Costos relevantes para la toma de decisiones

Definicin
Los costos e ingresos son relevantes cuando se encuentran relacionados de una manera lgica con una
decisin y cuando varan de una alternativa de decisin a otra. Los costos relevantes tambin pueden
ser definidos como costos evitables o costos incrementales.
Un lineamiento general es que la mayora de los costos variables son relevantes y la mayora de costos
fijos no lo son; sin embargo, en el proceso de toma de decisiones pueden ocurrir algunas excepciones.
Informacin relevante
e deben usar dos criterios para determinar si la informacin es relevante!
a" la informacin debe ser un ingreso o costo esperado para el futuro
b" #ebe $aber alguna diferencia entre las alternativas
La informacin relevante son los diferentes costos e ingresos futuros que se pronostican para cada uno
de los cursos alternativos de accin.
%abe resaltar que la informacin relevante es una prediccin del futuro, no un resumen del pasado. Los
datos $istricos no tienen una influencia directa sobre la decisin, sino que tienen un efecto indirecto
sobre esta debido a que ayudan a pronosticar el futuro.
#e los datos esperados para el futuro, slo son relevantes para las decisiones aquellas que $acen
diferente una alternativa de otra. &s irrelevante cualquier concepto que permane'ca igual
independientemente de la alternativa seleccionada. (or ejemplo, si el salario del gerente de un
departamento va a ser el mismo, sin importar los productos que se fabrican, el salario es irrelevante
para la seleccin de estos.
Caso prctico de costos relevantes: Tienda "El Huarango"
La tabla inferior muestra la actual utilidad de operacin de la tienda )en miles de soles"!
Tabla N !tilidad de operacin Tienda "El Huarango"
*uente! +orngren et al. ,--.! ,-/
e $an dividido los gastos fijos en dos categoras! evitables e inevitables. Los costos evitables, aquellos
que no continuaran si una operacin existente se cambiara o eliminara, son relevantes. &n nuestro
ejemplo, los costos evitables )relevantes" incluyen los salarios del departamento y otros costos que la
tienda podra eliminar si no operara el departamento especfico. Los costos inevitables, aquellos que
seguiran aun cuando una empresa descontin0e una operacin, son irrelevantes en este ejemplo porque
la decisin de eliminar el departamento no los afecta. Los costos inevitables )irrelevantes" incluyen
muc$os costos comunes que son aquellos costos de instalaciones y servicios compartidos por los
usuarios. (or ejemplo, la depreciacin de la tienda, calefaccin, acondicionamiento de aire y los gastos
de administracin general, son costos de recursos compartidos que usan todos los departamentos. &n
este ejemplo, primero se considerar1n dos alternativas, eliminar o continuar con el departamento de
comestibles, que registra una prdida de 2. 3-,---. &l espacio vaco permanecera sin uso, y los costos
inevitables )irrelevantes" continuaran. 45u alternativa recomendara usted6
"olucin
7 continuacin, se presenta el an1lisis!
Tabla N # Efecto de eliminar el departamento de comestibles
*uente! +orngren et al. ,--.! ,3-
&l an1lisis precedente demuestra que las cosas podran ir peor en lugar de mejorar, si la tienda
eliminara el departamento de comestibles y dejara ociosas las instalaciones vacas. %omo puede verse
en el estado de ingresos, los comestibles tienen una margen de contribucin de 2. ,--,---, lo que
representa 2. 8-,--- m1s que los gastos fijos de 2. 38-,--- que a$orrara la tienda si lo cerrara. &l
departamento de comestibles arroj una prdida en el primer estado de ingresos debido a los costos
fijos inevitables que se le cargaban.
7$ora, suponga que la tienda pudiera usar el espacio vaco que quedara disponible por la eliminacin
de los comestibles para expandir el departamento de mercancas generales.
"olucin:
&l espacio sera ocupado por mercancas que incrementaran las ventas en 2. 8--,---, generaran un
porcentaje de margen de contribucin de 9-:y tendran costos fijos evitables )relevantes" de 2.
.-,---. &l incremento de 2. ;-,--- en la utilidad de operacin de la mercanca general, m1s que
compensar la declinacin de 2. 8-,--- por eliminar los comestibles, proporciona un incremento
conjunto de la utilidad de operacin de 2. 9-,---.
Tabla N $ Efecto de e%pansin del departamento de mercanc&as generales
*uente! +orngren et al. ,--.! ,3-
<<<<<<<<<<
=ncluyen los 2. >-, --- de los costos fijos originales de comestibles, que eran asignaciones de costos
comunes inevitables que continuar1n, sin importar como se ocupe el espacio.
&l propsito de decidir si se agregan o eliminan nuevos productos, servicios o departamentos es tener la
contribucin m1s grande posible. La compa?a usar1 la contribucin para pagar los costos inevitables
)irrelevantes". Los costos inevitables )irrelevantes" permanecer1n igual sin importar la decisin, por lo
que la clave estriba en elegir la alternativa que contribuya el m1ximo para pagar dic$os costos. &l
an1lisis que sigue ilustra este concepto para nuestros costos!
Tabla N ' Contribucin a la utilidad del espacio dado
*uente! +orngren et al. ,--.! ,3-
<<<<<<<<<<
# #iferencia desfavorable que resulta de reempla'ar los comestibles con mercanca generales.
$ #iferencia favorable
Caso (rctico de Costos )elevantes: *brica de +obinas ,N",
,ntecedentes
&mpresa fabril constituida en 3/.; dedicada a la fabricacin de bobinas de encendido, para lo cual
dentro de su proceso productivo podemos $ablar del i" embobinado y ii" de la bobina propiamente )ver
cuadro de costo de fabricacin descrito en el numeral 3.8.9.". u objetivo principal es comerciali'ar sus
productos elctricos en la lnea automotri', ofreciendo respaldo tcnico acorde con los lineamientos de
calidad requeridos.
%abe aclarar que durante los 0ltimos a?os, la empresa $a tenido relaciones comerciales con un 0nico
cliente, situacin que se apoya por que son de los mismos due?os )grupo de empresas". 7s las cosas, la
empresa no coloca su marca y2o etiqueta en las bobinas sino las otorga al cliente para que este consigne
la suya.
&n el presente reporte, se reali'ar1 el costeo relevante de un pedido especial reali'ado a la f1brica por su
cliente a fin de que al finali'ar el an1lisis se tome la mejor decisin respecto a proceder o no en efectuar
la produccin de dic$o pedido.
"upuestos
#ado que se trata de un pedido especial no se cobrar1n comisiones de venta ni se trasladar1n los
gastos incurridos por la venta adicional.
Los costos fijos asociados a la orden especial no se incluyen pues la produccin total, incluyendo
el pedido especial, es igual a 39,--- unidades, nivel por debajo de la capacidad de produccin
m1xima.
La capacidad de produccin de la planta es de 38,--- bobinas al mes.
&l costo $undido se ve reflejado en los costos indirectos de fabricacin.
,nlisis
@ostramos a continuacin el costo de fabricacin de las bobinas!
Tabla N - Costo de fabricacin de bobinas ,N",
*uente! 7rias, ,--/
7$ora bien, la empresa Aepuestos &lctricos .7. necesita un pedido adicional de 9,--- bobinas aparte
del pedido de 3-,--- unidades que ordena mensualmente. Las bobinas que est1 ordenando
adicionalmente tienen como fin ser vendidas en el establecimiento de sus clientes. &ste cliente es
constante y est1 ofreciendo pagar el precio de UB 8.-- dlares por unidad del pedido adicional. &l
precio de mercado de la bobina es de UB ;.--.
7 continuacin presentamos el costeo relevante para saber si se acepta la orden de compra especial o
no!
Tabla N . Estado de ingresos sin orden especial
*uente! 7rias, ,--/
Tabla N / ,nlisis del costo diferencial
*uente! 7rias, ,--/
Tabla N 0 Estado de ingresos con orden especial
*uente! 7rias, ,--/
Conclusiones
7l anali'ar el costo incremental del pedido adicional, observamos que ste )UB 3,,C,..;-" es
menor que el ingreso incremental )UB 38,---.--". Le da a la empresa una ganancia adicional de
UB ,,8.,.,-.
&l pedido adicional puede ser cubierto por la capacidad ociosa que puede ser utili'ada y por lo
tanto aprovec$ada para producir esta cantidad adicional.
&l pedido especial reali'ado por el cliente tiene el mismo costo dado a la invariabilidad del costo
$undido.
)ecomendaciones
e recomienda aceptar el pedido adicional ya que se genera un ingreso adicional, dado que la
capacidad de produccin de la empresa puede soportar dic$a produccin, vale decir se $ace uso de
capacidad ociosa de la planta en ese mes.
e recomienda a la f1brica de bobinas 7nsa, reali'ar el an1lisis de sus costos asociados a la
fabricacin de bobinas, al reducir estos tendr1 mayores ingresos. 7simismo, debe establecer
par1metros especiales para la aceptacin de este tipo de pedidos ya que consumidores potenciales
pueden aprovec$arse de esta situacin y solicitar precios reducidos por la compra de sus productos.
e recomienda que dic$a situacin es excepcional atendiendo a un pedido mayor a lo usual. Do
obstante, debe buscarse nuevos clientes dado que siempre mensualmente podr1 fabricar 8,---
productos adicionales
COSTOS RELEVANTES
Tambi n c onoc i dos c omo c os t os
di f er enc i al es . Se c onoc e c omo
c os t os relevantes a aquellos que se modifcan o
cambian de acuerdo con la oci!nque se
adote.E"E#$LO
%Cuando se roduce una demanda de un edido esecial &
e'iste caacidadociosa( en este caso los )nicos costos que
cambian si se aceta el edido(son los de materia rima(
ener*+a( ,etes etc. La dereciaci!n del
edifcioermanece sin cambio or lo que los rimeros son
relevantes & los se*undosirrelevantes ara los fnes de
toma de decisiones.-ic.o de otra manera los costos
relevantes son costos futuros eseradosque cambian
deendiendo de la alternativa seleccionada( es decir(
uedendescartarse si cambia o se elimina al*una actividad
econ!mica. El concetode relevancia no es un atributo del
costo en articular( el mismo costo uedes er r el evant e
en una c i r c uns t anc i a e i r r el evant e en ot r a.
Los .ec .os es ec + f c os de una s i t uac i ones
dada det er mi nar an c ual es c os t os
s onrelevantes cuales irrelevantes.E"E#$LO
/Suon*a una emr es a que os ee un equi o
adqui r i do or i *i nal ment e en 0122(222.22 el cual
esta desreciado en su totalidad. La emresa tiene
dosociones ara salir de ese activo.a3 Venderlos con un
valor de desec.o en 042(222.22b3 Efectuar inversiones or
0%2(222.22 ara actuali5arlos & onerlo a funcionar &
venderlos en 061(222.22En es t e c as o 7 Cu8l s er + a
el c os t o r el evant e & c ual el i n*r es o
r el evant e9 %2(222.22 ser8 el costo relevante & l
7in*reso relevante9 061(222.22( en estecaso la Coma:+a
estar+a en me;or condiciones con 041(222.22 <061(222.22
dein*reso relevante menos 0%2(222.22 de costos
relevantes3.Los costos irrelevantes son aquellos que
ermanecen inmutables sin imortar el curso de acci!n
ele*ido( es decir son aquellos que no se afectan or
lasacciones de la *erencia( tambin se conocen como
costos .undidos( costossumer*idos o costos asados
que resultan irrevocables como el caso de
ladereciaci!n de un equio. En el e;emlo anterior los
costos .undidos son los

0122(222.22( or lo tanto ara los fnes de toma de
decisiones no deben ser tomados en cuenta.$or =eneral
tanto los in*resos como los costos relevantes se toman en
cuentaal tomar una decisi!n en la selecci!n de dos o
m8s alternativa si osen lossi*uientes atributos>a3 El
c os t o o el ? n*r es o debe s er aquel que s e
i nc ur r i r 8 o s e *anar a resectivamente en el futuro.b3
El costo o el ?n*reso debe ser aquel que diferir8 cuando se
comaran lasalternativas.Cuando se anali5a una decisi!n(
la clave est8 en los efectos diferenciales decada oci!n en
las utilidades de la Coma:+a. Los costos relevantes
uedenser> ?ncrementales o -ecrementales.A3 Costos
? ncremental es> Son aquel l os en que se i ncurren
cuando l asv a r i a c i o n e s d e l o s c o s t o s s o n
o c a s i o n a d a s o r u n a u me n t o e n
l a s actividades u oeraciones de la emresa. Tambin se
como el aumento quee'erimentan los costos al asar de
una alternativa a otra. @n e;emlo t+icode costos
incremntales son los costos incurrido or la introducci!n
de unanueva l + nea de r oduc t o o un nuevo
s er vi c i o l os &a e'i s t ent es . Con frecuencia los
costos diferenciales & los variables son los mismos.Es
necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad
adicional quei ml i que que l a emr es a t r aba; e
m8s al l 8 del r an*o r el evant e < mas roducci!n o
servicios3( los costos variables se incrementaran ero
tambinlos costos f;os totales sufrir8n cierto
incremento or la causa &a conocida(en este caso el
diferencial de los costos f;os deben incluirse en el an8lisis
dela toma de decisiones ;unto al diferencial de los costos
variables.A3 Costos -ecrementales> Cuando los costos
diferenciales son *eneradosor di s mi nuc i ones o
r educ c i ones en el vol umen de oer ac i ones o
deactividades e'erimentada or una emresa(
reciben el nombre de Costos-ecrementales. $or e;emlo
al eliminarse una l+nea de roductos. Tambinson cost os
decremetal es l a di smi nuci !n que e'eri mentan
l os costos al asar de una alternativa a otraEn el
e; eml o anteri or el cost o di f erenci al es de
0%2( 222. 22 & el costo?ncremental tambin de
0%2(222.22( mientras que el in*reso diferencial es
de0%1(222.22 & el in*reso ?ncremental tambin es de
0%1(222.22.