El objetivo principal de la auditora interna consiste en evaluar el cumplimiento adecuado y aplicacin de las normas y procedimientos de control interno establecidos y sugerir la correccin oportuna cuando sea necesario.
Es ejecutada por un auditor interno, el cual es un empleado de la sociedad, responsable nicamente ante sus superiores jerrquicos. Sus programas deben describir detalladamente los trabajos realizados, las pruebas efectuadas, deficiencias detectadas y las sugerencias para la correccin.
Auditora externa.
Se encarga de la auditora de los estados financieros, la realiza el auditor externo, el cual es un profesional independiente, responsable ante terceros por la opinin emitida.
1. mbitos de la Auditora
Auditora Operativa/Administrativa
Es el examen global y constructivo de la estructura de una empresa o cualquiera de sus partes. Se encarga de verificar el cumplimiento de planes, alcance de objetivos e implementacin de controles.
Auditora Financiero/contable
Corresponde a la evaluacin de la estructura de control interno contable, as como la razonabilidad y veracidad de los saldos de las cuentas que conforman los estados financieros.
Auditora Informtica
Est orientada a la evaluacin de los procedimientos establecidos para asegurar la salvaguarda de los activos de los sistemas de cmputo, mantener la integridad de los datos y lograr los objetivos de la organizacin en forma eficaz y eficiente.
3. Hallazgos De Auditora
Durante el desarrollo de la auditora financiera el auditor puede detectar asuntos importantes relativos a la estructura de control interno de la entidad que deberan ser informados. Tales asuntos se denominan "Hallazgos de Auditora" aunque , generalmente, se les identifica como debilidades materiales o importantes, errores o irregularidades y, tambin como condiciones reportables.
a. Definicin De Hallazgo
Los hallazgos de auditora, se definen como asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin en los estados financieros.
b. Elementos Del Hallazgo De Auditoria
o Condicin: constituida por la situacin actual o "lo que es"
o Criterio: Se refiere a la norma o la unidad de medida que se compara con la condicin o "lo que debe ser"
o Causa: Razn o las razones por la que ocurri la condicin.
o Efecto: Consecuencia o impacto posible pasado o futuro( cuando sea aplicable).
o Conclusin: Opinin propia del auditor sobre lo ocurrido
o Recomendacin: Ofrecer alternativa de solucin.
c. Deficiencias En El Diseo De La Estructura De Control Interno
o Inadecuada segregacin de funciones en relacin con los objetivos de control establecidos. o Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros contables o informes. o Inadecuados procedimientos para evaluar la aplicacin correcta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. o Evidencia de errores en el sistema para suministrar informacin completa y correcta, debido a deficiencias en su diseo. o Inadecuadas normas internas para salvaguardar los activos de la entidad.
d. Errores O Irregularidades En La Operacin De La Estructura De Control Interno
o Errores en los controles identificados para prevenir o detectar omisiones en la informacin contable. o Errores en el sistema para suministrar informacin completa, correcta y consistente, de acuerdo con los objetivos de control de la entidad; como consecuencia de omisiones en la aplicacin de procedimientos de control interno. o Errores en la proteccin de activos, de prdidas, daos o sub-valuaciones. o Errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia o, en la evidencia sustentatoria. o Errores en la realizacin de tareas propias de la estructura de control interno. o Errores consistentes en la omisin intencional en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. o Incorrectas representaciones de la gerencia. o Falta de entrenamiento y capacidad de los empleados o la gerencia para el cumplimiento de sus funciones. o Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentacin sustentatoria (irregularidades).
RECOPILACIN DE INFORMACIN
RIESGOS DE AUDITORA
RIESGO DE AUDITORA
Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros o la informacin suministrada fue elaborada en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente Es la susceptibilidad de que en el saldo de una cuenta, grupo de transacciones o ejecucin de un proceso se materialice un riesgo que lleva implcito cualquier accin con el solo hecho de existir y que su representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control Posibilidad que se materialice un evento y que el sistema de control interno no sea lo suficientemente efectivo para detectarlo y que se efecto pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Riesgo de deteccin Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
EVALUACIN DEL RIESGO
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa.
a. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando:
Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivo Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente.
b. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor:
Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa. Planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
c. Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
La administracin debe reaccionar a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de control interno para prevenir, detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados.
En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. En razn de lo anterior es ms apropiado realizar una evaluacin combinada de ambos riesgos.
d. Relacin del Riesgo de deteccin con la combinacin de los riesgos de control e inherente.
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.
La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo:
Cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en la evaluacin del riesgo inherente y de control.
COMBINACIN DE RIESGO DE AUDITORA
LA EVALUACIN DEL AUDITOR DEL RIESGO DE CONTROL ES:
Alta Media Baja LA EVALUACIN DEL AUDITOR DEL RIESGO INHERENTE ES: Alta La ms baja Ms baja Media Media Ms baja Media Ms alta Baja Media Ms alta La ms alta NOTA. Las reas cuadriculadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.