INTRODUCCIN Las normativas encargadas de regular el manejo contable en las diferentes organizaciones en nuestro pas son las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y a nivel internacional son las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacional de Informacin Financiera. Por tal razn en el presente trabajo investigativo hemos podido analizar que estas normas definen el tratamiento contable de un sinnmero de transacciones que abarcan prcticamente todas las actividades empresariales, de modo que el resultado financiero que obtiene una empresa en sus operaciones en cualquier pas del mundo, con la excepcin del efecto impositivo propio de cada jurisdiccin, sea similar al que obtendra en otro pas donde tuviera las mismas operaciones comerciales. Cabe mencionar que el objetivo principal de la presentacin de los estados financieros entorno a estas normativas, es la de proporcionar informacin financiera con saldos razonables acerca del rendimiento econmico y los flujos de efectivo de la entidad, para que los usuarios de los mismos tomen decisiones econmicas acorde a realidad de la empresa. OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Realizar una investigacin minuciosa acerca de las normativas referentes a la presentacin de los estados financieros, mediante fuentes de indagacin secundarias para conocer sus diferencias y semejanzas acorde a los estados. OBJETIVOS ESPECFICOS Conocer que trata la normativa NIIF 1 Adopcin por Primera vez de la Norma, mediante los contenidos tericos obtenidos que permitan saber de qu manera presentar la informacin financiera de una empresa para la toma de decisiones. Analizar las normativas NEC y NIC, en que se han diferenciado con el pasar del tiempo para la presentacin de los estados financieros, mediante la informacin recopilada y verificada con respecto a estas normas. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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MARCO TERICO SEMEJANZAS Y DIFERENCIA QUE EXISTEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS (NIIF 1), NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 1), Y NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC 1)
NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) balance general; b) estado de resultados; c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; d) estado de flujos de efectivo; y e) polticas contables y notas explicativas. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Adems, la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada: a) el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin; b) si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas; c) la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros, cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados financieros; d) la moneda de reporte; y el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados financieros. BALANCE GENERAL ESTRUCTURA Activos Corrientes y no corrientes. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este: UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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a) se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso normal del ciclo operativo de la empresa; o b) es mantenido principalmente para propo sitos de comercializacio n o por un corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o c) es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso; El trmino activo corriente se usa para designar el efectivo y otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operacin del negocio.
Pasivos corrientes y no corrientes Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando: a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo corriente. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya liquidacin ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos: a) Efectivo y equivalentes de efectivo; b) Inversiones temporales; c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente identificadas; d) Inventarios; e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial; f) Activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a)); g) Propiedad, planta y equipo; h) Activos intangibles; UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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i) Prstamos a corto plazo; j) Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; k) Pasivos y activos de impuestos; l) Provisiones; m) Pasivos no corrientes que devengan intereses; n) Inters minoritario; y o) Capital emitido y reservas.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al balance general, sub-clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa.
EJEMPLO. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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Grupo XYZ - BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X2 (En millones de sucres)
ACTIVOS 20X2 20X1 Activos corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo x x Inversiones temporales x x Cuentas por cobrar comerciales, neto de estimacin para cuentas de cobro dudoso por X en 20X2 y X en 20X1 x x Otras cuentas por cobrar x x Inventarios x x Gastos pagados por anticipado x x Total activos corrientes x x Activos no corrientes Inversin en asociadas x x Propiedad, planta y equipo, neto x x Plusvala mercantil, neto x x Otros activos x x Total activos X X PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Prstamos a corto plazo x x Porcin corriente de la deuda a largo plazo x x Cuentas por pagar comerciales x x Otras cuentas por pagar x x Impuestos por pagar x x Gastos acumulados x x Total pasivos corrientes x x Pasivos no corrientes x x Deuda a largo plazo x x Impuesto diferido x x Provisin para jubilacin patronal x x Total pasivos x x Inters minoritario x x Patrimonio Capital pagado x x Reservas x x Utilidades/(prdidas) acumuladas x x Total patrimonio x x Total pasivos y patrimonio X X UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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ESTADO DE RESULTADOS INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS: Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los siguientes montos: a) Ingresos; b) Los resultados de las actividades operativas; c) Costos financieros; d) Participacin en las utilidades y prdidas e) Gasto de impuesto; f) Utilidad o prdida de actividades ordinarias; g) Partidas extraordinarias; h) Inters minoritario; y i) Utilidad o prdida neta del perodo.
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas, un anlisis de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los gastos o en base a su funcin dentro de la empresa.
El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no son distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa.
Ventas X Otros ingresos operativos x Materias primas y materiales utilizados (x) Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
(x) Costos de personal (x) Gastos de depreciacin y amortizacin (x) Otros gastos operativos (x) Utilidad de actividades operativas X
El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica los gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o actividades administrativas. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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Ventas X Costo de ventas (x) Utilidad bruta X Costos de distribucin (x) Gastos administrativos (x) Otros ingresos operativos X Otros gastos operativos (x) Utilidad de actividades operativas X
EJEMPLO 1
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 20X2 (en millones de sucres) (Ilustra la clasificacin de gastos por funcin) 20X2 20X1 Ventas netas X X Costo de ventas (x) (x) Utilidad bruta x x Gastos de ventas (x) (x) Gastos administrativos (x) (x) Otros gastos operativos (x) (x) Otros ingresos operativos x x (x) (x)
X X Gasto financiero (x) (x) Ingresos financieros x x Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x (x) (x) Utilidad antes de participacin de empleados en las utilidades e impuesto a la renta X X Participacin de empleados en las utilidades (x) (x) Impuesto a la renta (x) (x) Utilidad despus de participacin de empleados en las utilidades e impuesto a la renta X X Inters minoritario (x) (x) Utilidad neta de actividades ordinarias X X Partidas extraordinarias x (x) Utilidad neta del perodo X X UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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EJEMPLO 2.
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 20X2 (en millones de sucres) (Ilustra la clasificacin de gastos por naturaleza) 20X2 20X1 Ventas netas X X Materia prima y otros insumos utilizados (x) (x) Costos de personal (x) (x) Gastos de amortizacin y depreciacin (x) (x) Variacin en inventarios de productos terminados y productos en proceso (x) x Otros gastos operativos (x) (x) Otros ingresos operativos x x (x) (x) X X Gasto financiero (x) (x) Ingreso financiero X x Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x x (x) Utilidad antes de participacin de empleados e impuesto a la renta X X Participacin de empleados en las utilidades (x) (x) Impuesto a la renta (x) (x) Utilidad despus de participacin de empleados en las utilidades e impuesto a la renta X X Inters minoritario (x) (x) Utilidad neta de actividades ordinarias X X Partidas extraordinarias x (x) Utilidad neta del perodo X X
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CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: a) La utilidad o prdida neta del perodo; b) Cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y c) El efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre Reportando Informacin Financiera por Segmentos. d) Transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios; e) El saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del balance general, y el movimiento del perodo; y f) Una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital accionario, primas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por separado revelando cada movimiento.
EJEMPLO
GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR EL AO TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 20X2 (en millones de sucres)
Capital pagado Prima en emsin acciones Reserva legal Otras Reservas Utilidades no distribuidas Total Saldo al 31 de diciembre de 20X0 X x x x x X Cambio en poltica de contabilidad (x) (x) Saldo reestructurado X x x x x X Utilidad neta del perodo x X Dividendos (x) (x) Apropiacin para reservas x (x) - Emisin de capital acciones x x X Saldo al 31 de diciembre de 20X1 X x x x x X Aumento de capital mediante apropiacin de reservas X (x) (x) - - Utilidad neta del perodo x X Dividendos (x) (x) Apropiacin para reservas x (x) - UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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Emisin de capital acciones x x X Saldo al 31 de diciembre de 20X2 X x x x x X
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3. Esta Norma establece que la informacin sobre flujos de efectivo es til para proveer al usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo. Presentacin de un Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el perodo clasificado por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.
Actividades Operativas El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado suficientes flujos de efectivo para liquidar los prstamos, mantener la capacidad operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento. La informacin sobre los componentes especficos de los flujos de efectivo operativos histricos es til, conjuntamente con otra informacin, para pronosticar los futuros flujos de efectivo de las operaciones. Actividades de Inversin Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades de inversin, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el cual se han hecho las erogaciones para los recursos que tienen intencin de generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Algunos ejemplos de los flujos de efectivo originados por las actividades de inversin son: a) pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos a largo plazo. Actividades de Financiamiento Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento porque es til para proyectar las necesidades de flujos de efectivo en el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Estructura Las notas a los estados financieros de una empresa deben: a) presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes; b) revelar la informacin requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no es presentada en otra parte de los estados financieros; y c) proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria para una presentacin razonable.
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PRESENTACIN DE LAS POLTICAS DE CONTABILIDAD La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo siguiente: a) La base de medicin utilizada en la preparacin de los estados financieros; y b) Cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los estados financieros.
OTRAS REVELACIONES
a) Forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina registrada b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus actividades principales; c) El nombre de la matriz y la matriz final del grupo.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ESTADO FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Componentes de los Estados Financieros a) Un estado de situacin financiera al final del periodo; b) Un estado del resultado integral del periodo; c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo; d) Un estado de flujos de efectivo del periodo; e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y f) Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re-expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ESTRUCTURA a) Propiedades, planta y equipo; b) propiedades de inversin; c) activos intangibles; d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)); e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; f) activos biolgicos; g) inventarios; h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; i) efectivo y equivalentes al efectivo; j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin. k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; l) Provisiones; m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)); n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora. INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O EN LAS NOTAS Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, sub-clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. Una entidad revelar lo siguiente: a) para cada clase de capital en acciones: 1. El nmero de acciones autorizadas; UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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2. El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; 3. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; 4. Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; 5. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital; 6. Las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y 7. Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y b) Una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.
EJEMPLO ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 EN MILES DE USD ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 41.970,00 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
$ 3.500,00 Caja $ 1.500,00 Bancos $ 2.000,00 Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
$ 1.020,00 Deudores Comerciales $ 700,00 Cuentas Incobrables ($ 100,00) Documentos por Cobrar $ 300,00 Deudores Varios $ 120,00
$ 34.900,00 Inventario Lactancia y Crecimiento $ 15.500,00 Inventario Desarrollo y Monta $ 2.000,00 Inventario Ganado por Parir $ 13.000,00 Inventario Ganado de Engorde $ 2.600,00 Inventario de Leche $ 1.800,00
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 153.200,00 Propiedades, Planta y Equipo
$ 62.500,00 Terrenos $ 28.000,00 Edificaciones $ 15.000,00 Mejoras en propiedades arrendadas $ 3.000,00 Mobiliario y Equipo $ 6.000,00 Maquinaria y Equipo $ 5.000,00 Herramienta y enseres $ 2.500,00 Equipo de Transporte $ 7.000,00 Depreciacin acumulada ($ 4.000,00) Activos Intangibles
$ 48.340,48 PASIVO CORRIENTE Acreedores Comerciales y Otras cuentas por pagar
$ 41.240,48 Proveedores $ 8.000,00 Impuesto por Pagar $ 29.082,11 Retenciones por pagar $ 450,00 Dividendos por pagar $ 1.000,00 Documentos por pagar $ 2.708,37 PASIVO NO CORRIENTE Acreedores comerciales y otras cuentas a Largo Plazo
$ 7.100,00 Prstamos Hipotecarios a largo plazo $ 6.000,00 Documentos por pagar a largo plazo $ 1.100,00
PATRIMONIO
$ 146.829,52 Capital Social
$ 60.000,00 Reserva Legal
$ 6.670,00 Utilidades acumuladas
$ 10.000,00 Utilidades del presente ejercicio
$ 70.159,52
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $
$ 195.170,00
GERENTE CONTADOR
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ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: a) En un nico estado del resultado integral, o b) En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).
INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Como mnimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas que presenten los siguientes importes del perodo: a) Ingresos de actividades ordinarias; b) Costos financieros; c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios d) gasto por impuestos; e) un nico importe que comprenda el total de: 1. el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; 2. la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta. f) Resultados; g) Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y h) resultado integral total.
RESULTADO DEL PERIODO Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Otro resultado integral del periodo Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas. Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad.
Ingresos de actividades ordinarias X Otros ingresos X Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso X Consumos de materias primas y materiales secundarios X Gastos por beneficios a los empleados X Gastos por depreciacin y amortizacin X Otros gastos X Total de gastos (X) Ganancia antes de impuestos X
La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas. Ingresos de actividades ordinarias X Costo de ventas (X) Ganancia bruta X Otros ingresos X Costos de distribucin (X) Gastos de administracin (X) Otros gastos (X) Ganancia antes de impuestos X
EJEMPLO UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 EN MILES DE USD INGRESOS ORDINARIOS
$ 75.068,50 $ 145.490,00 Terneros $ 16.744,39 Novillas o Toretes $ 33.700,36 Vacas $ 10.509,57 Toros $ 10.360,70 Sementales $ 3.753,48 Venta de Semen $ 5.774,50 Venta de Leche $ 37.323,50 Venta de Carne $ 27.323,50 COSTO DE VENTA
$ 32.918,95 Costo de Venta Ganado
$ 23.118,95 Costo de Venta Lactancia Y crecimiento $ 8.118,95 Costo de Venta Desarrollo y Monta $ 5.000,00 Costo de Venta Ganado por Parir $ 7.000,00 Costo de Venta Ganado de Engorde $ 3.000,00 Costo de explotacin de Ganado
$ 9.800,00 Costo de explotacin Lactancia y Crecimiento $ 2.500,00 Costo de explotacin Desarrollo y Monta $ 1.900,00 Costo de explotacin Ganado por Parir $ 2.400,00 Costo de explotacin Ganado de Engorde $ 1.900,00 Costo de explotacin Lechera $ 1.100,00
Utilidad Bruta
$ 112.571,05 GASTOS DE OPERACIN
$ 24.252,90 Gastos de Venta $ 10.509,59 Gastos de Administracin $ 5.659,01 Gastos o productos financieros $ 8.084,30
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Utilidad Neta
$ 88.318,15 Reserva Legal
$ 2.021,08 Utilidad antes de Participaciones e Impuestos
$ 86.297,07 15% Participacin utilidades de los trabajadores
$ 12.944,56 Utilidad antes del Impuesto a la Renta
$ 73.352,51 22% Impuesto Sobre la Renta
$ 16.137,55
UTILIDAD A DISTRIBUIR
$ 70.159,52
GERENTE CONTADOR
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ESTRUCTURA Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) el resultado integral total del periodo b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la re-expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: 1. resultados; 2. cada partida de otro resultado integral; y 3. transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos.
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe por accin correspondiente.
EJEMPLO
EMPRESA XYZ UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 EN MILES DE USD CONCEPTO CAPITAL INDIVIDU AL RESER VAS APORTE FUTUROS RESULTADO EJER. ANTERIORES RESULTAD O EJERCICIOS TOTALES SALDO INICIAL $ XXXXX $ XXXXX RESERVA EJERCICIOS $ XXXXX $ XXXXX SALDO AL 30/2013 $ XXXXX $ XXXXX $ XXXXX
GERENTE CONTADOR ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo. REQUERIMIENTOS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin es un indicador clave de la medida en la que estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de explotacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. ACTIVIDADES DE INVERSIN UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa. EJEMPLO:
EMPRESA LA GRANJA LECHERA ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 EN MILES DE USD A) FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN $ 50.522,70 EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES VENTAS AL CONTADO $ 2.830,00 (-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES ($ 19.145,72) (-) EFECTIVO PAGADO A EMPLEADOS Y OTROS ($ 11.948,07) EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
$ 22.258,91 B) FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES DE INVERSIN
$ 0,00 ADICIONALES DE PROPIEDADES MOBILIARIO Y EQUIPO $ 0,00 EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIN
C) FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES FINANCIERAS PAGO DE OBLIGACIONES ($ 639,82) EFECTIVO NETO UTILIZADOS EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ($ 639,82)
FLUJO NETO DEL EFECTIVO FINAL (A+B+C)
$ 21.619,09 SALDO INICIAL $ 2.884,50 SALDO AL FINAL $ 18.734,60 COMPOSICION DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO CAJA $ 4.719,25 BANCOS CTA .CTE $ 14.015,35 TOTAL DE EFECTIVO
$ 1.500,00
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GERENTE CONTADOR
NOTAS ACLARATORIAS
ESTRUCTURA
a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas. b) revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y c) proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros. Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica.
INFORMACIN A REVELAR SOBRE POLTICAS CONTABLES Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas: a) la base de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y b) las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes. EJEMPLO: POLITICAS CONTABLES Y NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL AO QUE TERNIMA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013. 1. Informacin General: La Empresa Ganadera LA GRANJA LECHERA, es una asociacin de responsabilidad limitada radicada en LA Parroquia JOSE GUANGO, del Cantn Latacunga, Provincia de Cotopaxi. Su actividad principal es la cra y venta de ganado y leche. 2. Bases de Elaboracin y Polticas Contables UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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Estos Estados Financieros se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin Financiera para pequeas y medianas entidades (NIIF PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Estn presentados en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 3. Reconocimiento de Actividades Ordinarias Los ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes reconocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir neta de los descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados en el gobierno del Ecuador. Propiedades Planta y Equipo Estas se miden al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulado. La depreciacin se carga a lo largo de la vida til estimada aplicado un mtodo lineal. Se utilizan las siguientes tasas contablemente Edificios 5% Maquinaria y Equipo 20% Activos Biolgicos 20%. Inventarios Se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos estimados de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de primeras entradas primeras salidas. Acreedores Comerciales Incluye las deudas que posee la cooperativa con proveedores de insumos. Ingreso por actividades ordinarias 2012 2013 Venta de leche $ 17,323.50 $ 16,200.20 Venta de Ganado 75,068.50 73,534.50 Venta de Semen 5,774.50 45,66.50 Venta de Carne 17,323.50 17,300.00
$ 115,490.00 $ 111,601.20 Deudores comerciales 2012 2013 Cuentas por Cobrar 3,779.38 3,920.30 Deudores Varios 708.63 790.30 UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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Documentos por Cobrar 236.21 536.20
$ 4,724.22 $ 5,246.80 Inventarios 2012 2013 Inventario General 2,551.08 2,083.35 Insumos y materiales 1,020.43 1,000.00 Alimentos 510.22 320.00 Semen 280.62 280.60 Profilcticos 408.17 356.25 Materiales indirectos 331.64 126.50 Inventario de Ganado Vacuno 25,794.24 26,595.89 Inventario Lactancia y Crecimiento 5,158.85 6,250.30 Inventario Desarrollo y Monta 5,674.73 4,986.39 Inventario Ganado por Parir 9,027.98 8,359.20 Inventario Ganado Engorde 3,353.25 4,000.00 Inventario de Leche
2,579.42 3,000.00
$ 28,345.32 $ 28,679.24
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF 1.)
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
ALCANCE UNA ENTIDAD APLICAR ESTA NIIF EN: UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF.
a) present sus estados financieros previos ms recientes:
b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros d) no present estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.
Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.
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DIFERENCIAS ENTRE NEC Y NIC NEC NIC Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Propsito de los Estados Financieros Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre: a) activos; b) pasivos; c) patrimonio; d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y e) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de efectivo. Finalidad de los Estados Financieros Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y (f) flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre. Componentes de los Estados Financieros Un juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos incluye los siguientes componentes: a) balance general; b) estado de resultados; Conjunto completo de estados financieros Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situacin financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; d) estado de flujos de efectivo; y e) polticas contables y notas explicativas.
integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y (f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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CONSIDERACIONES GENERALES Presentacin Razonable y Cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin apropiada de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelacin adicional cuando sea necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en estados financieros que logran una presentacin razonable.
CARACTERSTICAS GENERALES Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros, requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de esta Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos de Efectivo provee una estructura para la presentacin del estado de flujos de efectivo.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentacin para la informacin sobre el flujo de efectivo. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Adems, la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada: a) el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin; b) si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas; c) la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros, cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados financieros; d) la moneda de reporte; y e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados financieros. Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible: (a) el nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente; NIC 1 (b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; (d) la moneda de presentacin. (e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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financieros. PERODO DE REPORTE Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los estados financieros anuales son presentados por un perodo ms largo o ms corto que un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los estados financieros: a) la razn para utilizar un perodo diferente a un ao; y b) el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables.
INFORMACIN COMPARATIVA
Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) al cierre del periodo corriente, (b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y (c) al principio del primer periodo comparativo. BALANCE GENERAL Informacin a ser presentada en el Balance General Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos: p) efectivo y equivalentes de efectivo; q) inversiones temporales; r) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Informacin a presentar en el estado de situacin financiera Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: (a) propiedades, planta y equipo; (b) propiedades de inversin; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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identificadas; s) inventarios; t) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial; u) activos financieros v) propiedad, planta y equipo; w) activos intangibles; x) prstamos a corto plazo; y) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; z) pasivos y activos de impuestos; aa) provisiones; bb) pasivos no corrientes que devengan intereses; cc) inters minoritario; y dd) capital emitido y reservas.
participacin; (f) activos biolgicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al efectivo; (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m) pasivos financieros (n) pasivos y activos por impuestos corrientes (o) pasivos y activos por impuestos diferidos. (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta. (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora. Informacin a ser Presentada en el Balance General o en las Notas Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas en Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser revelados por separado. Las revelaciones variarn para cada partida, por ejemplo: a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos, aeronaves, vehculos a motor, muebles y enseres, etc.; b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por anticipado y otros valores; c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas; d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una forma apropiada para las operaciones de la entidad. El nivel de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo: (a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16; (b) las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes; NIC 1 (c) los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; (d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y (e) el capital y las reservas se desagregar UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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operaciones de la empresa; y e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias clases de capital pagado, primas de accin y reservas.
Estado de Resultados Informacin a ser presentada en el Estado de Resultados: Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los siguientes montos: j) ingresos; k) los resultados de las actividades operativas; l) costos financieros; m) participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo patrimonial; n) gasto de impuesto; o) utilidad o prdida de actividades ordinarias; p) partidas extraordinarias; q) inters minoritario; y r) utilidad o prdida neta del perodo.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Informacin a presentar en el estado del resultado integral Como mnimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas que presenten los siguientes importes del perodo: (a) ingresos de actividades ordinarias; (b) costos financieros; (c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; (d) gasto por impuestos; (e) un nico importe que comprenda el total de: (i) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y (ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada. (f) resultados; (g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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(excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); (h) participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y (i) resultado integral total Cambios en el Patrimonio Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: g) la utilidad o prdida neta del perodo; h) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y i) el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre Reportando Informacin Financiera por Segmentos. j) transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios; k) el saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del balance general, y el movimiento del perodo; y l) una conciliacin entre el monto registrado de cada Estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: (a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; (b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y (c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (d) resultados; (ii) cada partida de otro resultado integral; y (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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clase de capital accionario, primas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por separado revelando cada movimiento.
Estado de Flujos de Efectivo La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de Flujos de Efectivo establece requerimientos para la presentacin del estado de flujos de efectivo y revelaciones adicionales. Esta Norma establece que la informacin sobre flujos de efectivo es til para proveer al usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo.
Estado de flujos de efectivo La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo. Notas a los Estados Financieros Estructura Las notas a los estados financieros de una empresa deben: d) presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes; e) revelar la informacin requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no es presentada en otra Notas Estructura Las notas: (a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros. (b) revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y (c) proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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parte de los estados financieros; y f) proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria para una presentacin razonable.
SEMEJANZAS ENTRE NEC Y NIC NEC NIC Prescribe las bases de presentacin de los estados financieros, para asegurar la comparabilidad de los estados de la misma empresa con los estados financieros de otras empresas.
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros, tanto con los estados financieros de la misma entidad, como con los de otras entidades. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que sta enfrenta. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad Identificacin de los Estados Financieros Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra informacin en el mismo documento publicado.
Identificacin de los estados financieros Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. BALANCE GENERAL Distincin de Corriente / No corriente Cada empresa debe determinar, en base ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Distincin entre partidas corrientes y no corrientes Una entidad presentar sus activos UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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a la naturaleza de sus operaciones, si presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la hoja del balance general. corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera ACTIVOS CORRIENTES Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este: d) se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso normal del ciclo operativo de la empresa; o e) es mantenido principalmente para propo sitos de comercializacio n o por un corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o f) es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso; Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
ACTIVOS CORRIENTES Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. PASIVOS CORRIENTES Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando: c) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o d) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general. Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no PASIVOS CORRIENTES Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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corrientes.
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica los gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o actividades administrativas. PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas,
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CONCLUSIONES De acuerdo al anlisis se puede determinar la importancia de la implementacin de estas normas, con la finalidad de cumplir con la preparacin de los estados financieros, y sobre todo estar preparados con los nuevos esquemas contables, ya que estas nuevas normativas pueden significar cambios en polticas contables, planes de cuentas, condiciones comerciales, etc., de esta manera deben ser analizados detenidamente y con la debida precaucin, con la finalidad de minimizar su impacto en el da a da de los negocios. Tambin podemos decir que estas normativas surgen de la necesidad de poseer principios de contabilidad, de modo que la informacin financiera de las empresas pueda ser leda e interpretada de la misma manera en cualquier parte del mundo, es decir que la contabilidad sea un elemento partcipe de la globalizacin. RECOMENDACIONES Se recomienda la bsqueda y seleccin de asesora para la implementacin de las NIIF, NIC y NEC para la elaboracin de los estados financieros en los sistemas contables y financieros de las empresas, ya que estas normas constituyen un requisito importante para la presentacin de los estados. El proceso de estas normativas deben ser analizadas, ya que con el pasar del tiempo han ido cambiando en cuanto a las necesidades de las empresas, por ende tenemos que verificar cada uno de estas normas as poder tener conocimientos claros y precisos a la presentacin de las NIC, NEC y NIIF. BIBLIOGRAFA NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. (2003). NIC 1.- Presentacin de Estados Financieros, NIC 7.- Flujos de Efectivos. Recuperado el 17 de Junio del 2014. Disponibles en pginas web: http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC41.pdf UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
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https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic /1_NIC.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC07.pdf CORPORACIN EDI-ABACO: Sistema Equal: Aplicacin de Normativa Contable; Carpeta Principal Normas, NIIF Subcarpeta NIIF). Adopcin por Primera vez de las NIIF.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. NEC 3 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 3 http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7982.NEC3.pdf