectada y la
gran publicidad que se le dio.
Recin con este acontecimiento surge una ley aplicable a todas las
asociaciones civiles de 1 orden con personera jurdica, cuyo fin es evitar la
liquidacin y desaparicin de la entidad, permitiendo su continuacin a travs
de la constitucin de un fideicomiso de administracin, l cual en los 3 primeros
aos deber generar supervit para sanear el pasivo, pudiendo prorrogarse
hasta 9 aos. De no poder obtener recursos genuinos en este lapso,
continuar el concurso con las consecuencias legales correspondientes.
Lo rescatable de este suceso es que de no haber ocurrido, las dems
asociaciones civiles con dificultades econmicas seguiran sin una legislacin
especfica.
Un tema a tener en cuenta en estas entidades cuando llegan a este punto de
dificultades econmicas es la responsabilidad de los dirigentes. Porque como
por ejemplo en el caso de Racing Club y otros clubes para llegar a un pasivo
tan abultado debe haber habido una administracin fraudulenta o negligente,
constituyendo respectivamente un acto doloso o culposo.
Si los actos que realizan los dirigentes estn fuera o exceden de los
establecidos en el estatuto, ellos son responsables por los daos y perjuicios
ocasionados a la entidad y a terceros.
La responsabilidad patrimonial se refiere a una indemnizacin que debern
realizar al ente o terceros perjudicados.
Tambin tienen una responsabilidad penal, pudiendo ser pasibles de condena y
prisin.
Volviendo al caso ms conocido, algunos dirigentes de dicho club, sufrieron
una prisin preventiva, pero fueron liberados y patrimonialmente que sea de
pblico conocimiento no tuvieron ninguna consecuencia.
Con respecto a este tema de las responsabilidades existe normativa vigente,
pero lo que falla es su aplicacin. Parecera que los dirigentes pueden realizar
cualquier acto y no deber responder por las consecuencias que stos tienen.
En general en la Facultad de Ciencias Econmicas no se estudian a las
entidades civiles, no se le da al futuro Contador Pblico nociones de su
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Bibliografa consultada:
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Ediciones Macchi , Buenos Aires 1998.
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Ediciones La Rocca.
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