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S SU UC CE ES SI I N N M MO OR RT TI IS S- -C CA AU US SA A
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La muerte por naturaleza es un tema difcil de aceptar y de tratar para la
mayora de las personas ya que supone la inmediata separacin fsica de
los seres queridos; quizs por esto el temor a interesarnos en las
consecuencias que ocasionar cuando la persona no se encuentre entre
nosotros o seamos nosotros mismos quienes al fallecer no tengamos
preparado quien o quienes no sustituirn en nuestras familias o nuestras
actividades empresariales.

Sin embargo; es de vital importancia que se tome en cuenta que al fallecer
la persona se pueden generar una serie de circunstancias que podran
poner en riesgo la unin de la familia ocasionado por la disputa de un
patrimonio que no fue previamente distribuido entre los miembros de esta a
travs de un testamento.

El patrimonio es un concepto del que el Ordenamiento Jurdico hace un
extenso e intenso estudio para su regulacin. El concepto de sucesin est
directamente relacionado al de patrimonio, ya que esta regula la atribucin
del patrimonio de una persona tras su fallecimiento y comprende todos los
bienes, derechos y obligaciones de la misma que no se extinguen tras su
muerte.

La sucesin se considera a efectos legales una mera circulacin de bienes
entre particulares que tiene lugar debido al fallecimiento de una persona, es
decir cuando una persona sustituye la posicin (o relacin) jurdica que tena
otra persona mantenindose, no obstante la sustitucin, la misma relacin
jurdica.

La sucesin puede ser INTER VIVOS, se produce entre personas vivas en
el momento del traspaso de derechos y obligaciones, o MORTIS CAUSA,
entre personas en la que una de ellas ha fallecido ( el transmitente ) en el
momento de producirse el traspaso.

En el presente trabajo se hace un anlisis de los diferentes conceptos
que intervienen en el tema de la sucesin mortis tanto en el Marco Legal
como Fiscal, en espera que sea de inters para el lector.



MARCO LEGAL


I. SUCESIN


La sucesin mortis causa se encuentra regulada por el derecho civil y su
fundamento terico se apoya especialmente en dos conceptos:


1 En el concepto de propiedad de origen romano, el cual considera que
la propiedad es un derecho perpetuo.


2 En la facultad de la voluntad del titular, ya que si en vida puede
disponer libremente de sus bienes tambin puede hacerlo en lo futuro,
surtiendo efecto esta disposicin aun cuando l hubiere fallecido.


A continuacin me permito hacer un anlisis de algunos conceptos para
definir de una manera general el marco legal de la sucesin mortis causa.




Concepto de derecho sucesorio


El derecho sucesorio se define segn Baqueiro Rojas Edgard
1
y Buenrostro
Bez Rosala como la parte del Derecho Civil que regula la liquidacin del
patrimonio del difunto y la transmisin de sus bienes y derechos, que no
se extinguen con su muerte, a sus sucesores o herederos.


De esta definicin se desprende lo siguiente:

A) El derecho sucesorio trae consigo un cambio en los titulares de un
derecho u obligacin, al pasar de una persona a otra.
B) No se extinguen las obligaciones con la muerte de la persona.



1
Baqueiro Rojas Edgard y Buenrostro Bez Rosala. Derecho de Familia y Sucesiones.



Clases de sucesin

Las clases de sucesiones segn Guzmn Trevio Jorge Alberto
2
son:

1 A ttulo particular, respecto de un derecho individual como el de una
cosa. sta sucesin, puede ser:

En vida del que fue titular (Donante).
Por la muerte del primer titular: Legado.
A ttulo oneroso: Compra venta.
A ttulo gratuito: Donacin.


2 A ttulo universal, respecto de la totalidad de un patrimonio y se
caracteriza por:

Efectuarse solo por causa de muerte del titular o sucesin mortis
causa, tambin llamada herencia.
Es gratuita.


Por su parte Baqueiro Rojas Edgard
3
y Buenrostro Bez Rosala sealan
que la sucesin se clasifica en:

1 Sucesin Inter - Vivos.
2 Sucesin Mortis- Causa.
3 Sucesin a Ttulo Particular.
4 Sucesin a Ttulo Universal.
5 Sucesin Gratuita.
6 Sucesin Onerosa.
7 Sucesin Mortis-Causa: A ttulo universal, gratuita: Herencia.
8 Sucesin Mortis-Causa: A ttulo particular, gratuita y onerosa: Legado.

En ambas clasificaciones se intuye lo siguiente:
Que la sucesin se presenta como si tuviese capacidad jurdica ya
que ejerce derechos pblicos y derechos privados, es una persona
jurdica capaz de ejercer sus facultades y acciones ya que puede
celebrar actos jurdicos tales como: contratos, comprar, vender,
arrendar, hipotecar, entre otros .

La sucesin es titular de derechos reales o personales, puede ser
propietaria, o bien acreedora o deudora obteniendo en los juicios
sentencias favorables o desfavorables.

2
Guzmn Trevio Jorge Alberto. Herencias y Sucesiones.
3
Baqueiro Rojas Edgard y Buenrostro Bez Rosala. Op. Cit.



Concepto de sucesin mortis causa

En materia de sucesin mortis causa, toca al derecho positivo determinar a
quin o que corresponde ser l o los sucesores y nuevos titulares del
patrimonio.


A) El derecho que tiene el muerto de disponer en vida de sus bienes, y
distribuirlos para despus de la muerte.

B) Las obligaciones del muerto en relacin con su cnyuge, hijos y dems
parientes .

C) Los derechos del estado sobre el patrimonio del muerto, al haberle
permitido formalizar legalmente a partir de los derechos de propiedad,
posesin, crdito, etc.

La sucesin mortis causa puede ser:

Sucesin mortis causa : A ttulo universal respecto de la totalidad de un
patrimonio, llamada tambin herencia.

Sucesin mortis causa: A ttulo particular respecto a un bien
determinado y no a todo el patrimonio del muerto, llamado tambin
legado.


II. SUCESIN MORTIS CAUSA POR HERENCIA

Concepto de herencia

Segn Baqueiro Rojas Edgard
4
y Buenrostro Bez Rosala la herencia es
una consecuencia del derecho de propiedad privada debido a su carcter
de perpetuidad; de ah que al dejar de existir el titular, deba ser substituido
por sus sucesores.


La herencia consiste en la sucesin a ttulo universal o particular por causa
de muerte, de aquellos derechos y obligaciones que no se extinguen con la
muerte del cuius o autor de la sucesin.


4
Baqueiro Rojas Edgard y Buenrostro Bez Rosala. Op. Cit.


Naturaleza jurdica de la herencia
El derecho hereditario encuentra su soporte en lo siguiente:

Primero: Estn los sujetos del derecho hereditario, el cual tiene por objeto
determinar que personas intervienen en todas las relaciones posibles que
puedan presentarse en la sucesin legtima como en la testamentaria.

En primer trmino, se alude al autor de la herencia. En la sucesin legtima,
el autor slo interviene como trmino de la relacin para la transmisin a
ttulo universal a favor del o de los herederos.

Segundo: Un segundo sujeto del derecho hereditario est constituido por el
heredero. Los legatarios son sujetos del derecho hereditario por cuanto que
en su carcter de ttulo particular reciben bienes o derechos determinados.

Tercero: En cuanto a los albaceas, su personalidad interesa como rganos
representativos de la sucesin testada como de la intestada, ya que para la
administracin y liquidacin del patrimonio del autor de la sucesin debe
haber una persona fsica que realice esa funcin.

Cuarto: Los interventores desempean un papel de control respecto a
ciertas funciones del albacea adems, actan para proteger intereses
determinados de ciertos herederos, legatarios de la herencia.

Quinto: Los acreedores de la herencia intervienen como sujetos activos del
derecho hereditario, tienen por objeto garantizar el pago de las deudas
hereditarias y patrimoniales de la sucesin.

Sexto: Los deudores de la herencia desempean un papel de sujetos
pasivos, sin que puedan disminuir su responsabilidad patrimonial.


Objetos del derecho hereditario

Segn Guzmn Trevio Jorge Alberto
5
los objetos del derecho hereditario son:

1. Objetos directos: Comprende los derechos subjetivos como los
deberes jurdicos.

2. Objetos indirectos: Pueden ser universalidades jurdicas, partes
alcuotas, bienes corporales e incorporales, servicios y prestaciones que
constituyen la masa patrimonial, tanto en la sucesin legtima como
en la testamentaria.

5
Guzmn Trevio Jorge Alberto. Op. Cit.


El heredero
El heredero est considerado como el elemento central de la teora
testamentaria, ya que se trata del sustituto del de cuius en la titularidad de
su patrimonio, de ah la importancia de la institucin.

La institucin del heredero es el nombramiento que debe hacerse en el
testamento de la persona o personas que han de heredar al autor de la
herencia. Esta institucin es de carcter universal, en el sentido de que el
instituido sucede al autor testamentario en la totalidad patrimonial o en la
parte alcuota en todos sus derechos y obligaciones.



Institucin del heredero

Los artculos 1378 a 1390 del Cdigo Civil contienen las reglas sobre la
institucin de herederos de las que se desprende segn Baqueiro Rojas
Edgard y Buenrostro Bez Rosala que:

1. Aunque en el testamento se llame heredero a quien se asigna cosa
particular, no ser considerado tal sino legatario.

2. Aunque se llame legatario a quien se asigna parte alcuota de la
herencia, se le tiene por heredero.

3. Sern considerados herederos todos los legatarios cuando la totalidad de
la herencia se distribuya en legados.

4. Los herederos designados sin asignacin de parte lo sern por partes
iguales.

5. Cuando se instituye herederos a los parientes, en trminos generales se
aplican reglas de la sucesin legtima o intestada.

6. Cuando el testador designe algunos herederos individualmente y a otros
de forma colectiva, se entender que todos heredan individualmente, a no
ser que de las disposiciones se deduzca que es otra la voluntad del
testador.

7. La institucin de heredero ser nula e ineficaz cuando, a pesar de las
reglas legales para facilitar su identificacin, ste permanece incierto; porque:
a) Varias personas responden al mismo nombre o
b) Varias personas entren dentro de las caractersticas expresadas en el
testamento, y no se individualice al heredero de manera precisa
debido a otras circunstancias.




La responsabilidad del heredero

El artculo 1284 del Cdigo Civil establece que el heredero adquiere a
ttulo universal y responde de las cargas de la herencia hasta donde alcance
la cuanta de los bienes que hereda.


El heredero es un continuador del patrimonio del de cuius y representa
todas sus relaciones activas y pasivas de carcter pecuniario, con el lmite
que establece el beneficio del inventario. Slo responde de las cargas de la
herencia hasta donde lo permita el activo. Por cargas hereditarias deben
entenderse las deudas u obligaciones personales del difunto y aquellas que
tienen, adems, garanta real, tales como las hipotecarias, prendarias o
anticrticas. Las cargas reales que afecten a los bienes de la herencia y
que, por lo tanto, implican derechos reales en favor de terceros (usufructo,
uso, habitacin, servidumbres, etc.), pasan necesariamente a formar parte del
pasivo hereditario por cuanto que continan gravando los bienes afectados.




III. SUCESIN MORTIS CAUSA POR LEGADO

Concepto de legado

El artculo 954 del Cdigo Civil seala que las asignaciones a ttulo singular
se denominan legados, y el asignatario del legado es el legatario.


Por su parte, Rojinas Villegas Rafael
6
seala que el legado consiste en la
transmisin gratuita y a ttulo particular hecha por el testador, de un bien
determinado o susceptible de determinarse, que puede consistir en una
cosa, en un derecho, en un servicio o hecho, en favor de una persona y a
cargo de la herencia de un heredero o de otro legatario, cuyo dominio y
posesin se transmite en el momento de la muerte del testador si se trata
de cosas determinadas o hasta que stas se determinen posteriormente .




6
Rojinas Villegas Rafael. Compendio de Derecho Civil, Bienes, Derechos Reales y
Sucesiones.




De las definiciones anteriores se desprende lo siguiente:

1 Debemos entender que legatario es la persona a la que se le deja un
legado en un testamento; es decir, es el sucesor a ttulo singular, en oposicin
al heredero instituido a ttulo universal.


2 El legatario slo existe en la sucesin testamentaria. El sucesor
testamentariamente puede ser instituido como legatario y heredero a la vez.


3 El legado al igual que la herencia, tiene dos acepciones; significa tanto el
acto de transmisin a ttulo particular de una cosa o derecho, como los
objetos transmitidos.



El legatario

Segn Rojinas Villegas Rafael
7
el legatario slo existe en la sucesin
testamentaria. A diferencia del heredero, el legatario no contina la
personalidad del autor de la herencia ni las relaciones patrimoniales de
ste, en tanto que para el heredero existe una transmisin del patrimonio
como universalidad, como una unidad abstracta, para el legatario existe
simplemente una transmisin a ttulo particular sobre un bien determinado.


Institucin del legatario.

La institucin del legatario a diferencia de la del heredero es que primero
slo recibe cosas determinadas, servicios o prestaciones concretas e
individuales. El heredero, en cambio, recibe siempre un patrimonio o una
parte alcuota de l, en el que se incluyen bienes, derechos y obligaciones.
El legatario es un sucesor mortis causa a ttulo particular, que no sustituye
al de cuius en la titularidad del patrimonio, sino slo en cosas particulares.


Segn Baqueiro Rojas Edgard
8
y Buenrostro Bez Rosala la institucin del
legatario otorga a ste derechos y obligaciones; siendo los siguientes:

7
Rojinas Villegas Rafael. Op. Cit.
8
Baqueiro Rojas Edgard y Buenrostro Bez Rosala. Op. Cit.





Derechos:

1. Recibir la cosa legada con todos sus accesorios, mejoras y
frutos, pero no las nuevas adquisiciones que se agreguen a
una propiedad para aumentarla, si no hay una nueva
declaracin del testador

2. Exigir que el heredero le otorgue fianza.

3. Exigir la constitucin de la hipoteca necesaria por parte de los
otros legatarios cuando toda la herencia se distribuye en
legados.
4. Exigir que el albacea caucione su manejo, ya sea con fianza,
hipoteca o prenda.
5. Retener la cosa legada.
6. Reivindicar la cosa legada.
7. Recibir la indemnizacin del seguro en caso de incendio de la
cosa legada despus de la muerte del testador


Obligaciones:

1. Abonar los gastos necesarios para la entrega.
2. Pagar las contribuciones correspondientes al legado.
3. Responder subsidiariamente de las deudas de la herencia en
proporcin al monto del legado.



La responsabilidad del legatario

En materia de herencia, la propiedad y posesin de los bienes hereditarios
se transmiten al heredero en el momento mismo de la muerte del autor de
la herencia, y que, por tanto, desde ese momento tiene derecho a los frutos;
que aunque no tenga la posesin material, desde el punto de vista jurdico
se reputa poseedor, porque el albacea posee en su nombre.


Esta regla se aplica para los legatarios cuando la cosa objeto del legado
est especficamente determinada. En este caso, las cosas individualmente
determinadas, se transmiten al legatario en el momento mismo de la muerte
del autor de la herencia, adquiriendo el dominio y la posesin de los
bienes, segn lo sealado en el artculo 1290 del Cdigo Civil.


Clases de legados

El Cdigo Civil para el D.F. clasifica a los legados en :

1. Legados alternativos.
Se llama as a la disposicin testamentaria en que se designan diversas
cosas para que por eleccin del heredero, alguna de ellas sea entregada al
legatario.

2. Legados remunerativos.
Se llama as aquellos que instituye el testador para cumplir con algn deber
en compensacin de algn servicio prestado por el legatario, que el testador
no estuviere obligado a pagar. Su caracterstica principal es que son
preferentes al pago.

3. Legados por su objeto.
Los legados de objeto se clasifican en legado de cosa o de servicio.

A ) Legado de cosa. Es el que consiste en la disposicin testamentaria de
transmitir a una persona una cosa.
B ) Legado de servicio. Cuando lo que se lega es el hecho de un tercero.

4. Legado de gnero.
Es aquel que se encuentra compuesto por bienes muebles o inmuebles que
no se determinan especficamente, sino slo por el gnero a que
pertenecen.

5. Legado de usufructo, uso y habitacin.
Es la disposicin testamentaria que le concede al legatario el uso y goce, y
no el dominio de la cosa legada.

6. Legados de prestacin de servicios.
Consiste en la disposicin testamentaria que concede al legatario el derecho
a percibir alguna cosa o servicio, estos legados son de pensin, alimentos y
educacin.

7. Legado de crdito y deuda.
En el legado de crdito el testador que es titular de un crdito dispone en
su testamento que lo tramite a determinada persona. El heredero entregar
al legatario los ttulos y documentacin referente al caso, salvo disposicin
expresa en contrario. El crdito lleva como accesorios los intereses desde la
muerte del testador.
El legado de deuda constituye la disposicin testamentaria por lo cual se
libera al deudor de una deuda que tena pendiente con el autor de la
sucesin. Este tipo de legado puede ser slo de la garanta que sostiene el
crdito, como prenda o hipoteca.



Diferencias entre heredero y legatario.

Entre el heredero y legatario an cuando los dos son sucesores del autor
de la herencia, existen las siguientes diferencias:


Heredero Legatario

1. Es un sucesor a ttulo universal 1. Es un sucesor a ttulo particular
por cosa individualizada o especie
determinada

2. Su parte responde las deudas 2. Su parte responde slo de las
Es el principal obligado deudas que le seale el testador


3. Cuando existen varios herederos 3. Slo responde de los cargos que
el beneficio de inventario supone expresamente le imponga el
que cada heredero responde por testador
las deudas de la herencia, hasta
donde alcance su parte
proporcional




IV. LOS ALBACEAS

La personalidad de los albaceas se encuentra regulada por los artculos
del 1679 al 1749 del Cdigo Civil, de los cuales me permito sealar los
puntos ms sobresalientes de este tema.


Concepto de albacea

Daz Gonzlez Luis Ral
9
define al albacea como el representante legal de
una sucesin, designado por el testador, los herederos o legatarios o, en su
caso, por un juez, con el propsito de cumplir con el trmite de la
transmisin hereditaria, mediante la realizacin de todos los actos y
operaciones jurdicas indispensables para ello.



9
Daz Gonzlez Luis Ral. Diccionario Jurdico Para Contadores y Administradores.

Personas que no pueden ser albaceas

El artculo 1679 del Cdigo Civil seala que no podr ser albacea el que
no tenga la libre disposicin de sus bienes. La mujer casada, mayor de
edad, podr serlo sin la autorizacin de su esposo.

Por su parte el artculo 1680 del propio Cdigo, precisa que no pueden ser
albaceas, excepto en el caso de ser herederos nicos:

I. Los magistrados y jueces que estn ejerciendo jurisdiccin en el
lugar en que se abre la sucesin;


II. Los que por sentencia hubieren sido removidos otra vez del cargo
de albacea;


III. Los que hayan sido condenados por delitos contra la propiedad;


IV. Los que no tengan un modo honesto de vivir.



Algunas consideraciones en materia de albaceas

El testador puede nombrar uno o ms albaceas (Artculo 1681 CC)

Cuando no se hubiere designado albacea o el nombrado no
desempeare el cargo, los herederos elegirn al albacea por mayora
de votos (Artculo 1682 CC)

No hubiere mayora, el albacea ser nombrado por el juez, de entre
los propuestos. ( Artculo 1684 CC)

El heredero que fuere nico, ser albacea si no hubiere sido
nombrado otro en el testamento. Si es incapaz, desempear el cargo
su tutor. (Artculo 1686 CC )

Cuando no haya heredero o el nombrado no entre en la herencia, el
juez nombrar al albacea, si no hubiere legatarios. ( Artculo 1687 CC )

Si hay legatarios, el albacea ser nombrado por estos. ( Artculo 1688 CC)






Cuando toda la herencia se distribuya en legados, los legatarios
nombrarn al albacea. (Artculo 1690 CC )

El albacea podr ser universal o especial. (Artculo 1691 CC )

El cargo de albacea es voluntario; pero el que lo acepte, se constituye
en la obligacin de desempearlo. (Artculo 1695 CC )

El albacea no podr delegar el cargo que ha recibido, ni por su
muerte pasa a sus herederos; pero si est obligado a obrar personalmente;
puede hacerlo por mandatarios que obren bajo sus rdenes, respondiendo
de los actos de estos. (Artculo 1700 CC)

El albacea general est obligado a entregar al ejecutor especial las
cantidades o cosas necesarias para que cumpla la parte del
testamento que estuviese a su cargo. (Artculo 1701 CC )

Los albaceas, dentro de los quince das siguientes a la aprobacin
del inventario, propondrn al juez la distribucin provisional de los
productos de los bienes hereditarios, sealando la parte de ellos que
cada bimestre deber entregarse a los herederos o legatarios.
(Artculo 1707 CC)

El albacea tambin est obligado, dentro de los tres meses contados
desde que acepte su nombramiento a garantizar su manejo, con
fianza, hipoteca o prenda, a su eleccin bajo ciertas bases (Artculo
1708 CC)


Obligaciones del albacea general

El artculo 1706 del Cdigo Civil establece que son obligaciones del
albacea las siguientes:
I. La presentacin del testamento;
II. El aseguramiento de los bienes de la herencia;
III. La formacin de inventarios;
IV. La administracin de los bienes y la rendicin de las cuentas del
albaceazgo;
V. El pago de las deudas mortuorias, hereditarias y testamentarias;
VI. La particin y adjudicacin de los bienes entre los herederos y
legatarios;
VII. La defensa, en juicio y fuera de el, as de la herencia como de la
validez del testamento;
VIII. La de representar a la sucesin en todos los juicios que hubieren
de promoverse en su nombre o que se promovieren en contra de
ella;



Trmino del cargo de albacea


Por su parte el artculo 1745 del Cdigo Civil precisa que el cargo de
albacea o interventor; acaba:


I. Por el trmino natural del encargo;

II. Por su muerte;

III. Por incapacidad legal, declarada en forma;

IV. Por excusa que el juez califique de legitima, con audiencia de los
interesados y del Ministerio Pblico, cuando se interesen menores o la
Beneficencia Pblica;

V. Por trmino del plazo sealado por ley;

VI. Por revocacin de su nombramiento, hecha por los herederos;

VII. Por remocin.




Testamento


Daz Gonzlez Luis Ral
10
define al testamento como un acto personalsimo
y libre mediante el cual una persona dispone de su patrimonio para
despus de su fallecimiento. La legislacin civil marca las reglas que deben
seguir estos instrumentos, estableciendo sus tipos y requisitos formales.


Por su parte Rojinas Villegas Rafael
11
define al testamento como el acto
jurdico unilateral, personalsimo, revocable y libre, por el cual una persona
capaz transmite sus bienes, derechos y obligaciones que no se extinguen por
la muerte a sus herederos o legatarios, o declara y cumple deberes para
despus de la misma.




10
Daz Gonzlez Luis Ral. Op. Cit.
11
Rojina Villegas Rafael. Op. Cit.

MARCO FISCAL

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La Sucesin Mortis Causa se encuentra regulada en materia fiscal por la
Ley del Impuesto sobre la Renta, de la cual me permito comentar lo
siguiente:


Ingresos derivados de bienes en copropiedad

El artculo 108 de la Ley del I.S.R. establece el tratamiento a dar a los
ingresos derivados de bienes en copropiedad, sealando lo siguiente:

... El representante legal de la sucesin pagar cada ao de calendario el impuesto por
cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que
se haya dado por finalizada la liquidacin de la sucesin. El pago efectuado en esta forma
se considerar como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar la parte
proporcional del impuesto pagado...

Por su parte, el artculo 124 del nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta precisa lo siguiente:

... Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 108 de la Ley, ser el representante
quien efecte los pagos provisionales del impuesto y presente la declaracin anual
correspondiente, considerando los ingresos y deducciones en forma conjunta.

Los herederos y legatarios podrn optar por acumular a sus dems ingresos del ejercicio, los
que les correspondan de la sucesin, igualmente podrn acreditar el impuesto pagado por el
representante de la misma, en igual proporcin que les corresponda de los ingresos de la
sucesin.

Efectuada la liquidacin, el representante, los herederos o legatarios, que no hubieran ejercido
la opcin a que se refiere el prrafo anterior, podrn presentar declaracin complementaria
por los cinco ejercicios anteriores a aquel en que se efectu la liquidacin, en su caso,
acumulando a sus dems ingresos la parte proporcional de los ingresos que les haya
correspondido de la sucesin por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la parte proporcional
del impuesto pagado en cada ejercicio por el representante de la sucesin.

Los ingresos que se acumulen provenientes de la sucesin a que se refiere este artculo, se
considerarn que provienen por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesin.

Lo sealando en estos artculos deber de llevarse a cabo cuando el de
cuius (el muerto) tenga en marcha sus actividades empresariales despus
de su fallecimiento.



Ingresos exentos por herencia o legado

Sin embargo, es importante mencionar que el artculo 109 en su fraccin
XVIII establece que no se pagar el Impuesto sobre la Renta por la
obtencin de los siguientes ingresos:

... Los que se reciban por herencia o legado...



Ingresos por Enajenacin de Bienes

La Sucesin es la transmisin de la masa patrimonial de un difunto, a otra
persona o personas, ya sea por testamento, o por disposicin de ley, la cual
puede ser a ttulo universal llamada herencia o a ttulo particular llamada
legado.

Dicha transmisin de la masa patrimonial no es objeto del Impuesto sobre
la Renta para el de cuius (el muerto) segn lo establecido en el artculo
146 de la Ley del I.S.R., el cual seala lo siguiente:


... No se considerarn ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de
propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los que
deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito, siempre
que el ingreso por la enajenacin se considere inters en los trminos del artculo 9
de la Ley ...





Adquisicin de bienes

El artculo 155 en su fraccin I de la Ley del ISR seala que se consideran
Ingresos por Adquisicin de Bienes la Donacin, en la cual se incluyen a las
herencias o legados por tratarse esta de una forma de donacin.


Por su parte el artculo 109 fraccin XIX de la Ley del Impuesto sobre la Renta
seala que no se pagar el impuesto por los Donativos en los siguientes casos:


a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes
en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el
ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao
de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar el
impuesto.


Aviso de Cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes
Por su parte, el artculo 25 en sus fracciones XII y XIII del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las Personas Fsicas o
Morales presentarn, en su caso, los avisos siguientes:

... XII. Cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por liquidacin
de la sucesin.

XVIII. Cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por Defuncin.


Los avisos a que se refiere este artculo debern de presentarse dentro del mes
siguiente a aqul en que se actualice el supuesto jurdico o el hecho que lo motive.

Es importante mencionar que los avisos a que se refiere este artculo se
debern de presentar ante la Administracin Local de Recaudacin que
corresponda al contribuyente.



Responsables Solidarios

En el caso de sucesin son responsables solidarios los legatarios y donatarios a ttulo
particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes
legados o donados, hasta por el monto de stos, segn lo establecido en el artculo 26
fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin.