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1.

2 APERTURA Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD



La apertura es la primera fase del ciclo contable y en ella se abren los libros de contabilidad. Segn
se desprende del Cdigo de Comercio, la contabilidad comienza cuando se anota en el Libro de
Inventario y Cuentas Anuales el Balance de situacin inicial. Suele coincidir con el comienzo del ao
natural (1 de enero).
Si se trata de una empresa que se encuentra en funcionamiento, los datos con los que inicia el
ejercicio econmico son los mismos con los que cerr la contabilidad en el ejercicio anterior. En el
caso que la empresa se acabara de constituir, la fecha de apertura no va a coincidir, generalmente,
con la fecha 1 de enero y en este caso, la apertura va a reflejar nicamente las aportaciones
realizadas por los socios para la constitucin de la empresa.
A continuacin se abre el Libro Diario con el Asiento de Apertura al que se trasladan las cuentas del
Balance de Situacin (cuentas de activo, pasivo y neto) y posteriormente con estos valores se
proceder a abrir el Libro Mayor transcribiendo los valores de las cuentas reflejadas en el Libro Diario.
Abierta la contabilidad comienza la fase de desarrollo, consistente en la captacin y registro de los
hechos contables en el Libro Diario dando lugar a los asientos de desarrollo.
Esta fase comienza el mismo da de la apertura de la contabilidad y termina el mismo da del cierre de
las cuentas, por lo que suele coincidir con el ao natural, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Todos los asientos del Libro diario se reflejan simultneamente en el Libro Mayor, siendo esta
operacin necesaria para la elaboracin del Balance de comprobacin de sumas y saldos. El Cdigo
de Comercio establece, que al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los
balances de comprobacin. En el Balance de comprobacin aparecen todas las cuentas del Libro
Mayor (activo, pasivo, neto, gasto e ingreso), normalmente ordenadas por nmero de cuenta. El
nmero de Balances de comprobacin realizados por las empresas varia de unas a otras pudindose
realizar con carcter semanal o mensual. Es habitual realizar uno antes de la regularizacin de las
cuentas y otro despus de la misma con el objeto de poder contar con la informacin necesaria para
el cierre de la contabilidad.


1.3 EL PROCESO DE REGULARIZACIN

Llegado al fin del ejercicio econmico, los saldos reflejados en el balance de comprobacin en esa
fecha representan el valor de los elementos patrimoniales como consecuencia de los distintos hechos
contables registrados. Sin embargo dichos datos no reflejan la imagen fiel del patrimonio y de los
resultados generados al haber circunstancias que todava no se han contabilizado, algunas de ellas
por no representar propiamente hechos contables. Asimismo, se busca en esta etapa del proceso, la
confirmacin de que los importes recogidos en las cuentas que representan los elementos
patrimoniales son representativos de dichos elementos y de que los saldos de las cuentas de ingresos
y gastos se corresponden con los realmente pertenecientes al ejercicio.
Las operaciones a realizar suponen, en algunos casos, rectificaciones o ajustes en los saldos de
determinadas cuentas, mientras que en otros se trata de efectuar anotaciones que, por razones de
operatividad o por no disponer de los datos necesarios hasta este momento, no se haban realizado.

Se conoce como proceso de regularizacin al ajuste de la informacin contable derivada de la fase
de desarrollo con objeto de que la Cuentas Anuales, reflejen la imagen fiel de la empresa. El proceso
de regularizacin se estructura en una serie de etapas dependiendo alguna de ellas de la normativa
vigente en cada momento. Dichas etapas son:
- Elaboracin de inventario extracontable. Esta etapa da lugar al ajuste de los saldos en funcin con
los datos obtenidos (arqueo de caja, elementos mal inventariados, clculo de existencias finales.).
- Regularizacin de cuentas especulativas. Consiste en calcular el resultado de los movimientos de
aquellas cuentas en las que la salida de elementos patrimoniales no se ha registrado por su valor de
coste, sino por su valor de entrega.
- Reclasificacin de cuentas. Consiste en la realizacin de ajustes sobre cuentas, con los que se
pretende bien corregir anotaciones incorrectamente efectuadas, bien traspasar saldos que han
cambiado de significacin (ajustes de plazos).
- Amortizacin del inmovilizado y otras correcciones valorativas. Se trata de recoger las prdidas de
valor que, por diferentes causas, sufren los elementos del activo de la empresa a lo largo del ejercicio
econmico. (P.de prudencia)
- Periodificacin de ingresos y gastos de los grupos 7 y 6. Operacin necesaria destinada a conseguir
que las cuentas de ingresos y gastos recojan exclusivamente el importe correspondiente al ejercicio
actual. (P.de devengo)
- Operaciones no formalizadas. Son aquellas operaciones que por no haberse formalizado o recibido
la factura correspondiente, no se han contabilizado todava. (P. de devengo)
- Clculo y contabilizacin del gasto por Impuesto sobre beneficio. Para la contabilizacin de dicho
impuestos, es evidente, que hay que esperar hasta el final del ejercicio cuando se tengan
contabilizadas y corregidas todas las operaciones realizadas.
- La determinacin del resultado del ejercicio.
Una vez cerradas la cuentas de gastos e ingresos, las nicas cuentas que permanecen abiertas son
las de activo, pasivo y neto, que posteriormente se cierran en la operacin de cierre del ejercicio.

1.4 EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL PROCESO DE FORMULACIN DE LAS CUENTAS
ANUALES

Una vez saldadas y cerradas todas las cuentas de ingresos y gastos, quedaran abiertas nicamente
las cuentas representativas de elementos patrimoniales. Con objeto de proceder al cierre de la
contabilidad del ejercicio econmico, se realiza el ltimo asiento del libro diario denominado asiento
cierre. En dicho asiento se cierran las cuentas que hayan quedado abiertas, es decir, cuentas de
activo, pasivo y neto.
Cerrada la contabilidad y en base a la informacin reflejada en los Libros se proceder a elaborar las
Cuentas Anuales.
Las Cuentas Anuales son los estados contables que anualmente deben publicar las empresas y son
las siguientes: el Balance de Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de cambios en
el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria. Estos documentos que forman una
unidad, debern ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la sociedad
- El Balance de Situacin, que expresa el valor contable del patrimonio de la empresa, as como su
composicin (elementos de activo, pasivo y neto) adecuadamente ordenado por masas. En el balance
figurar de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o no corriente y el activo circulante o
corriente. En el pasivo se diferenciaran con la debida separacin el pasivo no corriente y el pasivo
circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciaran, al menos, los fondos propios de las
restantes partidas que lo integran.

- La Cuenta de Prdidas y Ganancias, que muestra la cifra de resultado y su estructura, dando cuenta
de las magnitudes que integran los ingresos y beneficios, as como los gastos y las prdidas, excepto
cuando proceda la imputacin de gastos e ingresos a patrimonio neto, tal y como establece el
borrador del PGC. Recoger el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los
gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotacin, de los que no lo sean.
- El Estado de cambios en el Patrimonio Neto, que se compone de dos partes:
a) Estado de ingresos y gastos reconocidos. Refleja exclusivamente los ingresos y gastos
generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, es decir, recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
Los ingresos y los gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
Las transferencias realizadas a la Cuenta de Prdidas y Ganancias
b) Estado total de cambios en el patrimonio neto, que informa de todos los cambios habidos en el
patrimonio neto y derivados de:
La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la
empresa cuando acten como tales
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
- El Estado de Flujos de Efectivo. Pone de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por
categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de
informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio.
- La Memoria, que proporciona informacin no derivada directamente de los libros de contabilidad,
pero que hace compresibles los datos que aparecen en las otras cuentas, complementando su
informacin.
Existen dos modelos de Cuentas Anuales, las normales y las abreviadas. Podrn optar por formular
Cuentas Anuales abreviadas, las sociedades y empresas individuales que durante dos ejercicios
consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos.
LA CUENTA. CONCEPTO Y ELEMENTOS

La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las
disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de
las operaciones realizadas por la entidad.

Objetivo

El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemtico y ordenado de las transacciones
econmicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se puedan generar los estados
financieros.

Elementos

1. En la parte superior el nombre del concepto que se est registrando.

2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos.

3. En el lado izquierdo los orgenes de recursos.

El lado izquierdo tambin lo conocemos como debe. Esto proviene de los usos y costumbres de la Italia
renacentista donde surge la contabilidad.

El lado derecho lo conocemos como haber.