Universidad Alas Peruanas

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS






Docente :
Alumno : Carbajal Condori Alex
Ciclo : 5 Semestre
Turno : Tarde
CUSCO PER
2012
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO
NICSP 5 Y NICSP 6
Universidad Alas Peruanas
NICSP 5 - COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por prstamos. La
Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato como gasto de los costos por
prstamos. No obstante, la Norma permite, como tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables a la adquisicin,
construccin, o produccin de un activo apto.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses.
La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico excepto
para las Empresas Pblicas.
El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, emitidas por el
IPSASB, explica que las Empresas Pblicas (EP) aplicarn las NIIF emitidas por el IASB. Las
EP estn definidas en la NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, de los activos netos/patrimonio.
Cuando una jurisdiccin aplique un cargo de capital a entidades individuales, se requerir
evaluar si tal cargo cumple la definicin de costo por prstamos o si debe ser tratado como
un costo efectivo o imputable a los activos netos /patrimonio.
Definiciones
Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Costos por prstamos (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos incurridos por una
entidad en relacin con las operaciones de endeudamiento.
Activo apto (Qualifying asset) es el activo que necesariamente requiere un perodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o venta al que se destina.
En esta Norma se usan trminos definidos en otras NICSP con el mismo significado que en aqullas,
y aparecen reproducidos en el Glosario de Trminos Definidos publicado por separado.
Costos por Prstamos
Los costos por prstamos pueden incluir:
(a) Los intereses de descubiertos o sobregiros bancarios y de prstamos a corto y largo plazo;
(b) La amortizacin de primas o de descuentos relacionados con prstamos;
(c) La amortizacin de los costos de formalizacin de los contratos de prstamo;
(d) Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros; y
(e) Las diferencias de cambio procedentes de por prstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como un ajuste a los costos por intereses.

Universidad Alas Peruanas
Entidad econmica
El trmino entidad econmica se usa en la presente Norma para definir, a efectos de presentacin
de la informacin financiera, un grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a
las entidades controladas.
Otros trminos que algunas veces se utilizan para referirse a una entidad econmica incluyen
entidad administrativa, entidad financiera, entidad consolidada y grupo.
Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social y
comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad
econmica que incluya entidades que proporcionan vivienda a precio simblico, as como tambin
entidades que proporcionan alojamiento en rgimen comercial.
Beneficios econmicos futuros o potencial de servicio
Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos
empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que
no generan directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como portadores de un
potencial de servicio. A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se
les suele definir como portadores de "beneficios econmicos futuros". Para abarcar todos los
objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio", para describir la caracterstica esencial de los activos
Empresas pblicas
El trmino Empresa Pblica (EP) incluye a las empresas comerciales, como las empresas prestan
servicios pblicos, y a las empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son,
en sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado.
Generalmente, las EP operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener obligaciones
limitadas de servicio a la comunidad segn las cuales deben proporcionar bienes y servicios a
individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente
reducidos. La NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y Separados proporciona guas para
determinar si existe control a efectos de la presentacin de informacin financiera y a ella debe
recurrirse al determinar si una EP est controlada por otra entidad del sector pblico.
Activos netos/patrimonio
El trmino Activos netos/patrimonio se usa en esta Norma para referirse a la medida residual
resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo). Los activos netos/patrimonio
pueden ser positivos o negativos. Se pueden utilizar otros trminos en lugar de activos
netos/patrimonio siempre y cuando su significado sea claro.
Activos aptos
Ejemplos de activos que cumplen las condiciones son los edificios para oficinas, hospitales, activos
de infraestructura tales como las carreteras, puentes e instalaciones para la generacin de energa,
y los inventarios que necesitan un largo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de ser
usados o vendidos. Otras inversiones, y aqullos activos que se producen de forma rutinaria
Universidad Alas Peruanas
durante un corto periodo de tiempo, no son activos aptos. Los activos que estn ya listos para el
uso al que se les destina o para su venta al adquirirlos tampoco son activos aptos.
Costos por prstamos Tratamiento de referencia
Reconocimiento
Los costos por intereses deben ser reconocidos como un gasto del periodo en que se incurre en
ellos.
Bajo el tratamiento de referencia, los costos por prstamos se reconocen como gastos del periodo
en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables.
Informacin a revelar
En los estados financieros se debe revelar informacin sobre las polticas y mtodos contables
adoptados para los costos por intereses.
Costos por prstamos Tratamiento alternativo permitido
Reconocimiento
Los costos por intereses deben ser reconocidos como un gasto del periodo en que se incurre en
ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo con el prrafo 18.
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto deben ser capitalizados como parte del costo de dicho activo. El
importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser determinado de acuerdo
con esta Norma.
Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo se incluyen como costos del
mismo. Tales costos por prstamos se capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre
que (a) sea probable que generen beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para la
entidad, y (b) los costos puedan ser medidos con fiabilidad.
Los dems costos por prstamos se reconocen como un gasto del periodo en que se incurre en
ellos.
Si una entidad adopta el tratamiento alternativo permitido, dicho tratamiento debe aplicarse de
manera coherente a todos los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin, o produccin de todos los activos aptos de la entidad.
Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
Son costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto, los costos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn
desembolso en el activo apto.
Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un
activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados.
Universidad Alas Peruanas
Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y un
activo apto, y determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esa dificultad ocurre, por
ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen
dificultades cuando una entidad econmica concierta con las instituciones de crdito una gama
variada de prstamos a diferentes tasas de inters, y transfiere luego esos fondos, con diferentes
criterios, a otras entidades de la entidad econmica. Los fondos obtenidos centralizadamente
pueden transferirse a otras entidades del grupo como un prstamo, una subvencin, o una
inyeccin de capital. Estas transferencias pueden hacerse libres de intereses o se puede exigir que
se recupere slo una parte del costo efectivo de los intereses. Otras dificultades surgen (a) a travs
del uso de prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, (b) cuando el grupo
opera en economas altamente inflacionarias, y (c) a partir de las fluctuaciones en las tasas de
cambio. Como resultado, la determinacin del importe de los costos por prstamos que son
directamente atribuibles a la adquisicin de un activo apto es difcil, y se requiere la utilizacin de
criterios para realizarla.
En la medida que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de
obtener un activo apto, el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin en
ese activo se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante el
periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones
temporales.
Segn los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, puede suceder que la entidad obtenga
los fondos, e incurra en costos por prstamos, antes de que los mismos sean usados para hacer
desembolsos que correspondan al activo en cuestin. En tales circunstancias, los fondos se suelen
invertir temporalmente a la espera de su desembolso en el activo apto. Para determinar la cuanta
de los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante el periodo, cualquier
rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por prstamos incurridos.
En la medida en que los fondos sean generalmente prestados y utilizados para el propsito de
obtener un activo apto, el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
debe ser determinado mediante aplicacin de una tasa de capitalizacin a los desembolsos
efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por
prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad que han estado vigentes en el
periodo, distintos de aquellos prstamos efectuados especficamente para obtener un activo
apto. El importe de los costos por intereses, capitalizados durante el periodo, no debe exceder
del importe de los costos por intereses incurridos durante ese periodo.
Slo se pueden capitalizar aquellos costos de prstamos que son aplicables a los prstamos
obtenidos por la entidad. Cuando una entidad controladora obtenga fondos provenientes de
prstamos que se trasladan a una entidad controlada, sin asignarle costos por prstamos, o
asignndole solo parte de stos, la entidad controlada puede capitalizar nicamente aquellos
costos por prstamos en que ella misma haya incurrido. Cuando una entidad controlada recibe un
aporte de capital libre de intereses o una subvencin de capital, no incurre en ningn costo por
prstamos y no tiene, por consiguiente, que hacer ninguna capitalizacin de estos costos.
Cuando una entidad controladora transfiere fondos con un costo parcial a una entidad controlada,
la entidad controlada puede capitalizar la porcin de dichos costos por prstamos en que ella
Universidad Alas Peruanas
misma haya incurrido. En los estados financieros de la entidad econmica se puede capitalizar el
importe total de los costos por prstamos como parte del activo apto, siempre que se hayan hecho
los ajustes de consolidacin necesarios para eliminar los costos capitalizados por la entidad
controlada.
Cuando la entidad controladora haya transferido fondos sin ningn costo a una entidad controlada,
ni la entidad controladora ni la entidad controlada cumplen los criterios para la capitalizacin de los
costos por prstamos. Sin embargo, si la entidad econmica ha satisfecho tales criterios, en sus
estados financieros puede capitalizar los costos por prstamos como parte del activo apto.
En algunas circunstancias, podra ser adecuado incluir todos los prstamos recibidos por la
controladora y sus entidades controladas al calcular la media ponderada de los costos por
prstamos; en otros casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada entidad controlada, una
media ponderada de los costos por prstamos atribuibles a sus propios prstamos.
Exceso del importe del activo en libros sobre el importe recuperable
Cuando el importe actual en libros o el importe final del activo apto sea mayor que su importe
recuperable, el importe en libros se disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de la
NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo, o de la NICSP 26, Deterioro
del Valor de Activos Generadores de Efectivo, segn proceda. En ciertas circunstancias, el importe
disminuido o dado de baja se recupera y se repone de acuerdo con las citadas normas.
Inicio de la capitalizacin
La capitalizacin de los costos por intereses como parte del costo de un activo apto debe comenzar
cuando:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo;
(b) se haya incurrido en costos por prstamos; y
(c) se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado
o para su venta.
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente aquellos desembolsos que hayan
dado lugar a salidas de efectivo, transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que
acumulen (o devenguen) intereses. El importe promedio del activo en libros durante un periodo,
incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente constituye, por lo general, una
aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en
ese periodo.
Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que est destinado o para su venta
implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y
administrativos previos al comienzo de la construccin fsica, tales como las actividades asociadas a
la obtencin de permisos anteriores a la construccin propiamente dicha. No obstante, estas
actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando ste no es objeto de produccin o
desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin. Por lo tanto, y como ejemplo, los
costos por prstamos en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando se capitalizan
Universidad Alas Peruanas
en los periodos en que tal preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que
se incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se mantienen inactivos sin
realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Suspensin de la capitalizacin
La capitalizacin de los costos por prstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que
se interrumpe el desarrollo de actividades, si stos se extienden de manera significativa en el
tiempo.
Los costos por prstamos tambin pueden producirse durante los periodos en los que se
interrumpen las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.
Tales costos son costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, y no cumplen las
condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si durante
ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco
se suspender la capitalizacin por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso
de obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta. Por ejemplo, la capitalizacin
contina durante el dilatado periodo necesario para la maduracin de los inventarios, o durante el
intervalo de tiempo en el que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un puente,
siempre que tal nivel elevado sea normal en esa regin geogrfica, durante el periodo de
construccin.
Fin de la capitalizacin
La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado
sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo apto para su utilizacin
deseada o para su venta.
Normalmente, un activo estar preparado para el uso al que est destinado o para su venta,
cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deban llevarse
a cabo trabajos administrativos. Si lo nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales
como la decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es
indicativo de que todas las actividades de construccin estn sustancialmente acabadas.
Cuando la construccin de un activo apto se completa por partes, y cada parte es capaz de ser
utilizada por separado mientras contina la construccin de las restantes, la capitalizacin de los
costos por intereses debe finalizar cuando estn sustancialmente completas todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta.
Una construccin de oficinas que abarque varios edificios, si cada uno de ellos puede ser utilizado
por separado, es un ejemplo de activo, que cumple las condiciones para poder capitalizar costos
por prstamos, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras contina la construccin
de las dems.
Ejemplos de activos aptos que necesitan terminarse por completo antes de que cada una de las
partes pueda utilizarse son (a) un quirfano de un hospital, en que debe culminarse toda la
construccin antes de poderse utilizar; (b) una planta de tratamiento de aguas residuales, en la que
Universidad Alas Peruanas
se llevan a cabo varios procesos secuenciales en diferentes partes de la planta; y (c) un puente que
forma parte de una carretera.
Informacin a revelar
Los estados financieros deben revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por prstamos;
(b) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y
(c) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin (si ha sido necesario aplicar una tasa de capitalizacin a los fondos
obtenidos mediante un endeudamiento centralizado).
Disposicin transitoria
Cuando la adopcin de esta Norma constituya un cambio en las polticas contables seguidas, se
aconseja a la entidad que ajuste sus estados financieros de acuerdo con la NICSP 3 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Alternativamente, las entidades que
sigan el tratamiento alternativo permitido deben capitalizar solamente aquellos costos por
intereses que cumplan las condiciones para ser capitalizados y se incurra en ellos desde la fecha de
vigencia de la Norma.
Fecha de vigencia
Una entidad debe aplicar esta Norma para los estados financieros anuales que cubran periodos que
comiencen a partir del 1 de julio de 2001. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de julio de 2001, revelar este hecho.
43. Cuando una entidad adopte la base de contabilizacin de acumulacin (o devengo) tal como se
define en las NICSP a los efectos de presentacin de informacin con posterioridad a esta fecha de
vigencia, esta Norma se aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran
periodos que comiencen en la fecha de adopcin o con posterioridad.

Universidad Alas Peruanas
NICSP ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Introduccin
1.- La NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y Separados, reemplaza a la NICSP 6, Estados
Financieros Consolidados y Contabilidad de Entidades Controladas (emitida en mayo de 2000), y
debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se
aconseja su aplicacin anticipada.
Razones para revisar la NICSP 6
IN2. El IPSASB desarroll esta NICSP 6 revisada como respuesta al proyecto de Mejoras de las
Normas Internacionales de Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y
su propia poltica de convergencia de las normas de contabilidad del sector pblico con las del
sector privado hasta el punto en que sea apropiado.
IN3. Para el desarrollo de esta revisin de la NICSP 6 el IPSASB adopt la poltica de modificar la
NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 27 anterior Estados Financieros
Consolidados y Contabilidad de Entidades Controladas llevados a cabo como consecuencia del
proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo
previsto en la NIC 27 por razones especficas del sector pblico, estas variaciones se mantienen en
esta NICSP 6 y se sealan en la Comparacin con la NIC 27. Todo cambio en la NIC 27 realizado con
posterioridad al proyecto de mejora del IASB no se ha incorporado a la NICSP 1.
Cambios con respecto a requisitos previos
IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 6 se describen a
continuacin.
Alcance
IN5. Esta Norma aclara en el prrafo 3 que se aplica a la contabilidad de las entidades controladas,
entidades controladas conjuntamente y asociadas en los estados financieros separados de una
entidad controladora, un partcipe o un inversor.
Definiciones
IN6. La Norma:
Define dos nuevos trminos mtodo del costo y estados financieros separados.
Deja de incluir definiciones innecesarias: polticas contables, base de acumulacin (o devengo),
activos, asociadas, efectivo, aportaciones de los propietarios, distribuciones a los propietarios,
mtodo de la participacin, gastos, empresas pblicas, inversor en negocios conjuntos, control
conjunto, negocio conjunto, pasivos, activos netos/patrimonio, fecha de presentacin, ingreso e
influencia significativa.
Deja de incluir la definicin de resultado neto que ya no existe. Esta definicin ha sido tambin
eliminada de la NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros y de la NICSP 3 Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
Universidad Alas Peruanas
IN7. Incluye en los prrafos 8 a 11 ilustraciones adicionales del trmino estados financieros
separados. Anteriormente, la NICSP 6 no contena estas ilustraciones.
Exenciones de la elaboracin de estados financieros consolidados.
IN8. La Norma aclara y delimita en el prrafo 16 las circunstancias en las que una entidad
controladora est eximida de elaborar estados financieros consolidados. No ser necesario que la
entidad controladora presente estados financieros consolidados si, y solo si:
la entidad controladora es en s misma una entidad totalmente controlada y es improbable
que existan usuarios de sus estados financieros o que las necesidades de informacin de
stos se encuentren atendidas por los estados financieros consolidados de su entidad
controladora, o la entidad controladora est parcialmente controlada por otra entidad y sus
otros propietarios, incluyendo aquellos que no tienen otra forma de derecho de voto, han
sido informados a este respecto y no ponen objecin a que la entidad controladora no
elabore estados financieros consolidados;
los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la entidad controladora no se negocian en
un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales o regionales);
la entidad controladora no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros
en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo
de instrumentos en un mercado pblico; y
la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias de la entidad
controladora, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que
cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.
Anteriormente, la NICSP 3 especificaba que una entidad controladora que es a su vez controlada en
su totalidad, o prcticamente en su totalidad, no necesita presentar estados financieros
consolidados cuando es improbable que existan usuarios para tales estados financieros o cuando
las necesidades de informacin de sus usuarios sean cubiertas por los estados financieros
consolidados de su propia entidad controladora; o cuando, siendo una entidad controlada
prcticamente en su totalidad, la controladora obtenga el consentimiento de los intereses
minoritarios.
Exenciones de la consolidacin
IN9. La Norma aclara en el prrafo 21 que se excluir de la consolidacin a una entidad controlada
cuando haya evidencia de que (a) se pretende que el control sea temporal porque la entidad
controlada se adquiera y mantenga exclusivamente para su disposicin dentro de los doce meses a
partir de la adquisicin y (b) la gerencia est buscando activamente un comprador. La Norma
especifica adems que cuando la entidad controlada, previamente excluida de la consolidacin, no
haya sido dispuesta dentro de esos doce meses, deber consolidarse con efectos desde la fecha de
la adquisicin, salvo que sean aplicables otras circunstancias eximentes exhaustivamente
especificadas.
Universidad Alas Peruanas
La expresin en un futuro prximo utilizada en la NICSP 6 anterior ha sido sustituida por dentro
de un plazo de doce meses. Adems, no haba similares requerimientos a (b) en la NICSP 6 anterior
con respecto a la exclusin de la consolidacin
IN10. La Norma aclara en el prrafo 26 que la obligacin de consolidar las inversiones en entidades
controladas se aplica tambin a las entidades de capital-riesgo, fondos de inversin u otras
entidades anlogas. Anteriormente, la NICSP 6 no contena esta aclaracin.
IN11. La Norma deja de ofrecer la exencin previa para la consolidacin de una entidad que opere
bajo restricciones severas externas a largo plazo que impidan a la entidad controladora beneficiarse
de sus actividades (vanse los prrafos anteriores 22(b) y 25).
Operaciones de consolidacin
IN12. Esta Norma requiere a una entidad considerar, cuando est evaluando si tiene el poder de
dirigir las polticas financieras y de operacin de otra entidad (vase los prrafos 33 y 34), la
existencia y el efecto de los derechos de voto potenciales, que sean en ese momento ejercitables o
convertibles. Anteriormente, la NICSP 6 no contena estos requerimientos.
IN13. La Norma aclara en el prrafo 49 que una entidad utilizar polticas contables uniformes al
informar sobre transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas. La versin previa de la NICSP 6 contemplaba una excepcin a este
requerimiento, cuando no fuera posible usar polticas contables uniformes.
IN14. La Norma requiere en el prrafo 54 que los intereses minoritarios se presenten en el estado
consolidado de situacin financiera dentro de los activos netos/patrimonio, separadamente de los
activos netos/patrimonio de la entidad controladora. Aunque la versin previa de la NICSP 6 no
requera la presentacin de los intereses minoritarios dentro de los pasivos, no obligaba a
presentarlos como parte de los activos netos/patrimonio.
Estados financieros separados
IN15. La Norma requiere en el prrafo 58 que las inversiones en las entidades controladas,
entidades controladas conjuntamente se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin, al
costo o como un instrumento financiero. La NICSP 6 previa requera que las entidades se
contabilizasen utilizando el mtodo de la participacin o como una inversin.
IN16. En el prrafo 60 la Norma requiere que las entidades controladas, las entidades controladas
conjuntamente y las asociadas que estn contabilizadas como instrumentos financieros en los
estados financieros consolidados se contabilizarn en la misma forma en los estados financieros
separados del inversor. Anteriormente, la NICSP 6 no contena este requerimiento.
Informacin a revelar
IN17. La Norma requiere informacin a revelar adicional con respecto a los estados financieros
separados (vanse los prrafos 63 y 64)
Modificaciones a otras NICSP
Universidad Alas Peruanas
IN18. Esta Norma incluye un apndice normativo de modificaciones a otras NICSP que no forman
parte del Proyecto de mejoras de las NICSP y que se vern afectadas por las propuestas de esta
NICSP
Gua de implementacin
IN19. La Norma incluye una Gua de implementacin y Ejemplos ilustrativos, que ilustran cmo
considerar el impacto de los derechos de voto potenciales sobre el poder de una entidad para
dirigir las polticas financieras y operativas de otra entidad cuando implementa las NICSP 6, NICSP 7
Inversiones en Asociadas y NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos.
Alcance
1. Una entidad que prepare y presente estados financieros segn la base contable de acumulacin
(o devengo) aplicar la presente Norma para la preparacin y presentacin de estados financieros
consolidados de una entidad econmica.
2. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las entidades combinadas y sus efectos
sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de la combinacin de una entidad (pueden
encontrarse una gua sobre la contabilizacin de entidades en la normativa contable nacional o
internacional aplicable que trata sobre combinaciones de negocios).
3. Esta Norma tambin se aplicar en la contabilidad de entidades controladas, entidades
controladas conjuntamente y asociadas, cuando una entidad elija, o se le requiera por las
regulaciones locales presentar estados financieros separados.
4. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico excepto para las
Empresas Pblicas.
5. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico emitidas por el
IPSASB explica que a las Empresas Pblicas (EP) aplicarn las NIIF emitidas por el IASB. Las EP estn
definidas en la NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros.
6. Esta Norma establece los requerimientos para la preparacin y presentacin de estados
financieros consolidados, as como para el tratamiento contable de las entidades controladas,
entidades controladas conjuntamente y asociadas en los estados financieros separados de la
entidad controladora, el partcipe y el inversor. Aunque no se requiere que las EP cumplan la
presente Norma en sus estados financieros propios, las disposiciones de esta Norma se aplicarn
cuando una entidad del sector pblico que no sea una EP tenga una o ms entidades controladas,
entidades controladas conjuntamente y entidades asociadas que sean EP. En estos casos, esta
Norma se aplicar a la consolidacin de las EP en los estados financieros de la entidad econmica,
as como en la contabilizacin de las inversiones en EP en los estados financieros separados de la
entidad controladora, del partcipe y del inversor.
Definiciones
7. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se
especifican:
Universidad Alas Peruanas
Estados financieros consolidados (Consolidated financial statements) son los estados financieros de
una entidad econmica, que se presentan como estados de una sola entidad.
Entidad controlada (Controlled entity) es aquella, incluyendo una entidad sin forma societaria tal
como una frmula asociativa, que est bajo control de otra (a la que se le denomina controladora).
Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una o ms entidades controladas.
El mtodo del costo (Cost method) es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
reconoce por su costo. El inversor reconoce los ingresos de la inversin solo en la medida en que
tiene derecho a recibir distribuciones de los resultados positivos (ahorro) de la entidad participada,
surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los derechos a percibir o percibidos en exceso
respecto a tales resultados positivos (ahorro) se considera que son una recuperacin de la inversin
y se reconocen como una reduccin del costo de la misma.
Intereses minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte de los resultados (ahorro o
desahorro), as como de los activos netos/patrimonio de la controlada, atribuibles a la participacin
en los activos netos/patrimonio que no pertenece, directa o indirectamente a travs de otras
entidades controladas, a la controladora.
Estados financieros separados (Separate financial statements) son aquellos estados financieros
presentados por una entidad controladora, un inversor en una asociada o un partcipe en una
entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a
partir de la participacin directa en los activos netos/patrimonio, en lugar de en funcin de los
resultados obtenidos y de los activos netos de las participadas.
Los trminos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con el mismo significado que en
aqullas, y estn reproducidas en el Glosario de Trminos Definidos publicado por separado.
Estados financieros consolidados y estados financieros separados
8. Una controladora o su entidad controlada pueden ser inversores en una asociada o un partcipe
en una entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados financieros consolidados
que se elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma se prepararn tambin de forma que
cumplan con la NICSP 7 Inversiones en Asociadas y con la NICSP 8 Participaciones en Negocios
Conjuntos.
9. Para una entidad descrita en el prrafo 8, estados financieros separados son aquellos
preparados y presentados adicionalmente a los estados financieros mencionados en el prrafo 8
No ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen a los estados
financieros consolidados.
10. Los estados financieros de una entidad que no tenga entidades controladas, ni asociadas, ni
participacin en entidades controladas de forma conjunta no sern estados financieros separados.
11. Una controladora que, segn el prrafo 16, est exenta de elaborar estados financieros
consolidados, podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
Universidad Alas Peruanas
Entidad econmica
12. El trmino entidad econmica se usa en la presente Norma para definir, al grupo de
entidades que comprende a la controladora y a las entidades controladas a efectos de presentacin
de la informacin financiera.
13. Otros trminos a veces usados para referirse a una entidad econmica, incluyen los trminos
entidad administrativa, entidad que presenta informacin financiera, entidad consolidada y
grupo.
14. Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social y
comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad
econmica que incluya entidades que proporcionen vivienda de inters social y entidades que
proporcionen alojamiento en rgimen de actividad comercial.
Presentacin de estados financieros consolidados
15. Una controladora, distinta de las descritas en el prrafo 16, presentar estados financieros
consolidados, en los cuales consolidar a sus entidades controladas, de acuerdo con lo establecido
en esta Norma.
16. No ser necesario que la controladora presente estados financieros consolidados s, y solo s:
(a) la controladora es:
(i) es en s misma una entidad totalmente controlada y es improbable que existan
usuarios de estos estados financieros o que las necesidades de informacin de stos se
satisfagan por los estados financieros consolidados de la controladora;
o
(ii) una entidad parcialmente participada por otra entidad y que sus otros
propietarios, incluyendo aquellos que no tienen otra forma de ejercer el derecho al voto,
han sido informados sobre que la controladora no presenta estados financieros
consolidados y no se oponen a ello;
(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la entidad controladora no se negocian en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales o regionales);
(c) la entidad controladora no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en
una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; y
(d) La controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias de la entidad, elaboran
estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico y cumplen con las NICSP.
17. En el sector pblico, muchas de las controladoras que estn controladas en su totalidad o
parcialmente controladas, representan sectores o actividades bsicos del gobierno, no siendo
propsito de esta Norma eximir a estas entidades de la preparacin de estados financieros
Universidad Alas Peruanas
consolidados. En esta situacin, las necesidades de informacin de ciertos usuarios no pueden ser
atendidas por estados financieros consolidados a nivel global del gobierno en su conjunto. En
muchas jurisdicciones, los gobiernos han reconocido esto y han legislado sobre los requerimientos
para la presentacin de informacin financiera de estas entidades.
18. En algunos casos, una entidad econmica consta de un nmero de controladoras intermedias.
Por ejemplo, si bien el ministerio de sanidad puede ser la entidad controladora final, es posible que
haya controladoras intermedias en el mbito de las autoridades sanitarias locales o regionales. Los
requerimientos para la rendicin de cuentas y presentacin de informacin de cada jurisdiccin
pueden especificar a qu entidades se requiere preparar estados financieros consolidados (o cules
estn eximidas de hacerlo). Cuando no existan requerimientos especficos de presentacin de
informacin para que una controladora intermedia prepare estados financieros consolidados, para
la que es probable que existan usuarios, estas entidades debern preparar y publicar estados
financieros consolidados.
19. Una controladora que opte, de acuerdo con el prrafo 16, por no presentar estados financieros
consolidados y presente solamente estados financieros separados, cumplir con los prrafos 58 a
64.
Alcance de los estados financieros consolidados
20. Los estados financieros consolidados incluirn todas las entidades controladas por la
controladora, excepto los referidos en el prrafo 21.
21. Deber excluirse de la consolidacin a una controlada cuando haya evidencia de que (a) el
control se pretende que sea temporal porque la entidad controlada se adquiere y mantiene
exclusivamente para su disposicin dentro de los doce meses desde la adquisicin y (b) la gerencia
est activamente buscando un comprador.
22. Estas entidades controladas se clasifican y contabilizan como instrumentos financieros. La
NICSP 28 Instrumentos Financieros: Presentacin, la NICSP 29 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, y la NICSP 30 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar,
proporcionan guas sobre instrumentos financieros.
23. Un ejemplo de control temporal se da cuando se adquiere una entidad controlada con un plan
en firme para disponer de ella dentro del plazo de doce meses. Esto puede suceder cuando se
adquiere una entidad econmica y una de las entidades que forman parte de ella va a ser dispuesta
debido a que las actividades que desarrolla son muy diferentes a las de la adquiriente. Tambin se
produce un control temporal, cuando la controladora se propone ceder a otra su control sobre una
entidad controlada; por ejemplo, un gobierno nacional puede transferir a un gobierno local su
participacin en una entidad controlada. Para aplicar esta exencin, la entidad controladora debe
estar fehacientemente comprometida, mediante un compromiso en firme, a desprenderse de la
entidad sujeta a control temporal, o a dejar de controlarla.
Una entidad estar demostrablemente comprometida a desprenderse de otra entidad, o a no
seguirla controlando, si tiene un plan formal para ello y no existe posibilidad realista de que pueda
abandonar dicho plan.
Universidad Alas Peruanas
24. Cuando previamente una entidad controlada se excluy de la consolidacin de acuerdo con el
prrafo 21, no se produce su disposicin dentro de los doce meses, se consolidar desde la fecha de
adquisicin (puede encontrarse una gua sobre la fecha de adquisicin en la normativa contable
nacional e internacional que tratan sobre combinaciones de negocios). Se reexpresarn los estados
financieros de los periodos desde la adquisicin
25. Excepcionalmente, una entidad puede haber encontrado un comprador para una entidad
controlada excluida de la consolidacin de acuerdo con el prrafo 21, pero puede no tener
completada la venta dentro de los doce meses desde la adquisicin porque necesite la aprobacin
de organismos reguladores u otros.
No se requiere que la entidad consolide esta entidad controlada si la venta esten curso en la fecha
de presentacin y no existen razones para creer que no se completar en breve tras la fecha de
presentacin.
26. Una entidad controlada no se excluir de la consolidacin simplemente por el hecho de que el
inversor sea una entidad de capital de riesgo, un fondo de inversin, una institucin de inversin
colectiva u otra entidad anloga.
27. No se excluir de la consolidacin a una entidad controlada, porque sus actividades sean
diferentes a las del resto de entidades que forman la entidad econmica; por ejemplo, en la
consolidacin de las EP con entidades del sector presupuestario. Se proporcionar informacin
relevante mediante la consolidacin de este tipo de entidades controladas, y la revelacin de
informacin adicional, dentro de los estados financieros consolidados, acerca de las diferentes
actividades de negocio llevadas a cabo por las entidades controladas. Por ejemplo, la revelacin de
la informacin requerida por la NICSP 18 Informacin Financiera por Segmentos, puede ayudar a
explicar el significado de las diferentes actividades de negocio dentro de la entidad econmica.
Establecimiento del control de otra entidad, para los fines de presentacin de informacin
financiera
28. Determinar si una entidad controla o no a otra, a efectos de presentacin de informacin
financiera, es una cuestin de juicio profesional basado en la definicin de control que da la
presente Norma y las circunstancias especficas de cada caso. Es decir, es necesario tomar en
consideracin la naturaleza de la relacin existente entre las dos entidades. En particular, es
necesario tener en cuenta los dos elementos de la definicin de control establecidos en la presente
Norma. Estos dos elementos son: el elemento poder (poder de dirigir las polticas financieras y de
operacin de otra entidad) y el elemento beneficio (capacidad de la entidad controladora para
beneficiarse de las actividades de la otra entidad).
29. Para los fines de establecer el control, la entidad controladora necesita beneficiarse de las
actividades de la otra entidad. Por ejemplo, una entidad (a) se puede beneficiar de las actividades
de otra entidad en funcin de la distribucin de sus resultados (tales como dividendos) y (b) as
como exponerse al riesgo de una prdida potencial. En otros casos, una entidad puede no obtener
beneficios financieros de la otra entidad, pero puede, en cambio, beneficiarse de su capacidad para
dirigir a la otra entidad a trabajar conjuntamente con el fin de alcanzar sus objetivos. Tambin es
posible que una entidad obtenga beneficios, tanto financieros como no financieros, de las
Universidad Alas Peruanas
actividades de otra entidad. Por ejemplo, una EP puede proporcionar a una controladora un
dividendo y tambin posibilitar el logro de algunos de sus objetivos de poltica social.
El control para los fines de presentacin de informacin financiera
30. Para fines de presentacin de informacin financiera, el control emana de la capacidad de una
entidad para dirigir las polticas financieras y operativas de otra entidad y no necesariamente se
requiere que la primera tenga una participacin mayoritaria en el accionariado u otra clase de
inters patrimonial de la segunda. La capacidad de controlar debe ser ejercitable de inmediato. Es
decir, ya debe habrsele conferido esta potestad a la entidad por ley o por algn acuerdo formal. La
potestad de controlar no es ejercitable de inmediato si se requiere cambiar la legislacin o
renegociar acuerdos para hacerla efectiva. Es necesario distinguir que la existencia de la potestad
de controlar a otra entidad no depende de la probabilidad o posibilidad de ejercer tal potestad.
31. De forma similar, la existencia de control no requiere que una entidad tenga responsabilidad en
la gestin de las operaciones cotidianas de la otra entidad (o que est involucrada en ellas). En
muchos casos, una entidad puede que slo ejercite su potestad de controlar a otra entidad cuando
se rompe o revoca un acuerdo entre la entidad controlada y su controladora.
32. Por ejemplo, un organismo gubernamental puede tener una participacin en la propiedad de
una entidad ferroviaria que opere como una EP. Se permite que tal entidad ferroviaria opere
autnomamente, y no se apoye en el gobierno para su financiacin, aunque ha obtenido capital a
travs de prstamos por un volumen importante que han sido avalados por el gobierno. La entidad
ferroviaria no ha entregado dividendos al gobierno desde hace varios aos. El gobierno tiene la
potestad de nombrar y destituir a la mayora de los miembros del rgano de direccin de la entidad
ferroviaria. El gobierno no ha ejercitado nunca su capacidad para destituir a los miembros del
rgano de direccin y se muestra reticente a hacerlo debido a la sensibilidad del electorado
respecto a la intervencin del gobierno en el funcionamiento de la red ferroviaria. En este caso, la
potestad de controlar puede ejercerse de inmediato, pero, en la relacin que existe entre la
entidad controlada y la controladora, no ha ocurrido un hecho que justifique que la controladora
ejercite su potestad sobre la entidad controlada. Por lo tanto, el control existe ya que la potestad
de controlar es suficiente, a pesar de que la controladora puede optar por no ejercer dicha
potestad.
33. Una entidad puede poseer (a) certificados de opciones para la suscripcin de acciones, (b)
opciones de compra de acciones, (c) instrumentos de pasivo o de patrimonio que sean convertibles
en acciones ordinarias, u (d) otros instrumentos similares que, si se ejercen o convierten, tiene el
potencial de dar a la entidad poder de voto, o reducir el poder de voto de terceras partes, sobre las
polticas financiera y de operacin de otra entidad (derechos de voto potenciales). Al evaluar si una
entidad tiene el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de otra, se considerar la
existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que puedan ejercerse o convertirse en ese
momento, incluyendo los derechos de voto potenciales posedos por otra entidad. No tendrn la
consideracin de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles cuando los que, por
ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o bien hasta que haya
ocurrido un suceso futuro.
Universidad Alas Peruanas
34. Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen al control, la entidad examinar
todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos
potenciales y cualquier otro acuerdo contractual, considerados aislada o conjuntamente) que
afecten a esos derechos potenciales, salvo la intencin de la gerencia de ejercerlos o convertirlos y
la capacidad financiera para llevarlos a cabo.
35. La existencia de potestades legales separadas no impide de por s que una entidad sea
controlada por otra. Por ejemplo, la Oficina Nacional de Estadstica usualmente tiene facultades
reglamentarias para operar independientemente del gobierno. Es decir, la Oficina Nacional de
Estadstica puede tener la potestad de obtener informacin y presentar sus resultados sin recurrir
al gobierno u otros organismos. Para que exista control no se requiere que una entidad tenga
responsabilidad sobre las operaciones cotidianas de otra entidad o por la forma en que sta realice
sus funciones especficas.
36. El poder de una entidad para dirigir la toma de decisiones en relacin con las polticas
financieras y de operacin de otra entidad es insuficiente, en s mismo, para asegurar la existencia
de control tal como se define en esta Norma. La controladora necesita poder dirigir la toma de
decisiones de forma que se beneficie de las actividades de la otra entidad, por ejemplo capacitando
a sta para que opere con ella, como parte de una entidad econmica, en la consecucin de sus
objetivos. Esto tendr el efecto de excluir de la definicin de "controladora" y "entidad controlada"
relaciones que no van ms all, por ejemplo, de las de un liquidador y la entidad por liquidar, y
normalmente excluir la relacin de prestamista y prestatario. De forma similar, para los fines de la
presente Norma, no se considera que un administrador, cuya relacin con el fideicomiso no va ms
all de las responsabilidades normales de un administrador, controle el fideicomiso.
Poder de regulacin y poder de compra
37. Los gobiernos y sus organismos tienen la potestad de regular el comportamiento de muchas
entidades, mediante el uso de sus facultades soberanas o legislativas. El poder de compra y el
poder de regulacin no constituyen control para los fines de la presentacin de informacin
financiera. Para asegurar que los estados financieros de las entidades del sector pblico incluyen
slo los recursos que ellas controlan y de los cuales pueden beneficiarse, la definicin de control,
para los fines de la presente Norma, no incluye:
(a) la potestad legislativa de establecer el marco legal dentro del cual operan las entidades y la de
imponer condiciones o sanciones sobre las operaciones de las entidades. Tal potestad no significa
que una entidad del sector pblico tenga control sobre los activos gestionados por dichas
entidades. Por ejemplo, la entidad pblica que controla la contaminacin puede tener la potestad
de clausurar las operaciones de las entidades que no cumplan con la normativa ambiental. Sin
embargo, esta potestad no constituye control, ya que dicha entidad pblica que controla la
contaminacin solo tiene la potestad de regular; o
(b) a las entidades que son econmicamente dependientes de una entidad del sector pblico. Es
decir, cuando una entidad que mantiene su discrecionalidad respecto a recibir o no financiacin de
una entidad del sector pblico o a llevar a cabo o no negocios con sta, tal entidad tiene la potestad
final de dirigir sus propias polticas financieras u operativas, y, por lo tanto, no est controlada por
otra entidad del sector pblico.
Universidad Alas Peruanas
Por ejemplo, un departamento gubernamental puede influir en las polticas financieras y
operativas de una entidad que depende de ella para su financiacin (por ejemplo, una entidad de
beneficencia) o de una entidad con fines de lucro que depende econmicamente de las
transacciones con dicha dependencia. En consecuencia, tal dependencia gubernamental tiene
cierto poder como comprador, pero no gobierna las polticas financieras y de operacin de dicha
entidad.
Determinacin de la existencia de control, para los fines de presentacin de informacin
financiera
38. Las entidades del sector pblico pueden crear otras entidades para alcanzar algunos de sus
objetivos. En algunos casos puede ser evidente que una entidad es controlada y que, por tanto, se
debe consolidar. En otros casos, puede que no sea tan claro. Los prrafos 39 y 40 ofrecen las guas
generales que ayudan a determinar si existe o no control, para los fines de presentacin de
informacin financiera.
39. Al examinar las relaciones entre dos entidades, se presume que existe control cuando se
cumple al menos una de las condiciones de poder y otra de las de beneficio que se enumera a
continuacin, salvo que exista una evidencia clara de que es otra entidad la que mantiene el
control.
Condiciones de poder
(a) La entidad tiene directamente, o indirectamente a travs de entidades controladas, la
propiedad de una participacin mayoritaria con derecho a voto en la otra entidad.
(b) La entidad tiene la potestad, bien sea concedida o bien sea ejecutable de acuerdo con la
legislacin vigente, de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, y el control de la otra entidad se ejerce mediante
dicho consejo u rgano.
(c) La entidad tiene poder de controlar o regular el control de la mayora de los votos que sera
posible emitir en una junta general de la otra entidad.
(d) La entidad tiene el poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente, y el control de la otra entidad se ejerce mediante
dicho consejo u rgano.
Condiciones de beneficio
(a) La entidad tiene la potestad de disolver la otra entidad y obtener un nivel importante de
beneficios econmicos residuales o asumir obligaciones importantes. Por ejemplo, puede
satisfacerse la condicin de beneficio si una entidad fuera responsable de las obligaciones
residuales de otra entidad.
(b) La entidad tiene la potestad de acceder a la distribucin de los activos de la otra entidad, y/o
puede ser responsable de ciertas obligaciones de la otra entidad.
Universidad Alas Peruanas
40. De no existir una o ms de las circunstancias enumeradas en el prrafo 39, es probable que,
bien individualmente, o bien colectivamente, los siguientes factores constituyan indicios de la
existencia de control.
Indicadores de poder
(a) La entidad tiene la capacidad de vetar los presupuestos operativos y de capital de la otra
entidad.
(b) La entidad tiene la capacidad de vetar, invalidar o modificar las decisiones del rgano de
direccin de la otra entidad.
(c) La entidad tiene la capacidad de aprobar la contratacin, reasignacin y destitucin del personal
clave de la otra entidad.
(d) La autoridad o mandato de la otra entidad es establecido y limitado por ley.
(e) La entidad posee "acciones de oro1(o equivalente) en la otra entidad, que le confieren el
derecho a dirigir las polticas financieras y operativas de la misma.
Indicadores de beneficio
(a) La entidad mantiene un derecho directo o indirecto sobre los activos netos/patrimonio de la
otra entidad, con capacidad vigente de acceder al mismo.
(b) La entidad tiene derecho a una porcin significativa de los activos netos/patrimonio de la otra
entidad, en caso de liquidacin u otro tipo de distribucin que no sea una liquidacin.
(c) La entidad es capaz de dirigir a la otra entidad para que coopere en el logro de sus objetivos.
(d) La entidad est expuesta a las obligaciones residuales de la otra entidad.
1 El trmino accin de oro se refiere a una clase de acciones que dan al tenedor derecho a
potestades o derechos que, por lo general, exceden a los que normalmente van asociados a su
inters como propietario o a su representacin en el rgano de direccin.
41. El diagrama que sigue muestra las etapas bsicas implcitas para establecer la existencia de
control sobre otra entidad. Este diagrama deber leerse conjuntamente con lo sealado en los
prrafos 28 al 40.

Universidad Alas Peruanas
Establecimiento del control sobre otra entidad, para fines de presentacin de informacin
financiera

42. La controladora pierde el control cuando carece del poder para dirigir las polticas financieras y
de operacin de la entidad controlada con el fin de obtener beneficios de sus actividades. La
prdida del control puede ir, o no, acompaada de un cambio en los niveles absolutos o relativos
de propiedad.
Podra tener lugar, por ejemplo, cuando una entidad controlada quedase sujeta al control de otro
gobierno, de un tribunal, de un administrador o de un regulador. Puede ocurrir que como
consecuencia de un acuerdo contractual o, por ejemplo, un gobierno extranjero puede embargar
los activos de operacin de una entidad controlada extranjera de forma que la controladora pierda
el poder de dirigir las polticas de operacin de la entidad controlada. En este caso, es improbable
que exista control.
Operaciones de consolidacin
43. Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinar los estados financieros
de la controladora y sus controladas lnea a lnea, agregando las partidas que representen activos,
pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para conseguir que los
Universidad Alas Peruanas
estados financieros consolidados presenten informacin financiera de la entidad econmica como
si fuera una sola entidad, se tienen en cuenta los siguientes pasos:
(a) se elimina el valor de la inversin de la controladora en libros en cada entidad controlada, as
como la porcin de los activos netos/patrimonio de cada una de dichas entidades controladas que
pertenece a la controladora, (la normativa contable nacional o internacional aplicable que trata las
combinaciones de negocios proporciona guas sobre el tratamiento de la plusvala resultante);
(b) se identificarn los intereses minoritarios en resultados (ahorro o desahorro) de las entidades
controladas consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y
(c) los intereses minoritarios en los activos netos/patrimonio de las entidades controladas
consolidadas se identifican separadamente de los activos netos/patrimonio de la controladora. Los
intereses minoritarios en los activos netos/patrimonio estn compuestos por:
(i) los importes de dichos intereses minoritarios a la fecha de la combinacin original (la normativa
contable nacional e internacional aplicable que trata las combinaciones de negocios proporciona
guas sobre el clculo de este importe); y
(ii) la participacin de los minoritarios en los cambios habidos en los activos netos/patrimonio
desde la fecha de combinacin.
44. Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del resultado (ahorro o
desahorro) y de los cambios en los activos netos/patrimonio asignadas a la controladora y a los
intereses minoritarios, se determinarn sobre la base de las participaciones en la propiedad que
existan a ese momento, y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de los derechos de voto
potenciales.
45. Los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre entidades que pertenecen a la entidad
econmica debern ser eliminados completamente.
46. Los saldos y transacciones entre entidades pertenecientes a una misma entidad econmica,
incluyendo (a) ingresos por ventas y transferencias (b) ingresos reconocidos como consecuencia de
una asignacin u otra autorizacin presupuestaria, (c) gastos y (d) dividendos o distribuciones
similares, se eliminarn en su totalidad. Los resultados (ahorro o desahorro) que se deriven de las
transacciones dentro de la entidad econmica que se hayan reconocido como activos, tales como
los inventarios y activos fijos, se eliminarn en su totalidad. Los resultados negativos (desahorro)
dentro de la entidad econmica pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que
requerir su reconocimiento en los estados financieros consolidados. Pueden encontrarse guas
sobre la contabilizacin de las diferencias temporarias que surgen de la eliminacin de resultados
procedentes de transacciones dentro de la entidad econmica en la normativa contable nacional e
internacional aplicable que trata de los impuestos a las ganancias.
47. Los estados financieros de la controladora y de sus entidades controladas, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros consolidados, estarn referidos a la misma fecha de
presentacin. Cuando las fechas de presentacin de la controladora y de la controlada sean
diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de la consolidacin, estados financieros adicionales a la
misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.
Universidad Alas Peruanas
48. Cuando, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 47, los estados financieros de una
controlada que se utilicen en la elaboracin de los estados financieros consolidados, se refieran a
una fecha de presentacin diferente a la utilizada por la controladora, se practicarn los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las
dos fechas citadas. En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin de la controladora
y la entidad controlada podr ser mayor de tres meses. Tanto la duracin de los periodos sobre los
que se informa, como las eventuales diferencias en las fechas en las que se informa, sern las
mismas de un periodo a otro.
49. Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas contables uniformes
para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias
parecidas.
50. Si un miembro de la entidad econmica utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas
en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos similares que se hayan
producido en circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes oportunos adecuados en sus
estados financieros al elaborar los consolidados.
51. Los ingresos y gastos de una entidad controlada se incluirn en los estados financieros
consolidados desde la fecha de adquisicin (la normativa contable nacional e internacional
aplicable que trata las combinaciones de negocios proporciona guas sobre el significado de la fecha
de adquisicin). Los ingresos y gastos de una entidad controlada se incluirn en los estados
financieros consolidados hasta la fecha en la que la controladora cesa de controlar a la entidad
controlada. La diferencia entre el importe obtenido al disponer de la entidad controlada y su
importe en libros en la fecha de la disposicin, incluyendo el importe acumulado de cualquier
diferencia de cambio relacionada con la entidad controlada reconocida en los activos
netos/patrimonio, de acuerdo con la NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera, se reconocer en el estado de resultados consolidado como una prdida o
una ganancia por la disposicin de la entidad controlada.
52. Desde el momento en que una entidad deja de cumplir con la definicin de entidad controlada,
sin ser tampoco (a) una asociada segn lo definido por la NICSP 7, o (b) una entidad bajo control
conjunto segn lo definido por la NICSP 8 se deber contabilizar como un instrumento financiero.
La NICSP 29 proporciona guas sobre el reconocimiento y medicin de instrumentos financieros.
53. El importe en libros de la inversin, en la fecha en que la entidad deje de ser una entidad
controlada, se considerar como el costo, a efectos de la medicin inicial del instrumento
financiero.
54. Los intereses minoritarios se presentarn en los estados consolidados de situacin financiera
dentro de los activos netos/patrimonio, separadamente de los de la entidad controladora. La
participacin de los intereses minoritarios en el resultado (ahorro o desahorro) de la entidad
econmica tambin deber presentarse separadamente.
55. El resultado (ahorro o desahorro) se atribuye a la controladora e intereses minoritarios. Puesto
que ambos son parte de los activos netos/patrimonio, el importe que se atribuya a los intereses
minoritarios no ser un ingreso ni un gasto.
Universidad Alas Peruanas
56. Las prdidas aplicables a los minoritarios de una entidad controlada consolidada podran
exceder a la participacin minoritaria en los activos netos/patrimonio de la misma. Este exceso, as
como cualquier prdida posterior que corresponda a los minoritarios, se asignar como
disminucin de las partidas correspondientes a la participacin mayoritaria, salvo que los citados
minoritarios tengan una obligacin vinculante de cubrir una parte o la totalidad de esas prdidas, y
siempre que tenga capacidad para realizar la inversin adicional necesaria. Si con posterioridad, la
entidad controlada obtuviera resultados positivos (ahorro), stos se asignarn a los mayoritarios
hasta recuperar el importe de la participacin de los minoritarios en las prdidas que previamente
fueron absorbidas por los intereses mayoritarios.
57. Si una entidad controlada tiene en circulacin acciones preferentes con derechos acumulativos
que hayan clasificado como activos netos/patrimonio, y cuyos tenedores sean los intereses
minoritarios, la controladora computar su participacin en los resultados (ahorro o desahorro)
despus de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que stos hayan sido
declarados.
Contabilidad de entidades controladas, entidades controladas conjuntamente y asociadas en
estados financieros separados.
58. Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en entidades controladas,
entidades conjuntamente controladas y asociadas se contabilizarn:
(a) utilizando el mtodo de la participacin como se describe en la NICSP 7;
(b) al costo; o
(c) Como un instrumento financiero de acuerdo con la NICSP 29.
Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de inversiones.
59. Esta Norma no establece qu entidades deben preparar estados financieros separados
disponibles para uso pblico. Los prrafos 58 y 40 a 43 se aplicarn cuando una entidad elabore
estados financieros separados, que cumplan con las NICSP. La entidad tambin elaborar estados
financieros consolidados disponibles para uso pblico, segn se requiere en el prrafo 15, salvo que
sea de aplicacin la exencin descrita en el prrafo 16.
60. Las entidades controladas, entidades controladas conjuntamente y asociadas que se
contabilicen como instrumentos financieros en los estados financieros consolidados se
contabilizarn de la misma forma en los estados financieros separados del inversor.
61. Pueden encontrarse guas sobre el reconocimiento y medicin de instrumentos financieros en
la NICSP 29.
Informacin a revelar
62. En los estados financieros consolidados se revelar la siguiente informacin:
(a) una lista de entidades controladas significativas;
(b) el hecho de que una entidad controlada no se consolide de acuerdo con el prrafo 21;
Universidad Alas Peruanas
(c) Informacin financiera resumida de las entidades controladas, tanto individualmente como en
grupo, que no se consoliden, incluyendo los importes de los activos totales, pasivos totales,
ingresos y resultado (ahorro o desahorro);
(d) el nombre de cualquier entidad controlada en la que la controladora mantiene una
participacin y/o derechos de voto del 50% o menos, junto a una explicacin de cmo se produce el
control;
(e) las razones por las que la entidad, an teniendo ms del 50% del poder de voto actual o
potencial de la entidad objeto de inversin, no posee el control de la misma;
(f) la fecha de presentacin de los estados financieros de la entidad controlada, cuando los mismos
hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y correspondan a una
fecha de presentacin o a un periodo que no coincida con los utilizados por la controladora, as
como las razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes; y
(g) la naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las que se
podran derivar de acuerdos de prstamo o requerimientos de regulacin) relativa a la capacidad
de la entidad controlada para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en
efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos.
63. Cuando se elaboren los estados financieros separados de una controladora, que haya optado
por no presentar estados financieros consolidados de acuerdo con el prrafo 16, dichos estados
separados debern revelar:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha utilizado
la exencin de consolidacin; el nombre de la entidad cuyos estados financieros consolidados que
cumplen con las NICSP se han elaborado para uso pblico y la jurisdiccin en la que la entidad
opera (cuando sea diferente a los de la entidad controladora); y la direccin donde se pueden
obtener los estados financieros consolidados;
(b) una lista de las entidades controladas significativas, as como las controladas conjuntamente y
asociadas, en la que figure el nombre, la jurisdiccin en que operan (si operan en una jurisdiccin
diferente a la de la controladora), la proporcin de participacin en la propiedad y, cuando esta
participacin se d bajo la forma de acciones, la proporcin de los derechos de voto que posea
(slo si la proporcin en los derechos de voto es diferente a la proporcin de participacin en la
propiedad); y
(c) una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del
apartado (b) anterior.
64. Cuando una controladora (distinta de la sealada en el prrafo 63), un partcipe en una entidad
controlada conjuntamente o un inversor en una asociada elabore estados financieros separados,
revelar en ellos:
(a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, as como las razones por las que se
han preparado, en caso de que no fueran requeridos por ley, legislacin u otra disposicin;
Universidad Alas Peruanas
(b) una lista de las entidades controladas significativas, as como las controladas conjuntamente y
asociadas, en la que figure el nombre, la jurisdiccin en que operan (si operan en una jurisdiccin
diferente a la de la controladora), la proporcin de participacin en la propiedad y, cuando esta
participacin se d bajo la forma de acciones, la proporcin de los derechos de voto que posea
(slo si la proporcin en los derechos de voto es diferente a la proporcin de participacin en la
propiedad); y
(c) una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las entidades listadas en el apartado (b)
anterior; e identificar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 15 de esta Norma, y con la NICSP 7 y la NICSP8, con los que se relacione.
Disposiciones transitorias
65. No se requiere que las entidades cumplan los requerimientos del prrafo 45 referentes a la
eliminacin de saldos y transacciones entre entidades pertenecientes a una misma entidad
econmica, en los periodos de presentacin cuya fecha de inicio est dentro de los tres aos
siguientes a la fecha de primera adopcin de la contabilidad segn la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con las NICSP.
66. Las controladoras que adopten contabilidad de acumulacin (o devengo) por primera vez de
acuerdo con las NICSP pueden tener muchas entidades controladas con un nmero de
transacciones entre estas mismas. Como consecuencia, al principio puede resultar difcil identificar
algunas de las transacciones y saldos que sean necesarios eliminar a efectos de preparacin de los
estados financieros consolidados de la entidad econmica. Por esta razn, el prrafo 65 relaja el
requerimiento de eliminar la totalidad de los saldos y transacciones entre entidades pertenecientes
a la misma entidad econmica.
67. Las entidades que apliquen la disposicin transitoria sealada en el prrafo 65, debern revelar
el hecho de que no todos los saldos y transacciones ocurridos entre las entidades dentro de la
entidad econmica han sido eliminados.
68. Las disposiciones transitorias de la NICSP 6 (2000) proporcionan a las entidades un periodo de
tres aos para la eliminacin completa de saldos y transacciones entre entidades dentro de la
entidad econmica a la fecha de su primera aplicacin. Las entidades que hayan aplicado
anteriormente la NICSP 6 (2000) pueden continuar aprovechndose de este periodo transitorio de
tres aos desde la fecha de la primera aplicacin de la NICSP 6 (2006).
Fecha de vigencia
69. Una entidad aplicar esta Norma para los estados financieros anuales que cubran periodos que
comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2008, se revelar este
hecho.
70. Cuando una entidad adopte la base contable de acumulacin (o devengo) tal como se define en
las NICSP a los efectos de presentacin de informacin con posterioridad a esta fecha de vigencia,
esta Norma se aplica a los estados financieros anuales de la entidad que cubran periodos que
comiencen en la fecha de adopcin o con posterioridad.
Universidad Alas Peruanas
Derogacin de la NICSP 6 (2000)
71. Esta Norma deroga la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las
Inversiones en Entidades Controladas, emitida en 2000.