FAFAFA

2014

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

APLICACIN TRIBUTARIA EN EL PROCESO CONTABLE

INTEGRANTES: JONATHAN RODRIGUEZ TATIANA RODRIGUEZ LILIANA BAYAS SEMESTRE: QUINTO C ABRIL - SEPTIEMBRE - 2014

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Asunto : NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
FUNDAMENTACIN DE LA AUDITORIA

Contenido
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) ........................... 2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO .......................................................................... 2 1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes si los hay deben ser supervisados rigurosamente................................................................................................. 2 2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoria y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditoria. ............................................................................................ 2 3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados. ............................................. 2 NORMAS DE INFORMACIN ................................................................................................. 3 4. El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. ........................................................ 3 5. El informe especificara las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. ....... 3 6. Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideraran razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe....... 3 7. El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no pueda expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicaran los motivos ............................................ 3 NORMAS GENERALES ............................................................................................................ 3 8. La Auditoria la realizara una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores. ........................................................... 3 9. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores mantendrn su independencia de actitud mental. ........................................................................................ 3 10. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoria y al preparar el informe.......................................................................................................... 3 ORIGEN ....................................................................................................................................... 4

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes si los hay deben ser supervisados rigurosamente. 2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoria y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditoria. 3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados.

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NORMAS DE INFORMACIN
4. El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 5. El informe especificara las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 6. Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideraran razonablemente adecuadas salvo que se

especifique lo contrario en el informe. 7. El informe contendr una expresin de opinin referente a los

estados financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no pueda expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicaran los motivos

NORMAS GENERALES
8. La Auditoria la realizara una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores. 9. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores mantendrn su independencia de actitud mental. 10. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y

efectuar la auditoria y al preparar el informe.

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ORIGEN
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. NORMAS GENERALES 1. LA AUDITORIA LA REALIZARA UNA PERSONA O PERSONAS QUE TENGAN UNA FORMACIN TCNICA ADECUADA Y COMPETENCIA COMO AUDITORES. Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

1. EN TODOS LOS ASUNTOS CONCERNIENTES A ELLA, EL AUDITOR O AUDITORES MANTENDRN SU INDEPENDENCIA DE ACTITUD MENTAL. Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus

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habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos 2. DEBE EJERCERSE EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL AL PLANEAR Y EFECTUAR LA AUDITORIA Y AL PREPARAR EL INFORME. Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales

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requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO 3. EL TRABAJO SE PLANEAR ADECUADAMENTE Y LOS ASISTENTES SI LOS HAY DEBEN SER SUPERVISADOS RIGUROSAMENTE. La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su

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trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

4. SE

OBTENDR

UN

CONOCIMIENTO

SUFICIENTE

DEL

CONTROL

INTERNO, A FIN DE PLANEAR LA AUDITORIA Y DETERMINAR LA NATURALEZA, EL ALCANCE Y LA EXTENSIN DE OTROS

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA. La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y

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evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin. 5. SE OBTENDR EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE MEDIANTE LA INSPECCIN, LA OBSERVACIN Y LA CONFIRMACIN, CON EL FIN DE TENER UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR UNA OPININ RESPECTO A LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

NORMAS DE INFORMACIN 6. EL INFORME INDICA SI LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTN

PRESENTADOS CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad "

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que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. 7. EL INFORME ESPECIFICARA LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE LOS PRINCIPIOS NO SE OBSERVARON CONSISTENTEMENTE EN EL

PERIODO ACTUAL RESPECTO AL PERIODO ANTERIOR. El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se

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estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

8. LAS REVELACIONES INFORMATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE CONSIDERARAN RAZONABLEMENTE ADECUADAS SALVO QUE SE ESPECIFIQUE LO CONTRARIO EN EL INFORME. La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

9. EL INFORME CONTENDR UNA EXPRESIN DE OPININ REFERENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO O UNA ACLARACIN DE QUE NO PUEDA EXPRESARSE ESTE LTIMO CASO, SE INDICARAN LOS MOTIVOS Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. UNA OPININ. EN

Bibliografa
www.perucontadores.com/nia/naga.pdf www.eafit.edu.co/.../Nota%20de%20Clase%2021%20NAGAs.pdf

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