Desde el 15 y hasta el 30 de junio de 2008 es el plazo para los
Contribuyentes presentar la Declaracin Estimada de ISLR.
Formalidades de la Declaracin Estimada De acuerdo con lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) y su Reglamento General, as como la Providencia N 0069, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.877, de fecha 11 de febrero de 2004, estn obligados a presentar Declaracin Estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, aquellos contribuyentes que se dediquen a realizar actividades econmicas distintas a la explotacin de minas e hidrocarburos, y que no sean receptores de regalas por estos conceptos, que dentro del ao inmediatamente anterior (2007), hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 U.T. (1500 x 46 = 69.000 Bs. F) a los fines de la determinacin y pago del anticipo de impuesto. En el caso de las personas naturales, cuando el enriquecimiento neto sea proveniente: a) de actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y d) de la participacin en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago de ISLR. Excepcin de Presentar Declaracin Estimada: Se exceptan de la obligacin de presentar Declaracin Estimada a las sociedades de personas y las comunidades, cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios de comuneros. Contribuyentes que se dediquen a Actividades Mineras: Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, que dentro del ao inmediato anterior al ejercicio en curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.000 UT, debern determinar y pagar el anticipo de impuesto. Contribuyentes con Ejercicios anterior menor a un ao: Igual obligacin tendrn los contribuyentes que hubiesen obtenido enriquecimientos anuales netos superiores a 1.000 U.T., cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao, as como dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable, obtengan un ingreso extraordinario y lo considere un monto relevante. Base de clculo de la Declaracin Estimada: El clculo del anticipo debe hacerse en base al enriquecimiento global neto reflejado en la declaracin definitiva de rentas del ejercicio inmediatamente anterior. El monto del enriquecimiento estimado no podr ser inferior al 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio anterior. As mismo, el monto de las inversiones estimadas que seale el contribuyente a los fines de las rebajas de impuesto, si las hubiere, no podr ser mayor del 80% del costo de las inversiones declaradas para iguales propsitos en la declaracin definitiva de rentas del ao anterior. Formularios para la Declaracin Estimada La Administracin Tributaria ha dispuesto que la Declaracin Estimada del ISLR, se efecte a travs de la pgina web www.seniat.gob.ve y de los siguientes formularios impresos: Forma EPN-29, para las personas naturales y las asimiladas a ellas; y, Forma EPJ-28, para las personas jurdicas y las asimiladas a ellas. Estos formularios pueden adquirirse en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas. El pago de los anticipos que resulten de la Declaracin Estimada, debe efectuarse a travs de la Forma 02, que puede adquirirse igualmente en las oficinas de IPOSTEL. Plazo para presentar la Declaracin Estimada El lapso para presentar la Declaracin Estimada por parte de los contribuyentes del impuesto, corresponde a la segunda quincena del sexto mes del ejercicio fiscal correspondiente, y los que se dediquen a actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, dentro de los primeros cuarenta y cinco (45) das continuos de cada ejercicio anual, a excepcin de aquellos contribuyentes calificados como especiales, los cuales debern sujetarse al calendario de contribuyentes especiales que fija la Administracin Tributaria. Aquellos contribuyentes (personas naturales y jurdicas) cuyo ejercicio fiscal sea desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre, excepto las actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, tienen que presentar la declaracin estimada dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio, lo que indica que el plazo para presentarla es hasta el prximo 30 de junio. Pago de la Declaracin Estimada El anticipo de impuesto de la Declaracin Estimada de rentas de los contribuyentes que no se dediquen a realizar actividades mineras, de hidrocarburos y conexas, podr ser cancelado hasta en seis (6) porciones de iguales montos, pagndose la primera porcin conjuntamente con la presentacin de la declaracin y las porciones restantes mensual y consecutivamente; en el caso de contribuyentes que se dediquen a tales actividades, el pago deber fraccionarse en doce (12) porciones de iguales montos, pagaderas mensual y consecutivamente, en donde la primera porcin se cancela dentro de los primeros catorce das (14) das siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracin y las porciones restantes, dentro de los diez (10) ltimos das de cada uno de los once (11) meses calendarios siguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porcin. Presentacin de la Declaracin Estimada fuera del Plazo: La presentacin de la Declaracin Estimada fuera del trmino establecido genera el pago de las porciones vencidas, y las restantes, si las hubiere, debern ser pagadas segn el plazo previsto para las mismas. Oficina para presentar la declaracin y pago La Declaracin Estimada de rentas debe ser presentada ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, Corpbanca, Banco Exterior, Banco Confederado y Banco Nacional de Crdito, C. A. Central Banco Universal. Declaracin Estimada Las Empresas que cierran sus ejercicios el 31 de diciembre, as como las personas naturales que no trabajen bajo relacin de dependencia, deben presentar declaracin estimada del Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio 2006, dentro de la segunda quincena del mes de junio de 2006, siempre que sus enriquecimientos netos del ejercicio inmediato anterior (2005), hayan sido superiores a UN MIL QUINIENTAS UNIDADES TRIBUTARIAS (1.500 U.T.). Tomando como base la UNIDAD TRIBUTARIA DE TREINTA Y TRES MIL SEISCIENTOS BOLIVARES (Bs. 33.600) el enriquecimiento debe ser superior a CINCUENTA MILLONES CUATROCIENTOS MIL BOLIVARES (Bs. 50.400.000). En el caso de contribuyentes cuyo ejercicio inmediatamente anterior haya sido menor a un ao, estarn obligados a presentar declaracin estimada si hubieran obtenido enriquecimientos superiores a Un Mil (1.000) Unidades Tributarias (U.T.) Se entiende como enriquecimiento neto del ejercicio anterior el que se obtuvo restando de los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas por la Ley, antes de las prdidas de ejercicios anteriores (lnea 137 del Formulario DPJ 26). Al enriquecimiento neto del ejercicio anterior, siempre que este supere las UN MIL QUINIENTAS UNIDADES TRIBUTARIAS (1.500 U.T.), se le aplica el OCHENTA POR CIENTO (80%). Al monto as determinado se le aplica la TARIFA II y al impuesto resultante se le calcula el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%). Al monto del SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) se le permite deducir los Impuestos que le hayan retenido a la empresa hasta el mes de mayo de 2006, as como los impuestos pagados de ms en ejercicios anteriores no compensados. El impuesto resultante de la Declaracin estimada puede ser cancelado en SEIS (6) porciones iguales, la primera al presentar la declaracin estimada y las CINCO (5) porciones restantes mensual y consecutivamente.
CALCULO DE UNA DECLARACION ESTIMADA EJERCICIO 2006 Enriquecimiento neto del ejercicio 2005 Bs.: 200.000.000 Retenciones soportadas hasta el 31 de mayo de 2006: Bs.: 6.000.000 Enriquecimiento neto estimado:
80% de Bs. 200.000.000 Bs.: 160.000.000 Impuesto Tarifa Nro. II:
75% de Bs. 37.600.000 Bs.: 28.200.000 Menos: Impuestos retenidos hasta el 31 de mayo Bs.: -6.000.000 2006 Total Impuesto a Pagar Bs.: 22.200.000
Nota: El impuesto podr ser cancelado hasta en SEIS PORCIONES (6) de TRES MILLONES SETECIENTOS BOLIVARES (Bs. 3.700.000) cada una. CASO EN EL CONTRIBUYENTE ESTIME OBTENER UN ENRIQUECIMIENTO MENOR EN EL EJERCICIO 2006 En caso que la empresa no estime obtener enriquecimientos gravables durante el ejercicio 2006 o estime obtener un enriquecimiento menor al OCHENTA POR CIENTO (80%) de los enriquecimientos obtenidos en el ejercicio inmediatamente anterior, podr presentar una declaracin estimada donde aplique un porcentaje menor al OCHENTA POR CIENTO (80%). El artculo 162 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece: Si durante el transcurso del ejercicio objeto de las determinaciones y pagos de anticipo que se contrae esta Seccin, se presentaren evidencias o fundados indicios de que el enriquecimiento gravable exceder o disminuir del monto del enriquecimiento estimado, la Administracin Tributaria podr exigir la presentacin de las declaraciones complementarias, dentro de los plazos que al efecto fije. En caso de que el contribuyente o responsable presumiera que su enriquecimiento ser menor que el estimado, podr presentar declaracin sustitutiva.
En estos casos el contribuyente deber demostrar fehacientemente la veracidad de lo alegado, acompaando al escrito justificativo copia de la Declaracin de Rentas del ejercicio inmediato anterior y un estado de Ingresos y Gastos al 31 de mayo de 2006, que demuestre la situacin de prdida en que se encuentra la empresa. Pero en el caso que el contribuyente presente una declaracin estimada por un porcentaje inferior al establecido en la Ley y en su declaracin definitiva del ejercicio 2006, obtenga un enriquecimiento mayor al obtenido en el ejercicio fiscal 2005 podr ser sancionado de acuerdo con lo establecido en el artculo 162 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta: No obstante, si la estimacin efectuada por el contribuyente resultare menor a la obligacin que surja de la declaracin definitiva del perodo, deber pagar los accesorios correspondientes sobre las diferencias calculadas desde la fecha en que los anticipos debieron ser pagados, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones prevista en el Artculo 112 del Cdigo Orgnico Tributario
Ejemplo: Enriquecimiento del ejercicio inmediato anterior 2005 Bs. 200.000.000 Porcentaje estimado por el contribuyente (presumiendo un enriquecimiento menor en 60% el ejercicio tributario) Enriquecimiento gravable en la Declaracin Estimada Bs. 120.000.000 Impuesto calculado: 34% sobre Bs. 120.000.000 Bs. 16.800.000 Bs. 24.000.000 Impuesto cancelado en la estimada: 75% sobre Bs. 24.000.000 Bs. 18.000.000 6 cuotas de Bs. 3.000.000 La declaracin estimada se present el 25 de junio de 2006 Enriquecimiento obtenido en el ejercicio segn la declaracin definitiva del ejercicio 2006 presentada el 20 de marzo de 2007 Bs. 250.000.000 Como el contribuyente present en su declaracin estimada un enriquecimiento menor al 80% del enriquecimiento obtenido en el ejercicio inmediato anterior y en su declaracin definitiva obtuvo un enriquecimiento mayor al estimado deber pagar accesorios por el monto dejado de declarar y pagar en la Declaracin Estimada.
Base imponible para el pago de la Declaracin Estimada que debi calcularse: 80% de Bs. 200.000.000 Bs. 160.000.000 Impuesto calculado: Bs. 160.000.000 X 34% - Bs. 16.800.000 Bs. 37.600.000 Impuesto a pagar: 75% de Bs. 37.600.000 Bs. 28.200.000 6 cuotas de Bs. 4.700.000 Diferencia entre el impuesto calculado en la Declaracin Estimada presentada y el impuesto calculado segn la Declaracin Estimada que debi presentarse Bs. 10.200.000 El contribuyente no debe cancelar esta diferencia ya que la misma fue pagada con la determinacin del impuesto en su declaracin definitiva y del cual fue descontado el impuesto pagado en la declaracin estimada. Sin embargo el contribuyente debe cancelar las sanciones establecidas en el artculo 112 del Cdigo Orgnico Tributario y adems los intereses de mora. Sancin establecida en el artculo 112 del Cdigo Orgnico Tributario: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal . ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, Con el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos
Multa por omitir el pago de anticipos: 15% sobre Bs. 10.200.000 Bs. 1.530.000 Ms los intereses de mora que se calcularn de acuerdo con el Art. 66 del C.O.T., tomando en cuenta las porciones de las declaraciones canceladas en cada oportunidad y las porciones que se debieron cancelar por un monto superior. (Bs. 4.700.000 Bs. 3.000.000 = Bs. 1.700.000)
CALCULO DE LAS SANCIONES EN EL CASO DE LAS DECLARACIONES ESTIMADAS
Clculo de intereses de mora: Primera cuota: 1.700.000 X 24% X 268 das / 360 dias = Bs. 303.733
Perodo del 25-06-2006 al 20-03-2007 Segunda cuota: 1.700.000 X 24% X 232 das / 360 dias = Bs. 262.933 Perodo del 31-07-2006 al 20-03-2007 Tercera cuota: 1.700.000 X 24% X 201 das / 360 dias = Bs. 227.800 Perodo del 31-08-2006 al 20-03-2007
Cuarta cuota: 1.700.000 X 24% X 171 das / 360 dias = Bs. 193.800
Perodo del 30-09-2006 al 20-03-2007 Quinta cuota: 1.700.000 X 24% X 140 das / 360 dias = Bs. 158.667 Perodo del 31-10-2006 al 20-03-2007 Sexta cuota: 1.700.000 X 24% X 110 das / 360 dias = Bs. 124.667 Perodo del 30-11-2006 al 20-03-2007 Nota: La tasa de inters aplicable para el clculo de los intereses de mora se establece de acuerdo con el artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario. Tasa activa bancaria promedio de los SEIS (6) principales Bancos Comerciales y Universales multiplicada por 1,20 (Tasa activa bancaria promedio estimada: 20%)