Abogado Tributarista Roberto Pablo Rocano

Especialista en Derecho Tributario - Empresarial REQUISITOS FORMALES PARA EL USO DEL CRDITO FISCAL

Con fecha 23.04.2008 se ha publicado la Ley N 29214, que establece modificaciones al artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto a los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal. Dicha norma ha sido complementada por la Ley 29215, publicada el mismo da. De esta manera el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, ya no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal

El referido Artculo 19 de la Ley del IGV seala en sus diversos incisos las obligaciones formales a tener en cuenta en el uso de documentos que sustentan el crdito fiscal, los cuales pasamos a detallar: RESPECTO A LOS COMPROBANTES DE PAGO:

a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. Este primer inciso se mantiene semejante a la regulacin anterior. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de

pago o documentos haya estado habilitados para emitirlos en la fecha de su emisin. El inciso b) de la norma anterior sealaba:

que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia... Se puede apreciar un cambio sustancial en este inciso b), ya que establece expresamente los requisitos mnimos que deden constar en el comprobante de pago, datos que son de libre verificacin en los sistemas de Sunat (consulta de RUC en lnea) y que servirn para dar por fidedignos dichos comprobantes de pago. Sin embargo mediante el artculo 1 de la Ley N 29215, se establece la informacin adicional que deben contener los comprobantes, dichos requisitos son: I) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad) II) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); III) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y IV) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). Es de notar que la Ley 29215 complementa los evidentes vacos que haba dejado la Ley 29214. Asimismo, el artculo 3 de la Ley N 29215, establece que no dar derecho a crdito fiscal el comprobantes de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento. Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsuncin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal

slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto. Resulta claro que no se podr exigir requisitos de acorde con las normas peruanas a documentos que provienen del extranjero, los mismos que se rigen por su propia normativa. Sin embargo, dichos comprobantes "extranjeros" deben poder identificar al emisor, distinguir el precio y descripcin de los productos, as como su fecha de emisin y nmero y tipo del documento. COMPROBANTES LEGALES DE PAGO QUE INCUMPLAN REQUISITOS

Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad

independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.

RESPECTO AL REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO: c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. La norma anterior sealaba que los comprobantes () hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Otro cambio importante 24.04.2008 la anotacin compras podr hacerse legalizacin adquiere su formal. salta a la luz, debido a que a partir del del comprobante de pago en el libro de en cualquier momento. El hecho de la verdadera condicin de deber meramente

Para utilizar el crdito fiscal la factura debe estar anotada previamente en el Registro de Compras. El plazo para anotar las facturas en el Registro de Compras ser hasta de 12 meses (anteriormente el plazo mximo era de 4 meses) Concluye la norma sealando que el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el

periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. (el resaltado es nuestro). Con esta disposicin se corrige la sancin anmala prevista en la norma anterior, referida a que una infraccin meramente formal afectaba la parte sustancial de la obligacin tributaria, es decir, el incumplimiento de la formalidad de legalizar el libro de compras antes de su uso castigaba al contribuyente hacindole perder el crdito fiscal vlidamente obtenido, lo que era un exceso. Ahora la sancin por no cumplir dicha legalizacin ser la impocisin de una multa por una infraccin de carcter formal, pero no afectar al crdito fiscal. REGULARIZACION REGISTRO DE ASPECTOS FORMALES RELATIVOS AL

Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: 1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin. 2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda. 3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o contratos de construccin, hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. 5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados.

6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto. APLICACIN DE LA NORMA:

Tanto la Ley 29214 como la Ley 29215 (que la complementa). entrarn en vigencia a partir del 24 de abril de 2008.

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley 29215 seala que para los perodos anteriores a su entrada en vigencia el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta disposicin se aplicar incluso a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial e incluso el Tribunal Constitucional. Seala, adems, que se aplicar a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la SUNAT que estn referidos a dichos perodos. Sin embargo, deja la salvedad de que la aplicacin de lo antes sealado no generar la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubiesen efectuado.
Publicado el 24/04/08 por rpablo | Categora: IGV | Visto 40684 veces |