1

AO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA
RESPONSABLE Y EL COMPROMISO
CLIMATICO



UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
(Creada por Ley Nro. 25265)



FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
E. A. P. DE CONTABILIDAD



TEMA:
CARTA DE GERENCIA EN LA AUDITORIA

CATEDRA: FUNDAMENTOS DE AUDITRIA
CATEDRATICO: CPCC. Jess A.RAMIREZ
LAURENTE
INTEGRANTES:
AGUILAR TITO, Rous Edith
HUARANCCA MALLMA, Elva









HUANCAVELICA-PERU 2014
2

CARTA DE GERENCIA EN LA AUDITORIA

Ao de la promocin de la industria responsable y el compromiso climatico
Universidad Nacional de Huancavelica
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES





CTEDRA : FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
CATEDRTICO: CPCC. JESUS.A. RAMIREZ LAURENTE

CICLO : VII A
ALUMNO (A) : AGUILAR TITO, Rous Edith
: HUARANCCA MALLMA, Elva

HUANCAVELICA PERU
2014
3




























A NUESTROS PADRES, POR
EL APOYO INCONDICIONAL
PARA SEGUIR ADELANTE
EN EN NUESTRA
FORMACION
PROFESIONAL.

4




AGRADECIMIENTO

A la Universidad Nacional de Huancavelica, parte importante en nuestra
formacin personal y profesional, que nos permite la posibilidad de
cultivar el conocimiento y la reflexin; adems por habernos dado la
oportunidad de continuar estudiando y lograr las metas anheladas
como es; la consolidacin de la madurez profesional, entre otras.

A nuestros MAESTROS Y COLEGAS de quienes logramos asumir sus
conocimientos y valiosas experiencias.












5


NDICE
PORTADA...I
DEDICATORIA..................................................................................................II
AGRADECIMIENTO..III
NDICE.IV
INTRODUCCINV

CAPTULO I:
1.1 ANTECEDENTES.9
1.1.1 evolucin histrica9

CAPITULO II: MARCO TEORICO
2.1 LA CARTA DE GERENCIA O CARTA.12
2.1.1 informe largo o carta a la gerencia12
2.1.2 aspectos generales....12
2.1.3 base legal13
2.1.3.1 NIA n 580.13
2.2 IMPORTANCIA..13
2.3 OBJETIVOS15

2.4 FORMALIDADES15
2.4.1 requisito formal de la carta de gerencia15
2.4.2 fecha de emisin:..16
2.4.3 ausencia de carta de gerencia implicancias.16






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2.5 CARACTERISTICAS.17
2.5.1 bsicamente, la carta debe decir que:....17
2.5.2 contenido:..17

2.6 ESTRUCTURA...18
2.6.1 sntesis gerencial18
2.6.2 informe..18
2.6.2.1 estructura del informe19
2.6.2.1.1 introduccin...19
2.6.2.1.2 conclusiones..19
2.6.2.1.3 observaciones19
2.6.2.1.4 recomendaciones..20
2.6.2.1.5 anexos.20

2.7 EL ROL DE LA CARTA DE LA GERENCIA
DENTRO DE UNA AUDITORA CONTABLE.21

2.8 MANIFESTACIONES QUE DEBERAN
INCLUIRSE EN LA CARTA DE GERENCIA.22
2.8.1 temas que deberan incluirse en
la carta de gerencia...22
2.8.2 temas para los cuales las NIA requieren
una manifestacin escrita de la gerencia son..23
2.8.3 consideracin de las manifestaciones
Incluidas en la carta de gerencia...24


7


CAPITULO III
3.1 MODELOS DE CARTA DE REPRESENTACIN
SE PRESENTAN25
3.1.1 reporte a partes externas...25
3.1.2 memorando de requerimientos:26
3.1.3 comunicacin de hallazgos...26
3.1.3.1 requisitos esenciales del informe...26
3.1.4 comunicacin de reparos:...27
3.1.5 carta de control interno ...28
3.1.5.1 elementos bsicos del informe sobre la
estructura de control interno30
3.1.6 informe especial31
3.1.6.1 lavado de dinero...32

CAPITULO IV
4.1 CASO PRCTICO33
CONCLUSIN...36
BIBLIOGRAFIA..37
ANEXO....38







8




INTRODUCCION

La carta de la gerencia es una nota que deben hacer los responsables del
tratamiento de la informacin financiera como consecuencia de las auditoras
a los estados contables.
La Carta de Representacin confirma las aseveraciones orales y
escritas proporcionadas por la entidad examinada durante el curso de
la auditora, y reduce la posibilidad de malos entendidos entre el
auditor y el auditado. Teniendo en cuenta que las representaciones
orales o escritas obtenidas de la entidad podran no ser confiables, es
conveniente sustentarlas mediante evidencias. Sin embargo, en
algunos casos, en razn de la naturaleza de las aseveraciones de la
gerencia, podra no ser posible sustentarlas. Consecuentemente es
aceptable confiar en la declaracin de la entidad, a menos que exista
en poder del auditor evidencias que la contradiga. Dada la
responsabilidad que asume el auditor en relacin con los estados
financieros, hasta la fecha de emisin del informe, es conveniente
requerir a la entidad que la fecha de la Carta de Representacin sea el
ltimo da de trabajo de campo.

La obtencin de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un
auditor ejecuta en el marco de su auditora de estados contables u otra
informacin financiera.
Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias
de auditora que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su
obtencin es parte del proceso de construccin de evidencia que constituye
toda auditora.
Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es
considerado una accin rutinaria y hasta burocrtica. Es fundamental no
perder de vista la importancia del mismo en el proceso de auditora dado que
constituye una fuente de evidencia importante para soportar la opinin del
auditor.










9









CAPITULO I

1.1 ANTECEDENTES
1.1.1 EVOLUCION HISTORICA
Historia y Antecedentes de la Auditora
A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que
vino a transformar a la humanidad.
En 1733 se inventa la lanzadera volante artefacto que revoluciona
el proceso de manufactura textil.
En 1767 aparecen las primeras mquinas hiladoras y de tejido que
son accionadas por energa hidrulica. Es el nacimiento de la
revolucin industrial; es la sustitucin de los procesos manuales de
fabricacin por la mquina.
En 1783-1784 se descubre un nuevo mtodo para descarburar el
hierro, logrando que su industrializacin se abarate y comience a
utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de la industria
siderrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria
expansin. Por esos mismos aos se inventa la mquina de vapor.
Hacia finales de este siglo toma posesin formal la revolucin
industrial. Aparecen en consecuencia nuevas formas de
organizacin fabril y comercial.
Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras econmicas de
libre comercio de Adam Smith y David Ricardo obviamente que
tales desarrollos tuvieron que impactarse en la contabilidad. Se
10

perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad y nacen
nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos.
El advenimiento del capitalismo ocasiona la concentracin de
capital. Tiende a desaparecer los pequeos talleres y fbricas
familiares. Surgen por consecuencia las sociedades comerciales e
industriales.
Comienza a surgir en esa poca tibias disposiciones y regulaciones
gubernamentales que solicitan (no exigan) los estados financieros
de las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran
pblico inversionista fueran revisadas por contadores pblicos
independientes. El gran pero es que en ese entonces no haban
aparecido lo que hoy se conoce como los principios de contabilidad
generalmente aceptados dando lugar a que cada quien
contabilizar como quisiera, como pudiera o como le conviniera.
Tampoco exista lo hoy conocido como normas y procedimientos
de Auditora tambin generalmente aceptadas y los auditores
revisaban como pudieran y como queran, adems de que sus
informes eran presentados a capricho y a conveniencia de los
dueos y administradores de las empresas, de emisoras de
acciones, quienes a su vez, los entregaban o mostraban a las
autoridades y a los pequeos inversionistas cuando queran.
Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que
en combinacin con prdidas de mercados y problemas
econmicos, provocaron la cada de la bolsa de valores de Nueva
York en Octubre de 1929.
La solucin para evitar que volviera a repetirse otro fenmeno
como el referido, tuvo lugar en 1933, cuando el entonces
presidente norteamericano Franklin Delano Roosevelt emiti los
actos de seguridad de la ley de valores en 1933, completada y
ampliada con la ley de intercambio de valores de 1934, las cuales,
entre otras disposiciones obligan a todas las empresas emisoras
que tienen colocadas acciones entre el gran pblico inversionista,
que registra en sus operaciones sobre bases y criterios contables
homogneos, consistentes y generalmente aceptados por el ncleo
social en el que convergen y pos los contadores pblicos; de igual
manera que los estados financieros que se generan sean revisados
y examinados anualmente por contadores pblicos independientes
con base en normas y procedimientos de auditora que sean de
aceptacin general por la comunidad contable. Y para vigilar que
se d este cumplimiento a tales disposiciones se crea la Comisin
de Vigilancia del intercambio de valores.
11

Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homognea y de
aplicacin general y a la falta de pronunciamiento para la prctica
estandarizada de la auditora de estados financieros, la comisin
para la vigilancia de intercambios de valores convoc a contadores
pblicos de la poca para que se recogieran los estudios e
investigaciones sobre la materia que haban comenzado a aparecer
en ese momento.
Es as que en Junio de 1936 se publica un documento denominado
: Declaracin tentativa de principios de contabilidad, y adems en
ese mismo ao se publica El examen de estados financieros que
fue aceptado de inmediato y con carcter de obligatorio para todo
auditor.
En el ao de 1938 nace el Instituto Americano de Contadores
Pblicos, mismo que prevalece hasta la fecha, creando el comit
de Principios de Contabilidad quien promulga en el ao de 1939
sus boletines de investigacin contable que vinieron a constituir los
primeros pronunciamientos de ese tiempo.
En materia de normas y procedimientos de auditora se hace
obligatorio los estados financieros examinado, realizados por
contadores pblicos independientes, es decir auditor externo.













12








CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1 LA CARTA DE GERENCIA O CARTA DE REPRESENTACIN
2.1.1 INFORME LARGO O CARTA A LA GERENCIA

Denominada tambin Carta a la Gerencia, es el medio a
travs del cual el auditor emite conclusiones y
recomendaciones sobre aspectos de ndole financiero,
administrativo y operativo, lo que se determinaron al realizarse
el examen a los estados financieros de la entidad.
Generalmente, los aspectos que se consideran en el Informe
Largo (o Carta a la Gerencia) son de menor materialidad que
las salvedades consideradas en el Dictamen; sin embargo,
tambin es usual comentar adicionalmente tales salvedades
con mayor amplitud y detalle.
2.1.2 ASPECTOS GENERALES
La Carta de Gerencia viene a ser el documento obtenido por la
Sociedad de Auditora, a travs del cual el titular de la entidad
auditada y/o el nivel gerencial competente (Gerente General,
Gerente Regional o Gerente Municipal) reconoce haber puesto a
disposicin de la comisin de auditora toda informacin requerida,
as como haber obtenido manifestaciones o cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo del examen realizado.

1. Carlos a. Slosse:: auditora un nuevo enfoque empresarial
2. Arthur Holmes : principios y procedimientos

13




2.1.3 BASE LEGAL
NIA 580. Representaciones de la gerencia El auditor debe obtener
evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables vigentes y que los
ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una
carta de representacin escrita de la direccin que incluya las
afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que
contienen los estados financieros, cuando ninguna otra evidencia
apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta
carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe
efectuar el auditor.
La carta de la gerencia es una nota que deben hacer los
responsables del tratamiento de la informacin financiera como
consecuencia de las auditoras a los estados contables.

2.1.3.1 NIA N 580
Representacin de Gerencia, en su numeral 15, seala lo
siguiente:
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de
representacin, ello constituira una limitacin al alcance del
trabajo y, por lo tanto, el auditor debera emitir una opinin con
salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. En tales casos,
el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administracin durante el curso
de su examen y considerar tal negativa puede tener efectos
adicionales sobre su dictamen.
Por otro lado, la NAGU 3.70 Carta de Representacin reconoce
tambin que el auditor debe obtener una carta de representacin
del titular y/o nivel gerencial competente.

3. www.normativaifrs.cl
4. Manual de auditoria E. OLVEA H
14

2.2 IMPORTANCIA
Es importante porque las posibilidades de interpretaciones equivocadas
entre el auditor y la administracin se reducen cuando las
manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la
administracin.
Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administracin o
gerencia constituyen una de las fuentes de evidencia de auditora ms
significativas. Estas manifestaciones se efectan verbalmente a lo largo
de la auditora en respuesta a determinadas interrogantes y, por escrito
al concluirse, a travs de una Carta de Representacin es necesario
discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente
tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la
gerencia a suministrar informacin y documentacin (O Carta de
Gerencia o Carta de Salvaguarda)La Carta de Representacin confirma
las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad
examinada durante el curso de la auditora, y reduce la posibilidad de
malos entendidos entre el auditor y el auditado. Teniendo en cuenta que
las representaciones orales o escritas obtenidas de la entidad podran no
ser confiables, es conveniente sustentarlas mediante evidencias. Sin
embargo, en algunos casos, en razn de la naturaleza de las
aseveraciones de la gerencia, podra no ser posible sustentarlas.
Consecuentemente es aceptable confiar en la declaracin de la entidad,
a menos que exista en poder del auditor evidencias que la contradiga.
Dada la responsabilidad que asume el auditor en relacin con los
estados financieros, hasta la fecha de emisin del informe, es
conveniente requerir a la entidad que la fecha de la Carta de
Representacin sea el ltimo da de trabajo de campo. Si la entidad no
tiene experiencia en este tipo de trmites, el auditor someter a su
consideracin un modelo de esta Carta.

El contenido de la Carta de Representacin debe incluir los siguientes
aspectos:
Una Declaracin de la Gerencia (o Administracin) sobre su
responsabilidad en la preparacin de los estados financieros.
Un comentario sobre la disponibilidad de todos los registros y
libros.
Una Declaracin donde indique que no hay errores significativos
en los estados financieros, ni transacciones no registradas.
Comentarios sobre el incumplimiento, por parte de la entidad, de
cualquier contrato.
Comentarios sobre los eventos subsecuentes.
Mencin sobre irregularidades o actos ilegales.
Representaciones sobre el inventario concerniente a bienes
obsoletos.
15

Mencin sobre otros pasivos.
Comentario sobre reclamaciones que los asesores estiman
sern defendibles. Esencialmente, debe tenerse en cuenta que
cuando los tems rubros o partidas pueden ser cuantificados, la
materialidad debe ser usada para determinar cules debern ser
incluidos en la Carta de Representacin. La Carta de
Representacin debe ser formulada en papel membretado de la
entidad y firmada por los funcionarios de nivel jerrquico
adecuado, los cuales son los responsables y conocedores de los
asuntos materia de la Carta. Generalmente, uno de los firmantes
deber ser el Gerente General (Director General de
Administracin) o el funcionario de rango equivalente. Si la
entidad rehsa entregar al auditor la Carta de Representacin,
habr una limitacin al alcance del examen y deber ser emitida
una opinin calificada. Si la entidad rehsa firmar la Carta de
Representacin en razn de no comprender la terminologa
utilizada, podr modificarse o discutirse su contenido hasta
alcanzar su adecuado entendimiento.

2.3 OBJETIVOS

Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la
responsabilidad de los Estados Financieros, de que no existan
asuntos considerables o de materialidad que puedan afectar la
razonabilidad de los Estados Financieros.
Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o
reconocimientos dentro y fuera de la entidad.
Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas
por la entidad examinada.
Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la
administracin son razonables y congruentes con otras
evidencias obtenidas incluyendo otras afirmaciones.
Tomar en consideracin si las personas que representan a la
entidad pueden ser consideradas bien informadas sobre los
asuntos pertinentes de la auditora.



5. http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-financiera-i/manual-auditoria-financiera-
i.shtml#ixzz32lH8cYy6
6. Auditoriagroup.com.ar: Modelo de carta de gerencia.
7. Facpce.org.ar: Carta de gerencia en el marco de la auditora

16

2.4 FORMALIDADES
2.4.1 REQUISITO FORMAL DE LA CARTADE GERENCIA

La Carta de Gerencia o Carta de Representacin deber ser
formulada en papel membretado de la entidad
Firma por funcionarios de nivel jerrquico adecuado (Gerente
General, Gerente Regional, Gerente Municipal, etc.), los cuales
tienen pleno conocimiento y son responsables de los asuntos
materia de la carta.


2.4.2 FECHA DE EMISIN:

En todos los casos la carta de gerencia deber ser obtenida antes
de la fecha del informe del auditor.
Normalmente esta carta est fechada el mismo da del informe. De
no ser as, y habindose sido recibida con anterioridad a la fecha
de firma, el auditor deber solicitar a la fecha de su informe una
confirmacin de la Gerencia respecto de que la informacin incluida
en la carta original contina vigente y que no han surgido otros
temas que deban ser informados al auditor.
La carta de gerencia debera ser firmada por aquellos miembros de
la Gerencia con responsabilidad directa o indirecta a travs de
subordinados, sobre las reas financieras y operativas de la
Sociedad, que constituyen el objeto de las manifestaciones
incluidas en la carta. Si bien depende de las caractersticas de
cada organizacin, habitualmente esta definicin incluye al principal
ejecutivo financiero (Gerente de Administracin y Finanzas) y el
Gerente General de la Sociedad

2.4.3 AUSENCIA DE CARTA DE GERENCIA IMPLICANCIAS
Pueden darse circunstancias en las cuales el auditor no pueda
obtener las manifestaciones escritas por parte de la Gerencia. Esto
puede suceder porque la Gerencia se niega a emitir la carta o
porque, en el marco de una situacin de incertidumbre en relacin
con un cierto tema, no se siente en condiciones de realizar
formalmente las manifestaciones que el auditor le requiere en el
marco de su auditora.
17

En cualquier circunstancia, y dependiendo de qu otra evidencia de
auditora est disponible para el auditor, una situacin como la
descripta podra constituir una limitacin en el alcance del trabajo
del auditor como consecuencia de la cual, el auditor deber
considerar si califica su informe o directamente se abstiene de
emitir su opinin sobre la informacin auditada.
Por otra parte, cuando la Direccin se niega a suscribir la carta de
gerencia, en relacin con explicaciones relevantes que no pueden
ser confirmadas aplicando otros procedimientos de auditora nos
encontramos frente a una limitacin del alcance de la auditora.

2.5 CARACTERISTICAS
La obtencin de esta carta en las auditoras anuales debe reunir estas
caractersticas:
Elaborarse en papel con membrete de la entidad de las cuentas
anuales.
Va dirigida al auditor responsable del informe de auditora.
Se elabora al final del trabajo de campo y se fecha el ltimo da de
trabajo de campo, fecha que coincidir con la fecha del informe de
auditora.
Firmada por todos los administradores y el personal de la empresa
que se considere involucrado significativamente con la elaboracin,
presentacin y contenido de las declaraciones reflejadas en los
estados financieros.
La obtencin de la carta de gerencia es parte de los procedimientos
que un auditor ejecuta en el marco de su auditora de estados
contables u otra informacin financiera.
Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras
evidencias de auditora que pudiesen estar disponibles respecto al
mismo tema, su obtencin es parte del proceso de construccin de
evidencia que constituye toda auditora.
Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es
considerado una accin rutinaria y hasta burocrtica. Es fundamental
no perder de vista la importancia del mismo en el proceso de auditora
dado que constituye una fuente de evidencia importante para soportar
la opinin del auditor.

2.5.1 BSICAMENTE, LA CARTA DEBE DECIR QUE:
Han puesto a disposicin todo lo requerido.
Han contestado todo lo que les he preguntado.
18

Son los responsables de hacer las cuentas anuales.
Son los responsables de elegir los principios contables.
2.5.2 CONTENIDO:
Es un escrito en el cual los responsables de los estados
financieros expresan al auditor, por requerimiento de ste:
Que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor.
Su responsabilidad sobre la elaboracin, presentacin y
contenido de los estados financieros.
Su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno
y sobre las irregularidades o fraudes que se hubiesen
cometido.
Su participacin, colaboracin y buena fe en el desarrollo de la
auditora poniendo a disposicin del auditor cuantos registros,
documentos o explicaciones fueran necesarios para el
adecuado desarrollo de su trabajo.
Reconocimiento de cuantas decisiones, polticas, hechos o
circunstancias le hubiera pedido el auditor que informara.

2.6 ESTRUCTURA
La estructura de un Informe Largo (o Carta a la Gerencia) de
auditora financiera, comprende dos documentos: La Sntesis
Gerencial y el Informe propiamente dicho.

2.6.1 SNTESIS GERENCIAL
Es el documento mediante el cual el auditor presenta en forma
resumida a la administracin de la entidad examinada los
aspectos ms importantes emergentes de su examen y los
resultados alcanzados. Este documento debe ser preparado
luego de ser aprobado el borrador del informe por los niveles
correspondientes. Las observaciones, conclusiones y
recomendaciones incluidas en la Sntesis Gerencial deben ser
las ms significativas del informe final y guardar coherencia
con el contenido de las mismas en dicho documento. As
mismo, debern incluirse las reacciones de la entidad en
relacin al informe.

19

2.6.2 INFORME
Se presenta en estricto orden de sntesis, por eso
inmediatamente despus de la Introduccin se incluyen las
Conclusiones; sin embargo, segn la normatividad de algunas
EFS, las Observaciones pueden anteceder a las
Conclusiones.

2.6.2.1 ESTRUCTIURA DEL INFORME
2.6.2.1.1 INTRODUCCIN
La Introduccin proporciona al lector los datos
necesarios para la mejor comprensin del cuerpo
principal del informe. El grado de detalle de la
informacin incluida en la Introduccin deber ser
determinado por el auditor y el supervisor encargado,
teniendo en cuenta la naturaleza de los asuntos
tratados en el documento. El punto principal es preparar
al lector para prestar atencin al mensaje del informe. S
la informacin a presentar resulta demasiada extensa,
se debe considerar su inclusin como Anexos haciendo
las referencias necesarias

2.6.2.1.2 CONCLUSIONES
Las Conclusiones representan el juicio generalizado de
carcter profesional del auditor en relacin a las
Observaciones formuladas. En su caso, las
Conclusiones debern indicar la naturaleza de las
responsabilidades en las que hubieren incurrido los
funcionarios o servidores pblicos, sea sta
administrativa, civil o penal. La definicin de estas
responsabilidades deber contar con la opinin legal
necesaria



20

2.6.2.1.3 OBSERVACIONES
En la redaccin de las Observaciones debern
considerarse los cuatro atributos principales de los
Hallazgos (Condicin, Criterio, Causa y Efecto) adems
de la Sumilla que precede a cada Observacin.
Igualmente, el Criterio incluido en la Observacin
presentada deber ser el mismo que fuera concordado
con la entidad durante la fase de planeamiento, a
menos que se hubiera coordinado algn ajuste o
modificacin.

2.6.2.1.4 RECOMENDACIONES
La formulacin de Recomendaciones debe ser el
resultado de un anlisis cuidadoso de las diversas
alternativas consideradas para superar la Causa y
Condicin de las Observaciones. En dicho anlisis se
debe tener en cuenta aspectos, tales como:
Evidencia suficiente, competente y relevante.
La Normativa aplicable vigente.
La naturaleza y magnitud de la entidad.
Condicin aislada o recurrente del problema.
Relacin beneficio-costo.
Medios disponibles al alcance de la entidad.

2.6.2.1.5 ANEXOS
Est constituida por la informacin ampliada, o de
detalle, sobre algunos aspectos comentados en el
cuerpo del informe, y deben ser incluidos en menor
cantidad posible; es decir, tan slo los necesarios. Por
otra parte, es necesario tener en cuenta que en algunos
pases se utiliza la denominacin de Informe de
Auditora a lo que aqu se denomina como Dictamen y
Carta a la Gerencia (es decir juntas, ambas
comunicaciones), en cuyo caso el informe de auditora
financiera constara de dos partes:

21

Parte I
(Equivalente al Dictamen)
Dictamen de Auditora.
Estados Financieros y Notas.
Dictamen sobre Informacin Financiera
Complementaria (si fuera el caso).
Informacin Financiera Complementaria.

Parte II
(Equivalente a la Carta a la Gerencia o Informe Largo)
Sntesis Gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones.
Recomendaciones.
Anexos. En algunos pases, adicionalmente
y segn sea el caso, tambin se incluyen en
la Carta a la Gerencia (o Informe Largo),
otros informes sobre aspectos especficos,
tales como:
Informes para la Cuenta General de la
Repblica.
Informes sobre la ejecucin del Presupuesto
Pblico.
Informes para los Organismos Internacionales
de Crdito (BID, USAID, BIRF, etc.).
Informes para las entidades supervisoras o
Superintendencias de Banca y Seguros.









22

2.7 EL ROL DE LA CARTA DE LA GERENCIA DENTRO DE UNA
AUDITORA CONTABLE
La auditora de estados contables u otra informacin financiera
constituye un proceso dinmico de construccin de evidencia con el
objetivo de soportar una opinin sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en la documentacin objeto de auditora.
Como parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditora la
Gerencia de la empresa realiza oralmente determinadas
manifestaciones que contribuyen a la mencionada construccin de
evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjuncin con otros
elementos.
Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su
relevancia y por otro las normas de auditora aplicables, son, a solicitud
del auditor, incluidas en una carta escrita que la Gerencia dirige al
auditor. Las normas de auditora y la bibliografa especializada
denominan indistintamente a esta carta como: Carta de
Manifestaciones o Declaraciones de la Gerencia o, simplemente, Carta
de Gerencia.

2.8 MANIFESTACIONES QUE DEBERAN INCLUIRSE EN LA CARTA DE
GERENCIA
Las manifestaciones que especficamente deben ser incluidas en la
carta de gerencia dependern de diversos factores, entre los que se
encuentran, las circunstancias de la auditora, el negocio o industria del
cliente y la naturaleza y bases de presentacin de la informacin
financiera objeto de la auditora.

2.8.1 TEMAS QUE DEBERAN INCLUIRSE EN LA CARTA DE
GERENCIA
Aquellas reas o temas en donde las manifestaciones de la
gerencia son la nica fuente de evidencia de auditora.
Ejemplos de estos temas pueden ser opiniones o evaluaciones
de la gerencia sobre ciertas situaciones, planes futuros o
intenciones de la gerencia, etc.

Situaciones respecto a las cuales, si bien las manifestaciones
de la Gerencia no son la nica fuente de evidencia de auditora,
el auditor necesita que la Gerencia la confirme que se le ha
23

suministrado la integridad de la informacin disponible para
permitirle formarse una opinin sobre determinado tema.
Ejemplos de este tipo de situaciones pueden ser la
confirmacin del nombre de todos los asesores legales de la
Sociedad, el detalle de los cuestionamientos de organismos de
contralor (en caso de haberse recibido), etc.
Manifestaciones que deben ser incluidas en la carta de acuerdo
con las normas de auditora aplicables. Sobre este punto en
particular, como anteriormente puntualizamos, la RT 7 no
incluye ningn tipo de enunciacin de temas que deban ser
incluidos en la carta de gerencia.
Por el contrario, las NIA s establecen, en diferentes normas,
temas respecto de los cuales el auditor debera solicitar una
confirmacin escrita por parte de la Gerencia, y por ende,
deberan ser incluidos en esta carta.

2.8.2 TEMAS PARA LOS CUALES LAS NIA REQUIEREN UNA
MANIFESTACIN ESCRITA DE LA GERENCIA SON
Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad
por la presentacin razonable de los estados contables, de
acuerdo con las normas contables aplicadas (NIA 580).
Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad
por el diseo e implementacin de un sistema de control interno
para prevenir y detectar fraudes (NIA 240).
Reconocimiento de la Gerencia respecto de que los efectos
individual y agregado de los ajustes detectados por el auditor y no
registrados (que son incluidos en un anexo a la carta) son
inmateriales para los estados contables bajo anlisis (NIA 240).
El hecho de que la Gerencia ha suministrado a los auditores toda
la informacin disponible respecto a fraudes cometidos o
sospechas de fraude que involucren a la Gerencia, a empleados
con roles significativos en el control interno u otras personas en el
caso de fraudes con efecto material en los estados contables (NIA
240).

8. Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Informe Especial
9. Autora: ALEJANDRA FELLNER Revista: Enfoques
10. Ediciones Macchi. Slosse y Otros Auditora un enfoque empresarial 2 edicin.

24

El hecho de que la Gerencia les ha suministrado a los auditores
todos sus planes de accin futuros cuando se hubiese
determinado la existencia de situaciones o eventos que podran
indicar dudas respecto de que la sociedad se encuentre en una
situacin de empresa en marcha (NIA 570).
Declaracin de la Gerencia respecto de la integridad de la
informacin suministrada en relacin con la identificacin y
exposicin de partes relacionadas (NIA 550).
Confirmacin de la Gerencia respecto a que le ha suministrado al
auditor todos sus planes en relacin con las inversiones de largo
plazo, incluyendo su capacidad para mantener dichas inversiones
en el largo plazo (NIA 501).
Reconocimiento de la Gerencia respecto a que ha informado a los
auditores todos los incumplimientos reales o posibles de normas y
regulaciones, de los cuales tiene conocimiento.
De ninguna manera deber considerarse a esta lista como un
compendio excluyente de los temas que debe incluir la carta de
Gerencia. La naturaleza y extensin de los temas que se incluyan
en esta carta es una cuestin de criterio profesional del auditor y
ser objeto de discusin con la Gerencia de la empresa a la cual
pertenezca la informacin auditada.

2.8.3 CONSIDERACIN DE LAS MANIFESTACIONES INCLUIDAS EN
LA CARTA DE GERENCIA
La obtencin de la carta de gerencia no debe ser considerada por
el auditor como algo rutinario o burocrtico.
En el mismo sentido es importante tener en cuenta que las
manifestaciones que la Gerencia haga por escrito en su carta no
deben ser, por s solas, aceptadas y consideradas vlidas por parte
del auditor. El auditor deber corroborar la informacin incluida en
la carta con otros procedimientos de auditora en los cuales las
manifestaciones sean contrastadas con otras evidencias de
auditora.
An en los casos en los cuales se ha requerido a la Gerencia
manifestaciones por escrito por ser la nica fuente de evidencia de
auditora sobre ese punto en particular, el auditor deber
considerar si de otros procedimientos de auditora efectuados
hubiese tomado conocimiento de algn hecho o circunstancia que
25

pudiese indicar que la informacin incluida por la Gerencia en su
carta no es razonable o al menos no es consistente con dichos
hallazgos.
En caso de encontrarse inconsistencias entre las manifestaciones
de la Gerencia y otra evidencia obtenida de otros procedimientos
de auditora, el auditor deber profundizar su anlisis para
determinar si las manifestaciones deben ser o no consideradas
como razonables. En caso de que se determine que las
manifestaciones sobre determinado tema fueron inexactas, el
auditor deber analizar tambin que implicancias tiene esta
situacin sobre el resto de las manifestaciones efectuadas por la
Gerencia, a los efectos de determinar si las mismas siguen siendo
vlidas o si debe solicitar mayores evidencias para corroborarlas.


















26




CAPITULO III

3.1 MODELOS DE CARTA DE REPRESENTACIN SE PRESENTAN
3.1.1 REPORTE A PARTES EXTERNAS
El Reporte a Partes Externas es una comunicacin constituida por
una declaracin de parte que hace la Gerencia (o Administracin)
sobre el sistema o estructura de control interno imperante en la
entidad, durante un determinado ejercicio; y generalmente se incluye
en el Informe Anual (Memoria Anual).Esta comunicacin ha sido
formalizada por la versin COSO del Control Interno, la misma que
se origina en la prctica usual que tienen muchas entidades Estos
informes tratan del sistema de control interno aplicado en el proceso
de formulacin de los estados financieros pblicos, los mismos que
deben abordar la eficacia de tales controles e identificar los criterios
aplicados para evaluar el sistema y la fecha a la que se refieren las
conclusiones de la Direccin (o Administracin). Adems, los
informes de la Direccin (o Administracin) sobre el control interno
deben tratar la cuestin de la responsabilidad de la Direccin en
base a uno de los enfoques siguientes:
Cuando la Direccin (o Administracin) reconoce sus
responsabilidades sobre el control interno, a veces citando uno o
ms asuntos especficos; pero sin llegar a afirmar explcitamente
que la Direccin haya cumplido con unas tareas determinadas
Cuando la Direccin (o Administracin) afirma haber cumplido
con ciertas tareas especficas relativas a su responsabilidad.
Estos dos enfoques se diferencian en que uno reconoce
responsabilidades particulares en relacin con el control interno,
mientras que el otro analiza si se han cumplido con dichas
responsabilidades.



3.1.2 MEMORANDO DE REQUERIMIENTOS:
Este documento tiene por objeto requerir y/o solicitar de manera
formal la atencin por parte de la entidad, hacia el auditor, de
27

cualquier documentacin, informacin u elemento, componente y/o
material que le sirva para tomar conocimiento o evidenciar sobre
situaciones o hechos especficos necesarios para su examen. El
Memorando de Requerimientos puede adoptar otras
denominaciones similares o parecidas; y su configuracin puede
estar estandarizada en la forma Oficio, Memorando o cualquier otro
formato.

3.1.3 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso por el cual,
el auditor jefe (o encargado) hace conocer a los funcionarios
responsables de la entidad auditada a fin de que en un plazo
previamente fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones
debidamente documentadas, para su evaluacin oportuna y
consideracin en el informe. Su propsito es proporcionar
informacin til y oportuna, en torno a asuntos importantes que
posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la
entidad. La comunicacin de hallazgos tambin es conocida como
Comunicacin de Observaciones. Es la que el auditor encargado,
durante el proceso de auditora debe comunicar oportunamente
indicando las observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin
de que en un plazo perentorio establecido presenten sus descargos
sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y
consideracin en el informe correspondiente. Las observaciones se
refieren a los hallazgos determinados como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. Las observaciones
fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe.

3.1.3.1 REQUISITOS ESENCIALES DEL IFORME
Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias.
Ser objetivas.
Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de
soporte para las conclusiones y recomendaciones. El auditor
gubernamental debe desarrollar sus hallazgos que constarn
en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y
documentados. Los hallazgos en la auditora financiera se
definen como asuntos que llaman la atencin del auditor y
que, en su opinin, deben comunicarse a la entidad ya que
28

representan deficiencias importantes que podran afectar en
forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir
y reportar informacin financiera confiable y consistente, en
relacin con las aseveraciones efectuadas por la
administracin en los estados financieros. Los hallazgos de
auditora pueden referirse a diversos aspectos de la estructura
del control interno, entre otros. Ambiente de control, sistema
de contabilidad o procedimientos de control.
Los atributos del Hallazgo a tenerse en cuenta en el Informe
de Auditora Financiera son cuatro:
Condicin.- Est constituida por la situacin actual." Lo que
es".
Criterio.- Est representada por la norma o la unidad de
medida que se compara con la Condicin. "Lo que debe
ser".
Causa.- Es la razn o razones por la que ocurri la
Condicin. Por qu ocurri? Cul es el origen?
Efecto.- Es la consecuencia o el impacto posible, pasado,
presente o futuro (cuando sea aplicable). Qu ocasiona?
Cul es el efecto?

3.1.4 COMUNICACIN DE REPAROS:
Este documento tiene por objeto hacer de conocimiento de la
entidad las observaciones subsistentes que dan lugar a reparo,
despus de haber comunicado los hallazgos y haberlos validado
con los descargos y comentarios de los funcionarios de la entidad.
El Reparo tiene connotacin netamente financiera toda vez que
representa el o los montos que deben ser repuestos por el
cuentadante, debido al mal uso dado a los recursos de la entidad.
Dan lugar a Reparos, en las cuentas, la circunstancia de omitirse el
cumplimiento de cualquier disposicin legal o reglamentaria que
consulte contribucin, aportes o impuestos a favor del fisco u otras
instituciones; o que ordene alguna modalidad en la forma de
recaudar las rentas, efectuar los egresos o rendir las cuentas. La
Comunicacin de Reparos puede adoptar otras denominaciones
similares o parecidas, y su configuracin puede estar
estandarizada en la forma de Oficio, Memorando o cualquier otro
formato.

3.1.5 CARTA DE CONTROL INTERNO
29

Durante el curso de una auditora financiera, el auditor debe estar
al tanto de los asuntos relacionados con la estructura del control
interno, que puedan ser de inters para la direccin de la entidad.
Los asuntos que requieren ser reportados se conocen como
"condiciones reportables"; es decir, son asuntos que llaman la
atencin del auditor y que en su opinin se deben comunicar, ya
que representan importantes deficiencias en el diseo u operacin
de la estructura de control interno que podran afectar
negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar,
resumir y reportar informacin financiera uniforme con las
afirmaciones de la gerencia en los estados financieros. El auditor
tambin debe identificar asuntos que en su opinin no son
condiciones reportables; sin embargo, tendr que decidir si
comunicar o no estos asuntos para beneficio de la administracin y
de otros interesados si les concierne. Debe tenerse presente que el
objetivo del auditor, en la realizacin de una auditora de estados
financieros, es formarse un juicio para emitir una opinin sobre los
estados financieros de la entidad en general. El auditor no tiene la
obligacin de investigar y encontrar "condiciones reportables";
sin embargo, debe estar al tanto de posibles condiciones
reportables a travs de la consideracin de los elementos de la
estructura de control interno, o de la aplicacin de procedimientos
de auditora en saldos o transacciones, o de alguna otra manera
dentro del curso de la auditora. La conciencia del auditor, con
respecto a las condiciones reportables, vara en cada auditora y
est influenciada por la naturaleza y extensin de los
procedimientos de auditora y otros numerosos factores, tales como
el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y
diversificacin de sus actividades en el objetivo de la entidad. El
mantenimiento de un sistema de control interno siempre ha sido
una responsabilidad inherente a la administracin. Se sabe que la
informacin sobre la efectividad de un sistema de control interno es
necesaria para que las autoridades y funcionarios responsables del
estado puedan evaluar el desempeo de los administradores
gubernamentales; as como la confiabilidad de la informacin
financiera que reciben. Por lo tanto, es una buena prctica de
gerencia que cada entidad adjunte a sus estados financieros un
reporte sobre la efectividad de sus controles internos. Una forma de
incrementar la credibilidad de la administracin gubernamental,
puede lograrse mediante la expedicin de un informe sobre la
efectividad del control interno de cada entidad. Esto es importante,
dado que constituye un inters legtimo de los niveles superiores
conocer el alcance de las responsabilidades de la gerencia por el
control interno y, tambin, la forma en que se descargan sus
30

responsabilidades. Este informe de la administracin debe incluir
Identificacin de los controles internos pertinentes.

Declaracin acerca de las limitaciones inherentes a los
sistemas de controles internos.
Declaracin acerca de la existencia de mecanismos de
monitoreo del sistema y evaluacin de las deficiencias
encontradas.
Identificacin de los criterios contra los cuales se mide el
sistema de control interno.
Conclusin sobre la efectividad del control interno e
identificacin de las debilidades materiales, s existiesen.
Fecha en la que se presenta la conclusin.
Nombre de quien firma el informe. Adems, el auditor debe
informar sobre las aseveraciones de la administracin acerca
de su estructura de control interno si las siguientes condiciones
estn satisfechas:
La administracin acepta su responsabilidad para lograr la
efectividad de la estructura del control interno.
La administracin evala la efectividad de su estructura de
control interno basada en el criterio de control.
La evidencia comprobatoria suficiente est disponible para
verificar la evaluacin efectuada por la administracin sobre su
estructura de control interno.
La administracin presenta una aseveracin por escrito acerca
de la efectividad de su estructura de control interno. Concepto
de Informe sobre la Estructura de Control Interno

Es el documento mediante el cual el auditor comunica a la entidad
los resultados de su comprensin o evaluacin del control interno,
llevado a cabo con motivo de una auditora financiera. En este
documento el auditor deber incluir, en forma sucinta, las
observaciones ms importantes detectadas referidas al diseo u
operacin del control interno, que podran afectar en forma
negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar,
resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente.
Responsabilidades
Aunque el auditor est comprometido para informar sobre la
aseveracin gerencial acerca de su estructura de control interno, la
administracin es responsable por su diseo y mantenimiento
efectivo. Por lo tanto, la administracin es libre de evaluar su
31

estructura de control interno sin perjuicio de la realizada por el
auditor. As mismo, el auditor puede examinar e informar sobre la
estructura de control interno slo cuando la administracin presente
una aseveracin, por escrito, acerca de la efectividad de su
estructura. De esta forma, el auditor no est formndose una
opinin sobre la efectividad de su estructura de control interno,
sino, ms bien, en torno a la aseveracin efectuada por la entidad
sobre dicha estructura.

3.1.5.1 ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME SOBRE LA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Ttulo
Destinatario
Prrafo de Introduccin- Identificacin de los estados
financieros examinados.
Expresin de las responsabilidades de la administracin
de la entidad sobre la estructura del control interno.

Prrafo de alcance- Referencia a las normas de
auditora generalmente aceptadas y normas de
auditora gubernamental.

Descripcin del trabajo por el auditor para estudiar la
estructura de control interno y evaluar el riesgo
correspondiente.
Descripcin de los objetivos de la estructura de control
interno.
Prrafo de identificacin de los hallazgos de
auditora.
Prrafo de salvaguarda sobre la consideracin de la
estructura de control interno.
Lugar y fecha del informe.
Firma del auditor.

3.1.6 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien faltas
graves y/o indicios razonables de comisin de delito, en cautela de
los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuacin
del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un
Informe Especial (tambin conocido como Informe Preliminar) con
el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las
32

acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes. Esta actitud permitir al auditor que con base en
su juicio profesional y en observancia de las normas aplicables,
ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o
indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de
su trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se
comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento
respectivo y correcciones pertinentes. Para el caso de indicios
razonables de comisin de delito, y dependiendo de la legislacin
vigente para cada EFS, la instancia correspondiente sera la
Procuradura para el caso en que la auditora sea realizada por la
EFS, y las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al sector respectivo,
cuando la auditora sea efectuada por otros rganos de auditora
interna conformantes del sistema nacional de control y sociedades
de Auditora designadas. En la misma fecha de iniciados los
trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los
citados rganos de auditora y las sociedades de auditora remitirn
un ejemplar del informe especial a la EFS y, a juicio del auditor, al
titular de la entidad auditada siempre que este ltimo no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de
delito. La emisin del informe especial no exime al auditor de su
obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela del
patrimonio del estado. En la preparacin del informe especial se
tendr en cuenta, bsicamente, la estructura que tiene el informe
de auditora gubernamental.

Dictamen Las normas de auditora generalmente aceptadas
requieren que se emita un informe, siempre que el nombre del
auditor este asociado con estados financieros. Por su parte las
normas del INTOSAI (Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores) relativas a la elaboracin del informe
establecen que: "Al final de cada fiscalizacin, el auditor debe
preparar por escrito su opinin o informe poniendo de manifiesto en
forma adecuada los hechos descubiertos; su contenido debe ser
fcil de entender, estar exento de vaguedades o ambigedades,
incluir slo aquella informacin debidamente documentada y
adems debe ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo".
Asimismo, seala: "En relacin a la auditora de regularidad, el
auditor debe preparar un informe escrito, que bien formar parte
del informe de las cuentas o ser presentado por separado, de los
controles de la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El
informe comprender una declaracin de la confirmacin positiva
33

de las partidas comprobadas y una confirmacin negativa de las
partidas no comprobadas.

3.1.6.1 LAVADO DE DINERO
Cmo debe documentar el auditor o sndico los procedimientos
realizados y las conclusiones obtenidas sobre una operacin
sospechosa?
El auditor y el sndico debern conservar documentacin que
rena los elementos de juicios vlidos y suficientes obtenidos y
en particular:
El resultado de las indagaciones efectuadas a nivel de
administracin y/o direccin de la empresa.
La documentacin (si existiese) sobre el origen de los fondos
u otros activos que se exteriorizan en el marco de la Ley de
blanqueo de capitales, y
La carta de gerencia con la manifestacin explcita de que
los fondos no provienen de ninguna de las actividades
enumeradas en el artculo 6 de la Ley 25.246. Cabe
destacar que, de acuerdo con el art. 67 inc. d) de la
resolucin AFIP 2537: jurada de que las tenencias de
moneda - extranjera o local- divisas y dems bienes -en el
pas o en el exterior exteriorizado, no provienen de
conductas encuadrables en la Ley de Lavado de Dinero.

Esta documentacin deber conservarse durante un mnimo de
6 aos ante la eventualidad que la UIF (Unidad de Informacin
Financiera) la requiera, tanto en el caso en que se emita un ROS
(Reporte de Operacin Sospechosa) como en el caso en que se
concluya que no corresponde emitirlo. La carta de la gerencia es
una nota que deben hacer los responsables del tratamiento de la
informacin financiera como consecuencia de las auditoras a los
estados contables.


11. La Ley. Slosse y Gamonds Auditora 2 edicin.
12. La Ley. Fowler Newton Tratado de auditora 3 edicin.
13. Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Informe Especial


34





CAPITULO IV

4.1 CASO PRCTICO
EJEMPLO: de una carta de representacin de la administracin
No es la intencin de la siguiente carta ser una carta estndar. Las
representaciones de la administracin variarn de una entidad a otra y
de un periodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una
variedad de asuntos puede servir para centrar la atencin de la
administracin sobre dichos asuntos, y as hacer que la administracin
se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo
hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de las limitaciones de
las representaciones de la administracin como evidencia de auditora
segn se expone en esta NIA. (Membrete de la Entidad)

(Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su
auditora de los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que
termin el 31 de diciembre de 19X1 con el fin de expresar una opinin
sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de
(o `presentan razonablemente todo lo importante') la posicin financiera
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1 y de los resultados de
sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces
finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de referencia para informes
financieros relevante).

Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable
de los estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de
referencia para reportes financieros relevante) Confirmamos, segn
nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes
representaciones:

Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas
representaciones pueden incluir:
35


No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la
administracin o empleados que tengan un papel importante en
los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran
tener un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros.

Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad
y de documentos de apoyo y todas las minutas de juntas de
accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas a
cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19x1,
respectivamente).

Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada
respecto de la identificacin de partes relacionadas.

Los estados financieros estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, incluyendo omisiones.

La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de
convenios contractuales que pudieran tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros en caso de no
cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos
de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un
efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento.

Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue
apropiado, revelado en forma adecuada en los estados
financieros:

a) La identidad de, y saldos y transacciones con, partes
relacionadas

b) Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.
c) Convenios y opciones para re-comprar activos previamente
vendidos.
d) Activos en prenda como colateral.

No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma
importante el valor en libros o la clasificacin de activos y
pasivos reflejados en los estados financieros.

36

No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros
planes o intenciones que resulten en un exceso u
obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado
en un monto que exceda su valor neto realizable.
La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no
hay gravmenes ni afectaciones sobre los activos de la
compaa, excepto por aquellos que se revelan en la nota X a
los estados financieros.

Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los
pasivos, reales y contingentes, y hemos revelado en la nota X
a los estados financieros todas las garantas que hemos dado
a terceras partes.

Aparte de..... Descritos en la nota X a los estados financieros,
no ha habido hechos posteriores al final del periodo que
requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en
las notas consecuentes.

La reclamacin..... Por parte de la Compaa XYZ ha sido
resuelta por la suma total de XXX que ha sido acumulada en
forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido
ni se espera recibir ninguna otra reclamacin en conexin con
algn litigio.

No hay ningn convenio formal o informal de saldo
compensatorio con ninguna de nuestras cuentas de efectivo e
inversin. Excepto por lo revelado en la nota X a los estados
financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.

Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los
estados financieros las opciones y convenios de recompra de
acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.

____________________________
(Funcionario Ejecutivo Snior)

____________________________
(Funcionario Financiero Snior)


37



CONCLUSIN
La obtencin de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un
auditor ejecuta en el marco de su auditora de estados contables u otra
informacin financiera. Si bien las manifestaciones de la gerencia no
sustituyen a otras evidencias de auditora que pudiesen estar disponibles
respecto al mismo tema, su obtencin es parte del proceso de construccin
de evidencia que constituye toda auditora.
Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es
considerado una accin rutinaria y hasta burocrtica. Es fundamental no
perder de vista la importancia del mismo en el proceso de auditora dado que
constituye una fuente de evidencia importante para soportar la opinin del
auditor.
Es una confirmacin escrita acerca de las manifestaciones significativas
realizadas por la gerencia y otros empleados durante la auditora.
Su alcance y contenido debe reflejar circunstancias especficas de cada
auditora.
Cuando se examinan Estados Contables Consolidados se deben obtener
las cartas de las gerencias de las compaas consolidadas.















38













BIBLIOGRAFIA
14. www.normativaifrs.cl
15. Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Informe Especial
16. Autora: ALEJANDRA FELLNER Revista: Enfoques
17. Auditoriagroup.com.ar: Modelo de carta de gerencia.
18. Facpce.org.ar: Carta de gerencia en el marco de la auditora.
19. La Ley. Slosse y Gamonds Auditora 2 edicin.
20. Ediciones Macchi. Slosse y Otros Auditora un enfoque
empresarial 2 edicin.
21. La Ley. Fowler Newton Tratado de auditora 3 edicin.
22. Resolucin Tcnica N 7. Normas de Auditora.
23. MANUAL DE AUDITORIA E. OLVEA H.
24. http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-
financiera-i/manual-auditoria-financiera-i.shtml#ixzz32lH8cYy6
25. CARLOS A. SLOSSE :AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE
EMPRESARIAL
26. ARTHUR HOLMES : PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS









39









ANEXO
MODELO DE CARTA GERENCIA



XXXXX,.........................de 20xx.
Destinatario:.

Domicilio:..


De nuestra consideracin:


En relacin con la auditora de los estados contables de......................
correspondientes al ejercicio finalizado el.............., confirmamos a Ud. las
siguientes manifestaciones que les hemos efectuado en el transcurso de
dicha revisin:

1. Somos responsables por la razonable presentacin en los estados contables
de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones
del patrimonio neto y el origen y aplicacin de sus fondos, de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes en Argentina, algunas de las cuales
se mencionan expresamente en los prrafos siguientes. Asimismo, los
estados contables concuerdan con los registros contables, los que han sido
llevados en todos sus aspectos formales de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
2. La Gerencia ha puesto a su disposicin:

a. Todos los registros contables, legales y auxiliares, y toda la
documentacin con ellos relacionada.
b. Todas las actas de las reuniones del Directorio y de las Asambleas de
Accionistas.

3. Los estados contables incluyen todas las cuentas bancarias de las cuales la
Sociedad es titular.

40

4. En lo que se refiere a los rubros Bienes de Uso:

a. No se incluyen en las incorporaciones partidas que pudieran
corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes; por otra
parte, los porcentajes de depreciacin utilizados son los adecuados
para distribuir el costo de tales bienes entre los aos de vida til
estimada.
b. Los valores residuales actualizados de los bienes no exceden, en su
conjunto, los valores netos de realizacin de los respectivos bienes al
cierre del ejercicio.

5. Todas las deudas ciertas en conocimiento de la Gerencia y el Directorio al
................. Que involucraran sumas significativas han sido debidamente
contabilizadas en los registros de la Empresa al cierre del ejercicio.

6. Los principales criterios adoptados por la Empresa en materia impositiva y
previsional, tanto en jurisdiccin nacional, provincial como municipal son de
conocimiento de la Gerencia y el Directorio.

7. Todas las decisiones importantes que ha tomado la Gerencia y el Directorio
constan en las respectivas actas.

8. La Gerencia y el Directorio no tienen conocimiento de la existencia de
contingencias significativas que deban ser expuestas en los estados
contables al.....................

9. No tenemos conocimiento de irregularidades que involucren a algn
miembro del personal de la Sociedad y que pudieran tener un efecto
significativo sobre los estados contables o sus notas.

10. Todos los bienes incluidos en el balance son de propiedad de la Entidad,
cuentan con ttulos satisfactorios, y no se encuentran afectados por
gravmenes o embargos de ningn tipo.

11. Todos los hechos y circunstancias que son de conocimiento de la Gerencia y
el
Directorio han sido considerados adecuadamente en los estados contables.

12. No tenemos conocimiento de hechos producidos con posterioridad al cierre
del ejercicio, y hasta la fecha de la presente, que por su naturaleza hubieran
requerido algn ajuste a los estados contables al..............

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.




41







MODELO DE CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACIN
(Elaborado por la entidad auditada)
Lima dede.
Seores.
F Y. L. Asociados S.C. Sociedad de Auditora.
Lima.-
Muy seores nuestros:
A nuestro mejor saber y entender, les confirmamos las siguientes
informaciones y aseveraciones que les suministramos durante el examen de
los Estados Financieros del 01 de enero al 31 de diciembre de ; con
el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
flujos de efectivo a dicha fecha, de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, y las Normas Internacionales de Contabilidad
para el sector pblico.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a presentar
razonablemente en los Estados Financieros la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Hemos puesto a su disposicin todo(a)s.
- Las actas de directorio y/o sesiones de consejo, y;
- Los registros de contabilidad, la documentacin sustentatoria y la
informacin respectiva les han sido facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de
importancia que no estn razonablemente expuestos o debidamente
42

contabilizados en los registros contables que amparan los Estados
Financieros.

4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren la
administracin o empleados que desempeen roles de importancia dentro
del sistema de control interno contable o cualquier irregularidad en que de
alguna forma est involucrado otro personal y que podran afectar en forma
significativa los Estados Financieros, o alguna violacin o posibles
violaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados
para su exposicin en los Estados Financieros.

5. No existen notificaciones de organismos superiores rectores con respecto al
incumplimiento de, o deficiencias en, la preparacin de informacin
financiera que podran tener un efecto significativo sobre los Estados
Financieros.

6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podran
tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.

7. No existe incumplimiento o:
- Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos
deben ser considerados en los Estados Financieros o como una base de
registro de una prdida contingente.
8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad,
segn nuestros conocimientos, han sido incluidos en los Estados
Financieros.

9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes ttulos de propiedad de
los activos de gravmenes y/o garantas de importancia sobre cualquier
activo se exponen en los anexos o en las notas correspondientes.

10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de.por un total de
S/.representan los ingresos tributarios y no tributarios u otros
conceptos hasta esa fecha y no estn sujetos a descuentos con excepcin
de los pagos en efectivo.

11. Las existencias al 31 de diciembre depor un total de S/.
estn valuadas a su costo o valor neto de realizacin, el que fuere menor,
sobre la base promedio de manera uniforme con relacin al ejercicio
anterior.

43

12. La existencia al 31 diciembre de .han sido determinadas en base a los
registros permanentes de control de la entidad; los cuales fueron ajustados
de acuerdo con los resultados de los recuentos fsicos efectuados al cierre
del ejercicio por empleados capacitados para ello, efectundose las
estimaciones necesarias en cuanto a los inventarios obsoletos.

13. No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de.. que
no estn incluidas en los Estados Financieros. No existen otros pasivos de
importancia o prdidas contingentes no previstas o expuestas.

14. Hemos revelado en notas a los EE.FF. todas las garantas otorgadas a
terceros.

15. No existen compromiso de compra por cantidades y precios que pudieran
originar prdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos
contrados o la imposibilidad de hacerlo no generaran mayores prdidas que
las ya contabilizadas.

16. No existen activos fijos dado en prenda o garanta.

17. No existen acuerdos formales o informales que comprometen los saldos por
ninguna de nuestras cuentas de efectivo o inversionesexcepto por lo
revelado en la nota No.. a los Estados Financieros.

18. Los Estados Financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones
necesarias para una presentacin razonable de la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, as como aquellas exposiciones
exigidas por la legislacin a las cuales est sujeta la entidad.

19. No conocemos la existencia de acontecimiento producido con posterioridad
al cierre y fecha que, pese a no afectar a los mencionados Estados
Financieros, hayan provocado o es probable que lo hagan, algn cambio de
importancia en la situacin financiera o en los resultados de la entidad.

20. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificacin de los
activos y pasivos.

21. Les confirmamos que los activos totales ascienden a S/., los
pasivos totales S/y el patrimonio asciende a S/, el dficit
o supervit asciende a S/,no existiendo ninguna operacin no
registrada que pudiera variar los referidos saldos.

44

22. No hay afirmaciones negativas sobre reclamos informados por nuestros
abogados como probables aseveraciones que deberan ser reveladas.










Buenos Aires, (fecha del Dictamen)
Sres.
NOMBRE DEL ESTUDIO DE AUDITORIA

De nuestra consideracin:
Esta carta de declaraciones es provista en relacin con su auditora de
los estados contables de (NOMBRE DE LA EMPRESA). Al DIA de MES de
AO (FECHA DE LOS EECC) con el fin de expresar una opinin que
indique si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas
contables vigentes.
Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las
siguientes declaraciones:

1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin
razonable de los estados contables de acuerdo con normas contables
vigentes, incluyendo la revelacin apropiada de toda la informacin
estatutaria requerida.
2.- No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los
empleados que desempean un papel importante en el sistema de
control interno que pudieran tener un efecto importante sobre los
estados contables.

3.- Hemos puesto a su disposicin los libros de contabilidad y los
comprobantes y todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de
las sesiones del Directorio. Las reuniones ms recientes fueron:
Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA ) y A.G.E. del ( FECHA
DE ASAMBLEA )
Directorio: (NRO Y FECHA DE LA REUNIN DE DIRECTORIO)
4.- Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
45

5.- La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los convenios
contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados
contables en caso de incumplimiento. No ha habido comunicaciones de
incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en
relacin con asuntos financieros.
6.- Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se
juzg conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados
contables:
a) Saldos y transacciones con partes relacionadas.
b) Prdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
c) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
d) Activos dados en prenda como garanta colateral.
7.- No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma
importante el valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos
reflejados en los estados contables.
Al igual que aos anteriores y atendiendo a la realidad econmica los
prstamos con compaas del Grupo por U$S XXX, XXX.XX se exponen
como no corriente. (EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL
DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE)
8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos fsicos, pesaje o
medicin efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera
de recontar todos los productos por lo menos una vez en el ao) por
empleados competentes bajo la direccin de la Gerencia, y fueron
ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas
en el balance estn razonablemente determinadas y no se han incluido
artculos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente.
Todas las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen
mercaderas recibidas en consignacin o facturadas a los clientes en la
fecha del inventario o en fechas anteriores.

No existen al cierre artculos obsoletos, de lento movimiento, en mal
estado, invendibles, etc., habindose efectuado los ajustes y/o
previsiones necesarios en el caso de corresponder. En ningn caso las
existencias figuran valuadas a mayor valor que su valor recuperable,
hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha.
9.- La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay
gravmenes o cargos sobre los activos de la compaa.
10.- Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como
contingentes, excepto los juicios laborales informados por el abogado
con probabilidad de resultar desfavorables sin suma determinada. No
obstante lo mencionado estimamos que los montos involucrados no
merecen, por su significatividad, una mencin en nota a los estados
contables.
Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer
frente a los pasivos contingentes son suficientes en razn de los
elementos de juicio conocidos al cierre.
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11.-No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que
requieran de ajuste o revelacin en los estados contables o en las notas
relacionadas.
12.- No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con
nuestras cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones
sobre saldos bancarios y lneas de crdito u otros acuerdos similares.
13.- Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados
contables, en forma apropiada, los contratos y opciones de recompra
de acciones de capital y de capital social reservado para opciones,
garantas, conversiones y otros requerimientos.
14.- Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan
crditos vlidos a favor de la empresa y no incluyen importes por
mercancas enviadas en consignacin o sujetos a futura aprobacin.
En nuestra opinin, la previsin para cuentas de cobro dudoso
registrada en los libros de contabilidad es suficiente para cubrir
cualquier prdida y descuentos especiales que pudieran resultar en el
cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable determinar a esta
fecha.
15.- De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una
provisin de honorarios directores correspondiente a una gratificacin
que otorgamos al presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma
de $ XXX.XXX,XX. Hemos constituido una provisin en concepto de
gratificaciones a gerentes por la suma de $ XX.XXX, XX, que se
materializar durante el primer semestre del ejercicio prximo ejercicio.
(EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN
CUENTA)

16.- En relacin a los Bonos recibidos para la cancelacin de los crditos por
ventas que ascendan originalmente a la suma de U$S X.XXX.XX.-,
han sido pacificados en virtud del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional
Nro. 214/02 a la paridad U$S1 = $1,40. Asimismo, por el mismo
decreto han sido revaluados por el Coeficiente de Estabilizacin de
Referencia (CER) conformando un crdito al cierre que asciende a la
suma de $X.XXX.XXX. (EJEMPLO DE SITUACIONES
PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA)

17.- En el rubro Otros Crditos no Corrientes se expone un saldo de $
XXX.XXX,.- correspondiente a una opcin de compra de NNNN S.A...
La intencin de la empresa es mantenerlo, consideramos que el crdito
mencionado es totalmente recuperable y por tal motivo no fue pre
visionado.
18.- En relacin con la situacin fiscal y previsional de la empresa, se ha
cumplido con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo
correspondiente a todos y cada uno de los impuestos, aportes y
contribuciones a que est sujeta la compaa, tanto en forma directa
como por retencin. Las operaciones con clientes y proveedores del
exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En
consecuencia consideramos que no existe contingencia por la
aplicacin de normas impositivas vigentes.

En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro
examen se efectu de acuerdo con normas de auditora vigentes y, en
consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los
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dems procedimientos de auditora que consideraron necesarios en las
circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los
estados contables, pero no comprendi una auditora detallada de las
operaciones. Tambin entendemos que dicho examen no
necesariamente revelara todas las irregularidades existentes, en caso
de haberlas.
NOMBRE DE LA EMPRESA SA


Gerente General Gerente de Adm. y
Finanzas
Sub-Gerente de
Finanzas