Manual ID CIC Dascalu 2012 1

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
FACULTATEA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

CATEDRA CONTABILITATE, AUDIT I CONTROL DE GESTIUNE

CONTABILITATEA
INSTITU#IILOR DE CREDIT

AUTOR
Prof. univ. dr. Cornelia DASC%LU

BUCURETI
2012

2
DASCLU C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, ASE/ID

Contabilitatea Institu(iilor de Credit
___________________________________________________________________________
CUPRINS
___________________________________________________________________________
Unit*(i de nv*(are

INTRODUCERE

Obiectivele disciplinei Contabilitatea Institu(iilor de Credit
Specificul nv*(*rii contabilit*(ii institu(iilor de credit
Instrumente ,i mijloace de documentare pentru studiul individual

1. MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENT%RI, ORGANIZARE,
INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU
Obiectivele
1.1 Reglement*ri ,i abord*ri conceptuale fundamentale
1.1.1 Evolu#ia referen#ialelor juridice n perioada 1991 2010
1.1.2 Concepte &i termeni cheie
ntreb(ri de autoevaluare &i reflec#ie
1.2 Organizare
1.2.1 Organizarea unei institu#ii de credit
1.2.2 Organizarea contabilit(#ii institu#iilor de credit din Romnia
1.3 Instrumente specifice de lucru
1.3.1Planul de conturi pentru institu#iile de credit
1.3.2 Instrumentele de plat( (IP)
Bibliografie

2. METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR
Obiective
2.1 Rezultatul exerci(iului component* dinamic* a capitalului bancar
2.1.1 Considera#ii conceptuale &i tipologice
2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar
2.2.1 Metode de rambursare a creditelor
2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent
2.2.3 Metode de calcul al scontului
Teme de control (TC1)
Calculul dobnzii n cont curent
Metode de rambursare a creditelor
Bibliografie

3

3. SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDIT
Obiective
3.1 Situa(ii financiare specifice institu(iilor de credit (IC)
3.1.1 Aspecte particulare ale raport(rii financiare n institu#iile de credit
3.1.2 Componentele de baz( ale situa#iilor financiare
Tem* de control (TC2)
Studiu comparativ privind situa#iile financiare ale institu#iilor de credit &i
agen#ilor economici
Bibliografie

4. CONTABILITATEA DECONT%RILOR INTRESEDII
Obiective
4.1 Concepte ,i tehnici de desf*,urare a decont*rilor intrersedii
4.1.1 Concepte
1.1.2 Tehnici de desf(&urare a decont(rilor intrersedii
4.2 Abord*ri contabile specifice decont*rilor intrersedii
4.2.1 Contabilitatea decont(rilor intersedii n numele clien#ilor
Studii de caz
4.2.2 Contabilitatea decont(rilor intersedii n nume propriu
Sudii de caz
Bibliografie

5. CONTABILITATEA DECONT%RILOR NTRE INSTITU#IILE DE CREDIT
Obiective
Introducere
5.1 Sistemul conturilor de corespondent
5.1.1 Cadrul conceptual
5.1.2 Cadrul contabil
5. 1.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare
5.2 Contabilitatea decont*rilor ntre instutu(ii de credit care nu au leg*turi
directe (decont*ri pe baz* brut*)
5.2.1 Tehnica de decontare
5.2.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare
5.3.Contabilitateadecont*rilor ntre institu(ii de credit prin compensare (pe baz*
net*)
5.3.1 Aspecte tehnice &i de reglementare privind compensarea
5.3.2 Aspecte de politic( contabil(
Studiu complex privind sistemul decont(rilor ntr-o institu#ie de credit
Bibliografie

4

6. CONTABILITATEA OPERA#IUNILOR DE CREDITARE N FAVOAREA
CLIENTELEI NEFINANCIARE
Obiective
6.1 Aspecte tehnice ,i conceptuale privind creditul ,i riscul de credit ,i dobnd*
6.1.1 Concept &i tipologie privind creditul
6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul &i riscurile specifice

6.2. Contabilitatea creditului ,i riscurilor ata,ate
6.2.1 Aspecte de procedur( contabil(
6.2.2 Studiu de caz &i indica#ii de rezolvare
Tem* de control
Contabilitatea credit(rii corporate
Bibliografie

7. CONTABILITATEA DISPONIBILIT%#ILOR I DEPOZITELORCLIENTELEI
NEFINANCIARE
Obiective
7.1 Aspecte juridice ,i contabile privind disponibilit*(ile
7.1.1 Aspecte juridice &i contabile privind disponibilit(#ile
7.2. Aspecte juridice ,i contabile privind depozitele bancare
7.2.1 aspecte juridice &i contabile privind depozitele bancare
Tem* de control
Contabilitatea disponibilit(#ilor &i depozitelor clientelei nefinanciare
Bibliografie

Bibliografie general*
ANEX%

5
DASCLU C. &i *TEFNESCU A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, ASE/ID

INTRODUCERE
___________________________________________________________________________

Obiectivele disciplinei Contabilitatea Institu(iilor de Credit

Specificul nv*(*rii contabilit*(ii institu(iilor de credit

Instrumente ,i mijloace de documentare pentru studiul individual

G

OBIECTIVELE DISCIPLINEI CONTABILITATEA INSTITU#IILOR DE CREDIT

Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit se adreseaz( studen#ilor nscri&i la programul de
studiu ID, organizat de facultatea Contabilitate #i Informatic% de gestiune &i face parte din
planul de nv(#(mnt corespunz(tor anului III, semestrul 2.
Studiul disciplinei Contabilitatea Institu#iilor de Credit v( asigur(:
s abilitatea de a identifica referen#ialele juridice &i contabile adecvate sferei institu#iilor
de credit;
s nsu&irea principalelor politici contabile specifice institu#iilor de credit;
s familiarizarea cu instrumentele de plat(
s n#elegerea sistemul de decont(ri ntre institu#ii de credit,
s capacitatea de organizare &i recunoa&tere a rela#iilor ntre sediile institu#iilor de credit;
s utilizarea tehnicilor &i practicilor contabile adaptate opera#iunilor desf(&urate n
favoarea clientelei

&
SPECIFICUL NV%#%RII CONTABILIT%#II INSTITU#IILOR DE CREDIT

Contabilitatea institu#iilor de credit se studiaz( dup( formarea bazei de cunoa&tere n
domeniul contabil &i financiar.
Succesul nv(#(rii este asigurat de cunoa&terea temeinic( a principiilor &i regulilor
contabile nsu&ite la disciplinele Bazele contabilit(#ii, Contabilitate financiar( fundamental( &i
aprofundat(, precum &i de abilit(#ile de ra#ionare pentru decizie deprinse prin studiul
Contabilit(#ii &i Controlului de gestiune. Toate competen#ele contabile a&ezate n contextul
conceptual &i tehnic specific mediului financiar-bancar constituie fundamental pentru
nv(#area Contabilit(#ii institu#iilor de credit.
Un studiu complet, profund &i atractiv al acestei discipline este nlesnit de
disponibilitatea fiec(rui student de a-&i accesa on-line sursele de informa#ii disponibile pe
site-urile B(ncii Na#ionale a Romniei &i cele ale institu#iilor de credit autorizate s(
func#ioneze pe teritoriul Romniei.
Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit abordeaz( tematica aprobat( prin
programa analitic( a disciplinei &i este structurat n cinci unit(#i de nv(#are, fiecare finalizate
cu o tem( de control.
Evaluarea cuno&tin#elor se compune din:

6

1. evaluarea continu(, pe baza temelor de control de la sfr&itul fiec(rei unit(#i de
nv(#are &i a implic(rii n discu#ii tematice lansate pe platforma electronic;
2. evaluarea final(, pe baza examenului scris sus#inut n sesiunea de var(.
Fiecare component( a evalu(rii v( ofer( cte 5 puncte din nota final(.

@
INSTRUMENTE I MIJLOACE DE DOCUMENTARE PENTRU STUDIUL
INDIVIDUAL

Caracterul interdisciplinar al cursului Contabilitatea Instituiilor de Credit este accentuat de
studiile de caz care v( ajut( s( experimenta#i regulile &i tehnicile contabile de decontare &i
rela#ionare cu clien#ii n cadrul institu#iilor de credit.
Instrumentele indispensabile studiului individual &i colectiv sunt suportul de curs &i
planul de conturi pentru instituii de credit, instituii financiare nebancare #i fond de
garantare. Planul de conturi este cuprins n anexa la Ordinul nr. 27/2010 cu modific(rile &i
complet(rile ulterioare, disponibil on-line: http://www.bnro.ro/Institutii-de-credit--1965.aspx.
Pentru elaborarea studiilor comparative ce fac obiectul unor teme de control v( este de
folos documentarea prin internet.
Aprofundarea temelor propuse spre studiu v( este nlesnit( prin consultarea
bibliografiei suplimentare indicate la sfr&itul unit(#i de nv(#are.

7

Unitatea de nv*(are 1

MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENT%RI, ORGANIZARE,
INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

1.1 Reglement*ri ,i abord*ri conceptuale fundamentale
1.1.1 Evolu#ia referen#ialelor juridice n perioada 1991 2012
1.1.2 Breviar juridic &i conceptual

1.2 Organizare
1.2.1 Organizarea unei institu#ii de credit
1.2.2 Organizarea contabilit(#ii institu#iilor de credit din Romnia

1.3 Instrumente specifice de lucru
1.3.1Planul de conturi pentru institu#iile de credit
1.3.2 Instrumentele de plat( (IP)

Bibliografie

8

G

Obiective

Parcurgerea acestei unit(#i de nv(#are v( asigur(:
s nsu&irea conceptelor &i termenilor cheie pentru contabilitatea institu#iilor de credit;
s cunoa&terea principalelor opera#iuni desf(&urate n mediul financiar-bancar;
s identificarea corect( a modalit(#ilor de organizare a unei institu#ii de credit;
s familiarizarea cu particularit(#ile planului de conturi;
s recunoa&terea modalit(#ilor &i instrumentelor de plat(.

1.1 REGLEMENT%RI I ABORD%RI CONCEPTUALE FUNDAMENTALE
1.1.1 Evolu(ia referen(ialelor juridice n perioada 1991 2012
Pn( n 1989, sistemul bancar romnesc oferea un num(r limitat de servicii &i produse
bancare. Dup( 1989, Romnia a fost martora mai multor schimb(ri. Trecerea la economia de
pia#( a determinat cre&terea num(rului de agen#i economici priva#i precum &i diversificarea
cerin#elor &i a&tept(rilor acestora privind modalit(#ile de procurare, fructificare &i plasare a
fondurilor &i disponibilit(#ilor. Acest aspect a determinat dezvoltarea unui sistem bancar care
s( r(spund( solicit(rilor pie#ei &i s( asigure ofertarea adecvat( de produse &i servicii bancare.

Reflectai!
Legea nr. 34/1991 privind Statutul BNR;
Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar(:
men#ine statutul de persoana juridic( pentru sucursale,
determinnd opera#ii de consolid(ri succesive pentru
ob#inerea rapoartelor financiare anuale

Legea nr. 101/1998 privind statutul BNR;
Legea bancar( nr. 58/1998:
desfiin#eaz( statutul de persoan( juridic( pentru
sucursale
redefine&te filiala, excluznd-o din componen#a re#elei
operative bancare

Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR;
Ordonan#a de Urgen#( a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006
privind institu#iile de credit &i adecvarea capitalului:
introduce no#iunea de institu#ie de credit
adapteaz( normele la noile cerin#e manifestate pe plan
european

9

1.1.2 Breviar juridic ,i conceptual

Activitatea bancar%ce se desf%#oar% n prezent, n Romnia este reglementat( de:
s Legea nr. 312/2004 privind statutul B(ncii Na#ionale a Romniei;
s Ordonan#a de Urgen#( a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006 privind institu#iile de credit
&i adecvarea capitalului, cu modific(rile &i complet(rile aduse prin Legea 227/2007,
OUG 215/2008, OUG 25/2009, Legea 270/2009, OUG 26/2010, Legea 231/2010, OG
13/2011 &i prin OG 1/2012;
s Legea nr. 93/2009 privind institu#iile financiare nebancare;
s Ordonan#a de Urgen#( a Guvernului nr.113/2009 privind serviciile de plat(.
Cele 4 referen#iale juridice reglementeaz( func#ionarea celor 4 componente ale sistemului
financiar-bancar din Romnia:
Reflecta(i/Exemple

Banca Na(ional* a Romniei (BNR)
Banc( central( cu rol de coordonare &i
reglementare n domeniile: monetar, de credit, valutar &i de
pl(#i, asigurnd totodat( supravegherea celorlalte institu#ii
bancare. BNR are un grad ridicat de independen#( &i
r(spunde numai n fa#a Parlamentului. Guvernatorul BNR &i
Consiliul de Administra#ie sunt ale&i de Parlament, pe baza
recomand(rilor Primului Ministru.
Obiectivul fundamental al BNR este asigurarea &i
men#inerea stabilit(#ii pre#urilor.
Principalele atribu#ii ale BNR sunt:
- elaborarea &i aplicarea politicii monetare &i a
politicii de curs de schimb;
- autorizarea, reglementarea &i supravegherea
pruden#ial( a institu#iilor de credit, promovarea &i
monitorizarea bunei func#ion(ri a sistemelor de pl(#i
pentru asigurarea stabilit(#ii financiare;
- emiterea bancnotelor &i a monedelor ca
mijloace legale de plat( pe teritoriul Romniei;
- stabilirea regimului valutar &i supravegherea
respect(rii acestuia;
- administrarea rezervelor interna#ionale ale
Romniei.

Institu(iile de credit
Sunt entit(#i care desf(&oar( activitate de atragere de
depozite sau alte fonduri rambursabile de la public, de

10

acordare de credite n cont propriu;
Institu#iile de credit autorizate de BNR se pot
constitui &i pot func#iona ca:
- b(nci;
- organiza#ii cooperatiste de credit;
- b(nci de economisire &i creditare n domeniul
locativ;
- b(nci de credit ipotecar.
institu#ie de credit autorizat( de c(tre BNR s(
func#ioneze, nu poate avea un capital ini#ial mai mic dect
echivalentul n lei a 5 milioane de euro.
Institu(iile financiare nebancare
persoane juridice constituite ca societ(#i comerciale
pe ac#iuni cu scopul de a desf(&ura, cu titlu profesional,
activit(#i de creditare n baza unor surse de finan#are ce
provin din resurse proprii sau mprumutate de la institu#ii
de credit, de la alte institu#ii financiare sau, dup( caz, din
alte surse prev(zute n legi speciale
la nfiin#are trebuie s( de#in( un capital social minim
egal cu echivalentul n lei a 200.000 euro, respectiv 3
milioane euro n cazul institu#iilor financiare nebancare
care acord( credite ipotecare

Institu(iile de plat*
persoane juridice autorizate de c(tre BNR s(
presteze servicii de plat( pe teritoriul Romniei, Uniunii
Europene &i al Spa#iului Economic European. Sunt
asimilate categoriei de institu#ie de plat( entit(#ile care
efectueaz( servicii de plat(:
- institu#ii de credit;
- institu#ii emitente de moned( electronic(;
- furnizori de servicii po&tale giro care presteaz(
servicii de plat( potrivit cadrului legislativ na#ional
aplicabil;
- institu#ii de plat( organizate &i autorizate ca
atare;
- Banca Central( European( &i b(ncile centrale
na#ionale, atunci cnd acestea nu ac#ioneaz( n
calitate de autorit(#i monetare sau n alt( calitate ce
implic( exerci#iul autorit(#ii publice;
- statele membre sau autorit(#ile lor regionale ori
locale, atunci cnd acestea nu ac#ioneaz( n calitatea
lor de autorit(#i publice.

11

Activit%ile permise instituiilor de credit sunt urm(toarele:
s atragere de depozite &i de alte fonduri rambursabile;
s acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare,
factoring cu sau f(r( regres, finan#area tranzac#iilor comerciale, inclusiv forfetare;
s leasing financiar;
s servicii de plat( definite conform OUG nr. 113 /2009 prin:
- servicii care permit depunerea de numerar ntr-un cont de pl(#i, precum &i toate
opera#iunile necesare pentru func#ionarea contului de pl(#i;
- servicii care permit retrageri de numerar dintr-un cont de pl(#i, precum &i toate
opera#iunile necesare pentru func#ionarea contului de pl(#i;
- efectuarea urm(toarelor opera#iuni de plat( n cazul n care fondurile nu sunt
acoperite printr-o linie de credit: debit(ri directe, inclusiv debit(ri directe
singulare, opera#iuni de plat( printr-un card de plat( sau un dispozitiv similar,
opera#iuni de transfer-credit, inclusiv opera#iuni cu ordine de plat( programat(;
- efectuarea urm(toarelor opera#iuni de plat( n cazul n care fondurile sunt
acoperite printr-o linie de credit deschis( pentru un utilizator al serviciilor de
plat(: debit(ri directe, inclusiv debit(ri directe singulare, opera#iuni de plat(
printr-un card de plat( sau un dispozitiv similar, opera#iuni de transfer-credit,
inclusiv ordine de plat( programat(;
- emiterea &i/sau acceptarea la plat( a instrumentelor de plat(;
- remiterea de bani;
- efectuarea opera#iunilor de plat( n care consim#(mntul pl(titorului pentru
realizarea unei opera#iuni de plat( este dat prin intermediul oric(ror mijloace
de telecomunica#ie, digitale sau informatice, &i plata este efectuat( c(tre
operatorul sistemului sau re#elei informatice ori de telecomunica#ii care
ac#ioneaz( exclusiv ca intermediar ntre utilizatorul serviciilor de plat( &i
furnizorul bunurilor &i serviciilor.
s emiterea si administrarea altor mijloace de plat(, cum ar fi cecuri, cambii &i bilete la
ordin;
s emitere de garan#ii &i asumare de angajamente;
s tranzac#ionare n cont propriu &i/sau pe contul clien#ilor, n condi#iile legii, cu:
- instrumente ale pie#ei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin,
certificate de depozit;
- valut(;
- contracte futures &i options financiare;
- instrumente avnd la baz( cursul de schimb &i rata dobnzii;
- valori mobiliare &i alte instrumente financiare transferabile;
s participare la emisiunea de valori mobiliare &i alte instrumente financiare, prin
subscrierea &i plasamentul acestora ori prin plasament &i prestarea de servicii legate de
astfel de emisiuni;

12

s servicii de consultan#( cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri &i alte
aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni &i achizi#ii &i prestarea
altor servicii de consultan#(;
s administrare de portofolii &i consultan#( legat( de aceasta;
s custodie &i administrare de instrumente financiare;
s intermediere pe pia#a interbancar(;
s prestare de servicii privind furnizarea de date &i referin#e n domeniul credit(rii;
s nchiriere de casete de siguran#(;
s emitere de moned( electronic(;
s opera#iuni cu metale &i pietre pre#ioase &i obiecte confec#ionate din acestea;
s dobndirea de participa#ii la capitalul altor entit(#i;
s orice alte activit(#i sau servicii, n m(sura n care acestea se circumscriu domeniului
financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz( respectivele
activit(#i, dac( este cazul.
Institu#iile de credit nu se pot angaja n opera#iuni cum ar fi:
gajarea propriilor ac#iuni pe contul datoriilor b(ncii;
acordarea de credite garantate cu ac#iuni, alte titluri de capital sau cu obliga#iuni emise
de institu#ia de credit ns(&i sau de o alt( entitate apar#innd grupului din care face
parte institu#ia de credit;
atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile, titluri sau alte valori, de la
public, cnd institu#ia de credit se afl( n stare de insolven#(.

Aceste activit(#i se reg(sesc n rapoartele financiare fiind grupate n operaiuni pasive - de
mobilizare a resurselor &i operaiuni active de distribuire (plasare) a acestora.

?ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(ie
A
1.1
. Care sunt componentele sistemului financiar-bancar din Romnia?

B
1.1
. Ce implica#ie major( a avut asupra contabilit(#ii bancare legea 58/1998 privind
activitatea bancar(?

13

C
1.1
. Din perspectiva activit(#ilor permise preciza#i principala deosebire dintre institu#iile de
credit &i institu#iile financiare nebancare

1.2. ORGANIZARE
1.2.1 Organizarea unei institu(ii de credit
Modul de organizare al unei institu#ii de credit este influen#at de felul n care echipa de
direc#ie n#elege s(:
s satisfac( func#iile ntreprinderii financiar-bancare;
s efectueze opera#iunile active &i pasive proprii institu#iei;
s respecte reglement(rile privind organizarea &i desf(&urarea activit(#ii financiar-
bancare
s urmeze strategia de dezvoltare a institu#iei de credit.

Dat fiind specificul activit(#ii financiar-bancare, organizarea institu#iei de credit se refer(, pe
de-o parte la totalitatea verigilor organizatorice dintr-o entitate sau subentitate &i a rela#iilor
ierarhice &i de interdependen#( dintre ele, iar pe de-alt( parte, la r(spndirea n teritoriu a
suentit(#ilor institu#iei de credit.
Reflectai!
Organizarea matriceal*
se identific( la nivelul fiec(rei unit(#i
componente a re#elei bancare &i este ramificat( n
concordan#( cu func#iile, atribu#iile &i
responsabilit(#ile stabilite
no#iunile specifice acestui tip de organizare
sunt funcia &i structura organizatoric%

Organizarea piramidal*
se identific( cu gradul de ramificare n
teritoriu, care difer( n func#ie de volumul clientelei
&i volumul &i structura opera#iunilor solicitate
no#iunea ce caracterizeaz( acest tip de
organizare este reeaua instituiei

Prin funcie se n#elege un ansamblu de preocup(ri &i activit(#i care se desf(&oar( cu un
anumit scop. La realizarea unei func#ii particip(, de obicei mai multe compartimente
organizatorice, direc#ii, birouri sau servicii. Structuraorganizatoric% poate fi definit( ca un

14

ansamblu de mijloace umane &i materiale reunite sub aceea&i autoritate ierarhic(. Ea de#ine,
n general o anumit( autonomie decizional( &i trebuie s( ndeplineasc( o anumit( sarcin( sau
un ansamblu de sarcini complementare sau conexe.

Principalele funcii ndeplinite ntr-o institu#ie de credit sunt urm(toarele:
s Func#ii de conducere general( sunt cele care asigur( formuleaz( strategia b(ncii
&i definesc orient(rile de ansamblu ale activit(#ii &i evolu#iei sale;
s Func#ii comerciale asigur( clientela, ntre#inerea &i dezvoltarea rela#iilor cu
aceasta precum &i atragerea de noi clien#i;
s Func#iile de execu#ie sunt definite de totalitatea activit(#ilor ce vin s( duc( la bun
sfr&it activit(#ile comerciale ini#iate att de clientel( ct &i de direc#iile comerciale proprii.
Aceste activit(#i au de cele mai multe ori caracter repetitiv &i tehnic;
s Func#iile cu caracter func#ional sunt definite de totalitatea activit(#ilor de
organizare, consultan#(, control &i asisten#( de specialitate;
s Func#iile administrative sunt acele activit(#i prin care se realizeaz( toate
obliga#iile legate de rela#iile sociale, fiscale &i profesionale ale b(ncii precum &i cele prin
care se realizeaz( difuzarea normelor de func#ionare intern(.

Pentru ndeplinirea acestor func#ii, institu#iile de credit &i concep structuri organizatorice
proprii din care, de regul(, nu lipseasc:
s Direciile comerciale #i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece
ntre#in &i dezvolt( rela#iile cu clientela, producnd astfel venituri bancare.
s Serviciile de execuie efectueaz( activit(#i care vin s( completeze ac#iunile
desf(&urate de direc#iile de clientela.
s Serviciile de intenden% general% cuprind activit(#i care nu sunt legate direct &i
imediat de produsele &i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii
b(nci.
s Serviciile funcionale #i administrative realizeaz( activit(#i de organizare,
consultan#(, control, asisten#( de specialitate precum &i toate activit(#ile care #in de rela#iile
sociale ale b(ncii &i de difuzarea normelor de func#ionare intern(.

Pentru ca activitatea financiar-bancar( s( se desf(&oare eficient, institu#iile de credit &i-au
dezvoltat puternice re#ele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit( permanentei
diversific(ri a opera#iunilor cerute de clien#i ct &i datorit( cre&terii num(rului de solicitan#i ai
serviciilor financiar-bancare.

Organizarea piramidal( creeaz( reeaua instituiei de credit care cuprinde:
s Centrala, entitate cu personalitate juridic(, cu rol exclusiv de ndrumare,
analiz( &i control a activelor unit(#ilor operative din re#ea;
s Sucursalele sunt unit(#i f(r( personalitate juridic(, care au un dublu rol:
- operativ (desf(&urnd &i diversificnd rela#iile cu clientela);
- de ndrumare, analiz( &i control a unit(#ilor din subordine.
s Ageniile sunt unit(#i f(r( personalitate juridic( cu rol operativ, deschise pe
lng( sucursale;
s Punctele de lucrusunt unit(#i f(r( personalitate juridic( deschise n locuri
publice unde volumul clientelei &i opera#iunile cerute sunt mari.

15

1.2.2 Organizarea contabilit*(ii institu(iilor de credit din Romnia

Contabilitatea institu#iilor de credit esteorganizeaz( potrivit reglement(rilor contabile
conforme cu Standardele Interna#ionale de Raportare Financiar( aprobate prin Ordinul BNR
nr. 27/2010. Prevederile Ordinului 27/2010 se aplic( urm(toarelor categorii de entit(#i:
s b(ncilor, persoane juridice romne;
s organiza#iilor cooperatiste de credit;
s b(ncilor de economisire &i creditare n domeniul locativ;
s b(ncilor de credit ipotecar;
s sucursalelor din Romnia ale institu#iilor de credit str(ine;
s sucursalelor din str(in(tate ale institu#iilor de credit, persoane juridice romne.

Reiternd cerin#a Legii Contabilit(#ii, Ordinul 27/2010 prevede #inerea contabilit(#ii de c(tre
institu#iile de credit n moneda na#ional( &i recunoa&terea tranzac#iilor &i evenimentelor n
valute, att n moneda na#ional( ct &i n moneda de tranzac#ie. n func#ie de volumul &i
diversitatea opera#iunilor, institu#iile de credit pot elabora situa#iile financiare consolidate n
moned( na#ional( dar &i n alte monede. Conversia n moneda na#ional( se face la cursul de
schimb al pie#ei valutare comunicat de Banca Na#ional( a Romniei n ultima zi bancar( a
exerci#iului financiar N, curs ce se prezint( n notele explicative.

? ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(ii
A
1.2
Cum privi#i re#eaua institu#iei de credit din perspectiva contabilit(#ii?

B
1.2
Care este diferen#a dintre structura organizatoric( &i re#eaua unei institu#ii de credit?

16

1.3. INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU
1.3.1 Planul de conturi pentru institu(iile de credit
Planul de conturi n vigoare pentru institu#iile de credit cuprinde urm(toarele clase de conturi:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie #i operaiuni interbancare grupeaz( conturi care reflect(
tranzac#iile efectuate de b(nci n lei &i valute prin trezoreria proprie, n nume propriu
&i n rela#ii cu alte b(nci partenere, inclusiv cu banca central(;
Clasa 2 Operaiuni cu clientela regrupeaz( conturi care #in eviden#a rela#iilor b(ncii cu
clien#ii, persoane fizice &i persoane juridice, att sub aspectul gamei de tranzac#ii
solicitate de clien#i, ct &i sub aspectul naturii clientelei;
Clasa 3 Operaiuni cu titluri #i operaiuni diverse cuprinde conturi n care sunt nregistrate
opera#iunile cu titluri de valoare, efectuate n nume propriu dar &i n numele
clien#ilor. O component( important( a acestei clase de conturi o reprezint( structura
contabil( specific( rela#iilor ntre sediile aceleia&i b(nci, denumite n practica
bancar(, decont(ri intrabancare;
Clasa 4 Active imobilizate este alc(tuit( din conturi care eviden#iaz( aspectele legate de
acivele imobilizate ale institu#iilor de credit, dar &i conturi care sunt specifice
activit(#ilor de leasing &i creditare subordonat(;
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate #i provizioane este clasa conturilor de surse proprii ale
b(ncilor unde sunt reflectate att rezultatul exerci#iului ct &i rezultatul reportat;
Clasa 6 Cheltuieli reune&te conturi care eviden#iaz( cheltuielile dup( natur(;
Clasa 7 Venituri reune&te conturi care eviden#iaz( veniturile dup( provenien#(;
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreaz( angajamente
bancare ce nu afecteaz( patrimonial bancar.
Clasa 8 regrupa conturi care eviden#iau opera#iuni efectuate de b(nci n numele statului.
Aceast( clas( nu mai exist( deoarece opera#iunile n numele statului sunt efectuate, n prezent
de c(tre Trezoreria statului, direc#ie specializat( a Ministerului Finan#elor Publice. B(ncile
comerciale nu mai sunt abilitate s( efectueze aceste opera#iuni dect n m(sura n care ntr-o
localitate sunt institu#ii publice dar nu exist( o unitate a trezoreriei prin care s( se poat(
efectua opera#iile.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr( &i nu au func#ie contabil(. Ele con#in grupe de
conturi, care de asemenea nu au func#ii contabile &i care sunt simbolizate cu dou( cifre.
Grupele sunt formate din conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi
sintetice de gradul al doilea, simbolizate cu patru cifre &i conturi sintetice de gradul al treilea
simbolizate cu cinci cifre.
Conturile sintetice nscrise n planul de conturi sunt conturi contabile utilizate pentru
recunoa&terea tranzac#iilor &i evenimentelor derulate n contabilitatea institu#iei de credit.

17

Simbolurile conturilor sintetice urmate de un &ir de caractere alfanumerice ce reprezint(
analiticele create n func#ie de necesit(#ile informative ale managerilor b(ncii &i cerin#ele
formulate de c(tre BNR reprezint( conturi bancare utilizate n rela#iile cu clien#ii. Astfel, de
exemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate fi construit avnd n
vedere:
s statutul juridic al clientului;
s apartenen#a sau nu la domeniul financiar bancar;
s moneda de tranzac#ie;
s felul opera#iunii;
s perioada de gestiune n care are loc tranzac#ia;
s suportul opera#iunii etc.
n rela#ia cu clientul, contul bancar apare ntotdeauna pe extrasul de cont, care reprezint(
documentul prin care banca, periodic sau la cerere, comunic( titularului situa#ia mi&c(rii &i
soldului monedei tranzac#ionate.

Din analiza planului de conturi pentru institu#ii de credit rezult( clar obiectul de activitate
pentru care a fost conceput. Pondere covr&itoare au conturile care eviden#iaz( tranzac#ii cu
bani &i titluri, contabilizeaz( dobnzi, comisioane, datorii, crean#e. De asemenea conturile de
ajust(ri pentru depreciere &i g(sesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate
cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe pozi#ia a doua n simbol, cifra 9. Ajust(rile
create pentru evenimentele consemnate n conturile acestor clase sunt deprecierile poten#iale
ale valorilor rezultate din tranzac#ii ce fac obiectul activit(#ii principale a unei b(nci, adic(:
rela#ii interbancare, rela#ii cu clien#ii, tranzac#ii cu titluri &i alte opera#ii specifice.

O alt( caracteristic( a primelor patru clase este aceea c( n toate se reg(se&te o grup( de
conturi care are pe pozi#ia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de crean#e
restante &i ndoielnice pentru rela#iile ntre b(nci, opera#iunile cu clien#ii, cele cu titluri &i
respectiv credite subordonate &i leasing. Toate acestea atrag dobnzi penalizatoare,
comisioane suplimentare etc.

Conturile de cheltuieli &i venituri au simbolurile construite n a&a fel nct s( putem identifica
din simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu, pentru nregistrarea unui depozit
interbancar la banca deponent( (titular() se folose&te contul 131 Depozite la instituii de
credit. Depozitul este purt(tor de dobnd(, care este venit al b(ncii &i se contabilizeaz( n
contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit. Dac( men#inem genul
de tranzac#ie, constituire depozit, dar schimb(m partenerul, deci depozitul este al unui client
persoan( fizic(, atunci conturile afectate vor fi:
s 253 Conturi de depozite;
s 6025 Dobnzi la conturi de depozite.

18

1.3.2 Instrumentele de plat* (IP)
Instrumenele de plat( func#ioneaz( pe baz( unor tehnicii specifice de operare, circula#ie &i
securizare n scopul transferului de fonduri de la clientul-ordonator la clientul-beneficiar &i
mbrac( una dintre urm(toarele forme:
s Numerarul (bancnotele &i monedele metalice emise de b(nca central() &i
instrumentele similare cu numerarul, folosite ca mijloc direct de plat( &i general
acceptate n tranzac#ii (cecuri de c(l(torie, obliga#iuni la purt(tor, tichete de mas( etc);
s Instrumentele de plat% scripturale (instrumente f(r( numerar), emise de institu#iile de
credit
- pe suport de hrtie (ordin de plat(, cec)
- pe suport magnetic &i/sau electronic (carduri &i orice alt tip de moned(
electronic().
Emiterea acestor instrumente se face de c(tre sau cu aprobarea b(ncii centrale, pentru a se
asigura forma standardizat( &i siguran#a transferului de fonduri prin con#inutul economico-
juridic adaptat tranzac#iei sau evenimentului ce face obiectul pl(#ii.
Instrumentele de plat( scripturale sunt documente standardizate care con#in instruc#iuni de
plat( date de pl(titor, b(ncii sale pentru transferul fondurilor c(tre banc( beneficiarului.
Instrumentele de plat( difer( n func#ie de specificul pl(#ii, dar au caracteristici comune care
permit clasificarea lor dup( mai multe criterii. Prezent(m n tabelul urm(tor cteva elemente
de clasificare:
Dimensiuni criteriale Tipologie Exemple
Suportul
informa(ional
Instrumente pe suport de
hrtie
OP, Cec, Cambie
Instrumente pe suport
magnetic
Cardul
Instrumente pe suport
electronic
Cardul cu microcip, OP electronic,
Cec electronic etc.
Modalitatea de
transmitere
Instrumente transmise letric Prin scrisori
Instrumente transmise
automatizat
Prin telex, fax, telefon, re#ea
electronic(
Obliga(ia juridic*
creat*
Instrumente transfer-credit OP
Instrumente transfer-debit Cec, efecte comerciale
Statutul juridic al
beneficiarului
Instrumente de pl(#i pentru
persoane juridice
Pl(#i profesionale, institu#ionale
prin orice tip de IP
Instrumente de pl(#i pentru
persoane fizice
Pl(#i individuale prin orice tip de
IP

Ordinul de plat#
Conform Regulamentului nr. 2/2005 privind ordinul de plat( utilizat n opera#iunile de
transfer-credit, ordinul de plat% este o instruc#iune necondi#ionat(, dat( n orice form( de
emitent institu#iei receptoare (institu#ia care recep#ioneaz( un ordin de plat( n vederea
execut(rii acestuia), n mod direct sau prin intermediul unui sistem de pl(#i, n scopul punerii
la dispozi#ia unui beneficiar a sumei de plat( indicate n ordinul de plat(, prin creditarea unui

19

cont al acestuia deschis la institu#ia destinatar( (institu#ia care recep#ioneaz( &i accept( un
ordin de plat( fie n nume propriu, fie pentru a pune la dispozi#ia beneficiarului o anumit(
sum( de bani) sau, dup( caz, prin eliberarea sumei respective n numerar, n condi#iile n care:
s institu#ia receptoare dispune de fondurile corespunz(toare sumei de bani prev(zute n
ordinul de plat( fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea n
numerar a sumei respective de la emitent;
s instruc#iunea nu prevede c( plata trebuie s( fie efectuat( la cererea beneficiarului.
Acela&i regulament define&te transferul-credit printr-o serie de opera#iuni care ncepe prin
emiterea de c(tre pl(titor a unui ordin de plat( dat unei institu#ii de a pune la dispozi#ia unui
beneficiar o anumit( sum( de bani &i care se finalizeaz( prin acceptarea respectivului ordin de
plat( de c(tre institu#ia destinatar(.
Unitatea bancar( la care se depune instrumentul spre decontare se nume&te banc( ini#iatoare,
iar cealalt( unitate bancar(, care finalizeaz( decontarea se nume&te unitate bancar(
destinatar(.
Schema circuitul ordinului de plat( se prezint( astfel:

Figura 1. Circuitul ordinului de plat%

1. ntre cele dou( entit(#i exist( o rela#ie comercial(
2. SC X emite un ordin de plat( c(tre banca sa, care n momentul primirii ordinului
debiteaz( contul curent al clientului pl(titor
3. Banca pl(titorului ini#iaz( opera#iunea de plat( c(tre banca beneficiarului, care finalizeaz(
transferul-credit &i alimenteaz( contul clientului Y creditndu-l
4. Clientul Y este n&tiin#at de ncasarea sumei datorat( de c(tre X, prin extras de cont &i
astfel se stinge crean#a beneficiarului fa#( de pl(titor.
5. Datoria SC X este achitat( prin transfer bancar ini#iat de c(tre pl(titor

S.C. X
pl(titor
S.C. Y
beneficiar
Banc(
beneficiar
1
5
2 4
3
Banc(
pl(titor

20

Cecul
Cecul este principalul instrument de plat( din categoria ordinelor de transfer-debit, al(turi de
cambie &i bilet la ordin (efecte comerciale), n care sunt implica#i:
s Tr%g%torul este cel care emite cecul. Tr(g(torul este pe pozi#ie de pl(titor fa#(
de o ter#( entitate cu care are o rela#ie comercial(;
s Trasulexecut( ordinul de plat( &i este ntotdeauna o banc(;
s Beneficiarul este posesorul de drept al filei cec &i va intra n posesia sumei
prin prezentarea spre achitare a cecului remis de c(tre emitent
Dac% posesorul cecului se prezint% la unitatea bancar% tras%, atunci el l poate ncasa fie n
numerar, fie n cont. Dac% posesorul depune cecul spre ncasare la unitatea bancar% unde
are deschis contul s%u curent, suma nscris( pe cec nu poate fi ridicat( direct de la casieria
unit(#ii, ci doar prin virament, dup( parcurgere procedurii de verificare a valabilit(#ii cecului.
Schema circuitului cecului se prezint( n Figura 2:
1. n baza disponibilului din contul curent, banca societ(#ii X acord( acesteia un carnet de
cecuri
2. ntre cele dou( societ(#i comerciale exist( o rela#ie comercial(
3. Societatea comercial( X (tr(g(tor) trage asupra b(ncii sale (tras) o fil( de cec reprezentnd
contravaloarea presta#iei efectuat( de beneficiar
4. Societatea comercial( X remite fila de cec beneficiarului sumei
5. Societatea comercial( Y (beneficiar) prezint( fila de cec spre achitare b(ncii sale
6. Banca beneficiarului d( ordin b(ncii pl(titorului ca n baza disponibilului n contul curent
al societ(#ii comerciale X s(-i achite fila de cec
7. Trasul achit( fila de cec b(ncii beneficiarului
8. Se stinge crean#a beneficiarului asupra pl(titorului

Figura 2. Circuitul cecului

S.C. X
pl(titor
S.C. Y
beneficiar

Banca
pl(titorului
Banca
beneficiarului
1 3
6
7
5
2
8
4

21

?Intreb*ri de autoevaluare ,i reflec(ii
A
1.3
Reflecta#i asupra asem(n(rilor &i deosebirilor dintre conturile bancare &i cele contabile.

B
1.3
Da#i exemple de conturi contabile &i conturi bancare

C
1.3
Efectua#i un studiu comparativ asupra primelor 5 clase de conturi din planul de conturi
pentru institu#iile de credit &i cel al agen#ilor economici.

D
1.3
Construi#i un exemplu de opera#iune de plat( ini#iat( de pl(titor. Indica#i instrumentul de
plat( specific acestei ipoteze.

E
1.3
Construi#i un exemplu de opera#iune de plat( ini#iat( de beneficiar. Indica#i instrumentul
de plat( specific acestei ipoteze.

22

F
1.3
Enumera#i modalit(#ile de prezentarea la ncasare a unui cec. Comenta#i!

& Bibliografie

1. Dasc(lu, C. &i Botea, M. (2005), Contabilitate #i tehnic% bancar%, Ed. Infomega
2. Dasc(lu, C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport curs platforma ID
3. Dedu V &i Enciu A.,(2009), Contabilitate bancar%, Ed Economic(, Bucure&ti
4. Legisla#ia financiar-bancar( disponibil( on-line:www.bnro.ro

23


METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

2.1 Rezultatul exerci(iului component* dinamic* a capitalului bancar
2.1.1 Considera#ii conceptuale &i tipologice

2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar

Teme de control (TC1)
Calculul dobnzii n cont curent
Metode de rambursare a creditelor

Bibliografia

24

G

Obiective

s cunoa&terea principalelor opera#iuni care particip( la cre&terea capitalului bancar;
s identificarea corect( a metodelor specifice fiec(rei componente;
s familiarizarea cu particularit(#ile de calcul a dobnzii, scontului etc;
s decizia n cuno&tin#( de cauz( asupra condi#iilor de contractare a unui produs/serviciu
financiar-bancar;
s cunoa&terea costurilor implicate de contractarea unui produs/serviciu financiar-
bancar.

2.1 REZULTATUL EXERCI#IULUI COMPONENT% DINAMIC% A
CAPITALULUI BANCAR
2.1.1 Considera(ii conceptuale ,i tipologice
M(surarea &i raportarea performan#ei este una dintre cele mai importante func#ii ale
contabilit(#ii. Performan#a derul(rii activit(#ii entit(#ii, adic( rezultatul exerci#iului financiar
este determinat ca diferen#( ntre venituri &i cheltuieli (Caraiani et al., 2010). Institu#iile de
credit desf(&oar( activit(#i de plasare (creditare) &i atragere de resurse financiare
(disponibilit(#i, depozite), generatoare de venituri &i/sau cheltuieli, recunoscute n
contabilitate corespunz(tor pozi#iei entit(#ii n activitatea desf(&urat(. De asemenea,
hot(rtoare n procesul recunoa#terii veniturilor #i cheltuielilor n contabilitatea instituiilor
de credit este natura clientului, partener n opera#iunea derulat(:
Rela#ie instituie de credit instituie de credit sau alt( institu#ie financiar( monetar(
(rela#ie interbancar()
ACTIVITATE POZI#IA IC
CATEGORII RECUNOSCUTE
CONTABIL
Creditare
Creditoare (acord( creditul)
s Venituri din dobnzi
s Venituri din comisioane
s Cheltuieli de exploatare
Debitoare (prime&te
mprumutul)
s Cheltuieli cu dobnzi
s Cheltuieli cu comisioane
Disponibilit%i/depozite Gestionar/Depozitar
s Cheltuieli cu dobnzi bonificate
pentru disponibilul din contul
curent
s Venituri din dobnzi pentru
descoperirea de cont
s Cheltuieli cu dobnzi aferente
depozitelor

25

Titular/Deponent
s Venituri din dobnzi bonificate
curent
s Cheltuieli cu dobnzile aferente
descoperii de cont
s Venituri din dobnzile aferente
depozitelor

Rela#ie instituie de credit client nebancar (persoan( fizic( sau juridic( alta dect o
IC)
ACTIVITATE POZI#IA IC
CATEGORII RECUNOSCUTE
CONTABIL
Creditare Creditoare (acord( creditul)
s Venituri din dobnzi
s Venituri din comisioane
Disponibilit%i/depozite Gestionar/Depozitar
s Cheltuieli cu dobnzi bonificate
curent
s Venituri din dobnzi pentru
descoperirea de cont
s Cheltuieli cu dobnzi aferente
depozitelor

A&adar, principalele opera#iuni bancare genereaz( venituri &i/sau cheltuieli cu comisioane &i
dobnzi:

Reflectai/Exemple
Comision
Suma ncasat( de institu#ia de credit pentru
opera#iile efectuate cu clien#ii s(i;
Exista foarte multe tipuri de comisioane bancare,
dintre care amintim: comision de gestionare a creditelor
sau a conturilor, comision de finan#are, comision de
conversie valutar(, comision pentru efectuarea
opera#iunilor n numerar, comision pentru opera#iuni de
cont curent etc.;
Politica fiec(rei institu#ii de credit determin(
nivelul &i tipurile de comisioane practicate n rela#iile cu
clien#ii;
Comisioanele se diferen#iaz( n func#ie de
serviciile &i produsele bancare oferite prin opera#iunile
efectuate n cont.

Dobnda
Form( de remunerare de c(tre debitor, a sumei
avansate de c(tre creditor. Reprezint( pre#ul capitalului
mprumutat &i este prezentat( &i analizat( n m(rime
absolut( &i/sau n m(rime relativ( (rat( a dobnzii)
Tipologia dobnzii este vast( &i abordat( din mai

26

multe puncte de vedere. De exemplu:
- Din perspectiva b(ncii exist( dobnd% bonificat%
(remunerarea depozitelor bancare atrase de la
clien#i) &i dobnd% perceput% (sume ncasate
pentru sumele avansate sunb forma creditelor, a
soldurilor debitoare ale conturilor curente etc.)
- Din perspectiva perioadei de avansare sau
capitalizare a sumei exist( dobnd% simpl%
(corespunde unei perioade mai mici de 1 an, n
care dobnda nu este capitalizat() &i dobnd%
compus% (se refer( la perioade mai mari de 1 an,
n care dobnda este investit( la fiecare scaden#()
etc.

2.2 METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR
n func#ie de clauzele prev(zute n contractul de creditare rambursarea se poate face potrivit
uneia dintre urm(toarele metode:
s Rate constante ceea ce presupune:
- Determinarea cuantumului ratelor prin mp(r#irea valorii totale a creditului la
num(rul de scaden#e
- Determinarea dobnzii aferente fiec(rei rate prin aplicarea ratei de dobnd( la
valoarea r(mas( de rambursat &i ponderarea cu prorata de timp, conform
formulei:
100 360
.

=
zile Nr rd C
D
s Anuit%ile constante ceea ce presupune rambursarea aceleia&i sume la fiecare perioad(
scadent(. Determinarea anuit(#ii se face dup( formula:
( )
n
rd
rd
C A
-
+ -
=
1 1

n continuare se determin( ct din valoarea anuit(#ii reprezint( rat( scadent( &i ct
dobnd(.
s Integral la scaden% cu plata dobnzii la fiecare scaden% anual% ceea ce implic(
plata dobnzii la fiecare scaden#( intermediar(, cu rambursarea ntregii valorii
mprumutate la scaden#a final(. n acest( situa#ie se utilizeaz( principiul dobnzii
simple.
s Integral la scaden% cu plata dobnzii la scadena final%. n acest caz att creditul ct
&i dobnda se achit( la ultima scaden#(. Situa#ia impune utilizarea principiului
dobnzii compuse, datorit( prelungirii perioadei susceptibile de reisc de credit &i de
dobnd(. Rela#ia de calcul a dobnzii compuse este:

27

( ) C rd C D
n
- + = 1
Dac( perioada de fructificare se exprim( n ani ntregi &i frac#iuni atunci
calcululdobnzii se face dup( formula:
( ) C
zile Nr rd
rd C D
n
-
+ + =
100 360
.
1 1
Exemplu. Banca X a acordat un credit n urm(toarele condi#ii:
s Valoarea creditului este de 300.000 RON, rambursabil n trei ani,
s Creditul s-a acordat pe 15 martie 2007,
s Rata dobnzii 10%/an,
s Rambursarea se face corespunz(tor urm(toarelor ipoteze:
1. n trei rate constante scadente pe 15 martie 2008, 15 martie 2009 &i 15 martie
2010;
2. n anuit(#i constante cu acelea&i scaden#e ca la pct.1;
3. integral la scaden#( cu plata dobnzii la fiecare scaden#( anual(;
4. integral la scaden#( cu plata dobnzii la scaden#a final( (15 martie 2010).

Cerin(e. ntocmii tablourile de rambursare #i comparai dobnda generat% n fiecare dintre
cele patru ipoteze

Rezolvare

IPOTEZA 1 Rate constante

Remarci:
s Dobnda se calculeaz( dupa regula dobnzii simple
s Indiferent de modalitatea de rambursare rata dobnzii se aplic( la valoarea r(mas(
de rambursat
s Dobnda se percepe pentru intervalul de timp dintre dou( scaden#e consecutive

28

IPOTEZA 2 Anuit%i constante
Scaden! Valoare de
rambursat
Anuitate Valoare r!mas!
de rambursat
Total Rat Dobnd
15.03.2008 300.000 120.634 90.634 30.000 209.366
15.03.2009 209.366 120.634 99.697 20.937 109.669
15.03.2010 109.669 120.634 109.669 10.965 0
Total 361.902 300.000 61.902

Remarci:
s Anuitatea:
- este constant(
- cuprinde dobnd( &i rat(
s Din anuitate se deduce mai nti dobnda &i apoi rata

IPOTEZA 3 Rambursare integral la scaden% cu plata dobnzii la fiecare scaden% anual%
Scaden! Valoare de
rambursat
Rat! Dobnd! Valoare r!mas!
de rambursat
15.03.2008 300.000 0 30.000 300.000
15.03.2009 300.000 0 30.000 300.000
15.03.2010 300.000 300.000 30.000 0
Total 300.000 90.000

Remarci:
s Dobnda este constant( datorit( men#inerii valorii ini#iale a valorii de rambursat
s Este o modalitate de rambursare preferat( pentru creditele acordate pe termen scurt
(sub 1 an)
s Aplicat( unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean#( mare privind
dobnd(, de multe ori neacceptat( de client

29

IPOTEZA 4 Rambursare integral la scaden% cu plata dobnzii la scadena final%
Scaden! Valoare de
rambursat
Rat! Dobnd! Valoare r!mas!
de rambursat
15.03.2008 300.000 0 0 300.000
15.03.2009 300.000 0 0 300.000
15.03.2010 300.000 300.000 99.300 0
Total 300.000 99.300

Remarci:
s Dobnda se calculeaz( potrivit principiului dobnzii compuse (dobnd( la
dobnd()
s Este o modalitate de rambursare preferat( pentru creditele acordate pe termen
scurt (sub 1 an)
s Aplicat( unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean#( mare
privind dobnd(, de multe ori neacceptat( de client

30

Contul curent este un produs bancar reprezentat de un cont deschis n cadrul unei institu#ii de
credit, de c(tre o persoan( fizic( sau juridic(, care permite efectuarea unui num(r de
opera#iuni de la p(strarea banilor la retragerea acestora, ncas(ri, pl(#i sau transferuri de bani
c(tre/din alte conturi. Conturilor curente sunt purt(toare de dobnzi pentru sumele
disponibile, acestea fiind, de regul( foarte scazute, sub 1% pe an. Costurile pentru conturile
curente se reg(sesc n comisioanele practicate de b(nci, dintre care cel mai frecvent ntlnite
sunt urm(toarele:
s Comisionul pentru deschiderea contului se percepe sub forma unei sume fixe o
singur( dat(, la crearea contului curent;
s Comisionul pentru administrarea contului este, de obicei o sum( fix( perceput( fie
lunar, fie anual, n func#ie de banc(;
s Comisioanele de retragere #i depunere numerar se percep sub forma unui procent
aplicat sumei retrase/depuse, dar nu mai pu#in de o sum( fix( stabilit( de IC;
s Comisionul pentru nchiderea contului este o sum( fix( solicitat( de IC, la momentul
nchiderii contului;
s Comisioanele pentru transferuri se percep att pentru transferuri intrabancare
(efectuate ntre conturi deschise la aceea&i banc(), ct &i pentru transferuri
interbancare (efectuate ntre conturi deschise la b(nci diferite), n cazul pl(#ilor sau
ncas(rilor efectuate n cont &i sunt cel mai frecvent ntlnite sub forma unor sume
fixe stabilite pe plafoane de sume transferate;
s Comisioanele pentru alte servicii au n vedere emiterea &i transmiterea extraselor de
cont, carduri ata&ate contului, serviciul de pl(#i debit direct, e-Banking, Phone
Banking etc.
Pentru calculul dobnzii corespunz(toare contului curent se utilizeaz( urm(toarele metode:
Metoda direct*
s Condiia de aplicare este ca rata de dobnd( (rd) s( fie reciproc(, adic( rata
dobnzii pentru smele creditoare s( fie egal( cu rata dobnzii pentru sumele debitoare
s Etape de calcul:
- se determin( num(rul de zile ca diferen#( ntre ziua de nchidere a
contului &i data desf(&ur(rii tranzac#iei;
- se stabilesc numerele de cont (NC=numere creditoare &i ND=numere
debitoare) nmul#ind num(rul de zile cu valoarea tranzac#iei, apoi se
nscriu n partea corespunz(toare p(r#ii contului n care s-a nregistrat
tranzac#ia;
- dobnda (D) se calculeaz( potrivit formulei dobnzii simple, lund ca
referin#( diferen#a dintre suma NC &i suma ND:

D

- dobnda rezultat( se nscrie n aceea&i parte a contului n care este nscris
&i soldul de la sfr&itul perioadei

31

Metoda n scar* (Hamburg)
s Condiia de aplicare este aceea cabanca s( acorde rate de dobnd( diferite
pentru sumele debitoare &i pentru cele creditoare
s Etape de calcul:
- se stabile&te soldul dup( fiecare tranzac#ie;
- se determin( num(rul de zile ca diferen#( ntre datele de efectuare a dou(
tranzac#ii succesive;
- se determin( numerele de cont nmul#ind num(rul de zile cu soldul dup(
fiecare tranzac#ie;
- aplicnd principiul dobnzii simple se determin( dobnda pentru sumele
creditoare &i respectiv dobnda pentru sumele debitoare utiliznd rata de
dobnd( specific(;
- se nscrie n cont diferen#a dintre cele dou( dobnzi calculate, n acea
parte a contului care corespunde valorii mai mari a dobnzii.

Indiferent de metoda utilizat%, n urma calcului dobnzii poate rezulta:
s dobnda bonificat% (de pl%tit) care pentru banc( este cheltuial(, iar pentru
client venit. Este dobnda care, la scaden#( se nscrie n creditul contului curent, sporind
astfel disponibilul din cont;
s dobnda perceput% (de ncasa)t, care pentru banc( este venit, iar pentru client
cheltuial(. Este dobnda care, la scaden#( se nscrie n debitul contului curent, fiind
aferent( creditului overdraft (soldului debitor al contului curent).

Contabilitatea disponibilit(#ilor din contul curent se realizeaz( cu ajutorul contului 2511
Conturi curente. Este cont bifunc#ional din punct de vedere al soldului, cu func#ie contabil(
de datorii (pasiv). n creditul contului se eviden#iaz( sumele intrate, reprezentnd depuneri de
numerar, ncas(ri prin virament, credite ob#inute, dobnzi bonificate de banc(. n debitul
contului sunt eviden#iate sumele ridicate n numerar, pl(#ile efectuate prin virament, sume
reprezentnd ramburs(ri de credite, pl(#i de dobnzi &i comisioane percepute de banc( etc.
Soldul creditor reprezint( disponibilit(#i n lei sau valute aflate n cont la banc( pe numele
titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental &i reprezint( credit n descoperire
de cont ( overdraft ).

Exemplu. Adina Popescu, angajat ale centralei BCR are cont curent deschis la Sucursala
Unirea. La 01.10.N soldul creditor al clientului este de 2.000 RON. n cursul lunii octombrie
se efectueaz( urm(toarele tranzac#ii la ordinul &i n numele titularului de cont:
1. 03.10 titularul pl(te&te din cont factura Romtelecom n valoare de 120 RON;
2. 05.10 titularul depune la casieria central( 200 RON n contul s(u;
3. 06.10 se vireaz( n contul titularului dobnda aferent( depozitului la termen (vezi
detalii la tranzac#ia din 20.10).
4. 10.10 titularul ridic( numerar 3.000 RON (banca i acord( 895 RON credit n
descoperire de cont (credit over draft), pentru care i percepe dobnda 21%. Creditul
se va rambursa la momentul unei ncas(ri n contul titularului cel pu#in egale cu
valoarea creditului n descoperire de cont.
5. 18.10 virarea n contul curent a drepturilor salariale 1.500 RON

32

6. 19.10 titularul de cont cump(r( 100 EUR, cursul de schimb 4,36 RON/EUR, cursul de
vnzare practicat de BCR la data valutei (19.10) 4,38 RON/EUR
7. 20.10 titularul lichideaz( un depozit n sum( ini#ial( de 5.000 RON, data constituirii
depozitului 06.09 (depozit la termen 1 luna f(r( capitalizare). Rata dobnzii la
termen 6%/an. Dobnda la vedere 0.5%/an.
8. 25.10 achizi#ioneaz( un costum de 500 RON de la Carrefour, achitnd cu cardul ata&at
contului curent.
9. 28.10 achit( rata scadent( a unui mprumut n valoare de 1.500 RON contractat pe
28.09.2009 rambursabil n trei rate lunare egale, rata dobnzii 18%/an.
10. 30.10 banca determin( &i nregistreaz( dobnda aferent( contului curent
Cerin(e. Determinai dobnda aferent% contului curent n fiecare din urm%toarele ipoteze:
a. Rata dobnzii pentru sumele debitoare = Rata dobnzii pentru sumele creditoare (
Rata reciproc% de 1%/an
b. Rata dobnzii pentru sumele creditoare 1%/an
Rata dobnzii pentru sumele debitoare 1,5%/an
! Aten(ie
s Pe 18.10.N sunt virate drepturile salariale. n aceea&i zi banca &i trage
(recupereaz() creditul acordat pe 10.10.N, calculeaz( dobnda n func#ie de rata
dobnzii pentru cerditul acordat &i num(rul de zile de la acordare pn( la recuperare
(8 zile)

Rezolvare
IPOTEZA a Rat% reciproc% Metoda direct% - model de calcul
Fi#a contului
2511/PF.angajat central%.Adina Popescu.RON
Nr.
crt.
Document Explicaie Ct.
coresp.
Sume Sold Nr. zile Numere cont
Fel Nr. Dat D C D C D C
1. Fia cont 9 30.09 Sold ini!ial - 2.000 - 2.000 29 - 58.000
2. OIS/OP 10 03.10 Plat$ factur$ 341 120 - - 1.880 27 3.240
3. OIS/Foaie
depunere
3 05.10 Depunere
numerar
341 - 200 - 2.080 25 - 5.000
4. Situa!ie de
calcul
1 6.10 Bonificare
dobnd$ depozit
60252 25 - 2.105 24 - 600
5. Foaie
retragere
7 10.10 Retragere
numerar
101 3.000 895 20 60.000 -
6. Conven!ie 1 10.10 Acordare credit n
descoperire cont
20211 895 0 20 0
Total SND SNC

33

Explica(ii
s Fi&a contului respect( structura fi&ei de cont utilizate n contabilitate pentru
nregistrarea cronologic( &i sistematic( a tranzac#iilor. Ea ndepline&te si rolul de
extras de cont, motiv pentru care este identificat &i contul bancar, format din contul
contabil (2511) urmat de informa#iile de identificare a titularului, monedei, calit(#ii
titularului etc.;
s Dobnda aferent( depozitului la termen f(r( capitalizare s-a determinat astfel:
RON D 25
100 360
6 30 5000
=

=
Dobnda se nscrie n creditul contului curent, fiind dobnd( bonificat( (ncasat() de
c(tre client;
s Creditul n descoperire de cont este egal cu soldul debitor nregistrat la un momento
dat n contul unui client. El se acord( n baza unei conven#ii ncheiate ntre banc( &i
client, conven#ie ce prevede de regul(, deschidere unei linii de credit. Banca &i
recupereaz( suma avansat(, f(r( a mai n&tiin#a clientul, n momentul n care contul
este alimentat cu o sum( suficient de mare nct s( acopere creditul &i dobnda
aferent(

IPOTEZA b rd
D
rd
C
Metoda n scar%
Fi#a contului
2511/PF.angajat central%.Adina Popescu.RON
Nr.
crt.
Document Explicaie Ct.
coresp.
Sume Sold Nr. zile Numere cont
Fel Nr. Dat D C D C D C
1. Fia cont 9 01.10 Sold ini!ial - - - 2.000 2 - 4.000
2. OIS/OP 10 03.10 Plat$ factur$ 341 120 - - 1.880 2 - 3.760
3. OIS/Foie
depunere
3 05.10 Depunere numerar 341 - 200 - 2.080 1 - 2.080
4. Situa!ie de
calcul
1 6.10 Bonificare dobnd$
depozit
60252 25 - 2.105 4 - 8.420
5. Foaie
retragere
7 10.10 Retragere numerar 101 3.000 895 0 0 -
6. Conven!ie 1 10.10 Acordare credit n
descoperire cont
20211 895 0
Total SND SNC

Antrena(i-v* Tem* de control 1 (TC1)"
Finaliza#i aplica#ia propus( urmnd modelul de lucru exemplificat mai sus
Explica#i modul de lucru &i realiza#i calculele n scris
nscrie#i n Fi&a contului rezultatele calculelor &i ncerca#i, utiliznd planul de conturi
s( identifica#i conturile corespondente pentru fiecare tranzac#ie

34

Scontareareprezint( opera#iunea prin care n schimbul unui efect de comer# (cambie, bilet la
ordin), institu#ia de credit sau institu#ia financiar( nebancar( pune la dispozi#ia posesorului
crean#ei, valoarea efectului, mai pu#in agio (scont &i comisioanele aferente), f(r( a a&tepta
scaden#a efectului respectiv, institu#ia c(p(tnd drept de recurs asupra beneficiarului
fondurilor. (Sursa: Ordinul BNR nr. 27/2012)
n cazul scont(rii, care reprezint( de fapt o opera#iune de creditare n baza cesiunii unor
crean#e consemnate n titluri de credit, dobnda se nume&te scont &i se calculeaz( n func#ie
de taxa scontului. Rela#ia de calcul a scontului este urm(toarea:

unde: S = scontul;
VN = valoarea nominal( a efectului de comer#;
ts = taxa scontului;
Nz = num(rul de zile dintre ziua scont(rii &i ziua scaden#ei efectului

Exemplu. SC Gama SRL sconteaz( la RIB Sucursala Bucure&ti, n condi#iile unei taxe a
scontului de 11% pe an, urm(torul pachet de efecte comerciale:
Efect comercial Valoarea
nominal#
Nr. de
zile
Banca pl*titorului
Cambia A 20.000 40 INGBank Sucursala Ia,i cu decontare
n Bucure,ti
Cambia B 65.000 70 RIB Sucursala Bra,ov
Cambia C 100.000 60 BCR Sucursala Bucure,ti prin cont
corespondent al RIB
Bilet la ordin A 35.000 55 Nu se recupereaz* la scaden(*
TOTAL 220.000

Cerin(e. Stabilii scontul #i valoarea creditului de scont.

Rezolvare
Efecte comerciale Valoare nominal! Num!r de zile Numere de scont
Cambia A 20.000 40 800.000
Cambia B 65.000 70 4.550.000
Cambia C 100.000 60 6.000.000
Bilet la ordin A 35.000 55 1.925.000
Total 220.000 13.275.000

35

Remarci ,i explica(ii

s n situa#ia scont(rii unui pachet de efecte, caracterizat prin valori nominale &i
scaden&e diferite ale efectelor ce l compun este util( tehnica numerelor (utilizat( &i n
cazul calcului dobnzii (n cont curent) deoarece taxa scontului este unic(. Astfel:
- Se calculeaz( numerele de scont, nmul#ind num(rul de zile cu valoarea
nominal( pentru fiecare efect;
- Se calculeaz( valoarea scontului, pornind de la suma numerelor de scont:
25 , 056 . 4
100 360
11 000 . 360275 . 13
=

= S
- Valoarea creditului de scont este:
Credit de scont = 220.000 4.056,25 = 215.943,75

s n condi#iile comision(rii opera#iunii se determin( Agio-ul ca sum( dintre scont &i
comisionul calculat, apoi acesta se deduce din valoarea nominal( total( a pachetului.

" Tem* de control(TC1)

SC Z SA are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicit( b(ncii sale un
credit pentru achizi#ia de utilaje n valoare de 350.000 RON, pe termen de 3 ani.
Finalizarea evalu(rii bonit(#ii clientului are loc la data de 3.04.N, dat( la care se
alimenteaz( contul curent, cu suma aprobat( drept credit. Conform contractului de
creditare, rata dobnzii este de 16%/an, iar scaden#ele sunt urm(toarele: 3.04.N+1,
3.04.N+2 &i 3.04.N+3.
ntocmii tablourile de rambursare utiliznd pe rnd cele patru metode de
rambursare nsu#ite pe parcursul acestei unit%i de nv%are.

& Bibliografie

1. Caraiani, C. &i Dumitrana, M. (coordonatori), (2010), Bazele contabilit%ii, Ed.
Universitar(
3. Dasc(lu, C. (2012), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport curs Platforma ID

36


SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDIT
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

3.1 Situa(ii financiare specifice institu(iilor de credit (IC)
3.1.1 Aspecte particulare ale raport(rii financiare n institu#iile de credit
3.1.2 Componentele de baz( ale situa#iilor financiare

Studiu comparativ privind situa#iile financiare ale institu#iilor de credit &i
agen#ilor economici

Bibliografia

37

G

Obiective

s cunoa&terea situa#iilor financiare specifice institu#iilor de credit;
s nsu&irea particularit(#ilor de raportare financiar( a institu#iilor de credit;
s familiarizarea cu principalele opera#iuni desf(&urate de institu#iile de credit din
perspectiva situa#iilor financiare;
s deschiderea n contextul raport(rii financiare indiferent de tipul de entitate;

3.1 SITUA#II FINANCIARE SPECIFICE INSTITU#IILOR DE CREDIT I
INSTITU#IILOR FINANCIARE NEBANCARE
3.1.1 Aspecte particulare de raportare financiar* n institu(iile de credit
n contextul globaliz(rii, literatura de specialitate recunoa&te &i descrie modalit(#i diferite de
rezolvare a aspectelor formale de raportare financiar( anual(, n concordan#( cu principalele
referen#iale contabile, Standardele Interna#ionale de Raportare Financiar( (IFRS) &i
Directivele Contabile Europene (Ristea, M., 2004, 2005):
s Din perspectiva standardelor se manifest( concep#ia minimului de informa#ii, f(r(
impunerea unei forme standard de prezentare a situa#iilor financiare;
s Directivele Contabile Europene promoveaz( concep#ia maximului de informa#ii
prezentat n modele standard.
Ultimul exerci#iul financiar n care raportarea financiar( din cadrul institu#iilor de credit s-
a supus Directivele Contabile Europene a fost 2011. ncepnd cu 1 01.2012, institu#iile de
credit din Romnia elaboreaz( situa#ii financiare conforme cu Standardele Interna#ionale de
Raportare financiar( (IFRS). Entit(#ile componente ale sistemului financiar-bancar romn, ce
asigur( intermedierea serviciilor financiar-bancare dispuse de clien#ii nefinanciari, conduc
contabilitate &i elaboreaz( situa#ii financiare n baza urm(toarelor norme:

Componente sistem financiar-bancar Refereniale contabile
Institu(ii de credit
s Ordin BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea
Reglement*rilor contabile conforme cu
Standardele Interna#ionale de Raportare
Financiar(, aplicabile institu#iilor de credit
s Ordin BNR nr. 3/2011 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind ntocmirea
situa(iilor financiare FINREP la nivel
individual, conforme cu Standardele
interna#ionale de raportare financiar(, aplicabile
institu#iilor de credit n scopuri de supraveghere
pruden#ial(

38

Institu(ii de plat* s Ordinul BNR nr. 27/2011 pentru aprobarea
Reglement(rilor contabile conforme cu
directivele europene (include aspecte de
raportare financiar( &i modelele situa#iilor
financiare)
Institu(ii financiare nebancare

Situa#iile financiare FINREP (FINancial REPorting) se adreseaz( institu#iilor de credit din
statele membre ale Uniunii Europene care ntocmesc rapoarte financiare consolidate cu
respectarea IFRS. Autoritatea na#ional( n domeniu (BNR, MFP, CNVM) poate hot(r
adoptarea aceluia,i cadru &i pentru elaborarea situa#iilor financiare individuale.
Cadrul de raportare financiar( FINREP este elaborat de Comitetul European de Supraveghere
Bancar( (CEBS), pe principiul maxim de informa#ii, cu scopul de a asigura un grad ridicat
de armonizare n raportarea pentru supraveghere pruden#ial(. n acest sens CEBS a stabilit un
set de informa#ii &i defini#ii care caracterizeaz( att cerin#ele minime de raportare (informa#ii
de baz(), ct &i pe cele maxime (informa#ii de baz( &i alte informa#ii).
Situa#iile financiare ntocmite de institu#iile de credit trebuie s( ofere o reprezentare
fidel( a pozi#iei &i performan#ei financiare pentru perioada la care se refer(. Structura &i
periodicitatea de raportare sunt urm(toarele:

Structur% Periodicitate
A. INFORMA#II DE BAZ%
Bilan# (FIN 1) lunar
Cont de profit &i pierdere (FIN 2) lunar
B. ALTE INFORMA#II DECT CELE DE BAZ%
Instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii (FIN 3) trimestrial
Instrumente derivate contabilitatea de acoperire (FIN 4) trimestrial
Clasificarea activelor financiare (FIN 5) lunar
Clasificarea creditelor &i crean#elor (FIN 6) lunar
Informa#ii referitoare la active depreciate &i restante (FIN 7) lunar
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just( prin profit
sau pierdere: informa#ii privind riscul de credit (FIN 8)
trimestrial
Informa#ii privind riscul de credit &i deprecierile (FIN 9) lunar
Datorii financiare (FIN 10) lunar
Informa#ii privind valoarea just( (FIN 11) semestrial/lunar
Imobiliz(ri corporale &i necorporale (FIN 13) anual
Provizioane (FIN 14) trimestrial
Plan de beneficii determinate &i beneficiile angaja#ilor (FIN 16) anual
Angajamente de creditare, garan#ii financiare &i alte angajamente (FIN 17) lunar
Venituri &i cheltuieli cu taxe &i comisioane (FIN 19) trimestrial
Defalcarea unor elemente din contul de profit &i pierdere (FIN 20) lunar
Situa#ia modific(rilor n capitalurile proprii (FIN 22) trimestrial
Sume de plat( c(tre p(r#i afiliate &i de ncasat de la acestea (FIN 24) anual
Alte informa#ii (FIN 40) lunar

39

Subentit(#ile f(r( personalitate juridic(, care apar#in institu#iilor de credit, persoane juridice
romne, organizeaz( &i conduc contabilitatea proprie pn( la nivel de balan#( de verificare,
f(r( a ntocmi situa#ii financiare.

3.1.2 Componentele de baz* ale situa(iilor financiare
Institu#iile de credit ntocmesc situa#ii financiare care cuprind informa#ii de baz( care cuprind:
s bilan#ul;
s contul de profit &i pierdere;

Bilan(ul(Situaia poziiei financiare) reprezint( documentul contabil de sintez( prin care se
prezint( elementele de activ, datorii &i capital propriu ale institu#iei de credit la sfr&itul
exerci#iului financiar, precum &i n celelalte situa#ii prev(zute de lege.

Gruparea elementelor n bilan#ul institu#iei de credit se realizaz(:
s dup( natur% #i lichiditatea, pentru elementele de activ;
s dup( natur% #i exigibilitate pentru elementele de datorii #i capital propriu.

Conform reglemet(rilor contabile n vigoare pentru institu#iile de credit, activele, datoriile &i
capitalurile proprii sunt definite astfel:

Reflectai/Exemple
Activele
resurse controlate de c(tre institu#ie ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se a&teapt( s(
genereze beneficii economice viitoare pentru institu#ie &i
al c(ror cost poate fi evaluat n mod credibil
genereaz( plasamente denumite n practica bancar(,
operaiuni active

Datoriile
obliga#ii actuale ale institu#iei ce decurge din
evenimente trecute &i prin decontarea c(rora se a&teapt(
s( rezulte o ie&ire de resurse care ncorporeaz( beneficii
economice
genereaz( opera#iuni de ataragere de resurse
cunoscute n practica bancar( drept operaiuni pasive

Capitalurile proprii
interesul rezidual al ac#ionarilor n activele unei
institu#ii dup( deducerea tuturor datoriilor sale

Bilan#ul unei institu#ii de credit cuprinde urm(toarele elemente de activ, de la cele mai
lichide, la cele mai pu#in lichide &i respectiv elemente de datorii &i capitaluri proprii, de la
cele exigibile imediat, la cele mai greu exigibile:

Formatul bilan#ului, conform Ordinului nr.27/2010 este urm(torul:

40

41

42

Contul de profit ,i pierdere (Situaia performanei sau Situaia rezultatului global) cuprinde
veniturile &i cheltuielile exerci#iului, grupate dup( natura lor, precum &i rezultatul exerci#iului.

Conform reglemet(rilor contabile n vigoare pentru institu#iile de credit, elementele specifice
contului de profit &i pierdere sunt definite astfel:
Reflectai/Exemple
Venituri
cre&teri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form( de intr(ri sau
cre&teri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz( n cre&teri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribu#ii ale ac#ionarilor
c&tigurile (profitul) reprezint( cre&teri ale
beneficiilor economice care pot ap(reasau nu ca rezultat
din activitatea curent(, dar nu difer( ca natur( de
veniturile din aceast( activitate.

Cheltuieli
diminu(ri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form( de ie&iri sau
sc(deri ale valorii activelor ori cre&teri ale datoriilor,
care se concretizeaz( n reduceri ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c(tre
ac#ionari

43

pierderile reprezint( reduceri ale beneficiilor
economice &i pot rezulta sau nu ca urmare a desf(&ur(rii
activit(#ii curente a institu#iei. Acestea nu difer( ca
natur( de alte tipuri de cheltuieli

Veniturile &i cheltuielile nscrise n CPP rezult( din opera#iuni continue &i activit(#ile
ntrerupte ale institu#iei de credit.Operaiunile continuesunt cele desf(&urate de o institu#ie, ca
parte integrant( a afacerilor sale, precum &i activit(#ile conexe n care aceasta se angajeaz( &i
care sunt o continuare a primelor activit(#i men#ionate, incidente acestora sau care rezult( din
acestea. n categoria activit(#ilor ntrerupte se ncadreaz( orice alt( activitate ce nu poate fi
recunoscut( drept continu(, de ex. opera#iunile ini#iate pentru a dep(&i situa#ii dificile
(incapacitate de plat() sau falimentul. Formatul prev(zut n Anexa Ordinului nr. 27/2010
pentru Contul de profit &i pierdere este urm(torul:

44

45

Notele explicative completeaz( raportarea financiar( prin faptul c(:
s prezint( informa#ii despre reglement(rile contabile care au stat la baza ntocmirii
situa#iilor financiare &i despre politicile contabile folosite;
s ofer( informa#ii suplimentare care nu sunt prezentate n situa#iile cuprinznd
informa#ii de baz( sau n situa#iile ce con#in informa#ii, altele dect cele de baz(, dar
sunt relevante pentru n#elegerea oric(rora dintre acestea.
Notele explicative se prezint( sistematic, pentru fiecare element semnificativ din
situa#iile financiare. Ele trebuie s( cuprind( informa#ii privind metodele de evaluare aplicate
diferitelor elemente ale rapoartelor financiare &i metodele utilizate pentru calcularea
ajust(rilor de valoare. Pentru elementele incluse n situa#iile financiare care sunt sau au fost
ini#ial exprimate ntro moned( str(in(, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru
a le exprima n moneda na#ional(.

46

? ntreb*ri de autoevaluare ,i reflec(ii
A
1.4
Care sunt componentele situa#iilor financiare anuale?

B
1.4
Ce sunt opera#iunile active? Da#i exemple de opera#iuni active.

C
1.4
Ce sunt opera#iunile pasive? Da#i exemple de opera#iuni pasive.

D
1.4
Reflecta#i asupra ordinii elementelor de activ, datorii &i capital propriu n bilan#ul unei
IC. Care este ordinea elementelor n bilan#ul unui agent economic?

47

"Tem* de control (TC2)

Utiliznd cuno&tin#ele dobndite la cursurile de Contabilitate &i n activitatea practic( pe care
o desf(&ura#i, realiza#i un studiu comparativ al situa#iilor financiare elaborate de agen#ii
economici &i institu#iile de credit. n construc#ia studiului v( suger(m urm(toarele:
s s( r(spunde#i la ntreb(rile de mai sus;
s s( utiliza#i referen#ialele contabile specifice celor dou( categorii de entit(#i (OMFP nr.
3055/2009 &i Ordinul BNR nr. 27/2010 &i Ordinul BNR 3/2011);
s s( compara#i elementele prezente n bilan# &i contul de profit &i pierdere;
s s( compara#i ordinea n care apar elemntele n bilan#;
s s( utiliza#i creativ ra#ionamentul profesional &i s( identifica#i &i ale dimensiuni ale
studiului dvs.

& Bibliografie

1. Caraiani, C. &i Dumitrana, M. (coord.), (2010), Bazele contabilit%ii, Ed. Universitar(
5. Ristea, M. (coord.), (2005), Contabilitatea financiar( a ntreprinderii, Ed. Universitar(

48


CONTABILITATEA DECONT%RILOR INTERSEDII
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

4.1 Concepte ,i tehnici de desf*,urare a decont*rilor intrersedii
4.1.1 Concepte
1.1.2 Tehnici de desf(&urare a decont(rilor intrersedii

4.2 Abord*ri contabile specifice decont*rilor intrersedii
4.2.1 Contabilitatea decont(rilor intersedii n numele clien#ilor
Studii de caz
4.2.2 Contabilitatea decont(rilor intersedii n nume propriu
Sudii de caz

Bibliografie

49

G

Obiective

s identificarea corect( a unui transfer intersedii;
s cunoa&terea tehnicii de derulare a unei decont(ri intersedii;
s interpretarea adecvat( a tranzac#iilor n numele clien#ilor;
s capacitatea de a organiza &i verifica desf(&urarea &i contabilitatea decont(rilor
intersedii;
s capacitatea de a construi informa#ii contabile relevante pentru deciziile de conducere
a tranzac#iilor intersedii.

4.1 CONCEPTE I TEHNICI DE DESF%URARE A DECONT%RILOR
INTRERSEDII
4.1.1 Concepte
Decont%rile interrsedii sunt opera#iuni care au loc ntre subentit(#ile componente ale re#elei
aceleia&i institu#ii de credit. Ele se mai numesc decont(ri n cadrul re#elei sau decont(ri
intrabancare. Aceste opera#iuni se desf(&oar( fie n nume propriu, fie n numele clienilor.
Cnd se desf(&oar( n numele clien#ilor ele sunt generatoare de pl(#i &i ncas(ri n numele
acestora consemnate, de regul( pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat( &i
cecul.
JAminti(i-v* ,i reflecta(i!
Componentele re(elei IC (UI 1 pag. 8)
s
s
s
s
BCR-Sucursala Mihai Bravu pl(te&te, n baza unui ordin de plat( emis &i depus de
SC X 3.000 RON c(tre SC Y, client al BCR-Agen#iaTitan
s Ce fel de decontare este?

BCR-Sucursala Mihai Bravu ncaseaz( n numele SC X, n baza unui cec emis de SC
Y 3.000 RON. SC Y este client al BCR-Agen#iaTitan

50

Centrala BCR transfer( 100.000 RON Sucursalei Victoria.

SC A depune la BRD-Sucursala Lipscani un ordin de plat( n valoare de 10.000
RON, al c(rui beneficiar este SC B, client al OTP Bank-Sucursala Ploie&ti

4.1.2 Tehnici de desf*,urarea a decont*rilor intersedii
Decont(rile intersedii se desf(&oar( potrivit unei tehnici specifice care se particularizeaz( n
func#ie de natura instrumentului de plat( care st( la baza tranzac#iei:
s Din iniiativa pl%titorului (instrumente transfer-credit), caz n care decontarea este
deschis( de c(tre pl(titor, prin intermediul ordinului de plat(;
s Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), cnd decontarea este ini#iat(
de c(tre cel care are o crean#( asupra unui partener de afaceri, nscris( n documente
de genul cec, cambie, bilet la ordin.

Decont(rile intrabancare se desf(&oar( potrivit unor norme emise de BNR care solu#ioneaz(
aspecte privind:

A. Conven#ii terminologice privind unit(#ile bancare implicate n decontare;
Conform normelor BNR, se nume&te conven#ional SEDIUL Aunitatea operativ% care are
iniiativa decont%rii, n nume propriu sau n numele clientului. Se nume&te conven#ional
SEDIUL B, unitatea operativ% care confirm% #i finalizeaz% decontarea.

B. Documente interne care permit efectuarea decont(rilor intersedii;
Documentele interne care permit efectuarea decont(rilor intrabancare sunt avizele (ordinele)
intersedii. Avizele sunt emise exclusiv de c(tre sediul A &i se clasific(, n func#ie de pozi#ia
sediului A, astfel:
- Avize de creditare au la baza ordine de plat(. Ele presupun creditarea contului
de decont(ri intrabancare (OIS) &i sunt ntocmite ntotdeauna de unit(#ile
operative ale clien#ilor pl(titori.
- Avize de debitareau la baz( cecuri. Presupun n contabilitatea unit(#ii
ini#iatoare debitarea contului de decont(ri intrabancare. n aceast( situa#ie
sediile A sunt ntotdeauna unit(#ile bancare ale clien#ilor beneficiari.
Ordinele ntre sedii se transmit ntre unit(#ile aceleia&i b(nci prin:

51

- Scrisoare modalitate de transmitere des utilizat(, datorit( costurilor mici &i
posibilit(#ii de transmitere a documentelor autentice
- Fax modalitate relativ des utilizat(, datorit( posibilit(#ilor de transmitere a
elementelor de identificare a documentelor
- Swift presupune interconectarea tuturor unit(#ilor bancare &i chiar a titularilor
de cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc(, costuri de
implementare ridicate, dar transmiterea se face n timp real

C. Sistemele de verificare a decont(rilor intrabancare;
Indiferent de modalitatea de transmitere a ordinelor ntre sedii, decont(rile ntre sedii se
verific( periodic, utiliznd unul dintre urm(toarele sisteme:
s Sistemul descentralizat presupune verificarea decont(rilor ntre sedii de c(tre
persoanele care le-au efectuat. Este un sistem rapid de verificare, dar generator de
erori. n momentul verific(rii, ordinele emise gre&it sau omise la nregistrare pot fi iar
omise , cu preluare eronat( a datelor, ca &i n procesul de emitere;
s Sistemul centralizat presupune interven#ia, unui al treilea sediu pe pozi#ia de
controlor. Pozi#ia de controlor este ndeplinit(, de regul(, de c(tre centrala bancar( sau
de c(tre sucursalele regionale. Controlul se desf(&oar( astfel:
- Sediul A ini#iator emite ordinele ntre sedii, direct c(tre controlor;
- Controlorul le centralizeaz( ntr-un jurnal contabil suplimentar &i le transmite
ulterior sediului B;
- La primirea jurnalului suplimentar, sediul B nregistreaz( avizele n fi&e de
cont, deschise pentru analiticele contului 341 Decont%ri intrabancare.
Ansamblul acestor fi&e de cont alc(tuiesc cartoteca.Verificarea se face ntre
sediile B &i controlor pe baza datelor nscrise n cartoteca &i n jurnalul
contabil supliment.
Acest sistem de control este relativ rar utilizat datorit( prelungirii timpului de
decontare &i circuitului documentelor care nu pun n leg(tur( direct( unit(#ile
operative intrate direct n decontare.
s Sistemul mixt presupune interven#ia unui sediu controlor. Sediul A emite ordinele
ntre sedii, n dublu exemplar. Originalul se transmite sediului B destinatar, iar copia
se transmite sediului controlor. Sediul B nregistreaz( n cartotec( ordinele ntre sedii
primite. Sediul controlor ntocme&te pe baza copiilor ordinelor jurnalul contabil
suplimentar, care cuprinde:
- Sediul A emitent;
- Tipul ordinului ntre sedii
- Documentul care st( la baza ordinului
- Valoarea
- Sediul B destinatar

Indiferent dac( este vorba de sistemul centralizat sau mixt, sediile controloare ntocmesc tot
attea jurnale cte sedii B exist(. Verificarea are loc la sediul B, prin punctare ntre datele
nscrise n cartoteca &i cele cuprinse n acestea. n urma punct(rii pot rezulta 3 situa#ii:

52

Valoarea nscris% n cartotec% = Valoarea jurnalului contabil supliment
n acesta situa#ie, la nivelul centralei bancare, conturile de decont(ri ntre sedii, deschise pe
analitice, se nchid.

Valoarea nscris% n cartotec% > Valoarea nscris% n jurnalul contabil suplimentar
Este situa#ia cel mai des ntlnit(, datorit( decalajului n timp al transmiterii de c(tre sediile
A, a ordinelor ntre sedii. n acest( situa#ie, la conturile analitice de decont(ri intrabancare
r(mn solduri, care reprezint( sume n tranzit ntre sedii.

Valoarea nscris% n cartotec% < Valoarea nscris% n jurnalul contabil suplimentar
n aceast caz, diferen#a se nscrie n contul de decont(ri intrabancare &i, dup( caz, n contul
Ali creditori diver#i/Ali debitori diver#i, n func#ie de ceea ce reprezint( decontarea (plat(
sau ncasare). Suma nscris( la Debitori/Creditori diver&i trebuie solu#ionat( prin verificare
direct( cu sediul A.

D. Politici contabile specifice.
Contabilitatea decont(rilor intrabancarese realizeaz( cu ajutorul conturilor din grupa 34
Decont%ri intrabancare #i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei.

4.2 ABORD%RI CONTABILE SPECIFICE DECONT%RILOR INTRERSEDII
4.2.1 Contabilitatea decont*rilor intersedii n numele clien(ilor
Contul 341 Decont%ri intrabancare eviden#iaz( opera#iunile efectuate ntre sediul institu#iei
bancare (centrala bancar() &i subentit(#ile sale din #ar(, ct &i ntre acestea. Avnd func#ia
unui cont de leg(tur(, analiticele trebuie s( fie verificate &i nchise la sfr&itul perioadei
(lun(), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Soldul existent nu trebuie s(
reprezinte dect unele opera#iuni aflate n curs de l(murire ca urmare a erorilor sau
dificult(#ilor de nregistrare. Fiind cont de leg(tur(, acesta poate fi utilizat n func#ie de
necesit(#ile proprii ale fiec(rei institu#ii &i subentit(#i, cu dezvolt(ri ct mai semnificative, n
func#ie de nevoile informa#ionale.

Contul 341 Decont%ri intrabancareeste un cont de leg(tur( ntre unit(#ile aceleia&i institu#ii
de credit (bifunc#ional)care opereaz( n contabilitatea tuturor unit(#ilor operative, inclusiv la
sediile controloare implicate n decont(ri ntre sedii. n func#ie de pozi#ia unit(#ilor operative
n decontare, contul 341 nregistreaz( n debit sau n credit urm(toarele:
s sume virate din contul clien#ilor c(tre/de la alte unit(#i operative din aceea&i
re#ea;
s aliment(ri cu numerar de la alte unit(#i operative;
s sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decont(rilor intrabancare;
s avansuri spre decontare acordate personalului din alte unit(#i operative;
s transferul soldurilor conturilor de venituri &i cheltuieli.
Soldul poate fi debitor sau creditor &i reprezint( sume aflate n tranzit ntre sedii.

53

Dezvoltarea analitic% se face pentru fiecare sediu operativ n parte: la sediile A, pe sedii B #i
respectiv, la sediile B pe sedii A.

La sfr&itul lunii, contul 341 se nchide la nivelul centralei bancare prin transfer de solduri
ntre analiticele sale, care reprezint( unit(#ile operative intrate n decont(ri ntre sedii.

n situa#ia decont(rilor intrabancare efectuate n numele clien#ilor, al#ii dect b(ncile, se
utilizeaz( contul 2511 Conturi curente, bifunc#ional dup( sold &i de datorii dup( func#ia
contabil(. Contul nregistreaz( n credit ncas(rile n numele clientului, iar n debit pl(#ile
ordonate de client. Soldul contului poate fi:
s creditor reprezentnd disponibilit(#i n cont, pentru care titularul contului
ncaseaz( dobnd( la vedere.
s debitor reprezentnd o datorie fa#( de institu#ia de credit. n aceast( situa#ie
clientul este declarat n incapacitate de plat(, sau dac( ndepline&te condi#iile de
solvabilitate &i credibilitate este creditat n descoperire de cont.

Cteva reguli de politic( contabil( degajate din practica &i uzan#ele bancare:
s La unit(#ile bancare implicate ntr-o decontare intersedii, contul 341 Decont%ri
intrabancare se afl( pe pozi#ii contabile diferite;
s Controlul este ini#iat de subentitatea aflat( pe pozi#ie de sediu B &i se
eviden#iaz( contabil numai la sediile B (implicit &i solu#ionarea, dac( este cazul);
s Dac( n urma solu#ion(rii s-a identificat o eroare a subentit(#ii aflate pe pozi#ie
de sediu A, atunci se corecteaz( gre&ala &i la nivelul acesteia;
s Diferen#a rezultat( n urma verific(rii se eviden#iaz( doar dac( valoarea
comunicat( de c(tre sediul controlor este mai mare dect valoarea cuprins( n cartotec(;
s Atunci cnd valoarea nscris( n jurnalul contabil suplimentar este mai mic(
dect valoarea cuprins( n cartotec(, exista 2 variante:
- fie n cursul aceleia&i luni, sediul B prime&te un nou jurnal care
solu#ioneaz( diferen#a (situa#ia cea mai probabil();
- fie, dac( pn( la sfr&itul lunii nu se prime&te un nou jurnal, suma
r(mne n sold la 341 drept suma n tranzit ntre sedii. In acest caz 341
nu se nchide dect n luna urmatoare, cnd controlul cuprinde n jurnal
suma neclarificat(.
s n cazul unei diferen#e recunoscute de sediul B, ce se dovede&te n urma
solu#ion(rii ca nu i apar#ine, stornarea se face n ro&u. Din ra#iuni de audit intern
bancar se adopt( stornarea n ro&u, care pastreaz( pozi#iile conturilor implicate, ceea
ce permite judecarea corect( a confirm(rilor, verific(rilor &i solu#ion(rilor.
s La sediul controlor se ntocme&te dar nu se &i nregistraz( n contabilitate
con#inutul jurnalului contabil suplimentar.

Decont(rile intrabancare desf(&urate n numele clien#ilor se rezolv( contabil n func#ie de
subentitatea/subentit(#ile unde clien#ii au conturile deschise:

54

Clien(ii au conturi deschise la aceea,i unitate operativ* (indiferent de instrumentul de plat()
2511/client pl(titor = 2511/ client beneficiar
Clien(ii au conturi la unit*(i operative diferite
instrumente transfer-credit
Sediul A Sediul B
2511/client pl(titor = 341/sediul B 341/sediul A = 2511/client beneficiar
instrumente transfer-debit
Sediul A Sediul B
341/sediul B = 2621 Alte sume datorate 2511/client pl(titor = 341/sediul A
2621 Alte sume datorate = 2511/client
beneficiar

Exemplu.n cursul lunii martie BCR-Sucursala Panduri trimite sucursalei Bra&ov ordine de
plat( n valoare de 10.000 RON. BCR Bra&ov confirma documente n valoare de 9.000 RON.
Jurnalul centralei BCR are valoarea de 10.000 RON. Diferen#a reprezint( un OP omis la
nregistrare n momentul primirii pachetului de documente, aspect solu#ionat la momentul
finaliz(rii verific(rii.

Cerin(e. Evideniai n contabilitatea BCR decontarea, controlul, soluionarea diferenelor #i
nchiderea contului 341.

Rezolvare
BCR Sucursala Panduri (Sediu A) BCR Sucursala Braov (Sediu B)
Primirea OP, emiterea AC i efectuarea pl$!ii
2511/ pl$titor = 341/ Braov 10.000
Confirmarea primirii AC i efectuarea ncas$rii
341/ Bucureti = 2511/ beneficiar 9.000
Primirea jurnalului n vederea verific$rii
Cartotec$ 9.000 < Jurnal 10.000 diferen!$ de
nregistrat = 1.000
nregistrsrea diferen!ei rezultate n urma verific$rii
341/ Bucureti = 2621 1.000
Solu!ionarea diferen!ei
2621 = 2511/beneficiar 1.000
n urma verific$rii soldurile celor dou$ analitice ale contului 341 sunt egale ca valoare i inverse ca pozi!ie. Centrala
BCR nchide cele dou$ analitice
341/ Braov = 341/ Bucureti 10.000
!!! Verificarea, solu!ionarea diferen!ei i nchiderea analiticelor a determinat nchiderea conturilor 2621 i 341.
Astfel, n BCR apare n final tranzac!ia ntre cei doi clien!i
2511/ pl$titor = 2511/ beneficiar 10.000

Antrena(i-v* Studii de caz
1.SC X cu cont curent deschis la BP Sucursala Sibiu depune un set de ordine de plat(, n
valoare total( de 8.700 RON, pe numele SC Y, care are cont curent deschis la BP Sucursala
Bucure&ti. Centrala BP transmite jurnalul contabil suplimentar care cuprinde valoarea de
9.000 RON. Diferen#a de 300 RON reprezint( un aviz rectificativ nregistrat &i transmis
ulterior sediului B.

55

nregistrai la BP decontarea, verificarea #i soluionarea diferenei.

2.n cartoteca OTPBank Sucursala Ploie&ti sunt confirmate 34.000 um avize de debitare
(AD) &i 15.000 um avize de creditare (AC). Jurnalul de control cuprinde 33.000 um avize de
debitare &i 18.000 avize de creditare emise pentru Sucursala Ploie&ti.
Care sunt implicaiile contabile ale verific%rii decont%rilor intrersedii?

3. n luna februarie 2010 se primesc de la clien#i ai BRD Sucursala Sibiu OP-uri, n valoare
total( de 15.000 RON &i cecuri, n sum( total( de 8.000 RON. Documentele se adreseaz(
unor clien#i cu conturi curente deschise la:
s BRD Agen#ia Ghimbav, pentru OP-uri n valoare de 7.000 RON &i cecuri n valoare
de 3.000 RON;
s BCR Agen#ia Ploie&ti Est, pentru cecuri n valoare de 1.500 RON;
s BRD Sucursala Bucure&ti, pentru OP-uri n valoare de 8.000 RON &i cecuri n
valoare de 3.500 RON.
Jurnalul contabil suplimentar al centralei con#ine informa#ii pe baza c(rora unit(#ile operative
implicate constat( urm(toarele:
s O diferen#( de 500 RON din opera#iune de plat(, pe care Agen#ia Ghimbav o
recunoa&te n contabilitate &i nicio diferen#( din opera#iuni de ncasare;
s O diferen#( de 700 RON din opera#iune de ncasare, recunoscut( n contabilitate &i o
diferen#( de 300 RON din opera#iune de plat(, r(mas( n a&teptare pentru o nou(
verificare, ambele sesizate la Sucursala Bucure&ti.
Se cere:
1) Pornind de la informa#iile disponibile organiza#i contabilitatea decont(rilor n
interiorul BRD;
2) Construi#i jurnalele contabile suplimentare;
3) Prezenta#i pe scurt procedura de verificare &i finalizarea ei contabil(;
4) Construi#i diferite ipoteze de solu#ionare a diferen#elor recunoscute;
5) La sfr&itul lunii nchide#i contul de decont(ri intersedii.

4.2.2 Contabilitatea decont*rilor intersedii n nume propriu
Institu#iile de credit desf(&oar( o mare varietate de opera#iuni n nume &i n interes propriu n
care sunt implicate suentit(#ile componente ale re#elei proprii. Din ra#iuni de func#ionare &i de
management al re#elei bancare, institu#iile de credit au op#iunea de a desf(&ura tranzac#ii cu
implicarea sucursalelor &i a celorlalte sedii secundare.
Decont(rile intersedii n nume propriu se refer( n principal la:
s Transfer de stocuri ntre unit(#ile aceleia&i b(nci;
s Aliment(ri/retrageri de numerar;
s Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli &i venituri de la sucursale &i
agen#ii bancare c(tre central(;
s Avansuri spre decontare acordate prin alte unit(#i operative dect cea la care
este angajat( persoana respectiv(.

Transferul de stocuri ntre sedii opera#iune frecvent(, determinat( de faptul c(
aprovizionarea cu stocuri de orice natur( se efectueaz(, n majoritatea cazurilor, de c(tre

56

unit(#i operative cu personalitate juridic(, acestea transfernd ulterior o parte a stocurilor,
sucursalelor &i agen#iilor bancare din subordine. Transferul de stocuri ntre sedii presupune
utilizarea conturilor sintetice de gradul I, din grupa 36 Conturi de stocuri. Ele nregistreaz( n
debit costul de achizi#ie sau valoarea de utilitate a stocurilor intrate; n credit valoarea
aferent( ie&irilor din stoc. Soldul debitor reprezint( valoarea materialelor existente n
stocPotrivit Ordinului BNR nr.27/2010 conturile grupei 36 eviden#iaz( urm(toarele:
s 3611 Valori din aur, metale #i pietre preioase.stocuri reprezentnd valori din aur,
metale &i pietre pre#ioase destinate vnz(rii;
s 3612 Alte active deinute n vederea vnz%rii.bunuri mobile &i imobile, altele dect
titlurile &i numerarul, intrate n patrimoniul institu#iei de credit prin execut(ri silite ale
crean#elor sau prin rezilieri ale contractelor de leasing financiar &i destinate vnz(rii;
s 3613 Bunuri la valoare just%.bunuri destinate vnz(rii, de#inute de institu#ia de
credit n calitate de broker/trader;
s 362 Materiale #i alte consumabile. stocuri sub form( de materiale &i alte
consumabile ce urmeaz( a fi utilizate de c(tre institu#ia de credit n activitatea proprie.
n acest cont sunt eviden#iate consumabile de natura bonurilor valorice, timbrelor
fiscale &i po&tale, tichete &i bilete de c(l(torie, bilete de tratament &i odihn( etc.;
s 363 Active imobilizate deinute n vederea vnz%rii.active imobilizate (sau grupuri
destinate ced(rii) clasificate drept de#inute n vederea vnz(rii.

Exemplu. Banca X achizi#ioneaz( formulare tipizate n valoare de 10.000 lei, TVA 19%.
Centrala le distribuie astfel: sucursalei 1 7.000, sucursalei 2, 2.000. Achit( furnizorul care are
cont curent deschis la Sucursala 5.
Rezolvare
Achizi(ia tipizatelor (tranzac#ia are loc la central b(ncii X)
% = 3566/ furnizor tipizate 11.900
362 10.000
35326 1.900
Distribuirea tipizatelor c*tre sucursale
Sediul A (centrala) Sediul B
341 = 362 9.000
Sucursala1 7.000
Sucursala 2 2.000
Sucursala 1
362 = 341/central% 7.000
Sucursala 2
362 = 341/central% 2.000
Achitarea furnizorului care are cont la banca X-sucursala 5
Sediul A (centrala) Sediul B (sucursala 5)
3566/furnizor = 341/sucursala 5 11.900 341/centrala = 2511/beneficiar 11.900

Aliment%ri/retrageri de numerar presupun utilizarea contului 101 Casa. Contul Casa este
un cont de activ. n debitul s(u se nregistreaz( intr(rile de numerar n casierie sub toate
formele. n creditul contului se nregistreaz( ie&irile de numerar din casierie. Soldul s(u
debitor reprezint( numerarul existent n casieria unit(#ii operative.

57

Exemplu. Centrala b(ncii X alimenteaz( caseria central( cu 500.000 RON din contul de la
BNR. Ordinul de alimentare este executat dup( 2 zile. Centrala transfer( n caseria sucursalei
1 100.000 RON.
Rezolvare
Pentru recunoa&terea contabil( fidel( tranzac#iilor cu finalizare ulterioar( ini#ierii se
utilizeaz( conturile din grupa 16 Valori de recuperat #i alte sume datorate, dac( sunt
implcate subentit(#i financiar-bancare &i 26 Valori de recuperat #i alte sume datorate, dac(
este imlicat( &i clientela nebancar(

Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli #i venituri de la unit%ile operative f%r%
personalitate juridic% la centrale sau sucursale responsabile de entit%i contabile presupun
interven#ia conturilor din clasa 6 Cheltuieli &i din clasa 7 Venituri.

Exemplu. La sfr&itul perioadei, Sucursala 1 a B(ncii X transfer( centralei urm(toarele
solduri ale conturilor de cheltuieli &i venituri:
Cheltuieli Venituri
Simbol cont Sold Simbol cont Sold
6011 45.000 um 7013 158.600 um
6019 14.000 um 7019 85.600 um
6025 76.400 um 70213 376.000 um
611 240.000 um 7029 24.000 um
6311 12.500 um
Cerntrala preia soldurile &i calculeaz( rezultatul exerci#iului.

Cerin(*. Eviden#ia#i evenimentele n contabilitatea B(ncii X.

58

Rezolvare

s nregistra#i mai nti transferul soldurilor c(tre central( &i astfel la sucursal( conturile de
venituri &i cheltuieli se nchid.
s La central( nregistra#i preluarea soldurilor n 591 Contul de profit #i pierdere, apoi
determina#i rezultatul.

Acordare de avansuri spre decontare prin alte unit%i operative avansurile acordate pentru
deplasare se eviden#iaz( cu sinteticul de gradul II 3552 Debitori din avansuri spre decontare.
Contul 3552 este un cont de activ. n debit se nregistreaz( sumele acordate n avans &i
eventualele supliment(ri acordate. n credit se nregistreaz( decontul ce justific( sumele date
drept avans. Soldul debitor reprezint( avansuri date &i nejustificate. Cheltuielile de transport,
cazare, mas( , diurn(, sunt cheltuieli de deplasare ce se nregistreaz( pe baza documentelor
specifice anexate la decont, n contul 6345 Cheltuieli cu deplas%ri, deta#%ri, transfer%ri #i
transportul personalului #i bunurilor.

Exemplu. Banca X acord( unui salariat un avans n sum( de 2.500 RON, n vederea
deplas(rii la o conferin#(. Pe parcursul deplas(rii, salariatul solicit( suplimentarea avansului
cu 500 RON, n vederea particip(rii la o negociere. Suplimentarea i se aprob( &i i se acord(
prin intermendiul sucursalei din localitatea respectiv(, a b(ncii X. La ntoarcerea din
deplasare salariatul depune urm(torul decont:
- Bilete de c(l(torie 450 RON

59

- Note de plat( cazare, mas( 2.020 RON
- Factur( protocol 460 RON
Total 2.910 RON
Cerin(e. Prezenta#i n contabilitatea b(ncii X, acordarea avansului, suplimentarea &i
decontarea.
Rezolvare

& Bibliografie


60


CONTABILITATEA DECONT%RILOR NTRE INSTITU#IILE DE CREDIT
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

Introducere

5.1 Sistemul conturilor de corespondent
5. 1.3 Studiu de caz cu indica#ii de rezolvare

5.2 Contabilitatea decont*rilor ntre instutu(ii de credit care nu au leg*turi
directe (decont*ri pe baz* brut*)

5.3.Contabilitateadecont*rilor ntre institu(ii de credit prin compensare (pe baz*
net*)
5.3.1 Aspecte tehnice &i de reglementare privind compensarea
5.3.2 Aspecte de politic( contabil(

Studiu complex privind sistemul decont(rilor ntr-o institu#ie de credit

Bibliografie

61

G

Obiective

s identificarea corect( a unui transfer intre institu#iile de credit;
s cunoa&terea formelor &i tehnicilor de derulare a decont(rilor interbancare;
s interpretarea adecvat( a tranzac#iilor n numele clien#ilor;
s capacitatea de a organiza &i verifica desf(&urarea &i contabilitatea decont(rilor intre
institu#iile de credit;
s capacitatea de a construi informa#ii contabile relevante pentru deciziile de conducere
a tranzac#iilor cu institu#ii de credit.

Introducere
Transferurile de fonduri pentru efectuarea pl(#ilor pot avea loc ntre institu#ii de credit diferite
(transferuri interbancare) &i n cadrul re#elei (transferuri intrabancare):
s Transferurile intrabancare au ca efect o mi&care intern( de fonduri
s Transferurile interbancare modific( situa#ia soldurilor din conturile de la banc( agent
de decontare, ceea ce antreneaz( o modificare patrimonial(

Conceptul de decontare se utilizeaz( pe scar( larg( n sistemul financiar-bancar &i
desemneaz( transferul de fonduri ntre institu#ii de credit sau unit(#i ale acestora, ce are ca
efect
s nc(rcarea-desc(rcarea de gestiune a b(ncilor participante la transfer,
s finalizarea decont(rii prin desc(rcarea de gestiune a pl(titorului (debitorul) fa#( de
beneficiarul pl(#ii (creditorul), din perspectiva clien#ilor nebancari ce au o rela#ie
reglementat( printr-un contract comercial
Decont(rile se mpart n dou( mari categorii:
s pe baz% brut% sunt cele care se efectueaz( opera#ie cu opera#ie &i sunt specifice
pl(#ilor de valori mari
s pe baz% net% sunt cele supuse compens(rii, cnd se pl(te&te soldul net debitor sau se
ncaseaz( soldul net creditor &i sunt specifice pl(#ilor de valori mici.

Decont(rile interbancaresunt generate de tranzac#ii &i evenimente desf(&urate ntre institu#ii
de credit diferite, care se refer( la:
Categoria de opera(iuni Exemple
opera#ii n nume propriu

ncas(ri &i pl(#i ordonate de clien#ii
institu#iilor bancare

62

opera#ii cu depozite ntre componentele
sistemului financiar-bancar

opera#ii de creditare/mprumut ntre
componentele sistemului financiar-bancar.

5.1 SISTEMUL CONTURILOR DE CORESPONDENT
Conturile de corespondent sunt instrumente de decontare direct( ntre dou( institu#ii de credit.
Conform regulamentului adoptat n 2009, privind raportarea tranzac#iilor efectuate prin
conturile de corespondent &i abrogarea unor acte normative care impun restric#ii n utilizarea
acestor conturi, institu#iile de credit &i pot furniza reciproc servicii de pl(#i &i alte servicii
utiliznd conturi de corespondent de tip cont nostro &i/sau cont loro.

Rela#ia direct( ntre institu#ii are la baz( aranjamentul de cont de corespondent, care
identific( o n#elegere de plat( n care o institu#ie de credit, denumit( corespondent:
s deschide n eviden#ele sale un cont pentru alt( institu#ie de credit, denumit(
repondent, &i
s furnizeaz( repondentului, prin intermediul acestui cont, servicii constnd n
executarea de pl(#i &i alte servicii conexe.

Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschise de c(tre o institu#ie de
credit la o alta, din #ar( sau din str(in(tate. Consecin#ele contabile sunt urm(toarele:
Institu(ia de credit Consecin(a contabil*
repondent%
titular( a disponibilit(#ilor depuse pentru
deschiderea contului

contul are natura unui plasament,
are func#ie contabil( de activ
cont nostro
corespondent%
gestionar( a disponibilit(#ilor din cont &i
furnizoare de servicii repondentului

contul are natura de surs( atras(,
are func#ie contabil( de cont de datorii
(pasiv)
cont loro

Conturile de corespondent sunt folosite att pentru rela#iile interbancare desf(&urate n
moned( na#ional(, ct &i pentru cele n valute.

Dezbatere:
unele particularit(#i privind opera#iunile n valute la institu#ii de credit
n vederea limit(rii riscurilor financiare ce pot apare ca urmare a derul(rii opera#iunilor
valutare, institu#iile de credit trebuie s( &i organizeze:

63

s un sistem de eviden#( care s( permit( att nregistrarea imediat( a opera#iunilor
valutare ct &i determinarea pozi#iilor valutare individuale &i a pozi#iei valutare totale;
s un sistem de supraveghere &i gestionare a riscurilor valutare care s( precizeze limite
fixe pentru pozi#iile de risc;
s un sistem de control permanent pentru verificarea procedurilor interne.

Pozi#ia valutar( ( de schimb ) rezult( ca diferen#a ntre activele &i pasivele exprimate n
valute. Activele n valute sunt reprezentate de suma soldurilor n valute din bilan# plus
crean#ele ce au rezultat din tranzac#ii valutare la vedere sau la termen. Pasivele n valute
rezult( din nsumarea soldurilor n valute din bilan# &i angajamentele ce au rezultat din
tranzac#ii valutare la vedere &i la termen.

Conturile de corespondent deschise prin aranjament ntre dou% instituii de credit, asigur%
leg%tura direct% a acestora, pe toat% durata acordului #i pentru toate tranzaciile #i
evenimentele desf%#urate ntre ele, indiferent dac% au loc n numele clienilor sau n nume
propriu.

Dobnzile aferente conturilor de corespondent sunt calculate ntotdeauna de c(tre banca
corespondent(; conturile de corespondent fiind conturi curente, dobnzile se calculeaz( n
func#ie de felul ratei dobnzii, utiliznd metoda direct( sau metoda indirect(.

Contabilitatea decont(rilor prin sistemul conturilor de corespondent se realizeaz( diferit n
func#ie de pozi#ia fiec(rei institu#ii de credit n rela#ia de coresponden#(:
1. la instituia repondent% func#ioneaz( conturile:
121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
s Eviden#iaz( toate tranzac#iile &i evenimentele derulate ntre b(ncile
corespondente
s nregistreaz( n debit sumele ncasate prin orice modalitate, n numele b(ncii
titulare;
s n credit se nregistreaz( sumele pl(tite din ordinul b(ncii repondente.
s Soldul este debitor &i reprezint( disponibilul n cont al b(ncii repondente la
banca corespondent(.

1271 Creane ata#ate
s #ine eviden#a dobnzilor aferente conturilor de corespondent
s nregistreaz( n debit crean#e din dobnzile calculate &i neajunse la scaden#(
aferente conturilor de corespondent
s n credit nregistreaz( dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent &i
sume reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice.
s Soldul este debitor &i reprezint( crean#e privind dobnzi calculate &i neajunse la
scaden#(.

64

7012 Dobnzi de la conturile de corespondent.
s nregistraz( veniturile curente din dobnzi la momentul angaj(rii

2 la instituia corespondent% func#ioneaz( conturile:
122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
s este un cont de datorii (pasiv), care Eviden#iaz( toate tranzac#iile &i
evenimentele derulate ntre b(ncile corespondente
s nregistreaz( n credit sumele ncasate de c(tre banca corespondent( n numele
b(ncii repondente,
s n debit sumele pl(tite de c(tre banca gestionar( din ordinul b(ncii titulare.
s Soldul s(u este creditor &i reprezint( disponibilit(#ile aflate la banca
corespondent(, pe numele b(ncii repondente.

1272 Datorii ata#ate
s un cont de pasiv (datorii) care #ine eviden#a datoriilor privind dobnzile calculate
de c(tre banca corespondent( &i cuvenite b(ncii repondente.
s n creditul s(u se nregistreaz( datoriile din dobnzi calculate &i neajunse la
scaden#(,
s n debit dobnzile virate aferente conturilor de corespondent.
s Soldul s(u este creditor &i reprezint( datoria din dobnzile calculate, dar neajunse
la scaden#(.

6012 Dobnzi la conturile de corespondent
s nregistraz( cheltuielile curente cu dobnzi la momentul angaj(rii

5.1.3 Studiu de caz cu indica(ii de rezolvare
n luna decembrie N, Banca X Sucursala 1 deschide, prin intermediul BNR, la Banca Y
Sucursala A, un cont, n vederea derul(rii directe a tranzac#iilor interbancare, prin virarea a
100.000 RON:
Banca X desf(&oar( prin aranjamentul de cont de corespondent o serie de tranzac#ii n nume
propriu &i n numele clien#ilor ei:
a La data de 5.12.N prime&te de la clientul M un ordin de plat( n valoare de 500
RON pe numele furnizorului N, care are cont la Banca Y Agen#ia N &i o fil( cec
n valoare de 900 RON al c(rei emitent P are cont la Banca Y Sucursala A;
b Pe 8.12.N prime&te un mprumut de 60.000 RON pentru 10 zile, rata dobnzii
20%/an, de la Banca Y;

65

c Pe 15.12.N decide deschiderea unui depozit, pe termen de o lun(, n valoare de
30.000 RON, la banca Y, rata dobnzii 5%/an;
d Factura de consum de energie termic(, n valoare de 54.000 RON, emis( de
RADET, client al b(ncii Y Sucursala C, este achitat( pe 27.12.N.
La sfr&itul lunii se calculeaz( &i nregistreaz( dobnda aferent( contului de corespondent, n
condi#iile unei rate de dobnd( reciproc( de 0,7%/an, convenit( prin aranjamentul de cont.

Cerin(e. Prezentai n contabilitatea b%ncilor X #i Y constituirea contului de corespondent,
tranzaciile care au loc prin intermediul s%u #i nregistrai dobnda n ziua de nchidere a
exerciiului, 30.12.N.

Rezolvare
Folosi(i planul de conturi pentru institu(ii de credit din anexa acestui suport de
nv*(are

s Rela#ia cu BNR se recunoa&te n contabilitatea institu#iei de credit prin intermediul
contului 1111 Cont curent la Banca Naional% a Romniei, func#ie contabil( de A;
s Pentru tranzac#iile n valute se folosesc urm(toarele conturi:
3721 Poziia de schimb pentru recunoa&terea tranzac#iei n valut(
3722 Contravaloarea poziiei de schimb pentru recunoa&terea tranzac#iei n lei, la
cursul zilei
s ! Aminti#i-v( calcul dobnzii n cont curent (UI 2 Metode de calcul al dobnzii n
cont curent)

66

5.2 CONTABILITATEA DECONT%RILOR NTRE INSTUTU#II DE CREDIT
CARE NU AU LEG%TURI DIRECTE (DECONT%RI PE BAZ% BRUT%)
Aceast( form( de decontare se utilizeaz( pentru:
s tranzac#iile &i evenimentele cu valori individuale mai mari de 50.000 RON,
s celelalte decont(ri ordonate de clien#i sau efectuate n nume propriu de c(tre o banc(
cu alte b(nci cu care nu are rela#ie de coresponden#(,
s decont(rile care nu ndeplinesc condi#iile pentru compensare.

Politicile contabile aplicabile decont(rilor pe baz( brut(, ntre institu#ii de credit f(r( leg(turi
directe se contureaz( diferit, n func#ie de aria geografic( n care se desf(&oar( decont(rile
tranzac#iile:
s Decont%ri localeefectuate ntre institu#ii de creit din aceea&i localitate;
s Decont%ri intrajudeene efectuate ntre institu#ii de credit care au sedii n localit(#i
diferite, dar care apar#in aceluia&i jude#;
s Decont%ri interjudeene, ntre institu#ii de credit cu sedii n localit(#i din jude#e
diferite.

Decont%rile interjudeene mbrac( urm(toarele variante:
a. Decontare n judeul beneficiarului este posibil( atunci cnd banca pl(titorului are unit(#i
operative n jude#ul b(ncii beneficiarului sumei.

B(ncile care intr( n aceast( rela#iei de decontare sunt:

Jude#ul X (pl(titor) Jude#ul Y (beneficiar)

Unde: BP
x
= banca pl(titorului din jude#ul X
BP
y
= banca pl(titorului din jude#ul Y
BNR
y
= sediul BNR din jude#ul Y
BB
y
= banca beneficiarului din jude#ul Y

1: Unitatea operativ( a b(ncii pl(titorului din jude#ul sau (X) transmite prin re#eaua
intrabancar( documentul de decontare c(tre unitatea operativ( a aceleia&i b(nci din jude#ul
beneficiarului (Y);
2: Banca pl(titorului (BP) &i banca beneficiarului (BB), neavnd leg(turi directe,
efectueaz( decontarea prin intermediul unit(#ii operative a BNR din jude#ul beneficiarului
sumei; ca urmare, BP
y
transmite documentul de decontare prin re#eaua interbancar(, unit(#ii
operative a BNR din jude#ul beneficiarului (Y);
3: Unitatea operativ( a BNR
y
transmite prin re#eaua interbancar( documentul c(tre
unitatea operativ( a b(ncii beneficiarului din jude#ul s(u (Y).

BP
x
BP
y
BNR
y
BB
y

67

b. Decontare n judeul pl%titorului are loc atunci cnd banca beneficiarului are unit(#i
operative n jude#ul pl(titorului.

B(ncile care intr( n aceast( rela#ie de decontare sunt:


c. Decontare ntre b%nci care nu dispun de unit%i operative una n judeul celeilalte
implic( unit(#i operative ale BNR att n jude#ul pl(titorului, ct &i n jude#ul beneficiarului.

B(ncile care intr( n aceast( rela#ie de decontare sunt:


Eviden#a contabil( a decont(rilor ntre b(nci f(r( leg(turi directe se realizeaz( cu ajutorul
contului 1111 Cont curent la Banca Naional% a Romniei.

1111 Cont curent la BNR
s func#ioneaz( numai la institu#iile de credit &i este un cont de activ
s se folose&te pentru eviden#a disponibilit(#ilor b(ne&ti ale institu#iilor de cerdit la
BNR
s n debit nregistreaz( depunerile &i intr(rile de numerar pe numele b(ncii titulare
s n credit nregistreaz( retragerile &i pl(#ile de orice fel, ordonate de c(tre b(ncile
titulare
s soldul final al contului este debitor &i reprezint( disponibilul aflat n cont la BNR

1171 Creane ata#ate
s nregistreaz( crean#e din dobnzi, calculate &i neajunse la scaden#(, aferente
disponibilit(#ilor b(ne&ti aflate n conturile la BNR (inclusiv depozite)

7011 Dobnzi de la Banca Naional% a Romniei
s nregistreaz( veniturile din dobnzile aferente disponibilit(#ilor b(ne&ti aflate n
conturile deschise la BNR

BP
x
BNR
x
BNR
y
BB
y
BP
x
BNR
x
BB
x
BB
y

68

BCR Sucursala Oradea prime&te de la SC X urm(toarele documente:
s un ordin de plat(, n valoare de 86.000 RON, beneficiar SC Y client al BRD
Sucursala Arad, cu decontare n Oradea;
s un cec, n valoare de 73.000 RON, tr(g(tor SC Z, tras OTP Sucursala Bucure&ti,
decontare n Bucure&ti;
s un ordin de plat(, n valoare de 58.000 RON, beneficiar SC N client al BRD
Sucursala Arad, cu decontare prin sucursalele regionale ale BNR.

Cerin(*. Prezentai implicaiile contabile ale decont%rilor de mai sus.

Rezolvare
Folosi(i planul de conturi pentru institu(iile de credit din anexa acestui suport de
nv*(are
s pentru rezolvare utiliza#i schemele de decontare prezentate n aceast( parte a unit(#ii
de nv(#are, nlocuind nota#iile generice cu unit(#ile BCR identificate n studiul propus
s !!! Aminti#i-v( circuitele instrumentelor de plat( &i aplica#i-le corect n studiul propus

69

5.3.CONTABILITATEADECONT%RILOR NTRE INSTITU#II DE CREDIT PRIN
COMPENSARE (PE BAZ% NET%)
Decontarea prin compensare reprezint( un sistemul prin care fiecare participant face o
singur( plat( sau o singur( ncasare, n func#ie de pozi#ia pe care o are: net% debitoare sau
net% creditoare.

Sistemele de pl(#i nete pot fi organizate n dou( moduri:
s pe baz( bilateral(
s pe baz( multilateral(
Avantajul sistemelor pe baze nete este c( se reduce drastic necesitatea ca b(ncile s( aib( un
nivel ridicat de lichiditate bancar( pentru a acoperi transferurile.

5.3.1 Aspecte tehnice ,i de reglementare privind compensarea
n Romniacompensarea multilateral( se desf(&oar( conform regulamentului nr.
10/14.11.1994. emis n temeiul legii privind activitatea bancar(, cu modific(rile &i
complet(rile ulterioare. Astfel, obiectul compens(rii multilaterale l constituie decont(rile
interbancare f(r( numerar pe suport de hrtie.

n conformitate cu recomand(rile UE, BNR al(turi de toate b(ncile din sistem au nfiin#at
TransFonD S.Acare este operatorul&i administratorulsistemului de compensare &i decontare a
pl(#ilor f(r( numerar interbancare &i n rela#ie cu Trezoreria statului. n sarcina TransFonD
S.Aintr( &i gestionarea riscurilor generate de procedurile de compensare, decontare &i plat(.

Compensarea se realizeaz( n &edin#e de compensare ce au loc n fiecare zi lucr(toare &i sunt
conduse de c(tre un inspector de compensare. Institu#iile de credit, ce prezint( documente la
compensare sunt obligate s( aleag(, dintre salaria#ii s(i, cte un reprezentant pentru fiecare
unitate bancar( proprie care particip( la compensare. Acest reprezentant devine agent de
compensare.

Subentit(#ile re#elelor institu#iilor de credit ce pot participa la compensare, n func#ie de rolul
lor n aceasta opera#iune, sunt:
s subentitate iniiatoare, care ordon( o decontare f(r( numerar, pentru contul
unui client al s(u, ori n numele &i pe contul sau propriu, avnd astfel ini#iativa
nceperii opera#iunii de decontare f(r( numerar;
s subentitate prezentatoare, care introduce documentele n compensare. Ea
poate ndeplini simultan rolurile de banc( ini#iatoare &i prezentatoare, dac(
decontarea are loc la ordinul unui client al s(u, ori n numele ei propriu. Dac(
ndepline&te numai rolul de intermediar ntre banca ini#iatoare &i o sucursal(
sau central( BNR, atunci ea face parte din aceea&i re#ea bancar( cu unitatea
ini#iatoare. Rezult( deci, c( unit(#ile bancare ini#iatoare &i prezentatoare sunt
componente ale aceleia&i re#ele bancare, transmiterea documentelor ntre ele
f(cndu-se prin opera#iune intrabancar(;

70

s subentitate primitoare, care prime&te documentele compensate &i care pot fi
destinate ei n&i&i, sau destinate altei unit(#i bancare apar#innd aceleia&i re#ele
bancare. n al doilea caz transmiterea documentelor compensate are loc, de
asemenea, prin opera#iune intrabancar(;
s subentitate destinatar% (beneficiar(), care prime&te din partea unei unit(#i
bancare ini#iatoare o plat( f(r( numerar sau care prime&te ordinul de a efectua
o plat( f(r( numerar. Ea este cea care finalizeaz( o decontare f(r( numerar,
prin compensare.

Conform regulamentului de compensare instrumentele de decontare compensabile se mpart
n:
s Instrumente de plat% de debit reprezint( instrumentul de plat( care circul( de
la unitatea bancar( a beneficiarului c(tre unitatea bancar( a pl(titorului, avnd
ca efect debitarea contului pl(titorului &i creditarea contului beneficiarului.
naceast( categorie intr(:
- Cecul, instrument compensabil de la intrarea n vigoare a decont(rilor
prin compensare (01.04.1995).;
- Cambia;
- Biletul la ordin.
Cambia &i biletul la ordin sunt instrumente compensabile din iunie 1996 &i au
acela&i procedeu de compensare &i acela&i circuit bancar ca &i cecul.
s Instrumente de plat% de credit reprezint( instrumentul de plat( care circul(
de la unitatea bancar( sau unitatea organiza#iei cooperatiste de credit a
pl(titorului c(tre unitatea bancar( sau unitatea organiza#iei cooperatiste de
credit a beneficiarului, avnd ca efect debitarea contului pl(titorului &i
creditarea contului beneficiarului. Principalul instrument de plat( de credit este
ordinul de plat(.

Conform aceluia&i regulament modificat &i completat:
s ziua de compensare reprezint( ziua lucr(toare n care se desf(&oar( &edin#a de
compensare &i pe baza c(reia se calculeaz( intervalele obligatorii de procesare
a pl(#ilor interbancare.
s TransFonD reprezint( Societatea Na#ional( de Transfer de Fonduri &i
Decont(ri - TransFonD - S.A., care administreaz( sistemul de compensare
multilateral( a pl(#ilor interbancare f(r( numerar pe suport hrtie n calitate de
agent al B(ncii Na#ionale a Romniei.

Ordinul de plat( este o dispozi#ie necondi#ionat(, dat( de c(tre emitentul acesteia unei
societ(#i bancare receptoare de a pune la dispozi#ia unui beneficiar o anumit( sum( de bani.
Ordinul de plat% pe suport de hrtie (OPH) este dispozi#ia necondi#ionat( dat( n form( scris(
unei societ(#i bancare de a pl(ti o anumit( sum( de bani unui beneficiar.

71

Circuitul ordinului de plat% n varianta decont(rii prin compensare n Bucure&ti, pe baza
ordinului dat de un client cu cont n jude#ul X, ordin adresat unei b(nci din jude#ul Y.

Circuitul ordinului de plat* compensabil

1. Clientul pl(titor emite un ordin de plat(, pe care l transmite b(ncii sale. Aceasta i
debiteaz( contul &i devine banc( ini#iatoare a procesului de compensare.
2. Banca ini#iatoare transmite prin re#eaua intrabancar( ordinul de plat( c(tre banca
prezentatoare, care este n acest caz sucursala din Bucure&ti a b(ncii pl(titorului.
3. Banca prezentatoare introduce documentul n compensare la Transfond
4. La finalul &edin#ei de compensare, documentele compensate sunt transmise, prin
decontare interbancar(, b(ncii partenere, care devine banc( primitoare.
5. Banca primitoare transmite documentele compensate prin re#eaua intrabancar( unit(#ii
operative a b(ncii beneficiarului. Aceasta devine banc( destinatar(, care finalizeaz(
decont(rile prin compensare.
6. Banca destinatar( n&tiin#eaz( clientul beneficiar asupra valorii ordinului de plat(
ncasat &i compensat. Banca destinatar( crediteaz( contul clientului beneficiar al
sumei.

Cecul barat, cel de-al doilea instrument de decontare compensabil, este valabil n posesia
ultimului de#in(tor. Bararea se face prin trasarea pe fa#a cecului a dou( linii paralele oblice
sau verticale. Bararea poate fi:
s general(, atunci cnd ntre cele dou( linii nu se indica nimic ori se face men#iunea
societate bancar( sau alt termen echivalent. Cecul cu barare general( nu poate fi
pl(tit de tras dect unei societ(#i bancare sau unui client al trasului;
s special(, atunci cnd ntre cele dou( linii se nscrie denumirea unei societ(#i bancare.
Cecul cu barare special( nu poate fi pl(tit de tras dect societ(#ii bancare nscrise n
cec, sau dac( aceasta este trasul, unui client al acestei societ(#i bancare.
Jude!ulX(al
pl$titorului)
Banca ini!iatoare
Client pl$titor
Bucureti
Banca
prezentatoare
Banca
primitoare
Transfond
Banca destinatar$
Client beneficiar
Jude!ul Y (al
beneficiarului
1
2
3
5
6
4

72

Circuitul cecului compensabil

1. Clientul beneficiar remite cecul b(ncii sale
2. Prin re#eaua intrabancar(, banca ini#iatoare transmite cecurile b(ncii prezentatoare
3. Banca prezentatoare, ocolind Transfondul transmite cecurile b(ncii primitoare n
vederea supunerii spre acceptare &i verificare a sumei disponibile n contul
pl(titorului;
4. Banca primitoare, prin re#eaua intrabancar(, transmite cecurile spre acceptare b(ncii
destinatare
5. Banca destinatar( supune cecurile accept(rii clientului pl(titor
6. Banca destinatar( debiteaz( contul clientului pl(titor cu valoarea cecurilor acceptate,
iar pe circuitul invers primirii, transmite date scriptice referitoare la cecurile acceptate
6 Circuitul invers al datelor scriptice, pn( la banca prezentatoare care va introduce
datele scriptic n compensare
7. Banca prezentatoare introduce scriptic cecurile acceptate n compensare
8. Banca prezentatoare comunic( b(ncii ini#iatoare date referitoare la cecurile acceptate
&i compensate
9. Banca prezentatoare crediteaz( contul clientului beneficiar cu valoarea cecurilor
acceptate &i compensate.

5.3.2 Aspecte de politic* contabil*
Eviden#a decont(rilor prin compensare multilateral( se realizeaz( cu ajutorul contului 1111
Cont curent la BNR, la care se deschide un analitic distinct Compensare multilateral%.

nregistr(rile contabile respect( ntocmai circuitul instrumentelor de plat( compensabile.

3
Jude!ulY(al
beneficiarului)
Banca ini!iatoare
Client beneficiar
Bucureti
Transfond
Banca destinatar$
Client pl$titor
Jude!ulX(al
pl$titorului)
1
2
7
6
6
9
7
8
Banca
prezentatoare
Banca
primitoare
6
5
4

73

Pentru cecuri,care se compenseaz( dup( acceptarea lor de c(tre pl(titor, se utilizeaz( conturi
de a&teptare, astfel:
la unitatea bancar% iniiatoare se utilizeaz( contul:
s 2621 Alte sume datorate este un cont de datorii. Se crediteaz( cu valoare
cecurilor primite de la clien#i spre compensare &i ncasare; se debiteaz( cu
valoarea cecurilor verificate, acceptate, compensate &i ncasate de clientela
beneficiar(. Soldul s(u este creditor &i reprezint( valoarea cecurilor primite
spre ncasare pentru care procedura de verificare, compensare &i ncasare nu s-
a ncheiat nc(.

la unitatea bancar% prezentatoare se utilizeaz( contul:
s 1611 Valori de recuperat, cont de activ care se debiteaz( cu valoarea cecurilor
primite spre a fi transmise spre verificare &i compensare ulterioar(. n credit se
nregistreaz( valoarea cecurilor verificate &i introduse scriptic n compensare.
Soldul contului este debitor &i reprezint( valoarea cecurilor pentru care
compensarea nu s-a ncheiat nc(.

la unitatea bancar% primitoarese utilizeaz( contul:
s 1621 Alte sume datorate este un cont de datorii. Se crediteaz( cu valoarea
cecurilor primite de la banca prezentatoare &i supuse spre acceptare clientului
pl(titor; se debiteaz( cu valoarea cecurilor acceptate de c(tre pl(titor &i
transmise scriptic b(ncii prezentatoare, pentru a fi introduse n compensare.
Soldul final creditor reprezint( valoarea cecurilor primite de la banca
prezentatoare, neacceptate nc( sau transmise spre compensare b(ncii
prezentatoare.

5.3.3 Studiu de caz ,i indica(ii de rezolvare
La OTP Sucursala Ploie&ti se primesc de la clientul SC B cecuri barate n valoare de 15.000
RON din care:
s 2.700 RON sunt adresate SC E , cu cont deschis la BCR Agen#ia Ploie&ti
s 5.000 RON sunt adresate SC C, cu cont deschis laBCR - Sucursala Predeal
s 7.300 RON sunt adresate SC F care are cont curent deschis la BCR - Ag. Sud
De asemenea SC B depune &i ordine de plat( n valoare total( de 9.750 RON adresate SC C.
Decontarea are loc la Bucure&ti.
Cerin(*. Prezentai implicaiile contabile ale compensarii la instituiile de credit.
Rezolvare
nv*(are
s Prezenta#i concomitent implica#iile contabile pentru toate decont(rile in#iate de B
s Nu uita(i c( decontarea prin compensare presupune compararea crean#elor cu datorii
s&i efectuarea decont(rii, o singur( dat(, pe baza sumei nete rezultate din compara#ie
s Utiliza#i metoda de lucru n paralel pentru toate subentit(#ile re#elelor institu#iilor de

74

credit intrate n decontare, nsu&it( la UI 4
s Pentru cecurile compensabile folosi#i conturile de a&teptare.
s Recunoa&terea contabil( urmeaz( riguros circuitul instrumentelor de plat(
compensabile

75

"Tem* de control (TC3)

Reflecta#i n contabilitatea institu#iilor de credit intrate n rela#ie, urm(toarele tranzac#ii
prezentate din perspectiva BRD-Sucursala Pite&ti:
a. Pl(#i prin ordine de plat( n valoare de 60.000 lei emise de clien#i proprii, destinate
clien#ilor Alpha Bank-sucursala Trgovi&te, cu decontare la Trgovi&te.
b. ncasarea pentru un client propriu a unui cec n valoare de 8.000 lei, emis de un client
al BancPost-sucursala Cluj; BRD- Sucursala Bucure&ti are cont de corespondent la
BancPost- Sucursala Bucure&ti .
c. ncasarea pentru un client propriu a unui ordin de plat( n valoare de 1.000 lei, de la
un client al UniCredit- Sucursala Bucure&ti, cu decontare la Bucure&ti.
d. Deschiderea unui depozit la BancPost- Sucursala Bucure&ti, pentru 20 zile, valoarea
depozitului 5.000 lei, rata dobnzii 8%/an.
e. Rambursarea unui mprumut n valoare de 6.000 lei, rata dobnzii 20%/an, primit cu
30 zile n urm( de la ING-Sucursala Trgovi&te, prin intermediul contului de
corespondent al ING- Sucursala Bucure&ti la BRD- Sucursala Bucure&ti.
f. Pl(#i prin ordine de plat( n valoare de 19.000 lei, emise de clien#i proprii, destinate
clien#ilor OTPBank-Agen#ia Oradea, cu decontare n Bucure&ti.
g. Lichidarea depozitului constituit la BancPost- Sucursala Bucure&ti.
h. Primirea unui mprumut lombard n valoare de 60.000 lei, rambursabil a doua zi, rata
dobnzii 18%/an.
i. Primirea de tipizate n valoare de 900 lei, de la BRD-Sucursala Craiova.
j. Pl(#i prin ordine de plat( n valoare de 800 lei, emise de clien#i proprii, destinate unor
clien#i ai BRD-Sucursala Cluj.
k. ncasarea n numele unui client a unui cec n valoare de 1.200 lei, emis de un client al
ING-Sucursala Trgovi&te.
l. Acordarea unui mprumut n valoare de 70.000 lei, pentru 25 zile, B(ncii Carpatica
Sucursala Bucure&ti, prin intermediul BRD- Sucursala Bucure&ti; rata dobnzii
25%/an.
m. ncasare pentru un client propriu, a unui cec n valoare de 800 lei, emis de un client al
B(ncii Romne&ti-Sucursala Ploie&ti, prin intermediul BRD-Pite&ti care are cont de
corespondent la Banca Romneasc( Sucursala Ploie&ti.
n. Recuperarea creditului &i ncasarea dobnzii aferente de la Banca Carpatica- Sucursala
Bucure&ti.
o. Deschiderea unui depozit n valoare de 30.000 lei, pentru 40 zile, la Banca Carpatica
Sucursala Bucure&ti, prin intermediul BRD- Sucursala Bucure&ti; rata dobnzii
10%/an.

76

& Bibliografie

2. Dasc(lu, C. &i *tef(nescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Ed. ASE,

77


CONTABILITATEA OPERA#IUNILOR DE CREDITARE N FAVOAREA
CLIENTELEI NEFINANCIARE
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

6.1 Aspecte tehnice ,i conceptuale privind creditul ,i riscul de credit ,i dobnd*
6.1.1 Concept &i tipologie privind creditul
6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul &i riscurile specifice

6.2. Contabilitatea creditului ,i riscurilor ata,ate
6.2.1 Aspecte de procedur( contabil(

Tem* de control
Contabilitatea credit(rii corporate

Bibliografie

78

G

Obiective

s Cunoa&terea aspectelor tehnice principale ale credit(rii;
s Capacitatea de negocia n cuno&tin#( de cauz( un credit;
s nsu&irea procedurilor contabile specifice credit(rii;
s Capacitatea de a organiza &i verifica desf(&urarea &i contabilitatea opera#iunilor de
creditare;
s Capacitatea de a construi informa#ii contabile relevante pentru deciziile de conducere
a direc#iilor de credite.

6.1 ASPECTE TEHNICE I CONCEPTUALE PRIVIND CREDITUL I RISCUL DE
CREDIT I DOBND%
6.1.1 Concept ,i tipologie privind creditul

Creditul reprezint( orice angajament de punere la dispozi#ie sau acordarea unei sume de bani
ori prelungirea scaden#ei unei datorii, n schimbul obliga#iei debitorului la rambursarea sumei
respective, precum &i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceast( sum( sau
orice angajament de achizi#ionare a unui titlu care ncorporeaz( o crean#( ori a altui drept la
ncasarea unei sume de bani.

n concordan#( cu Reglement(rilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
institu#iilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului B(ncii Na#ionale a Romniei
nr.27/2010, cu modific(rile &i complet(rile ulterioare creditarea are urm(toarea accep#ie:

Operaiunea de creditare reprezint% actul prin care instituia pune la dispoziie
sau se oblig% s% pun% la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau #i ia un
angajament prin semn%tur%, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n
favoarea acestora. Se disting dou% forme de creditare:
- punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz% n
conturile bilaniere;
- angajamentul de a pune la dispoziie fonduri #i angajamente prin
semn%tur%, operaiuni care figureaz% n conturi n afara bilanului.

Complexitatea rela#iilor de creditare ntr-o economie &i diversele forme sub care se prezint(
creditul, impun clasificarea acestuia n func#ie de o serie de criterii dintre care prezent(m:

79

Criteriul Tipologie Elemente tipologice/caracteristici
Calitatea
creditorului
Creditul comercial
s participan#ii (subiec#ii) la rela#ia de
credit comercial sunt ntreprinz(tori activi din
diverse ramuri sau domenii ale economiei
(industrie , agricultur( , comer# , etc.) care se
mprumut( reciproc ;
s obiectul creditului comercial l constituie
transmiterea de capital de mprumut sub form(
de marf( (vnzare pe datorie a m(rfurilor, f(r(
ca n acel moment s( fie transmis( &i suma
echivalent( de la cump(r(tor la vnz(tor ).
Capitalul transmis apare sub form( de marf( iar
transmiterea mbrac( form( b(neasc( &i se
concretizeaz( n documente corespunz(toare
(cambii , bilete la ordin , etc.) care con#in
valoarea rezultat( prin nsumarea valorii m(rfii
vndute pe datorie cu o dobnd( convenit( de
comun acord ;
s posibilit(#ile de acordare a creditului
cresc direct propor#ional cu cre&terea volumului
capitalului industrial
Creditul bancar
s subiec#ii creditului bancar sunt b(ncile
pe de-o parte &i agen#ii economici sau
persoanele fizice pe de alt( parte ;
s obiectul creditului bancar l constituie
transmiterea de capital de mprumut sub form(
b(neasc( ;
s poate servi la redistribuirea capitalurilor
de mprumut n orice direc#ie , n orice sector al
economiei ;
s poate ndeplini dou( roluri : (1) spore&te
capitalul real (dac( este investit ); (2) serve&te
mi&c(rii de capitaluri (dac( reprezint( doar
simple mprumuturi de sume b(ne&ti ).
Calitatea
debitorului
Creditul acordat
persoanelor fizice
s facilit(#i de cont , n cazul n care contul
curent este descoperit , prezentnd sold debitor
, volumul pl(#ilor efectuate prin acest cont fiind
mai mare dect disponibilit(#ile existente n
cont ;
s creditul pentru consum , n vederea
procur(rii unor bunuri fungibile care vor fi
pl(tite n rate ;
s credit personal , viznd un obiectiv
neprecizat de c(tre debitor , cu folosin#( liber(;
s credit pentru locuin#e etc.
Creditul acordat
persoanelor juridice
s credit de exploatare , cu scopul acoperirii
cheltuielilor ce #in de activitatea curent( de
produc#ie &i de circula#ie a m(rfurilor ;
s credit de mobilizare , ob#inut n urma
scont(rii cambiilor ;

80

s credit de prefinan#are , care acoper(
necesit(#ile pentru produsele care se fabric( ntr-
o perioad( &i se valorific( ntr-o perioad(
viitoare ;
s credit pentru finan#are de echipament (de
investi#ii ) ;
s credit tip factoring etc.
Obiectului
creditului
Credit n bunuri sau n
m%rfuri
Se mai nume&te &i credit comercial
Credit n bani
Obiectul creditului l reprezint( numerarul sau
efectele de comer#
Credit n credit
Obiectul creditului l constituie r(spunderea ce
&i-o asum( o anumit( persoan( pentru debitori,
cum c( ace&tia &i va onora obliga#iile
Modalitatea de
garantare
Credit real
Acoperirea material( reprezint(:
s garan#ii imobiliare, respectiv un contract
de ipotec( asupra p(mnturilor, imobilelor,
garan#ii care de regul( trebuie s( fie de o valoare
superioar( m(rimii creditului, iar n cazul
neramburs(rii sumei, creditorul va intra n
posesia garan#iei, valorificnd-o &i recupernd
astfel suma mprumutat(;
s garan#ii mobiliare (metale pre#ioase,
m(rfuri, titluri de credit), care se vor afla n
posesia creditorului pn( la scaden#(, n
eventualitatea neramburs(rii mprumutului.
Credit personal
Are la baz( garan#ii morale:
s credit personal individual, acordat discret
unei persoane fizice, f(r( nici o formalitate;
s credit personal cu gaj individual cnd o
ter#( persoan( garanteaz( rambursarea
mprumutului pe propria ei r(spundere moral(;
s credit personal cu gaj colectiv cnd
mai multe persoane garanteaz( pentru
rambursarea mprumutului, dar tot cu
r(spunderea lor moral(.
Modalitatea de
rambursare
Credit amortizabil
Rambursarea se face n rate, egale sau neegale,
care pot sau nu s( cuprind( &i dobnzi
Credit neamortizabil Rambursarea se face integral la scaden#(
Intervalul de
timp n care se
folose&te creditul
Credit pe termen scurt Perioada nu dep(&e&te un an
Credit pe termen
mediu
Perioada nu dep(&e&te 1-5 ani
Credit pe termen lung Perioad( de utilizare mai mare de 5 ani

n perioada contemporan( s-au produs numeroase schimb(ri n sfera creditului. Astfel putem
observa o cre&tere a ponderii creditului bancar n detrimentul celui comercial &i totodat( o
corela#ie tot mai strns( ntre acestea dou( prin cre&terea frecven#ei scont(rilor de cambii. Se
remarc( de asemenea frecvente modific(ri ale ratei dobnzii, cu scopul de a reglementa

81

opera#iunile de creditare. Nevoile de credite pentru investi#ii cresc n urma dezvolt(rii
accelerate a tehnicii &i tehnologiilor de produc#ie, care necesit( o rennoire tot mai frecvent( a
capitalurilor fixe existente. De asemenea se observ( o cre&tere a surplusului de capital de
mprumut, ca urmare a deplas(rilor capitalurilor din sfera produc#iei &i circula#iei m(rfurilor
n sfera circuitului bancar, concomitent cu cre&terea ponderii creditului utilizat n scopuri
speculative sau neproductive.

6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul ,i riscurile specifice
Institu#iile de credit acord( clientelei nefinanciare credite pe termen scurt, mediu &i lung n
urma unei analize care se concretizeaz( n procedura creditul scoring.

Creditul scoring presupune identificarea unor criterii care s( evalueze solvabilitatea &i
capacitatea de plata a fiec(rui poten#ial mprumutat. Pentru persoanele juridice, criteriile
creditului scoring pot fi:
s Forma de proprietate;
s Felul propriet(#ii;
s Situa#ia patrimonial(;
s Dependenta de pie#ele de aprovizionare &i de desfacere;
s Ramura de activitate;
s Garan#ii posibile;
s Forma &i natura conducerii, etc.
Pentru fiecare criteriu, n func#ie de r(spunsul poten#ialului mprumutat, se acord( un num(r
de puncte, care se pondereaz( cu coeficientul de importan#( stabilit pentru fiecare criteriu.
Suma produselor rezultate pentru fiecare criteriu conduce la ob#inerea unui anumit num(r de
puncte, n func#ie de care persoana juridic( respectiv( este ncadrat( n categoria de risc
corespunz(toare.

Categoriile de risc sunt:
s Categoria A clien#i cu situa#ii economico-financiare performante, care nu prezint(
riscul de nerambursare a creditului;
s Categoria B- clien#i cu situa#ie economico-financiare performant(, dar ai c(ror
indicatori au fluctua#ie;
s Categoria C clien#i cu situa#ii economico-financiare performant(, ai c(ror indicatori
de bonitate prezint( tendin#e de sc(dere;
s Categoria D clien#i cu situa#ii economico-financiare la limita rentabilit(#ii
s Categoria E clien#i cu situa#ie financiara neperformant(.

Fiec(rei categorii de risc se asociaz( un tip de credite . Astfel :
1. Categoria A - credite standard;
2. Categoria B - credite n observa(ie;
3. Categoria C - credite sub standard;
4. Categoria D - credite incerte;
5. Categoria E - credite pierdere.

82

Indiferent de categoria de credit acordat(, activitatea de creditare este caracterizat( de un
serviciu al datoriei, concretizat n respectarea sau nerespectarea termenelor de rambursare &i a
valorii de rambursat

Serviciul datoriei este caracterizat ca fiind:
1. Bun cnd creditele sunt rambursate conform graficului de e&alonare (credite curente);
2. Slab cnd una sau mai multe din scaden#e sunt dep(&ite cu maximum 30 de zile (credite
cu scaden#a ntrziat();
3. Necorespunz%tor cnd una sau mai multe din scaden#e sunt dep(&ite cu mai mult de 30
de zile (credite restante).

n func#ie de categoria de credit acordat( &i de serviciul datoriei, BNR a stabilit o matrice a
creditelor care ajut( institu#iile de credit s( stabileasc( riscul &i dobnda, n func#ie de modul
de rambursare a creditelor. Matricea are la baz( urm(toarele principii:
s La acordare: creditul corespunz(tor categoriei de risc a clientului;
s Pe parcursul ramburs(rii, n func#ie de serviciul datoriei, creditul se transform(
coboar( ntr-o categorie imediat inferioar(.

Matricea este urm(toarea:
Serviciul datoriei

Categoria de
client &i creditul
corespunz(tor.
BUN SLAB NECORESPUNZTOR
A1 1 2 3
B2 2 3 4
C3 3 4 5
D4 4 5 5
E5 5 5 5

Dobnzile variaz( n func#ie de categoriile de credit crescnd odat( cu cre&terea riscului
creditului. Mai jos prezent(m prevederea BNR cu privire la nivelul ratelor dobnzilor
penalizatoare &i cotele de provizionare corespunz(toare riscului:
TIP CREDIT Rata dobnd* Cota de provizion
1 Dobnda normal( -
2 Dobnda normal( + 3% 5%
5 - 100%

Instituiile de credit trebuie s% constituie provizioane pentru valoarea creditului #i a
dobnzii neacoperite de garanii. Aceste provizioane sunt integral deductibile fiscal.

83

6.2. CONTABILITATEA CREDITULUI I RISCURILOR ATAATE
6.2.1 Aspecte de procedur* contabil*
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se #ine n func#ie de destina#ia acestora, pe
urm(toarele categorii:
s crean#e comerciale (opera#iuni de scontare, factoring, forfetare &i alte crean#e
comerciale) 201 Creane comerciale;
s credite de trezorerie 202 Credite de trezorerie;
s credite de consum &i vnz(ri n rate; 203 Credite de consum #i vnz%ri n rate
s credite pentru finan#area opera#iunilor de comer# exterior; 204 Credite pentru
finanarea operaiunilor de comer exterior
s credite pentru finan#area stocurilor &i pentru echipamente; 205 Credite pentru
finanarea stocurilor #i pentru echipamente
s credite pentru investi#ii imobiliare 206 Credite pentru investiii imobiliare;
s alte credite acordate clientelei 209 Alte credite acordate clientelei.

Institu#iile de credit acord( clientelei nefinanciare credite bancare pe termen scurt, mediu &i
lung care se recunosc drept:
s Credite de trezorerie - creditele acordate clientelei, n general, pe termen scurt,
destinate asigur(rii nevoilor de trezorerie ale agen#ilor economici &i persoanelor fizice, care
completeaz( sau nlocuiesc alte tipuri de finan#are mai speciale (utiliz(ri din deschideri de
credite permanente, credite pe baz( de linii globale de exploatare, diferen#e de rambursat
legate de utilizarea c(r#ilor de plat( &i alte credite de trezorerie).
s Credite de consum - creditele acordate persoanelor fizice, n baza unui contract, n
vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului &i/sau ale familiei acestuia ori pentru
achizi#ionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investi#ii imobiliare.
s Creditele pentru vnz%rile n rate - creditele acordate persoanelor juridice, destinate
finan#(rii vnz(rii de bunuri n rate &i care se ramburseaz( prin v(rs(minte periodice, cel mai
adesea lunare sau trimestriale.
s Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior - credite acordate pentru
importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n
devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum &i
cele pentru export.
s Creditele pentru finanarea stocurilor -reprezint( credite acordate clientelei pentru
finan#area opera#iunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
s Creditele pentru echipament - credite pe termen mediu sau lung, pentru finan#area
investi#iilor productive efectuate de clien#i (cump(r(ri de materiale, achizi#ii, construc#ii sau
amenaj(ri de imobiliz(ri corporale, cu excep#ia investi#iilor imobiliare, achizi#ii de imobiliz(ri

84

necorporale etc.). n aceast( categorie de credite se cuprind &i creditele acordate agricultorilor
pentru investi#ii productive, inclusiv creditele cu dobnd( subven#ionat( de stat.
s Creditele pentru investiii imobiliare - credite acordate persoanelor fizice sau
juridice (altele dect clientela financiar(), destinate investi#iilor imobiliare care au ca obiect:
- dobndirea sau men#inerea drepturilor de proprietate asupra unui teren &i/sau
unei construc#ii, realizate sau care urmeaz( s( se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei
construc#ii;
- viabilizarea unui teren.
s n categoria .Alte credite acordate clientelei. se eviden#iaz(, de regul( creditele care
nu pot fi ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 .Credite acordate clientelei.

Toate conturile grupei 20 sunt conturi de plasament &i deci au func#ia contabil( de activ. Ele
se crediteaz( cu valoarea creditelor acordate (trase) &i se debiteaz( pe m(sura ncas(rii ratelor
eventual n caz de nerecuperare a debitelor cu sumele trecute n categoria crean#elor restante .
n cazul n care creditele nu sunt recuperate n totalitate de la clien#i, ele urmeaz( o procedur(
contabil( de nregistrare la contul 281 Creane restante dac( sumele nu au fost recuperate n
maxim 30 de zile de la scaden#( &i respectiv la contul 282 Creane ndoielnice n momentul n
care s-a declan&at procedura de recuperare/executare.
Contul 281 este dezvoltat pe sintetice de gradul II astfel:
2811 Credite restante - ratele nencasate n termenele contractuale
2812 Dobnzi restante dobnzile nencasate n termenele contractuale
2817 Creane ata#ate dobnzile de ncasat pentru credite restante
Contul 282 este dezvoltat pe sintetice de gradul II astfel:
2821 Credite ndoielnice - ratele nencasate corespunz%toare creanelor ndoielnice
2822 Dobnzi ndoielnice dobnzile nencasate corespunz%toare creanelor
ndoielnice
2827 Creane ata#ate dobnzile de ncasat pentru credite ndoielnice

Veniturile din dobnzi aferente creditelor restante &i ndoielnice se nregistreaz( n contul
7028 Dobnzi la credite restante #i ndoielnice

Dup( termenele legale, b(ncile ac#ioneaz( n justi#ie clientul r(u platnic, acest( procedur(
avnd drept rezultat fie o hot(rre judec(toreasc( prin care clientul execut( silit obliga#ia fa#(
de banc(, fie, n cazul n care clientul este g(sit insolvabil, banca suport( direct pe cheltuieli
sau din rezerva general( pentru acoperirea riscului creditului parte nerecuperata de la client.

n cazul tuturor categoriilor de credite, exist( un decalaj ntre momentul aprob(rii acord(rii
creditului &i momentul acord(rii lui efective. n acest interval de timp, banca se consider(
angajat( fa#( de clientul ei &i &i eviden#iaz( angajamentul utiliznd un cont n afara bilan#ului
903 Angajamente n favoarea clienilor. Este un cont de activ. Se debiteaz( cu angajamentele
de finan#are acordate de c(tre banca clien#ilor lor; se crediteaz( cu ocazia utiliz(rii sau
stingerii angajamentelor de finan#are. Prezint( sold final debitor &i acesta arat( angajamentele

85

de finan#are asumate &i nc( neonorate. Eviden#ierea n partid( dubl( a angajamentelor de
finan#are se face utiliznd contul 999 Contrapartida. Acest cont este bifunc#ional, f(r(
con#inut economic, utilizat pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilan#ului.

Orice tranzac#ie de creditare prezint( pentru b(nci un anumit risc, care se acoper( cu ajutorul
provizioanelor specifice se risc, ale c(ror cote de constituire sunt prev(zute n Regulamentul
nr. 3/19.03.2009 privind clasificarea creditelor &i plasamentelor, precum &i constituirea,
regularizarea &i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit. Cotele se aplic( la
valoarea nominal( a creditului minus garan#ia, pentru toate cazurile n care nu avem de-a face
cu credite pierdere.

Eviden#ierea dobnzii se face cu ajutorul contului 702 Venituri din operaiuni cu clientela,
cont ce se dezvolt( pe sintetice de gradul II &i III n func#ie de categoria de credite care s-a
acordat.

O opera#iune de creditare presupune din punct de vedere contabil urm(toarele etape:
1. Eviden#ierea angajamentului fa#( de client;
2. Acordarea creditului etap( care presupune la rndul ei:
s stingerea angajamentului fa#( de client;
s acordarea creditului prin eviden#ierea n contul de creditare specific &i n
contul n care arat( modalitatea de creditare;
s eviden#ierea crean#ei privind dobnda;
s constituirea provizionului specific n func#ie de categoria de client &i de
creditul acordat (n func#ie de politica institu#iei de credit provizionul se
constituie la acordare sau la cea mai apropiat( dat( de raportare);
3. Rambursarea &i plata dobnzii care presupune:
s rambursarea;
s diminuarea crean#ei privind dobnda cu valoarea dobnzii ncasate;
s diminuarea provizionului n func#ie de creditul r(mas nerambursat.

Dac( avem de-a face cu nerambursarea la termen, atunci se eviden#iaz( creditului restant sau
ndoielnic. Un credit restant presupune calcularea &i perceperea unei dobnzi penalizatoare
care corespunde categoriei de credite n care se ajunge conform matricei.

Provizioanele se eviden#iaz( n contabilitatea bancara cu ajutorul contului 291 Provizioane
pentru creane din operaiuni cu clientela. Are func#ie contabil( este de datorii (pasiv). Se
crediteaz( cu ocazia constituirii/major(rii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin debitul
contului 662 Cheltuieli cu provizioanele din operaiuni cu clientela; se debiteaz( cu ocazia
anularii/diminu(rii provizioanelor, prin creditul contului 762 Venituri din provizioanele
pentru creane din operaiuni cu clientela.

86

6.2.2 Studiu de caz ,i indica(ii de rezolvare

Societatea comercial( X depune la BCR-SBucure&ti o cerere pentru acordarea unui credit pe
&ase luni n valoare de 100 mil. lei pentru procurarea de stocuri necesare produc#iei. n urma
analizei dosarului de credite, BCR a stabilit ca SC X se ncadreaz( n categoria B.

Aprobarea creditului a avut loc la 27 martie N, iar acordarea efectiv( a creditului prin
alimentarea contului curent s-a facut pe 1 aprilie N. Dobnda normal( practicat( de BCR este
de 20% pe an. Conform contractului de credit, rambursarea se face n dou( tran&e egale,
scadente pe 1 iulie &i 1 octombrie. Odat( cu rambursarea tran&elor se achita &i dobnda
aferent(.
Rambursarea celei de a doua tran&e are loc dup( 10 zile de la prima scaden#(, cnd se achita
dobnda aferent( tran&ei a doua &i dobnda penalizatoare.

Cerin(*. nregistrai la BCR - SBucure#ti angajamentul, acordarea #i rambursarea n
condiiile prezentate

Rezolvare
nv*(are
s !!! Aminti#i-v( metodele de rambursare a creditelor (UI 2)
s Utiliza#i matricea creditelor pentru a stabili corect ajust(rile privind deprecierea

87

" Tem* de control (TC4)
SC Z SA are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicit( b(ncii sale un credit
pentru achizi#ia de utilaje n valoare de 350.000 RON, pe termen de 3 ani, rambursabil n
anuit(#i constante. Pentru acest credit, clientul propune garantarea cu garan#ie real(
imobiliar(, pezentnd o ipotec( asupra unui imobil din patrimoniul s(u, nregistrat( la
valoarea de 200.000 RON &i acceptat( n garan#ie pentru 180.000 RON. Conform politicii
b(ncii, analiza documenta#iei cuprins( n dosar se comisioneaz( cu 100 RON.
n 28.03.N creditul este aprobat cu urm(toarele condi#ii:
s Dobnda curent( se determin( corespunz(tor unei rate de 16%/an;
s Comision de gestiune 1,5%, valabil n cazul garant(rii cu ipotec( &i pl(tibil
integral la acordare;
s Comision de evaluare a garan#iei 300 RON plus TVA 19%;
s Comision de nscriere a garan#iei n registrul de garan#ii 60 RON plus TVA
19%;
s Comision de ntocmire contract ipotec( 10 RON.
Finalizarea demersurilor pentru ndeplinirea condi#iilor privind garantarea creditului
are loc la data de 3.04.N, dat( la care se pune la dispozi#ia clientului, prin alimentarea
contului curent, suma aprobat( drept credit. Clientul SC Z SA este client de categorie A.
Rambursarea n anuit(#i se va face corespunz(tor scaden#elor prev(zute n contractul de
credit: 3.04.N+1, 3.04.N+2 &i 3.04.N+3.
Pe 15.04.N, SC Z achizi#ioneaz( utilajele, iar pe 18.04.N achit( furnizorului, prin OP,
suma de 348.000 RON, conform facturii. Furnizorul are cont la Banca Y, Agen#ia b aflat( n
aceea&i entitate contabil( cu Sucursala 3.
Rambursarea ultimei anuit(#i ntrzie cu 45 de zile de la scaden#a prev(zut( n
contract. Conform politicii b(ncii, dup( 30 de zile de ntrziere, banca trece crean#a
nerecuperat( n litigiu, ceea ce presupune transformarea acesteia n crean#( ndoielnic(.
La data de 18.06.N+3 intervine recuperarea anuit(#ii, cu achitarea dobnzilor
penalizatoare corespunz(toare. La aceea&i dat( se scoate de sub garan#ie ipoteca.
Prezentai implicaiile contabile ale credit%rii la Banca X.

& Bibliografie

3. Dedu V &i Enciu A.,(2009) Contabilitate bancar%, Ed Economic(, Bucure&ti

88

4. *** Regulamentul nr. 3/19.03.2009 privind clasificarea creditelor &i plasamentelor,
precum &i constituirea, regularizarea &i utilizarea provizioanelor specifice de risc de
credit, publicat n MO nr.200/30.03.2009

89


CONTABILITATEA DISPONIBILIT%#ILOR I DEPOZITELORCLIENTELEI
NEFINANCIARE
___________________________________________________________________________
Cuprins

Obiective

7.1 Aspecte juridice ,i contabile privind disponibilit*(ile
7.1.1 Aspecte juridice &i contabile privind disponibilit(#ile

7.2. Aspecte juridice ,i contabile privind depozitele bancare
7.2.1 aspecte juridice &i contabile privind depozitele bancare

Tem* de control
Contabilitatea disponibilit(#ilor &i depozitelor clientelei nefinanciare

Bibliografie

90

G

Obiective

s Cunoa&terea aspectelor tehnice principale ale atragerii de resurse de la clien#i;
s Capacitatea de negocia n cuno&tin#( de cauz( un produs bancar de lucru &i
economisire;
s nsu&irea procedurilor contabile specifice atragerii de resurse disponibile;
s Capacitatea de a organiza &i verifica desf(&urarea &i contabilitatea opera#iunilor cu
disponibilit(#i &i depozite;
s Capacitatea de a construi informa#ii contabile relevante pentru deciziile de conducere
a direc#iilor de clientel(.

7.1 ASPECTE JURIDICE I CONTABILE PRIVIND DISPONIBILIT%#ILE
7.1.1 Aspecte juridice ,i contabile privind disponibilit*(ile
Contractul de cont curent este definit ca fiind conven#ia ncheiat( intuitu personae prin care
p(r#ile, de regul( o banc( &i clientul ei, consimt c( toate crean#ele &i datoriile lor reciproce s(
fuzioneze ntr-un sold unic care s( defineasc( pozi#ia unuia fa#( de cel(lalt ca debitor sau
creditor (Turcu, I., 1995). Un asemenea contract se poate ncheia &i ntre dou( b(nci sau ntre
doi comercian#i care nu sunt institu#ii de credit, dar care consimt ca opera#iunile care se
deruleaz( ntre ei s( fie nscrise n cont curent.
Utilitatea contractului de cont curent const( n aceea c(:
s reprezint( un mod simplificat de reglementare a crean#elor reciproce;
s constituie un instrument de credit comercial.

n derularea fireasc( a rela#iilor bancher client se disting trei momente:
s deschiderea contului acest moment este condi#ionat de existen#a capacit(#ii civile a
titularului. n momentul deschiderii contului, banca trebuie s(-&i informeze clientul n
leg(tur( cu condi#iile de utilizare ale acestuia, cu modalitatea de remunerare a diferitelor
servicii efectuate prin cont;
s funcionarea contului bancar. n conformitate cu n#elegerea stabilit( ( cel mai adesea
printr-un contract), bancherul are obliga#ia #inerii contului clientului &i a efectu(rii
opera#iunilor ordonate de titular, cu verificarea prealabil( a valabilit(#ii semn(turii. Banca
trebuie s( execute fiecare instruc#iune primit(. n cazul n care se constat( unele erori, ca
urmare a neclarit(#ii ordinelor primite de la clien#i, banca este exonerat( de orice r(spundere.
Fiecare opera#ie este nregistrat( n cont printr-un articol contabil &i adus( la cuno&tin#a
clientului prin extrasul de cont periodic (conform n#elegerii stabilite la deschiderea contului).
Clientul are asupra b(ncii o crean#( egal( cu soldul contului deschis. n limita acestuia, el
poate trage cecuri, ordona viramente sau retrage numerar.

91

s nchiderea contului. Durata pentru care se deschide un cont este n general
nedeterminat(. nchiderea contului poate surveni att din ini#iativa clientului, prin cererea
ramburs(rii soldului, ct &i conform hot(rrii b(ncii, n cazul clien#ilor indezirabili. n func#ie
de normele stabilite de BNR, conturile n care nu s-a nregistrat nici o opera#iune timp
ndelungat sunt nchise.

Contabilitatea disponibilit(#ilor se realizeaz( cu ajutorul contului 2511 Conturi curente. Este
cont bifunc#ional din punct de vedere al soldului, cu func#ie contabil( de datorii (pasiv). n
creditul contului se eviden#iaz( sumele intrate reprezentnd depuneri de numerar, ncas(ri
prin virament, credite ob#inute, dobnzi bonificate de banc(. n debitul contului sunt
eviden#iate sumele ridicate n numerar, pl(#ile efectuate prin virament, sume reprezentnd
ramburs(ri de credite, pl(#i de dobnzi &i comisioane percepute de banc( etc. Soldul creditor
reprezint( disponibilit(#i n lei sau valute aflate n cont la banc( pe numele titularului de cont.
Soldul debitor apare cu totul accidental &i reprezint( credit n descoperire de cont (overdraft).

Conturile curente sunt purt(toare de dobnda la vedere care se calculeaz( dup( metoda
direct( sau conform metodei n scar(. Ambele au la baza principiul de calcul al dobnzii
simple. Metoda direct( se utilizeaz( atunci cnd rata dobnzii este reciproc( (rata dobnzii
pentru sumele debitoare este egal( cu rata dobnzii pentru sumele creditoare). Metoda n
scar( (Hamburg) se poate aplica atunci rata dobnzii pentru sumele debitoare difer( de rata
dobnzii pentru sumele creditoare. n urma calcului dobnzii poate rezulta:
s dobnd% de pl%tit, care pentru banc( este cheltuial(, iar pentru client venit. Este
dobnda care , la scaden#( se nscrie n creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din
cont;
s dobnd% de ncasat, care pentru banc( este venit, iar pentru client cheltuial(. Este
dobnda care, la scaden#( se nscrie n debitul contului curent, fiind aferent( creditului
overdraft (soldului creditor al contului curent).

Pn( la momentul scaden#ei, dobnda aferent( contului curent se eviden#iaz( cu ajutorul
contului 2517 Creane #i datorii ata#ate. Este cont bifunc#ional care se dezvolt( n sintetice
de gradul al III-lea n:
s 25171 Creane ata#ate cont de activ care eviden#iaz( dobnda calculat( &i neajuns(
la scaden#( aferent( soldului debitor al contului curent;
s 25172 Datorii ata#ate cont de pasiv care #ine eviden#a dobnzii calculate &i neajunse
la scaden#(, aferente soldului creditor al contului curent.

Dobnda reprezint( principala surs( de venit a b(ncii dar &i o important( cheltuial(. n cazul
dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit &i respectiv cheltuial( care le
nregistreaz( sunt urm(toarele:
s 7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare eviden#iaz( dobnda de ncasat
aferent( soldului debitor al contului curent;
s 6024 Dobnzi la conturi curente eviden#iaz( dobnda de pl(tit aferent( soldului
creditor al contului curent.

92


SC MARA are cont deschis la BCR-Sucursala Bucure&ti. La 1.04.N ea de#ine n cont 15.000
RON. n cursul lunii aprilie, banca efectueaz( urm(toarele opera#iuni ordonate de client:
s Pe 2.04.N clientul depune un ordin de plat( n valoare de 8.900 RON destinat
unui partener cu cont la BRD-SMB, unde BCR-Sucursala Bucure&ti are cont de
corespondent
s Pe 3.04.N BCR-Sucursala Bucure&ti acord( clientului ei un credit de trezorerie
n valoare de 20.000 RON cu scaden#( peste 10 zile &i o rat( a dobnzii de 29% pe an
s Pe 5.04.N banca ncaseaz( n numele SC MARA un cec verificat &i compensat
n valoare de 3.000 RON
s Pe 6.04.N SC MARA ridic( din cont 17.500 RON numerar n vederea pl(#ii
salariilor
s Pe 13.04.N ncaseaz( creditul de trezorerie &i dobnda aferent(
s Pe 17.04.N SC MARA depune dou( ordine de plat(:
- unul n valoarea de 4.000 RON destinat unui partener cu cont la BCR-
Sibiu
- cel(lalt n valoare de 11.000 RON decontabil prin compensare &i destinat
unui client al Raiffeisen Bank
s Pe 18.04.N BCR-Sucursala Bucure&ti confirm( un ordin de plat( n valoare de
41.000 RON sosit de la BCR-Cluj pe numele SC MARA
s Pe 21.04.N deschide un acreditiv n numele SC MARA, n valoare de 25.000
RON domiciliat la BancPost-Sucursala Bucure&ti
s Pe 26.04.N achit( n numele SC MARA, o factur( scadent(, n sum( de 8.000
RON emis( de un furnizor cu cont la aceea&i unitate bancar(
s La sfr&itul lunii banca efectueaz( calculul dobnzii n condi#iile unei rate de
dobnd( de 2% pe an, pentru sumele debitoare &i 1,5%/an pentru cele creditoare.

Cerin(e. Prezentai contabilitatea tranzaciilor #i evenimentelor prezentate, efectuate de BCR
la ordinul #i n numele SC MARA. Calculai dobnda corespunz%toare contului curent #i
nregistrai-o n contabilitatea b%ncii.

Rezolvare
nv*(are
s !!! Aminti#i-v( metodele de calcul al dobnzii n cont curent (UI 2)
s Aten#ie la decont(rile intra &i interbancare &i, respectiv pozi#ia pe care se situeaz(
BCR-Sucursala Bucure&ti

93

7.2 ASPECTE JURIDICE I CONTABILE PRIVIND DEPOZITELE BANCARE
7.2.1 Aspecte juridice ,i contabile privind depozitele bancare
Depozitul reprezint( o sum( de bani ncredin#at( n urm(toarele condi#ii: (1) s( fie rambursat(
n totalitate, cu sau f(r( dobnd( sau orice alte facilit(#i, la cere ori la termenul convenit de
c(tre deponent cu depozitarul; (2) s( nu se refere la transmiterea propriet(#ii, la furnizarea de
servicii sau la acordarea de garan#ii.

OG nr. 39/1996 privind nfiin#area &i func#ionarea Fondului de garantare a depozitelor n
sistemul bancar, define&te depozitul bancar ca orice sold creditor, inclusiv dobnda datorat(,
aflate ntr-un cont bancar de orice tip, inclusiv cont comun, ori din situa#ii tranzitorii
provenind din opera#iuni bancare &i pe care o institu#ie de credit l datoreaz( titularului de
cont, n conformitate cu condi#iile legale &i contractuale aplicabile, precum &i orice datorie a
institu#iei de credit eviden#iat( printr-un certificat emis de aceasta, cu excep#ia obliga#iunilor
cump(rate de organismele de plasament colectiv.

Practicile bancare unanim acceptate admit depozitul de bani ca una dintre cele mai sigure
garan#ii ( cash colateral ).

Clientela poate depune sume de bani n vederea fructific(rii acestora sau n scopuri de
garantare a unor obliga#ii contractuale. Aceste depuneri au la baz( contractul de depozit care
reprezint( conven#ia dintre banc( &i clientul acesteia pentru constituirea depozitului bancar &i
efectuarea opera#iunilor cu disponibilul acestui cont n sensul diminu(rii depozitului ini#ial,
banca avnd dreptul de a dispune de aceste fonduri n propriul s(u interes dar &i obliga#ia de a
le restitui la cererea deponentului.

Spre deosebire de contul curent, contul de depozit ndepline&te numai func#ia de reglementare
a crean#elor, nu &i func#ia de garan#ie. n consecin#(, o crean#( se consider( intrat( n cont
numai dac( este cert(, lichid( &i exigibil(.

ncheierea contractelor de depozit este monopolul b(ncilor &i al cooperativelor de credit,
singurele institu#ii care au capacitatea juridic( de a primi spre p(strare fonduri b(ne&ti
apar#innd publicului, avnd totodat( posibilitatea de a le utiliza pentru propriul interes, dar
cu obliga#ia de a restitui la cerere ( la vedere ) sau la termenul convenit. Contractul de depozit
este caracterizat de urm(toarele aspecte:
s Natura juridic% a contractului. Contractul de cont de depozit are o configura#ie
specific( decurgnd din caracterul neregulat al depozitului. Banca devine proprietara
fondurilor, care sunt bunuri fungibile &i consumptibile &i totodat( ea suport( riscul pieirii sau
degrad(rii fortuite. La cerere sau la termen ea restituie nu aceia&i bani nici aceea&i valoare,ci
aceea&i sum(, indiferent de fluctua#ia puterii de cump(rare a banilor depu&i &i chiar dac( n
perioada execut(rii contractului banca a utilizat ace&ti bani &i a realizat profit. Deseori nici nu
se restituie numerar ci se predau carnete de cecuri sau se opereaz( viramente, tot a&a cum
uneori nu se depune numerar ci contul se alimenteaz( prin virament sau pe baza scont(rii de
c(tre banc( a unui efect de comer#.

94

s Obiectul contractului. Obiectul contractului l constituie efectuarea opera#iunilor de
depozite la vedere &i la termen, n cont, cu numerar &i cu titluri constnd n atragerea
resurselor b(ne&ti de la persoane juridice &i fizice, n vederea p(str(rii &i fructific(rii lor.
Restituirea de c(tre banc( a depozitului poate fi refuzat( prin opunerea compensa#iei legale cu
o crean#( a b(ncii fa#( de clientul deponent. Restituirea se poate efectua &i prin cecuri, nu
numai n numerar.
Depozitele bancare sunt constituite fie pentru fructificarea unei sume disponibile temporar,
fie cu scopul efectu(rii unor opera#iuni care, prin natura lor sunt generatoare de sume
prezervate, ca de exemplu: vnz(ri/cump(r(ri de valut(, garan#ii, opera#iuni de factoring etc.
Contractul trebuie s( precizeze cu exactitate:
- perioada de depozitare;
- valoarea depozitului &i moneda;
- modalitatea de rennoire a depozitului
n func#ie de durata pentru care au fost constituite depozitele bancare se clasific( n:
- depozite la vedere constituite pentru o durat( ini#ial( de cel mult o zi
lucr(toare. Aceste depozite sunt purt(toare de dobnda la vedere;
- depozite la termen constituite pentru un termen fix pentru care durata ini#ial(
este mai mare de o zi lucr(toare.
O categorie aparte, o constituie depozitele colaterale care se constituie drept garan#ii, n
vederea ob#inerii unor mprumuturi, sau pentru efectuarea unor pl(#i ulterioare determinate.
n general, constituirea depozitelor este condi#ionat( de o suma anume, denumit( plafon
minim.
Pentru depozitele constituite pe perioade de cel pu#in o lun(, b(ncile acord( o dobnd( mai
mare datorit( perioadei ndelungate n care pot dispune de bani.
Modalitatea de rennoire este prev(zut( n contractul de depozit prin formula depozit cu/f(r(
prelungire automat(. Depozitul poate fi constituit cu sau f(r( capitalizare. n cazul unui
depozit f(r( capitalizare, b(ncile rennoiesc la expirarea termenului depozitul, pentru suma
ini#ial depus( spre fructificare. Acest tip de depozit este nso#it de deschiderea unui cont
curent n care, la scaden#( se nscrie dobnda calculat( n func#ie de rata dobnzii stabilit( n
contract, potrivit formulei dobnzii simple:

100 360
.

=
dobanzii rata zile nr i depozitulu Valoarea
Dobanda
Depozitul cu capitalizare, presupune, din partea depozitarului la expirarea termenului,
rennoirea depozitului pentru suma ini#ial( plus dobnda produs( n perioada expirat(. Pentru
acest tip de depozit dobnda se calculeaz( func#ie de rata dobnzii stabilit( n contract,
potrivit formulei dobnzii compuse:
( )
n
dobanzii rata i depozitulu a initiala valoarea t fructifica Capital + = 1
unde n = nr. perioadelor de fructificare.

s Formele contractului de depozit. Forma de baz( a contractului de depozit de fonduri
n banc( este depozitul la vedere care implic( obliga#ia b(ncii de a restitui fondurile n orice
moment, la cererea depun(torului. Aceast( varietate a contractului exclude total ideea de
mprumut acordat de client b(ncii. Anumite contracte stipuleaz( un preaviz obligatoriu pentru

95

retragerea fondurilor, a c(rui durat( este cuprins( ntre cteva zile &i o luna, menit s(
faciliteze serviciul de trezorerie al b(ncii.
Depozitul pe termen, cu durata normal( variind ntre o s(pt(mn( &i 24 de luni, se aseam(n(
cu un mprumut cu dobnda acordat b(ncii.
Depozitele de economii pentru constituirea sau cump(rarea unei locuin#e se bazeaz( pe
acela&i mecanism ca &i creditele accesibile dup( un termen. O perioad( de economisire n
depozit bancar este urmat( de acordarea unui credit a c(rui surs( l constituie tocmai
depozitele de economii. Acest instrument de economisire a fost creat cu scopul de a dirija
economiile popula#iei spre construc#ia de locuin#e.
Contractul de depozit de titluri este conven#ia ncheiat( ntre banca &i clientul s(u care i
pred( n depozit titluri de credit sau alte titluri iar banca se oblig( s( le p(streze &i s( le
restituie la cererea depun(torului.

s Executarea contractului - operaiuni de depuneri #i retrageri. Momentul ini#ial al
execut(rii contractului este marcat prin deschiderea contului de depozit &i v(rs(mntul
efectuat de c(tre deponent. n acest cont vor fi nregistrate depunerile ulterioare ca &i
retragerile operate de titular. Adeseori, dar nu ntotdeauna, aceste opera#iuni se pot efectua &i
prin cecuri.
Mecanismul de reglementare al contului de depozit are ca efect compensarea opera#iunilor
succesive pentru determinarea unui sold care reflect( pozi#ia celor dou( p(r#i. n principiu,
clientului nu-i este permis s( se afle n pozi#ia de debitor al b(ncii. n caz contrar, se
consider( c( banca i-a consim#it un credit.
Banca execut( ordinele titularului, verificnd n fiecare caz dac( semn(tura depus( pe ordin
corespunde cu specimenul de semn(tura luat la deschiderea contului. Fiecare opera#iune este
nscris( n cont, devenind un articol contabil. Periodic, banca efectueaz( o ncheiere a
contului, relevnd un sold provizoriu &i comunic( clientului un extras de cont. Soldul
provizoriu reprezint( un drept de crean#( al clientului fa#( de banc(. El poate dispune de acest
drept prin retrageri de numerar, emitere de cecuri sau prin ordine de virament.
Dobnzile cuvenite titularului de cont sunt calculate &i achitate periodic ca &i n cazul contului
curent sau capitalizate.

s ncetarea contractului de cont de depozit. ntruct contractul se ncheie pe o durat(
nedeterminat(, ncetarea lui poate fi determinat( de oricare dintre p(r#i, clientul cernd
restituirea soldului iar banca notificnd clientului ncetarea contractului.
Fiind un contract intuitu personae, el nceteaz( de drept prin decesul clientului s(u dizolvarea
institu#iei de credit.
n dreptul francez, un cont de depozit n care nu s-a operat timp de 10 ani nici o nregistrare,
se ncheie &i banca transfer( soldul la o cas( de depuneri &i consemna#iuni pe numele
clientului. Dup( o perioad( de trei decenii suma trece n proprietatea statului prin prescrip#ie
achizitiv(. Ca efect al ncet(rii contractului, soldul definitiv reprezint( pentru titular o crean#(
lichid( &i exigibil(. Curgerea dobnzilor continu(, dar capitalizarea lor nceteaz(. Puterile
mandatarilor titularului nceteaz( din momentul nchiderii contului.

96

Din punct de vedere al gestionarii resurselor atrase de la clientel( sub form( de depozite, la
nivelul eviden#ei contabile s-a impus o delimitare ntre depozitele clasice ( care au n spate
numai contractul de depozit) &i variantele mai noi concretizate n nscrisuri la purt(tor care
atest( proprietatea asupra sumelor depuse ( avem n vedere certificatele de depozit, libretele
de economii etc.).

Contabilitatea depozitelor se #ine cu ajutorul sinteticului de gradul I253 Conturi de depozit.
Contul se dezvolt( pe sintetice de gradul al-II-lea n:
s 2531 Depozite la vedere
s 2532 Depozite la termen
s 2533 Depozite colaterale
s 2537 Datorii ata#ate
Primele trei conturi sintetice de gradul al II-lea sunt conturi de datorii (pasiv) care reflect(
resursele atrase de la clientel( nefinanciar( sub forma depozitelor bancare. Aceste conturi se
crediteaz( cu valoarea depozitelor constituite de clientel(, cu dobnzile capitalizate bonificate
pentru respectivele depozitele &i eventual cu sumele ncasate n contul clien#ilor. Conturile se
debiteaz( cu diminu(rile sau lichid(rile acestor depozite. Soldurile reprezint( sumele de#inute
de banc( sub form( de depozite la vedere, la termen sau colaterale constituite de clientel(.

Contul 2537 Datorii ata#ate este cont de pasiv care reflect( dobnda calculat( &i neajuns( la
scaden#( aferent( depozitelor constituite de clientel(. Contul se crediteaz( cu datoriile din
dobnzi calculate &i neajunse la scaden#( aferente conturilor de depozite. Contul se debiteaz(
cu dobnzile pl(tite la depozitele constituite de clientel(. Soldul contului reprezint( datorii
din dobnzi calculate &i neajunse la scaden#(, aferente depozitelor clientelei.


Pe 1 martie N o persoan( fizic( client ING BANK-Sucursala Bucure&ti deschide un depozit
n valoare de 10.000 RON pe 3 luni. Rata dobnzii este de 8% pe an. Clientul de#ine un cont
curent care la momentul ncheierii contractului de depozit are un sold debitor de 7.500 RON
din care 7.000 RON se vireaz( n depozit iar diferen#a se depune n numerar de c(tre
deponent. Conform contractului, dobnda este pl(tibil( lunar n cont curent iar depozitul se
constituie f(r( capitalizare. Pe 1.05.N ridic( dobnda n numerar pl(tind un comision de
0.5%. Pe 31.05.N, la scaden#a depozitului, clientul decide ca 8.000 RON s( se constituie ca
depozit la termen pe 30 de zile cu capitalizare, iar diferen#a o ridic( n numerar. Rata dobnzii
pentru noul depozit 7% pe an.

Cerin(*. Care va fi valoarea noului depozit pe 1 octombrie N #i care sunt implicaiile
contabile ale tranzaciilor #i evenimentelor prezentate?

Rezolvare
nv*(are

97

s !!! Aminti#i-v(modul de calcul al dobnzii simple (pentru conturi curente, depozite la
vedere, depozite la termen f(r( capitalizare) &i dobnzii compuse (pentru depozitele la
termen cu capitalizare)
s Depozitele f(r( capitalizare au ata&at un cont curent n care se vireaz(, la scaden#(
dobnda calculat( &i nregistrat(
s Depozitelor cu capitalizare li se bonific( dobnda n contul de depozit, pentru a creea
baza de calcul al dobnzii n perioada imediat urm(toare.

" Tem* de control (TC5)
UI 2 a#i rezolvat un studiu privind calcul dobnzii n cont curent. Relua#i acel studiu &i
eviden#ia#i n contabilitatea BCR tranzac#iile &i evenimemtele petrecute n numele &i la
ordinul titualrului contului curent Adina Popescu.
Pentru a v( pozi#iona corect (n contabilitatea BCR completa#i cu informa#ii enun#ul
problemei (dac( este cazul)

SUCCES!

& Bibliografie

4. Turcu, I., (1995), Operaiuni #i contracte bancare, Ed. LuminaLex, Bucure&ti

98

&BIBLIOGRAFIE

1. Caraiani, C. &i Dumitrana, M. (coord.), (2010), Bazele contabilit%ii, Ed. Universitar(
5. Ristea, M. (coord.), (2005), Contabilitatea financiar( a ntreprinderii, Ed. Universitar(
6. Turcu, I., (1995), Operaiuni #i contracte bancare, Ed. LuminaLex, Bucure&ti
8. *** Regulamentul nr. 3/19.03.2009 privind clasificarea creditelor &i plasamentelor,
precum &i constituirea, regularizarea &i utilizarea provizioanelor specifice de risc de
credit, publicat n MO nr.200/30.03.2009
9. *** Reglement(rile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
BNR nr. 27/2010 cu modific(rile &i complet(rile ulterioare

99

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITU#IILOR DE CREDIT

CLASA 1 - OPERA.IUNI DE TREZORERIE *I OPERA.IUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA *I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri &i ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NA.IONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent &i depozite la Banca Na#ional( a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Na#ional( a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Na#ional( a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Na#ional( a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Na#ional( a Romniei
A 1115 - Depozite la Banca Na#ional( a Romniei rambursabile dup( notificare
P 112 - mprumuturi de refinan#are de la Banca Na#ional( a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Crean#e ata&ate, datorii ata&ate &i sume de amortizat
B 1171 - Crean#e ata&ate &i sume de amortizat
A 11711 - Crean#e ata&ate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ata&ate &i sume de amortizat
P 11721 - Datorii ata&ate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la institu#ii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale institu#iilor de credit (loro)
B 127 - Crean#e &i datorii ata&ate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la institu#ii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la institu#ii de credit
A 1312 - Depozite la termen la institu#ii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la institu#ii de credit
A 1314 - Depozite la institu#ii de credit rambursabile dup( notificare
B 132 - Depozite ale institu#iilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale institu#iilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale institu#iilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale institu#iilor de credit
P 1324 - Depozite ale institu#iilor de credit rambursabile dup( notificare
Grupa 14 - CREDITE *I MPRUMUTURI INTERBANCARE
B 141 - Credite acordate institu#iilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate institu#iilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate institu#iilor de credit

100

B 142 - mprumuturi primite de la institu#ii de credit
P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la institu#ii de credit
P 1422 - mprumuturi la termen primite de la institu#ii de credit
Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE *I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT
B 151 - Opera#iuni repo &i titluri date cu mprumut
P 1511 - Opera#iuni repo de pe o zi pe alta
P 1512 - Opera#iuni repo la termen
P 1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 1514 - Titluri date cu mprumut la termen
B 152 - Opera#iuni reverse repo &i titluri luate cu mprumut
A 1521 - Opera#iuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 1522 - Opera#iuni reverse repo la termen
A 1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
A 1524 - Titluri luate cu mprumut la termen
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT *I ALTE SUME DATORATE
B 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
B 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
Grupa 17 - OPERA.IUNI NTRE ORGANIZA.IILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL
RE.ELEI3)
___________
3) Conturile din grupa 17 "Opera#iuni ntre organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul
re#elei" se utilizeaz( numai de c(tre organiza#iile cooperatiste de credit.
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa central(
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 173 - Depozite ntre organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 1731 - Depozite la casa central(
A 17311 - Depozite la vedere la casa central(
A 17312 - Depozite la termen la casa central(
A 17313 - Depozite colaterale la casa central(
A 17314 - Depozite la casa central( rambursabile dup( notificare
B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

101

P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup( notificare
B 174 - Credite &i mprumuturi ntre organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 1741 - Credite acordate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
A 17412 - Credite la termen acordate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 1742 - mprumuturi primite de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul
re#elei
P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 176 - Valori de recuperat &i alte sume datorate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 1761 - Valori de recuperat de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 1762 - Alte sume datorate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
B 178 - Crean#e restante &i crean#e depreciate privind opera#iunile cu organiza#iile cooperatiste de
credit din cadrul re#elei
B 1781 - Crean#e restante nedepreciate
A 17811 - Crean#e restante nedepreciate
B 1782 - Crean#e depreciate
A 17821 - Crean#e depreciate
Grupa 18 - CREAN.E RESTANTE *I CREAN.E DEPRECIATE
Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN.ELOR DIN OPERA.IUNI DE
TREZORERIE *I INTERBANCARE
P 191 - Ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 192 - Ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 193 - Ajust(ri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 2 - OPERA.IUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 201 - Crean#e comerciale
A 2011 - Crean#e comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring f(r( recurs
A 20119 - Alte crean#e comerciale

102

B 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utiliz(ri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferen#e de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
B 203 - Credite de consum &i vnz(ri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achizi#ionarea de bunuri
A 2032 - Vnz(ri n rate
B 204 - Credite pentru finan#area opera#iunilor de comer# exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
B 205 - Credite pentru finan#area stocurilor &i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finan#area stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
B 206 - Credite pentru investi#ii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investi#ii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investi#ii imobiliare
B 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
Grupa 23 - CREDITE *I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITU.IILE FINANCIARE
B 231 - Credite acordate institu#iilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate institu#iilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate institu#iilor financiare
B 232 - mprumuturi primite de la institu#iile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu#iile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la institu#iile financiare

103

Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE *I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT
B 241 - Opera#iuni repo &i titluri date cu mprumut
P 2411 - Opera#iuni repo de pe o zi pe alta
P 2412 - Opera#iuni repo la termen
P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen
B 243 - Opera#iuni reverse repo &i titluri luate cu mprumut
A 2431 - Opera#iuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 2432 - Opera#iuni reverse repo la termen
A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 2517 - Crean#e ata&ate, datorii ata&ate &i sume de amortizat
B 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garan#ie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25335 - Depozite pentru garan#ii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2534 - Depozite rambursabile dup( notificare
B 254 - Certificate de depozit, carnete &i librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete &i librete de economii
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT *I ALTE SUME DATORATE
B 261 - Valori de recuperat
B 262 - Alte sume datorate

104

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN.ELOR DIN OPERA.IUNI CU
CLIENTELA
CLASA 3 - OPERA.IUNI CU TITLURI *I OPERA.IUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERA.IUNI CU TITLURI *I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
B 301 - Active &i datorii financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 3011 - Active financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30112 - Instrumente de datorie
A 30113 - Credite &i crean#e
P 3012 - Datorii financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
P 30121 - Pozi#ii scurte
P 30122 - Depozite
P 30123 - Datorii constituite prin titluri
P 30129 - Alte datorii financiare
B 302 - Active &i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just( prin profit sau
pierdere
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just( prin profit sau pierdere
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just( prin profit sau pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnz(rii
A 304 - Investi#ii p(strate pn( la scaden#(
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31111 - Swap pe rata dobnzii
B 31112 - Op#iuni pe pie#e la buna n#elegere
B 31113 - Alte instrumente pe pie#e la buna n#elegere

105

B 31114 - Op#iuni pe pie#e organizate
B 31115 - Alte instrumente pe pie#e organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Opera#iuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe m(rfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie

106

B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat( a
dobnzii
B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva
riscului de rat( a dobnzii
B 316 - Modific(ri de valoare just( aferente elementelor acoperite n cadrul unei opera#iuni de
acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat( a dobnzii
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 321 - Certificate de depozit
P 3211 - Certificate de depozit
B 322 - Carnete &i librete de economii
P 3221 - Carnete &i librete de economii
B 325 - Obliga#iuni
P 3251 - Obliga#iuni
B 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERA.IUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile institu#iilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societ(#ilor de burs(
P 334 - Conturile altor institu#ii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind opera#iunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de pl(tit privind opera#iunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de ncasat privind opera#iunile cu titluri

107

Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE *I NTRE ORGANIZA.IILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RE.ELEI
B 341 - Decont(ri intrabancare
B 342 - Decont(ri ntre organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
Grupa 35 - DEBITORI *I CREDITORI
B 351 - Beneficii ale angaja#ilor
P 3511 - Indemniza#ii &i salarii datorate
P 3512 - Absen#e pe termen scurt compensate
P 3513 - Participarea angaja#ilor la profit &i prime de pl(tit
P 3514 - Beneficii nemonetare
P 35141 - Angaja#i ajutoare materiale datorate
P 35149 - Alte beneficii nemonetare
A 3515 - Avansuri acordate angaja#ilor
P 3516 - Beneficii ale angaja#ilor neridicate
P 3517 - Re#ineri din salarii datorate ter#ilor
P 3518 - Alte beneficii ale angaja#ilor
P 35181 - Beneficii postangajare
P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angaja#ilor
P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de munc(
B 3519 - Alte datorii &i crean#e n leg(tur( cu angaja#ii
P 35191 - Alte datorii n leg(tur( cu angaja#ii
A 35192 - Alte crean#e n leg(tur( cu angaja#ii
B 352 - Asigur(ri sociale, protec#ia social( &i conturi asimilate
B 3521 - Asigur(ri sociale
B 35211 - Contribu#ia unit(#ii la asigur(rile sociale
B 35212 - Contribu#ia angaja#ilor la asigur(rile sociale
B 35213 - Contribu#ia angaja#ilor pentru asigur(rile sociale de s(n(tate
B 35214 - Contribu#ia angajatorului pentru asigur(rile sociale de s(n(tate
B 3522 - Ajutor de &omaj
B 35221 - Contribu#ia unit(#ii la fondul de &omaj
B 35222 - Contribu#ia angaja#ilor la fondul de &omaj
B 3526 - Alte datorii &i crean#e sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte crean#e sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale &i conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 35311 - Impozitul pe profit curent
B 35312 - Impozitul pe profit amnat
B 3532 - Taxa pe valoarea ad(ugat(
P 35323 - TVA de plat(
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil(
P 35327 - TVA colectat(
B 35328 - TVA neexigibil(
B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subven#ii guvernamentale de primit
B 3536 - Alte impozite, taxe &i v(rs(minte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe &i v(rs(minte asimilate
B 3539 - Alte datorii &i crean#e cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa#( de bugetul statului
A 35392 - Alte crean#e privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat(
B 355 - Debitori diver&i

108

A 3551 - Depozite de garan#ii v(rsate
A 35511 - Depozite aferente opera#iunilor pe pie#ele organizate de instrumente derivate
A 35512 - Depozite aferente altor opera#iuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Al#i debitori diver&i
B 356 - Creditori diver&i
P 3561 - Depozite de garan#ii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garan#ii primite
P 3566 - Al#i creditori diver&i
B 357 - Decont(ri din opera#iuni n asocieri n participa#ie
A 3571 - Crean#e din opera#iuni n asocieri n participa#ie
P 3572 - Datorii din opera#iuni n asocieri n participa#ie
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI *I ASIMILATE
A 361 - Active de#inute n vederea vnz(rii
A 3611 - Valori din aur, metale &i pietre pre#ioase
A 3612 - Alte active de#inute n vederea vnz(rii
A 3613 - Bunuri la valoarea just(
A 362 - Materiale &i alte consumabile
A 3621 - Materiale
A 3622 - Alte consumabile
A 363 - Active imobilizate de#inute n vederea vnz(rii
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Pozi#ie de schimb
B 3722 - Contravaloarea pozi#iei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut(
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilan#ului
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pl(tit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Subven#ii guvernamentale &i alte conturi de regularizare
P 3791 - Subven#ii guvernamentale
P 37911 - Subven#ii privind activele
P 37912 - Subven#ii privind veniturile
P 37913 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven#ii
B 3799 - Alte conturi de regularizare

109

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERA.IUNI CU TITLURI *I
OPERA.IUNI DIVERSE
P 391 - Ajust(ri pentru deprecierea titlurilor &i altor active financiare
P 3911 - Ajust(ri pentru deprecierea investi#iilor p(strate pn( la scaden#(
P 39111 - Ajust(ri pentru deprecierea instrumentelor de datorie
P 39112 - Ajust(ri pentru deprecierea creditelor &i crean#elor
P 3912 - Ajust(ri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 392 - Ajust(ri pentru deprecierea crean#elor din opera#iuni cu titluri &i opera#iuni diverse
P 393 - Ajust(ri pentru deprecierea stocurilor &i activelor asimilate
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durat( nedeterminat(
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DE.INUTE N FILIALE, N ENTIT.I ASOCIATE *I
N
ENTIT.I CONTROLATE N COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare de#inute n filiale
A 4112 - Titluri de participare de#inute n entit(#i asociate
A 4113 - Titluri de participare de#inute n entit(#i controlate n comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea just( prin profit sau pierdere
A 413 - Titluri disponibile n vederea vnz(rii
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNIT.ILE PROPRII DIN STRINTATE
A 421 - Dot(ri pentru unit(#ile proprii din str(in(tate
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS
A 431 - Imobiliz(ri necorporale n curs
A 432 - Imobiliz(ri corporale n curs
A 4321 - Amenaj(ri de terenuri &i construc#ii
A 4322 - Instala#ii tehnice &i mijloace de transport
A 4323 - Alte imobiliz(ri corporale
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE *I CORPORALE
A 441 - Imobiliz(ri necorporale
A 4411 - Fondul comercial
A 4419 - Alte imobiliz(ri necorporale
A 442 - Imobiliz(ri corporale
A 4421 - Terenuri &i amenaj(ri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenaj(ri de terenuri
A 4422 - Construc#ii
A 4423 - Instala#ii tehnice &i mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur( birotic(, echipamente de protec#ie a valorilor umane &i materiale &i alte
active corporale

110

A 4425 - Investi#ii imobiliare
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
P 461 - Amortiz(ri privind imobiliz(rile necorporale &i corporale
P 4611 - Amortizarea imobiliz(rilor necorporale
P 4612 - Amortizarea imobiliz(rilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenaj(rilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construc#iilor
P 46123 - Amortizarea instala#iilor tehnice &i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur( birotic(, echipamente de protec#ie a
valorilor umane &i materiale &i alte active corporale)
P 46125 - Amortizarea investi#iilor imobiliare
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Crean#e din opera#iuni de leasing financiar
A 4711 - Crean#e din opera#iuni de leasing financiar cu imobiliz(ri necorporale
A 4712 - Crean#e din opera#iuni de leasing financiar cu imobiliz(ri corporale
A 4713 - Crean#e din opera#iuni de leasing financiar cu alte active
A 4717 - Crean#e ata&ate &i sume de amortizat
P 472 - Datorii din opera#iuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din opera#iuni de leasing financiar cu imobiliz(ri necorporale
P 4722 - Datorii din opera#iuni de leasing financiar cu imobiliz(ri corporale
P 4723 - Datorii din opera#iuni de leasing financiar cu alte active
P 4727 - Datorii ata&ate &i sume de amortizat
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajust(ri pentru deprecierea titlurilor de participare de#inute n filiale, n entit(#i asociate &i n
entit(#i controlate n comun
P 492 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor
P 4921 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor n curs
P 49211 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor necorporale n curs
P 49212 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor corporale n curs
P 4922 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor necorporale
P 49221 - Ajust(ri pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajust(ri pentru deprecierea altor imobiliz(ri necorporale
P 4923 - Ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor corporale
P 49231 - Ajust(ri pentru deprecierea terenurilor &i amenaj(rilor de terenuri
P 49232 - Ajust(ri pentru deprecierea construc#iilor
P 49233 - Ajust(ri pentru deprecierea instala#iilor tehnice &i mijloacelor de transport
P 49234 - Ajust(ri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur( birotic(, echipamente
de protec#ie a valorilor umane &i materiale &i alte active corporale)
P 49235 - Ajust(ri pentru deprecierea investi#iilor imobiliare
P 493 - Ajust(ri pentru deprecierea crean#elor aferente opera#iunilor de leasing financiar

111

P 494 - Ajust(ri pentru deprecierea crean#elor aferente activelor imobilizate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE *I PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nev(rsat
P 5012 - Capital subscris v(rsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Ac#iuni proprii
B 504 - Ajust(ri ale capitalului social/capitalului de dotare
B 508 - Ac#ionari sau asocia#i
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL *I REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obliga#iunilor n ac#iuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup( deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva general( pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva general( pentru riscul de credit din profitul determinat dup( deducerea impozitului
pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluarea imobiliz(rilor
P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobiliz(rilor necorporale
P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobiliz(rilor corporale
P 517 - Rezerve specifice organiza#iilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de ntrajutorare
P 5172 - Rezerva mutual( de garantare
P 51721 - Rezerva mutual( de garantare constituit( din profitul casei centrale determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutual( de garantare constituit( din cotiza#iile cooperativelor de credit afiliate
P 519 - Alte rezerve
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B 521 - Diferen#e de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n vederea
vnz(rii
B 522 - Diferen#e din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnz(rii
B 523 - Diferen#e privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient()
B 524 - Impozit pe profit curent &i impozit pe profit amnat
B 5241 - Impozit pe profit curent
B 5242 - Impozit pe profit amnat
B 525 - Beneficii acordate angaja#ilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
B 526 - Diferen#e aferente activelor imobilizate de#inute n vederea vnz(rii
P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii

112

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat( nedeterminat(
P 5321 - Titluri subordonate pe durat( nedeterminat(
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat( nedeterminat(
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garan#ii financiare &i alte angajamente date
P 552 - Provizioane pentru beneficiile angaja#ilor
P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor sub forma absen#elor compensate pe termen
scurt
P 5522 - Provizioane pentru participarea angaja#ilor la profit &i prime de pl(tit
P 5523 - Provizioane pentru pensii &i alte obliga#ii similare
P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angaja#ilor
P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor la terminarea contractului de munc(
P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angaja#ilor
P 553 - Provizioane pentru litigii
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobiliz(rilor corporale &i alte ac#iuni similare legate de
acestea
P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit(
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat( a IFRS, mai pu#in IAS 29
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat( a IAS 29
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modific(rile politicilor contabile
B 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baz( a contabilit(#ii
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCI.IULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
B 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu opera#iunile de trezorerie &i opera#iunile interbancare
A 6011 - Dobnzi la Banca Na#ional( a Romniei
A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobnzi la depozitele institu#iilor de credit
A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup( notificare
A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la institu#ii de credit
A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6015 - Dobnzi la opera#iunile repo &i titlurile date cu mprumut
A 60151 - Dobnzi la opera#iunile repo de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobnzi la opera#iunile repo la termen
A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta

113

A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu opera#iunile organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu opera#iunile cu clientela
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la institu#ii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la opera#iunile repo &i titlurile date cu mprumut
A 60231 - Dobnzi la opera#iunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la opera#iunile repo la termen
A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup( notificare
A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele &i libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli privind opera#iunile cu titluri &i alte instrumente financiare
A 6031 - Pierderi aferente activelor &i datoriilor financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 60311 - Pierderi din reevaluarea &i cesiunea activelor financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 60312 - Pierderi din reevaluarea &i cesiunea datoriilor financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 60313 - Costuri de tranzac#ionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor &i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just( prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea &i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just( prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea &i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnz(rii
A 6034 - Pierderi din cesiunea investi#iilor p(strate pn( la scaden#(
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobnzi privind carnetele &i libretele de economii
A 60363 - Dobnzi privind obliga#iunile
A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind opera#iunile cu titluri &i alte instrumente financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu opera#iunile de leasing
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din opera#iuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

114

A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat( nedeterminat(
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind opera#iunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferen#e de curs valutar aferente tranzac#iilor n valut(
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind opera#iunile n afara bilan#ului &i opera#iunile cu instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la institu#ii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel(
A 6072 - Cheltuieli cu garan#iile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garan#iile financiare primite de la institu#ii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garan#iile financiare primite de la clientel(
A 6074 - Cheltuieli privind opera#iunile cu instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe m(rfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient()
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei opera#iuni de acoperire a valorii
juste
A 6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de
acoperire a riscului de rat( a dobnzii
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu presta#iile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat(
A 6087 - Alte cheltuieli cu presta#iile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJA.II
A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angaja#ilor
A 6111 - Cheltuieli cu indemniza#ii &i salarii
A 6112 - Cheltuieli cu absen#ele pe termen scurt compensate
A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angaja#ilor la profit &i alte sume similare
A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas( acordate angaja#ilor
A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angaja#ilor sub forma pl(#ilor pe baz( de ac#iuni
A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angaja#ilor
A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angaja#ilor
A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc(
A 612 - Cheltuieli privind asigur(rile &i protec#ia social(
A 6121 - Contribu#ia unit(#ii la asigur(rile sociale
A 6122 - Contribu#ia unit(#ii pentru ajutorul de &omaj
A 6123 - Contribu#ia angajatorului pentru asigur(rile sociale de s(n(tate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigur(rile &i protec#ia social(
A 617 - Alte cheltuieli privind angaja#ii
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE *I VRSMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe &i v(rs(minte asimilate

115

Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRRILE *I SERVICIILE EXECUTATE DE
TER.I
A 631 - Cheltuieli cu activele de#inute n vederea vnz(rii
A 6311 - Cheltuieli cu activele vndute
A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just(
A 632 - Cheltuieli cu materialele &i alte consumabile
A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate de#inute n vederea vnz(rii
A 634 - Cheltuieli cu lucr(rile &i serviciile executate de ter#i
A 6341 - Cheltuieli de ntre#inere &i repara#ii
A 6342 - Cheltuieli privind energia &i apa
A 6343 - Cheltuieli po&tale &i taxe de telecomunica#ii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii &i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplas(ri, deta&(ri, transfer(ri &i transportul angaja#ilor &i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucr(rile &i serviciile executate de ter#i
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam( &i publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din investi#ii imobiliare
A 646 - Cheltuieli din cedarea &i casarea imobiliz(rilor
A 6461 - Cheltuieli din cedarea &i casarea imobiliz(rilor necorporale
A 6462 - Cheltuieli din cedarea &i casarea imobiliz(rilor corporale
A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobiliz(rilor
A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobiliz(rilor necorporale
A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobiliz(rilor corporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
A 6491 - Desp(gubiri, amenzi &i penalit(#i
A 6492 - Dona#ii &i subven#ii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsoriz(rile
A 6496 - Cheltuieli privind calamit(#ile &i alte evenimente similare
A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE *I
CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortiz(rile imobiliz(rilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortiz(rile imobiliz(rilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE *I PIERDERI
DIN
CREAN.E
A 661 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea crean#elor din opera#iuni de trezorerie &i interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6612 - Cheltuieli cu ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
A 6613 - Cheltuieli cu ajust(ri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6617 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru dobnzi calculate aferente crean#elor depreciate
A 662 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea crean#elor din opera#iuni cu clientela
financiare
A 663 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru depreciere privind opera#iuni cu titluri &i opera#iuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea titlurilor &i altor active financiare
A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea vnz(rii
A 66312 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea investi#iilor p(strate pn( la scaden#(

116

A 66313 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6632 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru crean#e din opera#iuni cu titluri &i opera#iuni diverse
financiare
A 6633 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea stocurilor &i a activelor asimilate
A 664 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea titlurilor de participare de#inute n filiale, n entit(#i
asociate &i n entit(#i controlate n comun
A 6642 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru depreciere aferente opera#iunilor de leasing financiar
financiare
A 6644 - Cheltuieli cu ajust(ri pentru deprecierea crean#elor aferente activelor imobilizate
financiare
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garan#ii financiare &i alte
angajamente date
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angaja#ilor
A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor sub forma absen#elor compensate
pe termen scurt
A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angaja#ilor la profit &i prime de pl(tit
A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii &i alte obliga#ii similare
A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angaja#ilor
A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor la terminarea contractului de
munc(
A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angaja#ilor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobiliz(rilor corporale &i alte ac#iuni similare
legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din crean#e neacoperite cu ajust(ri pentru depreciere
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLA.IE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la infla#ie
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din opera#iunile de trezorerie &i opera#iunile interbancare

117

P 7011 - Dobnzi de la Banca Na#ional( a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la institu#ii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup( notificare
P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate institu#iilor de credit
P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo &i titlurile luate cu mprumut
P 70151 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo la termen
P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7016 - Venituri din opera#iunile cu organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul re#elei
P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central(
P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central(
P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organiza#iilor cooperatiste de credit din cadrul re#elei
P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organiza#iile cooperatiste de credit din cadrul
re#elei
P 70168 - Dobnzi din crean#e depreciate privind opera#iunile cu organiza#iile cooperatiste de credit
din cadrul re#elei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobnzi
P 7018 - Dobnzi din crean#e depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din opera#iunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la crean#e comerciale &i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la opera#iunile de scont, forfetare &i alte crean#e comerciale
P 70212 - Dobnzi de la opera#iunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum &i vnz(ri n rate
P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finan#area opera#iunilor de comer# exterior
P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finan#area stocurilor &i pentru echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investi#ii imobiliare
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate institu#iilor financiare
P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo &i titlurile luate cu mprumut
P 70231 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobnzi de la opera#iunile reverse repo la termen
P 70233 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70234 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din opera#iunile cu titluri &i alte instrumente financiare
P 7031 - C&tiguri aferente activelor &i datoriilor financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
P 70311 - C&tiguri din reevaluarea &i cesiunea activelor financiare de#inute n vederea tranzac#ion(rii
P 70312 - C&tiguri din reevaluarea &i cesiunea datoriilor financiare de#inute n vederea
tranzac#ion(rii
P 7032 - C&tiguri aferente activelor &i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea

118

just( prin profit sau pierdere
P 70321 - C&tiguri din reevaluarea &i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
P 70322 - C&tiguri din reevaluarea &i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnz(rii
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende &i venituri asimilate
P 70336 - C&tiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investi#iilor p(strate pn( la scaden#(
P 70341 - Dobnzi
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende &i venituri asimilate
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din opera#iunile cu titluri &i alte instrumente financiare
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din opera#iunile de leasing
P 7041 - Dobnzi aferente crean#elor din opera#iuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat( nedeterminat(
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din opera#iunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferen#e de curs valutar aferente tranzac#iilor n valut(
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din opera#iunile n afara bilan#ului &i opera#iunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea institu#iilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garan#iile financiare
P 70721 - Venituri din garan#iile financiare n favoarea institu#iilor de credit
P 70722 - Venituri din garan#iile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind opera#iunile cu instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii
P 70741 - C&tiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
P 70742 - C&tiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
P 70743 - C&tiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - C&tiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - C&tiguri privind instrumentele derivate pe m(rfuri
P 70746 - C&tiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - C&tiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient()
P 70749 - Comisioane
P 7075 - C&tiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - C&tiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - C&tiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - C&tiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei opera#iuni de acoperire a valorii
juste
P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de
acoperire a riscului de rat( a dobnzii

119

P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din presta#iile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
P 7082 - Comisioane privind opera#iunile cu titluri efectuate n contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activit(#ile de asisten#( &i consultan#(
P 70831 - Comisioane din activit(#ile de asisten#( &i consultan#( pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activit(#ile de asisten#( &i consultan#( pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat(
P 7087 - Alte venituri din presta#iile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 742 - C&tiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just(
P 744 - Venituri din investi#ii imobiliare
P 746 - Venituri din cedarea &i casarea imobiliz(rilor
P 7461 - Venituri din cedarea &i casarea imobiliz(rilor necorporale
P 7462 - Venituri din cedarea &i casarea imobiliz(rilor corporale
P 747 - Venituri din reevaluarea imobiliz(rilor
P 7471 - Venituri din reevaluarea imobiliz(rilor necorporale
P 7472 - Venituri din reevaluarea imobiliz(rilor corporale
P 748 - Venituri accesorii
P 7481 - Venituri din alte activit(#i
P 7489 - Alte venituri accesorii
P 74891 - Venituri din opera#iuni de intermediere n domeniul asigur(rilor
P 74899 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subven#ii aferente activelor trecut( la venituri
P 7493 - Venituri din subven#ii privind veniturile
P 74931 - Venituri din subven#ii pentru activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subven#ii pentru stocuri
P 74933 - Venituri din subven#ii pentru plata angaja#ilor
P 74934 - Venituri din subven#ii pentru asigur(ri &i protec#ia social(
P 74935 - Venituri din subven#ii pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subven#ii aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din produc#ia de imobiliz(ri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile &i imobile din executarea crean#elor
P 7496 - Venituri din subven#ii pentru evenimente extraordinare &i altele similare
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din desp(gubiri, amenzi &i penalit(#i
P 74992 - Venituri din dona#ii
P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE *I
RECUPERRI
DE CREAN.E
P 761 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea crean#elor din opera#iuni de trezorerie &i interbancare
P 7611 - Venituri din ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7612 - Venituri din ajust(ri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 7613 - Venituri din ajust(ri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 762 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea crean#elor din opera#iuni cu clientela
financiare

120

P 763 - Venituri din ajust(ri pentru depreciere privind opera#iuni cu titluri &i opera#iuni diverse
P 7631 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea titlurilor &i altor active financiare
P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea vnz(rii
P 76312 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea investi#iilor p(strate pn( la scaden#(
P 7632 - Venituri din ajust(ri pentru crean#e din opera#iuni cu titluri &i opera#iuni diverse
P 76321 - Venituri din ajust(ri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76322 - Venituri din ajust(ri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
P 7633 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea stocurilor &i a activelor asimilate
P 764 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea titlurilor de participare de#inute n filiale, n entit(#i
asociate &i n entit(#i controlate n comun
P 7642 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor
P 76421 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor n curs
P 76422 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea imobiliz(rilor corporale
P 7643 - Venituri din ajust(ri pentru depreciere aferente opera#iunilor de leasing financiar
financiare
P 7644 - Venituri din ajust(ri pentru deprecierea crean#elor aferente activelor imobilizate
financiare
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garan#ii financiare &i alte
angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angaja#ilor
P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor sub forma absen#elor compensate
pe termen scurt
P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angaja#ilor la profit &i prime de pl(tit
P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii &i alte obliga#ii similare
P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angaja#ilor
P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angaja#ilor la terminarea contractului de
munc(
P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angaja#ilor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobiliz(rilor corporale &i alte ac#iuni similare
legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuper(ri de crean#e
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLA.IE
P 781 - Venituri din ajustarea la infla#ie
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat
CLASA 9 - OPERA.IUNI N AFARA BILAN.ULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente n favoarea institu#iilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la institu#ii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei

121

P 904 - Angajamente primite de la clientel(
Grupa 91 - GARAN.II FINANCIARE
A 911 - Garan#ii date institu#iilor de credit
P 912 - Garan#ii primite de la institu#ii de credit
A 913 - Garan#ii date pentru clientel(
P 914 - Garan#ii primite de la clientel(
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE *I ALTE ACTIVE FINANCIARE
A 921 - Titluri &i alte active financiare de primit
P 922 - Titluri &i alte active financiare de livrat
Grupa 93 - OPERA.IUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Opera#iuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cump(ra#i &i nc( neprimi#i
A 9312 - Valut( cump(rat( &i nc( neprimit(
P 9313 - Lei vndu#i &i nc( nelivra#i
P 9314 - Valut( vndut( &i nc( nelivrat(
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILAN.ULUI
B 941 - Pozi#ie de schimb
B 942 - Contravaloarea pozi#iei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut(
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate de#inute n vederea tranzac#ion(rii
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95111 - Swap pe rata dobnzii
A 95112 - Op#iuni pe pie#e la buna n#elegere
A 95113 - Alte instrumente pe pie#e la buna n#elegere
A 95114 - Op#iuni pe pie#e organizate
A 95115 - Alte instrumente pe pie#e organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95131 - Lei de primit contra valut( de livrat
P 95132 - Valut( de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valut( de primit contra lei de livrat
P 95134 - Lei de livrat contra valut( de primit
A 95135 - Valut( de primit contra valut( de livrat
P 95136 - Valut( de livrat contra valut( de primit
A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95161 - Credit default swap
A 95162 - Credit spread option
A 95163 - Total return swap

122

A 95164 - Alte instrumente
A 9517 - Instrumente derivate pe m(rfuri
A 9518 - Alte instrumente derivate
B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie

123

A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat( a
dobnzii
A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva
riscului de rat( a dobnzii
Grupa 96 - GARAN.II REALE
P 961 - Garan#ii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri f(r( deposedare
P 9619 - Alte garan#ii primite
A 962 - Garan#ii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri f(r( deposedare
A 9629 - Alte garan#ii date
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
A 981 - Angajamente ndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garan#ii financiare
A 9819 - Alte angajamente date
Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILAN.ULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n p(strare sau custodie
A 993 - Alte active contingente
P 994 - Alte datorii contingente
B 998 - Alte conturi n afara bilan#ului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date

124

B 9989 - Conturi diverse n afara bilan#ului
B 999 - Contrapartida

Manual ID CIC Dascalu 2012 1

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Manual ID CIC Dascalu 2012 1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

You might also like