EVALUACION DEL RIESGO DE

CONTROL EN LA AUDITORIA
FINANCIERA









Compilado por:
Leoncio
Alvarez Vargas





Arequipa Per


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CRITERIOS DE EVALUACIN DEL RIESGO DE
CONTROL EN COMPONENTES DEL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
En este documento se incluye la informacin necesaria para
identificar los procedimientos relacionados con la evaluacin
del riesgo de control con respecto a objetivos individuales en
una auditora a los estados financieros. A continuacin de
describen las cuentas correspondientes:
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar
Mercaderas, Materias primas, Suministros.
Servicios y Otros contratados por anticipado
Inmuebles, Maquinaria y equipo.
Tributos por pagar
Cuentas por Pagar
Cuentas por pagar. Compras y pagos.
Remuneraciones v obligaciones sociales
Patrimonio.
Para cada una de las reas de auditora especficas se presentan
los objetivos de auditora que son aplicables e incluyen los
comentarios pertinentes.


Efectivo y equivalentes de efectivo
Comprenden los medios de pago tales como dinero en efectivo,
cheques bancarios, giros, depsitos en bancos y otras
instituciones financieras, as como los depsitos sujetos a
restriccin.
Objetivos de auditora
los fondos existen y se encuentran disponibles para la
ejecucin de actividades en la compaa (aseveraciones:
existencia e integridad)
los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor

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general (aseveraciones: valuacin, presentacin y
revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
Las compaas prestan atencin a procedimientos de control
efectivos para asegurar la integridad, validez y exactitud de los
fondos en efectivo. Tales procedimientos de control son
importantes para los saldos de Caja y Bancos, incluyendo las
conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad. Ello
involucra las siguientes aseveraciones:
Integridad, existencia y exactitud de los cobros de efectivo
(cuentas por cobrar, ingresos y cobros de efectivo).
Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar,
compras y pagos).
Deficiencias de control interno comunes
La ausencia de ajustes en las partidas de conciliacin
origina errores.
Las cuentas para controlar los fondos para pagos en
efectivo no se saldan hasta el fin del perodo.
Los cheques se registran pero no se entregan.
Los auxiliares de ingresos en efectivo se mantienen
abiertos despus del cierre anual.
Los documentos provisionales no se consideran como
componentes del saldo de caja.
Criterios para identificar un riesgo alto
Falta de unidad de caja en la administracin de fondos.
Hay faltantes constantes de efectivo en caja.
Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se
revisan; ni se efecta un seguimiento efectivo sobre las
partidas no usuales detectadas.



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CUENTAS POR COBRAR
Por su naturaleza representan el derecho de cobranza de
tributos, por la venta de bienes y lo servicios, ventas de la
propiedad y otros ingresos.
Objetivos de auditora
Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente
(aseveraciones: integridad y exactitud).
Los ingresos estn de acuerdo con el mtodo de
reconocimiento de ingresos, han sido aplicados consisten-
temente y estn apropiadamente revelados (aseveraciones:
valuacin, presentacin y revelacin).
El corte es apropiado aseveraciones: integridad y
existencia).
Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes
de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la
compaa (aseveraciones: existencia y propiedad).
Todos los cobros de efectivo se registran debidamente
(aseveraciones: integridad y exactitud).
La valuacin de cuentas por cobrar es apropiada y se
efectan provisiones para cuentas de cobranza dudosa
(aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
El objetivo de las compaa es pblicas es proporcionar
servicios v/o determinados productos. Por esta razn, la
mayora de la compaa prestan atencin al establecimiento de
procedimientos de control efectivos para registrar lo ingresos.
Los procedimientos de control que proporcionan seguridad
sobre la integridad y exactitud de los ingresos, tambin
proporcionan certeza razonable sobre su existencia.
El riesgo de detectar errores debido a mtodos inapropiados
para reconocer ingresos depende de la naturaleza en la
compaa y de su ambiente de control interno. Los auditores no
esperan encontrar procedimientos de control adecuados para

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este objetivo de auditora; motivo por el cual realizan pruebas
sustantivas sobre este rubro.
El objetivo de control involucra los siguientes flujos de
informacin que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de
ellas: Ventas de productos y/o prestacin de servicios y cobros
en efectivo. Si existen procedimientos de control que
proporcionen seguridad sobre el registro en el perodo para cada
uno de los flujos de informacin importantes: sin embargo, y en
el caso que evaluacin preliminar del riesgo de control sea
moderado o bajo para los objetivos de auditora, el corte puede
requerir consideracin por separado.
Deficiencias de control interno comunes
Por la prestacin de servicios o entrega de productos no
se factura o la facturacin no se registra.
La entrega de productos o servicios se factura inco-
rrectamente.
Las facturas se registran por cantidades inferiores al
total.
Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o
servicios.
Falta de un mtodo apropiado para contabilizar las
transacciones de ingresos poco usuales.
Los mtodos de contabilidad seleccionados para
reconocer ingresos causan distorsiones.
Ingresos se registran en el perodo equivocado.
Existe duplicidad en el registro de ingresos.
Existen errores en los asientos contables.
Los ingresos que no estn bajo control contable son
utilizados en forma indebida
Los ingresos no se registran total o parcialmente, y los
cobros de efectivo son indebidamente usados.
Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o

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se ocultan con documentos falsificados.
Las rutinas de validacin identifican los errores, pero
no existe seguimiento.
El registro de operaciones se altera para manipular los
resultados reportados.
Criterios para identificar un riesgo alto
Los movimientos de efectivo tienen un retraso im-
portante en relacin al reconocimiento de ingresos.
Se registran cantidades poco usuales antes o despus
del cierre.
Existen numerosas partidas de conciliacin entre el
auxiliar y el mayor general.
Las partidas de conciliacin no reciben un adecuado
seguimiento, revisin y aprobacin.
Existe considerable atraso de transacciones no pro-
cesadas.
Las operaciones pueden procesarse sin autorizacin.


MERCADERIAS, MATERIA PRIMA, SUMINISTROS DE
FUNCIONAMIENTO (EXISTENCIAS)
Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o
adquiridos por la compaa destinados a la venta; incluyen los
bienes que van a .ser usados o consumidos.
Objetivos de auditora
Las mercaderas, materia prima y suministros de
funcionamiento existen y son de propiedad de la compaa
(aseveraciones: integridad, existencia y propiedad).
Las existencias estn debidamente registradas y valuadas de
conformidad con mtodos establecidos por la Contadura
Pblica de la Nacin aplicados en forma consistente

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(aseveracin: exactitud).
El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y
existencia)
La valuacin del inventario es apropiada o se hace una
provisin cuando los montos excedan los valores netos
realizables (aseveraciones: valuacin, presentacin y
revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
Las existencias son los rubros del activo ms difciles de
controlar. El control interno para su saldo no puede ser mejor
que el existente para los flujos de informacin que van al mayor
general y que salen de l. Por lo tanto, e1 control interno para
tales flujos de informacin y la calidad de los procedimientos
que aseguren que las cantidades fsicas coinciden con los
registros, constituyen los aspectos que deben considerarse.
El uso de procedimientos de control brinda seguridad acerca del
saldo de existencias; tambin puede proporcionarle acerca de su
exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los
mtodos para valuar existencias requieren ser supervisados por
personal competente.
El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un
grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos
para determinar la valuacin apropiada. El riesgo de errores,
generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la
compaa y su ambiente de control, Para evaluar el riesgo de
control como moderado o bajo es necesario considerar las
polticas y procedimientos de control relacionados con
compras, supervisin de niveles del inventario y la revisin
peridica de partidas individuales por parte de personal
competente.
Deficiencias de control interno comunes
No todo el inventario se cuenta o se registra.
Las partidas de inventario se cuentan ms de una vez o
se registra el inventario no entregado.

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Inventario fsico est sobrevaluado para ocultar
faltantes.
Inventario est incorrecto debido a errores en la
valuacin 0 errores matemticos.
Inventario y las cuentas por pagar se registran como
bienes no recibidos o en trnsito
Cuando el riesgo de control es alto
Los inventarios no estn protegidos fsicamente.
Los procedimientos para el conteo del inventario fsico
no son adecuados
Los registros perpetuos no se concilian con el mayor
general o existen numerosas partidas significativas de
conciliacin.
Los registros no se concilian con el mayor general o
existen numerosas partidas significativas sin concilia-
cin.
Falta de procedimientos de corte definidos o super-
visin por parte de la gerencia.
Ausencia de procedimientos regulares para identificar
las partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas.
0 no se llevan a cabo.


SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
Representan las rentas de capital calculadas o pagadas que
devengarn en fecha posterior al cierre del ejercicio y. tambin
los pagos relacionados con servicios futuros que van a ser
absorbidos en el ejercicio siguiente, as como desembolsos
sujetos a liquidacin futura.


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Objetivo de auditora
Los montos anticipados o diferidos, proporcionarn
beneficios relacionados con servicios futuros (Aseveracin:
existencia, exactitud, propiedad, valuacin, presentacin y
revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditora
para alcanzar el indicado objetivo de auditora y no confan en
el control interno. Las transacciones que originen cargos
diferidos y otros, son poco frecuente. Por lo tanto, un control
interno efectivo, generalmente, depende de la supervisin de
tales saldos.
Deficiencias de control interno comunes
No se cumplen los requisitos contables para las cargas
diferidas.
No se cancelan los montos que se conoce que no
podrn ser recuperados.
Criterios para identificar un riesgo alto
La consideracin del valor en libros no est relacionada
con los planes de la compaa.
No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas
diferidas.

INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO
Representa el valor de los bienes de uso que siendo destinados
a la produccin u otros servicios, rene las siguientes
caractersticas: vida til larga, no son objeto de venta y estn
sujetos a depreciacin. (Aseveraciones: existencia y propiedad).
Objetivos de auditora
Los inmuebles, maquinaria y equipo existentes son
propiedad de la compaa y se utilizan en las operaciones
(Aseveraciones: existencia y propiedad)

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Los montos capitalizados son apropiados y no incluyen
importes que deben considerarse como gastos (Aseve-
racin: exactitud).
Evaluacin del riesgo de control
El control interno sobre los saldos del activo fijo depende de la
efectividad de los procedimientos de control diseados para
detectar errores. Los objetivos de control incluyen (a)
integridad en el registro de las compras de activo fijo, (b)
integridad en el registro de las ventas de activo, y (c)
reconocimiento adecuado de prdidas
La importancia de las compras y ventas de activo fijo varan de
una compaa a otra. Algunas compaa es hacen compras
importantes con poca frecuencia y venden activos fijos aun con
menor frecuencia. Tales compaa es pueden mantener
auxiliares manuales de activo fijo, aun cuando dependan
enormemente de los sistemas de cmputo para procesar sus
transacciones. Otras compaa es hacen compras rutinarias de
equipo y venden dicho equipo frecuentemente, y existen otras
compaa es que construyen activos para su propio uso.
La valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo es adecuada y
los principios de contabilidad se aplican consistentemente
(ejemplo los activos se registran al costo; los activos
mantenidos para venta o daados se dan de baja y se revelan de
manera adecuada: la depreciacin se registra correctamente en
base a mtodos aceptados y su vida til estimada
(Aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin.)
Deficiencias de control comunes
El producto de la venta del activo fijo se registra como
ingreso, pero no se libera la cuenta correspondiente.
Los activos perdidos o robados no se registran.
Las ventas no se registran y el producto de ellas son
utilizados indebidamente.
Los activos son utilizados indebidamente para bene-
ficio de los empleados o de terceros.

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Criterios para identificar un riesgo alto
El auxiliar del activo fijo no contiene suficiente detalle
o no se concilia con el mayor general.
Existen diferencias importantes entre el auxiliar y el
inventario fsico.
Falta proteccin, fsica sobre los activos valiosos y de
fcil movilidad.
Se capitalizan las compras y montos inferiores al lmite
de capitalizacin.
Las transacciones de venta no se registran de confor-
midad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Los montos estn mal clasificados.
La vida til o los mtodos de depreciacin no son
realistas en relacin con el uso de los activos.
Se cometen errores en el clculo de la depreciacin
Las revelaciones son incompletas.
No se registra o reconoce la necesidad de registrar la
baja del valor de un activo fijo.
Los montos que deben ser gastos se capitalizan
indebidamente.
Las adiciones y disposiciones de activo fijo no estn
sujetas.
Los activos fijos se mantienen para reventa.
No existen polticas formales para los activos capita-
lizabas.
Hay un cambio significativo en el nivel de reparaciones
y mantenimiento.
Existe una adicin importante en un grupo de activos
en los que el precio de compra debe ser asignado a

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activos individuales.
Falta supervisin de la gerencia en relacin con la
planeacin del negocio.
Hay cambios en la vida til, mtodos de depreciacin o
valores de recuperacin.


TRIBUTOS POR PAGAR
Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o
aportaciones y otros tributos, a cargo de la compaa pblica o
retenida a terceros.
Objetivos de auditora
Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de
la compaa (aseveraciones: integridad, existencia y
exactitud).
Los montos de los tributos pagados, acumulados y diferidos
son correctos l aseveracin: exactitud).
Evaluacin del riesgo de control
Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el
control interno de la compaa para estos objetivos de
auditora. El riesgo de error vara de una compaa a otra, se ve
afectado por la complejidad de las operaciones, el grado hasta
el cual las normas tributarias aplicables son claras o ambiguas,
la experiencia del personal responsable del registro contable, la
posicin tomada en la presentacin de declaraciones y las
transacciones.
Deficiencias de control interno comunes
No se reconocen los requisitos contables para la
acumulacin de impuestos diferidos, etc., o los clculos
son incorrectos.
Se presentan declaraciones de impuestos incorrectas o
se registran pagos de impuestos errneos

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El registro del gasto de impuestos est subestimado
para mejorar los resultados.
Las transacciones se reportan inadecuadamente para
reducir los pagos de impuestos.
Criterios para identificar un riesgo de control alto
Ausencia de personal especializado en temas tributarios
No existe personal apropiado para la contabilizacin de
impuestos de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los registros histricos de impuestos pagados son
insuficientes.


REMUNERACIONES
Representan las obligaciones de la compaa a sus trabajadores
por concepto de remuneraciones, as como por pensiones de
cesantes y jubilados.
Objetivos de Auditora
Se registran los montos no pagados al final de perodo
(Aseveracin: integridad)
Los montos registrados son exactos, representan servicios
recibidos por la compaa, y las asignaciones a las cuentas
de activo, gastos y otras cuentas estn correctamente
calculadas (Aseveraciones: existencia y exactitud).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicados a los costos de beneficios por empleados,
incluyendo salud y pensiones son apropiados, se aplicaron
en forma consistente y su revelacin es adecuada (Aseve-
raciones: valuacin, presentacin y revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar

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tales objetivos. El control efectivo de las remuneraciones es
esencial para las compaa es. Estas tienen especial cuidado en
disponer de procedimientos de control efectivos en esta rea, lo
cual involucra procedimientos para verificar que el pago se
efecta por el tiempo trabajado o por los beneficios ganados y
por los montos acumulados, as como existe supervisin sobre
la clasificacin de las cuentas y gastos.
El riesgo de error es bajo en relacin con las operaciones
normales de remuneraciones. No obstante, los auditores aplican
procedimientos sustantivos, como anlisis sustantivo para las
planillas normales, en lugar de dar confiabilidad a los controles,
debido a que es ms eficiente. El riesgo de control es mayor
para este objetivo de auditora, por lo tanto, los auditores
frecuentemente no planean confianza en el control interno.
Deficiencias de control interno comunes
No se registran pasivos al cierre del perodo por los
costos relacionados con remuneraciones.
No se registran, o no se reconoce la necesidad de
registrar, pasivos relativos a beneficios de los
empleados pendientes de pago.
Existen errores de clculo en el registro de los
beneficios obtenidos por los empleados, pendientes de
pago.
Los pagos de planillas se calculan incorrectamente.
Las cuentas no se codifican adecuadamente.
Las rutinas de validacin identifican los errores, pero
no se corrigen.
Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados.
Las deducciones se hacen pero no se registran y las
cantidades son inadecuadas.
Los datos de planillas se encuentran mal clasificados a
fin de esconder cantidades no adecuadas o no autoriza-
das.

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Ausencia de personal competente en la contabilizaron y
control de los costos de beneficios a empleados.
Criterios pura identificar un riesgo alto
Ausencia de procedimientos formales de corte de
operaciones incluyendo su revisin
Los registros de tiempo pueden ser procesados sin
autorizacin.
Ausencia de personal con conocimientos de los re-
querimientos legales, reglamentarios y contables
respecto a los asuntos de beneficios de empleados.


CUENTAS POR PAGAR
Este rubro representa las obligaciones contradas por la compra
de bienes, servicios, ejecucin de proyectos, obras y otros
gastos de la compaa.
Objetivos de Auditora
Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: los
montos de capital e intereses se calculan correctamente
(aseveraciones: integridad y exactitud).
Los pasivos registrados son de la compaa (aseveraciones:
existencia y propiedad).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en
cuanto a la presentacin y revelaciones son apropiados
(Aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
Los pasivos de una compaa se caracterizan por ser montos
significativos y de un nmero reducido de transacciones. Una
vez que se adquiere una obligacin, los pagos posteriores son
de rutina y se registran de acuerdo con un programa
predeterminado. El clculo de los pagos que no son fijos
tambin es rutinario, aun cuando los datos para dichos clculos

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varen. Usualmente es ms eficiente planear un enfoque
sustantivo de auditora en esta rea, en vez de planear un
enfoque de confianza.
Deficiencias de control interno comunes
Se cometen errores en el clculo de intereses
Los pagos estn mal clasificados en cuanto a capital e
intereses.
Los pasivos obtenidos no se registran y los productos
respectivos se usan para propsitos distintos a la
compaa.
Los productos de los prstamos se registran como
ingresos.
Los pasivos no se registran y los productos respectivos
se usan para propsitos que no son propios de la
compaa.
Criterios para identificar un riesgo de control alto
Las transacciones no son aprobadas o revisadas.
Existen problemas para cumplir con los pagos pro-
gramados.
La deuda a corto plazo est mal clasificada como deuda
a largo plazo.
Las revelaciones requeridas son ignoradas.


CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y PAGOS
Objetivos de auditora
Todos los montos por pagar a proveedores u otros por
bienes o servicios recibidos antes del fin de ao se incluyen
o acumulan de algn modo (Aseveraciones: integridad,
existencia, exactitud y propiedad).

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Los pagos son vlidos y estn debidamente registrados
(bienes y /o servicios recibidos por la compaa ); que los
montos y clasificaciones en las cuentas de activos, gastos,
pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia
y exactitud).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
apropiados y se aplican consistentemente (Aseveraciones:
valuacin, presentacin y revelacin).
Evaluacin del riesgo de control
A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de
auditora. Los procedimientos de control de una compaa
pueden estar ms orientados a proporcionar seguridad de que
los bienes y servicios registrados sean validos, que a
proporcionar seguridad de que todos han sido registrados.
Aunque el control interno sea efectivo, a menudo es ms
eficiente obtener toda la evidencia necesaria mediante
procedimientos sustantivos de auditora que dar confiabilidad al
control interno.
Un control efectivo de los costos y gastos es esencial para el
xito de la mayora de las compaa es. Por tanto, la gran
mayora de ellas prestan considerable atencin a los
procedimientos que aseguren que las obligaciones sean vlidas
y estn registradas adecuadamente.
A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de
auditora. El riesgo de error depende en gran parte de la
naturaleza de la compaa. Tambin puede involucrar juicio,
significativos de la gerencia. Con frecuencia los auditores
aplican procedimientos sustantivos de auditora para lograr este
objetivo. Cuando existen controles, stos dependen de las
actividades que realizan los niveles de gerencia de la compaa.
Deficiencias de control interno comunes
Los bienes o servicios recibidos no estn registrados o
se registran en el perodo equivocado.
Los pasivos acumulados no estn registrados.

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El clculo de los pasivos acumulados es inadecuado
debido a errores matemticos o supuestos poco
realistas.
Los pasivos y costos no se registran por los bienes y/ o
servicios recibidos.
Los bienes o servicios recibidos estn registrados en el
perodo equivocado
Las rutinas de validacin identifican errores, pero no se
corrigen
Los datos sobre obligaciones se procesan ms de una
vez.
Se ignoran las correcciones y el reproceso durante el
seguimiento de los errores identificados, o se suprimen
los reportes de errores.
Las obligaciones estn mal clasificadas para ocultar
montos no autorizados para beneficio de empleados o
terceros y pueden estar soportadas por documentos
ficticios.
Las obligaciones se registran ms de una vez, por ms
del monto autorizado o a precios excesivos.
No se reconoce la necesidad de registrar estimaciones
para prdidas probables y razonablemente estimables
por eventos que hayan ocurrido.
Criterios para identificar un riesgo alto
La escasez severa de efectivo ocasiona retrasos
importantes en el procesamiento de pagos.
No existen procedimientos de corte definidos o los
procedimientos de corte no son supervisados.
Los procedimientos de control diseados para detectar
errores no se aplican al saldo de las cuentas por pagar.
No existen procedimientos formales para autorizacin,
revisin y aprobacin.

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Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no son
revisadas, o las partidas de conciliacin no reciben
seguimiento oportuno.
No existe una supervisin efectiva por parte de la
gerencia.


PATRIMONIO
El rubro patrimonio est constituido por las siguientes cuentas:
Capital
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
Objetivos de auditora
Todas las operaciones que involucra a la cuenta Capital y
las otras cuentas que conforman el patrimonio, se
reconocen y son de la compaa (aseveraciones:
integridad, existencia, exactitud y propiedad).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicados a las operaciones de patrimonio y las revelaciones
relativas son apropiadas y consistentes (aseveraciones:
valuacin. presentacin y revelacin)
Evaluacin del riesgo de control
Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que
conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el
perodo. Los procedimientos de control para estas operaciones
dependen de la razonabilidad de mecanismos de de aprobacin
establecidos en las compaa. Una vez que son aprobados y
registrados los saldos iniciales de las cuentas, los ajustes
posteriores a tales saldos son pocos. Por lo general, es ms
apropiado planear un enfoque sustantivo de auditora en esta
rea

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Errores o irregularidades ms comunes
No se conocen los procedimientos contables estable-
cidos para la revelacin de las cuentas del patrimonio.
El no establecer los procedimientos contables o legales
que correspondan trae como consecuencia la existencia
de errores en los estados financieros.
Dbitos o abonos que deben canalizarse a travs del
estado de gestin (prdidas y ganancias en las empresas
estatales) y que se tratan como operaciones que involu-
cran a las cuentas de patrimonio.
Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el
rgano de gestin institucional.
Falta personal idneo y con experiencia para la
contabilizacin de operaciones.
Cuando las donaciones de capital recibidas, traspasos o
remesas de capital recibidas no son aprobadas o
revisadas por los niveles competentes.