UNIDAD II FUENTES, PRINCIPIOS Y CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO. Son las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Derecho financiero: conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad econmica tanto del estado, como de cualquier organismo p lico. Son fuentes del derecho financiero: ! ! ! ! ! ! ! ! La ley. $s el acto emanado del %oder "egislativo que crea situaciones jurdicas generales. Se considera que la le# es la fuente m&s importante en el derecho fiscal. $n la creacin de las le#es que son o ligatorias en toda la rep lica intervienen el %oder "egislativo federal, representado por el 'ongreso de la unin (c&mara de diputados # c&mara de senadores), # el %oder $jecutivo, cu#o ejercicio se deposita en el %residente de la *epu lica. %ueden tam in intervenir en algunos casos las legislaturas de los $stados (congresos locales), trat&ndose de reformas a la 'onstitucin Federal. "as fases del proceso legislativo son seis: iniciativa, discusin, apro acin, sancin, pu licacin e iniciacin de la vigencia. +,+'+-.+/-. $s la facultad que tienen determinados rganos del estado para proponer un pro#ecto de le# ante el congreso (poder legislativo) De acuerdo al art 01 de la 'onstitucin %oltica de los $stados 2nidos 3e4icanos, dicha facultad pertenece en e4clusiva a: 1. -l %residente de la *ep lica 5. - los diputados # senadores del congreso de la unin, # 6. - las legislaturas de los estados. "a le# Decreto!le# Decreto!delegado $l reglamento "as circulares "a jurisprudencia "os tratados internacionales "os principios generales del derecho

,o o stante lo anterior, cualquier ciudadano puede sugerir indistintamente a alguna de las autoridades mencionadas, la necesidad de ela orar un pro#ecto de le# determinado, con peticin de que sea a la consideracin del congreso, pero dichas peticiones pueden ser o no atendidas de acuerdo con lo dispuesto en el art 71 del *eglamento +nterior del 'ongreso de la 2nin. -rt. 71. 8toda peticin de particulares, corporaciones o autoridades que no tengan derecho de iniciativa, se mandara pasar directamente (por el presidente de la c&mara) a la comisin que corresponda, segn la naturale9a del asunto que se trate. "as comisiones dictaminaran si son de tomarse o no, en consideracin estas peticiones:

D+S'2S+;,. $s el acto de las c&maras que consiste en e4aminar un pro#ecto o iniciativa de le#, polemi9ando so re l para decidir por medio de la votacin ma#oritaria, si de e ser apro ado o no. "as iniciativas de le# de en ser discutidas por am as c&maras, pudiendo comen9ar en cualquiera de ellas, salvo que se trate de pro#ectos so re impuestos, contri uciones o emprstitos o reclutamiento de tropas, pues en estos casos de er&n ser discutidos primeramente en la c&mara de diputados (art 05 constitucional, inciso h). "a c&mara donde se discute en primer lugar una iniciativa de le# es llamada '&mara de origen, # a la que conoce en segundo trmino se le designa como '&mara revisora. -%*;<-'+;,. 'onsiste en que las c&maras dan su conformidad a una iniciativa de le#. "a apro acin tiene lugar cuando la ma#ora de los miem ros presentes han otorgado su voto afirmativo al pro#ecto que previamente se ha discutido. Si se o tiene la apro acin en la c&mara de origen, el pro#ecto de er& ser remitido a la c&mara revisora para su discusin= # en caso de ser tam in apro ado por esta, se enviara al '. *epresentante del %oder $jecutivo para los efectos de que se tratar&. S-,'+;,. -cto por medio del cual el '. %residente de la *ep lica manifiesta, ajo su firma, su conformidad con una iniciativa de le# apro ada por las c&maras. Dicho funcionario puede llegar a negar la apro acin, en ejercicio del llamado 8derecho de veto:, en cu#o caso la iniciativa ser& devuelta con o servaciones a la c&mara de origen, donde ser&n discutidas nicamente las o servaciones referidas. %2<"+'-'+;,. 2na ve9 que el pro#ecto de le# o tiene la sancin del %oder $jecutivo, tiene lugar la pu licacin o promulgacin, que consiste en dar a conocer la le# a quienes de en cumplirla. %ara que una le# pueda o ligar a su cumplimiento, de e ponerse al alcance del p lico el te4to de la misma. "a promulgacin se materiali9a en un Decreto %residencial que da a conocer el contenido de una le# apro ada # sancionada. "a pu licacin es el hecho de insertar en el Diario ;ficial de la Federacin los te4tos de la le# en si, como el decreto de promulgacin, con el o jeto de que se cono9can # se cumplan.

+,+'+-'+;, D$ "- /+>$,'+-. De acuerdo al cdigo civil e4isten 5 sistemas para la iniciacin de la vigencia (entrada en vigor) de las le#es: ! ! Sincrnico o simult&neo. 'onsiste en que una le# entre en vigor en todos los lugares de la rep lica al mismo tiempo (art ? del 'digo 'ivil). Sucesivo. Se refiere a que cuando una le# no se@ala la fecha en que entrar& en vigor, surtir& sus efectos a partir de los tres das siguientes al de su pu licacin en el Diario ;ficial de la Federacin, en el lugar en donde este se pu lique, # un da mas por cada ?A Bm de distancia o fraccin que e4ceda de la mitad.(art. 6 del cdigo civil), si la aplicacin de la le# es en lugar distinto al sitio en que se pu lica el D;F

%or lo que respecta a las le#es fiscales, el art 0 del 'FF dice que cuando las le#es no se@alen fecha de entrada en vigor, entraran en vigor al da siguiente de su pu licacin en el D;F

DECRETO-LEY. Se presenta cuando la constitucin autori9a al poder ejecutivo para e4pedir le#es, sin necesidad de una delegacin del congreso de la unin. Dicha autori9acin se otorga ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad p lica, o cualquier otra que ponga a la sociedad en grave peligro (art 5C constitucional). ;tro caso es el previsto en el art. 06 fracc. D/+ de la misma constitucin para hacer frente a epidemias de car&cter grave o peligro de invasin de enfermedades e4ticas en el pas. DECRETO-DELEGADO. $s cuando el congreso de la unin transfiere al poder ejecutivo facultades para legislar. .al situacin se encuentra prevista en art 161 (segundo p&rrafo) de la constitucin. $l congreso faculta al ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de e4portacin o importacin # para prohi ir las importaciones, las e4portaciones # el tr&nsito de productos, artculos, cuando lo estime urgente, con el fin de regular la economa nacional. Ea# una e4istencia de delegacin de facultades legislativas a favor del ejecutivo # se distingue del decreto le# por el hecho de que puede emitirse en cualquier tiempo, sin que se requiera de la declaracin de un estado de emergencia. REGLAMENTO. $s una disposicin de car&cter legal e4pedida por el poder ejecutivo en uso de una facultad propia que le otorga la constitucin. $l reglamento tiene como finalidades: ! ! Facilitar, aclarar # precisar el alcance de una le# # su aplicacin. ;cuparse de la organi9acin # funcionamiento de la administracin en general.

.odas las le#es de en tener un reglamento, si en la actualidad e4isten le#es que no lo tengan o edece a que el ejecutivo no lo ha emitido, sin que ello impida su entrada en vigor, toda ve9 que ha# le#es que e4presamente se@alan 8esta le# entrara en vigor independientemente de que se e4pida o no su reglamento: # otras se@alan que 8este le# no entrara en vigor hasta en tanto no se e4pida su reglamento:, # en este ltimo caso, el ejecutivo de inmediato lo emite. 'a e aclarar que ningn reglamento puede ir mas all& de lo que esta lece una le#. CIRCULARES. Son derivaciones de los reglamentos de car&cter administrativo. "a diferencia entre el reglamento # la circular radica en que el primero nicamente puede ser e4pedido por el %residente de la *epu lica, # la segunda puede ser emitida por todos los funcionarios superiores de la administracin p lica (secretarios de estado, directores generales, etc.) Sirven para dar a conocer el criterio que de en seguir las dependencias en cuanto a la aplicacin de las le#es fiscales, de acuerdo con el art 6F del 'FF. JURISPRUDENCIA. Se define como la interpretacin jurdica de la le# que hacen los tri unales. 'onjunto de principios # doctrinas contenidos en las decisiones de los tri unales. Doctrina.! conjunto de estudios, opiniones # ra9onamientos que los estudiosos del derecho consignan en sus o ras. $n nuestro sistema de derecho la jurisprudencia solo puede ser esta lecida por la Suprema 'orte de Gusticia de la ,acin, por los .ri unales 'olegiados de 'ircuito= # en su especialidad, por el .ri unal Fiscal de la Federacin. Son de car&cter o ligatorio para todos los tri unales de la *epu lica (civiles, penales, federales, locales, militares, inclu#endo las juntas de conciliacin # ar itraje) # es pu licada en el Semanario Gudicial de la Federacin. ';S.23<*$. Se define como la repeticin constante # permanente de un hecho en un mismo sentido, que se vuelve o ligatoria para la comunidad con el o jeto de resolver situaciones jurdicas. TRATADOS INTERNACIONALES. Se consideran como convenios o acuerdos entre estados, so re cuestiones diplom&ticas, polticas, econmicas, culturales, deportivas u otras. $n torno a la actividad tri utaria, tienen como finalidad evitar la do le tri utacin. PRINCIPIOS GENERALES DE DERECHO. "a Suprema 'orte de Gusticia lo ha definido como: conjunto de verdades jurdicas, notorias, indiscuti les # de car&cter

general ela oradas por la ciencia del derecho # que sirven para que el ju9gador pueda dar solucin a un caso concreto, con la condicin de que no ha#a disposicin legal aplica le # que no estn en contradiccin con las le#es cu#as omisiones tratan de cu rirse. "os principios no aparecen consignados e4presamente en un cdigo, # se o tienen por induccin, estudiando el contenido de las diversas le#es que integran el sistema jurdico.

PRINCIPIOS DOCTRINARIOS
$stos principios fueron formulados por -dam Smith, este nota le economista ingls # escritor leg a nuestra materia principios que han inspirado a la legislacin moderna. JUSTICIA. 'onsiste en que los ha itantes de una nacin de en contri uir al sostenimiento del go ierno en una forma proporcional # equitativa lo mas cerca de su capacidad econmica. $ste principio ha sido desarrollado por la doctrina a travs de otros principios: generalidad # uniformidad. >eneralidad. %or medio de este principio se e4ige que paguen impuestos todos aquellos individuos que se u iquen en la hiptesis tri utaria. 2niformidad. Se inspira en la igualdad de todos frente al impuesto, es decir, que contri u#an en relacin a su capacidad. CERTIDUMBRE. Significa que el impuesto de e poseer fije9a en sus elementos esenciales, entendiendo como tal que el impuesto no pueda ser ar itrario # por lo mismo requiere que el contri u#ente lo cono9ca previamente. "os elementos esenciales son: o jeto, sujeto, tasa, tarifa # cuota. $jemplo: le# del impuesto so re consumo de gasolina. ! ! ! ; jeto. 'onsumir gasolina Sujeto. $l consumidor. .asa. A.A1 centavo por litro.

COMODIDAD. $ste principio consiste en que todo impuesto de e recaudarse en la poca # en la forma que mas convenga al contri u#ente para reali9ar su pago. $jemplo. Se han acercado las autoridades federales a los causantes, para que estos no tengan que despla9arse a grandes distancias= reali9ar gestiones relativas a sus o ligaciones fiscales, as como han facilitado el cumplimiento (creacin de pagina He S-.). $jemplo. "+S*: las personas fsicas de en presentar su declaracin a m&s tardar el 6A de a ril de cada a@o.

ECONOMIA. 'onsiste en que lo que se recaude sea realmente favora le para el fisco. %odemos decir que es la aplicacin directa del costo! eneficio, pues si en un momento el fisco para recaudar I1AA,AAA requiere invertir por pago de personal, equipos, papeleras, etc. I1AF,AAA, no tiene ninguna justificacin la e4istencia de un impuesto de este tipo. $s decir, el estado de e preocuparse por contar con una uena administracin, a fin de que resulten menos costosas las erogaciones a la administracin # recaudacin de los impuestos que las cantidades recaudadas.

SIMPLICIDAD. 'onsiste en que para el pago de las contri uciones se de e seguir un proceso sencillo que permita el acceso a toda persona que sea o ligada. CLARIDAD. 'onsiste en que las le#es de en ser e4plicitas que cualquiera pueda entenderlas # por lo mismo cumplirlas.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS

Son aquellas normas que est&n esta lecidas en la constitucin, # que se refieren a la actividad tri utaria del $stado # a las cuales de e sujetarse.

1. LEGALIDAD, -*.. 61 fracc +/ ';,S.+.2'+;,-". $n este principio se dispone que 8son o ligaciones de los me4icanos: contri uir para los gastos p licos, as de la federacin, como del Distrito Federal o del estado # municipio en que residan, de la manera proporcional # equitativa que dispongan las le#es: 8por gastos p licos no de e entenderse todos los que pueda hacer el estado, si no aquellos destinados a satisfacer las funciones # servicios p licos:. 5. PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD . Significa que los impuestos sean justos, #a que la e4presin proporcional # equitativa solo usca la justicia de los mismos. "a Suprema 'orte de Gusticia ha esta lecido jurisprudencia diciendo que de acuerdo con el art. 61 fracc +/ de la 'onstitucin, para valide9 constitucional de sus impuestos se requiere la satisfaccin de requisitos fundamentales: a. Jue sean proporcionales # equitativos. . Jue se destinen al pago de gastos p licos. 6. IGUALDAD, -*.. 16 ';,S.+.2'+;,-". %rincipio constitucional que puede interpretarse de la siguiente manera: las le#es tri utarias no de en gravar a una o varias personas individualmente determinadas, (de e esta lecerse en forma general).

?. PROHIBICION DE LA RETROACTIVDAD, -*.. 1? ';,S.+.2'+;,-". $ste principio esta lece que 8a ninguna le# se dar& efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna:. $jemplo: si la autoridad e4ige el pago de un crdito fiscal, que #a se ha e4tinguido #a sea por prescripcin o compensacin.

F. GARANTIA DE AUDIENCIA. $sta garanta se encuentra consagrada en el art. 1? constitucional que dice: 8,adie podr& ser privado de la vida, de la li ertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tri unales previamente esta lecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento # conforme a las le#es e4pedidas con anterioridad al hecho: $n materia administrativa o fiscal, significa que el contri u#ente afectado tenga conocimiento de la iniciacin del procedimiento # del contenido de la cuestin que va a de atirse, as como de las consecuencias que se producir&n # que se le de la oportunidad, tanto de presentar sus defensas, como de organi9ar un sistema de compro acin, para que quien sostenga una cosa lo demuestre, quien diga lo contrario tam in demuestre su veracidad # que, cuando se agote la tramitacin, se de oportunidad a los interesados de presentar alegaciones= por ultimo, el procedimiento conclu#e con una resolucin que decida lo de atido # se@ale la forma de cumplirse. $n resumen esta garanta consiste en 8ser odo # vencido en juicio: lo cual significa el cumplimiento de ser perfectamente atendido # en ningn momento quedar en estado de indefensin. 7. DERECHO DE PETICION. $l art. K constitucional avala este derecho cuando dispone: 8"os funcionarios # empleados p licos respetar&n el ejercicio del derecho de peticin, siempre que ste se formule por escrito, de manera pacifica # respetuosaL: 0. PRISION POR DEUDAS FISCALES , -*.. 10 ';,S.+.2'+;,-". Dispone que nadie puede ser aprisionado por las deudas de car&cter puramente civil. Sin em argo podemos encontrar que el legislador pueda elevar la calidad de los delitos # entonces s proceder& la pena corporal o prisin. $jemplo en los casos de defraudacin fiscal o de contra ando. $s decir cuando no ha# 8dolo:, no se puede privar de la li ertad. EXCEPCIONES A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES. -*.. 5C. 'onstitu#e una e4cepcin a las reglas generales, conforme a los cuales corresponde al %oder "egislativo la facultad de e4pedir le#es impositivas, en casos de

invasin, pertur acin grave de la pa9 pu lica, es decir, se podr&n e4pedir le#es que esta le9can determinados impuestos para hacer frente a esas situaciones graves.

CLASIFICACI N DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS. Son aquellos que no pueden ser trasladados, es decir, aquellos que no permiten que el sujeto pasivo pueda trasladarlo a terceras personas, ejemplo: +S*, el %redial, +mpuesto so re Donaciones. IMPUESTOS INDIRECTOS. Son aquellos que puedan trasladarse, es decir, que permiten que el sujeto pasivo pueda trasladar a terceras personas la carga tri utaria. $jemplo: +/-, importacin # e4portacin. IMPUESTOS REALES. Son los que se esta lecen atendiendo e4clusivamente a los ienes o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas= por ejemplo: el predial, +S-,, tenencias # uso de vehculos. IMPUESTOS PERSONALES. Son los que se esta lecen en atencin a las personas, es decir, a los contri u#entes o a quienes se prev que paguen los grav&menes, sin importar los ienes o las cosas que posean= ejemplo: +S* a cargo de asalariados, honorarios, arrendamiento, etc. IMPUESTOS GENERALES . Son los que gravan diversas actividades u operaciones= estos tienen un denominador comn: son de la misma naturale9a= por ejemplo el +S*, impuesto a las personas fsicas proveniente de sueldos # salarios, por ingresos derivados de una indemni9acin, por prima de antigMedad, etc. .odos ellos gravan diversos ingresos, pero tiene la misma naturale9a la oral. IMPUESTOS ESPECIALES. Son los que gravan una actividad determinada en forma aislada, ejemplo: +$%S (+mpuesto $special so re %roduccin # Servicios: gasolina # diesel, e idas alcohlicas, ta acos la rados), +mpuesto so re %roduccin de $nerga $lctrica, so re servicios telefnicos, etc.

IMPUESTOS INSTANTANEOS . Son los que se de en liquidar en el momento en que se reali9a el acto gravado, ejemplo: +/-, +S-,. IMPUESTOS PERIODICOS. Son los que tienen un pla9o esta lecido para su cumplimiento, ejemplo: +S*, +$.2. IMPUESTOS CON FINES FISCALES . Son los que se crean para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el %resupuesto de $gresos. IMPUESTOS EXTRAFISCALES . Son los que se esta lecen con el fin de o tener ingresos, cu#a finalidad no es satisfacer el presupuesto, si no que son creados con una finalidad diferente, como por ejemplo de car&cter social.

$n 34ico no e4iste el caso de impuestos e4tra fiscales, de ido a que en la 'onstitucin %oltica se esta lece que los impuestos que se recauden de en ser para satisfacer el %resupuesto de $gresos, es decir, para solventar gastos # funciones p licas.