Actualidad Empresarial

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rea Tributaria
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N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
Nos Preguntan y Contestamos
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Rgimen de Amazona
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn
(*)
Ttulo : Rgimen de Amazona
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
Ficha Tcnica
Nuestro suscriptor Max Barrios, persona natural
con negocio, dedicado a la produccin de frutas
en la Regin Amazonas, nos consulta que cuan-
do las frutas se vendan y facturen en Amazonas
para luego ser transportadas y comercializadas
en la ciudad de Trujillo, la venta de dichas
frutas estar exonerada del IGV conforme a la
Ley de la Amazona?
El suscriptor Julio Cesar Oriundo es el contador
de la empresa Chubby Tear S.A.C., empresa
constituida en la regin de la selva rural, sujeta
al rgimen de promocin de la Amazona. La
empresa ha realizado compras en Lima y ha
acumulado ms de S/.200,000 en crdito scal
del IGV. Julio nos consulta si puede recuperar el
crdito scal facturando mensualmente a otras
empresas sujetas al rgimen de promocin de la
Amazona por servicios prestados fuera de ella.
La empresa Construyendo Per S.A.C. nos
consulta si gozan de los benecios de la Ley de
Amazona si su sede central se encuentra en
Consulta
Consulta
Consulta
1. Venta de bienes producidos en la Amazona para consumo fuera de la Regin Amazonas.
2. Recuperacin del crdito scal por parte de empresas sujetas al rgimen de Amazonia.
3. Ubicacin del domicilio
Respuesta:
Con relacin a la consulta efectuada por el
suscriptor Julio, debemos sealar que de
conformidad con el artculo 18 de la Ley del
IGV, solo otorgan derecho al crdito fscal las
adquisiciones de bienes y servicios que sean
permitidos como costo o gasto de acuerdo a
la legislacin del impuesto a la renta y que se
destinen a operaciones por las que se debe
pagar el IGV.
Respuesta:
De conformidad con el numeral 13.1 del ar-
tculo 13 de la Ley de Amazona seala que
encuentren y se realicen en la Amazona, en
un porcentaje no menor al 70 % (setenta por
ciento) del total de sus activos y/o actividades.
Como puede apreciarse de las normas ante-
riormente citadas, la venta de bienes en el
departamento de Amazonas, efectuada por
empresas ubicadas en la Amazona para su
consumo en dicha zona, se encuentra exo-
nerada del IGV.
En consecuencia, la venta de frutas y cereales
producidos en el departamento de Amazonas,
efectuada por empresas ubicadas en la regin,
se encuentra exonerada del IGV, siempre que
el consumo se lleve a cabo en la Amazona.
En caso contrario, si dichos bienes son trasla-
dados para su consumo fuera de la Amazona,
su venta, estar gravada con el IGV, a pesar
de haber sido realizada en el departamento
de Amazonas.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
Respuesta:
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Ley de la Amazona, dicha
zona geogrfca comprende, entre otros, al
departamento de Amazonas.
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la citada ley establece que los con-
tribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de
la exoneracin del IGV por la venta de bienes que
se efecte en la zona para su consumo en esta.
De otro lado, el numeral 11.2 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que para el
goce de los benefcios tributarios sealados
en los artculos 12, 13, 14 y 15 de dicha
ley, los contribuyentes debern cumplir con
los requisitos que establezca el Reglamento, el
cual deber tomar en cuenta el domicilio de
su sede central, su inscripcin en los Registros
Pblicos, y que sus activos y/o actividades se
En ese sentido, del crdito fscal acumulado
hasta la fecha por la empresa Chubby Tear
S.A.C., debemos diferenciar entre las compras
realizadas fuera de la Regin de Amazona,
compras que no generan derecho al crdito
fscal del IGV, debindose tomar el IGV pagado
en las compras como costo o gasto a efectos del
impuesto a la renta (Art. 69 de la Ley del IGV);
y las compras de bienes y servicios realizadas
fuera de la Regin de Amazona, destinadas a
ser consumidos fuera de la regin, las cuales
generan derecho al crdito fscal.
Por otro lado, de conformidad con el literal
b) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona), las empresas
ubicadas en la Amazona gozarn de la
exoneracin del IGV por los servicios que
presten en dicha zona.
Asimismo, y conforme al artculo 11 del
Decreto Supremo N 103-99-EF (Reglamento
de la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona), los servicios que se presten dentro
de la Amazona estn exonerados del IGV cuan-
do sean prestados por las empresas ubicadas
en el sector Amazona; es decir, empresas
que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 2 del citado Reglamento
A efectos de la prestacin del servicio fuera
de la Regin Amazonia, debe considerarse
que segn Ofcio N 073-99-KC0000/SUNAT,
bastara que la prestacin de servicios se lleve
a cabo total o parcialmente fuera de la Regin
Amazona, para que el servicio se encuentre
gravado con el IGV.
Finalmente, de las normas glosadas anterior-
mente podemos concluir que los servicios
prestados por Chubby Tear S.A.C. a otras
empresas fuera de la Regin de Amazona,
estn afectos al IGV, lo que implica que la
empresa puede pagar este IGV con el crdito
fscal acumulado en su registro de compras
producto de la compra de bienes y servicios
fuera de la regin de la Amazona.
los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV por las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en la zona
para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos en dicha zona.
el departamento de Ucayali pero su domicilio
scal en la ciudad de Lima, asimismo nos pre-
guntan, qu debe entenderse por ubicados
en la Amazona y si la ubicacin se determina
por el domicilio scal de la empresa?
Instituto Pacco
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N 286 Primera Quincena - Setiembre 2013
Nos Preguntan y Contestamos
4. Produccin ladrillera en la zona de Amazona
La empresa Amarilis S.A.C. nos consulta si las
empresas que se dedican a la fabricacin de
ladrillos en el departamento de Ucayali son
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa
preferencial del 5 % del IR que seala la Ley
de la Amazona.
Consulta
Respuesta:
Partimos de la premisa que dicha empresa la-
drillera se considera ubicada dentro de la zona
de Amazona, pues cumple con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de
la Ley de la Amazona.
En tal sentido, el numeral 11.1 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que a efectos
de lo en el artculo 12 y el numeral 13.2 del
artculo 13 de la presente ley, se encuentran
comprendidas las siguientes actividades econ-
micas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turis-
mo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios pro-
venientes de las actividades antes indicadas y
la transformacin forestal, siempre que dichas
actividades se realicen en la zona.
Para el caso de las actividades manufactureras a
que se refere el prrafo anterior, los productos
primarios podrn ser producidos o no en la
Amazona.
Por otra parte, el numeral 12.2 del artculo
12 de la citada norma establece que: Por
excepcin, los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a las actividades comprendidas
en el numeral 11.1 del artculo 11, as como a
las actividades de extraccin forestal, aplicarn
a efectos del Impuesto a la Renta correspon-
diente a rentas de tercera categora, una tasa
del 5 % (cinco por ciento).
Adems el artculo 3 del Reglamento de la
Ley de Amazona dispone que las actividades
sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11
o en el artculo 12 de la ley son las siguientes:
a) Actividad agropecuaria: Comprende la
agricultura y la ganadera, de acuerdo con
los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 147-81-AG y normas modifcatorias,
realizadas en tierras cuya capacidad de uso
mayor no sea forestal, de conformidad con
las normas legales pertinentes.
b) Produccin agrcola: La obtenida de la
agricultura.
c) Acuicultura: Referido a la acuicultura
continental, que comprende el cultivo de
especies hidrobiolgicas, la cual es realizada
previa autorizacin o concesin otorgada
por el sector correspondiente, en aguas
fuviales, lacustres, o pozas artifciales.
d) Pesca: Referido a la pesca continental,
que comprende la extraccin de especies
hidrobiolgicas, realizada previo permiso
de pesca otorgado por el sector correspon-
diente, en aguas fuviales o lacustres.
e) Turismo: Comprende las actividades
contempladas en el artculo 17 de la
Ley N 26961, efectuadas por empresas
previamente califcadas como Prestadores
de Servicios Tursticos por el Ministerio de
Industria, Turismo, Integracin y Negocia-
ciones Comerciales Internacionales.
f) Extraccin forestal: Actividad destinada a
obtener productos en estado natural de la
fora del bosque, tales como la recoleccin
de plantas, hojas, fores, frutos, semillas,
tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas,
ceras y otros; y la tala de rboles, el tro-
zado, escuadrado, arrastre y transporte
de la madera rolliza hasta las plantas de
transformacin; siempre y cuando cuenten
con el permiso o contrato u otra modalidad
de concesin otorgada por el sector corres-
pondiente.
Tambin est incluida la venta de estos
productos, siempre que sea realizada ex-
clusivamente por el propio extractor de los
mismos.
g) Transformacin forestal: Comprende el
aserrado y acepilladura de madera; la fabri-
cacin de hojas de madera para enchapado;
la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros
tableros y paneles; la fabricacin de partes
y piezas de carpintera para edifcios y cons-
trucciones; la fabricacin de recipientes de
madera; la fabricacin de otros productos
de madera; y la fabricacin de artculos
de corcho, paja y materiales trenzables, a
que se refere la Divisin 20 de la CIIU; y
la fabricacin de muebles elaborados con
productos forestales. Tambin est incluida
la venta de estos productos, siempre que
sea realizada exclusivamente por la persona
que realiza la transformacin de los mismos.
h) Procesamiento y transformacin: Activida-
des que permiten la modifcacin fsica,
qumica o biolgica de un producto.
i) Productos primarios: Productos en estado
natural, provenientes de las actividades
agropecuarias, acuicultura o pesca realiza-
das en la Amazona.
j) Actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y co-
mercializacin de productos primarios:
Las comprendidas en las Divisiones 15 a
37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
a productos primarios producidos en la
Amazona. La comercializacin solo podr
hacerla el propio productor.
k) Empresas dedicadas a la actividad de comer-
cio: Aquellas que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por
menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52 de la CIIU, siempre que la actividad co-
mercial califque como principal de acuerdo
con lo establecido en el artculo 4.
Agrega que las actividades econmicas antes
indicadas debern ser realizadas por las empre-
sas en forma directa o por encargo a un tercero,
el cual tambin gozar del benefcio siempre
que rena los requisitos sealados en el artculo
2. En el caso de las actividades sealadas en
el inciso k) de este artculo, estas no podrn
realizarse mediante encargo a terceros.
En este orden de ideas, se concluye que los
contribuyentes ubicados en el departamento
de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos
no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
refere el numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley de la Amazona.
Agrega el citado numeral que los contribuyen-
tes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo an-
terior, de acuerdo a las normas generales de
dicho impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11
de la citada Ley establece que para el goce de
los benefcios tributarios sealados, entre otros,
en el artculo 13 de la misma Ley, los contri-
buyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca el Reglamento.
A su vez, el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Amazona, entre otras consideraciones,
seala que los benefcios tributarios del IGV
dispuestos en el artculo 13 de la Ley de
Amazona sern de aplicacin nicamente a
las empresas ubicadas en la Amazona, enten-
dindose como tales a aquellas que cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Su domicilio fscal debe estar ubicado en la
Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentra su sede central.
b) La persona jurdica debe estar inscrita en
las Ofcinas Registrales de la Amazona.
c) En la Amazona debe encontrarse como
mnimo el setenta por ciento (70 %) de sus
activos fjos.
d) No tener produccin fuera de la Amazona.
Este requisito no es aplicable a las empresas
de comercializacin.
Tratndose de servicios o contratos de construc-
cin, se entiende por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de cons-
truccin en la Amazona, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, defnidas como
tales por el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV, se entender por produccin la primera
venta de inmuebles.
Aade el citado artculo que los requisitos
antes detallados son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce de los be-
nefcios tributarios. En caso contrario, estos se
perdern a partir del mes siguiente de ocurrido
el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
el resto del ejercicio gravable.
As pues, de las normas glosadas en los prra-
fos precedentes se aprecia que una empresa
se considera ubicada en la Amazona cuando
cumpla con todos los requisitos detallados en
el artculo 2 del Reglamento de la Ley de
Amazona.