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AUDITORIA DE ACTIVOS

OBJETIVOS:

GENERAL: EL APRENDIZ SE FORMA EN LA RELEVANCIA Y LA
PRACTICA DE LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS DE UNA
ORGANIZACIN.

ESPECIFICOS:

a) QU SON Y COMO SE CLASIFICAN LOS ACTIVOS.
b) ESPECIFICAR LOS CONCEPTOS DE LAS DIFERENTES CUENTAS
DEL ACTIVO.
c) ILUSTRAR CUALES SON LOS OBJETIVOS PERSEGUIDOS POR EL
AUDITOR CON EL EXAMEN DE CAJA Y BANCOS.
d) ESTABLECER LA FINALIDAD DEL CONTROL A CAJA Y BANCOS
e) EXPONER LA FORMA DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE LA
AUDITORIA A CAJA Y BANCOS.



INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS

El propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la
informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.

Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a
formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para
lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, buscando con ello
elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados
forman su opinin.

En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo.

Para ello daremos a conocer conceptos generales:

ACTIVO.

Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa.

Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la
anterior. El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente,
llamado tambin Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina
teniendo en cuenta su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.


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ACTIVO DISPONIBLE

Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que
pueden convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de liquidez.
Se incluye por lo tanto al efectivo de cualquier otra partida que pueda convertirse
inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones diarias. Ejemplos
lo constituyen las existencias en caja; los depsitos en cuentas bancarias,
certificados de depsitos a la vista y valores negociables, entre otros.

CAJA Y BANCOS. Activo de liquidez inmediata que representa las
existencias en caja y cuentas corrientes bancarias que tienen poder
cancelatorio y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la
empresa. El efectivo tendr la caracterstica de disponible como medio de
cambio y de fijeza de valor.

El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo
anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos
relevantes puesto que pueden hacer referencia a:

a) Una Fuente de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el
Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a
cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas
de activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la
finalidad de determinar si alguno de ellos se han omitido en la
contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn directamente
relacionados con las cuentas de ingresos.

Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a
pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten
ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su
origen.

b. Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los pagos,
es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los
documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el asiento de
diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere una
operacin al contado, adems se podran presentar retiros particulares de los
socios o pagos simulados a acreedores.

En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones
relacionados con l son importantes porque se trata de un activo que
fcilmente puede ser sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a
esta cuenta tienen una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden
representar errores en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa.


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EXAMEN DE CAJA Y BANCOS

Concepto de la cuenta:

A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero
en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza
la empresa como medios de cambios en forma inmediata.

Comentario

Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con
respecto al dinero, tienen su origen principalmente en las deficiencias de control
interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin, tales como:

Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad.- Falta de pliza
de fianza para los empleados que manejan efectivo.

No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan
intactos en el banco, a la brevedad posible.

No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en
efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos menudos y
cheques para todo lo dems.

No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia
escrita de los mismos.

Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que
practica el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus procedimientos
de auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a la empresa, que
permita fortalecer sus controles en resguardo de sus recursos financieros.

De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta
bsicamente a obtener suficientes elementos de juicio que nos permita
formar una opinin razonable sobre el dinero en efectivo y en bancos
expuesto en el Balance General, as como su correcto manejo y contabilizacin
durante el perodo que se examina.

Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe
visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras
cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc. c. Objetivos Bsicos
del examen Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos
pueden resumirse en los siguientes:



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1. Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen

2. Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.

3. Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto.

4. Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las
condiciones de disponibilidad.

5. Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.





































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1. PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS


CONTROL DE LA CAJA

La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se
cometan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha
posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su
registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario
un control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de que
se cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo facilitar el descubrimiento
de esos errores y prdidas tan pronto ocurran. Las posibles irregularidades
que se puedan presentar tendran el objeto de disminuir la base imponible del
Impuesto a la Renta o regularizar saldos acreedores generados por ingresos
omitidos no declarados as como prstamos a accionistas, socios o personas
vinculadas al propietario (pagos de gastos personales) o de regularizacin de
saldos acreedores.


PROCEDIMIENTOS

A. CAJA

1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar
el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las
respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance
del examen.

2. Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y
nombre de los custodios con un funcionario autorizado.

3. Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.

4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo segn libros a la
fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del
saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados
desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al
momento del arqueo.

5. Recuente o inspeccione fsicamente:- Billetes y monedas.- Cheques,
observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados
e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o fuera de lo
normal.- Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando
parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados,
sean de fechas recientes y se refieran a desembolsos normales,
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propios del negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga
aprobacin de las personas autorizadas.

6. Detalle en sus papeles de trabajo:- Billetes y monedas recontadas.-
Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e
importe.- Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto,
importe y aprobacin.- Cheques girados por la empresa y an no
entregados a los beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e
importe.

7. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante),
obtenga una explicacin escrita del custodio., tesorero o encargado. En el
caso, de importacin escrita del custodio. En el caso, de importes
significativos, investigue esta diferencia despus de levantada el acta de
arqueo.

8. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin del encargado,
donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores
bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos
conforme.

9. Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor
general.

10. Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del
arqueo, haya sido debidamente contabilizado.

11. Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del
arqueo, tales como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos,
partes de cobradores, etc.

12. Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por
depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de
cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros
por correspondencia. Durante esta labor: Observe la fecha y secuencia
numrica de los documentos; Pase revista a los talonarios de los
documentos, verificando el ltimo utilizado y los posteriores an no
usados.

13. Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de
cobranzas fueron depositados intactos, cotejndolos, contra el libro
caja o bancos, papeletas de depsitos y despus con los
estados bancarios, investigando cualquier cheque devuelto por el
banco.

14. Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos
arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.
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15. Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en
los fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen
un motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.)

16. Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique
posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.

17. Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance,
compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas
desde la fecha a la fecha del arqueo.



2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS.

Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite un
mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la prctica
lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas sus
cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante cheques.

Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso el
pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos
en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las
partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el
control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin eficaz,
para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado aunque haya
sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que hace ms seguro
la salvaguardia de este activo de la empresa.

Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no
contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los
comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito
emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin.

Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden
aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no
estn registrados en los libros contables.

Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin
Bancaria y la Conciliacin Bancaria.






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PROCEDIMIENTOS

B. BANCOS

1. Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el
grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las
respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance
del examen.

2. Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar
cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los
cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco.

3. Obtenga, as mismo de la empresa, lo siguiente:

a. Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y
de los subsiguientes.
b. Estados bancarios.
c. Talonario de cheques.
d. Libro de caja y/o bancos.
e. Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de
diario.

4. Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las
cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no
tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender tambin
informacin adicional sobre prstamos por pagar, intereses, gravmenes,
juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda tener.

5. En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo
siguiente: 5.1 Verifique su correccin aritmtica. 5.2 Compruebe las
partidas que aparezcan en la conciliacin, comparando el movimiento
registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que
muestra los estados bancarios. 5.3 Cercirese que todas las partidas
pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estn incluida en la
conciliacin.

6. Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la
conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan
sido tomadas por el banco o por la empresa, segn correspondan, durante
el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin
practicada a la fecha del balance.

7. Obtenga los extractos de cuentas bancarios, por el mes posterior a
la fecha del balance y confronte contra stos las partidas de
conciliacin no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue
las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, Con
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respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la empresa a la
fecha del balance, discutir las de montos significativos con los
funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros.

8. Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y
despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes
seleccionado, verificando la respectiva carta - orden y su registro
contable.

9. Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados,
conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares,
con los totales de depsitos y retiros segn estados bancarios.

10. Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual
se revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro
mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.































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AUDITORA DE LOS EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa
a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo,
y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en
dinero.

De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El
auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar
el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.


CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de
bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar
documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente
exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse
rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y
por los intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por
cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa,
tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos.
La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su
presentacin en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y
cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses
no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo
de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.



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OBJETIVO DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si
no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.

OBJETIVO DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE LOS EFECTOS POR COBRAR

Los objetivos primordiales de una auditora de las cuentas por cobrar son la
determinacin de la exactitud del importe de los valores a cobrar, su
validez y su cobrabilidad. En todas las auditoras de las cuentas por cobrar es
preciso realizar una cantidad mnima de trabajo con objeto de llegar a una
conclusin acerca de estos tres objetivos. Los procedimientos exactos seguidos
para llegar a esta conclusin y la manera en que se apliquen diferirn entre los
auditores y entre las auditoras del mismo auditor.

Antes de proceder a practicar una auditora de las cuentas por cobrar, el
auditor debe familiarizarse con las condiciones peculiares en que trabaja el cliente,
la organizacin y eficiencia de su departamento de crdito, la naturaleza de los
productos que vende, los mtodos de venta, las condiciones de crdito que
concede a su clientela y el control interno sobre las cuentas por cobrar y las
ventas. La extensin de la auditora de las cuentas por cobrar depende de
estos factores.











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PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES SOBRE LA VALUACIN DE LAS
CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR Y SU PRESENTACIN EN EL
BALANCE GENERAL


CUENTAS POR COBRAR

1. CONCEPTO: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles
originados por ventas. Servicios prestados, otorgamiento de crditos o
cualquier otro concepto anlogo.

2. CLASIFICACIN. Las cuentas por cobrar agrupan los conceptos:
Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos, Clientes por
consignaciones, Comisionistas e intereses y Dividendos por cobrar.

3. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. Cuando existan cuentas y
documentos por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho
en una nota a los estados financieros. Las cuentas por cobrar debern
liquidarse al tipo de cambio vigente al momento del pago, registrando
prdida o utilidad de acuerdo con el tipo de cambio.

4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES. Valor histrico original.
Realizacin. Perodo contable. Revelacin suficiente.

5. REGLAS DE VALUACIN. Valoracin: Los Efectos y Cuentas por Cobrar se
valoran a su valor nominal, actualizado dicho valor, en el caso de los Efectos
a Corto Plazo, por el importe de los efectos descontados y por la provisin
correspondiente al estimado de los efectos incobrables, de autorizarse su
creacin. El importe por aumento o disminucin de la citada provisin por la
prdida estimada, afectar el resultado del ejercicio econmico. En las
Cuentas por Cobrar su valor es actualizado por la provisin de valuacin
correspondiente al estimado de las cuentas incobrables, formando parte
del resultado del ejercicio econmico la variacin de la citada provisin.
Las Cuentas y Efectos por Cobrar en moneda extranjera se valuarn al tipo de
cambio vigente al momento de su origen y al vigente en la fecha de cierre del
ejercicio. Cuando esto signifique una disminucin del valor pactado
originalmente, la prdida afectar el resultado del ejercicio econmico.

6. REGLAS DE PRESENTACIN. Considerando su disponibilidad, las cuentas
por cobrar se clasificarn como de corto y largo plazo. Las cuentas de corto
plazo sern aquellas cuya exigibilidad sea menor a un ao a partir de la fecha
de presentacin de los estados financieros, y las de largo plazo, aquellas de un
ao o ms.

Las cuentas por cobrar a corto plazo debern presentarse en el activo circulante
inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
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La cantidad a vencer a ms de un ao deber presentarse fuera del activo
circulante.

Los saldos acreedores de las cuentas por cobrar deben reclasificarse como
cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita.

Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona fsica o moral,
debern cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentacin en el
balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn
corresponda.

Se expondrn como Cuentas por Cobrar a Corto Plazo aquellos cuyos
vencimientos se proyecten dentro de los doce meses a partir de la concertacin de
la operacin que les dio origen. Los que venzan despus de los doce meses de
originada la transaccin, se expondrn como Efectos y Cuentas por Cobrar
a Largo Plazo, debiendo reclasificarse al cierre del ejercicio econmico los
que vencern en el ejercicio prximo, trasladndose a Efectos y Cuentas
por Cobrar a Corto Plazo. Al presentarse en el Activo del Estado de Situacin se
presentar su importe total, deducindosele los importes de las Provisiones para
Efectos y Cuentas Incobrables no utilizados. Asimismo los Efectos y las
Cuentas por Cobrar en moneda extranjera pueden analizarse en subcuentas
o anlisis complementarios en los Estados Contables, desglosndose por
tipos de monedas. Los Pagos Anticipados, se clasificarn en dependencia de su
trmino de vencimiento en a Corto o a Largo Plazo.


IRREGULARIDADES MS COMUNES EN CUENTAS POR COBRAR

El Fraude: Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de
confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional
de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros
o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables.

Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos
se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la
empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin
financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas
anuales.
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Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o
varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio
propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una
o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes
externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por Qu Hay Fraudes: Se considera que hay fraudes por:

Falta de controles adecuados.

Poco y mal capacitado personal.

Baja / alta rotacin de puestos.

Documentacin confusa

Salarios bajos.

Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc

Legislacin deficiente.

Actividades incompatibles entre s. Es un hecho demostrado que evitar
fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante
crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta
puede ser provocada por la falta de controles.

Como se evita un fraude: La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control
administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos
que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y
motivada.

Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta
las ms comunes son:

Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los
ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
etc
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.


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Errores e irregularidades: La presentacin adecuada de los estados financieros
depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA,
el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones
necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l
suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos,
que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se
consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades
se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las
irregularidades que los errores.

Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y
bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su
ejecucin de la siguiente forma:

A) Desfalcos:

1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:
ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)

2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla
registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)

3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo
se desve de su destino correspondiente.

B) Distorsiones: Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn
activo.

4. Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o
administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o
mal interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados
financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables bsicos.

Errores ms comunes:

En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si
esta afectada a dos categoras de la planta o el equipo.

Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a
s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable
por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se
especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.

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El problema de los errores El sistema de control debe ser adecuado para detectar
errores, as como desfalcos.

Tipos de Errores:

1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms
numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la
falta de beneficio.

2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.

3. El Error de incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo
de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades
ms comunes en que ocurre el fraude en esta rea son la apropiacin
indebida de fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro indebido de notas de
crdito.

La apropiacin indebida de fondos, una modalidad bastante comn,
consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras entradas
previamente desviadas, postergando as la deteccin del robo.

























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ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA DE LOS EFECTOS y
CUENTAS POR COBRAR

El programa de Auditora de las Cuentas y Efectos por Cobrar, corresponde a los
procedimientos que han de seguirse en la ejecucin de la misma:

Procedimientos:

1) Cotjese un balance de comprobacin de las cuentas y efectos por cobrar con
el saldo de la cuenta control.

2) Clasifquense segn vencimientos atrasados las cuentas y efectos por cobrar.

3) Ratificar las cuentas por cobrar.

4) Determinar la validez de las cuentas por cobrar.

5) Determinar el corte apropiado en la contabilidad de ventas.

6) Verificar las cuentas que se cobran al entregar la mercanca.

7) Comprobar los descuentos.

8) Comprobar las devoluciones, bonificaciones y notas de crditos
correspondientes.

9) Clasificar nuevamente las cuentas de consignacin, en su caso.

10) Segregar y eliminar las cuentas por cobrar de las compaas afiliadas.

11) Determinar cul ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las
sucursales.

12) Examinar el tratamiento que se da a los valores a cobrar extranjeros.

13) Segregar los valores a cobrar no comerciales de funcionarios, directores y
accionistas.

14) Analice y segregue otros valores a cobrar no comerciales.

15) Determine las cuentas de los clientes pignorados en Garanta y su valor
lquido.

16) Determine la cobrabilidad de las cuentas.

17) Hgase una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en
que se termina la Auditora.
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18) Determinar si es suficiente la reserva para cuentas dudosas. (Provisin
cuentas incobrables).


Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto
de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.

8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.





















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EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: PROCEDIMIENTOS
DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:

Respecto al Control Interno.

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de
crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
estndares de crdito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de ste por parte de los clientes y deudores.

10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras y
otros).

13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.