Cuprins

Cap. 1. Constituirea bazei legale si evolutia acesteia pna n prezent Cap. 2. Baza de impozitare si cotele legale Cap. 3. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata Cap. 4. egimul deducerilor

Cap. 1. Constituirea bazei legale si evolutia acesteia pana in prezent

!rocesul de elaborare si aplicare a actelor normative care sa reglementeze mutatile fiscale ce se nregistreaza n cadrul reformei economice generale" au n vedere" pe lnga valorile traditionale de care dispune tara noastra" si aderarea la normele fiscale si financiar#contabile internationale" precum si nsusirea experientei tarilor care le aplica de mai multa vreme. $upa aplicarea actelor normative emise n vederea pregatirii introducerii noului impozit" taxa pe valoarea adaugata a fost aplicata n omnia prin %rdonanta de &uvern nr. 3'1((2 aprobata prin legea 13)'1((2. *ctele normative si o serie de %rdonante" +otarri de &uvern" ordine sau norme metodologice ale ,inisterului -inantelor contin precizari cu privire la definitia si sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata" reguli de impozitare" operatiuni impozabile" baza de impozitare etc. Conform %rdonantei de &uvern 3'1((2" taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor" precum si asupra celor privind prestarile de servicii. .aloarea adaugata este ec/ivaleta cu diferenta dintre vnzarile si cumpararile aceluiasi stadiu economic. 0axa se aplica asupra valorii adaugate la fiecare stadiu al circuitului economic si reprezinta un venit al bugetului de stat. 1ntroducerea taxei pe valoare adaugata a fost precedata aproape n totalitate de subventiile pe care statul le platea pentru produsele alimentare" energie termica si elctrica destinate consumului populatiei. ,entiunea acestor subventii afecta mecanismul financiar#contabil al taxei pe valoare adaugata" fapt care s#a constatat ulterior n cazul subventiilor de stat nealimentare" si pentru investitii efectuat cu fonduri de la bugetul statului" de regiile autonome sau c/iar uni agentii economici.Se observ o crestere a pretului dupa

introducerea taxei pe valoare adaugata cu 13"22" astfel observndu#se n perioada urmatoare cresteri cuprinse ntre 1)2 si132 lunar. 0endinta de crestere a indicelui pretului de consum" dupa introducerea 0.* s# a mentinut apropiata de tendinta nainte de introducerea acesteia ca urmare a masurilor de eliminare a subventiilor.$in acest punct de vedere omnia se ncadreaza n grupa tarilor pentru care introducerea 0.* a generat o crestere a indicelui pretului de consum. 4cepnd cu decembrie 1((3 si continund pna n anul 1((4 tendinta de crestere a pretului a scazut considerabil. ,omentul ales dupa introducerea 0.* a corespuns unui moment de recesiune economic si de crestere accelerata a pretului n omnia" ceea ce a facut ca impactul acesteia sa fie unul minor n comparatie cu ceilalti factori determinanti ai inflatiei din 1((3. 1mpozitul pe circulatia marfurilor" mostenit de la vec/iul regim" a continuat sa se aplice" n omnia" cu unele modificari" impuse de demararea procesului de liberalizare a preturilor" pna n anul 1((3. !rin aceste modificari s#au facut progrese pe linia adaptarii impozitului la conditiile economiei de piata" legate" n primul rnd" de trecerea" de la stabilirea impozitului sub forma diferentei de pret" la cote procentuale aplicate asupra pretului sau tarifului bunurilor si serviciilor. !na la introducerea la 1 mai 2))4 a Codului -iscal" care reprezinta baza legala pentru 0.*" prin masurile ntreprinse de#a lungul anilor s#au facut pasi importanti pe linia armonizarii modelului nostru de taxare cu cel comunitar" prevederi noi fiind nscrise n noul cod fiscal si in strategia privind politica fiscala pentru perioada de preaderare.

4n *cordul de asociere a omniei la 5niunea 6uropeana semnat la Bruxelles la 1 februarie 1((3 se stipula ca armonizarea legislatiei fiscale romnesti cu cea comunitara constituie una dintre conditiile fundamentale pentru integrarea omniei n structurile europene" iar adaptarea sistemului fiscal la cerintele mecanismului pietei unice reprezinta unul din obiectivele strategiei nationale de pregatire a aderarii.

4n omnia" 0.* s#a introdus n 1((3" iar n 1((( ea reprezenta peste 322 din volumul total al veniturilor bugetare" fata de numai 22"72 ct detineau mpreuna impozitele asupra salariilor si asupra profitului si 4"12 ct reprezentau veniturile din capital. S#a atins" la un moment dat n urma ma8orarii cotelor" aberanta performanta ca noua cota de 222 asupra bunurilor de consum curent sa se apropie de nivelul suprataxei pe care consumatorii comunitari" cu venituri incomparabil mai mari" o datorau pentru consumul lor de lux. 4n perioada 2))4#2))3 legislatia privind taxa pe valoarea adaugata a fost supusa n continuare unor modificari n vederea armonizarii cu prevederile $irectivei a .1#a a Consiliului Comunitati 6conomice 6uropene conform calendarului anexat la $ocumentul de pozitie al omniei privind Capitolul 1) 1mpozitarea. 1nstituirea 0.* ca impozit indirect la 1 iulie 1((3" n locul impozitului pe circulatia marfurilor a reprezentat un pas n directia adoptarii legislatiei fiscale din omania la cea practicata n tarile membre ale 56. 1nitial s#a aplicat cota unica de 192 pentru operatiunile impozabile obligatorii si o cota de ) pentru operatiunile de export de bunuri si servicii efectuate de agentii economici. :a 1 februarie 1((9 cota standard a fost ma8orata de la 192 la 222" iar cea redusa de la (2 la 112.*ceste cote s#au aplicat pana la 1 ianuarie 2)))" cnd cota standard a fost stabilita la 1(2" iar cea redusa a fost eliminata. :a 1 iunie 2))2 a intrat n vigoare legea 347'2))2 privind taxa pe valoare adaugata prin care s#a introdus notiunea de persoana impozabila. :a 1 ianuarie 2))4 a fost eliminata scutirea de tva fara drept de deducere si s#a reintrodus cota de (2 pentru castele"muzee" trguri si expozitii" nvatamnt. :a 1 ianuarie 2)); au intrat n vigoare reglementarile cu privire la includerea n legislatia nationala a regimului tranzitoriu n 0.*" care se aplicau numai n relatie cu statele membre ale ale 56.

$in 2))9 avem o cota redusa de 72 aplicabila asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale" inclusiv a terenului pe care sunt construite. 1ncepand cu luna iulie 2)1) cota de 0.* a fost stabilita printr#o %rdonanta &uvernamentala la 242. %rdonanta mai prevede impozitarea cu 132 a tic/etelor de masa" cresa" cadou si vacanta" a dobanzile bancare" veniturile din piata de capital si piata monetara si veniturilor din activitati independente. eferitor la drepturile de autor" cota de deductibilitate se reduce de la 4)2 la 2)2. 0axa de solidaritate pe cladiri" care prevedea dublarea" respectiv triplarea impozitului local pentru a treia si a patra proprietate" a fost eliminata. Cap. 2. Baza de impozitare si cotele legale Baza de impozitare este constituita din contravaloarea n lei a bunurilor livrate si serviciilor prestate asupra careia aplicndu#se cota de 242 se obtine suma reprezentnd taxa pe valoare adaugata. Baza de impozitare este determinata de< # preturile negociate ntre vnzator si cumparator" precum si de c/eltuielile

datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si care au fost cuprinse n pret = aceste preturi cuprind si accizele stabilite potrivit normelor legale= # # tarifele negociate pentru prestarile de servicii= suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau convenita ntre parteneri

pentru operatiuni de intermediere. Codul fiscal precizeaza distinct baza de impozitare pentru operatiuni realizate n interiorul tarii si respectiv pentru import. 4n primul caz baza de impozitare o reprezinta tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta din partea cumparatorului" inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni" preturile de ac/izitie sau n lipsa acestora" pretul de cost" determinat la

momentul livrarii" suma c/eltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea prestarilor de servicii. Baza de impozitare cuprinde inclusiv impozitele si taxele datorate >exclusiv 0.*?" precum si c/eltuielile accesorii cum sunt< @ @ @ comisioanele= c/eltuieli de ambalare" transport si asigurare decontate cumparatorului= impozitele si alte taxe daca prin lege nu se prevede altfel" cu exceptia taxei pe valoarea adaugata.

Au se exclud din baza de impozitare orice sume care" n fapt" reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Au se include n baza de impozitare< #rabaturile" remizele" sconturile si alte reduceri de pret acordate clientilor" #dobanzile percepute pentru plati de intarziere"valoarea ambala8elor nefacturate care circula la sc/imb" #sumele reprezentand daune#interese stabilite prin /otarari 8udecatoresti" sumele decontate de furnizor in contul clientului. $eterminarea bazei de impozitare se efectueaza dupa reguli distinct stabilite pentru livrari de bunuri si servicii efectuate in tara" pentru ac/izitii intracomunitare si importuri. 0oate livrarile de bunuri si prestari de servicii catre populatie" comertul cu amanuntul" unitati de alimentatie publica au inclus in pret si taxa pe valoare adaugata. %data stabilita baza de impozitare" pentru calculul 0.* trebuie ca asupra acestuia sa se aplice cote legale.

:a 1 februarie 1((9 cota standard a fost ma8orata" de la 192" la 222" iar cea redusa" de la (2" la 112. *ceste cote s#au aplicat pna la 1 ianuarie 2)))" cnd cota standard a fost stabilita la 1(2" iar cea redusa a fost eliminata. enuntarea la cota redusa a determinat scumpirea considerabila a preturilor bunurilor de consum de prima necesitate" fiind afectate" n special" persoanele cu venituri mici" care aloca cea mai mare parte a veniturilor lor pentru procurarea de produse alimentare. 4n concordanta cu instabilitatea cronica a sistemului legislativ din omnia"

%.&. nr. 3'1((2 a suferit numeroase modificari n ceea ce priveste sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata" regulile de impozitare" operatiunile impozabile" baza de impozitare" platitorii si alte elemente. !e aceste considerente" n martie 2)))" legislatia privitoare la taxa pe valoarea adaugata a fost sistematizata si unificata ntr# un singur act normativ" prin care se abroga %.&. nr. 3'1((2" cu toate modificarile si completarile sale ulterioare. 4ncepnd cu 1 ianuarie 2))) cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 1(2 si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata. Cota standard este de 242 Bi se aplicC asupra bazei de impozitare pentru operaDiunile impozabile care nu sunt scutite de taxC sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de (2 si se aplica asupra bazei de impozitare" pentru urmatoarele prestari de servicii si'sau livrari de bunuri< a? expozitii= b? livrarea de manuale scolare" carti" ziare si reviste" cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii= c? livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora" cu exceptia protezelor dentare= dreptul de intrare la castele" muzee" case memoriale" monumente istorice"

monumente de ar/itectura si ar/eologice" gradini zoologice si botanice" trguri"

d? livrarile de produse ortopedice= e? medicamente de uz uman si veterinar= f? cazarea n cadrul sectorului /otelier sau al sectoarelor cu functie similara" inclusiv nc/irierea terenurilor amena8ate pentru camping. 0.* de 72 se aplicC la livrarea de locuinDe cu o suprafaDC utilC de maximum 12) mp" exclusiv anexele gospodCreBti" a cCror valoare" inclusiv a terenului pe care sunt construite" nu depCBeste suma de 39).))) de lei" exclusiv 0.*. 5nele operatii economice" bunuri sau servicii nu intrau sub incidenta 0.*" erau scutite sau li se aplica cota zero. 6ste vorba despre operatii realizate de catre institutii publice" banci" societati de asigurare" casa de sc/imb valutar" agenti economici la care cifra de afaceri anuala nu depaseau minimul neimpozabil" dar si despre bunuri si servicii importante pentru consumul populatiei > carne" lapte" ulei" medicamente ? la care ulterior s#a introdus cota redusa sau cota standard" precum si despre marfurile exportate la care s#a aplicat cota zero. !otrivit legii taxa pe valoare adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de impunere. Cotele de taxa sunt supuse unui proces de modificare n functie de politica fiscala prmovata si se stabiliesc prin acte normative. $e la nceput" la locul obisnuitei detaxari pentru marfurile exportate" n omnia s#a introdus cota zero din dorinta ncura8arii exportului. 6xista solicitari pentru reintroducerea cotei reduse. 4n vederea mbunatatirii administrarii taxei pe valoarea adaugata" pentru persoanele impozabile care realizeaza o cifra de afaceri sub un anumit plafon anual" a fost modificata perioada de raportare de la luna la trimestru. *ceasta nlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea adaugata constituia o conditie ce trebuia ndeplinita pentru a adera la 5niunea 6uropeana.

!erceperea taxei pe valoarea adaugata s#a facut sub forma unor cote procentuale diferentiate n functie de anumite criterii" nsa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit" indiferent de ntinderea circuitului economic pe care acesta l parcurge. Cota de 0.* aplicata n omnia se nscrie n tendintele care se mainifesta n toate celelalte tarii" n prezent existnd o cota standard de 242 aplicata operatiunilor impozabile cu exceptia celor scutite de 0.* si cote reduse de (2 si 72.

Cap. 3. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

5n principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. !entru tara noastra" n ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata" se aplica principiul destinatiei" fiind impozitat consumul" deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate n omnia" indiferent daca provin de la producatorii interni sau de import..Bunurile importate sunt impozitate n omnia la intrarea acestora n tara.!restarile de servicii sunt impozabile atunci cnd sunt utilizate n sediul sau domiciliul prestatorului. 0axa pe valoare adaugata se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor" precum si asupra celor privind prestarile de srvicii si se aplica n fiecare stadiu al circuitului economic> productie"desfacere angro" desfacere en detail?. Conceperea si functionalitatea taxei pe valoare adaugata a avut n vedere si posibilitatea limitarii evaziunii fiscale n sensul ca neplata ei n fazele anterioare duce la sporirea taxei n fazele ulterioare ale circuitului economic. %peratiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt operatiuni impozabile" operatiuni scutite de plata a taxei pe valoare adaugata si operatiuni impozabile prin optiune. omnia" indiferent de locul unde este

4n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care ndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii >art.123 C.fiscal?< a? constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata= b? locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este

considerat a fi n omnia= c? livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o

persoana impozabila. d? livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre

activitatile economice Conform Codulului fiscal" daca cel putin una dintre conditiile stipulate amintite mai sus nu este ndeplinita" operatiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. -aptul ca taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic care intervine n circuitul economic creeaza impresia ca acesta suporta ntreaga taxa. 4n realitate" prin deducerea taxei pe valoare adaugata platita n stadiile anterioare ale circuitului economic" fiecare agent economic plateste taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa" taxa pe care o recupereaza la transferul proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este n ultima instanta consumatorul final. $in cele de mai sus rezulta ca fiecare persoana fizica sau 8uridica plateste efectiv la buget numai taxa pe valoare adaugata aferenta valorii create prin activitatea sa. $aca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent unui bun imobil" de exemplu un teren" catre o persoana fizica" ea va nregistra n evidenta sa 0.* colectata ca urmare a livrarii" ca si n cazul transferului dreptului de proprietate. !restarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt<

a? b? c? d? e?

nc/irierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor" n cadrul unui contract de leasing= transferul si'sau transmiterea folosintei drepturilor de autor" brevetelor" licentelor" marcilor comerciale si a altor drepturi similare= anga8amentul de a nu desfasura o activitate economica" de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie= prestarile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de'sau n numele unei autoritati publice sau potrivit legii= intermedierea efectuata de comisionari" care actioneaza n numele si n contul comitentului" atunci cnd intervin ntr#o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

%peratiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa" dar este permisa deducerea taxei datorate sau ac/itate pentru ac/izitii : 0ransportul bunurilor" dintr#un tert teritoriu" in conditiile in care valoarea acestui transport este inclusa in baza de impozitare a acestor bunuri importate" transportul bunurilor" direct legat de exportul acestor bunuri in afara Comunitatii" transportul bunurilor ce sunt plasate in regim vamal suspensiv" transportul intracomunitar de bunuri efectuat catre sau din insulele ce formeaza regiunile autonome din *zore sau ,adeira. !restarile de servicii aferente transportului unor bunuri ce sunt plasate in regimuri vamale suspensive si care constau in incarcarea" descarcarea" transbordarea" manipularea" stivuirea" cantarirea" masurarea" controlul" evaluarea" depozitarea" supervizarea sau livrarea bunurilor. Serviciile accesorii unui transport 1C de bunuri efectuat catre sau din insulele ce formeaza regiunile autonome din *zore sau ,adeira Aave maritime< servicii legate direct de nave sau de incarcatura acestora *eronave< servicii legate direct de aeronave sau de incarcatura acestora %peratiuni scutite de taxa fara drept de deducere" pentru care" nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau ac/itate pentru ac/izitii.

6x< spitalizarea" ngri8irile medicale" activitatea de nvatamnt" prestarile de servicii strns legate de practicarea sportului" serviciile publice postale" prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar#bancara< acordarea si negocierea de credite" negocierea garantiilor de credit" plati" viramente" creante" cecuri si alte instrumente negociabile" administrarea de fonduri speciale de investitii" etc. " operatiunile de asigurare si'sau de reasigurare " pariuri" loterii si alte forme de 8ocuri de noroc etc. %peratiunile scutite de 0.* sunt reglementate expres prin legea instituitoare a 0.* nefiind admisa extinderea lor prin analogie.0oate celelalte operatiuni scutite de la plata 0.* prin alte acte normative se considera operatiuni scutite fara drept de deducere.4n situatia n care actele normative nu prevad posibilitatea furnizolului de a exercita dreptul de deducere. %peratiunile scutite de 0.* sunt de mai multe categorii< # autorizate= # # # operatiuni de import= export de bunuri si alte operatiuni similare precum si transportul intern= activitatea persoanelor impozabile a caror cifra de afaceri anuala declarata livrarile de bunuri si prestarile de servicii de interes general efectuate n

interiorul tarii de anumite categorii de unitati din cadrul activitatilor specifice

sau realizata se situeaza sub un anumit plafon de scutire. *gentii economici si unitatea economica din cadrul altor personae 8uridice care efectueaza operatiuni scutite de 0.* pot opta pentru plata acestei taxe.*probarea se da de ,inisterul -inantelor prin organe fiscale la care agentii economici sunt nregistrati ca platitori de impozite si taxe" pe baza de cerere si 8ustificare economica" prezentarea solicitarii se da numai n conditile n care includerea operatiunile respective n sfera de aplicare a 0.* nu influenteaza negativ alte activitati specifice sau produse scutite de taxa pentru protectie sociala. Cererile de optare pentru o parte a activitatii desfasurate de agentii economici se aproba de organele fiscale" numai n conditiile organizarii unui sector distinct din

punct de vedere al evidentei contabile si al dreptului de reducere.*stfel agentul economic intervine ca un colector de impozit pentru stat. 4n acest mecanism cumparatorul final plateste 0.* colectat" iar agentul economic nu varsa dect diferenta dintre ncasarile mai mari pe vnzare si sumele deductibile pe care le ac/ita furnizorului pentru cumparare.

Cap. . !egimul deducerilor

!otrivit Codului fiscal dreptul de deducere ia nastere n momentul n care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila. !entru bunurile importate" pna la data de 31 decembrie 2))3" n baza certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adaugata" eliberate n baza :egii nr. 347'2))2 privind taxa pe valoarea adaugata" republicata" pentru care termenul de plata intervine dupa data de 1 ianuarie 2))4 inclusiv" taxa pe valoarea adaugata devine deductibila la data platii efective. %rice persoana impozabila are drept de deducere pentru bunurile si serviciile ac/izitionate destinate utilizarii n folosul operatiunilor sale impozabile" sau a operatiunilor scutite cu drept de deducere >export" transport si trafic international de marfuri?. $e asemenea" persoana impozabila nregistrata ca platitor de 0.* are drept de deducere pentru bunurile si serviciile acordate sau prestate n mod gratuit n actiuni de sponsorizare" de mecenat si protocol n limitele legale precum si pentru cele acordate gratuit ca mostre n campaniile publicitare" pentru ncercare produselor sau pentru demonstratii la punctele de vnzare= pentru transferul de bunuri ca urmare a fuziunii si divizarii si pentru aportul n natura la capitalul social= pentru bunurile predate n cadrul unui contract cu plata n rate sau a unui contract de comision si pentru cele trecute n domeniul public n sc/imbul unei despagubiri.

Codul fiscal interzice deducerea pentru bauturile alcoolice si produsele din tutun destinate actiunilor de protocol si pentru bunurile si serviciile ac/izitionate de furnizori n contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia. !entru a beneficia de dreptul de deducere persoana impozabila trebuie sa 8ustifice acest drept cu facturile fiscale emise pe numele sau" iar pentru importul de bunuri cu declaratia vamala de import. 0axa pe valoarea adaugata dedusa poate fi a8ustata. !rocedura de a8ustare se stabileste prin norme. %rice persoana impozabila" care a aplicat regimul special de scutire" si ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata" are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata la data nregistrarii ca platitor de 0.*" pentru< @ bunuri de natura stocurilor" conform reglementarilor contabile" care se afla

n stoc la data la care persoana respectiva a fost nregistrata cu platitor de taxa pe valoarea adaugata= @ bunuri de natura mi8loacelor fixe" care au fost ac/izitionate cu cel mult ()

de zile anterior datei de nregistrare ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. !entru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmatoarele conditii< o bunurile respective urmeaza a fi folosite pentru operatiuni cu drept de deducere= o persoana impozabila trebuie sa detina factura fiscala sau un alt document legal aprobat care 8ustifica suma taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor ac/izitionate. 0axa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor ac/izitionate" destinate realizarii obiectivelor proprii de investitii" stocurilor de produse cu destinatie speciala" finantate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale" se deduce potrivit prevederilor legale. Cu taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru realizarea obiectivelor proprii de investitii se vor rentregi obligatoriu disponibilitatile de

investitii. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiasi obiectiv de investitii. :a nc/eierea exercitiului financiar" sumele deduse si neutilizate se vireaza la bugetul de stat sau bugetele locale n conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind nc/eierea exercitiului financiar#bugetar si financiar# contabil" emise de ,inisterul -inantelor !ublice. !erioada fiscala: !erioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica. !entru persoanele impozabile care nu au depasit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si'sau scutite cu drept de deducere de 1))))) euro inclusiv" la cursul de sc/imb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent" perioada fiscala este trimestrul calendaristic. *ceste persoane au obligatia de a depune la organele fiscale teritoriale" pna la data de 27 februarie" o declaratie n care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent. !ersoanele impozabile care iau fiinta n cursul anului trebuie sa declare" cu ocazia nregistrarii fiscale" cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze n cursul anului" iar daca acesta nu depaseste 1))))) euro inclusiv" au obligatia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiintarii. $aca cifra de afaceri obtinuta n anul nfiintarii este mai mare de 1))))) euro" n anul urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica" iar daca cifra de afaceri obtinuta nu depaseste 1))))) euro inclusiv" perioada fiscala va fi trimestrul. 4n conditiile n care Codul fiscal nu prevede scutiri de 0.* pe unitati platitoare ci pe operatiuni realizate" o persoana impozabila poate realiza att operatiuni cu drept de deducere" ct si operatiuni fara drept de deducere. 6a dobndeste" n acest caz calitatea de platitor de 0.* cu regim mixt. *c/izitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere" inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni" se nscriu ntr#un 8urnal pentru cumparari" care se ntocmeste separat pentru aceste operatiuni" si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora se deduce integral.

*c/izitiile de bunuri si serviciu destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere" precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se nscriu n 8urnalul pentru cumparari" care se ntocmeste separat pentru aceste operatiuni" iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora nu se deduce. Bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia n momentul ac/izitiei" respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proportia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere" se evidentiaza ntr#un 8urnal pentru cumparari ntocmit separat. 0axa pe valoarea adaugata aferenta acestor ac/izitii se deduce pe baza de pro#rata. !rin exceptie" n cazul ac/izitiilor destinate realizarii de investitii" care se prevad ca vor fi utilizate att pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere" ct si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere" este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului investitional" urmnd ca taxa dedusa sa fie a8ustata n conformitate cu procedura stabilita prin norme. 4n cursul unui an fiscal este permisa rectificarea taxei deduse aferente ac/izitiilor de bunuri" servicii care se constata ca ulterior au fost utilizate pentru alta destinatie dect cea prevazuta la data ac/izitiei. ectificarile se evidentiaza pe rndurile de regularizare din decontul de taxa pe valoarea adaugata. !ro#rata se determina ca raport ntre< veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere" inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora" la numarator" iar la numitor veniturile de la numarator plus veniturile obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere. 4n calculul pro#rata" la numitor se adauga alocatiile" subventiile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale" n scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau care nu intra n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Se exclud din calcul pro#rata veniturile financiare" daca acestea sunt accesorii activitatii principale. Au se includ n calculul pro#rata serviciile efectuate de

prestatorii stabiliti n strainatate" pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata. !ro#rata se determina anual" situatie n care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. !rin exceptie" aceasta poate fi determinata lunar sau trimestrial" dupa caz" situatie n care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cele efectiv realizate n cursul fiecarei luni" respectiv trimestru. !ro#rata aplicabila provizoriu pentru un an este ori pro#rata definitiva determinata pentru anul precedent" ori pro#rata estimata n functie de operatiunile prevazute a fi realizate n anul curent. !ersoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal teritorial" la nceputul fiecarui an fiscal" cel mai trziu pna la data de 27 ianuarie" nivelul pro#rata provizorie aplicata" precum si modul de determinare a acesteia. 0axa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea pro#rata provizorie asupra taxei pe valoarea adaugata deductibile" aferente ac/izitiilor destinate att realizarii de operatiuni care dau drept de deducere" ct si celor care nu dau drept de deducere. !ersoanele impozabile care nu au determinat pro#rata provizorie la nceputul anului" deoarece nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere n cursul anului" si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni nu au obligatia sa calculeze si sa utilizeze pro#rata provizorie. 4n cursul anului este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata. :a finele anului vor aplica urmatoarele reguli< o daca pot efectua separarea ac/izitiilor de bunuri" servicii" vor

regulariza astfel< din taxa dedusa n cursul anului se scade taxa de dedus rezultata prin aplicarea pro#rata definitiva pentru ac/izitiile destinate att realizari de operatiuni cu drept de deducere" ct si pentru operatiuni fara drept de deducere" si sau taxa aferenta bunurilor" serviciilor destinate exclusiv operatiunilor cu drept de deducere" iar diferenta rezultata se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioada fiscala a anului" ca taxa de plata la bugetul de stat=

daca nu se poate efectua separarea pe destinatii se aplica pro#rata

definitiva asupra tuturor ac/izitiilor de bunuri si servicii efectuate n cursul anului" iar diferenta rezultata se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioada fiscala a anului. !ro#rata definitiva se determina n luna decembrie" n functie de realizarile efective din cursul anului. egularizarea deducerilor operate dupa pro#rata provizorie se realizeaza prin aplicarea pro#rata definitiva asupra sumei 0.* deductibile. $iferenta n plus sau n minus fata de taxa dedusa" conform pro#rata provizorie" se nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale. 4n situatii speciale" cnd pro#rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus" ,inisterul -inantelor !ublice= prin directia de specialitate" poate aproba aplicarea unei pro#rata speciale" la solicitarea persoanelor impozabile n cauza" pe baza 8ustificarii prezentate. $aca aprobarea a fost acordata n timpul anului" persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze 0.* dedusa de la nceputul anului pe baza pro#rata speciala" aprobata. !latitorii de 0.* cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro#rata speciala numai la nceputul unui an calendaristic si sunt obligate sa anunte organele fiscale. :a cererea 8ustificata a persoanelor" organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro#rata sa fie determinata lunar sau trimestrial" dupa caz. 4n anul n care a fost acordata aprobarea" persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa pe valoarea adaugata dedusa de la nceputul anului pe baza pro#rata lunara sau trimestriala. !latitorii de valoarea adaugata cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro#rata lunara sau trimestriala numai la nceputul unui an fiscal si sunt obligate sa anunte organele fiscale. !ro#ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt definitive si nu se regularizeaza la sfrsitul anului. !entru stabilirea taxei datorate bugetului sau sumei negative de taxa se compara pentru fiecare perioada fiscala taxa bruta exigibila" denumita si taxa colectata cu taxa deductibila.

$aca taxa colectabila este mai mare dect cea deductibila" pe care platitorul are dreptul sa o recupereze din ceea ce colecteaza pentru propriile vnzari" atunci suma n plus trebuie varsata la buget. !lata se va face din taxa colectata" daca marfurile vndute au fost ncasate pna la data platii" sau din propriile resurse daca furnizorul nu a reusit sa#si ncaseze integral marfurile sau serviciile livrate" prestate n luna expirata. $aca taxa aferenta bunurilor si serviciilor ac/izitionate" care este dedusa n perioada fiscala" este mai mare dect taxa exigibila aferenta vnzarilor din aceeasi perioada" rezulta" potrivit terminologiei din codul fiscal" un excedent n perioada de raportare" denumit suma negativa a 0.*. $enumirile introduse sunt" total inadecvate. ,ai nti deoarece excedentul" prin natura lui" nu poate fi o suma negativa" ci un surplus. Surplusul ar apare daca suma colectata ar depasi deductibila" iar acest surplus ar trebui varsat la buget. $aca se ntmpla invers" nseamna ca persona impozabila are o suma de recuperat de la buget" intervenind operatiunea de rambursare. $e data aceasta termenul de rambursare este corect deoarece cumparatorul nu datoreaza 0.* bugetului pentru ceea ce cumpara ci pentru valoarea pe care o adauga n cursul lunii" astfel ca platind 0.* la cumparare el a creditat ntr#un fel statul" prin intermediul furnizorului sau" pentru care taxa colectata devine exigibila. $e regula" perioada fiscala este luna calendaristica. !rin derogare" Codul fiscal prevede ca pentru persoanele impozabile care nu au depasit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiunile taxabile si'sau operatiuni scutite cu drept de deducere de 1))))) 6uro inclusiv" perioada fiscala este trimestrul.