Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam

2005-2006

S¬ l−îc lÞch sö
thuÕ ViÖt Nam

Kh¸i qu¸t chÝnh s¸ch thuÕ thêi B¾c thuéc

ƒ CÇn ph©n biÖt hai kh¸i niÖm gi÷a t« vµ thuÕ.
+ T« lµ s¶n phÈm thÆng d− ph¶i nép cho chñ ®Êt.
+ ThuÕ lµ nh÷ng kho¶n ®ãng gãp ®èi víi Nhµ n−íc.
ƒ Tæ chøc phô tr¸ch thu lµ “c«ng tµo” :
+ Diªm quan, phô tr¸ch thu thuÕ muèi;
+ ThiÕt quan thu thuÕ kho¸ng s¶n, ®Æc biÖt lµ s¾t;
+ Thñy quan, thu thuÕ thñy s¶n;
+ C¸c huyÖn lÖnh, tr−ëng h−¬ng, tr−ëng x· thu c¸c
lo¹i t« thuÕ trong ®Þa bµn.
ƒ TËp trung chuyÓn vÒ kho chÝnh t¹i Trung Quèc.
2

Phan Hiển Minh 1

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Thêi phong kiÕn

ƒ TriÒu ®¹i Nhµ TrÇn
- ThuÕ th©n (cßn gäi lµ thuÕ ®inh):
+ ThuÕ ®inh ®¸nh vµo b¶n th©n mçi ng−êi d©n tíi tuæi
tr−ëng thµnh.
+ ThuÕ ®−îc quy ra thµnh tiÒn vµ nép b»ng tiÒn (tÝnh
b»ng quan tiÒn).
- ThuÕ ruéng (thuÕ ®iÒn): thuÕ ruéng th× ®ãng b»ng
thãc (nép b»ng hiÖn vËt).
- Ngoµi ra cßn cã thuÕ ruéng muèi (ph¶i ®ãng b»ng
tiÒn).
- §¸nh thuÕ c¶ trÇu cau, t«m c¸, rau qu¶, …
3

Thêi phong kiÕn

ƒ TriÒu NguyÔn Gia Long
- ThuÕ §inh (ThuÕ th©n): b»ng tiÒn.
- ThuÕ §iÒn: b»ng thãc.
- ThuÕ s¶n vËt: ®¸nh vµo c©y quÕ (®¸nh vµo viÖc khai th¸c
c©y quÕ trong rõng) ai ®ãng thuÕ s¶n vËt c©y quÕ th× ®−îc
miÔn trõ thuÕ th©n.
- ThuÕ YÕn: (®¸nh vµo khai th¸c tæ chim YÕn. Ai nép thuÕ
yÕn th× ®−îc tha viÖc binh lÝnh.
- ThuÕ h−¬ng liÖu (c©y trÇm), thuÕ s©m, thuÕ chiÕu, thuÕ
gç, …
- ThuÕ ®¸nh vµo c¸c tµu bÌ c¸c n−íc ra vµo bu«n b¸n
- ThuÕ khai th¸c má.
4

Phan Hiển Minh 2

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Thêi Ph¸p thuéc

- Hai s¾c thuÕ §inh (thuÕ th©n) vµ thuÕ §iÒn ®−îc gäi
lµ thuÕ Ch¸nh Ng¹ch.
- ThuÕ th©n tøc lµ thuÕ §inh ®¸nh vµo b¶n th©n mäi
thanh niªn tõ 18 tuæi trë lªn.
+ ThÎ s−u cã gi¸ trÞ nh− giÊy chøng minh nh©n d©n.
+ Ai kh«ng cã thÎ s−u tøc lµ kh«ng ®ãng thuÕ th©n, bÞ
coi lµ téi trèn s−u lËu thuÕ (trèn s©u lËu thuÕ) vµ bÞ b¾t
ph¹t tï.

Sau C¸ch m¹ng Th¸ng 8/1945

- S¾c lÖnh Sè 11 ngµy 07/09/1945 cña ChÝnh phñ ®·
nªu râ: “B·i bá thuÕ th©n lµ mét thø thuÕ v« lý, tr¸i
ng−îc víi tinh thÇn cña chÝnh thÓ d©n chñ céng hßa”.
- Nhµ n−íc ch−a ®Æt vÊn ®Ò ®ãng gãp cña nh©n d©n
dùa trªn mét chÝnh s¸ch hîp lý, cßn dÌ dÆt trong viÖc
huy ®éng tµi lùc cña nh©n d©n b»ng thuÕ, chØ ph¸t
hµnh tiÒn ®Ó gi¶i quyÕt vÊn ®Ò tµi chÝnh.

Phan Hiển Minh 3

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Sau C¸ch m¹ng Th¸ng 8/1945

NhËn ®Þnh cña Vò Ngäc Khuª (1958)
- ChÝnh s¸ch ®ãng gãp kh«ng c«ng b»ng, hîp lý v× c¨n
b¶n vÉn lµ chÕ ®é thuÕ cña thêi Ph¸p thuéc söa ®æi l¹i.
+ Kh«ng huy ®éng ®−îc ®óng kh¶ n¨ng cña mäi tÇng
líp nh©n d©n.
+ Kh«ng thÝch hîp víi t×nh h×nh kinh tÕ.
+ Ng−êi nghÌo ®ãng gãp nhiÒu h¬n ng−êi giµu.
+ C«ng nghiÖp, th−¬ng nghiÖp ®ãng qu¸ Ýt so víi
n«ng nghiÖp

Giai ®o¹n 1954 - 1975

- Tõ cuèi n¨m 1954, Nhµ n−íc ®· c«ng bè hÖ thèng
thuÕ míi hoµn chØnh vµ lÇn l−ît ban hµnh ¸p dông
thèng nhÊt trªn toµn miÒn B¾c.
+ ThuÕ n«ng nghiÖp thu b»ng hiÖn vËt.
+ 12 thø thuÕ thu b»ng tiÒn lµ: ThuÕ doanh nghiÖp;
ThuÕ lîi tøc doanh nghiÖp; ThuÕ bu«n chuyÕn; ThuÕ
hµng hãa; ThuÕ s¸t sinh; ThuÕ kinh doanh nghÖ thuËt;
ThuÕ thæ tr¹ch; ThuÕ m«n bµi; ThuÕ tr−íc b¹; ThuÕ
muèi; ThuÕ r−îu; ThuÕ xuÊt khÈu, ThuÕ nhËp khÈu.

Phan Hiển Minh 4

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Giai ®o¹n 1954 - 1975

- Trªn nguyªn t¾c:
+ ThuÕ ®èi víi quèc doanh nhÑ h¬n t− nh©n;
+ §éng viªn ®èi víi s¶n xuÊt nhÑ h¬n bu«n b¸n;
+ Ngµnh nghÒ, mÆt hµng cÇn thiÕt nhÑ h¬n ngµnh
nghÒ, mÆt hµng kh«ng cÇn thiÕt, xa xØ, cao cÊp;

Giai ®o¹n 1954 - 1975

- H×nh thøc huy ®éng tµi chÝnh chñ yÕu ®èi víi c¸c
doanh nghiÖp trong thêi kú nµy lµ
+ Thu quèc doanh.
+ ChÕ ®é trÝch nép lîi nhuËn.
+ ChÕ ®é nép khÊu hao c¬ b¶n.

10

Phan Hiển Minh 5

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

ThuÕ giai ®o¹n 1976 - 1985

ƒ MiÒn B¾c tiÕp tôc thi hµnh chÕ ®é thuÕ ®· ban hµnh tõ
tr−íc.
ƒ MiÒn Nam: Nhµ n−íc t¹m thêi cho thi hµnh cã c¶i tiÕn
mét sè s¾c thuÕ cña chÝnh quyÒn Sµi Gßn cò nh− thuÕ lîi
tøc, thuÕ m«n bµi, thuÕ thæ tr¹ch , thuÕ TVA, thuÕ TT§B,
thuÕ l−u hµnh xe tù ®éng, thuÕ tr−íc b¹. Ngoµi ra cßn cã
chÕ ®é thu quèc doanh.
ƒ §Æc ®iÓm: sö dông thuÕ nh− lµ mét c«ng cô c¶i t¹o x·
héi chñ nghÜa:
+ Ph©n biÖt thµnh phÇn kinh tÕ, tiÕn tíi hai thµnh phÇn:
së h÷u toµn d©n, së h÷u tËp thÓ.
+ Ph©n biÖt ngµnh nghÒ s¶n xuÊt, th−¬ng m¹i, dÞch vô.
11

ThuÕ giai ®o¹n 1986 - 1990

- Ph©n biÖt ®èi xö:
+ XÝ nghiÖp quèc doanh th× thùc hiÖn chÕ ®é thu quèc
doanh, thu trÝch nép lîi nhuËn.
+ C¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c thµnh phÇn kinh tÕ
kh¸c l¹i chÞu sù t¸c ®éng cña thuÕ c«ng th−¬ng nghiÖp.
- Thu quèc doanh:
+ Lo¹i thuÕ ®a thuÕ suÊt.
+ G©y khã kh¨n cho viÖc qu¶n lý vµ hµnh thu.

12

Phan Hiển Minh 6

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

ThuÕ giai ®o¹n 1986 - 1990

Thu ®èi víi khu vùc quèc doanh

Gi¸ b¸n bu«n xÝ nghiÖp = 105

100 5 15 10
Gi¸ thµnh Lîi nhuËn Thu quèc Thu chªnh
®Þnh møc doanh lÖch gi¸
Gi¸ b¸n bu«n c«ng nghiÖp = 120
Gi¸ ph©n phèi cho th−¬ng nghiÖp = 130

13

ThuÕ giai ®o¹n 1990 - 2005

- Quèc héi Khãa VIII, kú häp thø 4 (cuèi th¸ng 12/1988)
®· ®Ò ra yªu cÇu ph¶i xóc tiÕn viÖc nghiªn cøu, c¶i tiÕn hÖ
thèng chÝnh s¸ch ThuÕ ¸p dông thèng nhÊt ®èi víi c¸c
thµnh phÇn kinh tÕ.
- Trong n¨m 1990, Quèc héi khãa VIII vµ Héi ®ång Nhµ
n−íc ®· cho ban hµnh c¸c LuËt thuÕ vµ Ph¸p lÖnh thuÕ:
1. ThuÕ doanh thu; 2. ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt; 3. ThuÕ lîi
tøc; 4. ThuÕ thu nhËp cao; 5. ThuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu;
6. ThuÕ Tµi nguyªn; 7. ThuÕ Nhµ ®Êt (míi ¸p dông thu
thuÕ ®Êt, ch−a thu thuÕ nhµ); 8. ThuÕ sö dông ®Êt n«ng
nghiÖp; 9. ChÕ ®é thu vÒ sö dông vèn Ng©n s¸ch Nhµ
n−íc.
14

Phan Hiển Minh 7

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

HÖ thèng LuËt thuÕ ViÖt Nam hiÖn hµnh

Thu nhËp Tiªu dïng Tµi s¶n
-ThuÕ TNDN -ThuÕ GTGT (luËt) -ThuÕ nhµ ®Êt (ph¸p lÖnh)
(luËt) -ThuÕ TT§B (luËt) -ThuÕ ®Êt n«ng nghiÖp
-ThuÕ TN cao -ThuÕ XK, thuÕ (luËt)
(ph¸p lÖnh) NK (luËt) -ThuÕ chuyÓn quyÒn sö
dông ®Êt (luËt)
-ThuÕ tµi nguyªn (ph¸p
lÖnh)

15

Ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch thÓ chÕ thuÕ tõ

n¨m 2005 - 2010
Néi dung vµ lé tr×nh thùc hiÖn
1- Néi dung c¶i c¸ch hÖ thèng thÓ chÕ thuÕ
2- Néi dung vµ lé tr×nh c¶i c¸ch mét sè s¾c thuÕ chñ
yÕu

16

Phan Hiển Minh 8

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch thÓ chÕ thuÕ tõ

n¨m 2005 - 2010
1- Néi dung c¶i c¸ch hÖ thèng thÓ chÕ thuÕ
1.1- VÒ hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ
1.2- VÒ qu¶n lý thuÕ

17

Ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch thÓ chÕ thuÕ tõ

n¨m 2005 - 2010
1.1- VÒ hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ
a- C¬ cÊu l¹i hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ theo h−íng
+ Ban hµnh mét sè s¾c thuÕ míi
+ Söa ®æi, bæ sung ®ång bé c¸c s¾c thuÕ hiÖn hµnh
+ ViÖc ban hµnh míi hoÆc söa ®æi c¸c s¾c thuÕ ph¶i ®¶m
b¶o:
- T¨ng dÇn tû träng c¸c nguån thu trong n−íc;
- Më réng diÖn thuÕ trùc thu
- §¶m b¶o æn ®Þnh s¶n xuÊt, thÞ tr−êng vµ ®êi sèng cña
nh©n d©n
b- HÖ thèng thuÕ ®Õn n¨m 2010 bao gåm 9 lo¹i thuÕ vµ c¸c
kho¶n phÝ, lÖ phÝ. 18

Phan Hiển Minh 9

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch thÓ chÕ thuÕ tõ

n¨m 2005 - 2010
1.2- VÒ qu¶n lý thuÕ
N¨m 2006 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh LuËt qu¶n lý thuÕ
theo h−íng
a- HÖ thèng ho¸ c¸c quy ®Þnh vÒ qu¶n lý thuÕ hiÖn hµnh
b- X¸c ®Þnh râ h¬n vÒ nghÜa vô, tr¸ch nhiÖm cña ®èi t−îng
nép thuÕ
c- Bæ sung quyÒn h¹n cña c¬ quan thuÕ trong viÖc c−ìng chÕ
thuÕ, ®iÒu tra thuÕ vµ khëi tè c¸c vi ph¹m vÒ thuÕ
d- Quy ®Þnh râ h¬n vÒ tr¸ch nhiÖm ph¸p lý cña c¸c tæ chøc,
c¸ nh©n liªn quan

19

Ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch thÓ chÕ thuÕ tõ

n¨m 2005 - 2010
2- Néi dung vµ lé tr×nh c¶i c¸ch mét sè s¾c thuÕ chñ yÕu
2.1- ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT)
2.2- ThuÕ Tiªu thô ®Æc biÖt (TT§B)
2.3- ThuÕ XuÊt khÈu (XK), thuÕ NhËp khÈu (NK)
2.4- ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp (TNDN)
2.5- ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n (TNCN)
2.6- ThuÕ sö dông ®Êt
2.7- ThuÕ tµi nguyªn
2.8- ThuÕ tµi s¶n
2.9- ThuÕ b¶o vÖ m«i tr−êng
2.10- VÒ phÝ vµ lÖ phÝ
20

Phan Hiển Minh 10

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

2.1- ThuÕ GTGT

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi th«ng qua LuËt thuÕ GTGT (söa
®æi) theo h−íng :
a- VÒ ph¹m vi, ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ
+ Thu hÑp ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ
+ X©y dùng ng−ìng ¸p dông thuÕ GTGT
b- VÒ thuÕ suÊt: ¸p dông mét thuÕ suÊt thèng nhÊt (kho¶ng
10%)
c- VÒ ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ: ¸p dông mét ph−¬ng ph¸p khÊu
trõ thuÕ

21

2.2- ThuÕ TT§B

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi th«ng qua LuËt thuÕ TT§B (söa
®æi) theo h−íng :
a- Më réng diÖn chÞu thuÕ TT§B
b- Xo¸ bá ph©n biÖt ®èi xö vÒ thuÕ suÊt gi÷a hµng s¶n xu©t
trong n−íc víi hµng nhËp khÈu
c- Xo¸ bá miÔn gi¶m thuÕ TT§B

22

Phan Hiển Minh 11

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

2.3 ThuÕ XK, thuÕ NK

- N¨m 2005 sÏ tr×nh Quèc héi th«ng qua LuËt thuÕ XK, thuÕ
NK (söa ®æi) theo h−íng :
a- Xo¸ bá sù ph©n biÖt hµng XNK chÝnh ng¹ch vµ hµng XNK
tiÓu ng¹ch qua biªn giíi
b- Gi¸ tÝnh thuÕ ¸p dông theo nguyªn t¾c cña HiÖp ®Þnh trÞ
gi¸ h¶i quan GATT/WTO
c- Söa ®æi c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ suÊt, thêi ®iÓm tÝnh thuÕ, thêi
h¹n nép thuÕ phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ c¸c cam kÕt
quèc tÕ
d- Bæ sung nguyªn t¾c ¸p dông c¸c lo¹i thuÕ chèng b¸n ph¸
gi¸, thuÕ chèng trî cÊp, thuÕ chèng ph©n biÖt ®èi xö

23

2.4- ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi th«ng qua LuËt thuÕ TNDN (söa
®æi) theo h−íng :
a- ChuyÓn c¸c hé/c¸ nh©n kinh doanh sang nép thuÕ thu nhËp
c¸ nh©n
b- Gi¶m møc thuÕ suÊt phæ th«ng tõ 28% xuèng kho¶ng 25%
c- Thu hÑp ph¹m vi −u ®·i thuÕ

24

Phan Hiển Minh 12

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

2.5- ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n

- N¨m 2007 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh míi LuËt thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n
a- Më réng ®èi t−îng chÞu thuÕ
b- C¬ së tÝnh thuÕ ®−îc söa ®æi cho phï hîp th«ng lÖ quèc tÕ
c- Thu hÑp sù kh¸c biÖt vÒ møc ®iÒu tiÕt gi÷a ®èi t−îng nép
thuÕ lµ ng−êi VN vµ ng−êi n−íc ngoµi

25

2.6- ThuÕ sö dông ®Êt

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh míi LuËt thuÕ sö dông
®Êt
a- Më réng ®èi t−îng chÞu thuÕ vµ ®èi t−îng nép thuÕ
b- X¸c ®Þnh gi¸ tÝnh thuÕ hîp lý theo tõng lo¹i ®Êt ®ai vµ môc
®Ých sö dông
c- Thu hÑp diÖn miÔn, gi¶m thuÕ

26

Phan Hiển Minh 13

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

2.7- ThuÕ tµi nguyªn

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh míi LuËt thuÕ tµi
nguyªn
a- Më réng diÖn chÞu thuÕ
b- X©y dùng c¬ chÕ x¸c ®Þnh gi¸ tÝnh thuÕ hîp lý
c- Thu hÑp diÖn ®−îc miÔn, gi¶m thuÕ

27

2.8- ThuÕ tµi s¶n

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh míi LuËt thuÕ tµi s¶n
a- VÒ ph¹m vi ®iÒu chØnh
+ §èi t−îng chÞu thuÕ lµ nhµ vµ c¸c tµi s¶n cã gÝa trÞ lín
+ X©y dùng ng−ìng tèi thiÓu chÞu thuÕ tµi s¶n
b- X©y dùng c¬ chÕ ®Þnh gi¸ tµi s¶n theo th«ng lÖ quèc tÕ

28

Phan Hiển Minh 14

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

2.9- ThuÕ b¶o vÖ m«i tr−êng

- N¨m 2008 sÏ tr×nh Quèc héi ban hµnh míi LuËt thuÕ b¶o vÖ
m«i tr−êng
a- §èi t−îng nép thuÕ lµ mäi ®èi t−îng SXKD hoÆc tiªu thô,
tµng tr÷ c¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch vô g©y « nhiÔm m«i tr−êng
b- Møc thuÕ ph¶i nép ®−îc x¸c ®Þnh t−¬ng ®−¬ng hoÆc cao
h¬n gi¸ trÞ thiÖt h¹i do møc ®é « nhiÔm m«i tr−êng

29

2.10- VÒ phÝ vµ lÖ phÝ

a- B·i bá c¸c lo¹i phÝ, lÖ phÝ kh«ng phï hîp
b- Ph©n lo¹i c¸c kho¶n phÝ thu do cung cÊp dÞch vô c«ng tÝnh
vµo gi¸ dÞch vô, kh«ng ph¶i lµ lo¹i phÝ nép NSNN
c- C¸c lo¹i phÝ mang tÝnh chÊt thuÕ chuyÓn thµnh thuÕ
d- Thu hÑp ph¹m vi miÔn, gi¶m

30

Phan Hiển Minh 15

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Tài chính công Bài 9: Sơ lược lịch sử thuế Việt Nam
2005-2006

Tµi liÖu tham kh¶o

- www.gdt.gov.vn.
- Vò Ngäc Khuª (1958), “VÊn ®Ò tµi chÝnh cña chóng ta”,
Hµ Néi, NXB Sù thËt.
- Phan HiÓn Minh (1999), “ThuÕ vô ®¹i c−¬ng”, NXB
Gi¸o dôc.
- Phan HiÓn Minh (2001), “Gi¸o tr×nh thuÕ thùc hµnh”,
NXB Thèng kª.
- Phan HiÓn Minh (2005), “Thùc tr¹ng hÖ thèng thuÕ ViÖt
Nam thêi kú ®æi míi”, Chuyªn ®Ò nghiªn cøu khoa häc
§¹i häc Kinh tÕ, TP. Hå ChÝ Minh (Kh«ng xuÊt b¶n).
- Tµi liÖu héi th¶o vÒ hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ViÖt Nam
(11-2005), Ch−¬ng tr×nh Hîp t¸c nghiªn cøu chung gi÷a
Bé Tµi chÝnh cña ViÖt Nam vµ NhËt B¶n. 31

CHÚC SỨC KHỎE

VÀ THÀNH CÔNG

32

Phan Hiển Minh 16