03 Facultades

Facultades de Comprobacin, Infracciones y Sanciones, as como Medios de Defensa
Formacin de Oficiales de Comercio Exterior
Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera
Conocimiento, catalizador para la excelencia aduanera
Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera Formacin de Oficiales de Comercio Exterior MAE: Facultades de comprobacin, Infracciones y Sanciones
RECOMENDACIONES PARA EL USO ADECUADO DEL MANUAL

Te damos la ms cordial bienvenida en el estudio de los materiales de formacin de Oficiales de Comercio Exterior. Con el propsito de ayudarte a realizar un estudio efectivo del Manual de Autoestudio, te sugerimos seguir cuidadosamente las siguientes recomendaciones: Realiza una lectura cuidadosa del objetivo del manual, as como un estudio ordenado y completo de los temas que lo conforman, ya que cada uno contiene elementos importantes para el dominio de los temas subsecuentes. Lee las preguntas de la Gua de Estudio que se presentan al inicio de cada tema para identificar los puntos centrales de cada uno y/o como una breve autoevalucin diagnstica que te ayude a reconocer tu nivel de conocimiento sobre el tema. Identifica las ideas centrales del tema cuando veas este icono Realiza los ejercicios que se presentan al final de cada tema para reforzar los contenidos que revisaste durante el estudio del mismo. En el Anexo A encontrars una Gua de Estudio que servir para que identifiques los conceptos claves del material, as como de repaso una vez que hayas concluido el estudio de este Manual. En anexo B, encontrars las respuestas correctas de cada ejercicio y los criterios de evaluacin para que conozcas tus resultados, sin embargo te sugerimos no consultar este anexo hasta que no hayas contestado los ejercicios a fin de que identifiques la comprensin de los temas. En el anexo C, encontrars de Comercio Exterior para 2010 las Reglas de Carcter General en Materia
Estudia al ritmo que consideres necesario, tomando en cuenta el calendario de estudio establecido. El Manual contiene un Glosario que explica el significado de algunos trminos cuya comprensin requiere precisin, consltalo para complementar tu aprendizaje. Tambin contiene la Fuentes Consultadas, donde podrs revisar los apoyos bibliogrficos, hemerogrficos y virtuales utilizadas para la elaboracin del Manual. No olvides que debers realizar la evaluacin correspondiente de este material de estudio, en la fecha y lugar que se te indique.
Finalmente, deseamos que realices el mejor de tus esfuerzosBuena suerte SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera Formacin de Oficiales de Comercio Exterior 3. Generacin MAE: Facultades de comprobacin, Infracciones y Sanciones
A B R E V IA T UR A S ACOA AGA AGE ARE ALJ C.P.E.U.M. C.P.F. LA LFDC OIC PAMA RISHCP SAT SHCP Administracin Central de Operacin Aduanera. Administracin General de Aduanas. Administracin General de Evaluacin Administracin Regional de Evaluacin Administrador Local Jurdico Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Cdigo Penal Federal. Ley Aduanera. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente rgano Interno de Control Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crd Pblico. Servicio de Administracin Tributaria. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
INTRODUCCION
El presente MAE pretende dar los elementos suficientes para el cabal conocimiento de Facultades de comprobacin. Infracciones. Sanciones y Delitos en materia Aduanera, a fin de comprender el alcance y contenido de la actuacin de la autoridad aduanera, a travs del ejercicio de las facultades de comprobacin a cargo de dicha autoridad. De manera amplia, se precisarn las conductas que se convierten en infracciones y cuya realizacin implica la imposicin de una sancin y que pretenden propiciar un sano desempeo de la operacin aduanera. Brevemente se analizarn los delitos fiscales que inciden en la cuestin aduanera y finalmente, se har una mencin de los medios de impugnacin que el orden legal vigente contempla, a fin de que el particular haga uso de su garanta de audiencia.
OB J E T IV O G E NE R A L
Al finalizar este MAE, el participante estar en condiciones de: Identificar las facultades de las autoridades aduaneras distinguiendo entre facultad, atribucin y funcin. Reconocer las caractersticas de las facultades de comprobacin en materia fiscal y aduanera, distinguiendo cundo se realiza una retencin de mercanca. Identificar los elementos y caractersticas del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA), as como del Procedimiento Administrativo de contribuciones omitidas. Identificar las caractersticas del ilcito aduanero, distinguiendo los tipos de infracciones, precisando entre la ejecucin de actos prohibidos y la omisin de actos ordenados. Conocer, a fin de combatir los ilcitos en perjuicio de los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial a travs de las Aduanas del pas como punto de entrada de mercancas, con el apoyo de herramientas tecnolgicas y anlisis de las operaciones de comercio exterior, como coadyuvante de las autoridades competentes en esta materia. Reconocer situaciones que se consideran delitos aduaneros, dentro del marco regulatorio de los Artculos 92 al 115-bis del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como las sanciones aplicables a stos. Distinguir los medios de impugnacin, sus tipos y caractersticas.
TEMARIO
T E MA 1. L AS F AC UL T ADE S DE C OMP R OB AC IN E N M AT E R IA F IS C AL Y A DUANE R A . 1.1. CONCEPTO DE FACULTADES DE COMPROBACIN. 1.2. PRECISIONES CONSTITUCIONALES PARA EL EJERCICIO DE FACULTADES DE COMPROBACIN. 1.3. QU ES LA FACULTAD DE RETENCIN? 1.4. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. PRINCIPIOS INFORMANTES. 1.4.1. LEGALIDAD. 1.4.2. DEBIDO PROCEDIMIENTO. 1.4.3. RAZONABILIDAD. 1.4.4. TIPICIDAD 1.4.5. IRRETROACTIVIDAD. 1.4.6. CONCURSO DE INFRACCIONES. 1.4.7. CONTINUACIN DE INFRACCIONES. 1.4.8. CAUSALIDAD. 1.4.9. PRESUNCIN DE LICITUD. 1.4.10. NON BIS IN IDEM. 1.5. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. 1.5.1. ACTUACIONES PREVIAS, INCOACIN DEL PROCEDIMIENTO Y MEDIDAS PROVISIONALES. 1.5.2. FASE DE INSTRUCCIN: ALEGACIONES, PRUEBA, PROPUESTAS DE RESOLUCIN. 1.5.3. LA TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR. 1.6. PROCEDIMIENTO POR EL CUAL LA MERCANCA SE PIERDE Y ES ADJUDICADA AL FISCO FEDERAL. 1.7. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE CONTRIBUCIONES OMITIDAS (ARTCULO 152 DE LA LEY ADUANERA) T E MA 2. G E NE R AL IDA DE S DE L OS I L C IT OS A DUANE R OS . 2.1. NORMATIVIDAD SANCIONATORIA EN MATERIA TRIBUTARIA. 2.1.1. BASES CONSTITUCIONALES. 2.1.2. REGLAS DE APLICACIN DE SANCIONES POR INFRACCIONES FISCALES Y TIPOS DE SANCIONES. 2.2. TEORA DE LA INFRACCIN FISCAL 2.3. CONDUCTAS INFRACTORAS ESPECIALES Y SU SANCIN. 2.3.1. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA IMPORTACIN Y
EXPORTACIN
CIRCULACIN INDEBIDA DENTRO DEL RECINTO FISCAL, USO INDEBIDO DE FUNCIONES Y DESTINO DE MERCANCA. 2.3.3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN Y DECLARACIONES. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
2.3.2.
2.3.4.
INVENTARIOS.
INFRACCIONES EN MATERIA DE LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE INFRACCIONES EN MATERIA DE CLAVE CONFIDENCIAL DE IDENTIDAD. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL USO INDEBIDO DE GAFETES DE INFRACCIONES EN MATERIA DE CONTROL, SEGURIDAD Y MANEJO DE
2.3.5. 2.3.6.
IDENTIFICACIN.
2.3.7.
MERCANCAS.
2.3.8. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA SEGURIDAD O INTEGRIDAD DE LAS INSTALACIONES ADUANERAS. TEMA 3. DELITOS EN MATERIA ADUANERA. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. DELITOS EN MATERIA ADUANERA. AGRAVANTES EN LOS ILCITOS ADUANEROS. PROCEDENCIA DE LOS DELITOS. RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES. EL CONTRABANDO. DELITOS Y PUESTA A DISPOSICIN DEL MINISTERIO PBLICO FEDERAL.
TEMA 4. ILCITOS EN MATERIA DE DERECHOS DE AUTOR Y DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL. 4.1. PRECISIONES CONCEPTUALES. 4.1.1. PROPIEDAD INTELECTUAL. 4.1.2. PROPIEDAD INDUSTRIAL. 4.1.3. DERECHO DE AUTOR. 4.2. AUTORIDADES COMPETENTES EN MATERIA DE ILCITOS EN MATERIA DE DERECHOS DE AUTOR Y DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL. 4.3. MECANISMOS DE COMBATE A LA PIRATERA IMPLEMENTADOS EN MXICO.
TEMA 5. MEDIOS DE IMPUGNACIN/RECURSO DE REVOCACIN, DE AMPARO. 5.1. 5.2. 5.3. RECURSO DE REVOCACIN. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. JUICIO DE AMPARO.
JUICIO DE NULIDAD Y JUICIO
A NE XOS . G L OS AR IO . F UE NT E S C ONS UL T ADAS .
T E MA 1. LAS F A C UL T A DE S MA T E R IA F IS C A L Y A DUA NE R A .
GUA DE ESTUDIO:
DE
C OMP R OB A C IN
EN
1. Qu son las facultades de comprobacin? 2. Cules son los artculos de la C.P.E.U.M. regulan el ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la autoridad? 3. Cul es el concepto de infraccin? 4. Qu es la facultad de retencin? 5. Qu es el Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA)? 6. Cules son los requisitos mnimos para levanta una acta de inicio de PAMA? 1.1. Facultades de comprobacin.
En materiales precedentes analizamos conceptos tales como facultad, atribucin y funcin, mismos que debemos recordar para comprender el tema desarrollado en el presente MAE. Las facultades de comprobacin son el conjunto de acciones que realizan los rganos competentes o sus auxiliares, para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios, y an los terceros vinculados en alguna forma a la relacin jurdico fiscal, dieron cabal cumplimiento a las obligaciones impuestas por las disposiciones fiscales aplicables. Las facultades de comprobacin, las clasificaremos, en un afn de optimizar su exposicin y conocimiento, como a continuacin se precisan:
Facultad de comprobaci especfica Actos de autoridad en ejerci de la facultad de comprobacin especfica Fundamento legal
Procedimiento de fiscalizacin (Facultad comprobacin propiamente dicha) Procedimiento de determinacin y cobro los crditos fiscales Procedimiento sancionador fiscal
visitas domiciliarias, revisin en transporte, revisin de gabinete, revisin de equipaje, etc.
42 CFF 144 LA
42 CFF 144 LA
Procedimiento administrativo de ejecucin
imposicin de multas y crditos fiscales, embargo de la mercanca pasando a manos del fisco. (delitos fiscales). (cobro coactivo) aseguramiento del pago (embargo)
42 CFF 144 LA
42 CFF 144, 151, 152 LA
El ejercicio de estas facultades, la autoridad, ya fiscal o aduanera, deber considerar lo establecido en los siguientes principios constitucionales: 1.2. PRECISIONES COMPROBACIN
CONSTITUCIONALES PARA EL EJERCICIO DE
FACULTADES
DE
A fin de que la autoridad al hacer uso de las facultades de comprobacin a su cargo, evite en caer en vicios deber considerar los siguientes preceptos constitucionales. El ejercicio del derecho de peticin contenido el artculo 8., de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, mismo que precepta que Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa; pero en materia poltica slo podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica. Derivado de dicho ejercicio proceder que la autoridad, en el mbito de su competencia actu en consecuencia, a fin de que A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario. En nuestro orden jurdico aduanero, dicha garanta se ejerce a travs de la formulacin de solicitudes de autorizacin, permisos, etc., debiendo la autoridad, solventar el acercamiento del contribuyente en breve trmino. Asimismo, el artculo 14, precepta, en su prrafo segundo que Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. De donde resulta, que para proceder es menester tramitar el procedimiento administrativo correspondiente, a fin de que, una vez hecha valer la garanta de audiencia va la presentacin de probanzas, se emita resolucin que funde y motive la privacin de las propiedades, posesiones o derechos, tal es el caso de la prctica del Procedimiento administrativo de ejecucin (cobro coactivo) aseguramiento del pago (embargo), que en materia aduanera denominado Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA). El (PAMA) es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos. Aunado a lo anterior, el artculo 16 constitucional que se refiere nicamente a la prctica de visitas domiciliarias que revisaremos ms adelante y no a todas las formas de comprobacin fiscal, por lo que precepta que Nadie puede ser molestado en su SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Adems de que La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. Debiendo para tal efecto tener presente que el criterio de Tribunales Federal es que SI
LA FACULTAD DE COMPROBACION DE QUE GOZAN LAS AUTORIDADES FISCALES, NO DEBE SER VISTA COMO UN PODER OMNIMODO QUE LES PERMITA EMITIR ACTOS DE MOLESTIA CUYO OBJETIVO SEA LESIONAR A LOS PARTICULARES, SINO SOLAMENTE COMO LA POSIBILIDAD DE PODER VERIFICAR QUE ESTOS CUMPLEN CON LAS DISPOSICIONES FISCALES CORRESPONDIENTES, DEBE CONCLUIRSE, EN SANA LOGICA, QUE, LA EMISION DE DOS ORDENES DE VISITA A UN MISMO PARTICULAR EN EL MISMO LAPSO TEMPORAL, A NO SER POR UNA CAUSA EXTRAORDINARIA QUE LO JUSTIFIQUE, DEVIENE ILEGAL.
Considerando que el presente MAE pretende establecer las facultades de comprobacin que coinciden en la actividad fiscal y aduanera, enlistaremos algunas a manera de ejemplo.
Cdigo Fiscal de la Federacin Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. Ley Aduanera ARTICULO 144. La Secretara tendr, adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras leyes, las siguientes facultades:
III. Requerir de los contribuyentes, responsables solidarios y terceros, los documentos e informes sobre las mercancas de importacin o exportacin y, en su caso, sobre el uso que hayan dado a las mismas.
VII.- Recabar de los funcionarios y
IV.
Recabar de los funcionarios
10
empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VI.-
Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
I.Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
VIII.-
Allegarse las pruebas
pblicos, fedatarios y autoridades extranjeras los datos y documentos que posean con motivo de sus funciones o actividades relacionadas con la importacin, exportacin o uso de mercancas. VI. Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de importacin o exportacin en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribuyente, en su domicilio o en las dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que seale, cuando se satisfagan los requisitos previstos en el Reglamento, as como conocer de los hechos derivados del segundo reconocimiento a que se refiere el artculo 43 de esta Ley, verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como autorizar y cancelar la autorizacin a los dictaminadores aduaneros y revisar los dictmenes formulados por stos en los trminos del artculo 175. XI. Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal importacin o tenencia de mercancas de procedencia extranjera en todo el territorio nacional, para lo cual podr apoyarse en el dictamen aduanero a que se refiere el artculo 43 de esta Ley. XII. Corregir y determinar el valor en aduana de las mercancas declarado en el pedimento, u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara, utilizando el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Seccin Primera del Captulo III del Ttulo Tercero de esta Ley, cuando el importador no determine correctamente el valor en trminos de la seccin mencionada, o cuando no hubiera proporcionado, previo requerimiento, los elementos que haya tomado en consideracin para determinar dicho valor, o lo hubiera determinado con base en documentacin o informacin falsa o inexacta. XVI. Comprobar la comisin de
11
necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que las autoridades practiquen fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
infracciones e imponer las sanciones que correspondan.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto de autoridad que se notifique al contribuyente. La autoridad est facultada constitucionalmente, a fin de proceder embargando mercanca, siempre que actu de conformidad con lo establecido en el Artculo 22, segundo prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en los trminos que a continuacin mencionaremos: Artculo 22... No se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete una autoridad judicial para el pago de responsabilidad civil derivada de la comisin de un delito. Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso de enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109, la aplicacin a favor del Estado de bienes asegurados que causen abandono en los trminos de las disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se declare extinto en sentencia. Con fundamento en este dispositivo la autoridad tanto fiscal como aduanera hace uso de facultades otorgadas y regladas en la legislacin federal, tal es el caso del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin en materia fiscal y 144 en materia aduanera, que otorgan la posibilidad de embargar precautoriamente bienes o mercancas, a fin de, cumplimentar la falta de pago por parte del contribuyente incumplido. Ms adelante, desarrollaremos qu es el embargo precautorio y las causales de su procedencia.
12
Extincin de las facultades de comprobacin 1. Tradicionalmente se ha definido la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo, cumpliendo los requisitos que la Ley marque en cada caso. En materia fiscal, la prescripcin opera solamente como una forma de extinguir obligaciones, a saber: del pago de contribuciones de recuperar del fisco cantidades pagadas indebidamente o simplemente que proceda su devolucin conforme a la Ley (Ej. el IVA a favor). Este derecho del fisco lo otorga el art. 22 del CFF En este orden de ideas, en materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones tanto para los contribuyentes como para el fisco. Su soporte legal lo contiene el art. 146 del CFF, del que destaca: el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido se puede alegar su derecho en los recursos administrativos se interrumpe con cada gestin de cobro dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se le haga saber al deudor los particulares pueden solicitar a la autoridad la declaracin de prescripcin de un adeudo fiscal. Se reitera que si el fisco pretende hacer efectiva una contribucin prescrita, el afectado debe interponer un recurso en el que haga valer la extincin de la obligacin por prescripcin. 2 Dado que en otro subtema de este curso se trata la caducidad, resulta importante sealar las diferencias entre caducidad y prescripcin: Evidentemente existen diferencias, pues de otra manera no sera necesaria la existencia de una de ellas en la legislacin, y ellas son: La prescripcin opera tanto a favor como en contra del fisco y la caducidad solo opera en contra de ste. Mientras que el plazo para que se perfeccione la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro debidamente notificada, la caducidad no est sujeta a interrupcin o a suspensin. El cmputo para que se consume la prescripcin se inicia a partir de la fecha de exigibilidad del crdito de que se trate, mientras que el plazo para que se consume la caducidad se inicia a partir de que nazcan las facultades de las autoridades fiscales. 3
1 2
Vid. http://www.eyboletin.com.mx/eysite2/index.php?option=com_content&task=view&id=643&Itemid=9 Arrioja A., Op. .cit. pp. 127 a la 135. Francisco Ponce Gmez Derecho fiscal, 2003. pp._249 a 251.
13
La prescripcin es la extincin del derecho a una accin de cobro y la caducidad es la extincin de la facultad de cobro. En materia fiscal el plazo para conservar la contabilidad est ntimamente relacionado con las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, las cuales se extinguen en un plazo de 5 aos, sin embargo, entre otros supuestos, el hecho de no conservar la contabilidad durante el plazo establecido en el Cdigo Fiscal ampla a 10 aos el plazo con el que cuenta la autoridad para ejercer sus facultades de comprobacin. Plazo para conservar la documentacin establecido en las disposiciones fiscales Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que la documentacin relativa a la contabilidad debe conservarse por un perodo de cinco aos, contado desde la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones con ella relacionadas. En el caso de la contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos efectos se prolonguen en el tiempo, como podra ser el caso de las inversiones y las prdidas, el plazo comenzar a computarse a partir del da en que se presente la declaracin del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Tratndose de documentacin correspondiente a conceptos por los que se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo se computar a partir de la fecha en la que quede firme la resolucin. Por lo que se refiere a actas constitutivas, contratos de asociacin en participacin, actas que incluyan aumentos o disminuciones de capital, fusin, escisin, constancias de distribucin de dividendos o utilidades, informacin sobre la determinacin del valor fiscal de las acciones, as como declaraciones provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha documentacin deber conservarse por todo el tiempo que subsista la sociedad o contrato de que se trate. Inicio del cmputo del plazo de cinco aos Como comentamos, la obligacin de conservar la contabilidad durante el plazo establecido por las disposiciones fiscales est ntimamente relacionado con la facultad que tiene la autoridad fiscal para comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente y determinar, en su caso, las contribuciones o aprovechamientos omitidos, sus accesorios e imponer las sanciones que correspondan, facultad que se extinguen en cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que:
1. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo comenzar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que se presenten, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin con la ltima declaracin de esa misma contribucin del ejercicio. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
14
2. Se presente o debi haberse presentado declaracin o aviso, en el caso de contribuciones que no se calculen por ejercicio o a partir de que se causaron las contribuciones, cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. 3. Se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin hubiese continuado, a partir del da siguiente a aqul en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la conducta o hecho, respectivamente. 4. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo que no exceder de 4 meses, contados a partir del da siguiente al de exigibilidad de las fianzas constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora. Facultades de comprobacin ampliacin del plazo de 5 a 10 aos El plazo para que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin podra ampliarse de 5 a 10 aos en los siguientes casos:

Cuando el contribuyente no se hubiera solicitado su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. No lleve contabilidad o no la conserve por el plazo establecido en el propio Cdigo Fiscal. Por los ejercicios en que no se presente alguna declaracin, estando obligado a ello. Cundo no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin respecto del IVA o del IEPS que se solicite en dicha declaracin. Facultades de comprobacin Suspensin del plazo Adems, el CFF establece que el plazo que tiene la autoridad fiscal para ejercer sus facultades de comprobacin no se interrumpe, pero si se suspender cuando:
Se ejerzan las facultades de comprobacin para: requerir a los contribuyentes que exhiban su contabilidad, proporcionen datos u otros documentos o informes que se le requieran; practicar visitas domiciliarias; revisar los dictmenes fiscales sobre estados financieros, enajenacin de acciones, declaratorias respecto a los saldos a favor de IVA y cualquier otro dictamen para efectos fiscales que se formule. Cuando se interponga un recurso administrativo o juicio. Cuando el contribuyente haya cambiado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso o cuando hubiera sealado en forma incorrecta su domicilio fiscal y la autoridad no pueda iniciar por ello sus facultades de comprobacin. En este caso, el cmputo del plazo de caducidad reiniciar cuando a partir de que se localice al contribuyente. En los casos de huelga, en tanto termine. En el caso de fallecimiento del contribuyente, en tanto se designe al representante legal de la sucesin. Tratndose de empresas que consoliden para efectos fiscales, el plazo se suspender respecto de la controladora, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultares respecto de alguna de las controladas de dicha sociedad controladora. Afortunadamente el Cdigo tambin prev un plazo mximo de la caducidad suspendida, por lo que en todo caso, el plazo de caducidad que se suspende, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de 10 aos. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
15
Tratndose de visitas domiciliaras, revisiones de gabinete o revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo porque no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de 6 aos con 6 meses o 7 aos, segn corresponda. 1.5. Qu es la facultad de retencin?
En materia civil la retencin es el derecho que tiene el acreedor en las obligaciones recprocas y en los casos expresamente previstos en la ley, para conservar la tenencia y rehusar la entrega de una cosa que pertenece a su deudor si ste no ejecuta la obligacin que le incumbe. Se trata de una medida cautelar del crdito para impedir que el acreedor sea vctima de un deudor contumaz o de mala fe que pretende exigir la entrega sin que l a su vez cumpla la obligacin a su cargo, en este orden la retencin tiene una esencia garantista, es decir, garantizar el cumplimiento de una obligacin. En la relacin jurdica impositiva, la autoridad aduanera detenta el poder y la potestad de imposicin, en tal sentido el marco del derecho fiscal y aduanero, con el propsito de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias, otorga a las autoridades aduaneras, facultad para retener las mercancas, bajo los principios de seguridad y economa, con objeto de hacer efectiva la obligacin en cuanto al depsito efectuado en cuenta aduanera de garanta tratndose de mercanca cuyo valor declarado es inferior al estimado y en el cumplimiento de normas oficiales mexicanas de informacin comercial, as como en daos causados por medios de transporte en recintos fiscales; so pena que de no cumplir la obligacin en los plazos legales la mercanca pasar a propiedad del fisco federal. En suma, la facultad de retencin es la atribucin a favor de la autoridad, en este caso aduanera, para detener la mercanca. Al respecto, es de explicar el mecanismo de procedencia de la denominada prenda aduanera, contemplada en el artculo 60 de la Ley Aduanera y que establece que las mercancas estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada o salida del territorio nacional; para lo cual la Ley, establece las causales de procedencia de esta facultad, que se traduce en que las autoridades aduaneras procedern a retener o embargar a las mercancas, en tanto se comprueba que han sido satisfechas las obligaciones y crditos en materia fiscal. Causales La Ley Aduanera regula la facultad de retencin, a favor de la autoridad aduanera, distinguiendo entre retencin de mercancas y retencin de los medios de transporte. En retencin de mercancas considera tres causales:
16
1. La suspensin de la libre circulacin de mercancas cuando transgreden disposiciones en materia de propiedad intelectual.
ARTICULO 144. La Secretara tendr, adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras leyes, las siguientes facultades: XXVIII. Suspender la libre circulacin de las mercancas de procedencia extranjera dentro del recinto fiscal, una vez activado el mecanismo de seleccin automatizado, previa resolucin que emita la autoridad administrativa o judicial competente en materia de propiedad intelectual, y ponerla de inmediato a su disposicin en el lugar que las citadas autoridades sealen.
2. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o verificacin de mercanca en transporte, no se presente el documento en el que conste el depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta en el caso de que el valor declarado sea inferior al precio estimado. 3. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, no se acredite el cumplimiento de normas oficiales mexicanas de informacin comercial. De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 158 de la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras, con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, procedern a la retencin de las mercancas o de los medios de transporte, en los siguientes casos: o Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o verificacin de mercanca en transporte, no se presente el documento en el que conste el depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta en el caso de que el valor declarado sea inferior al precio estimado. o Cuando con motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, no se acredite el cumplimiento de normas oficiales mexicanas de informacin comercial. o Proceder la retencin de los medios de transporte de las mercancas que hubieran ocasionado daos en los recintos fiscales, en este supuesto las mercancas no sern objeto de retencin. Cabe destacar, que en los supuestos anteriormente descritos, las autoridades aduaneras en el acta de retencin que, para tal efecto se levante, harn constar: o Fundamentacin y motivacin que dan lugar a la retencin de la mercanca o de los medios de transporte, o Sealar al interesado que tiene un plazo de quince das, para que presente la garanta, dicho plazo se computar a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acta de retencin. o Sealar al interesado que cuenta con un plazo de treinta das para que d cumplimiento a las normas oficiales mexicanas de informacin comercial o se garanticen o paguen los daos causados al recinto fiscal por el medio de transporte, dicho plazo se computar a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acta de retencin. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
17
o En caso de no hacerlo, la mercanca o el medio de transporte, segn corresponda, pasarn a propiedad del Fisco Federal, sin que para ello se requiera notificacin de resolucin alguna. En el caso de retencin derivado del ejercicio de suspensin de la libre circulacin se debe proceder en los trminos que a continuacin se detallan: 1. Emisin de una resolucin de suspensin de libre circulacin por la autoridad administrativa o judicial competente en materia de propiedad intelectual, las autoridades aduaneras procedern a retener dichas mercancas, que debe contener: 2. El nombre del importador; la descripcin detallada de las mercancas; la aduana por la que se tiene conocimiento que van a ingresar las mercancas; el periodo estimado para el ingreso de las mercancas, el cual no exceder de quince das; el almacn en el que debern quedar depositadas las mercancas a disposicin de la autoridad competente, el cual deber estar ubicado dentro de la circunscripcin territorial de la aduana que corresponda; y la designacin o aceptacin expresa del cargo de depositario. 3. Ponerlas a disposicin de la autoridad competente en el almacn que la autoridad seale para tales efectos. Levantamiento de acta circunstanciada en la que se deber hacer constar lo siguiente: La identificacin de la autoridad que practica la diligencia.
La resolucin en la que se ordena la suspensin de libre circulacin de las mercancas de procedencia extranjera que motiva la diligencia y la notificacin que se hace de la misma al interesado. La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas.
El lugar en que quedarn depositadas las mercancas, a disposicin de la autoridad competente. 4. Requerir a la persona con quien se entienda la diligencia para que designe dos testigos de asistencia. Si los testigos no son designados o los designados no aceptan fungir como tales, la autoridad que practique la diligencia los designar. 5. Entrega de la copia del acta a la persona con quien se hubiera entendido la diligencia y copia de la resolucin de suspensin de libre circulacin de las mercancas emitida por la autoridad administrativa o judicial competente, con el objeto de que contine el procedimiento administrativo o judicial conforme a derecho. 1.6. 1.6.1. P R OC E DIMIE NT O A DMINIS T R AT IV O S A NC IONADOR Derecho administrativo sancionador. Principios informantes.
La administracin pblica puede establecer infracciones administrativas y sanciones a los administrados, dentro del marco de la Constitucin y de las leyes. La potestad sancionadora se rige por los siguientes principios especiales: SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
18
1.6.2.
Legalidad.
Legalidad.- Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades administrativas la potestad sancionadora. 1.6.3. Debido procedimiento.
Debido procedimiento.- Las sanciones se aplicarn sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso. 1.6.4. Razonabilidad.
Razonabilidad.- Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin. Sin embargo las sanciones deben ser proporcionales a la infraccin, debiendo observar los siguientes criterios: la gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico protegido; el perjuicio econmico causado; la repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin; las circunstancias de la comisin de la infraccin; el beneficio ilegalmente obtenido y la existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. 1.6.5. Tipicidad.
Tipicidad.- Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga. 1.6.7. Irretroactividad.
Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables. 1.6.8. Concurso de Infracciones.
Concurso de Infracciones.- Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes. 1.6.9. Continuacin de Infracciones.
Continuacin de Infracciones.- Para determinar la imposicin de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das hbiles desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
19
1.6.10. Causalidad. Causalidad.- La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable. 1.6.11. Presuncin de licitud. Presuncin de licitud.- Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario.
Artculo 21. LFDC En todo caso la actuacin de los contribuyentes se presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin en la comisin de infracciones tributarias.
1.6.12. Non bis in idem. Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. De esta manera se proscribe una doble sancin por los mismos hechos. La imposicin de sanciones administrativas no excluye que se reponga la situacin alterada a su estado anterior, as como que se establezca la indemnizacin por los daos y perjuicios ocasionados, la que ser determinada en el proceso judicial correspondiente. 1.7. E L P R OC E DIMIE NT O ADMINIS T R AT IV O S ANC IONADOR .
El poder coactivo del Estado, en ejercicio de facultades de comprobacin se traduce en la implementacin, instauracin o incoacin 2 del procedimiento administrativo en materia aduanera, para lo cual dividiremos en etapas ste para su estudio. 1.7.1. A C T UAC IONE S P R E V IAS , INC OAC IN DE L P R OC E DIMIE NT O Y ME DIDAS P R OV IS IONAL E S . Dentro de las actuaciones previas al inicio del ejercicio del poder sancionador del Estado, va inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, que es el que, para efectos de este estudio nos ocupa, existen una serie de actos que originan el PAMA, originados, a su vez por el ejercicio de facultades de comprobacin, especficamente el reconocimiento aduanero. La Ley Aduanera en su Artculo 44 seala: El reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento consisten en el examen de las mercancas de importacin o de exportacin, as como de sus muestras, para allegarse de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado, respecto de los siguientes conceptos:
Llevar a cabo los primeros trmites de un proceso, pleito, expediente o alguna otra actuacin oficial.
20
Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin, as como el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar la mercanca. La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas. Los datos que permitan la identificacin de las mercancas, en su caso. Dicho acto se deriva de las formalidades y actos que la Ley Aduanera ha establecido para cumplir con el despacho aduanero de las mercancas, y consiste como lo seala el Artculo 43 de la ley en cita: Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado, se presentarn las mercancas con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin automatizado que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. En caso afirmativo, la autoridad aduanera efectuar el reconocimiento ante quien presente las mercancas en recinto fiscal. En los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero de las mercancas se detecten irregularidades, los agentes o apoderados aduanales podrn solicitar sea practicado el segundo reconocimiento de las mercancas, excepto cuando con motivo de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado el reconocimiento aduanero de las mercancas hubiera sido practicado por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara. Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero que den lugar al embargo precautorio de las mercancas, se entregarn stas de inmediato. En el caso de que no se hubiera presentado el documento a que se refiere el Artculo 36, fraccin I, inciso e) de la Ley Aduanera, las mercancas se entregarn una vez presentado el mismo. Tratndose de la exportacin de mercancas por aduanas de trfico martimo, no ser necesario presentar las mercancas ante el mecanismo de seleccin automatizado, siempre que las mercancas se encuentren dentro del recinto fiscal o fiscalizado, por lo que en caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine que deba practicarse el reconocimiento aduanero, ste deber efectuarse en el recinto correspondiente. En los supuestos en que no se requiera pedimento para activar el mecanismo de seleccin automatizado, se debern presentar ante dicho mecanismo las mercancas con la documentacin correspondiente, en los trminos antes descritos. La realizacin del reconocimiento aduanero, no limita las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras, respecto de las mercancas importadas o exportadas, no siendo aplicable en estos casos el Artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
21
Si las autoridades omiten al momento del despacho objetar el valor de las mercancas o los documentos o informaciones que sirvan de base para determinarlo, no se entender que el valor declarado ha sido aceptado o que existe resolucin favorable al particular. El mecanismo de seleccin automatizado ser activado una sola vez, en los siguientes supuestos: a) En los casos de mercancas destinadas a los siguientes regmenes:
- Exportacin. - Importaciones y exportaciones efectuadas por pasajeros. b) Despacho de mercancas que se efecte por empresas autorizadas de conformidad con los Acuerdos Internacionales de los que Mxico sea parte y que para estos efectos d a conocer la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas. c) En las aduanas que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, independientemente del tipo de rgimen o de mercanca. En los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero o del segundo reconocimiento se detecten irregularidades que den lugar al embargo precautorio de las mercancas, se proceder en los trminos ya anteriormente sealados para constituir al PAMA. Acta de Inicio. El Artculo 150 de la Ley Aduanera en su primer prrafo, seala que las autoridades aduaneras levantarn el acta de inicio del PAMA cuando se embarguen mercancas, que son los supuestos establecidos en el Artculo 151 de la ley en comento, por ende, son actos enlazados que dependern uno del otro. Por lo tanto los supuestos que establece la Ley Aduanera en su Artculo 151 para que las autoridades aduaneras procedan al embargo precautorio de las mercancas y de los medios en que se transporten son los siguientes: I. Cuando las mercancas se introduzcan a territorio nacional por lugar no autorizado o cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno. II. Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida o sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la fraccin II del Artculo 176 de esta Ley y no se acredite su cumplimiento o sin acreditar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su caso, se omita el pago de cuotas compensatorias. Tratndose de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial, slo proceder el embargo cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas domiciliarias o verificacin de mercancas en transporte. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
22
III. Cuando no se acredite con la documentacin aduanera correspondiente, que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en esta Ley para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas y cuando no se acredite su legal estancia o tenencia, o se trate de vehculos conducidos por personas no autorizadas. En el caso de pasajeros, el embargo precautorio proceder slo respecto de las mercancas no declaradas, as como del medio de transporte, siempre que se trate de vehculo de servicio particular, o si se trata de servicio pblico, cuando est destinado a uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta. IV. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento o de la verificacin de mercancas en transporte, se detecte mercanca no declarada o excedente en ms de un 10% del valor total declarado en la documentacin aduanera que ampare las mercancas. V. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehculos de carga que transporten mercancas de importacin sin el pedimento que corresponda para realizar el despacho de las mismas. VI. Cuando el nombre del proveedor o importador sealado en el pedimento o en la factura sea falso o inexistente, el domicilio sealado en dichos documentos no se pueda localizar o la factura sea falsa. VII. Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o ms al valor de transaccin de mercancas idnticas o similares determinado conforme a los Artculos 72 y 73 de esta Ley, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el Artculo 86-A, Fraccin I de esta Ley. En los casos a que se refieren las fracciones VI y VII se requerir una orden emitida por el administrador general o los administradores regionales de aduanas, para que proceda el embargo precautorio durante el reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o verificacin de mercancas en transporte. En los casos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, VI y VII el medio de transporte quedar como garanta del inters fiscal, salvo que el propietario, tenedor o conductor de las mercancas embargadas solicite su entrega a la autoridad aduanera, previa garanta de las probables contribuciones omitidas, multas y recargos, una vez que la autoridad competente haya practicado la clasificacin arancelaria de las mercancas, aun cuando no se haya dictado la resolucin al procedimiento y siempre que no se trate de las mercancas que, conforme a la Ley, sean de las que pasan a propiedad del Fisco Federal. Asimismo, no proceder el embargo precautorio de los tractocamiones, camiones, remolques, semirremolques y contenedores, cuando transporten mercancas de procedencia extranjera que hayan sido objeto de embargo precautorio, siempre que suceda lo siguiente: 1. Se encuentren legalmente en el pas. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
23
2.
Se presente la carta de porte al momento del acto de comprobacin y
3. Se deposite la mercanca en el recinto fiscal o fiscalizado que determine la autoridad aduanera. Cabe sealar que los medios de transporte se embargarn precautoriamente sin incluir las mercancas contenidas en los mismos, cuando con ellos se ocasionen daos en los recintos fiscales, con el objeto de garantizar el pago de la multa que corresponda. Requisitos del Acta de Inicio de PAMA Las autoridades aduaneras y fiscales darn inicio al Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera con el levantamiento del acta respectiva que deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. La identificacin de la autoridad que practica la diligencia. Se deber sealar el nombre, cargo, documento con fotografa con la cual se est identificando la autoridad y que la acredite como tal, que para el caso que nos ocupa es la constancia de identificacin respectiva emitida por autoridad fiscal federal en donde se asentar el nombre, cargo, fotografa, periodo de duracin de dicha constancia, autoridad que la emite, el fundamento legal, el campo de actuacin de la misma y la fotografa de la persona correspondiente. 2. Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento. Aqu resulta importante describir detalladamente cules son los hechos y circunstancias que constituyen la infraccin, en forma especfica, cada una de las irregularidades observadas respecto de cada clase de mercanca, durante el acto de comprobacin, como puede ser el incumplimiento de una Norma Oficial Mexicana, distinta a la declarada en el pedimento, por citar un ejemplo. 3. La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas. Se proceder a hacer un inventario detallado, incluyendo las fracciones arancelarias, cantidad, marcas, clase, tipo de las mercancas que son objeto del procedimiento, si se trata de un vehculo debern asentarse todos aquellos datos que sirven para su identificacin, como el modelo, color, placas, nmero de serie, etc. 4. La toma de muestras de las mercancas y otros elementos necesarios para dictar la resolucin correspondiente. Se deber hacer una descripcin detallada de aquellas muestras que se tomen y que servirn para apoyar los hechos que se asienten en el acta, siempre que no se altere o modifique la naturaleza de las mercancas o que con ello se vare la base gravable para la determinacin de los impuestos de comercio exterior. Cabe destacar que las actuaciones se llevarn a cabo en presencia de dos testigos, mismos que se requerirn al interesado para que los designe; si ste se niega o los que l designa no aceptarn fungir como tales, la autoridad actuante los designar. Se debern sealar los datos generales de dichos testigos, sus identificaciones con fotografa, agregar una fotocopia de estos documentos al acta y tener cuidado de no SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
24
designar como tales al personal del Servicio de Administracin Tributaria que est designado como personal actuante. 5. Domicilio para recibir notificaciones. Se deber requerir al interesado para que seale un domicilio para or y recibir notificaciones dentro de la circunscripcin territorial de la autoridad competente para tramitar y resolver el procedimiento, as como el apercibimiento de que en caso de que no se seale o resulte un domicilio falso que no le corresponda a l o a su representante, las notificaciones que fueran personales se realizarn por estrados, salvo el caso de pasajeros en que se admite sealar un domicilio fuera de la circunscripcin. 6. Notificacin del plazo para presentar pruebas y alegatos. Se notificar al interesado el inicio del procedimiento en materia aduanera, as como del plazo de diez das hbiles para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convengan, dicho plazo empezar a contar a partir de la fecha de inicio del procedimiento, configurndose de esta forma la garanta de audiencia, pues otorga al particular la oportunidad de que la autoridad valore las probanzas con el que ste, pretenda justificar la legalidad de su actuacin. 7. Adems de los conceptos sealados el acta deber contener: nombre y datos generales de la persona con quien se entiende la diligencia; descripcin detallada y anlisis de los documentos que se presentan para acreditar la legal estancia y tenencia de las mercancas; los datos que identifiquen el medio de transporte de las mercancas, contenedor, sellos o candados oficiales; describir detalladamente cantidad, clase y caractersticas de las mercancas y medio de transporte, que son materia de medio de transporte y de embargo precautorio; lugar, fecha y hora en que se acta; fundamentar las infracciones y sealar las disposiciones legales que originan las mismas con la finalidad de cumplir con el principio de fundamentacin y motivacin de las actuaciones de autoridad; la declaracin que exteriorice el particular sobre las irregularidades que se le han dado a conocer; hora y fecha en que se concluye el acta, as como la firma autgrafa de todos los que en ella intervinieron. 1.7.2. F AS E DE INS T R UC C IN : AL E G A C IONE S , P R UE B A , P R OP UE S T AS DE R E S OL UC IN . Notificaciones. Como parte del seguimiento y desarrollo del PAMA, la autoridad fiscal y aduanera deber notificar la relacin de mercancas objeto del procedimiento, especificando la cantidad, clase, caractersticas de las mismas, as como la clasificacin arancelaria; lo anterior para efectos de determinar si la mercanca declarada corresponde a la presentada, si est sujeta al cumplimiento de permisos, restricciones o regulaciones no arancelarias, si es mercanca prohibida o en su caso si hay omisin de impuestos, si se aplic una tasa preferencial que no corresponda, etc. Tambin se notificar al interesado, el inicio del procedimiento en materia aduanera, as como del plazo de diez das hbiles para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convengan. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
25
Cabe sealar que los agentes y apoderados aduanales sern representantes legales de los importadores y exportadores cuando se trate de la notificacin del acta de inicio del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. Pruebas y alegatos. Como se ha mencionado, la ley consagra en este procedimiento la garanta de audiencia al establecer en su Artculo 153 que el interesado presentar por escrito las pruebas que a su derecho convengan, ante la autoridad que inici el procedimiento, dentro del plazo de diez das hbiles siguientes a partir de la fecha de notificacin del acta de inicio del PAMA. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de pruebas se har de conformidad con lo dispuesto en los Artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin. El Artculo 123 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que el promovente deber acompaar al escrito que presente; los documentos que acrediten su personalidad legal cuando acte en nombre de otro o en el caso de personas morales, poder notarial, as como las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso, se entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de la constancia de estos. Por su parte el Artculo 130 del Cdigo referido, expresa que en los procedimientos administrativos se admitirn toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades, mediante la absolucin de posiciones. No se considerar comprendida en esta prohibicin la peticin de informes a las autoridades fiscales, respecto de hechos que consten en sus expedientes o de documentos agregados a ellos. Las pruebas supervinientes podrn presentarse siempre que no se haya dictado la resolucin del recurso. Harn prueba plena la confesin expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan prueba en contrario, as como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos pblicos; pero si en estos ltimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos particulares, los documentos slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban de lo declarado y lo manifestado. Cuando se trate de documentos digitales con firma electrnica distinta a una firma electrnica avanzada o sello digital para su valoracin se estar a lo dispuesto por el artculo 210-A del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Las dems pruebas quedarn a la prudente apreciacin de la autoridad. Si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, las autoridades adquieren conviccin distinta acerca de los hechos materia del recurso, podrn valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en este artculo, debiendo en ese caso fundar razonadamente esta parte de su resolucin. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
26
Para el trmite, desahogo y valoracin de las pruebas ofrecidas y admitidas, sern aplicables las disposiciones legales que rijan para el juicio contencioso administrativo federal, a travs del cual se puedan impugnar las resoluciones que pongan fin al recurso de revocacin, en tanto no se opongan a lo dispuesto en este captulo. La autoridad que inici el Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, al recibir las pruebas las valorar y si encontrara elementos que comprueben la legal estancia o tenencia de la mercanca en el pas, dictar inmediatamente resolucin. 1.7.3. L A T E R MINA C IN DE L P R OC E DIMIE NT O S ANC IONA DOR .
Emisin de la resolucin de terminacin del Procedimiento Sancionador Resolucin de PAMA Fundamentos Legales. Con fundamento en los Artculos 153 y 155 de la Ley Aduanera la autoridad que levant el acta de inicio del PAMA, dictar de inmediato la resolucin, sin que se impongan sanciones ni se est obligado al pago de gastos de ejecucin, siempre que se presenten los siguientes supuestos: a) Cuando el interesado presente pruebas documentales que acrediten la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas; b) Desvirten los supuestos por los cuales las mercancas fueron objeto de embargo precautorio, o c) En los casos a que se refiere el Artculo 151, fraccin VII de la Ley Aduanera, acrediten que el valor declarado fue determinado de conformidad con el Ttulo III, Captulo III, Seccin Primera de la Ley en cita. En los supuestos anteriores, de existir mercancas embargadas se ordenar su devolucin. Cuando el interesado no presente las pruebas o stas no desvirten los supuestos por los cuales se embarg precautoriamente la mercanca, las autoridades aduaneras debern de dictar resolucin definitiva, en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente a aqul en que se encuentre debidamente integrado el expediente. Se entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando hayan vencido los plazos para la presentacin de todos los escritos de pruebas y alegatos o, en caso de resultar procedente, la autoridad encargada de emitir la resolucin haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el desahogo de las pruebas ofrecidas por los promoventes. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
27
Para mayor claridad sobre la integracin del expediente veamos el criterio adoptado por el Poder Judicial de la Federacin en una tesis aislada:
No. Registro: 168,588 Tesis aislada Materia(s): Administrativa Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVIII, Octubre de 2008 Tesis: I.7o.A.590 A Pgina: 2395 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA. CUANDO EXISTA MS DE UN CONTRIBUYENTE RELACIONADO CON L, CORRESPONDE A LA AUTORIDAD ACREDITAR, MEDIANTE LAS CONSTANCIAS RESPECTIVAS, LA FECHA EN QUE SE ENCONTR DEBIDAMENTE INTEGRADO EL EXPEDIENTE PARA EFECTOS DEL CMPUTO DEL PLAZO DE CUATRO MESES PARA EMITIR LA RESOLUCIN DEFINITIVA QUE PREV EL ARTCULO 153 DE LA LEY RELATIVA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 3 DE FEBRERO DE 2006). En trminos del artculo 153 de la Ley Aduanera, vigente a partir del 3 de febrero de 2006, la autoridad encargada de emitir la resolucin definitiva en el procedimiento administrativo en materia aduanera tiene un plazo de cuatro meses para hacerlo, contados a partir del da siguiente a aquel en que se encuentre debidamente integrado el expediente respectivo; es decir, desde que hayan vencido los plazos para que las personas involucradas presenten los escritos de pruebas y alegatos, o de que la autoridad encargada de emitir la resolucin haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el desahogo de las pruebas ofrecidas. Sin embargo, cuando exista ms de un contribuyente relacionado con el procedimiento, dicho plazo debe computarse a partir de que se llame y oiga a todos los involucrados; por tanto, en la medida en que la ley no dispone el tiempo mximo que deber transcurrir para que el expediente se encuentre debidamente integrado, corresponder a la autoridad acreditar, mediante las constancias respectivas, la fecha en que ello ocurri, porque la prctica de estas actuaciones no debe quedar a su mero arbitrio, sino realizarse en un tiempo razonable y justificado. SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 208/2008. Blanca Anglica Espinosa Prez. 3 de septiembre de 2008. Mayora de votos. Disidente: F. Javier Mijangos Navarro. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Silvia Fuentes Macas.
Ahora bien, de no emitirse la resolucin definitiva en el trmino de referencia, quedarn sin efectos las actuaciones de la autoridad que dieron inicio al procedimiento. Tratndose de mercancas excedentes o no declaradas embargadas a maquiladoras y empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa, cuando dentro de los diez das siguientes a la notificacin del acta a que se refiere este artculo, el interesado presente escrito en el que manifieste su consentimiento con el contenido del acta, la autoridad aduanera que hubiera iniciado el procedimiento podr emitir una resolucin provisional en la que determine las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas y las sanciones que procedan. Cuando el interesado en un plazo de cinco das a partir de que surta efectos la notificacin de la resolucin provisional acredite el pago de las contribuciones, accesorios y multas correspondientes y, en su caso, el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, la autoridad aduanera ordenar la devolucin de las mercancas. La resolucin provisional o definitiva debern cumplir con las formalidades siguientes: - El nombre de la dependencia que emite el acto. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
28
- Lugar y fecha en que se emite el acto. - El nmero de expediente. - Nombre y direccin del contribuyente. - Se debe hacer mencin de las facultades legales de la autoridad que est emitiendo la resolucin, y que determina la situacin fiscal en materia de comercio exterior. - Breve resea de los hechos que motivaron el inicio del procedimiento, mismos que tendrn la denominacin de Resultandos. - El anlisis legal de los hechos en donde la autoridad expone las razones jurdicas en las cuales fundamenta su resolucin, mismos que llevarn el nombre de Considerandos. - Las conclusiones a que llega la autoridad y las sanciones que imponga o la absolucin, enumerando cada uno de los puntos que vaya a contener la resolucin que tendrn la denominacin de Puntos Resolutivos. - La resolucin adems deber estar firmada por el titular de la autoridad que la emite. En los casos en que se emitan resoluciones que determinen la responsabilidad solidaria se sealar, adems, la causa legal de la responsabilidad. La resolucin de un PAMA tendr por objeto determinar, en su caso, las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas imponiendo las sanciones correspondientes, o bien absolver al contribuyente por haber demostrado con elementos suficientes la legal estancia y tenencia de las mercancas, por lo que se dictar una resolucin favorable al contribuyente en la que se levante el embargo precautorio y se entreguen las mercancas respectivas, siempre que se encuentren en poder de la autoridad. Asimismo, proceder la sustitucin del embargo precautorio a fin de garantizar el inters fiscal, de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 154 de la Ley Aduanera y los Artculos 141 (formas de garantizar el inters fiscal) y 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin (casos en que procede garantizar el inters fiscal), las mercancas no se encontrarn en poder de la autoridad. 1.7.4. PROCEDIMIENTO POR EL CUAL LA MERCANCA SE PIERDE Y ES ADJUDICADA AL FISCO FEDERAL. Anteriormente precisamos que las sanciones administrativas se configuran principalmente en multa, no obstante, hay casos en los que las mercancas de comercio exterior pasan a propiedad del fisco federal. Cules son los supuestos legales en los cuales las mercancas objeto de operaciones de comercio exterior pasan a propiedad del Fisco Federal? SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
29
Revisando el artculo 183-A de la Ley Aduanera, este precepto establece que las mercancas de comercio exterior, pasarn a ser propiedad del Fisco Federal, sin perjuicio de las dems sanciones aplicables, en los siguientes casos: o Cuando no sean retiradas de los almacenes generales de depsito, dentro del plazo establecido en el artculo 144-A de esta Ley, es decir, cuando se revoque la concesin o se cancele la autorizacin, las autoridades aduaneras lo notificarn a los propietarios o consignatarios de las mercancas que se encuentren en el recinto fiscalizado o en el almacn general de depsito, para que en un plazo de quince das transfieran las mercancas a otro recinto fiscalizado o almacn general de depsito o las destinen a algn rgimen aduanero. De no efectuarse la transferencia o de no destinarse a algn rgimen en el plazo sealado, las mercancas causarn abandono a favor del Fisco Federal en el primer caso y en el segundo se entender que se encuentran ilegalmente en el pas. o En el supuesto de embargo precautorio de mercancas y de los medios de transporte en que se conducen, procedente cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento o de la verificacin de mercancas en transporte, se detecte mercanca no declarada o excedente en ms de un 10% del valor total declarado en la documentacin aduanera que ampare las mercancas, as como cuando se seale en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior. o En los casos previstos en el artculo 176, tales como: Cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial realicen importaciones temporales de conformidad con el artculo 108 de esta Ley, de mercancas que no se encuentren amparadas por su programa. b) Cuando se internen mercancas extranjeras procedentes de la franja o regin fronteriza al resto del territorio nacional en cualquiera de los casos anteriores. c) Cuando se extraigan o se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por las personas autorizadas para ello. d) Cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno. e) Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas o que se sometieron a los trmites previstos en esta Ley, para su introduccin al territorio nacional o para su salida del mismo. Se considera que se encuentran dentro de este supuesto, las mercancas que se presenten ante el mecanismo de seleccin automatizado sin pedimento, cuando ste sea exigible, o con un pedimento que no corresponda, salvo que en este ltimo caso, se demuestre que el pago correspondiente se efectu con anterioridad a la presentacin de las mercancas, o cuando se trate de los excedentes o sobrantes detectados a maquiladoras de mercanca registrada en su programa, a menos de que cuando el interesado en un plazo de cinco das a partir de que surta efectos la notificacin de la resolucin provisional acredite el pago de las contribuciones, accesorios y multas
a)
30
correspondientes y, en su caso, el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, la autoridad aduanera ordenar la devolucin de las mercancas. o En el supuesto previsto en el artculo 178, fraccin IV de esta Ley, referente a infracciones relacionadas con la importacin o exportacin, quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas, siempre que no se trate de vehculos, no se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias o cuotas compensatorias correspondientes, normas oficiales mexicanas, con excepcin de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial, excepto cuando el infractor cumpla con las regulaciones y restricciones no arancelarias, dentro de los treinta das siguientes a la notificacin del acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera. o Los vehculos, cuando no se haya obtenido el permiso de la autoridad competente. o En los casos de conductas infractoras relacionadas con el destino de las mercancas, cuando sin autorizacin de la autoridad aduanera, se enajenen o adquieran vehculos importados o internados temporalmente; as como faciliten su uso a terceros no autorizados; o bien, enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia, o a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas; as como en el caso de que importen temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias de inmigrantes rentistas o de no inmigrantes, excepto tratndose de refugiados y asilados polticos, importen vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas, o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha franja o regin, o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que autoricen las importaciones referidas, excepto yates y veleros tursticos y retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al extranjero. o En el supuesto de la comisin de conductas infractoras relacionadas con el destino de las mercancas, cuando estn exentas, si la omisin en el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente es descubierta por la autoridad. Cuando existiere imposibilidad MAE para que las mercancas pasen a propiedad del Fisco Federal, el infractor deber pagar el importe de su valor comercial en el territorio nacional al momento de la aplicacin de las sanciones que correspondan. 1.8. Procedimiento Administrativo de contribuciones omitidas (Artculo 152 de la Ley Aduanera) En los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancas en transporte, de la revisin de los documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las facultades de comprobacin, en que proceda la determinacin de contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de sanciones y no sea aplicable el Artculo 151 de esta Ley, las autoridades aduaneras procedern a su determinacin, sin necesidad de sustanciar el procedimiento establecido en el Artculo 150 de esta Ley. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
31
En este caso la autoridad aduanera dar a conocer mediante escrito o acta circunstanciada los hechos u omisiones que impliquen la omisin de contribuciones, cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de sanciones, y deber sealarse que el interesado cuenta con un plazo de diez das hbiles, contados a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la notificacin del escrito o acta, a fin de ofrecer las pruebas y formular los alegatos que a su derecho convenga. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de las pruebas se har de conformidad con lo dispuesto en los Artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las autoridades aduaneras emitirn resolucin en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente a aqul en que se encuentre debidamente integrado el expediente. Se entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando hayan vencido los plazos para la presentacin de todos los escritos de pruebas y alegatos o, en caso de resultar procedente, la autoridad encargada de emitir la resolucin haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el desahogo de las pruebas ofrecidas por los promoventes. En los dems casos la determinacin del crdito fiscal se har por la autoridad aduanera.
32
RESUMEN DEL TEMA

Las facultades de comprobacin son el conjunto de acciones que realizan los rganos competentes o sus auxiliares, para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios, y an los terceros vinculados en alguna forma a la relacin jurdico fiscal, dieron cabal cumplimiento a las obligaciones impuestas por las disposiciones fiscales aplicables. La autoridad est facultada constitucionalmente, a fin de proceder embargando mercanca, siempre que actu de conformidad con lo establecido en el Artculo 22, segundo prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete una autoridad judicial para el pago de responsabilidad civil derivada de la comisin de un delito. En materia civil la retencin es el derecho que tiene el acreedor en las obligaciones recprocas y en los casos expresamente previstos en la ley, para conservar la tenencia y rehusar la entrega de una cosa que pertenece a su deudor si ste no ejecuta la obligacin que le incumbe. Se trata de una medida cautelar del crdito para impedir que el acreedor sea vctima de un deudor contumaz o de mala fe que pretende exigir la entrega sin que l a su vez cumpla la obligacin a su cargo, en este orden la retencin tiene una esencia garantista, es decir, garantizar el cumplimiento de una obligacin. En suma, la facultad de retencin es la atribucin a favor de la autoridad, en este caso aduanera, para detener la mercanca, el mecanismo de procedencia de la denominada prenda aduanera, contemplada en el artculo 60 de la Ley Aduanera y que establece que las mercancas estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada o salida del territorio nacional; para lo cual la Ley, establece las causales de procedencia de esta facultad, que se traduce en que las autoridades aduaneras procedern a retener o embargar a las mercancas, en tanto se comprueba que han sido satisfechas las obligaciones y crditos en materia fiscal. En retencin de mercancas considera tres causales: 1. La suspensin de la libre circulacin de mercancas cuando transgreden disposiciones en materia de propiedad intelectual. 2. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o verificacin de mercanca en transporte, no se presente el documento en el que conste el depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta en el caso de que el valor declarado sea inferior al precio estimado. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
33
3. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, no se acredite el cumplimiento de normas oficiales mexicanas de informacin comercial.
La potestad sancionadora se rige por los siguientes principios especiales: Legalidad.- Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades administrativas la potestad sancionadora. Debido procedimiento.- Las sanciones se aplicarn sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso. Razonabilidad.- Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin. Sin embargo las sanciones deben ser proporcionales a la infraccin, debiendo observar los siguientes criterios: la gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico protegido; el perjuicio econmico causado; la repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin; las circunstancias de la comisin de la infraccin; el beneficio ilegalmente obtenido y la existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. Tipicidad.- Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga. Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables. Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. De esta manera se proscribe una doble sancin por los mismos hechos. La imposicin de sanciones administrativas no excluye que se reponga la situacin alterada a su estado anterior, as como que se establezca la indemnizacin por los daos y perjuicios ocasionados, la que ser determinada en el proceso judicial correspondiente. El poder coactivo del Estado, en ejercicio de facultades de comprobacin se traduce en la implementacin, instauracin o incoacin del procedimiento administrativo en materia aduanera, el Artculo 150 de la Ley Aduanera en su primer prrafo, seala que las autoridades aduaneras levantarn el acta de inicio del PAMA cuando se embarguen mercancas, que son los supuestos establecidos en el Artculo 151 de la ley en comento, por ende, son actos enlazados que dependern uno del otro.
34
Las autoridades aduaneras y fiscales darn inicio al Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera con el levantamiento del acta respectiva que deber cumplir con los siguientes requisitos: 1. La identificacin de la autoridad que practica la diligencia. 4. Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento. 5. La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas. 4. La toma de muestras de las mercancas y otros elementos necesarios para dictar la resolucin correspondiente. 5. Domicilio para recibir notificaciones. 6. Notificacin del plazo para presentar pruebas y alegatos. 7. Adems de los conceptos sealados el acta deber contener: nombre y datos generales de la persona con quien se entiende la diligencia; descripcin detallada y anlisis de los documentos que se presentan para acreditar la legal estancia y tenencia de las mercancas.
Es el momento de realizar los ejercicios correspondiente a este tema.
35
EJERCICIO 1-1. (Oraciones incompletas)

Instrucciones: Lee detenidamente y complementa las siguientes expresiones con la opcin correcta.
1. Las _______________ son el conjunto de acciones que realizan los rganos competentes o sus auxiliares, para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios, y an los terceros vinculados en alguna forma a la relacin jurdico fiscal, dieron cabal cumplimiento a las obligaciones impuestas por las disposiciones fiscales aplicables. a) Infracciones. b) Facultades de comprobacin. c) Multas aduaneras 2. Las facultades de comprobacin se clasifican en: procedimiento de fiscalizacin, procedimiento de determinacin y cobro de los crditos fiscales, __________________ y procedimiento administrativo de ejecucin. a) Procedimiento sancionador fiscal. b) Procedimiento administrativo c) Procedimiento de inspeccin y notificacin 3. El Artculo ________ de la ______________, establece, en su prrafo segundo: Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. a) Artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos b) Artculo 14 de la Ley Aduanera c) Artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos 4. Conforme al Artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: No se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de _______ o impuestos. a) Aprovechamientos b) Derechos c) Multas 5. Conforme al artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 144 de la Ley Aduanera, una facultad coincidente de la autoridad fiscal y aduanera es la posibilidad de _________ __________ bienes o mercancas, a fin de, cumplimentar la falta de pago por parte del contribuyente incumplido. a) retener aleatoriamente SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
36
b) embargar precautoriamente c) destruir totalmente
EJERCICIO 1-2 (Verdadero-Falso)

Instrucciones: Lee detenidamente cada una de las siguientes aseveraciones y seala si son falsas o verdaderas.
1. En materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones tanto para los contribuyentes como para el fisco, conforme al artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cierto Falso
2. El artculo 158 de la Ley Aduanera dispone que la facultad de retencin es procedente nicamente respecto a las mercancas, los medios de transporte en ningn caso podrn ser objeto de retencin. Cierto Falso
3. Dentro de las facultades de comprobacin, la retencin se entiende como una medida cautelar del crdito para impedir que el acreedor sea vctima de un deudor tenaz o de mala fe que pretende exigir la entrega de la mercanca sin que l a su vez cumpla la obligacin a su cargo, en ese sentido la retencin tiene una esencia garantista, es decir, garantizar el cumplimiento de una obligacin. Cierto Falso
4. El poder coactivo del Estado, como resultado del ejercicio de las facultades de comprobacin, se traduce en la implementacin del Procedimiento Administrativo en Materia Comercial, originado a su vez por la facultad de comprobacin denominada reconocimiento aduanero. Cierto Falso
5. El Procedimiento Administrativo de Contribuciones Omitidas lo lleva a cabo la autoridad aduanera en aquellos casos en que proceda la determinacin de contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de sanciones y no sea aplicable el artculo 151 de la Ley Aduanera. Cierto Falso SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
37
EJERCICIO 1-3 (Relacin de columnas)

Instrucciones: A continuacin se presentan dos columnas, en la izquierda se muestra una serie de actividades de las cuales debes elegir sealando con una X en la columna de la derecha los requisitos que, conforme al artculo 150 de la L.A., obligatoriamente debe contener toda Acta de Inicio de Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA).
PAMA 1. La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas. 2. Nombre completo y domicilio particular de todo el personal adscrito a la Aduana. 3. Designacin de dos testigos y apercibimiento de que en caso de no aceptan fungir como tales, la autoridad que practica la diligencia los designar. 4. Identificacin de la autoridad que practica la diligencia. 5. Domicilio para recibir la mercanca embargada. 6. Notificacin del plazo de 4 meses para ofrecer pruebas y formular alegatos. 7. Domicilio para or y recibir notificaciones. 8. Identificacin de las autoridades de otras dependencias que se encuentren trabajando en el momento de los hechos. 9. Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento. 10. Notificacin del plazo de diez das hbiles para ofrecer pruebas y formular alegatos. 11. Da, fecha y hora en que el usuario se presentar a comparecer ante la autoridad legal. 12. La toma de muestras de las mercancas y otros elementos necesarios para dictar la resolucin correspondiente 13. Entregar al interesado copia del acta de inicio del procedimiento, momento en que tendr por notificado.
REQUISITOS
38
TEMA 2.
GUA DE ESTUDIO. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
GENERALIDADES DE LOS ILCITOS ADUANEROS.
Qu es una multa fiscal? Qu es el ilcito aduanero? Qu es una conducta agravante? Quines son responsables de los delitos a nivel federal? Quin es el sujeto activo en el ilcito aduanero? Quin es el sujeto pasivo en el ilcito aduanero? SANCIONATORIA
EN
2.1. NORMATIVIDAD CONSTITUCIONALES.
MATERIA
TRIBUTARIA.
LMITES
Anteriormente analizamos, lo que son las facultades de la autoridad, las denominadas de comprobacin y ahora comprenderemos el alcance y ejercicio de la facultad sancionadora como mtodo coactivo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La Sancin. La sancin consiste en un acto que impone al sujeto infractor un mal o un dao, un castigo o pena, en virtud de su carcter de infractor de la Ley Administrativa. Presupone la existencia de un acto ilcito, que es la oposicin o infraccin de un ordenamiento jurdico administrativo. El dao que se causa por la infraccin o ilcito, a la administracin, a la colectividad a los individuos o al inters general tutelados por la Ley, tiene como consecuencia jurdica el castigo consistente en la sancin que establece figuras como la multa. Garrido Falla define a la sancin no como castigo, sino como un medio represivo que se pone en marcha precisamente porque la obligacin no se ha cumplido. La imposicin de las sanciones, as como su ejecucin la llevan a cabo los rganos del Estado por el incumplimiento de una norma jurdica. La sancin aduanera, es definida por Alfonso Nava Negrete como el castigo que imponen las autoridades administrativas a los infractores de la ley administrativa, que presupone la existencia de un acto ilcito, es decir, la oposicin o infraccin de un ordenamiento jurdico administrativo. La naturaleza de las sanciones administrativas se caracterizan porque en la ley y en la prctica, cumplen diversos objetivos, los cuales pueden ser: preventivos o represivos, correctivos o disciplinarios, tributarios o de castigo. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
39
Sin embargo en el sistema aduanero de Mxico, por lo severo de las sanciones, se impone la idea de castigo o represin al contribuyente o infractor, prevaleciendo este propsito sobre la mera potestad inhibitoria y correctiva de la administracin pblica. La Ley Aduanera establece figuras como la multa, para que los supuestos normativos que regula la citada ley sean obedecidos, por lo que al no acatar el sujeto de Derecho el cumplimiento de la obligacin impositiva, origine la aplicacin de la multa que proceda al caso concreto, a efecto de satisfacer los daos y perjuicios causados por el infractor. La multa, es la sancin que se imponen al sujeto de Derecho con fines no recaudatorios, sino correctivos, por el incumplimiento de una obligacin impositiva. En todo tipo de sanciones aduaneras o multas, la legislacin acorde a la jurisprudencia aplicar estas, considerando un mximo y un mnimo de acuerdo con factores tales como: Si el infractor actu dolosamente (con intensin o voluntad de cometer la infraccin, las cuales se consideraran como agravantes) o culposamente (con negligencia, desaprensin o por error) Su capacidad econmica Si es reincidente Por lo tanto, las sanciones deben tener un mximo y un mnimo, ya que las multas o sanciones fijas, as como las excesivas, se prohben en nuestro sistema aduanero de Mxico, considerndole como inconstitucionales. Por otra parte el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin precepta que las disposiciones que fijan las infracciones y sanciones fiscales y aduaneras, son de aplicacin estricta , por lo que podemos afirmar que ha dichas infracciones y sanciones les aplica el principio jurdico de nullum crimen, nulla poena sine lege, lo cual significa que no hay infraccin y en consecuencia sancin, sino existe un supuesto hipottico normativo exacto previsto en la ley que se adecue a la conducta del individuo o contribuyente presuntamente infractor. En otras palabras, no podr aplicarse por analoga, mayora de razn, exgesis, o por cualesquiera otras formas de interpretacin jurdica, ninguna infraccin y sancin a los contribuyentes, sino que stas debern aplicarse conforme a la letra de la ley, y tampoco la autoridad podr alegar para su aplicacin que donde existe la misma situacin aplica la misma disposicin. Las sanciones administrativas se configuran principalmente en multas. Sin embargo, consideramos que los casos en los que las mercancas de comercio exterior pasan a propiedad del fisco federal, la clausura, la revocacin, o cancelacin de concesiones y autorizaciones, y los recargos, tienen naturaleza jurdica de sancin, en virtud de que establecen un castigo por la vulneracin o incumplimiento de obligaciones y disposiciones tributarias-aduanales. As mismo, cabe sealar que las sanciones administrativas aduaneras (multas), se consideran accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de estas. Finalmente, se concluye que la sancin tributaria y aduanera presupone: SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
40
a) La existencia de una obligacin de hacer o de no hacer, b) El incumplimiento de dicha obligacin preexistente, c) La tipificacin del incumplimiento denominada infraccin, d) El establecimiento de un castigo al incumplimiento tipificado en la ley, y e) La existencia de un rango mximo y mnimo. En este contexto, las autoridades fiscales para hacer un cable uso de dicha facultad sancionatoria, deben las autoridades, en un afn de seguridad jurdica para el contribuyente, dar cumplimiento a diversos requisitos, a saber: Que exista una ley fiscal que ordene o prohba cierta conducta. Que el sujeto pasivo de dicha obligacin realice una conducta contraria a lo establecido en el precepto Que la ley establezca que la comisin de esa conducta constituye una infraccin fiscal. Que la multa deba encontrarse prevista legalmente. Que el monto de esta se encuentre dentro de los parmetros y montos fijados por la ley 3. Que la autoridad, al imponer la multa, debe siempre sealar los preceptos legals (fundamentacin) y los motivos (razones, consideraciones y situaciones de hecho y de derecho) que la llevaron a calificar que tal la conducta califica como infraccin. Que no sea excesiva 4, es decir que no sea desproporcionada a las posibilidades
econmicas del infractor en relacin a la gravedad del ilcito; que no se propase, va ms adelante de lo licito y lo razonable; y establecerse en la ley que la autoridad facultada para imponerla, tenga posibilidad, en cada caso, d determinar su monto o cuanta, tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia, en su caso, de ste en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar individualizadamente la multa que corresponda.
Es constitucional la creacin de normas que contienen multas con parmetros entre los cuales la autoridad administrativa debe aplicarla determinando su monto, como la creacin de normas que contienen multas cuyo monto fijo es determinado por la propia ley, pues ambos sistemas son ajenos a la garanta de seguridad jurdica consagrada en el artculo 22 constitucional, dado que lo nico que es la materia de tutela constitucional estriba en que no sea excesiva y tal adjetivo no puede derivarse del sistema empleado por el legislador para determinar su monto. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO. Amparo directo 133/92. Aquanlisis, S.A. 17 de marzo de 1992. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Prez Gonzlez. Secretario: Nicols Castillo Martnez.
Cfr. MULTAS, MONTO FIJO DETERMINADO POR LA LEY. CONSTITUCIONALIDAD DE LA. (ARTICULO 76 FRACCION III, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION). Registro No. 218247 Localizacin: Octava poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, X, Octubre de 1992, Pgina: 379, Tesis Aislada, Materia(s): Administrativa
S.J.F. IX poca,, Pleno, julio 1995. P. 18.
41
2.2. REGLAS DE APLICACIN DE SANCIONES POR INFRACCIONES FISCALES Y TIPOS DE SANCIONES. Recordemos que el art. 2 CFF precepta que las sanciones, entre otros conceptos, son accesorios de las contribuciones, y participan de la naturaleza de stas. Las multas son aquellas sanciones econmicas que, en el caso que nos ocupa, impone la autoridad hacendara por la infraccin de las leyes fiscales. Efectivamente, forman parte del mecanismo sancionador con el cual el fisco amenaza a quien no cumple con sus obligaciones tributarias (se le denomina poder coercitivo o coaccionador del Estado).
Desde luego esta facultad no debe ser ejercida en forma arbitraria, por lo que existen reglas que forman parte del sistema jurdico- tributario, siendo indispensable que se distinga y tome en cuenta la gravedad de la infraccin, los perjuicios causados a la colectividad, la reincidencia y la capacidad econmica del sancionado. Tambin, tratndose de sanciones que varen entre un mnimo y un mximo, deber la autoridad considerar las circunstancias y razones que existan en el caso concreto. Las multas se actualizan cuando no se paguen oportunamente (art. 70CFF). Se consideran agravantes 5 para la determinacin de las multas: la reincidencia el uso de documentos falsos u operaciones inexistentes tomar deducciones con documentos que en realidad sean de terceros levar doble contabilidad realizar la destruccin de la contabilidad microfilmar la informacin sin cumplir con los requisitos fiscales divulgar informacin confidencial de terceros omitir el entero de retenciones a terceros infracciones en forma continuada
En los casos arriba citados las multas se incrementarn en los trminos del art. 77 CFF (del 20 AL 90% segn cada caso) En caso de pago de la multa dentro de los 45 das siguientes a su exigibilidad otorga una reduccin de 20% (art. 75 CFF)
Agravante es toda situacin que empeora o aumenta la gravedad de algo.
42
Debido proceso adjetivo: (art 14. Segundo prrafo C.P.E.U.M.) comprende el derecho a ser odo, a ofrecer y producir pruebas y a una sentencia fundada.
Artculo 14. Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Se contempla debidamente, que obra como limite a la arbitrariedad, al autoritarismo y a la unilateralidad administrativa.
Artculo 2o. LFDC Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes: XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter previo a la emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal, en los trminos de las leyes respectivas.
En cualquier caso en que el contribuyente vea vulnerado el principio del debido proceso legal en sede administrativa, queda expedita la va de la accin amparo judicial. Juicio previo: este principio marca la imposibilidad de aplicar una sancin penal sin un juicio previo, fundado en ley anterior al hecho del proceso, garanta constitucional sealada por el art. 18 y reiterado por el art. 1 del Cdigo Penal de la Nacin. El juicio previo ha sido definido como el inevitable camino a recorrer para arribar a la imposicin de una condena, como culminacin de un proceso legal y regular. Legalidad irretroactiva de las leyes penales: El principio de legalidad es un postulado que deriva del art. 18 de la CN, que prescribe que ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin previo juicio fundado en ley anterior al hecho del proceso. De este principio deriva a su vez el de irretroactividad de las leyes penales, salvo situaciones en las que la ley penal posterior fuese ms benigna. (art.2 CP) Principio de la duda: se encuentra receptado por el art. 3 del C. Procesal Penal, el cual textualmente formula que en caso de deuda deber estarse a lo que sea ms favorable al imputado, por cuanto toda persona tiene derecho a ser considerada inocente mientras no se pruebe su culpabilidad, por ello, no ser el imputado quien deba demostrar su inocencia, si no que quien lo acusa deber demostrar la culpabilidad imputada al mismo. Principio de la ley ms benigna: Consagra que si la norma vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la existente al pronunciarse el fallo, se aplicar siempre la ms benigna, y durante la condena se dictare una ley ms benigna, la pena se limitar a lo establecido por esa ley. Principio del non bis in idem: prohbe la aplicacin de una nueva sancin por un hecho ya juzgado y castigado, y tiende a evitar que alguien sea perseguido judicialmente ms SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
43
de una vez con motivo de la comisin de un solo hecho. Aunque el Convenio de Kioto define a la infraccin como cualquier vulneracin o tentativa de vulneracin de la legislacin aduanera, la Ley Aduanera mexicana es omisa al dar una definicin de las infracciones y sanciones aduaneras, sin embargo si prev todo un Titulo Octavo con un Capitulo nico, estableciendo infracciones y sanciones en la materia. El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola define a la infraccin como una transgresin, quebrantamiento de un ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lgica o doctrinal. Corresponde a la autoridad aduanera cerciorarse de que se cumplan las obligaciones relativas a la entrada de mercancas al territorio nacional o a la salida del mismo, as como de la realizacin de las infracciones, para que en su caso procedan a la imposicin de la o las sanciones. Al incumplimiento de las leyes impositivas estamos cometiendo un ilcito. En trminos generales definamos como ilcito a toda transgresin o quebrantamiento de una ley, pacto o tratado; o de una norma jurdica, moral, lgica o doctrinal. Es correcto decir que la naturaleza del ilcito aduanero se genera a partir de que un sujeto de Derecho transgrede o quebranta una o varias normas jurdicas establecidas en las diversas leyes de aplicacin al Derecho Aduanero y Comercio Exterior. En virtud de lo anterior, citemos el concepto bsico de ilcito aduanero: Aquella transgresin que comete un sujeto de Derecho en detrimento a las leyes y ordenamientos de aplicacin al Derecho Aduanero y Comercio Exterior.
El trmino ilcito propiamente dicho, no pertenece por exclusividad ni a la infraccin administrativa, ni al delito en materia penal. Es correcto citar que el ilcito aduanero puede ser administrativo o judicial atendiendo a lo siguiente: Cuando la transgresin cometida por el sujeto de Derecho sea en detrimento de una norma jurdica de carcter administrativo se cita la comisin de la infraccin administrativa. Cuando la transgresin cometida por el sujeto de Derecho sea en detrimento de una norma jurdica de carcter penal en su mbito general se cita la comisin del delito. El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras: la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales. La responsabilidad derivada de una infraccin fiscal comprende no slo la obligacin de reparar el dao causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes, sino la de sufrir la pena, multa, clausura, suspensin de actividades, etctera. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
44
De esta manera, la infraccin en materia aduanera si bien tiene como fin inhibir a los importadores y exportadores, as como a los dems usuarios de las aduanas de cometer conductas irregulares en perjuicio del bien jurdico tutelado de que se trate, tambin implica la conducta materia realizada, adecuando la hiptesis normativa prevista en ley. As para efectos de nuestra materia consideramos a las infracciones como los supuestos de accin u omisin que constituyen trasgresin o violacin a las disposiciones jurdicas administrativas establecidas en la legislacin aduanera que tienen como consecuencia una sancin prevista en la propia ley. Son responsables en la comisin de las infracciones quienes de conformidad con artculo 71 del Cdigo Fiscal de la Federacin, realicen los supuestos que contempla captulo de infracciones del citado ordenamiento jurdico, as como las que omitan cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos. el el el a
Son responsables de los delitos, quienes de conformidad con el artculo 13 del Cdigo Penal Federal, sean autores o partcipes del delito, siendo tales: Los que acuerden o preparen su realizacin Los que lo realicen por s Los que lo realicen conjuntamente Los que lo lleven a cabo sirvindose de otro Los que determinen dolosamente a otro a cometerlo Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisin Los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente, en cumplimiento de una promesa anterior al delito, y Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisin, cuando no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
Los autores o partcipes respondern cada uno en la medida de su propia culpabilidad. En el contexto de nuestra materia, es conveniente identificar los conceptos de responsabilidad administrativa y responsabilidad penal: La responsabilidad administrativa se deriva de realizar una infraccin establecida en la Ley aduanera y dems ordenamientos de aplicacin a sta que produce como consecuencia satisfacer los daos y perjuicios causados al fisco. La responsabilidad penal se derivada de la comisin de un delito fiscal que produce como consecuencia la de sufrir una pena, no slo en cuanto al sujeto directo de la imposicin. Sealemos que toda norma o regla jurdica est formada por la expresin de una hiptesis o supuesto, que al realizarse constituye el hecho jurdico, de cuya realizacin la norma establece una consecuencia jurdica. En materia aduanera, la expresin de una hiptesis o supuesto (obligacin) se establecen en la Ley Aduanera y su Reglamento, en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y dems ordenamientos aplicables a la materia, que a SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
45
su incumplimiento constituyen el hecho generador (infraccin) de una consecuencia jurdica (sancin). Se concluye este punto diciendo que los elementos del ilcito aduanero son: a) b) c) La obligacin. La infraccin. La sancin aplicable al caso concreto.
En las siguientes lneas se har un anlisis de los diversos actos o conductas que constituyen violaciones, su clasificacin legal y las normas en materia de responsabilidad. Los actores que intervienen en las operaciones de comercio exterior tienen la obligacin de cumplir con el orden jurdico determinado, es decir la serie de leyes o normas jurdicas aduaneras se convierten en una obligacin, de aqu parte la importancia de conocer dicho concepto por la responsabilidad que acarrea, tales como infracciones, sanciones e ilcitos y estas solo pueden recaer en los sujetos que tuvieron la obligacin de observar el cumplimiento de la norma. La obligacin es una relacin jurdica donde hay un sujeto activo que es titular de un derecho subjetivo frente a un sujeto pasivo que tiene el deber jurdico correlativo. En un orden jurdico determinado y regulado por una serie de leyes o normas jurdicas, stas se convierten en una obligacin, en un deber ser, en una regla de conducta externa obligatoria para las personas. La obligacin es la expresin de una hiptesis o supuesto jurdico, es decir, es la descripcin de la conducta de hacer o no hacer contemplada en la Ley. En el contexto de nuestro estudio, hablar de la relacin jurdica, es referirnos al vnculo jurdico que se da entre particulares con la autoridad competente, en la intervencin o realizacin de operaciones de comercio exterior. En la obligacin tributaria aduanera el Estado es sujeto activo. Los sujetos pasivos sern el consignante o el consignatario, el despachante y la agencia despachante de aduanas cuando stos hubieran actuado en el despacho. La Ley Aduanera es clara e identifica a los siguientes sujetos que intervienen en las operaciones de comercio exterior: Sujeto activo: Al gobierno Federal, es decir a la autoridad, Sujeto Pasivo: Reconoce a diversas figuras jurdicas como son el importador, exportador, transportista, agente aduanal, apoderado aduanal y a los Sujetos dependientes: El sector financiero-aduanero y los concesionarios de los servicios aduaneros. Sujeto Activo en materia aduanera: El que tiene el derecho de exigir el cumplimiento de la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables a quienes introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, as como a quienes tengan intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos que deriven del despacho aduanero. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
46
Sujeto Pasivo en materia aduanera: El que tiene la obligacin de cumplir con los supuestos jurdicos contenidos en la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables por la introduccin de mercancas al territorio nacional o la extraccin del mismo, as como por hechos o actos que se deriven del despacho aduanero No obstante, en la comisin de los hechos delictuosos siempre interviene un sujeto activo que mediante un hacer o un no hacer, legalmente tipificado, quien es el supuesto sujeto activo o autor del ilcito penal. Este supuesto autor del delito se le han otorgado diversas acepciones, tales como: Indiciado es el sujeto en contra de quien existe sospecha de que cometi algn delito, porque se le ha sealado como tal, pues la palabra indicio significa "el dedo que indica". Presunto responsable es aquel en contra de quien existen elementos suficientes para presumir que ha sido autor de los hechos que se le atribuyen. Imputado es aquel a quien se atribuye algn delito. Inculpado es aquel a quien se atribuye la comisin o la participacin de un hecho delictuoso, Tradicionalmente este trmino se tomaba como sinnimo de "acusado" y se aplicaba a quien cometa un delito, desde que se iniciaba el proceso hasta su terminacin. Encausado es el sometido a una causa o proceso. Procesado es aquel que est sujeto a un proceso; en consecuencia, la aplicacin de tal calificativo depender del criterio que se sustente respecto al momento en que se estime se ha iniciado el proceso. Incriminado, A este trmino corresponde la misma significacin que establecimos para imputado e inculpado. Presunto culpable es aquel en contra de quien existen elementos suficientes para suponer que, en un momento procesal determinado, ser objeto de una declaracin jurdica que lo considere culpable. Enjuiciado es aquel que es sometido a juicio. Acusado es aquel en contra de quien se ha formulado una acusacin. Condenado es aquel que est sometido a una pena. Reo es aquel cuya sentencia ha causado ejecutoria y en consecuencia est obligado a someterse a la ejecucin de la pena por la autoridad competente.
47
Mientras que por sujeto pasivo del ilcito aduanero, podemos concebir al titular del derecho o inters lesionado o puesto en peligro a causa del delito.
En materia de infracciones y sanciones, as como del procedimiento para su aplicacin, la Ley Aduanera no es autnoma, ya que acude a otros ordenamientos jurdicos, como el Cdigo Fiscal de la Federacin para: el ofrecimiento, valoracin y desahogo de pruebas las reglas para aplicacin de sanciones, y para la notificacin de los actos de autoridades aduaneras. Como ya se dijo antes, mientras que el Convenio de Kioto define a la infraccin como cualquier vulneracin o tentativa de vulneracin de la legislacin aduanera, la Ley Aduanera mexicana es omisa al dar una definicin de las infracciones y sanciones aduaneras. No obstante lo anterior, la Ley Aduanera contempla todo un ttulo Octavo con un Capitulo nico estableciendo infracciones con sus respectivas sanciones, acudiendo, como se dijo antes, a los principios reconocidos en el propio Cdigo Fiscal de la Federacin para la valoracin de las mismas y determinar la sancin aplicable por parte de la autoridad competente. En el citado ttulo Octavo, que contiene los numerales 176 al 202 6 se prevn doce tipos de infracciones con sus respectivas sanciones, mismas que se pueden categorizar de la forma siguiente de acuerdo 7: 1. Relacionada con actos y formalidades en la entrada o salida mercancas (Contrabando y sus presunciones). 2. Relacionadas con actos de enajenacin, comercializaci adquisicin o tenencia de mercanca extranjera. 3. Relacionadas con la circulacin indebida dentro del recinto fisc 4. Relacionadas con el uso indebido de funciones dentro del reci fiscal 5. Relacionadas con el destino de las mercancas de comer exterior 6. Relacionadas con las obligaciones, plazos y formas de presen documentacin aduanera y declaraciones debidamente requisitadas 7. Relacionadas con la obligacin de llevar sistemas de control
6
Cantidades actualizadas de conformidad con lo publicado en el Diario Oficial de la Federacin en el Anexo 2 Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera, vigentes a partir del 1 de enero de 2009, de las de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2009, publicadas el 29 de abril de 2009. Nota: Es importante que el participante, revise estos artculos 176 al 202 para el mejor entendimiento y comprensin de esta lectura, toda vez que los tipos de infracciones que se vern a continuacin son solo algunos ejemplos de estos 12 tipos.
48
inventarios y contabilidad 8. Relacionadas con el control, la seguridad y manejo de mercan de comercio exterior 9. Relacionadas con la clave confidencial de identidad 10. Relacionadas con el uso indebido de los gafetes de identificac utilizadas en los recintos fiscales 11. Relacionadas con la seguridad o integridad de las instalacion aduaneras 12. Relacionadas con la omisin de enterar contribuciones aprovechamientos.
La infraccin es el incumplimiento a una obligacin de hacer o no hacer descrita en la ley. En este tema haremos mayor nfasis en aquellas que atienden a la importancia de la obligacin y que pueden ser graves o leves. Para sealar que una infraccin puede ser grave o leve, debemos de atender a sus consecuencias, es decir, cuando el sujeto pasivo incumple con una o varias obligaciones establecidas en la Ley Aduanera, puede originar dos consecuencias: La primera si la comisin de la infraccin origina una multa como sancin, la segunda, cuando independientemente de la multa, la infraccin cometida sea causal para que la autoridad aduanera embargue precautoriamente las mercancas. Determinamos que una infraccin es grave, cuando la comisin de la infraccin sea causal para que las autoridades aduaneras procedan al embargo precautorio de las mercancas. Determinamos que una infraccin es leve, cuando la comisin de la infraccin origine nicamente la aplicacin de la multa como sancin. An de mayor importancia es atender aquellas infracciones que independientemente de originar la obligacin al pago de la multa y al ser causal de procedencia para el embargo precautorio de las mercancas, se configuran en delito fiscal. 2.1. Infracciones y sanciones relacionadas con la importacin y exportacin
De conformidad con lo establecido en el Artculo 176 de la Ley Aduanera, comete las infracciones relacionadas con la importacin o exportacin, quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas, en cualquiera de los siguientes casos: o Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior y, en su caso, de las cuotas compensatorias, que deban cubrirse. o Sin permiso de las autoridades competentes o sin la firma electrnica en el pedimento que demuestre el descargo total o parcial del permiso antes de realizar los trmites del despacho. o Cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial realicen importaciones temporales de conformidad con el artculo 108 de esta Ley, de mercancas que no se encuentren amparadas por su programa. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
49
o Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las operaciones a que se refieren las fracciones anteriores, si stos no se consuman por causas ajenas a la voluntad del agente. o Cuando se internen mercancas extranjeras procedentes de la franja o regin fronteriza al resto del territorio nacional en cualquiera de los casos anteriores. o Cuando se extraigan o se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por las personas autorizadas para ello. o Cuando en la importacin, exportacin o retorno de mercancas el resultado del mecanismo de seleccin automatizado hubiera determinado reconocimiento aduanero y no se pueda llevar a cabo ste, por no encontrarse las mercancas en el lugar sealado para tal efecto. o Cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno. o Cuando se introduzcan o se extraigan mercancas del territorio nacional por aduana no autorizada. o Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas o que se sometieron a los trmites previstos en esta Ley, para su introduccin al territorio nacional o para su salida del mismo. o Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador sealado en el pedimento o en la factura sean falsos o inexistentes; en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al proveedor o importador, o la factura sea falsa. La sancin para las infracciones anteriormente citadas son las siguientes: Se aplicarn las siguientes sanciones a quien cometa las infracciones establecidas por el artculo 176 de esta Ley: o Multa del 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar. Cuando la infraccin sea cometida por pasajeros, se impondr una multa del 80% al 120% del valor comercial de las mercancas, salvo que se haya ejercido la opcin a que se refiere la fraccin I del artculo 50 de esta Ley, en cuyo caso, la multa ser del 70% al 100% de dicho valor comercial.
50
o Multa de $2,838.00 a $7,096.00 8 cuando no se haya obtenido el permiso de autoridad competente, tratndose de vehculos. o Multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas, cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Economa realicen las importaciones temporales cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial realicen importaciones temporales de conformidad con la Legislacin aplicable, de mercancas que no se encuentren amparadas por su programa. o Siempre que no se trate de vehculos, multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando no se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias o cuotas compensatorias correspondientes, normas oficiales mexicanas, con excepcin de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial. o Multa del 100% al 150% del valor comercial de las mercancas declaradas, cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las operaciones a que se refieren las fracciones anteriores, si stos no se consuman por causas ajenas a la voluntad del agente. o Multa equivalente del 5% al 10% del valor declarado de las mercancas cuando en la importacin, exportacin o retorno de mercancas el resultado del mecanismo de seleccin automatizado hubiera determinado reconocimiento aduanero y no se pueda llevar a cabo ste, por no encontrarse las mercancas en el lugar sealado para tal efecto. Multa del 70% al 100% del valor declarado o del valor comercial de las mercancas, el que sea mayor, para el caso de cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno. o Multa del 10% al 20% del valor declarado o del valor comercial de las mercancas, el que sea mayor, cuando se introduzcan o se extraigan mercancas del territorio nacional por aduana no autorizada. o Multa equivalente al 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar; cuando la infraccin a que se refiere esta fraccin sea cometida por pasajeros, se impondr una multa del 80% al 120% del valor comercial de las mercancas, multa ser del 70% al 100% de dicho valor comercial, multa de $2,838.00 a $7,096.00 9 cuando no se haya obtenido el permiso de
Multas y cantidades actualizadas en el Anexo 2 de las RCGMCE para 2010, publicado en el D.O.F. el 1 de julio de 2010, vigentes a partir del 1 de enero de 2010.
9 8
51
autoridad competente, tratndose de vehculos, multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas, cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Economa realicen las importaciones temporales; o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas, Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas o que se sometieron a los trmites previstos en esta Ley, para su introduccin al territorio nacional o para su salida del mismo. Se considera que se encuentran dentro de este supuesto, las mercancas que se presenten ante el mecanismo de seleccin automatizado sin pedimento, cuando ste sea exigible, o con un pedimento que no corresponda., salvo que se demuestre que el pago correspondiente se efectu con anterioridad a la presentacin de las mercancas, en cuyo caso, nicamente se incurrir en la aplicacin de la multa de $2,129.00 a $3,548.00 o Multa del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador sealado en el pedimento o en la factura sean falsos o inexistentes; en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al proveedor o importador, o la factura sea falsa. 2.1.1. Armas, precursores qumicos y sustancias prohibidas.
Retomando, lo ya examinado en otros MAEs, por mercanca restringida debemos considerar aquella cuya importacin, si bien no est prohibida, se encuentra limitada por consideraciones tales como seguridad, control, etc., tal es el caso de la importacin de armas que siendo posible, precisa la autorizacin por parte de la SEDENA para su importacin, a travs de la expedicin de un permiso para tal efecto. Mientras que por mercanca regulada, aquella cuya introduccin a territorio nacional se encuentra permitida, cumpliendo cierta normatividad, es decir, aquella que puede importarse a territorio nacional; pero que debern considerarse ciertas precauciones por razones comerciales y de salud pblica, tal es el caso de la ropa usada, que ingresando a territorio nacional sin las debidas medidas sanitarias puede propiciar brotes epidemiolgicos. De conformidad con la normatividad aplicable, a fin de controlar la produccin, preparacin, enajenacin, adquisicin, importacin, exportacin, transporte, almacenaje y distribucin de precursores qumicos, productos qumicos esenciales y mquinas para elaborar cpsulas, tabletas y/o comprimidos, a fin de evitar su desvo para la produccin ilcita de narcticos, debemos de considerar lo establecido en la Ley Federal para el Control de Precursores Qumicos, Productos Qumicos Esenciales y Mquinas para Elaborar Cpsulas, Tabletas y/o Comprimidos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de septiembre de 2009, la que en su artculo 2, determina el alcance y contenido de la expresin substancias controladas entre las que incluye a los Precursores qumicos y a los Productos qumicos esenciales, en los trminos que a continuacin se detallan: Precursores qumicos: Las substancias fundamentales para producir narcticos, por incorporar a stos su estructura molecular. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
52
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m)
cido N-acetilantranlico; cido lisrgico; Cianuro de Bencilo; Efedrina; Ergometrina; Ergotamina; 1-fenil-2-propanona; Fenilpropanolamina; Isosafrol; 3, 4-metilendioxifenil-2-propanona; Piperonal; Safrol, y Seudoefedrina.
n) Tambin quedan incluidos en esta categora, en caso de que su existencia sea posible, las sales y los ismeros pticos de las substancias enlistadas en este apartado. Productos qumicos esenciales: Las substancias que, sin ser precursores qumicos, pueden utilizarse para producir narcticos, tales como solventes, reactivos o catalizadores. a) b) c) d) e) f) g) h) Acetona; cido antranlico; cido clorhdrico; cido fenilactico; cido sulfrico; Anhdrido actico; ter etlico; Metiletilcetona; SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
53
i) Permanganato potsico; j) Piperidina, y k) Tolueno.
l) Tambin quedan incluidos en esta categora, en caso de que su existencia sea posible, las sales de las substancias enlistadas, con excepcin de las sales de los cidos clorhdrico y sulfrico. Esta enumeracin es enunciativa, ya que la Ley, establece la facultad a cargo del Consejo de Salubridad General 10, previa opinin favorable de las dependencias, determinar mediante acuerdo que deber publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, la adicin o supresin de precursores qumicos o productos qumicos esenciales que se sujetarn o excluirn de la aplicacin de esta Ley, para lo cual deber considerar: o La importancia y diversidad de su uso lcito, as como el costo que implica su regulacin; o La frecuencia con la que se emplean en la fabricacin ilcita de narcticos, y o El volumen de narcticos producidos ilcitamente con las substancias de que se trate y la gravedad del problema de salud pblica que se ocasione. Para el caso de la importacin y exportacin de precursores qumicos o productos qumicos esenciales que no requieran autorizacin, licencia o permiso conforme a las disposiciones aplicables, se deber dar aviso a la Secretara de Salud con cinco das de anticipacin a la fecha en que se efecte la operacin o de acuerdo con lo que dispongan los tratados internacionales de los que Mxico sea parte (Art. 15) La importacin o exportacin de precursores qumicos nicamente podr realizarse por las aduanas que determine la Secretara de Salud, previa opinin de las dependencias. En ningn caso podr efectuarse por va postal o mensajera (Art. 16). Revisa por favor el Anexo A de este MAE, donde podrs observar a detalle el Anexo 21, DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2010, a fin de propiciar una cabal comprensin del tema en estudio. Asimismo, quienes produzcan, enajenen, adquieran, importen, exporten o almacenen mquinas, informarn anualmente a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial lo siguiente:
10
Dicho Consejo de Salubridad General tiene su base constitucional en el artculo 73, fraccin XVI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, depende directamente del Presidente de la Repblica, sin intervencin de ninguna Secretara de Estado, y sus disposiciones generales sern obligatorias en el pas.
54
o Nombre, registro federal de contribuyentes y domicilio de los sujetos con los que hubieren realizado cada operacin a que se refiere este artculo, y o Datos de identificacin y cantidad de mquinas.
Dicho informe se presentar dentro de los sesenta das siguientes a aquel en el que concluya el ao de que se trate, en los formatos que determine la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, mediante acuerdo que deber publicarse en el Diario Oficial de la Federacin. Corresponde, la verificacin de las actividades reguladas se realizar por: o La Secretara de Salud respecto a la produccin, preparacin, enajenacin, adquisicin, almacenaje, exportacin e importacin de precursores qumicos o productos qumicos esenciales; o La Secretara de Comunicaciones y Transportes respecto de al transporte de precursores qumicos o productos qumicos esenciales, y o La Secretara de Comercio y Fomento Industrial respecto al informe sobre las mquinas utilizadas en las actividades reguladas. No obstante lo anterior, las dependencias que detecten cualquier operacin en que exista un posible desvo de precursores qumicos, productos qumicos esenciales o mquinas, lo denunciarn inmediatamente al Ministerio Pblico de la Federacin. Mientras que por substancias prohibidas debemos entender a aquellos polvos, lquidos o gases, obtenidos a partir de otras mercancas, que por su composicin, naturaleza u origen y dems caractersticas, generalmente pueden servir como estupefacientes, psicotrpicos o precursores 11 se encuentra su libre circulacin se encuentra prohibida, en consideracin de las implicaciones de salud y de seguridad, por lo que se encuentra controlada, tal es el caso de las mercancas que a continuacin se enlistan. De conformidad con la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, se considera prohibida las substancias que a continuacin se enlista:
CDIGO 1302.11.02 1302.19.02 1302.39.04 2833.29.03 2903.52.02 DESCRIPCIN Jugos y extractos vegetales del opio preparado para fumar De marihuana (Cannabis Indica). (jugos y extractos) Derivados de la marihuana (Cannabis Indica Muclagos). Sulfato de talio. 1,4,5,6,7,8,8-Heptacloro-3,4,7,7 a tetrahidrometanoindeno (Heptacloro). Unidad IMPUESTO IMP. EXP.
PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA
11
2.7.3., 2.7.4., 2.7.6., 2.8.3. y 2.13.14. de la Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2009, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de abril de 2009.
55
Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera Formacin de Oficiales de Comercio Exterior MAE: Facultades de comprobacin, Infracciones y Sanciones 2903.59.03 1,2,3,4,10,10Hexacloro-1,4,4,5,8,8hexahidro-endo-endo-1,4:5,8dimetanonaftaleno (Isodrin). 1,2,3,4,10,10-Hexacloro-6,7-epoxi1,4,4,5,6,7,8,8-octahidro-endo,endo-1,4:5,8dimetanonaftaleno (Endrin). Feniltiofosfonato de O-(2,5-dicloro-4bromofenil)-O-metilo (Leptofos). Diacetilmorfina (Herona), base o clorhidrato. Preparaciones a base de Cannabis indica. Preparaciones a base de acetil morfina o de sus sales o derivados. Preparaciones a base de Cannabis indica. (con hormonas) Preparaciones a base de acetil morfina o de sus sales o derivados. (medicamentos) Preparaciones a base de Cannabis indica. (medicamentos) Preparaciones a base de Cannabis indica. (medicamentos con hormonas)
PROHIBIDA
2910.90.01
PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA
2931.00.05 2939.11.01 3003.40.01 3003.40.02 3003.90.05 3004.40.01 3004.40.02 3004.90.33
2.2. Circulacin indebida dentro del recinto fiscal, uso indebido de funciones y destino de mercanca. a) Circulacin indebida dentro del recinto fiscal.
De conformidad con el Artculo 180 de la Ley Aduanera, cometen la infraccin de circulacin indebida dentro del recinto fiscal quienes circulen en vehculos dentro de dichos recintos sin sujetarse a los lineamientos de circulacin establecidos por las autoridades aduaneras y quienes en vehculo o sin l se introduzcan sin estar autorizados para ello, a zonas de los recintos fiscales cuyo acceso est restringido. No hay que olvidar que por recinto fiscal entendemos el permetro total de la instalacin aduanera, cuando una mercanca entra a una instalacin aduanera, por ende estar entrando a un recinto fiscal, de donde resulta, que quienes circulen obviando los lineamientos y prohibiciones existentes, sern acreedores a la imposicin de una multa de $1,000.00 a $1,500.00, sin actualizacin (Art. 181 de esta Ley Aduanera). A los infractores que aporten a los fondos a que se refiere el artculo 202 de esta Ley, una cantidad equivalente a la multa que se les imponga en los trminos de este artculo, se les tendr por liberados de la obligacin de pagar dicha multa. b) Relacionadas con el uso indebido de funciones dentro del recinto fiscal
Cometen la infraccin de uso indebido de funciones dentro del recinto fiscal, quienes realicen cualquier diligencia o actuacin dentro de los recintos fiscales o fiscalizados, sin autorizacin expresa de las autoridades aduaneras (Art. 180-A de la Ley Aduanera). La multa es de $1,000.00 a $1,500.00, sin actualizacin (Art. 181 de la Ley Aduanera). c) Relacionadas con el destino de las mercancas de comercio exterior SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
56
El bien jurdico tutelado de este tipo de infracciones, en esencia es preservar a las mercancas importadas al amparo de alguna franquicia, exencin, estimulo fiscal, diferimiento del pago de los impuestos o cualquier otro beneficio, por lo que no pueden, salvo ciertos casos, ser enajenadas ni destinadas o utilizadas con propsitos distintos de los que motivaron el beneficio otorgado al momento de ingresar al pas o salir del mismo. Cometen las infracciones relacionadas con el destino de las mercancas (Artculo 182 de la Ley Aduanera), quienes: o Sin autorizacin de la autoridad aduanera: a) Destinen las mercancas por cuya importacin fue concedida alguna franquicia, exencin o reduccin de contribuciones o se haya eximido del cumplimiento de alguna regulacin o restriccin no arancelaria, a una finalidad distinta de la que determin su otorgamiento. b) Trasladen las mercancas a que se refiere el inciso anterior a lugar distinto del sealado al otorgar el beneficio. c) Las enajenen o permitan que las usen personas diferentes del beneficiario.
d) Enajenen o adquieran vehculos importados o internados temporalmente; as como faciliten su uso a terceros no autorizados. e) Enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia, o a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas. f)Faciliten a terceros no autorizados su uso, tratndose de vehculos importados a franja o regin fronteriza, cuando se encuentren fuera de dichas zonas. o Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de las importaciones temporales o el retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transformen las mercancas que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las disposiciones que regulen el rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancas correspondientes y la finalidad especfica del rgimen. o Importen temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias tales como inmigrantes rentistas o de no inmigrantes, excepto tratndose de refugiados y asilados polticos (inciso a) de la fraccin IV del artculo 106 de esta Ley Aduanera); importen vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas, o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha franja o regin, o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que autoricen las importaciones referidas.
57
o Retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al extranjero. o No presenten las mercancas en el plazo concedido para el arribo de las mismas a la aduana de despacho o de salida, tratndose del rgimen de trnsito interno. o Presenten los pedimentos de trnsito interno o internacional con el fin de dar por concluidos dichos trnsitos en la aduana de despacho o en la de salida, sin la presentacin fsica de las mercancas en los recintos fiscales o fiscalizados. o Realicen la exportacin, el retorno de mercancas o el desistimiento de rgimen, en el caso de que se presente el pedimento sin las mercancas correspondientes en la aduana de salida. Las sanciones 12 para estas infracciones son las siguientes:
Descripcin conducta infractora. Cometen las infracciones relacionadas con el destino de las mercancas (Artculo 182 de la Ley Aduanera), quienes: o Sin autorizacin aduanera: de la autoridad Sancin por la comisin de la conducta infractora. Artculo 183 de la Ley Aduanera.
a) Destinen las mercancas por cuya importacin fue concedida alguna franquicia, exencin o reduccin de contribuciones o se haya eximido del cumplimiento de alguna regulacin o restriccin no arancelaria, a una finalidad distinta de la que determin su otorgamiento. b) Trasladen las mercancas a que se refiere el inciso anterior a lugar distinto del sealado al otorgar el beneficio.
Multa equivalente del 130% al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o reduccin de impuestos concedida o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando se haya eximido del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias. Multa equivalente del 130% al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o reduccin de impuestos concedida o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando se haya eximido del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias. Multa equivalente del 130% al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o reduccin de
c) Las enajenen o permitan que las usen personas diferentes del beneficiario.
12
58
impuestos concedida o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando se haya eximido del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias. d) Enajenen o adquieran vehculos importados o internados temporalmente; as como faciliten su uso a terceros no autorizados. Multa equivalente del 30% al 50% del impuesto general de importacin que habra tenido que cubrirse si la importacin fuera definitiva o del 15% al 30% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas. Tratndose de yates y veleros tursticos la multa ser del 10% al 15% del valor comercial. Multa equivalente del 30% al 50% del impuesto general de importacin que habra tenido que cubrirse si la importacin fuera definitiva o del 15% al 30% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas. Tratndose de yates y veleros tursticos la multa ser del 10% al 15% del valor comercial. Multa equivalente del 130% al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o reduccin de impuestos concedida o del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando se haya eximido del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias. Si la infraccin consisti en exceder los plazos concedidos para el retorno de las mercancas de importacin o internacin, segn el caso, multa de $1,145.00 a $1,717.00 13 si el retorno se verifica en forma espontnea, por cada periodo de quince das o fraccin que transcurra desde la fecha de vencimiento del plazo hasta que se efecte el retorno. El monto de la multa no exceder del valor de las mercancas. No se aplicar la multa a que se refiere el prrafo anterior, a las
e) Enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia, o a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas.
f) Faciliten a terceros no autorizados su uso, tratndose de vehculos importados a franja o regin fronteriza, cuando se encuentren fuera de dichas zonas.
Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de las importaciones temporales o el retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transformen las mercancas que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las disposiciones que regulen el rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancas correspondientes y la finalidad
13
59
especfica del rgimen.
personas que retornen en forma espontnea los vehculos importados o internados temporalmente. Multa equivalente al 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar. Cuando la infraccin a que se refiere esta fraccin sea cometida por pasajeros, se impondr una multa del 80% al 120% del valor comercial de las mercancas, salvo que se haya ejercido la opcin a que se refiere la fraccin I del artculo 50 de esta Ley, en cuyo caso, la multa ser del 70% al 100% de dicho valor comercial. 14 Multa de $2,838.00 a $7,096.00 cuando no se haya obtenido el permiso de autoridad competente, tratndose de vehculos. Multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas, cuando su importacin o exportacin est prohibida o cuando las maquiladoras y empresas con programa autorizado por la Secretara de Economa realicen las importaciones temporales a que se hasta por dieciocho meses, en combustibles, lubricantes y otros MAEes que se vayan a consumir durante el proceso productivo de la mercanca de exportacin; materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancas de exportacin; envases y empaques; as como etiquetas y folletos, la maquiladora o empresa con programa de exportacin autorizado por la Secretara de Economa que hubiera efectuado la importacin temporal, no acrediten que las mercancas fueron retornadas al extranjero, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se encuentran en el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin, transformacin o reparacin manifestado en su programa.
14
60
Siempre que no se trate de vehculos, multa del 70% al 100% del valor comercial de las mercancas cuando no se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias o cuotas compensatorias correspondientes, normas oficiales mexicanas, con excepcin de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial. O del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas, si la omisin en el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente es descubierta por la autoridad. o Importen temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias tales como inmigrantes rentistas o de no inmigrantes, excepto tratndose de refugiados y asilados polticos (inciso a) de la fraccin IV del artculo 106 de esta Ley Aduanera); importen vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas, o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha franja o regin, o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que autoricen las importaciones referidas. Retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al extranjero. No presenten las mercancas en el plazo concedido para el arribo de las mismas a la aduana de despacho o de salida, tratndose del rgimen de trnsito interno. Multa equivalente del 30% al 50% del impuesto general de importacin que habra tenido que cubrirse si la importacin fuera definitiva o del 15% al 30% del valor comercial de las mercancas cuando estn exentas. Tratndose de yates y veleros tursticos la multa ser del 10% al 15% del valor comercial.
Multa de $42,575.00 a $56,767.00 15
Multa equivalente del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas
15
61
Presenten los pedimentos de trnsito interno o internacional con el fin de dar por concluidos dichos trnsitos en la aduana de despacho o en la de salida, sin la presentacin fsica de las mercancas en los recintos fiscales o fiscalizados. Realicen la exportacin, el retorno de mercancas o el desistimiento de rgimen, en el caso de que se presente el pedimento sin las mercancas correspondientes en la aduana de salida.
A falta de multa especfica, para el caso de las conductas enlistadas en el artculo 182 de la Ley Aduanera, el artculo 183, establece lo siguiente: Multa equivalente del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas correspondientes, en los dems casos. 2.3. Infracciones relacionadas con la presentacin de documentacin y declaraciones. Para efectos del artculo 184 de la Ley Aduanera, cometen las infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar documentacin y declaraciones, quienes: o Omitan presentar a las autoridades aduaneras, o lo hagan en forma extempornea, los documentos que amparen las mercancas que importen o exporten, que transporten o que almacenen, los pedimentos, facturas, copias de las constancias de exportacin, declaraciones, manifiestos o guas de carga, avisos, relaciones de mercancas y equipaje, autorizaciones, as como el documento en que conste la garanta otorgada mediante depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta para el caso de mercanca sujeta a precios estimados. o Omitan presentar los documentos o informes requeridos por las autoridades aduaneras dentro del plazo sealado en el requerimiento o por esta Ley. o Presenten los documentos a que se refieren las dos fracciones anteriores, con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica. o Omitan presentar o lo hagan extemporneamente, los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hayan obtenido dichos documentos antes de la presentacin del pedimento. o Presenten a las autoridades aduaneras la informacin estadstica de los pedimentos que formulen, grabada en un medio magntico, con informacin inexacta, incompleta o falsa. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
62
o Transmitan en el sistema electrnico o consignen en el cdigo de barras impreso en el pedimento o en cualquier otro medio de control que autorice la Secretara, informacin distinta a la declarada en dicho documento o cuando se presenten stos al MAE de seleccin automatizado con el cdigo de barras mal impreso. La falta de algn dato en la impresin del cdigo de barras no se considerar como informacin distinta, siempre que la informacin transmitida al sistema de cmputo de la aduana sea igual a la consignada en el pedimento. o Omitan imprimir en el pedimento, o en la factura tratndose de operaciones con pedimento consolidado el cdigo de barras. o Omitan declarar en la aduana de entrada al pas o en la de salida, que llevan consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. o Omitan transmitir electrnicamente la siguiente informacin: a) La relativa a cada pasajero, tripulante y medio de transporte que realicen las empresas areas, martimas y ferroviarias que efecten el transporte internacional de pasajeros. b) La relativa a las mercancas que por cada medio de transporte vayan a arribar a territorio nacional a que se refiere la fraccin VII del artculo 20 de esta Ley. o Omitan dar el aviso por parte de las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga que transporten mercancas explosivas y armas de fuego, con 24 horas de antelacin al arribo al territorio nacional de dichas mercancas. o Presenten el pedimento en el Mdulo de seleccin automatizado sin la certificacin del pago del Mdulo bancario o sin la firma del agente aduanal o su mandatario o del apoderado aduanal. o Omitan presentar o lo hagan extemporneamente la declaracin semestral en la que manifiesten el nombre y Registro Federal de Contribuyentes de los usuarios de las cuentas aduaneras, as como las cantidades transferidas a la cuenta del importador y de la Tesorera de la Federacin. o Presenten el pedimento que ampare la mercanca que importen, omitiendo el nombre o la clave de identificacin fiscal del proveedor o del exportador. o Omitan o asienten datos inexactos en relacin con el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial. o Omitan manifestar a las empresas de transporte internacional de traslado y custodia de valores o a las empresas de mensajera, que utilicen para internar o extraer del territorio nacional las cantidades que enven en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
63
rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. o Omitan declarar a las autoridades aduaneras, las cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, que las personas que utilizan sus servicios les hayan manifestado. o Omitan presentar el aviso al Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los quince das siguientes a aqul en que constituya una sociedad para facilitar la prestacin de sus servicios. o Omitan presentar la documentacin aduanera en el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares.
Descripcin de conductas infractoras relacionadas con la presentacin de documentacin y declaraciones (Artculo 184 de la Ley Aduanera) Sancin aplicable por comisin (Artculo 185 de la Ley Aduanera)
Cometen las infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar documentacin y declaraciones, quienes: o Omitan presentar a las autoridades aduaneras, o lo hagan en forma extempornea, los documentos que amparen las mercancas que importen o exporten, que transporten o que almacenen, los pedimentos, facturas, copias de las constancias de exportacin, declaraciones, manifiestos o guas de carga, avisos, relaciones de mercancas y equipaje, autorizaciones, as como el documento en que conste la garanta otorgada mediante depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta para el caso de mercanca sujeta a precios estimados. Omitan presentar los documentos o informes requeridos por las autoridades aduaneras dentro del plazo sealado en el requerimiento o por esta Ley. Multa de $2,049.00 a $3,073.00 16, en caso de omisin. Las multas se reducirn al 50% cuando la presentacin sea extempornea.
Multa de $2,049.00 a $3,073.00, en caso de omisin. Las multas se reducirn al 50% cuando la presentacin sea extempornea.
16
64
Presenten los documentos a que se refieren las dos fracciones anteriores, con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica. Omitan presentar o lo hagan extemporneamente, los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hayan obtenido dichos documentos antes de la presentacin del pedimento. Presenten a las autoridades aduaneras la informacin estadstica de los pedimentos que formulen, grabada en un medio magntico, con informacin inexacta, incompleta o falsa.
Multa de $993.00 a $1,419.00 17, por cada documento.
Multa de $1,716.00 a $2,861.00 18
Multa de $2,290.00 a $3,435.00 19, por cada medio magntico que contenga informacin inexacta, incompleta o falsa.
Transmitan en el sistema electrnico o consignen en el cdigo de barras impreso en el pedimento o en cualquier otro medio de control que autorice la Secretara, informacin distinta a la declarada en dicho documento o cuando se presenten stos al MAE de seleccin automatizado con el cdigo de barras mal impreso. La falta de algn dato en la impresin del cdigo de barras no se considerar como informacin distinta, siempre que la informacin transmitida al sistema de cmputo de la aduana sea igual a la consignada en el pedimento. Omitan imprimir en el pedimento, o en la factura tratndose de operaciones con pedimento consolidado el cdigo de barras.
Multa de $2,129.00 a $3,548.00
Multa de $2,129.00 a $3,548.00 20, por cada pedimento.
Omitan declarar en la aduana de entrada al pas o en la de salida, que llevan consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales
Multa equivalente de 20% al 40% de la cantidad que exceda al
17 18
dem. dem. 19 Idem. 20 Idem.
65
o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. o Omitan transmitir electrnicamente la siguiente informacin:
equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. Multa de $40,972.00 a $61,457.00 21, por la omisin de cada pasajero, tripulante o medio de transporte que arribe a territorio nacional y por la omisin relativa a la mercanca por cada medio de transporte. La multa se reducir en un 50%, en el caso de que la transmisin electrnica sea extempornea, incompleta o contenga informacin incorrecta.
a) La relativa a cada pasajero, tripulante y medio de transporte que realicen las empresas areas, martimas y ferroviarias que efecten el transporte internacional de pasajeros. b) La relativa a las mercancas que por cada medio de transporte vayan a arribar a territorio nacional, la transmisin electrnicamente a las autoridades aduaneras y a los titulares de los recintos fiscalizados la informacin relativa a la mercanca que transportan antes de su arribo al territorio nacional, en los trminos y condiciones que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas. o Omitan dar el aviso por parte de las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga que transporten mercancas explosivas y armas de fuego, con 24 horas de antelacin al arribo al territorio nacional de dichas mercancas. Multa de $114,499.00 a $171,748.00, por cada aeronave que arribe al territorio nacional.
21
Idem.
66
Presenten el pedimento en el MAE seleccin automatizado sin la certificacin pago del MAE bancario o sin la firma agente aduanal o su mandatario o apoderado aduanal.
de del del del
Multa de $1,419.00 a $2,129.00, por cada pedimento.
Omitan presentar o lo hagan extemporneamente la declaracin semestral en la que manifiesten el nombre y Registro Federal de Contribuyentes de los usuarios de las cuentas aduaneras, as como las cantidades transferidas a la cuenta del importador y de la Tesorera de la Federacin. Presenten el pedimento que ampare la mercanca que importen, omitiendo el nombre o la clave de identificacin fiscal del proveedor o del exportador. Omitan o asienten datos inexactos en relacin con el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial.
Multa de $4,258.00 a $5,677.00 en caso de omisin y de $2,129.00 22 a $3,548.00 por la presentacin extempornea. Multa de $710.00 a $1,419.00, por cada documento
Multa equivalente del 2% al 10% del valor comercial de las mercancas Multa equivalente de 20% al 40% de la cantidad que exceda al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Omitan manifestar a las empresas de transporte internacional de traslado y custodia de valores o a las empresas de mensajera, que utilicen para internar o extraer del territorio nacional las cantidades que enven en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. Omitan declarar a las autoridades aduaneras, las cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, que las personas que utilizan sus servicios les hayan manifestado.
Multa equivalente de 20% al 40% de la cantidad que exceda al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.
22
dem.
67
Omitan presentar el aviso al Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los quince das siguientes a aqul en que constituya una sociedad para facilitar la prestacin de sus servicios.
Multa de $10,243.00 a $15,364.00 23, por cada periodo de 15 das o fraccin que transcurra desde la fecha en que debi presentar el aviso y hasta que el mismo se presente.
Omitan presentar la documentacin aduanera en el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares.
Multa de $2,049.00 a $3,073.00, en caso de omisin. Las multas se reducirn al 50% cuando la presentacin sea extempornea.
2.4.
Infracciones en materia de clave confidencial de identidad.
Considerando lo dispuesto en el artculo 188 de la Ley Aduanera, comete la infraccin relacionada con la clave confidencial de identidad, quien al presentar pedimento o realizar cualquier trmite: o Utilice una clave confidencial de identidad equivocada. o Utilice una clave confidencial que haya sido revocada o cancelada Siendo aplicables las siguientes sanciones: o Multa de $22,900.00 a $34,350.00, a quien utilice una clave confidencial de identidad equivocada. o Multa de $45,800.00 a $68,699.00, a quien utilice una clave confidencial de identidad equivocada. 2.5. Infracciones relacionadas con el uso indebido de gafetes de identificacin.
Para el supuesto del uso indebido de gafetes de identificacin utilizados en los recintos fiscales, cuando se use un gafete de identificacin del que no sea titular, o bien, se permita que un tercero utilice el gafete de identificacin propio. Se entiende que se realiza esta conducta cuando el titular no reporte por escrito a las autoridades aduaneras el robo o la prdida del mismo en un plazo que no exceder de veinticuatro horas, y ste se ha utilizado por una persona distinta a su titular; as mismo incurre en esta infraccin
23
dem.
68
quien realice cualquier trmite relacionado con el despacho de mercancas, portando un gafete para visitante. Esta infraccin incluye, tambin la omisin en la portacin de los gafetes que lo identifiquen mientras se encuentre en los recintos fiscales, o bien, falsifique o altere el contenido de algn gafete de identificacin (Artculo 190 de la Ley Aduanera) Las sanciones aplicables sern, de conformidad con el artculo 191 de la Ley Aduanera y en funcin de las conductas infractoras, las siguientes:
Conducta Use un gafete de identificacin del que no sea titular. Sancin 24 Multa de $11,450.00 $17,175.00 Multa de $11,450.00 $17,175.00 a
Permita que un tercero utilice el gafete de identificacin propio. Se entiende que se realiza esta conducta cuando el titular no reporte por escrito a las autoridades aduaneras el robo o la prdida del mismo en un plazo que no exceder de veinticuatro horas, y ste se ha utilizado por una persona distinta a su titular. Realice cualquier trmite relacionado con el despacho de mercancas, portando un gafete para visitante.
Multa de $22,900.00 $34,350.00
Omita portar los gafetes que lo identifiquen mientras se encuentre en los recintos fiscales.
Multa de $3,435.00
$2,290.00
Falsifique o altere el contenido de algn gafete de identificacin.
Multa de $45,800.00 a $68,699.00, independientemente de las sanciones a que haya lugar por la comisin de delitos.
2.6
Infracciones en materia de control, seguridad y manejo de mercancas.
De conformidad con el artculo 186 de la Ley Aduanera cometen las infracciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de las mercancas de comercio exterior:
Conducta (Artculo 186 de la Ley Aduanera) Las personas autorizadas para almacenarlas o transportarlas, si no tienen en los almacenes,
24 25
Sancin 25 (Artculo 187 de la Ley Aduanera) Multa de $4,097.00 a $5,634.00
dem. dem.
69
medios de transporte o bultos que las contengan, los precintos, etiquetas, cerraduras, sellos y dems medios de seguridad exigidos por la Ley o el Reglamento. Quienes violen los medios de seguridad a que se refiere la fraccin anterior o toleren su violacin. Los remitentes que no anoten en las envolturas de los envos postales el aviso de que contienen mercancas de exportacin o cuando sean mercancas de procedencia extranjera que enven de la franja o regin fronteriza al resto del pas. Los capitanes, pilotos y empresas porteadoras que no cumplan con la obligacin prevista en la fraccin V del artculo 20 de esta Ley. Los capitanes o pilotos que toleren la venta de mercancas de procedencia extranjera en las embarcaciones o aeronaves, una vez que se encuentren en el territorio nacional. Los almacenes generales de depsito que permitan el retiro de las mercancas sujetas al rgimen de depsito fiscal sin cumplir con las formalidades para su retorno al extranjero o sin que se hayan pagado las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias causadas con motivo de su importacin o exportacin definitivas. Multa de $5,634.00 Multa de $1,717.00 $4,097.00 a
$1,145.00
Multa de $5,634.00
$4,097.00
Multa de $5,634.00
$4,097.00
Multa equivalente del 70% al 100% de las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar o del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas si estn exentas o se trata de retorno al extranjero Multa equivalente del 80% al 100% de las contribuciones y cuotas compensatorias que se hubieran omitido, cuando no se haya cubierto lo que corresponda pagar o del 30% al 50% del valor comercial de las mercancas si estn exentas o se trata de retorno al extranjero, a la sealada en la fraccin VII. En el caso de reincidencia, la sancin consistir en la suspensin provisional del recinto fiscalizado por un
Las personas que hubieren obtenido concesin o autorizacin para almacenar mercancas cuando las entreguen sin cumplir con las obligaciones establecidas en las fracciones VI y VII del artculo 26 de esta Ley.
70
plazo de dos a treinta das.
Los recintos fiscalizados autorizados para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin, cuando hubieran entregado las mercancas en ellos almacenadas y no cuenten con copia del pedimento en el que conste que stas fueron retornadas al extranjero o exportadas, segn corresponda. Los capitanes o pilotos de embarcaciones y aeronaves que presten servicios internacionales y las empresas a que stas pertenezcan, cuando injustificadamente arriben o aterricen en lugar no autorizado, siempre que no exista infraccin de contrabando. Los pilotos que omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin. Los agentes aduanales que incurran en el supuesto previsto en la fraccin II del artculo 164 de esta Ley y quienes se ostenten como tales sin la patente respectiva. El Servicio Postal Mexicano cuando no d cumplimiento a las obligaciones que seala el artculo 21 de esta Ley, excepto la establecida en la fraccin IV de ese mismo artculo. Las empresas que presten el servicio de transporte internacional de pasajeros, cuando omitan distribuir entre los mismos las formas oficiales que al efecto establezca la Secretara, para la declaracin de aduanas de los pasajeros. Las personas que hubieran obtenido concesin o autorizacin para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, cuando no cumplan con alguna de las obligaciones previstas en el primer prrafo y en las fracciones I a VI y VIII y los lineamientos a que se refiere el primer prrafo del artculo 15 y en la fraccin III del artculo 26 de esta Ley.
Multa de $40,972.00 $61,457.00
Multa de $11,450.00 $17,175.00
Multa de $11,450.00 $17,175.00
Multa de $5,634.00
$4,097.00
Multa de $9,160.00
$6,870.00
Multa de $9,160.00
$6,870.00
Multa de $40,972.00 a $61,457.00, a la sealada en la fraccin XIV. En el caso de reincidencia, la sancin consistir en la suspensin provisional del recinto fiscalizado por un plazo de dos a treinta das.
Los establecimientos autorizados a que se refiere el artculo 121 de esta Ley, que enajenen mercancas a personas distintas de los pasajeros que salgan del pas directamente al extranjero.
Clausura del establecimiento por una semana en la primera ocasin, por dos semanas
71
en la segunda ocasin, por tres semanas en la tercera y siguientes ocasiones dentro de cada ao de calendario.
Las personas que presten los servicios de mantenimiento y custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional no regular, cuando no cumplan con lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 20 de esta Ley. Los agentes o apoderados aduanales, cuando no coincida el nmero de candado oficial manifestado en el pedimento o en la factura, con el nmero de candado fsicamente colocado en el vehculo o en el medio de transporte que contenga las mercancas. Las instituciones de crdito o casas de bolsa autorizadas para operar cuentas aduaneras, cuando no cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones II o III del artculo 87 de esta Ley. Los establecimientos que se ostenten como depsito fiscal para la exposicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales sin contar con la autorizacin a que se refiere el artculo 121, fraccin I de esta Ley. Cuando las personas que operen o administren puertos de altura, aeropuertos internacionales o que presten los servicios auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de carga, no cumplan con alguna de las obligaciones a que se refiere el artculo 4o. de esta Ley.
Multa de $22,900.00 $45,800.00
Multa de $1,419.00
$710.00
Multa del 3% al 5% del importe total que no se hubiera transferido
Multa de $56,767.00 $78,054.00
Multa de $256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla.
Las empresas que hubieran obtenido autorizacin para prestar los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas de comercio exterior en recintos fiscales, cuando no cumplan con los lineamientos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 14-C de esta Ley. Quienes efecten la transferencia o desconsolidacin de mercancas sin cumplir con los requisitos y condiciones aplicables.
Multa de $5,634.00
$4,097.00
Multa de $5,634.00
$4,097.00
72
Las personas que hubieran obtenido la autorizacin a que se refiere el artculo 14-D o 135-A, cuando no cumplan con alguna de las obligaciones previstas en la Ley o en la autorizacin respectiva.
Multa de $512,145.00 a $1,024,289.00
Tratndose de los plazos de suspensin provisional, el titular del recinto fiscalizado nicamente podr concluir las operaciones que tuviera iniciadas a la fecha en que le sea notificada la orden de suspensin, sin que durante dicho plazo pueda iniciar nuevas operaciones. 2.7. Infracciones relacionadas instalaciones aduaneras. con la seguridad o integridad de las
Conducta (Artculo 192 de la Ley Aduanera) Comete las infracciones relacionadas con la seguridad o integridad de las instalaciones aduaneras quien: Utilice en las reas expresamente sealadas por las autoridades aduaneras como restringidas, aparatos de telefona celular y cualquier otro medio de comunicacin.
Sancin 26 (Artculo 193 de la Ley Aduanera)
Multa de $6,870.00 a $9,160.00
Dae los edificios, equipo y otros bienes que se Multa de $9,160.00 a $11,450.00, utilicen en la operacin aduanera por la Secretara o as como reparacin del por empresas que auxilien a dicha Secretara en los dao causado. trminos de esta Ley. Introduzca al recinto fiscal vehculos que transporten mercancas cuyo peso bruto exceda el que al efecto seale la Secretara mediante reglas, salvo que la mercanca que se transporte en el vehculo cuyo peso bruto exceda del autorizado, no pueda transportarse en ms de un vehculo, y siempre que se solicite al administrador de la aduana con un da de anticipacin la autorizacin para que el medio de transporte ingrese al recinto fiscal en cierta fecha y hora. Lo previsto en esta fraccin no ser aplicable cuando se trate de puertos o terminales portuarias concesionadas. Multa de $9,160.00 a $11,450.00
A los infractores que aporten a los fondos a que se refiere el artculo 202 de esta Ley, una cantidad equivalente a la multa que se les imponga en los trminos precedentes, se les tendr por liberados de la obligacin de pagar dicha multa.
26
dem.
73
RESUMEN DEL TEMA

La sancin como reproche del Estado a un sujeto infractor como un castigo o pena, por la realizacin de un acto ilcito, tiene como consecuencia jurdica el castigo consistente en la sancin que establece figuras como la multa.
En un afn de respeto y vigencia del orden jurdico, las autoridades fiscales para hacer un al hacer uso de la facultad sancionatoria, deben cumplir los siguiente requisitos: Que exista una ley fiscal que ordene o prohba cierta conducta. Que el sujeto pasivo de dicha obligacin realice una conducta contraria a lo establecido en el precepto Que la ley establezca que la comisin de esa conducta constituye una infraccin fiscal. Que la multa deba encontrarse prevista legalmente. Que el monto de esta se encuentre dentro de los parmetros y montos fijados por la ley. Fundar y motivar el acto de autoridad. Que no sea excesiva.
No obstante, las conductas ilcitas pueden ser tan lesivas al inters tributaria que se consideran ciertos aspectos como agravantes, es decir situaciones que empeoran o aumentan la gravedad de algo, especficamente para la determinacin de las multas: la reincidencia el uso de documentos falsos u operaciones inexistentes tomar deducciones con documentos que en realidad sean de terceros levar doble contabilidad realizar la destruccin de la contabilidad microfilmar la informacin sin cumplir con los requisitos fiscales divulgar informacin confidencial de terceros omitir el entero de retenciones a terceros infracciones en forma continuada.
La Ley Aduanera contempla todo un ttulo Octavo con un Capitulo nico estableciendo infracciones con sus respectivas sanciones, acudiendo, como se dijo antes, a los principios reconocidos en el propio Cdigo Fiscal de la Federacin para la valoracin de las mismas y determinar la sancin aplicable por parte de la autoridad competente. En el citado ttulo Octavo, que contiene los numerales 176 al 202 se prevn doce tipos de infracciones con sus respectivas sanciones, mismas que se pueden categorizar de la forma siguiente de acuerdo:
74
13. Relacionada con actos y formalidades en la entrada o salida de mercancas (Contrabando y sus presunciones). 14. Relacionadas con actos de enajenacin, comercializacin, adquisicin o tenencia de mercanca extranjera. 15. Relacionadas con la circulacin indebida dentro del recinto fiscal 16. Relacionadas con el uso indebido de funciones dentro del recinto fiscal 17. Relacionadas con el destino de las mercancas de comercio exterior 18. Relacionadas con las obligaciones, plazos y formas de presentar documentacin aduanera y declaraciones debidamente requisitadas 19. Relacionadas con la obligacin de llevar sistemas de control de inventarios y contabilidad 20. Relacionadas con el control, la seguridad y manejo de mercanca de comercio exterior 21. Relacionadas con la clave confidencial de identidad 22. Relacionadas con el uso indebido de los gafetes de identificacin utilizadas en los recintos fiscales 23. Relacionadas con la seguridad o integridad de las instalaciones aduaneras 24. Relacionadas con la omisin de enterar contribuciones y aprovechamientos. La infraccin es el incumplimiento a una obligacin de hacer o no hacer descrita en la ley. En este bloque haremos mayor nfasis en aquellas que atienden a la importancia de la obligacin y que pueden ser graves o leves.
75
EJERCICIO 2-1. (Oraciones incompletas)

Instrucciones: Lee detenidamente y complementa las siguientes expresiones con la opcin correcta. 1. La __________ es la expresin de una hiptesis o supuesto jurdico, es decir, es la descripcin de la conducta de hacer o no hacer contemplada en la Ley.
a) Sancin b) Obligacin c) Agravante 2. La _______________ se concibe como una transgresin, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lgica o doctrinal. A la autoridad aduanera le corresponde cerciorarse de que se cumplan las obligaciones relativas a la entrada de mercancas al territorio nacional o a la salida del mismo, para determinar su existencia. a) Infraccin b) Sancin c) Atenuante 3. Se le denomina ________ _________ a quien tiene el derecho de exigir el cumplimiento de la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables a quienes introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, as como a quienes tengan intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos que deriven del despacho aduanero. a) Sujeto Pasivo b) Sujeto Activo c) Servidor Pblico 4. Se le denomina ________ _________ a quien tiene la obligacin de cumplir con los supuestos jurdicos contenidos en la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables por la introduccin de mercancas al territorio nacional o la extraccin del mismo, as como por hechos o actos que se deriven del despacho aduanero. a) Sujeto Pasivo b) Sujeto Activo c) Servidor Pblico 5. __________ ___________ es aquel que tiene la obligacin de cumplir con los supuestos jurdicos contenidos en la Ley Aduanera y las dems leyes y SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
76
ordenamientos aplicables por la intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas. a) Responsable solidario b) Sujeto Activo c) Sujeto Dependiente
EJERCICIO 2-2 (Relacin de columna)

Instrucciones: Relaciona el tipo de infraccin de la columna izquierda con el caso de la columna derecha que lo represente, colocando dentro del parntesis la letra correspondiente. 1. Infracciones relacionadas ( ) con la importacin o exportacin. a) La autoridad aduanera detect que Almacenes Mexicanos Express no pag en el mes de febrero 2011 el aprovechamiento del 5% de la totalidad de sus ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de manejo, almacenaje y custodia de las mercancas en el mes inmediato anterior. b) Al momento de estar modulando un pedimento, la autoridad aduanera detecta que el tramitador est utilizando en las reas expresamente sealadas como restringidas, su aparato de radiocomunicacin, adems de estar tomando fotografas con su celular. c) Durante el reconocimiento aduanero, la autoridad aduanera detecta mercanca distinta a la sealada en el Pedimento, por la cual se omiti el pago total de los impuestos al comercio exterior y de las cuotas compensatorias, que deban cubrirse. d) Durante el reconocimiento aduanero, el personal de la aduana detect a un pasajero procedente de Panam, quien a su llegada al pas omiti declarar que traa consigo en efectivo la cantidad de 55,000 mil dlares de los Estados Unidos Mexicanos. e) Derivado de las facultades de comprobacin, la autoridad aduanera detect que Importadora Alianza no lleva los sistemas de control de inventarios en forma automatizada, por lo que no se pudo disponer del registro SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
2. Infracciones relacionadas ( ) con el destino de las mercancas.
3. Infracciones relacionadas ( ) con la seguridad o integridad de las instalaciones aduaneras.
4. Infraccin relacionada con ( ) la clave confidencial de identidad.
5. Infraccin relacionada con ( ) la obligacin de llevar los sistemas de control de inventarios.
77
actualizado de los datos de control de sus mercancas de comercio exterior. 6. Infraccin de circulacin ( ) indebida dentro del recinto fiscal. f) La empresa transportista no marc las mercancas objeto de transbordo, con el Engomado oficial para el control de trnsito interno por va area. g) Con motivo de las facultades de comprobacin, se detect que una persona circula en vehculo importado a la franja fronteriza, sin ser residente o estar establecido en ella. h) Un Oficial en Comercio Exterior organiza y lleva a cabo en el recinto fiscal de su aduana de adscripcin, un torneo de tiro de armas, sin conocimiento y autorizacin expresa del Administrador. i) Un Oficial en Comercio Exterior se present en su turno laboral sin su gafete oficial expedido por la Aduana que lo identifique mientras se encuentre en el recinto fiscal; para evitar ser sancionado, utiliz el gafete de identificacin de su compaero que sala de turno, quien accedi a prestrselo. j) La autoridad aduanera detect en el rea de reconocimiento a un particular, quien no traa gafete de empleado ni gafete de visitante, identificndose que logr introducirse a las instalaciones de la aduana sin estar autorizado para ello. k) Utilizar una clave confidencial que haya sido revocada o cancelada. l) En una revisin en la garita de internacin, se detect a una persona que en el camin en que circula transporta maquinara que ostenta origen extranjero, sin que exhiba la documentacin aduanal que acredite la importacin de la misma.
7. Infracciones con el uso gafetes de utilizados en fiscales.
relacionadas ( ) indebido de identificacin los recintos
8. Infracciones relacionadas ( ) con el control, seguridad y manejo de las mercancas de comercio exterior. 9. Infracciones relacionadas ( ) con las obligaciones de presentar documentacin y declaraciones.
10. Infracciones por omitir ( ) enterar las contribuciones y aprovechamientos.
11. Infraccin de uso indebido ( ) de funciones dentro del recinto fiscal. 12. Infracciones cometidas ( ) por quien enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo mercancas extranjeras, sin comprobar su legal estancia en el pas
78
TEMA 3. DELITOS EN MATERIA ADUANERA

Gua de Estudio. 1. Qu es un delito? 2. Cules son las agravantes en los ilcitos aduaneros? 3. Cules son los requisitos de procedibilidad en los delitos fiscales? 4. Qu significa la expresin contrabando? 5. Qu es el contrabando tcnico? 6. Cul es el contrabando bronco? 3.1. Delitos en materia aduanera.
La palabra delito es definida por el diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola como Culpa, crimen, quebrantamiento de la Ley o Accin, u omisin voluntaria, castigada por la ley con pena grave. En derecho penal, una definicin muy general es la accin u omisin ilcita y culpable expresamente descrita por la ley bajo amenaza de una pena o sancin criminal. La definicin de delito se puede analizar desde una nocin doctrinal y desde una nocin formal, como lo haremos enseguida: La nocin doctrinal se refiere a las muy variadas corrientes tericas y doctrinales del delito que los estudiosos del derecho penal han elaborado durante el transcurso los aos, ubicndose cada una de ellas dentro de alguna tendencia por los elementos que contienen. As para tener una definicin doctrinal solo diremos que Carranca y Trujillo considera el delito como: el acto tpicamente antijurdico culpable , sometido a veces a condiciones de penalidad, imputable a un hombre y sometido a sancin penal, igualmente, Castellanos Tena seala que: en casi la totalidad de las definiciones se incluyen como elementos del delito: la accin, la tipicidad, la antijuricidad, la imputabilidad, la culpabilidad, la punibilidad y las condiciones objetivas de penalidad. De lo anterior y de los elementos que resultan del anlisis sistemtico de la mayora de las definiciones doctrinales existentes, se observan los elementos siguientes comunes: a) Una accin, conducta, hecho humano, comportamiento humano o acto; b) La imputabilidad; c) La antijuridicidad; d) La tipicidad; e) La culpabilidad y f) La punibilidad. Sin embargo, estas categoras segn Plasencia Villanueva en todo caso, pertenecen a la teora del delito analizada desde un punto de vista formal o dogmtico, que se alejan de una concepcin real del delito. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
79
Por otra parte, la nocin formal del delito implica el anlisis de la definicin misma contenida en los ordenamientos legales; es decir, la definicin legal prevista en los diversos ordenamientos jurdicos de naturaleza penal. De esta manera siguiendo la definicin del Cdigo Penal Federal (CPF) en su numeral 7 se define al delito como el acto u omisin que sancionan las leyes penales. Plasencia Villanueva, comenta que al mencionar acto u omisin se refiere a la manifiesta voluntad del individuo que, a travs de un movimiento corporal, o bien de una inactividad, provoca la lesin o puesta en peligro de un bien jurdico protegido por la ley penal, y al incluir sancionada por la leyes penales, hace alusin a la punibilidad por lo que se puede establecer que la nocin solo hace referencia a dos de las categoras que comprende la teora del delito, por lo que dicha definicin debera reformularse a efecto de hacerla ms explcita y adecuarla a la ideas de la doctrina penal clsica en la que se origina. Cabe sealar que el delito pude ser de distintos tipos como: a) Instantneo, cuando la consumacin se agota en el mismo momento en que se han realizado todos sus elementos constitutivos, b) Permanente o continuo, cuando la consumacin se prolonga en el tiempo, y c) Continuado, cuando con unidad de propsito delictivo, pluralidad de conductas y unidad de sujeto pasivo, se viola el mismo precepto legal. El Cdigo Fiscal de la Federacin no define el concepto de delito con respecto a los actos punibles previstos en el mismo sin embargo les es aplicable los principios establecidos en el CFP en los que no contravengan a los del primero, por lo que es aqu donde radica la importancia de conocer los principios contenidos en este ultimo ordenamiento, por ejemplo, las reglas de la responsabilidad penal y su extincin, as como las reglas para la aplicacin de las sanciones. 3.2. Agravantes en los ilcitos aduaneros.
Agravante es toda situacin que empeora o aumenta la gravedad de algo. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. (Artculo 75 del CFF) El CFF prev en su Ttulo IV, De las Infracciones y Delitos Fiscales, un Capitulo II denominado De los Delitos Fiscales que establece tipos penales de carcter fiscal y aduanero as como los requisitos para la aplicacin de los mismos en sus artculos 92 al 107.
80
En materia de agravantes, hay que precisar que existen ciertos supuestos que el orden legal considera que causan mayor dao o perjuicio al orden social cuando se realiza una conducta ilcita, tal es el caso de los agravantes. Al respecto, existen circunstancias que, son consideradas por el orden legal, a fin de disminuir la sancin o pena que corresponda, tal es el caso de las atenuantes. En materia fiscal, cabe hacer mencin de lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que precepta, que dentro de los lmites fijados por este Cdigo, las autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y motivar su resolucin y tener en cuenta lo siguiente:
o Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando: 1. Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin que tenga esa consecuencia. 2. Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin establecida en el mismo artculo y fraccin de este Cdigo. Para determinar la reincidencia, se considerarn nicamente las infracciones cometidas dentro de los ltimos cinco aos. o Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar operaciones inexistentes. 2. Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. 3. 4. Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
5. Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la contabilidad. 6. Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
81
general, documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos pticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio. 7. Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva, a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin VII de este Cdigo. o Se considera tambin agravante, la omisin en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. o Igualmente es agravante, el que la comisin de la infraccin sea en forma continuada. o Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. La regla de imposicin de la sancin mayor, considerada para el caso de mltiples infracciones, precepta que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. En cuanto a la individualizacin de la multa, cabe precisar que tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. Asimismo, la autoridad considerando la posibilidad de pronto pago ha establecido un beneficio a favor del contribuyente, es decir, la reduccin de un porcentaje, sobre el total de la sancin pecuniaria, por lo que en el caso de que la multa se pague dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin al infractor de la resolucin por la cual se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto de disminucin de la multa previsto en el sptimo prrafo del artculo 76 de este ordenamiento, as como el supuesto previsto en el artculo 78, de este Cdigo. Mientras que por atenuante podemos precisar que las leyes penales, consideran algunos supuestos, que en cuanto se realicen posibilitan la disminucin de la responsabilidad penal; pero no la anulan totalmente, tal es el caso de la embriaguez no habitual, la de ser el culpable menor de dieciocho aos, la de no haber tenido el delincuente intencin de causar un mal de tanta gravedad como el que produjo, la de obrar por estmulos o motivos morales altruistas o patriticos de notoria importancia, etc. Son tambin circunstancias atenuantes, la reparacin en lo posible -a impulsos de SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
82
arrepentimiento espontneo- de los efectos o consecuencias del delito, dar satisfaccin al ofendido o bien confesar a las autoridades la infraccin. 3.4. Procedencia de los Delitos.
Para actuar o proceder penalmente por los delitos fiscales y aduaneros previstos en el citado Cdigo, la SHCP a travs de su Unidad Administrativa competente deber cumplir con los requisitos de procedencia siguientes, segn se trate: Formular querella, tratndose de equiparables al contrabando, defraudacin fiscal y sus equiparables, y en los casos de visitas o embargos sin orden escrita, entre otros. Declaratoria de perjuicio, consiste en la manifestacin por escrito de que el Fisco Federal ha sufrido o pudo haber sufrido perjuicio en los casos de contrabando o robo de mercancas en recinto fiscalizado. Formular la declaratoria de contrabando de mercancas, por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido. Este tipo de declaratoria simple es ambigua, ya que consideramos que tambin se refiere formalmente a la querella en el primer caso, esto es, tratndose de tipologas de contrabando, de presunciones de contrabando y de equiparables al contrabando y, en el segundo, a la denuncia de hechos ante el Ministerio Pblico. En los dems casos no previstos en los supuestos anteriores, bastara la Denuncia de hechos ante el Ministerio Pblico Federal, por ejemplo, en el caso de posesin o trfico de armas para usos exclusivo del Ejrcito, Armada y Fuerza Area, por un pasajero internacional. De esta forma, cuando cualquier autoridad fiscal o aduanera, por ejemplo el Administrador de una Aduana, tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin o en otro ordenamiento jurdico y sea perseguible de oficio, de inmediato lo deber de hacer del conocimiento del Ministerio Pblico para los efectos legales que procedan, aportndole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado. Para tal efecto, la SHCP (Generalmente la Administracin General Jurdica, sus oficinas locales o la Procuradura Fiscal Federal), deber allegarse de las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria respectiva ante el Ministerio Pblico de la Federacin, para que este ejercit la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales correspondientes. De igual forma, los procesos por los delitos fiscales a que se refieren los incisos a), b) y c) anteriores, se sobreseern a peticin de la SHCP, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por lo hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia Secretaria. Sin embargo, la solicitud de sobreseimiento solo ser a discrecin de la SHCP, siempre y cuando se presente el Ministerio Pblico de la Federacin antes de que formule conclusiones. Cabe remarcar, la accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella prescribir en tres aos contados a partir del da en que la SHCP tenga conocimiento del delito y del delincuente y si no tiene conocimiento, en cinco aos que se computaran a SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
83
partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems casos se estar a las reglas del Cdigo Penal Federal. 3.5. Responsables de los delitos fiscales.
Se consideran responsables por la comisin de delitos fiscales y aduaneros quienes han realizado una conducta de accin o de omisin tpica, anti jurdica con dolo o culpa, prevista en la ley. La responsabilidad conlleva un deber jurdico de sufrir una pena o una sancin sobre quien ha cometido un delito. En materia fiscal y aduanera la responsabilidad penal nace exclusivamente para quien realiz alguna de las conductas siguientes: 3.6. El contrabando. La palabra contrabando deriva de la voz espaola compuesta de una preposicin y un nombre, que a su vez proviene del latn contra que significa contra el bando o una ley. Es el acto u omisin realizado por una persona para evitar el control adecuando por parte de la autoridad aduanera en la induccin o extraccin de mercancas a territorio nacional. El contrabando se encuentra regulado en resumen por dos textos legales: como infraccin administrativa por la ley aduanera como delito por el Cdigo Fiscal de la Federacin. En trminos sencillos, existen dos tipos de contrabando, el abierto, bronco o regio y el tcnico o documentado. El contrabando abierto consiste en el ingreso (o salida) de mercancas al territorio aduanero nacional sin ser presentadas o declaradas ante la autoridad aduanera por lugares habilitados (puertos y aeropuertos) y lugares no habilitados (Playas, trochas, pasos de frontera, aeropuertos, puertos, depsitos). Su objetivo, es eludir el pago de los tributos aduaneros como arancel, IVA u otros derechos. El contrabando tcnico consiste en el ingreso de mercancas (o salida) al territorio aduanero nacional con presentacin y declaracin, pero que por una serie de maniobras fraudulentas se altera la informacin que se le presenta a la autoridad aduanera, con el fin de: Subfacturar, sobrefacturar, evadir el cumplimiento de requisitos legales, cambiar la posicin arancelaria u obtener otros beneficios aduaneros o tributarios (triangulacin SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial Concierten en la realizacin del delito. Realicen la conducta o el hecho escritos en la ley. Cometan conjuntamente el delito. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. Auxilien a otro despus de su ejecucin.
84
con certificados de origen). Para este propsito se acude a la presentacin de documentos falsos o a la ausencia de autorizaciones o documentos requeridos para los trmites aduaneros. El objetivo del contrabando tcnico es pagar menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la mayor cantidad de mercancas realmente ingresadas al territorio. En la prctica aduanera se conoce como contrabando bronco y regio al que se realiza mediante conductas materiales y punibles del autor encaminadas directamente a evadir el pago de contribuciones o cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias utilizando artimaas, mtodos o encubiertos que no requieren de la utilizacin de documentacin; por ejemplo la internacin al pas o extraccin del mismo de mercancas en forma clandestina, o por lugar no autorizado. Por otra parte, en la legislacin mexicana, el contrabando tcnico o documentado es aquel que se realiza utilizando documentos en la importacin o exportacin de mercancas omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o eludiendo alguna regulacin o restriccin no arancelaria, por ejemplo, con la utilizacin de documentos o programas de fomento falsos, la subvaluacin de mercancas, la triangulacin de mercancas, etc. El delito de contrabando se encuentra tipificado en el artculo 102 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece lo siguiente: Quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas: Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. De importacin o exportacin prohibida. Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello. De conformidad con el Artculo 103 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se presume cometido el delito de contrabando cuando: o Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas. o Se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin a que se refiere la fraccin anterior.
85
o No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guas de carga. o Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico. o Se encuentren mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas. o Se descubran mercancas extranjeras a bordo de una embarcacin en trfico mixto, sin documentacin alguna. o Se encuentren mercancas extranjeras en una embarcacin destinada exclusivamente al trfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su arribo. o No se justifique el faltante de mercancas nacionales embarcadas para trfico de cabotaje. o Una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugar no autorizado para el trfico internacional. o Las mercancas extranjeras se introduzcan a territorio nacional por lugar no autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo. o Las mercancas extranjeras sujetas a trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de transito interno o no arriben a la aduana de destino o de salida treinta das despus del plazo mximo establecido para ello. o Se pretenda realizar la exportacin, el retorno de mercancas, el desistimiento de rgimen o la conclusin de las operaciones de transito, en el caso de que se presente el pedimento sin las mercancas correspondientes en la aduana de salida, siempre que la consumacin de tales conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal. o Las mercancas de comercio exterior destinadas al rgimen aduanero de depsito fiscal no arriben al almacn general de depsito que hubiera expedido la carta de cupo para almacenar dicha mercanca o a los locales autorizados. o Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de inspeccin de la autoridad aduanera, o las personas que presten los servicios de mantenimiento y custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional no regular omitan requerir la documentacin que compruebe que la aeronave recibi la visita de inspeccin o no la conserven por el plazo de cinco aos. o Se realicen importaciones temporales de conformidad con el artculo 108 de la Ley Aduanera sin contar con programas de maquila o de exportacin autorizados por la Secretara de Economa, de mercancas que no se encuentren amparadas en los SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
86
programas autorizados; se importen como insumos mercancas que por sus caractersticas de producto terminado ya no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboracin, transformacin o reparacin siempre que la consumacin de tales conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal; se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de maquila o de exportacin cuando este ya no se encuentra vigente o cuando se contine importando temporalmente la mercanca prevista en un programa de maquila o de exportacin de una empresa que haya cambiado de denominacin o razn social, se haya fusionado o escindido y se haya omitido presentar los avisos correspondientes en el registro federal de contribuyentes y en la Secretara de Economa. o Se reciba mercanca importada temporalmente de maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa por empresas que no cuenten con dichos programas o tenindolos la mercanca no se encuentre amparada en dichos programas o se transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya hubiere vencido su plazo de importacin temporal. o No se acredite durante el plazo a que se refiere el artculo 108, fraccin I de la Ley Aduanera que las mercancas importadas temporalmente por maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa, fueron retornadas al extranjero, fueron transferidas, se destinaron a otro rgimen aduanero o que se encuentran en el domicilio en el cual se llevar a cabo el proceso para su elaboracin, transformacin o reparacin manifestado en su programa. o Se omita realizar el retorno de la mercanca importada temporalmente al amparo del artculo 106 de la Ley Aduanera. o Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en un 70 por ciento o ms al valor de transaccin de mercancas que hubiere sido rechazado y determinado conforme a los artculos 72, 73 y 78-A de la Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el artculo 86-A, fraccin I de la Ley citada, en su caso. No se presumir que existe delito de contrabando, si el valor de la mercanca declarada en el pedimento, proviene de la informacin contenida en los documentos suministrados por el contribuyente; siempre y cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. o Declare inexactamente la descripcin o clasificacin arancelaria de las mercancas, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. Se equipara al contrabando, las siguientes conductas: o Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo mercanca extranjera que no sea para su uso personal, sin la documentacin que compruebe su SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
87
legal estancia en el pas, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o precintos tratndose de envases o recipientes, segn corresponda, que contengan bebidas alcohlicas o su importacin est prohibida. o Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido. o En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de los Estados, del Distrito Federal o de Municipios, autorice la internacin de algn vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin, otorgue matrcula o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehculo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente o de cualquier manera ayude o fomente la introduccin al pas o extraccin de l de mercancas de comercio exterior y a quien omita o impida realizar el reconocimiento de las mercancas. Lo anterior ser aplicable en lo conducente a los dictaminadores aduaneros previstos en la Ley Aduanera. o Importe vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha franja o regin o sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que autoricen las importaciones referidas, o importen temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias autorizadas o faciliten su uso a terceros no autorizados. o Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo sin autorizacin legal vehculos importados en franquicia, importados a la franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas, o importados o internados temporalmente. o Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehculos importados temporalmente o el retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos; transforme las mercancas que debieron conservar en el mismo estado para fines distintos a los autorizados en los programas de maquila o exportacin que se le hubiera otorgado; o destine las mercancas objeto de los programas de maquila o exportacin a un fin distinto al rgimen bajo el cual se llev a cabo su importacin. o Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas que no tengan adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que obligan las disposiciones legales. o Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su origen, con el objeto de que se importen bajo trato arancelario preferencial a territorio de un pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado o acuerdo internacional, siempre que el tratado o acuerdo respectivo, prevea la aplicacin de sanciones y exista reciprocidad. No se considerar que se comete el delito establecido por esta fraccin, cuando el exportador o productor notifique por escrito a la autoridad aduanera y a las personas a las que les hubiere entregado la certificacin, de que se present un certificado de origen falso, de conformidad con lo dispuesto en los tratados y acuerdos de los que Mxico sea parte. o La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formular la querella correspondiente, siempre que la autoridad competente del pas al que se hayan importado las SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
88
mercancas, proporcione los elementos necesarios para demostrar que se ha cometido el delito previsto en esta fraccin. o Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese pas correspondan. o Seale en el pedimento la denominacin o razn social, domicilio fiscal o la clave del Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la operacin de comercio exterior, salvo los casos en que sea procedente su rectificacin, o cuando estos datos o los sealados en la factura, sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al proveedor o al productor, el domicilio fiscal sealado no corresponda al importador. o No ser responsable el agente o apoderado aduanal, si la inexactitud o falsedad de los datos y documentos provienen o son suministrados por un contribuyente y siempre y cuando el agente o apoderado aduanal no hubiera podido conocer dicha inexactitud o falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancas. o Presente ante las autoridades aduaneras documentacin falsa o alterada. o No ser responsable el agente o apoderado aduanal si la inexactitud o falsedad de los datos y la informacin de los documentos provienen o son suministrados por un contribuyente, siempre y cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de comercio exterior. o Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para almacenar o transportar mercancas de comercio exterior o tolere su violacin. o Permita que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al amparo de su patente de agente aduanal; intervenga en algn despacho aduanero sin autorizacin de quien legtimamente pueda otorgarla o transfiera o endose documentos a su consignacin sin autorizacin escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre agentes aduanales. o Falsifique el contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los recintos fiscales. o La persona que no declare en la aduana a la entrada al pas o a la salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica se le sancionar con pena de prisin de tres meses a seis aos. En caso de que se dicte sentencia condenatoria por autoridad competente respecto de la comisin del delito a que se refiere este prrafo, el excedente de la cantidad antes mencionada pasar a ser propiedad del fisco federal, excepto que la persona de que se trate demuestre el origen lcito de dichos recursos. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
89
(Artculo 107 del Cdigo Fiscal de la Federacin). Ser calificado el delito de contrabando cuando se cometa con violencia fsica o moral en las personas; de noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del pas de mercancas; ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico; usando documentos falsos o por tres o ms personas. (Artculo 106 del Cdigo Fiscal de la Federacin). Las penas aplicables al contrabando se encuentran enlistadas en el artculo 104 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 3.7. Delitos y puesta a disposicin del Ministerio Pblico Federal La actuacin de la autoridad en materia penal, se encuentra normada por disposiciones a nivel constitucional, las que a continuacin, brevemente esbozaremos. El Artculo 16 Constitucional, precepta, en el prrafo cuarto, que Cualquier persona puede detener al indiciado en el momento en que est cometiendo un delito o inmediatamente despus de haberlo cometido, ponindolo sin demora a disposicin de la autoridad ms cercana y sta con la misma prontitud, a la del Ministerio Pblico. En cuestin de casos urgentes, cuando se trate de delito grave as calificado por la ley y ante el riesgo fundado de que el indiciado pueda sustraerse a la accin de la justicia, siempre y cuando no se pueda ocurrir ante la autoridad judicial por razn de la hora, lugar o circunstancia, el Ministerio Pblico podr, bajo su responsabilidad, ordenar su detencin, fundando y expresando los indicios que motiven su proceder. Tomando en cuenta lo establecido en el artculo 21 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, corresponde al Ministerio Pblico Federales La investigacin de los delitos corresponde al Ministerio Pblico y a las policas, las cuales actuarn bajo la conduccin y mando de aqul en el ejercicio de esta funcin. El ejercicio de la accin penal ante los tribunales corresponde al Ministerio Pblico. La ley determinar los casos en que los particulares podrn ejercer la accin penal ante la autoridad judicial. La imposicin de las penas, su modificacin y duracin son propias y exclusivas de la autoridad judicial. Compete a la autoridad administrativa la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa, arresto hasta por treinta y seis horas o en trabajo a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutar esta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas. Si el infractor de los reglamentos gubernativos y de polica fuese jornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario de un da. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
90
Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa que se imponga por infraccin de los reglamentos gubernativos y de polica, no exceder del equivalente a un da de su ingreso. El Ministerio Pblico podr considerar criterios de oportunidad para el ejercicio de la accin penal, en los supuestos y condiciones que fije la ley. El Ejecutivo Federal podr, con la aprobacin del Senado en cada caso, reconocer la jurisdiccin de la Corte Penal Internacional. La seguridad pblica es una funcin a cargo de la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios, que comprende la prevencin de los delitos; la investigacin y persecucin para hacerla efectiva, as como la sancin de las infracciones administrativas, en los trminos de la ley, en las respectivas competencias que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos seala. La actuacin de las instituciones de seguridad pblica se regir por los principios de legalidad, objetividad, eficiencia, profesionalismo, honradez y respeto a los derechos humanos reconocidos en esta Constitucin.
91
RESUMEN DEL TEMA

La expresin delito es toda Accin u omisin voluntaria, castigada por la ley con pena grave. Se consideran responsables por la comisin de delitos fiscales y aduaneros quienes han realizado una conducta de accin o de omisin tpica, anti jurdica con dolo o culpa, prevista en la ley. La responsabilidad conlleva un deber jurdico de sufrir una pena o una sancin sobre quien ha cometido un delito. En materia fiscal y aduanera la responsabilidad penal nace exclusivamente para quien realiz alguna de las conductas siguientes: Concierten en la realizacin del delito. Realicen la conducta o el hecho escritos en la ley. Cometan conjuntamente el delito. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. Auxilien a otro despus de su ejecucin. El ilcito aduanero por antonomasia es el contrabando tipificado en el artculo 102 del Cdigo Fiscal de la Federacin, este ser calificado cuando se cometa con violencia fsica o moral en las personas; de noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del pas de mercancas; ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico; usando documentos falsos o por tres o ms personas. Las penas aplicables al contrabando se encuentran enlistadas en el artculo 104 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
92
EJERCICIO 3-1. (Verdadero-Falso)

Instrucciones: Lee detenidamente e identifica las siguientes expresiones con la opcin verdadero o falso. 1. Se entiende por delito: la accin u omisin voluntaria, castigada por la ley con pena grave. Mientras la infraccin es de orden administrativo, el delito es de orden penal. Cierto Falso
2.
Entre otras conductas, la responsabilidad penal en materia fiscal y aduanera nace exclusivamente para quien realice la conducta o el hecho escritos en la ley, ayuden dolosamente a otro para su comisin. Cierto Falso
3.
El delito de contrabando se encuentra tipificado en el artculo 144 de la Ley Aduanera, y lo comete quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas: Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse; sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito; de importacin o exportacin prohibida. Cierto Falso
4.
El Artculo 16 Constitucional, establece en su prrafo cuarto, que cualquier persona puede detener al indiciado en el momento en que est cometiendo un delito o inmediatamente despus de haberlo cometido, ponindolo sin demora a disposicin de la autoridad ms cercana y sta con la misma prontitud, a la del Ministerio Pblico. Cierto Falso
5.
Conforme al artculo 21 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, compete a la autoridad administrativa: la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa; a investigacin de los delitos, as como el ejercicio de la accin penal ante los tribunales. Cierto Falso
93

Instrucciones: A continuacin se presenta, en la columna izquierda, la descripcin de diferentes actos, en las columnas de la derecha se muestran diferentes delitos. Lee detenidamente cada acto y seala con una X el tipo de delito a que se refiere ACTOS
Delito de contrabando (Art. 102 del CFF) Se presume cometido el delito de contrabando (Art. 103 del CFF) Es sancionado con las mismas penas del contrabando (Art. 105 del CFF.)
1. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guas de carga. 2. Quien en su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de los Estados, del Distrito Federal o de Municipios, de cualquier manera ayude o fomente la introduccin al pas o extraccin de l de mercancas de comercio exterior en cualquiera de los supuestos previstos como delito de de contrabando; y a quien omita o impida realizar el reconocimiento de las mercancas. 3. Importe vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en franja o regin fronteriza del pas o internen temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha franja o regin. 4. Quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. 5. La persona que no declare en la aduana a la entrada al pas o a la salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. 6. Se omita realizar el retorno de la mercanca importada temporalmente al amparo del artculo 106 la Ley Aduanera. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
94
7. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse. si el monto de la omisin excede de $123,440.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte mayor. 8. Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas. 9. Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehculos importados temporalmente o el retorno a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de vehculos. 10. Quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas de importacin o exportacin prohibida.
95
TEMA 4. ILCITOS EN MATERIA DE DERECHOS DE AUTOR Y DERECHOS DE PROPIEDAD PRIVADA

GUA DE ESTUDIO: 1. 2. 3. 4. Qu es la propiedad intelectual? Cul es la propiedad industrial? Qu es el Derecho de Autor? Cules son las autoridades competentes en materia de ilcitos en materia de Derechos de Autor y Derechos de Propiedad Intelectual? 5. Cul es la estructura de la tarifa? 6. Cules son los Mecanismos de combate a la piratera implementados en Mxico? 7. Qu es la retencin de mercancas por resolucin de suspensin de libre circulacin en materia de propiedad intelectual?
4.1.
PRECISIONES CONCEPTUALES.
Qu entiendes por propiedad intelectual? Propiedad desde el punto de vista jurdico, indica posibilidad disposicin, ya que somos titulares de un derecho de disponer, u y gozar, cuando esta atribucin recae a favor de una persona como proteccin sobre el productor de una labor racional, es de se vincula a las creaciones de la mente: las invenciones, las ob literarias y artsticas, los smbolos, los nombres, las imgenes y dibujos y modelos utilizados en el comercio 27. Ya contamos con una primera aproximacin a los conceptos que nos servirn de gua en este apartado; pero nos falta precisar y distinguir Qu es la Propiedad Industrial? Para tal efecto, podemos concebir a la propiedad industrial como un conjunto de derechos exclusivos que protegen tanto la actividad innovadora manifestada en nuevos productos, nuevos procedimientos o nuevos diseos, como la actividad mercantil, mediante la identificacin en exclusiva de productos y servicios ofrecidos en el mercado. 4.1.1. PROPIEDAD INTELECTUAL.
La propiedad intelectual se ha convertido en uno de los principales temas de las relaciones comerciales internacionales. Tiene que ver con las creaciones de la mente: las invenciones, las obras literarias y artsticas, los smbolos, los nombres, las imgenes y los dibujos y modelos utilizados en el comercio. La propiedad intelectual se divide en dos categoras:
27
Cfr. http://www.wipo.int/about-ip/es/
96
A) La propiedad industrial: invenciones, patentes, marcas, dibujos y modelos industriales e indicaciones geogrficas de origen; B) El derecho de autor: obras literarias y artsticas. Los derechos relacionados con el derecho de autor son los derechos de los artistas intrpretes o ejecutantes sobre sus interpretaciones o ejecuciones, los derechos de los productores de fonogramas sobre sus grabaciones y los derechos de los organismos de radiodifusin sobre sus programas de radio y de televisin. Los derechos de propiedad intelectual son el conjunto de derechos que ofrecen proteccin al conocimiento industrial, cientficos, artstico, o literario- que forma el patrimonio inmaterial de una persona fsica o legal. Los caracterizan dos aspectos: la materia sobre la que recaen, bienes materiales, y el ser derechos subjetivos de eficacia erga omnes28, por lo que su efecto consiste en que su titular goza de un derecho de explotacin exclusivo, que le permite impedir su utilizacin por terceros no autorizados. En materia de derechos de autor, las obras intelectuales cruzan con facilidad las fronteras debido a que los nuevos medios de comunicacin facilitan dicho traslado, esto hace necesario una reglamentacin para salvaguardar los intereses de los autores en todo el mundo, a fin de que reciban los ingresos resultantes de la explotacin de su obra en el extranjero y asimismo, que las obras extranjeras no sean utilizadas libremente en un pas determinado, haciendo desleal competencia a obras nacionales de autores locales. Respecto a la propiedad industrial, debe decirse que el crecimiento de la industria y del comercio ha borrado las fronteras geogrficas, razn por la cual en relacin con los elementos inmateriales de la empresa mercantil, ha surgido tambin la necesidad de crear instituciones de carcter internacional.
4.1.2.
PROPIEDAD INDUSTRIAL.
EL INSTITUTO MEXICANO DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, es un organismo pblico descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propio y con la autoridad legal para administrar el sistema de propiedad industrial en nuestro pas, y cuya misin es la de estimular la creatividad en beneficio de la sociedad en su conjunto y proteger jurdicamente a la propiedad industrial y los derechos de autor a travs del Sistema Nacional de Propiedad Industrial, mediante el otorgamiento de derechos, tales como patentes, modelos de utilidad y diseos industriales. Asimismo, emitir resoluciones sobre signos distintivos, como son las marcas, avisos comerciales, la publicacin de nombres comerciales, las declaraciones de proteccin de las denominaciones de origen y sus autorizaciones de uso, adems de las relativas licencias y transmisiones de derechos derivados de la proteccin legal de los mismos. Tambin imponer sanciones por el uso
Expresa que la ley, el derecho, o la resolucin abarcan a todos, hayan sido partes o no; y ya se encuentren mencionados u omitidos en la relacin que se haga.
28
97
indebido de los derechos de propiedad intelectual y para declarar la nulidad, cancelacin o caducidad de los mismos. La Propiedad Industrial protege: a) las invenciones como patentes, modelos de utilidad, diseos industriales y esquemas de trazado de circuitos integrados; y b) los signos distintivos como son: marcas, avisos y nombres comerciales y las denominaciones de origen. Se puede solicitar la proteccin de una patente, a todos los productos, procesos o usos de creacin humana que permitan transformar la materia o la energa que existe en la naturaleza, para su aprovechamiento por el hombre y que satisfaga sus necesidades concretas, siempre y cuando cumplan con los requisitos de Novedad, Actividad Inventiva y Aplicacin Industrial. Las solicitudes de PATENTE Y DE MODELO DE UTILIDAD podrn iniciar su trmite internacional si al solicitante le conviene incursionar en otros pases con su tecnologa. De conformidad con la Ley de la Propiedad Industrial, su Reglamento y el Acuerdo que establece las Reglas para la presentacin de solicitudes ante el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, mencionan los lineamientos para la presentacin de las solicitudes de patente y de registro de modelo de utilidad. Patente Una patente es un derecho exclusivo concedido a una invencin, es decir, un producto o procedimiento que aporta, en general, una nueva manera de hacer algo o una nueva solucin tcnica a un problema. Una patente proporciona proteccin para la invencin al titular de la patente. La proteccin se concede durante un perodo limitado que suele ser de 20 aos. La proteccin de una patente significa que la invencin no puede ser confeccionada, utilizada, distribuida o vendida comercialmente sin el consentimiento del titular de la misma. Diseos Industriales Los DISEOS INDUSTRIALES comprenden a: I. Los dibujos industriales, que son toda combinacin de figuras, lneas o colores que se incorporen a un producto industrial con fines de ornamentacin y que le den un aspecto peculiar y propio, y II. Los modelos industriales, constituidos por toda forma tridimensional que sirva de tipo o patrn para la fabricacin de un producto industrial, que le d apariencia especial en cuanto no implique efectos tcnicos. Condiciones que deben satisfacerse: SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
98
a) El diseo (sea dibujo o modelo) debe ser nuevo, es decir, de creacin independiente, y que difiera en grado significativo de diseos conocidos o de combinaciones de caractersticas conocidas de diseos a nivel mundial. b) El diseo (sea dibujo o modelo) debe ser utilizado o producido para explotacin industrial. En Mxico el diseo slo est protegido contra el uso no autorizado por su titular. La proteccin de los derechos de propiedad industrial nicamente se otorga en el pas donde sta es solicitada y concedida. Si se desea la misma proteccin de los derechos de propiedad industrial en el extranjero, se deber presentar la solicitud en cada pas, reclamando el derecho de prioridad (art. 40 y 41 de la Ley de la Propiedad Industrial). El derecho de prioridad consiste en la obligacin que asume cualquier pas de conceder al titular un perodo no menor de 6 meses desde el registro en el pas de origen, contados a partir de la fecha de presentacin de la primera solicitud, a fin de que en ese lapso promueva con prioridad, frente a cualquier otra solicitud, el registro del diseo industrial. Esquemas de trazado de Circuitos Integrados Los circuitos integrados son productos, en su forma final o en una forma intermedia, en los que los elementos, de los cuales uno por lo menos, es un elemento activo, y alguna o todas las interconexiones, forman parte integrante del cuerpo o de la superficie de una pieza de material semiconductor, y que est destinado a realizar una funcin electrnica; el esquema de trazado o topografa es la disposicin tridimensional, expresada en cualquier forma, compuesta por todas o algunas de las interconexiones de un circuito integrado, y elementos en los cuales, uno por lo menos es un elemento activo; o dicha disposicin tridimensional preparada para un circuito integrado destinado a ser fabricado, es decir, la proteccin que se da a los esquemas de trazado de circuitos integrados consiste en que nadie, sin el consentimiento del titular, puede reproducir los dibujos de material semiconductor que contiene un circuito integrado. Denominaciones de Origen Se entiende por denominacin de origen al nombre geogrfico de un pas, de una regin o de una localidad que sirva para designar un producto originario del mismo y cuya calidad o caractersticas se deben exclusiva o esencialmente al medio geogrfico, comprendidos los factores naturales y los factores humanos. Dicho de otra forma, es el signo distintivo consistente en el nombre de un lugar geogrfico con el que se identifica a determinadas mercancas con similares propiedades, determinadas caractersticas y estndares de calidad deseables para los consumidores potenciales, derivadas de los insumos tanto naturales como humanos de la regin, empleados en la produccin de los mismos. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
99
Marcas Una marca es todo signo visible que se utiliza para distinguir e individualizar un producto o un servicio de otros de su misma clase o especie. Su funcin principal es la de servir como elemento de identificacin de los diversos productos y servicios que se ofrecen y se prestan en el mercado. Clasificacin de acuerdo a los elementos distintivos que integran las marcas: - Nominativas. Son denominaciones que permiten identificar un producto o servicio con su origen mediante una palabra o un conjunto de palabras, siendo su potencial para distinguir fontico. -Innominadas. Son figuras o imgenes que pueden reconocerse visualmente pero no fonticamente. Su peculiaridad consiste en ser smbolos, diseos, logotipos, dibujos, combinaciones de colores, o cualquier elemento figurativo que sea distintivo. -Tridimensionales. Es un signo visible representado en tres dimensiones. Son las marcas que protegen los envoltorios, empaques, envases, la forma o la presentacin de los productos en s mismos, siempre que resulten distintivos de otros de su misma especie o clase. -Mixtas. Son marcas que combinan cualesquiera de las clasificaciones antes mencionadas, como palabras (marcas nominativas) con elementos figurativos (marcas innominadas), y que muestran a la marca como un solo elemento o como un conjunto distintivo. Marca colectiva Una marca colectiva, es aquel signo visible que distingue en el mercado los productos y servicios de las asociaciones, sociedades de productores, fabricantes, comerciantes o prestadores de servicios, legalmente constituidas, respecto de los productos o servicios de terceros. Avisos comerciales Un aviso comercial es una frase, enunciado, expresin u oracin que tiene por objeto anunciar, dar a conocer o hacer saber al pblico consumidor, la existencia de productos o servicios en el mercado, o la presencia de establecimientos, de negociaciones comerciales, industriales o de servicios, para distinguirlos de los de su misma especie, ramo, tipo o gnero. En pocas palabras, es lo que se conoce como un eslogan o lema publicitario. Nombre comercial Es el nombre que se le da a un establecimiento (sea industrial, comercial o de servicios), a una negociacin o a un comercio. ste y el derecho a su uso exclusivo estn protegidos, sin necesidad de registro. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
100
Con la publicacin se establece la presuncin de buena fe en la adopcin y el uso del nombre comercial, frente a terceros. No aplica para toda la Repblica como en las marcas, nicamente abarca la zona geogrfica de la clientela efectiva de su empresa o establecimiento al que se aplica el nombre comercial, y solamente se extender a toda la Repblica Mexicana si existe difusin masiva y constante a nivel nacional del mismo. 4.1.3. DERECHO DE AUTOR.
La autoridad administrativa encargada del derecho de autor en Mxico es el Instituto Nacional de Derechos de Autor (INDAUTOR), un rgano desconcentrado de la Secretara de Educacin Pblica, con funciones y facultades. La ley Federal del Derecho de Autor en su artculo 11, define a los Derechos de Autor, como el reconocimiento que hace el Estado a favor de todo creador de obras literarias y artsticas, en virtud del cual otorga su proteccin para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de carcter personal y patrimonial. Los primeros integran el llamado derecho moral y los segundos, el patrimonial.
Obras literarias y artsticas (artculo 13)
Literaria; Musical, con o sin letra; Dramtica; Danza; Pictrica o de dibujo; Escultrica y de carcter plstico; Caricatura e historieta; Arquitectnica; Cinematogrfica y dems obras audiovisuales; Programas de radio y televisin; Programas de cmputo; Fotogrfica; Obras de arte aplicado que incluyen el diseo grfico o textil, y De compilacin, integrada por las colecciones de obras, tales co las enciclopedias, las antologas, y de obras u otros elementos co las bases de datos, siempre que dichas colecciones, por su selecc o la disposicin de su contenido o materias, constituyan una creac intelectual.
El derecho de autor es el reconocimiento que hace el Estado a favor de todo creador de obras literarias y artsticas. El Derecho de Autor es reconocido como uno de los derechos bsicos la persona en la Declaracin Universal de los Derechos Humanos, q en su artculo 27 establece que: Toda persona tiene derecho a form SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
101
parte libremente en la cultura de la comunidad, a gozar de las artes participar en el progreso cientfico y en los beneficios que de l result Toda persona tiene derecho a la proteccin de los intereses morale patrimoniales que le correspondan por razn de las produccion cientficas, literarias o artsticas de que sea autora.
Existiendo una liga indisoluble, de carcter personalsimo, entre el autor y su obra, el Estado otorga la proteccin jurdica para que el sujeto disfrute de prerrogativas privilegios exclusivos, los personales de carcter perpetuo, y los patrimoniales con limitaciones temporales. La naturaleza jurdica de los derechos de autor, obedece a un elemento sustancial, que es la relacin que guarda el autor con su obra, que no puede ser transferida, es perpetua, inalienable, indestructible e imprescriptible. El Derecho Patrimonial. En virtud de este derecho corresponde al autor el derecho de explotar de manera exclusiva sus obras, o de autorizar a otros su explotacin en cualquier forma, dentro de los lmites establecidos en la Ley Federal del Derecho de Autor. Derecho Moral. En virtud de este derecho corresponde al autor determinar si su obra ha de ser divulgada y en qu forma, o la de mantenerla indita; exigir el reconocimiento de su calidad de autor respecto de la obra por el creada y la de disponer que su divulgacin se efecte como obra annima o seudnima; exigir respeto a la obra, oponindose a cualquier deformacin, mutilacin u otra modificacin de ella, as como a toda accin o atentado a la misma que cause demrito de ella o perjuicio a la reputacin del autor; modificar su obra; retirar su obra del comercio; y oponerse a que se le atribuya al autor una obra que no es de su creacin. El derecho moral se considera unido al autor y es inalienable, imprescriptible, irrenunciable e inembargable. Vigencia tiene el Derecho de Autor. La vida del autor y, a partir de su muerte, cien aos ms, cuando la obra pertenezca a varios coautores los cien aos se contarn a partir de la muerte del ltimo, y cien aos despus de divulgadas. En el caso de las obras pstumas y las obras hechas al servicio oficial de la Federacin, las entidades federativas y los municipios, siempre y cuando la divulgacin se realice dentro del periodo de proteccin a que se refiere el prrafo anterior.
102
Pasados los trminos previstos en los prrafos que anteceden, la obra pasar al dominio pblico. 4.2. AUTORIDADES COMPETENTES EN MATERIA DE ILCITOS EN MATERIA DE DE AUTOR Y DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL. Ley Aduanera Titulo 6. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las autoridades fiscales. Artculo 144, fraccin XXVIII: Atribuciones de la S.H.C.P. en materia aduanera. Artculo 148 Retencin de mercancas por resolucin de suspensin de libre circulacin en materia de propiedad intelectual. Artculo 149 Informacin contenida en la resolucin de suspensin de libre circulacin. Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior: 2.3.4 Numeral XVIII, 2.4.13. y 2.4.14. Acuerdo Nacional contra la Piratera suscrito el 15 de junio de 2006 y publicado el 06 de marzo de 2007 en el Diario Oficial de la Federacin. 4.3. MECANISMOS DE COMBATE A LA PIRATERA IMPLEMENTADOS EN MXICO. DERECHOS
Combatir los ilcitos en perjuicio de los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial a travs de las Aduanas del pas como punto de entrada de mercancas, con el apoyo de herramientas tecnolgicas y anlisis de las operaciones de comercio exterior, como coadyuvante de las autoridades competentes en esta materia. El Acuerdo Nacional contra la Piratera define como tal a toda aquella produccin, reproduccin, importacin, comercializacin, almacenamiento, transportacin, venta, arrendamiento, distribucin y puesta a disposicin de bienes o productos en contravencin a lo previsto por la Ley Federal del Derecho de Autor y la Ley de la Propiedad Industrial. Por lo que es poltica del Estado realizar las acciones necesarias para contrarrestar estas prcticas que ha afectado a la creacin de empleos y el crecimiento econmico de nuestro pas, principalmente en sectores estratgicos tales como el vestido, msica, cine y obras audiovisuales, televisin y softwares. En el Combate a la piratera se vern involucrados los tres rdenes de Gobierno (Federal, Estatal y Municipal), los tres poderes del Estado (Ejecutivo, Legislativo y Judicial), los sectores productivos y la sociedad civil, por lo que se ha creado el PLAN DE USURPACIN. Plan de USURPACIN Incorpora polticas pblicas a los interesados en la proteccin, el sector productivo y creativo coordinando a travs de la PGR, mediante el Comit Interinstitucional para la atencin y proteccin de los derechos de autor y propiedad industrial. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
103
Compromisos Sector Productivo Ofrecer precios accesibles que respondan a las necesidades del consumo popular Desarrollar canales de distribucin alternativos
Compromisos Sector Pblico Impulsar y promover la participacin de los gobiernos en la lucha contra la piratera Promover el apoyo al sector productivo para la recuperacin del mercado perdido como consecuencia de la piratera Desarrollar tareas de inteligencia para desmantelar la delincuencia Organizada
En este sentido, la autoridad aduanera como parte del sector pblico es coadyuvante de tareas de inteligencia implementadas para combatir a la piratera, tal es as que en la Ley Aduanera en su artculo 148, se establece la facultad de la Autoridad Aduanera para realizar la retencin de las mercancas siempre y cuando stas sean objeto de una resolucin de suspensin de la libre circulacin emitida por la autoridad administrativa o judicial competente en materia de propiedad intelectual. Contenido de la orden de suspensin: a) b) c) d) e) Nombre del importador Descripcin detallada de la mercanca Aduana por la que se tiene conocimiento Periodo estimado, no mayor a 15 das, para el ingreso de la mercancas Almacn dentro de la circunscripcin de la aduana donde se depositarn a disposicin de la autoridad competente f) La designacin aceptacin expresa del cargo de depositario
Asimismo, cuando se realice la retencin de la mercanca en virtud de una orden de suspensin de la libre circulacin, la autoridad aduanera est obligada a levantar un acta circunstancia de hechos de la cual entregar una copia a la persona con la que se atendi la diligencia adjuntndole una copia de la orden que dio lugar a la retencin, la cual se resolver conforme los procedimientos aplicables en materia de propiedad intelectual. Coordinar acciones con las Aduanas del pas, PGR e IMPI, as como con los titulares y apoderados legales de las marcas afectadas que permitan el aseguramiento de mercancas falsificadas e inhiban la entrada y salida de piratera del Territorio Nacional. Aplicacin de la metodologa de anlisis de riesgo para monitorear con mayor efectividad operaciones relacionadas con productos sensibles.
104
Construir una base o catlogo de riesgo relacionado con las operaciones detectadas por piratera para identificar caractersticas que abran nuevas lneas de investigacin y permitan detectar operaciones potenciales de mercanca falsificada. Capacitacin constante al personal de las Aduanas en materia de Proteccin a la Propiedad Intelectual. Los casos detectados por piratera en las aduanas mexicanas han mostrado los siguientes patrones. Documentos de operaciones con informacin falsa y/o alterada. Mercanca no declarada Contenedores multimarcas Los importadores no cuentan con la autorizacin de los titulares.
Proceso de Anlisis y Operacin
Arriba la mercanca, sometindose a los trmites de despacho o Previo al despacho o denuncia o alerta
En caso de que la Aduana, detecte mercanca presuntamente falsificada, contacta a la AOA6
La Aduana enva antecedentes del caso por va electrnica al correo Pirateria pirateria@sat. gob.mx
La AOA6 se coordina con PGR/IMPI y el Representante de la marca, para que stos procedan
105
RESUMEN DEL TEMA

Los derechos de propiedad intelectual son el conjunto de derechos que ofrecen proteccin al conocimiento industrial, cientficos, artstico, o literario- que forma el patrimonio inmaterial de una persona fsica o legal. Los caracterizan dos aspectos: la materia sobre la que recaen, bienes materiales, y el ser derechos subjetivos de eficacia erga omnes29, por lo que su efecto consiste en que su titular goza de un derecho de explotacin exclusivo, que le permite impedir su utilizacin por terceros no autorizados. En materia de derechos de autor, las obras intelectuales cruzan con facilidad las fronteras debido a que los nuevos medios de comunicacin facilitan dicho traslado, esto hace necesario una reglamentacin para salvaguardar los intereses de los autores en todo el mundo, a fin de que reciban los ingresos resultantes de la explotacin de su obra en el extranjero y asimismo, que las obras extranjeras no sean utilizadas libremente en un pas determinado, haciendo desleal competencia a obras nacionales de autores locales. Respecto a la propiedad industrial, debe decirse que el crecimiento de la industria y del comercio ha borrado las fronteras geogrficas, razn por la cual en relacin con los elementos inmateriales de la empresa mercantil, ha surgido tambin la necesidad de crear instituciones de carcter internacional.
Los casos detectados por piratera en las aduanas mexicanas han mostrado los siguientes patrones:
Documentos de operaciones con informacin falsa y/o alterada. Mercanca no declarada Contenedores multimarcas Los importadores no cuentan con la autorizacin de los titulares.
El Acuerdo Nacional contra la Piratera define como tal a toda aquella produccin, reproduccin, importacin, comercializacin, almacenamiento, transportacin, venta, arrendamiento, distribucin y puesta a disposicin de bienes o productos en contravencin a lo previsto por la Ley Federal del Derecho de Autor y la Ley de la Propiedad Industrial. Por lo que es poltica del Estado realizar las acciones necesarias para contrarrestar estas prcticas que ha afectado a la creacin de empleos y el crecimiento econmico de nuestro pas, principalmente en sectores estratgicos tales como el vestido, msica, cine y obras audiovisuales, televisin y software. En el Combate a la piratera se vern involucrados los tres rdenes de Gobierno (Federal, Estatal y Municipal), los tres
Expresa que la ley, el derecho, o la resolucin abarcan a todos, hayan sido partes o no; y ya se encuentren mencionados u omitidos en la relacin que se haga.
29
106
poderes del Estado (Ejecutivo, Legislativo y Judicial), los sectores productivos y la sociedad civil, por lo que se ha creado el PLAN DE USURPACIN.
107
EJERCICIO 4-1. (Frases incompletas)

Instrucciones: Lee detenidamente y complementa las siguientes expresiones con la opcin correcta. 1. La __________ ____________ tiene que ver con las creaciones de la mente: las invenciones, las obras literarias y artsticas, los smbolos, los nombres, las imgenes y los dibujos y modelos utilizados en el comercio. a) Propiedad creativa b) Propiedad privada c) Propiedad intelectual 2. La propiedad intelectual se divide en dos categoras: la __________ __________, relacionada con las invenciones, patentes, marcas, dibujos y modelos industriales e indicaciones geogrficas de origen; y el _________ de ________, relacionado con obras literarias y artsticas. a) Propiedad industrial; derecho de autor b) Propiedad privada; derecho de aduana c) Creacin mercadolgica; derecho de autor
3. Una ___________ es un derecho exclusivo concedido a una invencin, es decir, un producto o procedimiento que aporta, en general, una nueva manera de hacer algo o una nueva solucin tcnica a un problema a) Patente b) Exclusividad c) Marca 4. Una _________ es todo signo visible que se utiliza para distinguir e individualizar un producto o un servicio de otros de su misma clase o especie. Su funcin principal es la de servir como elemento de identificacin de los diversos productos y servicios que se ofrecen y se prestan en el mercado. a) Creacin b) Patente c) Marca 5. El _________________________________________, es un organismo pblico descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propio y con la autoridad legal para administrar el sistema de propiedad industrial en nuestro pas, y cuya misin es la de estimular la creatividad en beneficio de la sociedad en su conjunto y proteger jurdicamente a la propiedad industrial y los derechos de autor a travs del Sistema Nacional de Propiedad Industrial, mediante el otorgamiento de derechos, tales como patentes, modelos de utilidad y diseos industriales. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
108
a) Instituto Internacional de la Proteccin Industrial b) Instituto Unido para la Proteccin Intelectual c) Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
109
TEMA 5. MEDIOS DE IMPUGNACIN/RECURSO DE REVOCACIN, JUICIO DE NULIDAD Y JUICIO DE AMPARO

Gua de Estudio: 1. 2. 3. 4. 5. Qu son los medios de impugnacin? Qu es un recurso? Qu recurso contempla la Ley Aduanera? La interposicin del recurso de revocacin en materia aduanera es Obligatoria? Cundo procede la interposicin de un recurso de revocacin en materia aduanera? 6. Qu es el juicio de nulidad? El contribuyente al ser sujeto del poder sancionador del Estado, este, a su vez, sabedor de la falibilidad del aparato administrativo, y de la necesario vigencia del principio de la divisin de poderes, establece dentro de su orden constitucional que es detallado en el orden legal, la previsin y regulacin de una serie de medios de impugnacin tanto a nivel administrativo como judicial para que la resolucin que le pare perjuicio sea reexaminada. Los medios de impugnacin, son mecanismos establecidos en el orden jurdico para combatir, contradecir o refutar una actuacin, en el caso que nos ocupa, de la autoridad aduanera. En materia tributaria nuestro sistema jurdico contempla tres medios de impugnacin como control de legalidad en materia administrativa fiscal y un medio de control constitucional de los actos administrativos que se han excedido de su cauce legal y que son los siguientes: Recurso Administrativo de Revocacin. Juicio de Nulidad. Juicio de Amparo.
En este contexto, debemos considerar algunas precisiones conceptuales, tales como qu es un recurso, podemos definirlo como el medio procesal concedido al ciudadano, gobernado, contribuyente que se crea o se considere agraviado, perjudicado por una resolucin administrativa, a fin de acudir ante la propia autoridad emisora del acto combatido o bien, ante el superior jerrquico de aquella, para reexaminar las circunstancias de hecho y de derecho consideradas por la autoridad y aportadas por el particular para que la resolucin ese emitiera en los trminos que le paren perjuicio al particular, a fin de que en todo o en parte sea rectificada a su favor el fallo o resolucin recados SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
110
Artculo 23. Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes (en adelante y por brevedad LFDC) Los contribuyentes tendrn a su alcance los recursos y medios de defensa que procedan, en los trminos de las disposiciones legales respectivas, contra los actos dictados por las autoridades fiscales, as como a que en la notificacin de dichos actos se indique el recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su interposicin y el rgano ante el que debe formularse. Cuando en la resolucin administrativa se omita el sealamiento de referencia, los contribuyentes contarn con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. Artculo 24. LFDC En el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, los contribuyentes podrn ofrecer como prueba el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado. ste ser el que contenga toda la documentacin relacionada con el procedimiento que dio lugar a la resolucin impugnada; dicha documentacin ser la que corresponda al inicio del procedimiento, los actos jurdicos posteriores y a la resolucin impugnada. No se incluir en el expediente administrativo que se enve, la informacin que la Ley seale como informacin reservada o gubernamental confidencial. Para los efectos de este artculo, no se considerar expediente administrativo, los documentos antecedentes de una resolucin en la que las leyes no establezcan un procedimiento administrativo previo.
1.8.
Recurso de Revocacin 30
El recurso de revocacin en materia aduanera es un procedimiento de impugnacin administrativo, optativo, que se establece a favor de los particulares interesados, se interpone y sigue ante las propias autoridades fiscales, contra los propios actos y resoluciones de estas para la defensa y proteccin de los derechos en materia tributaria y aduanera, con el fin de dejar sin efectos el acto impugnado, a reserva de lo que la autoridad resuelva en la resolucin que ponga fin al curso. La Ley Aduanera no regula propiamente el recurso de revocacin, sin embargo en su artculo 203, establece que: en contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras proceder el recurso de revocacin establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Procedencia del recurso. Al ordenar la Ley Aduanera y el CFF que el recurso de revocacin es optativo, se refiere a que el interesado puede recurrir indistintamente a este medio o acudir al juicio de nulidad ante el TFJFA.
30
Vase los artculos 203 de la Ley Aduanera, artculo 117 y 125 del CFF.
111
El recurso de revocacin proceder contra: I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que: a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley. c) Dicten las autoridades aduaneras. d) Tratndose de cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aqullas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este Cdigo. II.- Los actos de autoridades fiscales federales que: a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este Cdigo. b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley. c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este Cdigo. d) Determinen el valor de los bienes embargados. CUANDO DEBEN INTERPONERSE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo turnar a la que sea competente. (Art. 120 CFF). ANTE QUIEN DEBE PRESENTARSE. El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. REQUISITOS DE LA PROMOCIN El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo 18 del CFF y sealar adems: I. La resolucin o el acto que se impugna. II. Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
112
III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate. Cuando no se expresen los agravios, no se seale la resolucin o el acto que se impugna, los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que se refieren las fracciones I, II y III, la autoridad fiscal requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das cumpla con dichos requisitos. Si dentro de dicho plazo no se expresan los agravios que le cause la resolucin o acto impugnado, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas. DE LA RESOLUCIN DEL RECURSO La autoridad deber dictar resolucin y notificarla en un trmino que no exceder de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso. El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado. El recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado. (Art. 131 CFF). La resolucin que ponga fin al recurso podr: I. Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso. II. Confirmar el acto impugnado. III. Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolucin. IV. Dejar sin efectos el acto impugnado. V. Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. 5.2. Juicio Contencioso Administrativo.
El juicio contencioso administrativo conocido tambin como juicio de nulidad es un medio de defensa que tienen los particulares que se ven afectados por una resolucin emitida por alguna autoridad federal o local como podr ser alguna de las pertenecientes al Servicio de Administracin Tributaria (autoridad aduanera) y para poder ejercerlo deben interponer la demanda respectiva ante el TFJFA, dentro del trmino de 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada
113
El juicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Asimismo, procede dicho juicio contra los actos administrativos, Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. PARTES EN EL JUICIO Son partes en el juicio contencioso administrativo: - El demandante. - Los demandados, tendrn ese carcter, la autoridad que dict la resolucin impugnada; el particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa; el Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas. - El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante. La demanda se presentar por escrito directamente ante la sala regional competente, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en el que se d alguno de los supuestos siguientes: a) Que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada, inclusive cuando se controvierta simultneamente como primer acto de aplicacin una regla administrativa de carcter general. b) Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolucin administrativa de carcter general impugnada cuando sea auto aplicativa. La sentencia se pronunciar por unanimidad o mayora de votos de los magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das siguientes a aqul en que se dicte el acuerdo de cierre de instruccin en el juicio. Para este efecto el Magistrado Instructor formular el proyecto respectivo dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que se dict dicho acuerdo. Las sentencias del Tribunal se fundarn en derecho y resolvern sobre la pretensin del actor que se deduzca de su demanda, en relacin con una resolucin impugnada, teniendo la facultad de invocar hechos notorios. La sentencia definitiva podr: - Reconocer la validez de la resolucin impugnada - Declarar la nulidad de la resolucin impugnada, a fin de reconocer al actor la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de la obligacin correlativa; otorgar o restituir al actor en el goce de los derechos afectados o declarar la nulidad del acto o resolucin administrativa, caso en que cesarn los efectos de los actos de ejecucin que afectan al demandante, inclusive el primer acto de aplicacin que hubiese impugnado. La declaracin de nulidad no tendr otros efectos para el demandante, salvo lo previsto por las leyes de la materia de que se trate. - Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
114
Considerando el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federacin de 10 de diciembre de 2010, en el que se adiciona el Captulo XI al Ttulo II, intitulado Del Juicio en la Va Sumaria que abarca del artculo 581 al 58-15, cuyas principales directrices explicaremos en prrafos subsecuentes. Procedencia: Cuando se impugnen resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al ao al momento de su emisin, proceder el Juicio en la va Sumaria siempre que se trate de alguna de las resoluciones definitivas siguientes: Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, por las que se fije en cantidad lquida un crdito fiscal; Las que nicamente impongan multas o sanciones, pecuniaria o restitutoria, por infraccin a las normas administrativas federales; Las que exijan el pago de crditos fiscales, cuando el monto de los exigibles no exceda el importe citado; Las que requieran el pago de una pliza de fianza o de una garanta que hubiere sido otorgada a favor de la Federacin, de organismos fiscales autnomos o de otras entidades paraestatales de aqulla, Las recadas a un recurso administrativo, cuando la recurrida sea alguna de las consideradas en los incisos anteriores y el importe de esta ltima, no exceda el antes sealado. Las resoluciones definitivas que se dicten en violacin a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de Leyes, o a una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Para determinar la cuanta: Slo se considerar el crdito principal sin accesorios ni actualizaciones. Cuando en un mismo acto se contenga ms de una resolucin de las mencionadas anteriormente no se acumular el monto de cada una de ellas para efectos de determinar la procedencia de esta va. Tramitacin: La demanda deber presentarse dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada. Improcedencia: SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
115
Simultneamente a la impugnacin de una resolucin de las sealadas en el artculo anterior, se controvierta una regla administrativa de carcter general. Se trate de sanciones econmicas en materia de responsabilidades administrativas de los servidores pblicos o de sanciones por responsabilidad resarcitoria causada por Los servidores pblicos y los particulares, personas fsicas o morales, por actos u omisiones que causen un dao o perjuicio, o ambos, estimable en dinero, a la Hacienda Pblica Federal o, en su caso, al patrimonio de los entes pblicos federales o de las entidades paraestatales federales, y la causada por los servidores pblicos de la Auditora Superior de la Federacin, cuando al revisar la Cuenta Pblica no formulen las observaciones sobre las situaciones irregulares que detecten o violen la reserva de informacin en los casos previstos en Ley. Se trate de multas por infracciones a las normas en materia de propiedad intelectual. Se trate de resoluciones que adems de imponer una multa o sancin pecuniaria, incluyan alguna otra carga u obligacin. El oferente de una prueba testimonial, no pueda presentar a las personas sealadas como testigos. Una vez admitida la demanda, se correr traslado al demandado para que la conteste dentro del trmino de quince das y emplazar, en su caso, al tercero, para que en igual trmino, se apersone en juicio. El Magistrado proveer la correcta integracin del juicio, mediante el desahogo oportuno de las pruebas, a ms tardar diez das antes de la fecha prevista para el cierre de instruccin. Las partes podrn presentar sus alegatos antes de la fecha sealada para el cierre de la instruccin. Una vez cerrada la instruccin, el Magistrado pronunciar sentencia dentro de los diez das siguientes. Si la sentencia ordena la reposicin del procedimiento administrativo o realizar un determinado acto, la autoridad deber cumplirla en un plazo que no exceda de un mes contado a partir de que dicha sentencia haya quedado firme. 5. 3. Juicio de Amparo. El juicio de amparo no es un recurso en el sentido tradicional, se trata de un juicio independiente con todas sus diferentes etapas de procedimiento, en contra de una autoridad: Administrativa, legislativa o Judicial, que orden o implement la Ley o acto impugnados.
116
Por medio de este recurso legal se puede obtener la suspensin provisional o definitiva de las posibles actuaciones de las autoridades, incluyendo a las aduanas y dems autoridades aduaneras, alegando la violacin de alguna garanta individual, mientras se resuelve el fondo del asunto ya sea concedindose o negndose la solicitud del quejoso, utilizando dicha medida suspensiva para realizar, en su caso, sus importaciones. Como su nombre lo indica, el juicio de garantas es un juicio autnomo, cuya finalidad es mantener el orden constitucional, el principio de legalidad y hacer efectivas las garantas otorgadas por la Constitucin General de la Repblica a todos los habitantes del territorio nacional, as como para controlar la constitucionalidad de los actos y resoluciones emitidas por las autoridades legislativas, administrativas o judiciales. El juicio de amparo tiene por objeto resolver toda controversia que se suscite: o Por leyes o actos de la autoridad que violen las garantas individuales; o Por leyes o actos de la autoridad federal, que vulneren o restrinjan la soberana de los Estados; o Por leyes o actos de las autoridades de stos, que invadan la esfera de la autoridad federal. El juicio de amparo nicamente puede promoverse por la parte a quien perjudique la ley, el tratado internacional, el reglamento o cualquier otro acto que se reclame, pudiendo hacerlo por s, por su representante, por su defensor si se trata de un acto que corresponda a una causa criminal, por medio de algn pariente o persona extraa en los casos en que esta ley lo permita expresamente; y slo podr seguirse por el agraviado, por su representante legal o por su defensor. Son partes en el juicio de amparo: o El agraviado o agraviados; o La autoridad o autoridades responsables; o El tercero o terceros perjudicados o El Ministerio Pblico Federal El trmino para la interposicin de la demanda de amparo ser de quince das. Dicho trmino se contar desde el da siguiente al en que haya surtido efectos, conforme a la ley del acto, la notificacin al quejoso de la resolucin o acuerdo que reclame; al en que haya tenido conocimiento de ellos o de su ejecucin, o al en que se hubiese ostentado sabedor de los mismos. Las sentencias que se pronuncien en los juicios de amparo slo se ocuparn de los individuos particulares o de las personas morales, privadas u oficiales que lo hubiesen solicitado, limitndose a ampararlos y protegerlos, si procediere, en el caso especial SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
117
sobre el que verse la demanda, sin hacer una declaracin general respecto de la ley o acto que la motivare.
118
RESUMEN DEL TEMA

El contribuyente al ser sujeto del poder sancionador del Estado, este, a su vez, sabedor de la falibilidad del aparato administrativo, y de la necesario vigencia del principio de la divisin de poderes, establece dentro de su orden constitucional que es detallado en el orden legal, el establecimiento de una serie de medios de impugnacin tanto a nivel administrativo como judicial para que la resolucin que le pare perjuicio sea reexaminada. El recurso de revocacin en materia aduanera es un procedimiento de impugnacin administrativo, optativo, que se establece a favor de los particulares interesados, se interpone y sigue ante las propias autoridades fiscales, contra los propios actos y resoluciones de estas para la defensa y proteccin de los derechos en materia tributaria y aduanera, con el fin de dejar sin efectos el acto impugnado, a reserva de lo que la autoridad resuelva en la resolucin que ponga fin al curso. Puede suceder que la autoridad persista en su decisin administrativa, actuando como juez y parte, por lo que el orden jurdico precisa la existencia del juicio de nulidad, en el cual ante un Tribunal de lo Contencioso Administrativo se acude, impugnando el no apego legal de la actuacin de la autoridad administrativa. El juicio de amparo no es un recurso en el sentido tradicional, se trata de un juicio independiente con todas sus diferentes etapas de procedimiento, en contra de una autoridad: Administrativa, legislativa o Judicial, que orden o implemento la Ley o acto impugnados.
119
EJERCICIO 5-1. (Cierto-Falso)

Instrucciones: A continuacin se muestran una serie de aseveraciones. Lee detenidamente y seala si son ciertas o falsas.
1. Los medios de impugnacin a favor de los particulares contra los actos o resoluciones de la autoridad son el Recurso de Revocacin, Juicio Contencioso Administrativo, y Juicio de Amparo.
Cierto
Falso
2. Una caracterstica del recurso de revocacin en materia aduanera es que se trata de un procedimiento de impugnacin obligatorio. Cierto Falso
3. El Juicio Contencioso Administrativo (Juicio de Nulidad), es un medio de defensa que tienen los particulares que se ven afectados por una resolucin emitida por alguna autoridad federal o local, tal como la autoridad aduanera, y para poder ejercerlo deben interponer la demanda respectiva directamente ante la Aduana ms cercana a su domicilio, dentro del trmino de 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada. Cierto Falso
4. El juicio de amparo es un juicio independiente con todas sus diferentes etapas de procedimiento, en contra de una autoridad Administrativa, legislativa o Judicial, que orden o implemento la Ley o acto impugnados. Su finalidad es mantener el orden constitucional, el principio de legalidad y hacer efectivas las garantas otorgadas por la Constitucin General de la Repblica a todos los habitantes del territorio nacional, as como para controlar la constitucionalidad de los actos y resoluciones emitidas por las autoridades legislativas, administrativas o judiciales. Cierto Falso
5. El trmino para la interposicin de la demanda de amparo es de quince das, contados a partid del da siguiente a aqul en que haya surtido efectos la notificacin al quejoso de la resolucin o acuerdo que reclame. Cierto Falso
120
A NE XOS
121
122
ANEXO A Gua de Estudio

GUA DE ESTUDIO TEMA 1 1. Qu son las facultades de comprobacin? 2. Cules son los artculos de la C.P.E.U.M. regulan el ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la autoridad? 3. Cul es el concepto de infraccin? 4. Qu es la facultad de retencin? 5. Qu es el Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA)? 6. Cules son los requisitos mnimos para levanta una acta de inicio de PAMA?
GUA DE ESTUDIO TEMA 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. Qu es una multa fiscal? Qu es el ilcito aduanero? Qu es una conducta agravante? Quines son responsables de los delitos a nivel federal? Quin es el sujeto activo en el ilcito aduanero? Quin es el sujeto pasivo en el ilcito aduanero?
GUA DE ESTUDIO TEMA 3 1. Qu es un delito? 2. Cules son las agravantes en los ilcitos aduaneros? 3. Cules son los requisitos de procedibilidad en los delitos fiscales? 4. Qu significa la expresin contrabando? 5. Qu es el contrabando tcnico? 6. Cul es el contrabando bronco? GUA DE ESTUDIO TEMA 4 1. 2. 3. 4. Qu es la propiedad intelectual? Cul es la propiedad industrial? Qu es el Derecho de Autor? Cules son las autoridades competentes en materia de ilcitos en materia de Derechos de Autor y Derechos de Propiedad Intelectual? 5. Cul es la estructura de la tarifa? SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
123
6. Cules son los Mecanismos de combate a la piratera implementados en Mxico? 7. Qu es la retencin de mercancas por resolucin de suspensin de libre circulacin en materia de propiedad intelectual? GUA DE ESTUDIO TEMA 5 1. 2. 3. 4. 5. 6. Qu son los medios de impugnacin? Qu es un recurso? Qu recurso contempla la Ley Aduanera? La interposicin del recurso de revocacin en materia aduanera es Obligatoria? Cundo procede la interposicin de un recurso de revocacin en materia aduanera? Qu es el juicio de nulidad?
124
Anexo B Respuestas a Ejercicios

EJERCICIOS TEMA 1 EJERCICIO 1-1. (Oraciones incompletas)
1. 2. 3. 4. 5. B A A C B
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 2 puntos. Si obtuviste menos de 8 de calificacin te sugerimos revisar nuevamente el tema.
EJERCICIO 1-2. (Cierto-Falso)

1. 2. 3. 4. 5. CIERTO FALSO CIERTO FALSO CIERTO
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 2 puntos. Si obtuviste 8 de calificacin te sugerimos revisar nuevamente el tema.
EJERCICIO 1-3. (Relacin de Columnas)

PAMA 1. La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas. 2. Nombre completo y domicilio particular de todo el personal adscrito a la Aduana. 3. Designacin de dos testigos y apercibimiento de que en caso de no aceptan fungir como tales, la autoridad que practica la diligencia los designar. 4. Identificacin de la autoridad que practica la diligencia. REQUISITOS
x x
125
5. Domicilio para recibir la mercanca embargada. 6. Notificacin del plazo de 4 meses para ofrecer pruebas y formular alegatos. 7. Domicilio para or y recibir notificaciones. 8. Identificacin de las autoridades de otras dependencias que se encuentren trabajando en el momento de los hechos. 9. Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento. 10. Notificacin del plazo de diez das hbiles para ofrecer pruebas y formular alegatos. 11. Da, fecha y hora en que el usuario se presentar a comparecer ante la autoridad legal. 12. La toma de muestras de las mercancas y otros elementos necesarios para dictar la resolucin correspondiente 13. Entregar al interesado copia del acta de inicio del procedimiento, momento en que tendr por notificado.
x x x
x x
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 1 punto. Suma el tola de tus aciertos y divdelo entre el total de reactivos. Si tu calificacin es menor de 8, te sugerimos revisar nuevamente el tema.
EJERCICIOS TEMA 2
EJERCICIO 2-1 (Oraciones incompletas)

1. 2. 3. 4. 5. B A B A C

1. 2. 3. 4. 5. 6. D G B K E J SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
126
7. I 8. F 9. D 10. A 11. H 12. L
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 1 punto. Suma el total de tus aciertos y divdelo entre el total de reactivos. Si tu calificacin es menor de 8, te sugerimos revisar nuevamente el tema.
EJERCICIOS TEMA 3 EJERCICIO 3-1 (Cierto-Falso)

1. 2. 3. 4. 5. CIERTO CIERTO FALSO CIERTO FALSO
127
EJERCICIO 3-2 (Clasificacin)

ACTOS
Delito de contrabando (Art. 102 del CFF) Se presume cometido el delito de contrabando (Art. 103 del CFF) Es sancionado con las mismas penas del contrabando (Art. 105 del CFF.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
x x x x x x x x x x x
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 1 punto. Suma el total de tus aciertos y divdelo entre el total de reactivos. Si tu calificacin es menor de 8, te sugerimos revisar nuevamente el tema.
EJERCICIOS TEMA 4 EJERCICIO 4-1 (Opcin Mltiple)

1. 2. 3. 4. 5. Propiedad intelectual Propiedad industrial; derecho de autor Patente Marca Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
Valoracin: Cada reactivo tiene un valor de 2 puntos. Si obtuviste menos de 8 de calificacin te sugerimos revisar nuevamente el tema
128
EJERCICIOS TEMA 5 EJERCICIO 5-1. (Cierto-Falso)
1. CIERTO 2. FALSO 3. FALSO 4. CIERTO 5. CIERTO
129
ANEXO C
ANEXO 21 DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2010 Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas A. Tratndose del despacho aduanero de las mercancas que se introduzcan al pas para destinarlas a los regmenes aduaneros de importacin definitiva, temporal o rgimen de recinto fiscalizado estratgico de las siguientes mercancas: Productos radiactivos y nucleares que se clasifican en las fracciones arancelarias: 2612.10.01, 2612.20.01, 2844.10.01, 2844.20.01, 2844.30.01, 2844.40.01, 2844.40.02, 2844.40.99, 2844.50.01, 2845.10.01, 2846.90.02, 8401.10.01, 8401.20.01, 8401.30.01, 8401.40.01 y 9022.21.01: Aduana: De Altamira. De Ciudad del Carmen. De Ciudad Hidalgo. De Ciudad Jurez. De Ciudad Reynosa. De Colombia. De Guadalajara. De Lzaro Crdenas. De Manzanillo. De Mexicali. De Monterrey. De Nogales. De Nuevo Laredo. De Piedras Negras. De Subteniente Lpez. De Tijuana. De Toluca. De Veracruz. Del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico. II. Precursores qumicos que se clasifican en las fracciones arancelarias 2914.31.01, 2924.23.01, 2926.90.99 (nicamente cianuro de bencilo sus sales y derivados), 2932.91.01, 2932.92.01, 2932.93.01, 2932.94.01, 2939.41.01, 2939.42.01, 2939.49.01, 2939.61.01, 2939.62.01 y 2939.63.01. Aduana: Del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico. De Manzanillo. De Nuevo Laredo, excepto la fraccin arancelaria 2939.42.01. De Veracruz. B. I. Tratndose del despacho aduanero de las mercancas que se extraigan del pas bajo el rgimen aduanero de exportacin definitiva, de las siguientes mercancas: Tequila clasificado en la fraccin arancelaria 2208.90.03.
I.
130
Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera Formacin de Oficiales de Comercio Exterior 3. Generacin MAE: Facultades de comprobacin, Infracciones y Sanciones Aduana: De Aguascalientes. De Altamira. De Ciudad Hidalgo. De Ciudad Jurez. De Colombia. De Guadalajara. De Guanajuato. De Lzaro Crdenas. De Manzanillo. De Mexicali. De Mxico. De Nuevo Laredo. De Piedras Negras. De Tampico. De Tijuana. De Veracruz. Del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico. II. Productos radiactivos y nucleares que se clasifican en las fracciones arancelarias: 2844.10.01, 2844.20.01, 2844.30.01, 2844.40.01, 2844.40.02, 2844.40.99, 2845.10.01, 2846.90.02, 8401.10.01, 8401.20.01, 8401.30.01, 8401.40.01 y 9022.21.01: Aduana: De Altamira. De Ciudad del Carmen. De Ciudad Hidalgo. De Ciudad Jurez. De Ciudad Reynosa. De Colombia. De Guadalajara. De Lzaro Crdenas. De Manzanillo. De Mexicali. De Monterrey. De Nogales. De Nuevo Laredo. De Piedras Negras. De Subteniente Lpez. De Tijuana. De Toluca. De Veracruz. Del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico. Atentamente, Mxico, D.F., a 24 de junio de 2010.- El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria, Alfredo Gutirrez Ortiz Mena.- Rbrica.
131
BIBLIOGRAFIA
a) Libros.
ABAD, Mariano, et al., Notas de Introduccin al Derecho Financiero, Madrid, Espaa, Editorial Tecnos, 1992, 516 pp. ABARCA, Alfredo E."Procedimientos Aduaneros", Ed. Universidad, Bs. As, 1993/8. ALSINA, BARREIRA, BASALDUA, COTTER MOINE, VIDAL ALBARRACIN, Cdigo Aduanero, Comentarios, Antecedentes. Concordancias, 7 Tomos Ed. Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1992-1996. AROCENA, Gustavo A. Delitos Aduaneros. Editorial Mediterrenea. 2004 ARTEAGA Nava, Elisur, Derecho Constitucional, Diccionario Jurdico Harla, Volumen 2, Mxico: Editorial Oxford University Press, Harla, 1995, p. 102. ARRIOJA VIZCANO, Adolfo, Derecho Fiscal, 10. Ed., Col. Textos Universitarios, Mxico, 1995, 485 pp. BONZON, Juan Carlos, "Derecho Infraccional Aduanero", Ed. Hammurabi, Buenos Aires, 1987. BUSTOS CARA, Ral "La extincin de la accin ppor cumplimiento voluntario en el derecho infraccin aduanero", Revista del Instituto de Estudios Aduaneros 1988. CANASI, Jos, Derecho Administrativo, Argentina, Depalma, 1972, 425 pp. CARPIZO, Jorge, "La interpretacin del artculo 133 constitucional", Boletn Mexicano de Derecho Comparado, Mxico, UNAM, ao II, nm. 4, enero de 1969. CARPIZO, J., Estudios constitucionales, Mxico, UNAM, 607 pp. CARPIZO, Jorge, Soberana en: Diccionario Jurdico Mexicano, Mxico, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, tomo P-Z, 9. Ed., 1995, pp. 2935 a 2937. CELDEIRO, Ernesto C. "Los Procedimientos ante la Aduana", Doctrina Tributaria Editorial Errepar DTE NRO. 204 marzo 1997. CULLPO, Floyd G., The Constitution of the United States: an Introduction, Nueva York, New American Library, 1984, 326 pp. BAJO FERNANDEZ, Miguel, "Derecho Penal Econmico", Editorial Civitas, Madrid Espaa , 1978. BENINCASA, Jos Mara Importacin-Exportacin Delitos e Infracciones Aduaneras. Editorialo Belgrano. 2000 DEL VECCHIO, Giorgio, El Derecho Internacional y el problema de la paz, Barcelona, Espaa, Editorial Bosch, 1959, 856 pp. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
132
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Mxico: Editorial Porra, S. A., 18. Ed., 1994, 1025 pp. DROMI, Jos Roberto, Instituciones de Derecho Administrativo, 2. Reimpresin, Buenos Aires, Astrea, 1983, 385 pp. EDWARDS, Carlos Enrique, "Rgimen Penal y Procesal Penal Aduanero", Ed. Astrea, Buenos Aires, 1995. FERNANDEZ LALANNE, Pedro, "Comentarios al Cdigo Aduanero", Edit. Gua Prctica del Exportador e Importador, Buenos Aires 1992. FERRO, Carlos y FERRO, Francisco,"Cdigo Aduanero Comentado", Ed. Depalma. 3ra Edicin, Buenos Aires, 1994. GALINDO CAMACHO, Miguel, Teora de la Administracin Pblica, Mxico: Editorial Porra, 2000, 270 pp. GARCA DE ENTERRA, Eduardo y Toms Ramn Fernndez, Apud. Martnez Morales, Rafael I., Derecho Administrativo. Primer Curso, Mxico, Harla, Coleccin Textos Jurdicos Universitarios, 1991, 756 pp. GARCA DOMNGUEZ, Miguel ngel, Derecho Fiscal-Penal, Mxico: Porra, 1994, 491 pp. GOTTIFREDI, Marcelo A., Cdigo Aduanero Comentado, Ediciones Machi, Buenos Aires 1996. GUILIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, Buenos Aires, Argentina: Editorial Depalma, 2. Ed., 1970, Vol. I, 643 pp. Justicia Administrativa. Siglo XX, C.D. ROOM, Mxico, Tribunal Fiscal de la Federacin, 2000. MARGAN Manatou, Emilio, Las Facultades de Comprobacin Fiscal, Mxico, Editorial Porra, S. A., 1999, 316 pp. MARIO Menndez, Fernando, Derecho Internacional Pblico, Espaa: Trotta, 895 pp. MAYER, Otto, Derecho Administrativo Alemn, (traduccin de Horacio H. Heredia y Ernesto Krotoschin), Buenos Aires, Depalma, 1949, tomo I, 735 pp. MEDRANO, Pablo H." Delito de Contrabando y Comercio Exterior", Lerner Libreros, 1991. MERCADER, Patricio y OVALLE, Fernando El delito de Contrabando y la Jurisprudencia SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
133
Editorial AdHoc. 2000. MERKL, Adolfo, Teora General del Derecho Administrativo, Mxico, Editora Nacional, 1975, 517 pp. MONCAYO, Nestor J., "Delitos Cambiarios y Responsabilidad Penal de las Personas Jurdicas". Editorial Depalma 1985. PAGANO,Jose Leon (h), "Derecho Penal Econmico", Ediciones Depalma, 1983. SAYAGUEZ LAZO, Enrique, Tratado de Derecho Administrativo, 4. Ed., Montevideo, 1974, Tomo I, 783 pp. SCELZI - GOTTIFREDI - ALAIS, " Delitos Aduaneros" - Editorial Lerner, 1983.SERRA ROJAS, Andrs, Derecho Administrativo, 13. Ed., Porra, Mxico, 1985, 905 pp. SILBERT, Susana; Crescia, Silvia y Zunino Cora, Jurisprudencia aduanera Ed. Gua Prctica t. I, II y III. Buenos Aires 1988, 1990 y 1993. TIEDEMANN, Klaus - Poder Economico y Delito - Editorial Ariel -Barcelona 1986.
VIDAL ALBARRACIN, Hector G., "Delito de Contrabando", Editorial Universidad. 1986. VIDAL ALBARRACIN, Hector G., "Delitos Aduaneros", Editorial Mario A. VIERA. 2004. VILLEGAS, Hctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Argentina: Editorial Depalma, 5. Ed., 1993. 515 pp. b) Diccionarios y enciclopedias.
Diccionario de Economa y Negocios, Espasa Siglo XXI, Arthur Andersen, Madrid, Espaa, 1999, 768 pp. Diccionario Enciclopdico, Barcelona, Espaa, 1995, 1520 pp. Diccionario Jurdico ESPASA, Madrid, Espaa, Editorial Espasa Calpe, S. A., 1010 pp. Glosario de Trminos ms Usuales en la Administracin Pblica Federal, Subsecretara de Egresos, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Mxico:
Jos Othn Ramrez Gutirrez y Lucinda Villarreal Corrales, Atribucin de Facultades en Enciclopedia Jurdica Mexicana, A-B, Tomo I. Mxico: Editorial Porra e Instituto de Investigaciones Jurdicas de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Segunda Edicin, 2004, pp. 422-423. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
134
c) Instrumentos legales 31. CONSTITUCIN Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, publicada el DOF 05-021917, ltima reforma publicada en el DOF 29-07-2010 CDIGO Fiscal de la Federacin, publicado en el DOF 31-12-1981, ltima reforma publicada en el DOF 28-12-2009 CDIGO Penal Federal, publicado en el DOF 14-08-1931, ltima reforma publicada en el DOF 19-08-2010 DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, publicado en el DOF 10-12-2010. LEY Aduanera, publicada en el DOF 15-12-1995, ltima reforma publicada en el DOF 01-07-2010 LEY de Amparo, Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, publicada en el DOF 10-01-1936, ltima reforma publicada en el DOF 17-06-2009 LEY de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, publicada en el DOF 2905-2009, ltima reforma DOF 18-06-2010 LEY Federal de los Derechos del Contribuyente, publicada en el DOF 23-06-2005 LEY Orgnica de la Administracin Pblica Federal, publicada en el DOF 29-12-1976, ltima reforma publicada en el DOF 17-06-2009 Sitios Web: Organismos Internacionales.
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). http://www.ciat.org/ The Commonvealth Association of Tax Administrator (CATA) http://www.cata.or/ Comisin de Naciones Unidas sobre Legislacin de Comercio Internacional - United Nations Commission on International Trade Law (UNCITRAL) http://www.un.or.at/uncitra Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) - Organisation of Economic Cooperation and Development (OECD) http://www.oecd.org Cmara Internacional de Comercio (ICC) - International Chamber of Comerce http://www.iccwbo.org/ Fondo Monetario Internacional (FNI) International Monetary Fund (IMF)
htpp://www.imf.org/ Banco Mundial - World Bank http://www.worldbank.org
31
Documentos consultados en la base de datos contenida en Intrasat.
135
OrganizacinEstadosAmericanos(OEA)-Organization http://www.sice.oas.org
of
American
States
(OAS)
Banco Interamericano de Desarrollo(BID)-Inter-American Development Bank (IDB) http://www.iadb.org Instituto de Estudios Fiscales (Espaa) http://www.meh.es/ief Receita Federal de Brasil. http://receita.fazenda.gov.br/ Organizacin Mundial de Aduanas World Customs Organizations
http://www.wcoomd.org/ Organizacin Mundial de Comercio http://www.wto.org/
136
GLOSARIO
Atribucin.- 32 Es la posibilidad que faculta a una autoridad para realizar una funcin establecida en la ley y mediante la cual otorga derechos y obligaciones a la autoridad administrativa, a fin de que realice los fines para los cuales fue creada. Autoridad.- Es aquella que ejerce facultades, atribuciones y funciones establecidas en ley. Autoridad o autoridades aduaneras.- Las que de acuerdo con el Reglamento Interior de la Secretara y dems disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer las facultades que esta Ley establece. a) Una accin, conducta, hecho humano, comportamiento humano o acto; b) La imputabilidad; c) La antijuridicidad; d) La tipicidad; e) La culpabilidad y f) La punibilidad. Boletn Electrnico: Medio de comunicacin oficial electrnico, a travs del cual el Tribunal da a conocer las actuaciones o resoluciones en los juicios contenciosos administrativos federales que se tramitan ante el mismo. Delito.- Es el acto tpicamente antijurdico, culpable, sometido a veces a condiciones de penalidad, imputable y sometido a sancin penal. Facultad.- Es la Aptitud o potestad otorgada por la ley a servidores pblicos determinados, para realizar actos administrativos vlidos de los cuales surgen obligaciones, derechos y atribuciones. 33 La facultad es, entonces la atribucin para actuar establecida en ley y a favor de una autoridad. Facultades de comprobacin.- Son el conjunto de acciones que realizan los rganos competentes o sus auxiliares, para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios, y an los terceros vinculados en alguna forma a la relacin jurdico fiscal, dieron cabal cumplimiento a las obligaciones impuestas por las disposiciones fiscales aplicables.
32
Vid. Jos Othn Ramrez Gutirrez y Lucinda Villarreal Corrales, Atribucin de Facultades en Enciclopedia Jurdica Mexicana, A-B, Tomo I. Mxico: Editorial Porra e Instituto de Investigaciones Jurdicas de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Segunda Edicin, 2004, pp. 422-423. 33 Facultad en: Glosario de Trminos ms Usuales en la Administracin Pblica Federal, Mxico: Subsecretara de Egresos, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. P. 187
137
Funcin.- Es el objetivo institucional a travs del cual el sector pblico produce o presta determinado bien o servicio respectivamente y en el que se plasman las atribuciones del gobierno. Incorpora amplias agrupaciones de acciones encaminadas a cumplir con los fines y atribuciones que tiene encomendadas el gobierno como ente rector y orientador de la actividad econmica y social. 34 Cuando esta posibilidad de actuar, establecida en ley, que dota la autoridad de aptitud y potestad, se encuentra orientada a la realizacin de objetivos institucionales de ndole pblica, estamos en presencia de una funcin. Ilcito aduanero.- Aquella transgresin que comete un sujeto de Derecho en detrimento a las leyes y ordenamientos de aplicacin al Derecho Aduanero y Comercio Exterior, tiene como elementos: la obligacin, la infraccin y la sancin aplicable al caso concreto. Infraccin.- Es toda transgresin, quebrantamiento de un ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lgica o doctrinal. Juicio de amparo.- Medio de impugnacin dirigido en contra de una autoridad: Administrativa, legislativa o Judicial, que orden o implemento la Ley o acto impugnados. Juicio contencioso administrativo o juicio de nulidad.- Es un medio de defensa que tienen los particulares que se ven afectados por una resolucin emitida por alguna autoridad federal o local como podr ser alguna de las pertenecientes al Servicio de Administracin Tributaria (autoridad aduanera) y para poder ejercerlo deben interponer la demanda respectiva ante el TFJFA, dentro del trmino de 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada. Juicio en la va tradicional: El juicio contencioso administrativo federal que se substancia recibiendo las promociones y dems documentales en manuscrito o impresos en papel, y formando un expediente tambin en papel, donde se agregan las actuaciones procesales, incluso en los casos en que sea procedente la va sumaria. Juicio en lnea: Substanciacin y resolucin del juicio contencioso administrativo federal en todas sus etapas, as como de los procedimientos previstos en el artculo 58 de esta Ley, a travs del Sistema de Justicia en Lnea, incluso en los casos en que sea procedente la va sumaria. Juicio en la va Sumaria: El juicio contencioso administrativo federal que procede Cuando se impugnen resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al ao al momento de su emisin, proceder el Juicio en la va Sumaria siempre que se trate de alguna de las resoluciones definitivas siguientes: Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, por las que se fije en cantidad lquida un crdito fiscal. Las que nicamente impongan multas o sanciones, pecuniaria o restitutoria, por infraccin a las normas administrativas federales. Las que exijan el pago de crditos fiscales, cuando el monto de los exigibles no exceda el importe citado.
34
Idibem, p. 196.
138
Las que requieran el pago de una pliza de fianza o de una garanta que hubiere sido otorgada a favor de la Federacin, de organismos fiscales autnomos o de otras entidades paraestatales de aqulla. Las recadas a un recurso administrativo, cuando la recurrida sea alguna de las consideradas en los incisos anteriores y el importe de esta ltima, no exceda el antes sealado. Las resoluciones definitivas que se dicten en violacin a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de Leyes, o a una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Prenda aduanera.- Fundamentada en el artculo 60 de la Ley Aduanera y que establece que las mercancas estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada o salida del territorio nacional; facultad que se traduce en que las autoridades aduaneras procedern a retener o embargar a las mercancas, en tanto se comprueba que han sido satisfechas las obligaciones y crditos en materia fiscal. Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA).- Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos. Recurso de revocacin en materia aduanera.- Es un procedimiento de impugnacin administrativo, optativo, que se establece a favor de los particulares interesados, se interpone y sigue ante las propias autoridades fiscales, contra los propios actos y resoluciones de estas para la defensa y proteccin de los derechos en materia tributaria y aduanera, con el fin de dejar sin efectos el acto impugnado, a reserva de lo que la autoridad resuelva en la resolucin que ponga fin al curso. Responsables de los delitos.- Quienes de conformidad con el artculo 13 del Cdigo Penal Federal, sean autores o partcipes del delito, siendo tales: o Los que acuerden o preparen su realizacin o Los que lo realicen por s o Los que lo realicen conjuntamente o Los que lo lleven a cabo sirvindose de otro o Los que determinen dolosamente a otro a cometerlo o Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisin o Los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente, en cumplimiento de una promesa anterior al delito, y o Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisin, cuando no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo. SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial
139
Retencin.- Es el derecho que tiene el acreedor en las obligaciones recprocas y en los casos expresamente previstos en la ley, para conservar la tenencia y rehusar la entrega de una cosa que pertenece a su deudor si ste no ejecuta la obligacin que le incumbe. Medida cautelar del crdito para impedir que el acreedor sea vctima de un deudor contumaz o de mala fe que pretende exigir la entrega sin que l a su vez cumpla la obligacin a su cargo, en este orden la retencin tiene una esencia garantista, es decir, garantizar el cumplimiento de una obligacin. Sancin.- Es un acto que impone al sujeto infractor un mal o un dao, un castigo o pena, en virtud de su carcter de infractor de la Ley Administrativa. Presupone la existencia de un acto ilcito, que es la oposicin o infraccin de un ordenamiento jurdico administrativo. El dao que se causa por la infraccin o ilcito, a la administracin, a la colectividad a los individuos o al inters general tutelados por la Ley, tiene como consecuencia jurdica el castigo consistente en la sancin que establece figuras como la multa. Sancin aduanera.- Es el castigo que imponen las autoridades administrativas a los infractores de la ley administrativa, que presupone la existencia de un acto ilcito, es decir, la oposicin o infraccin de un ordenamiento jurdico administrativo. Sistema de Justicia en Lnea: Sistema informtico establecido por el Tribunal a efecto de registrar, controlar, procesar, almacenar, difundir, transmitir, gestionar, administrar y notificar el procedimiento contencioso administrativo que se sustancie ante el Tribunal. Sujeto Activo.- El que tiene el derecho de exigir el cumplimiento de la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables a quienes introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, as como a quienes tengan intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos que deriven del despacho aduanero. Sujeto Pasivo.- El que tiene la obligacin de cumplir con los supuestos jurdicos contenidos en la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables por la introduccin de mercancas al territorio nacional o la extraccin del mismo, as como por hechos o actos que se deriven del despacho aduanero. Sujeto Dependiente.- El que tiene la obligacin de cumplir con los supuestos jurdicos contenidos en la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables por la intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas. As mismo, el artculo 1o, segundo prrafo de la Ley Aduanera obliga al cumplimiento de la Ley Aduanera y las dems leyes y ordenamientos aplicables, a quienes tengan intervencin en la introduccin, extraccin custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas.
140

03 Facultades

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

03 Facultades

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Facultades de Comprobacin, Infracciones y Sanciones, as como Medios de Defensa

Formacin de Oficiales de Comercio Exterior

Programa de Fortalecimiento de la Operacin Aduanera

Conocimiento, catalizador para la excelencia aduanera

RECOMENDACIONES PARA EL USO ADECUADO DEL MANUAL

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

JUICIO DE NULIDAD Y JUICIO

A NE XOS . G L OS AR IO . F UE NT E S C ONS UL T ADAS .

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

visitas domiciliarias, revisin en transporte, revisin de gabinete, revisin de equipaje, etc.

Procedimiento administrativo de ejecucin

42 CFF 144, 151, 152 LA

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

VII.- Recabar de los funcionarios y

Recabar de los funcionarios

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Allegarse las pruebas

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

infracciones e imponer las sanciones que correspondan.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Se presente la carta de porte al momento del acto de comprobacin y

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

RESUMEN DEL TEMA

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Es el momento de realizar los ejercicios correspondiente a este tema.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

EJERCICIO 1-1. (Oraciones incompletas)

b) embargar precautoriamente c) destruir totalmente

EJERCICIO 1-2 (Verdadero-Falso)

EJERCICIO 1-3 (Relacin de columnas)

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

GENERALIDADES DE LOS ILCITOS ADUANEROS.

2.1. NORMATIVIDAD CONSTITUCIONALES.

S.J.F. IX poca,, Pleno, julio 1995. P. 18.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Agravante es toda situacin que empeora o aumenta la gravedad de algo.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

i) Permanganato potsico; j) Piperidina, y k) Tolueno.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA PROHIBIDA

2931.00.05 2939.11.01 3003.40.01 3003.40.02 3003.90.05 3004.40.01 3004.40.02 3004.90.33

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

especfica del rgimen.

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Multa de $42,575.00 a $56,767.00 15

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

SAT - Derechos Reservados Prohibida su reproduccin total o parcial

Multa de $993.00 a $1,419.00 17, por cada documento.