INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

2da. qui ncena, J ULI O 2010

REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
C6
Informativo
Caballero Bustamante

Correccin de un error contable y su incidencia
en el Impuesto a la Renta
CONSULTA CONTABLE
Enunciado
La empresa Los Gavilanes SAC, identicada con RUC N
20101612309, dedicada a la comercializacin de productos plsti-
cos, en el mes de noviembre del ejercicio 2009 ha importado merca-
deras, contratando el servicio de ete por el importe de $ 3,400.00,
el mismo que culmin el da 26 de noviembre 2009 y fue registrado
como gasto de dicho ejercicio.
En el mes julio 2010, la Administracin Tributaria realiza una s-
calizacin y observa que los importes desembolsados por el servicio
de ete deberan formar parte del costo, por lo que otorga un plazo a
la empresa para que regularice la obligacin tributaria indebidamente
determinada.
Al respecto, se consulta cul es el tratamiento contable que debe
efectuar la empresa Los Gavilanes SAC para corregir este error y cul es
la incidencia tributaria relacionada con esta operacin. Se sabe adems
que al 31 de diciembre 2009 an tena en stock el 60% de la mercade-
ra importada, la cual hasta la fecha an no ha sido vendida.
Solucin
I. Anlisis Contable
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, un activo est
denido como un recurso controlado por la entidad econmica de la
cual se espera obtener benecios econmicos futuros.
A su vez, de conformidad con el prrafo 11 de la NIC 2 (modi-
cada en 2003) Existencias, el costo de adquisicin de las existen-
cias comprender el precio de compra, los derechos de importacin,
costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la
adquisicin de las existencias.
En este sentido, el procedimiento aplicado por la empresa al con-
siderar el importe de los etes como gasto es incorrecto, teniendo en
cuenta lo descrito anteriormente.
No obstante lo anterior, considerando que una parte de los bienes
fue vendida en dicho periodo, el error tanto en el valor del activo
como en el resultado del perodo se ver limitado a la parte que an
no se ha vendido. Por consiguiente deber efectuarse el clculo del
ete que debi quedar como parte del costo al cierre del ejercicio
2009:
DETALLE DE LA OPERACIN

Flete
Flete proporcional a la Flete proporcional a la
mercadera vendida 2009 mercadera en stock
9,795.40
(*)
3,918.16
(**)
5,877.24
(**)

(*) Tipo de cambio del 26.11.2009, fecha en que se devenga el servicio. Tipo
de cambio venta vigente: 2.895.
(**) Montos calculados al 40% y 60% respecto al importe del ete.
A su vez, teniendo en cuenta el prrafo 42 de la NIC 8: Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores la entidad
corregir los errores de ejercicios anteriores, de forma retroactiva (la
cual consiste en corregir el reconocimiento, valoracin e informacin
a revelar de los importes de los estados nancieros como si el error
cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca) en los
primeros estados nancieros formulados despus de haberse descubier-
to evaluando el grado de materialidad o importancia relativa del error.
II. Tratamiento Tributario
a. Impuesto a la Renta
Para el caso planteado se debe tener en cuenta que en virtud al
artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
computable de los bienes es el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o el valor del ingreso al patrimonio, asimismo en el
numeral 1 del mencionado artculo se establece que para efectos
del Impuesto a la Renta se entiende por costo de adquisicin; a
la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado
por los gastos incurridos con motivo de la compra tales como e-
tes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, entre otros que sean necesarios
para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
Se aprecia que lo regulado en la Ley del Impuesto a la Renta es
coherente con lo dispuesto por la NIC 2, con lo cual la acotacn
de la Administracin Tributaria es correcta.
b. Infraccin y multa
En el presente caso el contribuyente ha reconocido como gasto el
importe total del ete que pag en la importacin de bienes concep-
to que afect a resultados directamente, lo cual incidi directamente
en la determinacin del Impuesto a la Renta por un monto inferior
al que debi corresponder, lo cual implica que se congure una
infraccin la misma que se encuentra tipicada en el artculo 178
numeral 1 del Cdigo Tributario por No incluir en las declaracio-
nes ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos
y/o aplicar tasas o porcentajes o coecientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o antici-
pos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones que inuyan en la determinacin de la obligacin
tributaria ...///, siendo la sancin aplicable una multa que asciende
al 50% del tributo omitido, la cual de acuerdo a la nota sin nmero
de la Tabla 1 de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario para
los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, no
podr ser menor al 5% de la UIT. Asimismo, de acuerdo a la seala-
do en la nota 21 de la referida tabla se establece entre otros aspectos
que el tributo omitido es la diferencia entre el tributo obtenido por
autoliquidacin o como es el caso producto de la scalizacin y el
declarado como tributo resultante, sin tomar en cuenta entre otros el
saldo a favor de perodos anteriores.
Adicionalmente procede aplicar sobre dicha sancin una rebaja
del 70% en virtud al Rgimen de Incentivos contemplado en el literal
b) artculo 179 del Cdigo Tributario, en tanto cumpla con regularizar
dentro del plazo establecido por SUNAT en el proceso de scaliza-
2da. qui ncena, J ULI O 2010
REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
C7
Informativo
Caballero Bustamante
CONSULTA CONTABLE
cin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario
y cancele la multa rebajada.
Finalmente, es del caso sealar que el Impuesto a la Renta recae
sobre aquellas ganancias, benecios o ingresos que caliquen dentro
del concepto de renta dispuesto en la Ley que regula la hiptesis de
incidencia del referido impuesto. Sin embargo, queda claro que la im-
posicin no recae sobre rentas brutas, sino que por el contrario sobre
rentas netas, entendidas stas como el resultado de detraer a la renta
bruta determinados conceptos o erogaciones (gastos) necesarios para
producirla o mantener su fuente productora. Es as que los gastos con
la nalidad de ser deducibles deben cumplir al menos con las siguien-
tes condiciones: a) Ser causales con la generacin de rentas gravadas
o el mantenimiento de la fuente (Principio de Causalidad); y b) Ser
reales o fehacientes y c) Que no se encuentren expresamente prohi-
bidos. Al respecto, el inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece en forma expresa que las sanciones e
intereses moratorios no son deducibles para determinar la Renta Neta,
debiendo por ende agregarse el gasto va Declaracin Jurada Anual.
A continuacin se presenta el desarrollo prctico de la actualizacin
del tributo omitido y de la determinacin de la multa antes referida.
2.1. Actualizacin del tributo omitido
2.1.1. Datos
Tributo omitido
(S/. 5,877.24 x 30%) : S/. 1,763.17
Fecha de vencimiento : 26.03.2010
Das transcurridos : Del 27.03.2010 al 26.07.2010 : 122 das
2.1.2. Clculo del inters moratorio del 27.03.2010 al 26.07.2010
a. Clculo de la tasa de inters moratorio
Das transcurridos del 27.03.2010 al 26.07.2010 : 122 das
TIMA (122 das x 0.04000%) : 4.88%
b. Clculo del inters moratorio
Tributo omitido x TIMA
(S/. 1,763.17 x 4.88%) : S/. 86.04
2.1.3. Determinacin del importe total del tributo omitido ac-
tualizado
Importe del tributo S/. 1,763.17
Intereses moratorio del 27.03.2010 al 26.07.2010 86.04
Total deuda actualizada al 26.07.2010 S/. 1,849.21
2.2. Determinacin de la multa
2.2.1. Datos
Infraccin : 178 numeral 1
Sancin : 50% del tributo omitido
Tributo omitido : S/. 1,763.17
UIT vigente 2010 : S/. 3,600.00
Monto referencial (5% de la UIT) : S/. 180.00
50% del tributo omitido : S/. 881.59
2.2.2. Determinacin de la Multa
Se compara
Entre 50% del tributo omitido vs. 5% UIT
Se considera el mayor
Multa : S/. 881.59
2.2.3. Multa rebajada
Considerando que la subsanacin es producto de una scaliza-
cin se aplicar una rebaja del 70%
Multa : S/. 881.59
Rebaja 70% : ( 617.11 )
Multa rebajada S/. 264.48
2.2.4. Actualizacin de la Multa
Fecha de vencimiento : 26.03.2010
Fecha de infraccin : 26.03.2010
Fecha de subsanacin : 26.07.2010
TIM Vigente = 1.200%
TIM Diaria = 0.04000%

2.2.5. Clculo del inters moratorio del 26.03.2010 al 26.07.2010
2.2.5.1. Clculo de la tasa de inters moratorio
Das transcurridos del 26.03.2010 al 26.07.2010 : 123 das
TIMA (123 das x 0.04000%) : 4.92%
2.2.5.2. Clculo del inters moratorio
Multa x TIMA
(S/. 264.48 x 4.92%) : S/. 13.01
2.2.6. Determinacin del importe total de la deuda
Importe de la multa S/. 264.48
Intereses moratorio del 26.03.2010 al 26.07.2010 13.01
Total deuda actualizada al 26.07.2010 S/. 277.49
III. Registro Contable
En virtud al anlisis realizado en los rubros anteriores, a n de co-
rregir el error contable y reejar su incidencia tributaria, se efectuarn
los siguientes asientos teniendo en cuenta el PCGE modicado:
REGISTRO CONTABLE

x

20 MERCADERAS 5,877.24

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,877.24

592 Perdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores

07/10 Por la correccin contable del

indebido importe consignado como

gasto en el ao anterior.

x
Asimismo, suponiendo que la empresa no tiene saldo a favor de-
ber reconocer el importe pendiente de pago del Impuesto a la Renta,
tal como se pretende mostrar a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,763.17

592 Perdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-

NES Y DE SALUD POR PAGAR 1,763.17

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta de tercera categora

07/10 Por el reconocimiento del tributo

omitido como consecuencia del error

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
2da. qui ncena, J ULI O 2010
REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
C8
Informativo
Caballero Bustamante
contable al consignar como gasto un

desembolso an no devengado.

x
Los intereses moratorios generados a partir del 27 de marzo 2010
hasta la fecha de regularizacin (pago del tributo), se deber registrar
en la cuenta 67 Gastos nancieros, dado que se trata de intereses mo-
ratorios de un tributo insoluto devengados en el ejercicio corriente tal
como se presenta a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x

67 GASTOS FINANCIEROS 86.04

673 Intereses por prstamos y otras

obligaciones

6737 Obligaciones tributarias

67371 Intereses moratorios

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-

NES Y DE SALUD POR PAGAR 86.04

409 Otros costos administrativos e intereses

4092 Intereses moratorios

x/x Por la provisin de los intereses mo-

ratorios del tributo omitido.

x
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592
denominada sanciones administrativas dentro de la cual se deben
registrar las multas as como los intereses moratorios relacionados con
sta, tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 277.49

659 Otros gastos de gestin

6592 Sanciones administrativas

65921 Multas 264.48

65922 Intereses moratorios 13.01

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-

NES Y DE SALUD POR PAGAR 277.49

409 Otros costos administrativos de inte-

reses Gobierno Central

4091 Multas 264.48

4092 Intereses moratorios 13.01

x/x Por el reconocimiento de la multa

y sus intereses moratorios.

x
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
1. Un contribuyente cuyos ingresos brutos anuales no supera las 150
UITs, se encuentra obligado a llevar el Registro de Activos Fijos?
No, dado que en virtud al artculo 12 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006/SUNAT, dicho Registro se encuentra com-
prendido como uno de los que integran la contabilidad completa.
2. El llevado de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributa-
rios cumpliendo con los requisitos mnimos y de acuerdo a los
formatos establecidos en el artculo 13 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2006/SUNAT, a partir de que ejercicio es
obligatorio?
En virtud a la Primera Disposicin Complementaria Modicato-
ria de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT
(31.12.2009) que prorrog la suspensin de la vigencia del ar-
tculo 13 hasta el 30.06.2010, la obligacin surge a partir del
01.07.2010.
3. Una empresa que se encuentra en el Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta (RER), puede cambiar el sistema de llevado
manual a computarizado de los Registros de Compras y Ventas a
partir del mes de julio 2010?
El Sistema de Contabilidad se dene en funcin a los Libros Prin-
cipales por lo que los registros contables distintos a los regis-
tros principales, tales como Registros Compras y Ventas pueden
llevarse mediante otro sistema no teniendo que adecuarse estos
necesariamente al sistema empleado en los Libros Principales.
El sistema en que estos registros son llevados puede variarse
en cualquier mes del ao debiendo comunicar a SUNAT dicho
cambio.
4. La comunicacin del cambio del Sistema Contable puede efec-
tuarse a nivel virtual?
S. La comunicacin del cambio del Sistema Contable puede rea-
lizarse a travs de SUNAT OPERACIONES EN LNEA, utilizando el
cdigo de usuario y clave de acceso, a travs del formulario virtual
3128 "Modicacin de datos del RUC por Internet".
5. Si en el mes marzo 2010 se legalizaron hojas a efectos de impri-
mir los Libros Principales conteniendo el registro de operaciones
desde el mes de octubre del ejercicio 2009, en qu infraccin
habra incurrido?
La infraccin que se congura en la consulta se encuentra tipi-
cada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario rela-
cionada con Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
En este tipo de infraccin no se puede determinar de manera puntual
la fecha de comisin de la infraccin, por lo que se considera para
efecto del clculo de la sancin y de los intereses moratorios, la fecha
desde la cual el contribuyente subsana (legaliza y actualiza los libros
y/o registros de todos los perodos comprendidos), sindole aplicable
una multa que asciende al 0.3% de los Ingresos Netos, la misma que
no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
De otro lado, respecto al Rgimen de Gradualidad aplicable, es el
que se encuentra vigente a partir del 01.04.2007 aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. En el caso de
subsanacin voluntaria la rebaja es 90% si se subsana y paga conjun-
tamente la multa. Cabe precisar que por ser este un tipo de infraccin
unitaria y no plural, la sancin aplicable es una sola, independiente-
mente del nmero de libros que se encuentren en infraccin.