LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

-ISR-






1
DECRETO NO. 10-2012
LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Objeto
Artculo 1
Rentas obtenidas
en Guatemala
Personas
individuales
Personas
jurdicas
Entes o
patrimonios
Se decreta
un
Impuesto
sobre la
Renta
Nacionales
Extranjeros
Residentes
o no
Categoras de rentas segn su procedencia

Artculo 2. Cada categora se liquida en forma separada.
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentas del trabajo
Estructura del ISR
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentas de NO
residentes
Rgimen sobre las
utilidades
Rgimen simplificado
s/ingresos
Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y
25% 2015 en adelante
Hasta Q 30,000.00 5% ms de
Q 30,000.00 6% 2013 y 7% 2014
Determinacin anual del
impuesto y retenciones
mensuales por parte del
patrono
Hasta Q 300,000.00 5% ms de
Q 300,000.00 7%
Retenciones por parte
del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifa del 10% con excepcin de
dividendos que aplica el 5%
Retenciones por parte
del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifas del 3%, 5%, 10%, 15% y
25% segn pago de renta
Art. 18,
36 y 172
Art. 43 al
49 y 173
Art. 68 al
82
Art. 83 al
96
Art. 97 al
107
Exenciones generales
Organismos del
Estado y
Municipalidad
es
No aplica exencin
personas jurdicas
con K mixtos
Universidades
legalmente
autorizadas
para funcionar
en el pas
Centros
educativos
privados
No aplica exencin
para ingresos
distintos a
matricula de
inscripcin,
colegiatura y
derecho de
examen
Iglesias
No aplica exencin
para ingresos
distintos a los
provenientes del
culto
Sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o
retencin que pudieren corresponderles
Rentas con exencin especfica
Donaciones o
cuotas
ordinarias o
extraordinarias
Partidos
polticos
Comits cvicos
Asociaciones,
fundaciones
Colegios
profesionales
Asociados Cooperativas
Federaciones y
confederaciones
de cooperativas
Operaciones realizadas entre:
Rgimen
Optativo
Rgimen
General
Rgimen
anterior
similar:
Rgimen
anterior
similar:
Rentas presuntas para profesionales
Cuando haya
percibido renta y no
est inscrito como
contribuyente
Cuando est inscrito
como contribuyente
pero no haya
presentado sus
declaraciones de renta
Cuando
tenga
menos de
3 aos de
egresado
o ms de
60 aos
de edad
Rgimen sobre las utilidades
Renta imponible
Costos y gastos de rentas exentas
(=) igual
Costos y gastos deducibles
(+) ms
Rentas exentas
(-) menos
Renta bruta
(-) menos
Artculo
11
Artculo
21
Artculo
23
31% 2013
28% 2014
25% 2015
PRINCIPALES OBLIGACIONES
EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA
ELABORAR INVENTARIO Y REPORTAR EXISTENCIAS
SEMESTRALMENTE
LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS
Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q
30,000.00
y de Q 30,000.01 en adelante




Sujeto a retenciones,
Perodo de liquidacion mensual

Emitir facturas con la frase
Sujeto a retencin definitiva
Presentar declaracin jurada anual
informativa
Presentar declaracin jurada
mensual
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Segundo rango para el 2013 6%
Segundo rango para el 2014 en adelante 7%
5%
Importe fijo de
Q 1,500.00

CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN
ENTRE PARTES RELACIONADAS
13
POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?
Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la
determinacin de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regmenes fiscales privilegiados.
La aplicacin de los Precios de Transferencia
pretenden asegurar entonces que las entidades que
llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su
BASE IMPONIBLE respetando este criterio de
valoracin conocido como Principio de Libre
Competencia o Arm`s length.

SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se
entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una operacin
determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.


Rentas del trabajo
RGIMEN DE ASALARIADOS 2,012
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR
SALARIO MENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTA NETA RENTAS EXENTAS MNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRDITO ESTIMADO ISR A RETENER
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q36,000.00 Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q36,000.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q36,000.00 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44
RGIMEN DE ASALARIADOS 2,013 EN ADELANTE
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR
SALARIO MENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTA NETA RENTAS EXENTAS MNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRDITO ESTIMADO ISR A RETENER
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q48,000.00 Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q0.00 Q605.10
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q48,000.00 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q0.00 Q1,747.14
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q48,000.00 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q0.00 Q3,460.20
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q48,000.00 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q0.00 Q6,315.30
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q48,000.00 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36 Q0.00 Q8,028.36
1. Exenciones
Ver artculo 70.
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
incapacidad
Indemnizacin por
tiempo servido
El aguinaldo hasta
el 100% del sueldo
mensual
Remuneraciones
a diplomticos,
cnsules y
similares
Exenciones
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
gravados
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Renta
Neta
Renta
Neta
Deducciones
legales
Base o
renta
imponible
4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
1
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan
comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr
acreditar por IVA.
2
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.
Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo
5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la
ley.
3
Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus
instituciones, por cuotas de previsin social.
4
Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
ningn tipo de reintegro.
4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
incluido)
IVA Deducible
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36
Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93
Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00
Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 73.
Tipo o tasa impositiva:
Rango de base o renta
imponible
Importe fijo Tipo impositivo de:
De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de
Q 300,000.00
5. Gestin del impuesto
Ver artculos del 75 al 82.
Obligacin de
retener
Clculo de la
retencin
Trabajador con
ms de un patrono
Constancia de
retenciones
Liquidacin y
devolucin
Pago de
retenciones
Obligacin de
presentar declaracin
jurada anual
Artculo 73 Decreto 10-2012.

Q 0.01 a Q 300,000.00

Q0.00

5% sobre la renta imponible.
Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00

7% sobre el excedente
de Q 300,000.00.
Para el segundo rango, se determina sumando al
importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo
impositivo del 7% al excedente de renta imponible,
segn la escala anterior.
Rentas de capital y
ganancias de capital
RENTAS DE CAPITAL

Inmobiliario
Mobiliario
Prdidas y Ganancias
Premios
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,
facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -
DIVIDENDOS 5%
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,
revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.
TIPO: 10%
33
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se
produjo la prdida.
Agentes de Retencin
34
Tipos impositivos
35
Mobiliario
10%
Inmobiliario
10%
Ganancias
de capital
10%
Dividendos
5%
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y
alimentacin.
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal, salvo venta de vehculos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripcin en los
Registros correspondientes.
Ganancias de capital exentas expresamente por
leyes.


36