Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
Alcances importantes sobre la NIA 200 - Objetivos
generales del auditor independiente y la conduccin
de una auditora
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C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
Alcances importantes sobre la NIA 200 - Objetivos generales del
auditor independiente y la conduccin de una auditora V - 1
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : Alcances importantes sobre la NIA 200
- Objetivos generales del auditor indepen-
diente y la conduccin de una auditora
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
Ficha Tcnica
1. Propsito
El propsito de la presente NIA 200 es
establecer principios y objetivos generales
que direccionen una auditora de estados
financieros. Esta NIA hace referencia
al marco de referencia de las Normas
Internacionales de Auditora y debern
ser adaptadas como necesarias en las
circunstancias, dentro de un contexto
de auditora a los estados nancieros, o
realizar la aplicacin a otros exmenes de
otra informacin nanciera.
La mencionada NIA no se ocupa de las
responsabilidades del auditor que puedan
existir en la normativa o regulacin per-
tinentes, tales responsabilidades pueden
diferir en esta NIA. Uno de los requisitos
ms importantes es cumplir con la tica
relativa al trabajo de auditora: inte-
gridad, objetividad, condencialidad y
conducta profesional.
El objetivo de la NIA es hacer posible que
el auditor exprese una opinin sobre si
los estados nancieros estn preparados
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo
al marco normativo referente a los estados
nancieros.
2. Alcance
Esta norma nos habla sobre las responsa-
bilidad global del auditor independiente
al realizar los exmenes de auditora de
estados nancieros de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora,
especicando los objetivos generales y
globales del auditor independiente y
explica el alcance y naturaleza de una
auditora, diseada para permitir al au-
ditor encontrar los objetivos deseados.
Tambin incluye los requisitos necesarios
para su desarrollo, estableciendo la res-
ponsabilidad general del auditor, el uso y
obligacin de las Normas Internacionales
de Auditora (NIA).
3. Responsabilidad en los esta-
dos nancieros
El prrafo 4 de la NIA 200 hace referencia
a que si bien el auditor es responsable de
formar y expresar una opinin sobre los
estados nancieros, la responsabilidad de
preparar y presentar los estados nancieros
es de la administracin o de la gerencia de
la entidad, pese a que sus responsabilida-
des no estn establecidas en norma alguna;
en consecuencia, la auditora de los estados
nancieros no releva a la administracin
sus responsabilidades.
En la actualidad, la informacin contenida
en los estados nancieros se ajusta de forma
razonable a lo establecido en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera-
NIIF, que les sean aplicables. Para lograr
este objetivo, se utiliza un enfoque basado
en riesgos, de tal forma que el auditor ya
no lleva acabo una revisin integral de
las diferentes partidas que componen los
estados nancieros, sino que realiza un
anlisis selectivo de las cuentas principales
apoyado en su grado de confianza en
los procedimientos desarrollados por la
entidad, en el sistema de control interno
implantado, orientado a cuanticar sus
decisiones con el objeto de mejorar su
efectividad en el trabajo encomendado.
El auditor debe expresar una opinin in-
apropiada cuando los estados nancieros
se encuentren materialmente distorsio-
nados o en un aceptable nivel de punto
bajo; sin embargo, la seguridad razonable
no es un nivel absoluto de seguridad que
otorga el auditor, porque hay limitaciones
inherentes de auditora que resultan poco
favorables durante el examen a realizar.
4. Magnitud sobre la materiali-
dad
Representa la magnitud de un error u
omisin de una partida en los estados -
nancieros que a la luz de las circunstancias
que la rodean, hace probable que el juicio
de una persona razonable, basado en la
informacin, podra haber sido cambiado
o inuenciado por la inclusin o correc-
cin de estas. Es una de las herramientas
que el auditor utiliza para determinar
que la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos planeados son
apropiados.
La materialidad est basada en el concep-
to de partidas de poca importancia, las
cuales no afectan el juicio razonable; no
requieren ser examinadas por el auditor.
La materialidad tiene aspectos cuantita-
tivos y cualitativos. Aun cuando en forma
cuantitativa son inmateriales, cierto tipo
de aseveracin errnea podra tener
un impacto material sobre revelaciones
conables en los estados nancieros por
razones cualitativas.
5. Responsabilidad del auditor
La responsabilidad del auditor en los
estados financieros es expresar una
opinin sobre si los estados nancieros
han sido preparados y presentados
de acuerdo con la estructura aplicable
de la informacin nanciera. Para dar
cumplimiento, el auditor debe obtener la
seguridad razonable sobre si los estados
nancieros, tomados como un conjunto,
estn libres de declaracin equivocada
material y resultan los hallazgos de la
auditora examinada.
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
La responsabilidad del auditor est tipica-
da en los artculos 198 y 254 del Cdigo
Penal, por cuanto antes del 7 de junio de
2006, los auditores internos y/o externos
no eran pasibles de responsabilidad penal,
al vericarse la comisin de delitos de
administracin fraudulenta y el de oculta-
miento, omisin o falsedad de informacin
establecidas en los mencionados artculos;
por lo tanto, a raz de la modicacin de
dichos artculos del Cdigo Penal, quedan
incorporados los auditores internos y/o
externos en el alcance de la ley penal.
Estas modicaciones implican que los
auditores mencionados emitan informes
o dictmenes omitiendo revelar, o revelen
en forma distorsionada, situaciones de fal-
ta de solvencia o insuciencia patrimonial
de la persona jurdica (caso de empresas
privadas), sern pasibles de sancin penal
por la Comisin de Delito de Adminis-
tracin Fraudulenta consistente en pena
privativa de libertad no menor de uno (1)
ni mayor de cuatro (4) aos.
6. Requsitos que exige la NIA
El prrafo 7 de NIA 200 establece que el
auditor ejercite a su juicio y escepticismo
profesional, principalmente durante el
proceso de auditora, que empieza desde
el planeamiento hasta la ejecucin del
informe. Los requerimientos de la NIA
200 revisada se han agrupado de forma
lgica en las siguientes categoras como:
- Requerimientos de tica relativa a la
auditora de los estados nancieros.
- Escepticismo profesional.
- Juicio profesional.
- Evidencia de auditora adecuada y
suciente, evaluacin de los riesgos
de auditoria.
- Ejecucin de la auditoria de confor-
midad con las NIA.
Debemos tener en cuenta que existen otras
exigencias, como trazar objetivos en el
proceso de auditora a realizar, aplicacin
de los lineamientos establecidos en las NIA
y otro material explicativo que se encuen-
tra incluido en las mismas, que han sido
diseados para mantener al auditor con las
expectativas de obtener seguridad razona-
ble en sus opiniones; para ello debemos
realizar los procedimientos mnimo como:
- Identicar y evaluar los riesgos de
armacin errnea o materiales, ya
sea debido al fraude u error, basado
en la comprensin y conocimiento
de la entidad y su ambiente general,
incluyendo el ambiente de control
interno de la entidad.
- Obtener sucientes evidencias y prue-
bas apropiadas en el proceso de audi-
tora, ya sean armaciones errneas
materiales existentes o evaluacin de
riesgos, a travs del diseo de proce-
dimientos o implementar respuestas
para los riesgos evaluados.
- Tener clara una opinin en los estados
nancieros basados en conclusiones,
recomendaciones encontradas de las
pruebas de auditora obtenidas.
Dentro de las NIA, mencionaremos los
aspectos importantes a tener en cuenta,
como:
a) Escepticismo profesional
El prrafo 15 de la NIA establece que el
auditor planica y ejecuta la auditora con
escepticismo profesional reconocido que
pueden darse circunstancias que supongan
que los estados financieros contengan
correcciones materiales.
b) Juicio profesional
Segn el prrafo 16 de la NIA 200, el
auditor aplicar su juicio profesional en
la planicacin y ejecucin de la auditora
de los estados nancieros; el juicio profe-
sional es necesario en todas las decisiones
principales del proceso de auditora, en
especial aquellas relacionadas con la im-
portancia relativa y el riesgo de auditora,
la materialidad, la naturaleza y el momento
de realizacin, y la extensin de los proce-
dimientos de auditora a utilizar y cumplir
con los requerimientos de las NIA.
c) Evidencia de auditora: suciente y
apropiada
El prrafo 17 de la NIA 200 establece
seguridad razonable, el auditor deber
obtener suficiente prueba apropiada
para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptable de punto bajo y por con-
siguiente permitir extraer conclusiones y
recomendaciones razonables en las cuales
puede basar su opinin.
La nalidad de la evidencia est relacionada
con la fuente que se obtenga, interna o ex-
terna, y con su naturaleza, es decir, visual,
documental y oral. No obstante, aunque
la abilidad depende de las circunstancias
en las que se obtiene. Cuando se evala las
pruebas y se haya obtenido evidencias de
auditora adecuada y suciente es necesario
desarrollar otros procedimientos sustancia-
les para alcanzar los objetivos de las NIA.
d) Requerimientos ticos al realizar una
auditora
El prrafo 14 de la NIA 200 establece que
el auditor cumplir con los requerimientos
ticos pertinentes, incluyendo los que
estn relacionados con la independencia
profesional, referente a los compromisos
de auditora en los estados nancieros.
e) Documentacin del juicio profesional
La NIA 200 establece que el auditor debe
documentar la materialidad que es impor-
tante en la provisin de los elementos de
juicio para respaldar tanto la opinin del
auditor como el debido cumplimiento de
las normas de auditora; los papeles de
trabajo pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos, medios electrnicos u
otro almacn de datos; el contenido de los
papeles de trabajo; su condencialidad, la
custodia segura de los papeles de trabajo,
la retencin de ellos por parte del auditor.
El juicio profesional necesita ser ejercitado
durante todo el proceso de la auditora,
debiendo documentarse adecuadamente;
en este caso se requiere que el auditor
prepare adecuadamente los documentos
que sustente su opinin, la documentacin
de la auditora debe ser suciente para
permitir que un auditor con experiencia, sin
relacin previa con la auditora, compren-
da los juicios profesionales signicativos
realizados que soportan las conclusiones y
recomendaciones durante la realizacin y
ejecucin de la auditora.
7. Evaluacin y riesgos de audi-
tora
La evaluacin de riesgos de auditora se
utiliza para identicar, medir y priorizar
los riesgos con el n de que el mayor
esfuerzo de auditora sea realizado para
identicar las reas auditables de mayor
relevancia. Bajo este contexto, establecen
lineamientos en materia de riesgos que
los auditores deben observar para realizar
un buen trabajo y cumplir con sus respon-
sabilidades en un proceso de auditora.
El riesgo de la auditora y la importancia
de la realizacin de la misma sealan
la existencia del riesgo de auditora; en
nuestra opinin, el riesgo de auditoria es el
riesgo que corre el auditor de no modicar,
y en forma apropiada, su opinin sobre
los estados nancieros que se presenten
incorrectamente en importes considera-
bles. Asimismo, el auditor debe planear la
auditora para que el riesgo antes sealado
se limite a un nivel bajo que sea, a su juicio,
profesional y apropiado para emitir una
opinin sobre los estados nancieros.
En general, tanto las empresas privadas
y pblicas pueden verse expuestas a
diversos tipos de riesgos que se pueden
resumir en los siguientes:
- Contabilidad errnea o inapropiada.
- La no aplicacin de las NIIF que
pueden generar informacin no ra-
zonable.
- Prdida o destruccin de activos jos
o recursos nancieros.
- Sanciones legales.
- Fraude o robo.
- Decisiones errneas de la administra-
cin o gerencia.
- Interrupcin del negocio, deciencias
en el logro de objetivos o metas.
Con lo especicado anteriormente, se
puede mencionar que los riesgos son
fciles de identicar; no se originan por
falta de controles, estos existen por s
mismos y se presentan cuando son cau-
sados durante la ejecucin o proceso de
auditora a realizar.
8. Conclusin
Esta NIA es importante porque regula las
responsabilidades del auditor, establece y
brinda pautas sobre el control de calidad
en el personal de las Sociedades de Audi-
tora ( SOA ), procedimientos, informacin
nanciera, etc. Los procesos de auditora,
que se llevan a cabo dentro de las enti-
dades de una organizacin, se coordinan
en funcin del planeamiento, ejecucin
y supervisin. El control que provee la
auditora es parte de dichos procesos y
est integrado en ellos, permitiendo su
funcionamiento adecuado y supervisando
su comportamiento y su aplicacin de la
normativa (NIA y NIIF) vigente a la fecha.