642 11

1
Loi fdrale
sur limpt fdral direct
(LIFD)
du 14 dcembre 1990 (Etat le 1
er
janvier 2014)

LAssemble fdrale de la Confdration suisse,
vu les art. 41
ter
et 42
quinquies
de la constitution
1
,
2

vu le message du Conseil fdral du 25 mai 1983
3
,
arrte:
Premire partie
Introduction
Art. 1 Objet de la loi
Au titre de limpt fdral direct, la Confdration peroit, conformment la pr-
sente loi:
a. un impt sur le revenu des personnes physiques;
b.
4
un impt sur le bnfice des personnes morales;
c. un impt la source sur le revenu de certaines personnes physiques et mora-
les.
Art. 2 Perception de limpt
La taxation et la perception de limpt fdral direct sont effectues par les cantons,
sous la surveillance de la Confdration.

RO 1991 1184
1
[RS 1 3; RO 1971 907, 1975 1205, 1977 1849, 1982 138, 1994 258 263 265 267].
Aux disp. mentionnes correspondent actuellement les art. 128 et 129 de la Cst. du
18 avril 1999 (RS 101).
2
Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 8 oct. 1999, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2000
(RO 2000 324; FF 1999 5286).
3
FF 1983 III 1
4
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la rforme 1997 de
limposition des socits, en vigueur depuis le 1
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
642.11
Impts
2
642.11
Deuxime partie
Imposition des personnes physiques
Titre 1 Assujettissement limpt
Chapitre 1 Conditions de lassujettissement
Section 1 Rattachement personnel
Art. 3
1
Les personnes physiques sont assujetties limpt raison du rattachement person-
nel lorsque, au regard du droit fiscal, elles sont domicilies ou sjournent en Suisse.
2
Une personne a son domicile en Suisse au regard du droit fiscal lorsquelle y rside
avec lintention de sy tablir durablement ou lorsquelle y a un domicile lgal sp-
cial en vertu du droit fdral.
3
Une personne sjourne en Suisse au regard du droit fiscal lorsque, sans interruption
notable,
a. elle y rside pendant 30 jours au moins et y exerce une activit lucrative;
b. elle y rside pendant 90 jours au moins sans y exercer dactivit lucrative.
4
La personne qui, ayant conserv son domicile ltranger, rside en Suisse uni-
quement pour y frquenter un tablissement dinstruction ou pour se faire soigner
dans un tablissement ne sy trouve ni domicilie ni en sjour au regard du droit fis-
cal.
5
Les personnes physiques domicilies ltranger qui y sont exonres totalement
ou partiellement des impts sur le revenu en raison de leur activit pour le compte de
la Confdration ou dautres corporations ou tablissements de droit public suisses,
sont galement assujetties limpt dans leur commune dorigine raison du ratta-
chement personnel. Lorsque le contribuable possde plusieurs droits de cit, il est
assujetti limpt dans la commune dont il a acquis le droit de cit en dernier lieu.
Si le contribuable na pas la nationalit suisse, il est assujetti limpt au domicile
ou au sige de son employeur. Lassujettissement stend galement au conjoint et
aux enfants, au sens de lart. 9.
Section 2 Rattachement conomique
Art. 4 Entreprises, tablissements stables et immeubles
1
Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domicilies ni en
sjour en Suisse sont assujetties limpt raison du rattachement conomique lors-
que:
a. elles sont propritaires ou usufruitires dune entreprise en Suisse ou y sont
intresses comme associes;
b. elles exploitent un tablissement stable en Suisse;
Impt fdral direct
3
642.11
c. elles sont propritaires dun immeuble sis en Suisse ou quelles sont titulai-
res de droits de jouissance rels ou de droits personnels assimilables cono-
miquement des droits de jouissance rels, portant sur un immeuble sis en
Suisse;
d. elles font commerce dimmeubles sis en Suisse ou servent dintermdiaires
dans des oprations immobilires.
2
On entend par tablissement stable toute installation fixe dans laquelle sexerce
tout ou partie de lactivit dune entreprise ou dune personne exerant une profes-
sion librale. Sont notamment considrs comme tablissements stables les succur-
sales, usines, ateliers, comptoirs de vente, reprsentations permanentes, mines et
autres lieux dexploitation de ressources naturelles, ainsi que les chantiers de cons-
truction ou de montage ouverts pendant douze mois au moins.
Art. 5 Autres lments imposables
1
Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domicilies ni en
sjour en Suisse sont assujetties limpt raison du rattachement conomique lors-
que:
a. elles exercent une activit lucrative en Suisse;
b.
5
en leur qualit de membres de ladministration ou de la direction dune per-
sonne morale qui a son sige ou un tablissement stable en Suisse, elles
reoivent des tantimes, jetons de prsence, indemnits fixes, participations
de collaborateur ou autres rmunrations;
c. elles sont titulaires ou usufruitires de crances garanties par un gage immo-
bilier ou un nantissement sur des immeubles sis en Suisse;
d. en suite dune activit pour le compte dautrui rgie par le droit public, elles
reoivent des pensions, des retraites ou dautres prestations dun employeur
ou dune caisse de prvoyance qui a son sige en Suisse;
e. elles peroivent des revenus provenant dinstitutions suisses de droit priv
ayant trait la prvoyance professionnelle ou aux formes reconnues de pr-
voyance individuelle lie;
f. en raison de leur activit dans le trafic international, bord dun bateau, dun
aronef ou dun vhicule de transports routiers, elles reoivent un salaire ou
dautres rmunrations dun employeur ayant son sige ou un tablissement
stable en Suisse.
2
Lorsque, en lieu et place de lune des personnes mentionnes, la prestation est ver-
se un tiers, cest ce dernier qui est assujetti limpt.

5
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 17 dc. 2010 sur limposition des
participations de collaborateurs, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013 (RO 2011 3259;
FF 2005 519).
Impts
4
642.11
Section 3 Etendue de lassujettissement
Art. 6
1
Lassujettissement fond sur un rattachement personnel est illimit; il ne stend
toutefois pas aux entreprises, aux tablissements stables et aux immeubles situs
ltranger.
2
Lassujettissement fond sur un rattachement conomique est limit aux parties du
revenu qui sont imposables en Suisse selon les art. 4 et 5. Au moins le revenu acquis
en Suisse doit tre impos.
3
Ltendue de lassujettissement pour une entreprise, un tablissement stable ou un
immeuble est dfinie, dans les relations internationales, conformment aux rgles du
droit fdral concernant linterdiction de la double imposition intercantonale. Si une
entreprise suisse compense, sur la base du droit interne, les pertes subies ltranger
par un tablissement stable avec des revenus obtenus en Suisse et que cet tablisse-
ment stable enregistre des gains au cours des sept annes qui suivent, il faut procder
une rvision de la taxation initiale, concurrence du montant des gains compenss
auprs de ltablissement stable; dans ce cas, la perte subie par ltablissement stable
ltranger ne devra tre prise en considration, a posteriori, que pour dterminer le
taux de limpt en Suisse. Dans toutes les autres hypothses, les pertes subies
ltranger ne doivent tre prises en considration en Suisse que lors de la dtermina-
tion du taux de limpt. Les dispositions prvues dans les conventions visant viter
la double imposition sont rserves.
4
Les personnes imposables conformment lart. 3, al. 5, doivent limpt sur leurs
revenus qui sont exonrs des impts sur le revenu ltranger en vertu de conven-
tions internationales ou de lusage.
Section 4 Calcul de limpt en cas dassujettissement partiel
Art. 7
1
Les personnes physiques qui ne sont que partiellement assujetties limpt sur le
revenu en Suisse se voient appliquer le taux auquel leur revenu serait impos si tous
les lments taient imposables en Suisse.
2
Toutefois, les contribuables domicilis ltranger qui sont imposables en raison
dune entreprise, dun tablissement stable ou dun immeuble sis en Suisse, ne sont
imposables qu un taux correspondant au moins au revenu acquis en Suisse.
Impt fdral direct
5
642.11
Chapitre 2 Dbut et fin de lassujettissement
Art. 8
1
Lassujettissement dbute le jour o le contribuable prend domicile en Suisse ou y
commence son sjour au regard du droit fiscal ou encore le jour o il y acquiert un
lment imposable.
2
Lassujettissement prend fin le jour du dcs du contribuable, de son dpart de
Suisse ou le jour de la disparition de llment imposable en Suisse.
3
Lassujettissement ne prend pas fin en cas de transfert temporaire de sige
ltranger ou en cas dapplication de toute autre mesure en vertu de la lgislation
fdrale sur lapprovisionnement conomique du pays.
Chapitre 3 Rgles particulires concernant limpt sur le revenu
Art. 9 Epoux; partenaires enregistrs; enfants sous autorit parentale
6

1
Les revenus des poux qui vivent en mnage commun sont additionns, quel que
soit le rgime matrimonial.
1bis
Les revenus des partenaires enregistrs qui vivent en mnage commun sont
additionns. Dans la prsente loi, les partenaires enregistrs ont le mme statut que
des poux. Ce principe vaut galement pour les contributions dentretien durant le
partenariat enregistr ainsi que pour les contributions dentretien et la liquidation des
biens dcoulant de la suspension de la vie commune ou de la dissolution du partena-
riat.
7

2
Le revenu des enfants sous autorit parentale est ajout celui du dtenteur de
lautorit parentale, lexception du revenu de lactivit lucrative sur lequel les
enfants sont imposs sparment.
Art. 10 Hoiries, socits de personnes et placements collectifs de capitaux
8

1
Chacun des hritiers ou des associs ajoute ses propres lments imposables sa
part du revenu de lhoirie, de la socit simple, de la socit en nom collectif ou de
la socit en commandite.

6
Nouvelle teneur selon le ch. 24 de lannexe la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat,
en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2005 5685; FF 2003 1192).
7
Introduit par le ch. 24 de lannexe la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat, en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2005 5685; FF 2003 1192).
8
Nouvelle teneur selon le ch. II 6 de lannexe la loi du 23 juin 2006 sur les placements
collectifs, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
Impts
6
642.11
2
Chacun des investisseurs ajoute ses propres lments imposables sa part du
revenu de placements collectifs au sens de la loi du 23 juin 2006 sur les placements
collectifs (LPCC)
9
, lexception des placements collectifs qui possdent des im-
meubles en proprit directe.
10

Art. 11 Socits commerciales trangres et autres communauts trangres
de personnes sans personnalit juridique
Les socits commerciales trangres et autres communauts trangres de person-
nes sans personnalit juridique qui sont assujetties limpt en raison dun rattache-
ment conomique sont imposables conformment aux dispositions applicables aux
personnes morales.
Art. 12 Succession fiscale
1
Les hritiers dun contribuable dfunt lui succdent dans ses droits et ses obliga-
tions. Ils rpondent solidairement des impts dus par le dfunt jusqu concurrence
de leur part hrditaire, y compris les avancements dhoirie.
2
Le conjoint survivant est responsable jusqu concurrence de sa part hrditaire et,
sil reoit, du fait de son rgime matrimonial, une part du bnfice ou de la commu-
naut suprieure sa part lgale selon le droit suisse, jusqu concurrence de ce
montant supplmentaire.
3
Le partenaire enregistr survivant est responsable jusqu concurrence de sa part
hrditaire et du montant quil reoit en vertu dune convention sur les biens au sens
de lart. 25, al. 1, de la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat
11
.
12

Art. 13 Responsabilit et responsabilit solidaire
1
Les poux qui vivent en mnage commun rpondent solidairement du montant glo-
bal de limpt. Toutefois, chaque poux rpond du montant correspondant sa part
de limpt total lorsque lun deux est insolvable. Ils sont en outre solidairement res-
ponsables de la part de limpt total qui frappe les revenus des enfants.
2
Lorsque les poux ne vivent pas en mnage commun, lobligation de rpondre soli-
dairement du montant global de limpt steint pour tous les montants dimpt
encore dus.
3
Sont solidairement responsables avec le contribuable:
a. les enfants placs sous son autorit parentale, jusqu concurrence de leur
part de limpt total;

9
RS 951.31
10
Introduit par le ch. II 6 de lannexe la loi du 23 juin 2006 sur les placements collectifs,
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
11
RS 211.231
12
Introduit par le ch. 24 de lannexe la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat, en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2005 5685; FF 2003 1192).
Impt fdral direct
7
642.11
b. les associs dune socit simple, dune socit en nom collectif ou dune
socit en commandite qui sont domicilis en Suisse, jusqu concurrence de
leur part sociale, du paiement des impts dus par les associs domicilis
ltranger;
c. lacheteur et le vendeur dun immeuble sis en Suisse jusqu concurrence de
3 % du prix de vente, du paiement des impts dus par le commerant ou
lintermdiaire auquel ils ont fait appel, si celui-ci nest pas domicili en
Suisse au regard du droit fiscal;
d. les personnes charges de la liquidation dentreprises ou dtablissements
stables sis en Suisse, de lalination ou de la ralisation dimmeubles sis en
Suisse ou de crances garanties par de tels immeubles, jusqu concurrence
du produit net, lorsque le contribuable nest pas domicili en Suisse au re-
gard du droit fiscal.
4
Ladministrateur dune succession et lexcuteur testamentaire rpondent solidaire-
ment avec les successeurs fiscaux du dfunt des impts dus par celui-ci, jusqu con-
currence du montant qui doit tre affect au paiement de limpt selon ltat de la
succession au jour du dcs. Ils sont librs de toute responsabilit sils prouvent
quils ont pris tous les soins commands par les circonstances.
Art. 14 Imposition daprs la dpense
1
Les personnes physiques qui, pour la premire fois ou aprs une absence dau
moins dix ans, prennent domicile ou sjournent en Suisse au regard du droit fiscal,
sans y exercer dactivit lucrative, ont le droit, jusqu la fin de la priode fiscale en
cours, de payer un impt calcul sur la dpense au lieu des impts sur le revenu.
2
Lorsque ces personnes ne sont pas des ressortissants suisses, le droit de payer lim-
pt calcul sur la dpense est accord au-del de cette limite.
3
Limpt est calcul sur la base de la dpense du contribuable et de sa famille et il
est peru daprs le barme de limpt ordinaire (art. 36, al. 1, 2 et 2
bis
premire
phrase).
13
Il ne doit toutefois pas tre infrieur aux impts calculs daprs le bar-
me ordinaire sur lensemble des lments bruts suivants:
14

a. les revenus provenant de la fortune immobilire sise en Suisse;
b. les revenus provenant des objets mobiliers se trouvant en Suisse;
c. les revenus des capitaux mobiliers placs en Suisse, y compris les crances
garanties par gage immobilier;
d. les revenus provenant de droits dauteur, de brevets et dautres droits sem-
blables exploits en Suisse;
e. les retraites, rentes et pensions de source suisse;

13
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise jour formelle du
calcul dans le temps de limpt direct d par les personnes physiques, en vigueur depuis
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
14
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allgements fiscaux en
faveur des familles avec enfants, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011 (RO 2010 455;
FF 2009 4237).
Impts
8
642.11
f. les revenus pour lesquels le contribuable requiert un dgrvement partiel ou
total dimpts trangers en application dune convention conclue par la Suis-
se en vue dviter les doubles impositions.
4
Le Conseil fdral dicte les dispositions ncessaires la perception de limpt
calcul sur la dpense. Il peut arrter des bases dimposition et un mode de calcul de
limpt drogeant lal. 3 si cela est ncessaire pour permettre aux contribuables
mentionns aux al. 1 et 2 dobtenir le dgrvement des impts dun Etat tranger
avec lequel la Suisse a conclu une convention en vue dviter les doubles imposi-
tions.
Chapitre 4 Exemption
Art. 15
1
Les personnes bnficiaires dexemptions fiscales vises lart. 2, al. 2, de la loi
du 22 juin 2007 sur lEtat hte
15
sont exemptes des impts dans la mesure o le
prvoit le droit fdral.
16

2
En cas dassujettissement partiel, lart. 7, al. 1, est applicable.
Titre 2 Impt sur le revenu
Chapitre 1 Revenu imposable
Section 1 En gnral
Art. 16
1
Limpt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, quils soient
uniques ou priodiques.
2
Sont aussi considrs comme revenu les prestations en nature de tout genre dont
bnficie le contribuable, notamment la pension et le logement, ainsi que les pro-
duits et marchandises quil prlve dans son exploitation et qui sont destins sa
consommation personnelle; ces prestations sont estimes leur valeur marchande.
3
Les gains en capital raliss lors de lalination dlments de la fortune prive ne
sont pas imposables.

15
RS 192.12
16
Nouvelle teneur selon le ch. II 7 de lannexe la loi du 22 juin 2007 sur lEtat hte,
er
janv. 2008 (RO 2007 6637; FF 2006 7603).
Impt fdral direct
9
642.11
Section 2 Produit de lactivit lucrative dpendante
Art. 17 Principe
17

1
Sont imposables tous les revenus provenant dune activit exerce dans le cadre de
rapports de travail, quelle soit rgie par le droit priv ou par le droit public, y com-
pris les revenus accessoires, tels que les indemnits pour prestations spciales, les
commissions, les allocations, les primes pour anciennet de service, les gratifica-
tions, les pourboires, les tantimes, les avantages apprciables en argent drivant de
participations de collaborateur et les autres avantages apprciables en argent.
18

2
Les versements de capitaux provenant dune institution de prvoyance en relation
avec une activit dpendante et les versements de capitaux analogues verss par
lemployeur sont imposables daprs les dispositions de lart. 38.
Art. 17a
19
Participations de collaborateur
1
Sont considres comme participations de collaborateur proprement dites:
a. les actions, les bons de jouissance, les bons de participation, les parts socia-
les et toute autre participation que lemployeur, la socit mre ou une autre
socit du groupe offre au collaborateur;
b. les options donnant droit lacquisition de participations cites la let. a.
2
Sont considres comme des participations de collaborateur improprement dites les
expectatives sur de simples indemnits en espces.
Art. 17b
20
Revenus provenant de participations de collaborateur
proprement dites
1
Les avantages apprciables en argent drivant de participations de collaborateur
proprement dites, except les options non ngociables ou non cotes en bourse, sont
imposables titre de revenu dune activit lucrative salarie au moment de leur
acquisition. La prestation imposable correspond la valeur vnale de la participation
diminue, le cas chant, de son prix dacquisition.
2
Lors du calcul de la prestation imposable des actions de collaborateur, il est tenu
compte des dlais de blocage par un escompte de 6 % sur la valeur vnale des
actions par anne de blocage. Lescompte est limit dix ans.

17
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 17 dc. 2010 sur limposition des participations de
collaborateurs, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
18
er
janv. 2013 (RO 2011 3259;
FF 2005 519).
19
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
20
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
Impts
10
642.11
3
Les avantages apprciables en argent drivant doptions de collaborateur non
ngociables ou non cotes en bourse sont imposs au moment de lexercice des
options. La prestation imposable est gale la valeur vnale de laction moins le
prix dexercice.
Art. 17c
21
Revenus provenant de participations de collaborateur
improprement dites
Les avantages apprciables en argent drivant de participations de collaborateur
improprement dites sont imposables au moment de lencaissement de lindemnit.
Art. 17d
22
Imposition proportionnelle
Si le contribuable ntait ni domicili ni en sjour en Suisse au regard du droit fiscal
pendant tout lintervalle entre lacquisition et la naissance du droit dexercice de
loption de collaborateur non ngociable (art. 17b, al. 3), les avantages apprciables
en argent drivant de cette option sont imposs proportionnellement au rapport entre
la totalit de cet intervalle et la priode passe en Suisse.
Section 3 Produit de lactivit lucrative indpendante
Art. 18 Principe
1
Sont imposables tous les revenus provenant de lexploitation dune entreprise com-
merciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de lexercice dune profes-
sion librale ou de toute autre activit lucrative indpendante.
2
Tous les bnfices en capital provenant de lalination, de la ralisation ou de la
rvaluation comptable dlments de la fortune commerciale font partie du produit
de lactivit lucrative indpendante. Le transfert dlments de la fortune commer-
ciale dans la fortune prive ou dans une entreprise ou un tablissement stable sis
ltranger est assimil une alination. La fortune commerciale comprend tous les
lments de fortune qui servent, entirement ou de manire prpondrante,
lexercice de lactivit lucrative indpendante; il en va de mme pour les participa-
tions dau moins 20 % au capital-actions ou au capital social dune socit de capi-
taux ou dune socit cooprative, dans la mesure o le dtenteur les dclare comme
fortune commerciale au moment de leur acquisition. Lart. 18b est rserv.
23

21
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
22
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
23
Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la loi du 23 mars 2007 sur la rforme de limposition
des entreprises II, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2009 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
Impt fdral direct
11
642.11
3
Lart. 58 sapplique par analogie aux contribuables qui tiennent une comptabilit
en bonne et due forme.
4
Les bnfices provenant de lalination dimmeubles agricoles ou sylvicoles ne
sont ajouts au revenu imposable que jusqu concurrence des dpenses
dinvestissement.
Art. 18a
24
Faits justifiant un diffr

1
Lorsquun immeuble de lactif immobilis est transfr de la fortune commerciale
la fortune prive, le contribuable peut demander que seule la diffrence entre les
dpenses dinvestissement et la valeur dterminante pour limpt sur le revenu soit
impose au moment du transfert. Dans ce cas, les dpenses dinvestissement tiennent
lieu de nouvelle valeur dterminante pour limpt sur le revenu et limposition du
reste des rserves latentes titre de revenu de lactivit lucrative indpendante est
diffre jusqu lalination de limmeuble.
2
Laffermage dune exploitation commerciale nest considr comme un transfert
dans la fortune prive qu la demande du contribuable.
3
Lorsque, en cas de partage successoral, seule une partie des hritiers poursuit
lexploitation commerciale, ceux-ci peuvent demander que limposition des rserves
latentes soit diffre jusqu la ralisation ultrieure, pour autant que les valeurs
dterminantes pour limpt sur le revenu soient reprises.
Art. 18b
25
Imposition partielle des revenus produits par les participations
de la fortune commerciale

1
Les dividendes, les parts de bnfice, les excdents de liquidation et les prestations
apprciables en argent provenant dactions, de parts des socits responsabilit
limite, de parts des socits coopratives et de bons de participation ainsi que les
bnfices provenant de lalination de tels droits de participation sont imposables,
aprs dduction des charges imputables, hauteur de 50 %, lorsque ces droits de
participation quivalent 10 % au moins du capital-actions ou du capital social
dune socit de capitaux ou dune socit cooprative.

2
Limposition partielle nest accorde sur les bnfices dalination que si les droits
de participation sont rests proprit du contribuable ou de lentreprise de personnes
pendant un an au moins.
Art. 19 Restructurations
26

1
Les rserves latentes dune entreprise de personnes (entreprise individuelle, socit
de personnes) ne sont pas imposes lors de restructurations, notamment lors dune

24
Introduit par le ch. II 2 de la loi du 23 mars 2007 sur la rforme de limposition des
entreprises II, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
25
er
janv. 2009 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
26
Nouvelle teneur selon le ch. 7 de lannexe la LF du 3 oct. 2003 sur la fusion, en vigueur
depuis le 1
er
juil. 2004 (RO 2004 2617; FF 2000 3995).
Impts
12
642.11
fusion, dune scission ou dune transformation, pour autant que cette entreprise reste
assujettie limpt en Suisse et que les lments commerciaux soient repris leur
dernire valeur dterminante pour limpt sur le revenu:
27

a. en cas de transfert dlments patrimoniaux une autre entreprise de person-
nes;
b. en cas de transfert dune exploitation ou dune partie distincte dexploitation
une personne morale;
c. en cas dchange de droits de participation ou de droits de socitariat suite
des restructurations au sens de lart. 61, al. 1, ainsi que suite des concen-
trations quivalant conomiquement des fusions.
28
2
Lors dune restructuration au sens de lal. 1, let. b, les rserves latentes transfres
font lobjet dun rappel dimpt selon la procdure prvue aux art. 151 153, dans la
mesure o, dans les cinq ans suivant la restructuration, des droits de participation ou
des droits de socitariat sont alins un prix suprieur la valeur fiscalement
dterminante du capital propre transfr; la personne morale peut en ce cas faire
valoir les rserves latentes correspondantes imposes comme bnfice.
29

3
Les al. 1 et 2 sappliquent par analogie aux entreprises exploites en main com-
mune.
Section 4 Rendement de la fortune mobilire
Art. 20 Principe
30

1
Est imposable le rendement de la fortune mobilire, en particulier:
a.
31
les intrts davoirs, y compris les rendements verss, en cas de vie ou de
rachat, dassurances de capitaux susceptibles de rachat et acquittes au
moyen dune prime unique, sauf si ces assurances servent la prvoyance.
La prestation dassurance est rpute servir la prvoyance lorsquelle est
verse un assur de 60 ans rvolus en vertu dun contrat qui a dur au
moins cinq ans et qui a t conclu avant le 66
e
anniversaire de ce dernier.
Dans ce cas, la prestation est exonre;

27
Nouvelle teneur selon le ch. 7 de lannexe la LF du 16 dc. 2005 (Droit de la socit
responsabilit limite; adaptation des droits de la socit anonyme, de la socit
cooprative, du registre du commerce et des raisons de commerce), en vigueur depuis le
1
er
janv. 2008 (RO 2007 4791; FF 2002 2949, 2004 3745).
28
depuis le 1
er
juil. 2004 (RO 2004 2617; FF 2000 3995).
29
depuis le 1
er
juil. 2004 (RO 2004 2617; FF 2000 3995).
30
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 23 juin 2006 sur des mod. urgentes de
limposition des entreprises, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 4883;
FF 2005 4469).
31
Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de
stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
Impt fdral direct
13
642.11
b. les revenus rsultant de lalination ou du remboursement dobligations
intrt unique prdominant (obligations intrt global, obligations cou-
pon zro) qui choient au porteur;
c.
32
les dividendes, les parts de bnfice, les excdents de liquidation et tous au-
tres avantages apprciables en argent provenant de participations de tout
genre (y compris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la va-
leur nominale, etc.). Lorsque des droits de participation sont vendus confor-
mment lart. 4a de la loi fdrale du 13 octobre 1965 sur limpt anticip
(LIA)
33
, la socit de capitaux ou la socit cooprative qui les a mis,
lexcdent de liquidation est considr comme tant ralis dans lanne
pendant laquelle la crance de limpt anticip prend naissance (art. 12, al. 1
et 1
bis
, LIA); lal. 1
bis
est rserv;
d. les revenus provenant de la location, de laffermage, de lusufruit ou dautres
droits de jouissance portant sur des choses mobilires ou sur des droits;
e.
34
le revenu des parts de placements collectifs qui possdent des immeubles en
proprit directe, dans la mesure o lensemble des revenus du placement
excde le rendement de ces immeubles;
f. les revenus de biens immatriels.
1bis
Les dividendes, les parts de bnfice, les excdents de liquidation et les avanta-
ges apprciables en argent provenant dactions, de parts des socits responsabi-
lit limite, de parts des socits coopratives et de bons de participation (y com-
pris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la valeur nominale, etc.)
sont imposables hauteur de 60 %, lorsque ces droits de participation quivalent
10 % au moins du capital-actions ou du capital social dune socit de capitaux ou
dune socit cooprative.
35

2
Le produit de la vente de droits de souscription ne fait pas partie du rendement de
la fortune, condition que les droits patrimoniaux appartiennent la fortune prive
du contribuable.
3
Le remboursement dapports, dagios et de versements supplmentaires effectus
par les dtenteurs des droits de participation aprs le 31 dcembre 1996 est trait de
la mme manire que le remboursement du capital-actions ou du capital social.
36

32
er
janv. 2009 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
33
RS 642.21
34
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
35
er
janv. 2009 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
36
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
Impts
14
642.11
Art. 20a
37
Cas particuliers
1
Sont galement considrs comme rendement de la fortune mobilire au sens de
lart. 20, al. 1, let. c:
a. Le produit de la vente dune participation dau moins 20 % au capital-
actions ou au capital social dune socit de capitaux ou dune socit
cooprative reprsentant un transfert de la fortune prive la fortune com-
merciale dune autre personne physique ou dune personne morale, pour au-
tant que de la substance non ncessaire lexploitation, existante et suscep-
tible dtre distribue au sens du droit commercial au moment de la vente,
soit distribue dans les cinq ans avec la participation du vendeur; il en va de
mme lorsque plusieurs participants procdent en commun la vente dune
telle participation ou que plusieurs participations reprsentant ensemble au
moins 20 % sont vendues dans les cinq ans; si de la substance est distribue,
le vendeur est, le cas chant, impos ultrieurement en procdure de rappel
dimpt au sens des art. 151, al. 1, 152 et 153;
b. Le produit du transfert dune participation dau moins 5 % au capital-actions
ou au capital social dune socit de capitaux ou dune socit cooprative
reprsentant un transfert de la fortune prive la fortune commerciale dune
entreprise de personnes ou dune personne morale dans laquelle le vendeur
ou la personne qui effectue lapport dtient une participation dau moins
50 % au capital aprs le transfert, dans la mesure o le total de la contre-
prestation reue est suprieur la valeur nominale de la participation trans-
fre; il en va de mme lorsque plusieurs participants effectuent le transfert
en commun.
2
Il y a participation au sens de lal. 1, let. a, lorsque le vendeur sait ou devait savoir
que des fonds seraient prlevs de la socit pour en financer le prix dachat et quils
ne lui seraient pas rendus.
Section 5 Rendement de la fortune immobilire
Art. 21
1
Est imposable le rendement de la fortune immobilire, en particulier:
a. tous les revenus provenant de la location, de laffermage, de lusufruit ou
dautres droits de jouissance;
b. la valeur locative des immeubles ou de parties dimmeubles dont le contri-
buable se rserve lusage en raison de son droit de proprit ou dun droit de
jouissance obtenu titre gratuit;
c. les revenus provenant de droits de superficie;

37
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 23 juin 2006 sur des mod. urgentes de limposition des
entreprises, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 4883; FF 2005 4469).
Impt fdral direct
15
642.11
d. les revenus provenant de lexploitation de gravires, des sablires ou
dautres ressources du sol.
2
La valeur locative est dtermine compte tenu des conditions locales et de lutilisa-
tion effective du logement au domicile du contribuable.
Section 6 Revenus provenant de la prvoyance
Art. 22
1
Sont imposables tous les revenus provenant de lassurance-vieillesse et survivants,
de lassurance-invalidit ainsi que tous ceux provenant dinstitutions de prvoyance
professionnelle ou fournis selon des formes reconnues de prvoyance individuelle
lie, y compris les prestations en capital et le remboursement des versements, primes
et cotisations.
2
Sont notamment considrs comme revenus provenant dinstitutions de pr-
voyance professionnelle les prestations des caisses de prvoyance, des assurances
dpargne et de groupe ainsi que des polices de libre-passage.
3
Les rentes viagres et les revenus provenant de contrats dentretien viager sont
imposables raison de 40 %.
38

4
Lart. 24, let. b, est rserv.
Section 7 Autres revenus
Art. 23
Sont galement imposables:
a. tout revenu acquis en lieu et place du revenu dune activit lucrative;
b. les sommes uniques ou priodiques obtenues ensuite de dcs, de dommages
corporels permanents ou datteinte durable la sant;
c. les indemnits obtenues lors de la cessation dune activit ou de la renoncia-
tion lexercice de celle-ci;
d. les indemnits obtenues en change de la renonciation lexercice dun
droit;
e.
39
les gains de loterie ou doprations analogues de plus de 1000 francs;

38
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
39
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de
limposition des gains faits dans les loteries, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014
(RO 2012 5977; FF 2011 6035 6059).
Impts
16
642.11
f. la pension alimentaire obtenue pour lui-mme par le contribuable divorc ou
spar judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions dentretien obte-
nues par lun des parents pour les enfants sur lesquels il a lautorit paren-
tale.
Chapitre 2 Revenus exonrs
Art. 24
Sont exonrs de limpt:
a. les dvolutions de fortune ensuite dune succession, dun legs, dune dona-
tion ou de la liquidation du rgime matrimonial;
b. les versements provenant dassurances de capitaux prives susceptibles de
rachat, lexception des polices de libre-passage. Lart. 20, al. 1, let. a, est
rserv;
c. les prestations en capital verses par lemployeur ou une institution de pr-
voyance professionnelle lors dun changement demploi, condition que le
bnficiaire les rinvestisse dans le dlai dun an dans une institution de pr-
voyance professionnelle ou les utilise pour acqurir une police de libre-pas-
sage;
d. les subsides provenant de fonds publics ou privs;
e. les prestations verses en excution dune obligation fonde sur le droit de la
famille, lexception des pensions alimentaires et des contributions dentre-
tien mentionnes lart. 23, let. f;
f.
40
la solde du service militaire et lindemnit de fonction pour service de pro-
tection civile, ainsi que largent de poche des personnes astreintes au service
civil;
f
bis
.
41
la solde des sapeurs-pompiers de milice, jusqu concurrence dun montant
annuel de 5000 francs, pour les activits lies laccomplissement de leurs
tches essentielles (exercices, services de piquet, cours, inspections et inter-
ventions, notamment pour le sauvetage, la lutte contre le feu, la lutte contre
les sinistres en gnral et la lutte contre les sinistres causs par les lments
naturels); les indemnits supplmentaires forfaitaires pour les cadres, les
indemnits supplmentaires de fonction, les indemnits pour les travaux
administratifs et les indemnits pour les prestations fournies volontairement
ne sont pas exonres;
g. les versements titre de rparation du tort moral;

40
Nouvelle teneur selon le ch. 7 de lannexe la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil,
er
oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597).
41
Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 juin 2011 sur lexonration de la solde alloue
pour le service du feu, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013 (RO 2012 489; FF 2010 2595).
Impt fdral direct
17
642.11
h. les revenus perus en vertu de la lgislation fdrale sur les prestations com-
plmentaires lassurance-vieillesse, survivants et invalidit;
i.
42
les gains provenant des jeux de hasard exploits dans les maisons de jeu au
sens de la loi du 18 dcembre 1998 sur les maisons de jeu
43
;
j.
44
les gains de loterie ou doprations analogues jusqu concurrence de 1000
francs.
Chapitre 3 Dtermination du revenu net
Section 1 Rgle gnrale
Art. 25
45

Le revenu net se calcule en dfalquant du total des revenus imposables les dduc-
tions gnrales et les frais mentionns aux art. 26 33a.
Section 2 Activit lucrative dpendante
Art. 26
1
Les frais professionnels qui peuvent tre dduits sont:
a. les frais de dplacement ncessaires entre le domicile et le lieu de travail;
b. les frais supplmentaires rsultant des repas pris hors du domicile et du tra-
vail par quipes;
c. les autres frais indispensables lexercice de la profession;
d. les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport
avec lactivit exerce.
2
Les frais professionnels mentionns lal. 1, let. a c, sont estims forfaitairement;
dans les cas de lal. 1, let. a et c, le contribuable peut justifier des frais plus levs.

42
Introduite par le ch. 2 de lannexe la loi du 18 dc. 1998 sur les maisons de jeu,
er
avril 2000 (RO 2000 677; FF 1997 III 137).
43
RS 935.52
44
Introduite le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de limposition des
gains faits dans les loteries, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014 (RO 2012 5977;
FF 2011 6035 6059).
45
Nouvelle teneur selon le ch. 3 de lannexe la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations),
er
janv. 2006 (RO 2005 4545; FF 2003 7425 7463).
Impts
18
642.11
Section 3 Activit lucrative indpendante
Art. 27 En gnral
1
Les contribuables exerant une activit lucrative indpendante peuvent dduire les
frais qui sont justifis par lusage commercial ou professionnel.
2
Font notamment partie de ces frais:
a. les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29;
b. les pertes effectives sur des lments de la fortune commerciale, condition
quelles aient t comptabilises;
c. les versements des institutions de prvoyance en faveur du personnel de
lentreprise, condition que toute utilisation contraire leur but soit exclue;
d.
46
les intrts des dettes commerciales ainsi que les intrts verss sur les parti-
cipations vises lart. 18, al. 2.
3
Les commissions occultes, au sens du droit pnal suisse, verses des agents
publics suisses ou trangers, ne sont pas dductibles.
47

Art. 28 Amortissements
1
Les amortissements des actifs, justifis par lusage commercial, sont autoriss,
condition que ceux-ci soient comptabiliss ou, dfaut de comptabilit tenue selon
lusage commercial, quils apparaissent dans un plan spcial damortissements.
2
En gnral, les amortissements sont calculs sur la base de la valeur effective des
diffrents lments de fortune ou doivent tre rpartis en fonction de la dure pro-
bable dutilisation de chacun de ces lments.
3
Les amortissements oprs sur des actifs qui ont t rvalus afin de compenser
des pertes ne sont admis que si les rvaluations taient autorises par le droit com-
mercial et que les pertes pouvaient tre dduites conformment lart. 31, al. 1, au
moment de lamortissement.
Art. 29 Provisions
1
Des provisions peuvent tre constitues la charge du compte de rsultats pour:
a. les engagements de lexercice dont le montant est encore indtermin;
b. les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandi-
ses et les dbiteurs;
c. les autres risques de pertes imminentes durant lexercice;

46
Introduite par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998,
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
47
Introduit par le ch. I de la LF du 22 dc. 1999 sur linterdiction de dduire fiscalement les
commissions occultes, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2001 (RO 2000 2147;
FF 1997 II 929, IV 1195).
Impt fdral direct
19
642.11
d. les futurs mandats de recherche et de dveloppement confis des tiers, jus-
qu 10 % au plus du bnfice commercial imposable, mais au total jusqu
1 million de francs au maximum.
2
Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutes au revenu commercial impo-
sable.
Art. 30 Remploi
1
Lorsque des biens immobiliss ncessaires lexploitation sont remplacs, les
rserves latentes de ces biens peuvent tre reportes sur les biens immobiliss acquis
en remploi, si ces biens sont galement ncessaires lexploitation et se trouvent en
Suisse. Limposition en cas de remplacement dimmeubles par des biens mobiliers
est rserve.
48

2
Lorsque le remploi nintervient pas pendant le mme exercice, une provision cor-
respondant aux rserves latentes peut tre constitue. Cette provision doit tre dis-
soute et utilise pour lamortissement de llment acquis en remploi ou porte au
crdit du compte de rsultats dans un dlai raisonnable.
3
Seuls les biens immobiliss qui servent directement lexploitation sont considrs
comme ncessaires celle-ci; nen font pas partie, notamment, les biens qui ne sont
utiles lentreprise que par leur valeur de placement ou leur rendement.
Art. 31 Dduction des pertes
1
Les pertes des sept exercices prcdant la priode fiscale (art. 40) peuvent tre
dduites pour autant quelles naient pas pu tre prises en considration lors du
calcul du revenu imposable des annes concernes.
49

2
Les pertes des exercices antrieurs qui nont pas encore pu tre dduites du revenu
peuvent tre soustraites des prestations de tiers destines quilibrer un bilan dfici-
taire dans le cadre dun assainissement.
Section 4 Dductions lies la fortune
Art. 32
1
Le contribuable qui possde une fortune mobilire prive peut dduire les frais
dadministration par des tiers et les impts la source trangers qui ne peuvent tre
ni rembourss ni imputs.
2
Le contribuable qui possde des immeubles privs peut dduire les frais nces-
saires leur entretien, les frais de remise en tat dimmeubles acquis rcemment, les
primes dassurances relatives ces immeubles et les frais dadministration par des

48
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
49
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
Impts
20
642.11
tiers.
50
Le Dpartement fdral des finances dtermine dans quelle mesure les inves-
tissements destins conomiser lnergie et mnager lenvironnement peuvent
tre assimils aux frais dentretien.
3
Sont en outre dductibles les frais occasionns par des travaux de restauration de
monuments historiques que le contribuable entreprend en vertu de dispositions
lgales, en accord avec les autorits ou sur leur ordre, pour autant quils ne soient
pas subventionns.
4
Au lieu du montant effectif des frais et primes se rapportant aux immeubles privs,
le contribuable peut faire valoir une dduction forfaitaire. Le Conseil fdral arrte
cette dduction forfaitaire.
Section 5 Dductions gnrales
Art. 33 Intrts passifs et autres rductions
51

1
Sont dduits du revenu:

a.
52
les intrts passifs privs concurrence du rendement imposable de la fortu-
ne au sens des art. 20, 20a et 21, augment dun montant de 50 000 francs.
53

Ne sont pas dductibles les intrts des prts quune socit de capitaux ac-
corde une personne physique avec laquelle elle a des liens troits ou qui
dtient une part importante de son capital des conditions nettement plus
avantageuses que celles qui sont habituellement proposes aux tiers;
b.
54
les charges durables et 40 % des rentes viagres verses par le dbirentier;
c. la pension alimentaire verse au conjoint divorc, spar judiciairement ou
de fait, ainsi que les contributions dentretien verses lun des parents pour
les enfants sur lesquels il a lautorit parentale, lexclusion toutefois des
prestations verses en excution dune obligation dentretien ou dassistance
fonde sur le droit de la famille;

d.
55
les primes, cotisations et montants lgaux, statutaires ou rglementaires ver-
ss lassurance-vieillesse et survivants, lassurance-invalidit et des ins-
titutions de la prvoyance professionnelle;

50
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 3 oct. 2008 sur le traitement fiscal des frais de
remise en tat des immeubles, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2009 1515;
FF 2007 7501 7517).
51
Introduit par le ch. 3 de lannexe la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations), en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2006 (RO 2005 4545; FF 2003 7425 7463).
52
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
53
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
54
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
55
Nouvelle teneur selon le ch. 3 de lannexe la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2005 (RO 2004 4635; FF 2003 5835).
Impt fdral direct
21
642.11
e. les primes, cotisations et montants verss en vue de lacquisition de droits
contractuels dans des formes reconnues de la prvoyance individuelle lie; le
Conseil fdral dtermine, en collaboration avec les cantons, quelles formes
de prvoyance peuvent tre prises en considration et dcide dans quelle me-
sure les cotisations pourront tre dduites du revenu;
f. les primes et cotisations verses en vertu de la rglementation sur les alloca-
tions pour perte de gain, des dispositions sur lassurance-chmage et lassu-
rance-accidents obligatoire;
g.
56
les versements, cotisations et primes dassurances-vie, dassurances-maladie,
dassurances-accidents nentrant pas dans le champ dapplication de la let. f,
ainsi que les intrts des capitaux dpargne du contribuable et des person-
nes lentretien desquelles il pourvoit, jusqu concurrence dun montant
global de:
1. 3500 francs pour les poux vivant en mnage commun,
2. 1700 francs pour les autres contribuables.
h.
57
les frais provoqus par la maladie et les accidents du contribuable ou dune
personne lentretien de laquelle il subvient, lorsque le contribuable suppor-
te lui-mme ces frais et que ceux-ci excdent 5 % des revenus imposables
diminus des dductions prvues aux art. 26 33;
h
bis
.
58
les frais lis au handicap du contribuable ou dune personne lentretien de
laquelle il subvient lorsque le contribuable ou cette personne est handicap
au sens de la loi du 13 dcembre 2002 sur lgalit pour les handicaps
59
et
que le contribuable supporte lui-mme les frais;
i.
60
les cotisations et les versements concurrence dun montant de 10 100
francs en faveur dun parti politique, lune des conditions suivantes:
1. tre inscrit au registre des partis conformment lart. 76a de la loi
fdrale du 17 dcembre 1976 sur les droits politiques
61
,
2. tre reprsent dans un parlement cantonal,
3. avoir obtenu au moins 3 % des voix lors des dernires lections au par-
lement dun canton.
1bis
Les dductions prvues lal. 1, let. g, sont augmentes:
a. de moiti pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon
lal. 1, let. d et e;

56
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
57
Nouvelle teneur selon le ch. 2 de lannexe la loi du 13 dc. 2002 sur lgalit pour les
handicaps, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2005 (RO 2003 4487; FF 2001 1605).
58
Introduite par le ch. 2 de lannexe la loi du 13 dc. 2002 sur lgalit pour les
handicaps, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2005 (RO 2003 4487; FF 2001 1605).
59
RS 151.3
60
Nouvelle teneur selon lart. 6 al. 3 de lO du DFF du 22 sept. 2011 sur la progression
froid, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2012 (RO 2011 4503).
61
RS 161.1
Impts
22
642.11
b. de 700 francs pour chaque enfant ou personne ncessiteuse pour lesquels le
contribuable peut faire valoir la dduction prvue lart. 35, al. 1, let. a ou
b.
62

2
Lorsque les poux vivent en mnage commun et exercent chacun une activit
lucrative, 50 % du produit de lactivit lucrative la moins rmunre sont dduits,
mais au moins 8100 francs et au plus 13 400 francs.
63
Le revenu de lactivit lucra-
tive est constitu du revenu imposable de lactivit lucrative salarie ou indpendan-
te diminu des charges vises aux art. 26 31 et des dductions gnrales prvues
lal. 1, let. d f. La moiti du revenu global des poux est attribue chaque poux
lorsque lun des conjoints fournit un travail important pour seconder lautre dans sa
profession, son commerce ou son entreprise ou lorsquils exercent une activit
lucrative indpendante commune. Toute autre rpartition doit tre justifie par les
poux.
64

3
Un montant de 10 100 francs au plus par enfant dont la garde est assure par un
tiers est dduit du revenu si lenfant a moins de 14 ans et vit dans le mme mnage
que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde documents ont un
lien de causalit direct avec lactivit lucrative, la formation ou lincapacit de gain
du contribuable.
65

4
Sont dduits des gains de loterie ou doprations analogues (art. 23, let. e) 5 %
titre de mise, mais au plus 5000 francs.
66

Art. 33a
67
Dons
Sont galement dduits du revenu les dons en espces et sous forme dautres valeurs
patrimoniales en faveur de personnes morales qui ont leur sige en Suisse et sont
exonres de limpt en raison de leurs buts de service public ou dutilit publique
(art. 56, let. g), jusqu concurrence de 20 % des revenus diminus des dductions
prvues aux art. 26 33, condition que ces dons slvent au moins 100 francs
par anne fiscale. Les dons en faveur de la Confdration, des cantons, des commu-

62
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise jour formelle du calcul dans
le temps de limpt direct d par les personnes physiques, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
63
Nouvelle teneur selon lart. 3 al. 1 de lO du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des
effets de la progression froid pour les personnes physiques en matire dimpt fdral
direct, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
64
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
65
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allgements fiscaux en faveur des
familles avec enfants (RO 2010 455; FF 2009 4237). Nouvelle teneur selon lart. 3 al. 2
de lO du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression froid
pour les personnes physiques en matire dimpt fdral direct, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
66
Introduit le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de limposition des
gains faits dans les loteries, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014 (RO 2012 5977;
FF 2011 6035 6059).
67
Introduit par le ch. 3 de lannexe la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations), en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2006 (RO 2005 4545; FF 2003 7425 7463).
Impt fdral direct
23
642.11
nes et de leurs tablissements (art. 56, let. a c) sont dductibles dans la mme
mesure.
Section 6 Frais et dpenses non dductibles
Art. 34
Ne peuvent tre dduits les autres frais et dpenses, en particulier:
a. les frais dentretien du contribuable et de sa famille, y compris les dpenses
prives rsultant de sa situation professionnelle;
b. les frais de formation professionnelle;
c. les dpenses affectes au remboursement des dettes;
d. les frais dacquisition, de production ou damlioration dlments de for-
tune;
e. les impts de la Confdration, des cantons et des communes sur le revenu,
sur les gains immobiliers et sur la fortune, ainsi que les impts trangers
analogues.
Chapitre 4 Dductions sociales
Art. 35
1
Sont dduits du revenu:
a.
68
6500 francs pour chaque enfant mineur ou faisant un apprentissage ou des
tudes, dont le contribuable assure lentretien; lorsque les parents sont
imposs sparment, cette dduction est rpartie par moiti sils exercent
lautorit parentale en commun et ne demandent pas la dduction dune
contribution dentretien pour lenfant selon lart. 33, al. 1, let. c;
b.
69
6500 francs pour chaque personne totalement ou partiellement incapable
dexercer une activit lucrative, lentretien de laquelle le contribuable
pourvoit, condition que son aide atteigne au moins le montant de la dduc-
tion; cette dduction nest pas accorde pour lpouse ni pour les enfants
pour lesquels la dduction est accorde selon la let. a;
c. 2600 francs pour les poux qui vivent en mnage commun.
70

68
Nouvelle teneur selon lart. 4 de lO du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
69
Nouvelle teneur selon lart. 4 de lO du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
70
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
Impts
24
642.11
2
Les dductions sociales sont fixes en fonction de la situation du contribuable la
fin de la priode fiscale (art. 40) ou de lassujettissement.
71

3
En cas dassujettissement partiel, les dductions sociales sont accordes propor-
tionnellement.
Chapitre 5 Calcul de limpt
Section 1 Barmes
Art. 36
1
Limpt d pour une anne fiscale slve:
Francs
jusqu 14 500 francs de revenu, 0.00
et, par 100 francs de revenu en plus, 0.77;
pour 31 600 francs de revenu, 131.65
et, par 100 francs de revenu en plus, 0.88 de plus;
pour 176 000 francs de revenu, 10 393.60
et, par 100 francs de revenu en plus, 11.50 de plus.
72

71
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
72
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
Impt fdral direct
25
642.11
2
Pour les poux vivant en mnage commun, limpt annuel slve:
Francs
jusqu 28 300 francs de revenu, 0.00
et, par 100 francs de revenu en plus, 1.00;
pour 895 800 francs de revenu, 103 016.00;
et, par 100 francs de revenu en plus, 11.50 de plus.
73

73
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
Impts
26
642.11
2bis
Lal. 2 sapplique par analogie aux poux vivant en mnage commun et aux
contribuables veufs, spars, divorcs ou clibataires qui vivent en mnage commun
avec des enfants ou des personnes ncessiteuses dont ils assument pour lessentiel
lentretien. Le montant de limpt ainsi fix est rduit de 251 francs par enfant et par
personne ncessiteuse.
74

3
Les montants dimpt infrieurs 25 francs ne sont pas perus.
Section 2 Cas particuliers
Art. 37 Versements de capitaux remplaant des prestations priodiques
Lorsque le revenu comprend des versements de capitaux remplaant des prestations
priodiques, limpt se calcule compte tenu des autres revenus et des dductions
autorises, au taux qui serait applicable si une prestation annuelle tait servie en lieu
et place de la prestation unique.
Art. 37a
75
Procdure simplifie

1
Pour les petites rmunrations provenant dune activit lucrative salarie, limpt
est prlev au taux de 0,5 % sans tenir compte des autres revenus, ni dventuels
frais professionnels ou dductions sociales, la condition que lemployeur paie
limpt dans le cadre de la procdure simplifie prvue aux art. 2 et 3 de la loi du
17 juin 2005 sur le travail au noir
76
. Limpt sur le revenu est ainsi acquitt.
2
Lart. 88, al. 1, let. a, est applicable par analogie.
3
Le dbiteur de la prestation imposable a lobligation de verser priodiquement les
impts la caisse de compensation AVS comptente.
4
La caisse de compensation AVS remet au contribuable un relev ou une attestation
indiquant le montant de limpt retenu. Elle verse lautorit fiscale comptente les
impts encaisss.
5
Le droit une commission de perception selon lart. 88, al. 4, est transfr la
caisse de compensation AVS comptente.
6
Le Conseil fdral rgle les modalits en tenant compte des art. 88 et 89.

74
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allgements fiscaux en faveur des
familles avec enfants (RO 2010 455; FF 2009 4237). Nouvelle teneur selon lart. 2 al. 3
de lO du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression froid
pour les personnes physiques en matire dimpt fdral direct, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2014 (RO 2013 3027).
75
Introduit par le ch. 4 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le travail au noir, en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 359; FF 2002 3371).
76
RS 822.41
Impt fdral direct
27
642.11
Art. 37b
77
Bnfices de liquidation

1
Le total des rserves latentes ralises au cours des deux derniers exercices com-
merciaux est imposable sparment des autres revenus si le contribuable g de
55 ans rvolus cesse dfinitivement dexercer son activit lucrative indpendante ou
sil est incapable de poursuivre cette activit pour cause dinvalidit. Les rachats au
sens de lart. 33, al. 1, let. d sont dductibles. Si un tel rachat nest pas effectu,
limpt est calcul, sur la base de taux reprsentant le cinquime des barmes ins-
crits lart. 36, sur la part des rserves latentes ralises correspondant au montant
dont le contribuable prouve ladmissibilit comme rachat au sens de lart. 33, al. 1,
let. d. Sur le solde des rserves latentes ralises, seul un cinquime de ce montant
est dterminant pour la fixation du taux applicable, mais au moins au taux de 2 %.
2
Lal. 1 sapplique galement au conjoint survivant, aux autres hritiers et aux
lgataires, pour autant quils ne poursuivent pas lexploitation de lentreprise quils
ont reprise; le dcompte fiscal a lieu au plus tard cinq annes civiles aprs la fin de
lanne civile dans laquelle le contribuable est dcd.
Art. 38 Prestations en capital provenant de la prvoyance
1
Les prestations en capital selon lart. 22, ainsi que les sommes verses ensuite de
dcs, de dommages corporels permanents ou datteinte durable la sant sont
imposes sparment. Elles sont dans tous les cas soumises un impt annuel entier.
1bis
Limpt est fix pour lanne fiscale au cours de laquelle ces revenus ont t
acquis.
78

2
Il est calcul sur la base de taux reprsentant le cinquime des barmes inscrits
lart. 36, al. 1, 2 et 2
bis
premire phrase.
79

3
Les dductions sociales ne sont pas autorises.
80

Chapitre 6 Compensation des effets de la progression froid
Art. 39
1
Les effets de la progression froid sur limpt frappant le revenu des personnes
physiques seront compenss intgralement par une adaptation quivalente des bar-
mes et des dductions en francs opres sur le revenu. Les montants doivent tre
arrondis aux 100 francs suprieurs ou infrieurs.

77
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
78
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise jour formelle du calcul dans
le temps de limpt direct d par les personnes physiques, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
79
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
80
Nouvelle teneur selon le ch. I de LF du 25 sept. 2009, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011
(RO 2010 453; FF 2009 1415).
Impts
28
642.11
2
Le Dpartement fdral des finances adapte chaque anne les barmes et les
dductions lindice suisse des prix la consommation. Le niveau de lindice au
30 juin prcdant le dbut de la priode fiscale est dterminant. Ladaptation est
exclue si le renchrissement est ngatif. Ladaptation qui a lieu aprs un renchris-
sement ngatif se fait sur la base du dernier barme adapt.
81

3

82

Titre 3
83
Imposition dans le temps
Art. 40 Priode fiscale
1
La priode fiscale correspond lanne civile.
2
Limpt sur le revenu est fix et prlev pour chaque priode fiscale.
3
Si les conditions dassujettissement ne sont remplies que durant une partie de la
priode fiscale, limpt est prlev sur les revenus obtenus durant cette priode. Pour
les revenus caractre priodique, le taux de limpt se dtermine compte tenu dun
revenu calcul sur douze mois; les revenus caractre non priodique sont soumis
un impt annuel entier, mais ne sont pas convertis en un revenu annuel pour le
calcul du taux. Lart. 38 est rserv.
Art. 41 Dtermination du revenu
1
Le revenu imposable se dtermine daprs les revenus acquis pendant la priode
fiscale.
2
Le produit de lactivit lucrative indpendante se dtermine daprs le rsultat de
lexercice commercial clos pendant la priode fiscale.
3
Les contribuables qui exercent une activit lucrative indpendante doivent proc-
der la clture de leurs comptes chaque priode fiscale.
Art. 42 Taxation en cas de mariage et en cas de dissolution du mariage
1
Les poux qui vivent en mnage commun sont imposs conformment lart. 9,
al. 1, pour toute la priode fiscale au cours de laquelle ils se sont maris.
2
En cas de divorce ou de sparation judiciaire ou effective, les poux sont imposs
sparment pour lensemble de la priode fiscale.
3
Les poux qui vivent en mnage commun sont imposs conjointement (art. 9, al. 1)
jusquau jour du dcs de lun deux. Lpoux survivant est impos sparment pour

81
Nouvelle teneur selon le ch. I de LF du 25 sept. 2009, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011
(RO 2010 453; FF 2009 1415).
82
Abrog par le ch. I de LF du 25 sept. 2009, avec effet au 1
er
janv. 2011 (RO 2010 453;
FF 2009 1415).
83
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
Impt fdral direct
29
642.11
le reste de la priode fiscale, selon le barme qui lui est applicable. Lart. 40, al. 3,
est applicable par analogie.
Art. 43 48
Abrogs
Troisime partie
Imposition des personnes morales
Titre 1 Assujettissement limpt
Chapitre 1 Dfinition de la personne morale
Art. 49
1
Les personnes morales soumises limpt sont:
a. les socits de capitaux (socits anonymes, socits en commandite par ac-
tions, socits responsabilit limite) et les socits coopratives;
b. les associations, fondations et autres personnes morales.
2
Les placements collectifs qui possdent des immeubles en proprit directe au sens
de lart. 58 LPCC
84
sont assimils aux autres personnes morales. Les socits
dinvestissement capital fixe au sens de lart 110 LPCC sont imposes comme des
socits de capitaux.
85

3
Les personnes morales trangres ainsi que les socits commerciales et les com-
munauts trangres de personnes imposables selon lart. 11, sont assimiles aux
personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique
ou leur structure effective.
Chapitre 2 Conditions de lassujettissement
Art. 50 Rattachement personnel
Les personnes morales sont assujetties limpt en raison de leur rattachement per-
sonnel lorsquelles ont leur sige ou leur administration effective en Suisse.
Art. 51 Rattachement conomique
1
Les personnes morales qui nont ni leur sige ni leur administration effective en
Suisse sont assujetties limpt en raison de leur rattachement conomique, lorsque:
a. elles sont associes une entreprise tablie en Suisse;

84
RS 951.31
85
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
Impts
30
642.11
b. elles exploitent un tablissement stable en Suisse;
c. elles sont propritaires dun immeuble sis en Suisse ou quelles ont sur un tel
immeuble des droits de jouissance rels ou des droits personnels assimila-
bles conomiquement des droits de jouissance rels;
d. elles sont titulaires ou usufruitires de crances garanties par un gage immo-
bilier ou un nantissement sur des immeubles sis en Suisse;
e. elles font le commerce dimmeubles sis en Suisse ou servent dintermdiai-
res dans des oprations immobilires.
2
On entend par tablissement stable toute installation fixe dans laquelle sexerce
tout ou partie de lactivit de lentreprise. Sont notamment considrs comme ta-
blissements stables les succursales, usines, ateliers, comptoirs de vente, reprsenta-
tions permanentes, mines et autres lieux dexploitation de ressources naturelles, ainsi
que les chantiers de construction ou de montage dune dure dau moins douze mois.
Art. 52 Etendue de lassujettissement
1
Lassujettissement fond sur un rattachement personnel est illimit; il ne stend
toutefois pas aux entreprises, aux tablissements stables et aux immeubles situs
ltranger.
2
Lassujettissement fond sur un rattachement conomique est limit au bnfice
imposable en Suisse au sens de lart. 51.
86

3
Dans les relations internationales, ltendue de lassujettissement dune entreprise,
dun tablissement stable ou dun immeuble est dfinie conformment aux rgles du
droit fdral concernant linterdiction de la double imposition intercantonale. Une
entreprise suisse peut compenser les pertes dun tablissement stable ltranger
avec des bnfices raliss en Suisse si lEtat dans lequel cet tablissement est sis
na pas dj tenu compte de ces pertes. Si cet tablissement ralise des bnfices au
cours des sept annes suivantes, limpt sera rcupr pendant ces exercices dans la
mesure o les reports de pertes sont compenss dans lEtat ou il est sis. Les pertes
portant sur des immeubles ltranger ne seront prises en considration que si un
tablissement stable est exploit dans le pays concern. Les dispositions prvues
dans les conventions de double imposition sont rserves.
87

4
Les contribuables qui ont leur sige et leur administration effective ltranger
doivent limpt sur le bnfice quils ralisent en Suisse.
88

86
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
87
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
88
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
Impt fdral direct
31
642.11
Art. 53
89

Chapitre 3 Dbut et fin de lassujettissement
Art. 54
1
Lassujettissement dbute le jour de la fondation de la personne morale, de linstal-
lation de son sige ou de son administration effective en Suisse ou encore le jour o
elle y acquiert un lment imposable.
2
Lassujettissement prend fin le jour de la clture de la liquidation de la personne
morale, le jour du dplacement de son sige ou de son administration effective
ltranger ou encore le jour o disparat llment imposable en Suisse.
3
En cas de transfert des actifs et passifs dune personne morale une autre, les
impts dus par la personne morale reprise doivent tre acquitts par la personne
morale reprenante.
4
Le transfert temporaire de sige ltranger ainsi que toutes les autres mesures au
sens de la lgislation fdrale sur lapprovisionnement conomique du pays ne sont
pas assimils la fin de lassujettissement.
Chapitre 4 Responsabilit solidaire
Art. 55
1
Lorsque prend fin lassujettissement dune personne morale, les personnes char-
ges de son administration et de sa liquidation rpondent solidairement des impts
quelle doit, jusqu concurrence du produit de la liquidation ou, si la personne
morale transfre son sige ou le lieu de son administration effective ltranger,
jusqu concurrence de la fortune nette de la personne morale. Elles sont libres de
toute responsabilit si elles prouvent quelles ont pris tous les soins commands par
les circonstances.
2
Sont solidairement responsables des impts dus par une personne morale assujettie
limpt en raison dun rattachement conomique, jusqu concurrence du produit
net ralis, les personnes charges:
a. de la liquidation dune entreprise ou dun tablissement stable en Suisse,
b. de lalination ou de la ralisation dun immeuble sis en Suisse ou de cran-
ces garanties par un tel immeuble.
3
Lorsquune personne morale qui na en Suisse ni son sige ni son administration
effective sert dintermdiaire dans une opration portant sur un immeuble sis en
Suisse, les acheteurs et vendeurs de limmeuble sont solidairement responsables,

89
Abrog par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la rforme 1997 de limposition des
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
Impts
32
642.11
jusqu concurrence de 3 % du prix dachat, des impts dus par cette personne
morale en raison de son activit dintermdiaire.
4
Les membres de socits commerciales et dautres communauts de personnes de
droit tranger sans personnalit juridique rpondent solidairement des impts dus
par ces socits et communauts.
Chapitre 5 Exonrations
Art. 56
Sont exonrs de limpt:
a. la Confdration et ses tablissements;
b. les cantons et leurs tablissements;
c. les communes, les paroisses et les autres collectivits territoriales des can-
tons, ainsi que leurs tablissements;
d.
90
les entreprises de transport et dinfrastructure titulaires dune concession de
la Confdration qui reoivent des indemnits pour cette activit ou qui doi-
vent, du fait de leur concession, maintenir toute lanne un service dimpor-
tance nationale; les gains qui sont issus dune activit soumise concession
et sont disponibles librement sont galement exonrs de limpt; les exploi-
tations annexes et les biens fonciers qui nont pas de relation ncessaire avec
lactivit soumise concession sont cependant exclus de cette exonration;
e. les institutions de prvoyance professionnelle dentreprises qui ont leur do-
micile, leur sige ou un tablissement stable en Suisse et dentreprises qui
ont avec elles des liens troits, condition que les ressources de ces institu-
tions soient affectes durablement et exclusivement la prvoyance en fa-
veur du personnel;
f. les caisses indignes dassurances sociales et de compensation, notamment
les caisses dassurance chmage, dassurance maladie, vieillesse, invalidit
et survivants, lexception des socits dassurances concessionnaires;
g. les personnes morales qui poursuivent des buts de service public ou dutilit
publique, sur le bnfice exclusivement et irrvocablement affect ces
buts.
91
Des buts conomiques ne peuvent tre considrs en principe comme
tant dintrt public. Lacquisition et ladministration de participations en
capital importantes des entreprises ont un caractre dutilit publique lors-
que lintrt au maintien de lentreprise occupe une position subalterne par
rapport au but dutilit publique et que des activits dirigeantes ne sont pas
exerces;

90
Nouvelle teneur selon le ch. II 10 de la loi du 20 mars 2009 sur la rforme des chemins de
fer 2, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2009 5597 5628; FF 2005 2269,
2007 2517).
91
er
janv. 2006 (RO 2005 4545; FF 2003 7425 7463).
Impt fdral direct
33
642.11
h.
92
les personnes morales qui poursuivent, sur le plan national, des buts cultuels,
sur le bnfice exclusivement et irrvocablement affect ces buts;
i.
93
les Etats trangers, sur leurs immeubles suisses affects exclusivement
lusage direct de leurs reprsentations diplomatiques et consulaires, ainsi que
les bnficiaires institutionnels dexemptions fiscales viss lart. 2, al. 1, de
la loi du 22 juin 2007 sur lEtat hte
94
, pour les immeubles dont ils sont pro-
pritaires et qui sont occups par leurs services;
j.
95
les placements collectifs qui possdent des immeubles en proprit directe,
dans la mesure o les investisseurs sont exclusivement des institutions de
prvoyance professionnelle au sens de la let. e ou des caisses indignes
dassurance sociale et de compensation au sens de la let. f, qui sont exon-
res de limpt.
Titre 2 Impt sur le bnfice
Chapitre 1 Objet de limpt
Section 1 Principe
Art. 57
Limpt sur le bnfice a pour objet le bnfice net.
Section 2 Dtermination du bnfice net
Art. 58 En gnral
1
Le bnfice net imposable comprend:

a. le solde du compte de rsultats, compte tenu du solde report de lexercice
prcdent;

b. tous les prlvements oprs sur le rsultat commercial avant le calcul du
solde du compte de rsultat, qui ne servent pas couvrir des dpenses justi-
fies par lusage commercial, tels que:
les frais dacquisition, de production ou damlioration dactifs immo-
biliss;
les amortissements et les provisions qui ne sont pas justifis par lusage
commercial;

92
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
93
Nouvelle teneur selon le ch. II 7 de lannexe la loi du 22 juin 2007 sur lEtat hte,
er
janv. 2008 (RO 2007 6637; FF 2006 7603).
94
RS 192.12
95
Introduite par le ch. II 6 de lannexe la loi du 23 juin 2006 sur les placements collectifs,
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
Impts
34
642.11
les versements aux fonds de rserve;
la libration du capital propre au moyen de fonds appartenant la per-
sonne morale, condition quils proviennent de rserves constitues par
des bnfices qui nont pas t imposs;
les distributions ouvertes ou dissimules de bnfice et les avantages
procurs des tiers qui ne sont pas justifis par lusage commercial;
c. les produits qui nont pas t comptabiliss dans le compte de rsultats, y
compris les bnfices en capital, les bnfices de rvaluation et de liquida-
tion, sous rserve de lart. 64. Le transfert ltranger du sige, de ladmi-
nistration, dune entreprise ou dun tablissement stable est assimil une
liquidation.
2
Le bnfice net imposable des personnes morales qui ntablissent pas de compte
de rsultats se dtermine daprs lal. 1 qui est applicable par analogie.
3
Les prestations que des entreprises dconomie mixte remplissant une tche dint-
rt public fournissent, de manire prpondrante, des entreprises qui leur sont pro-
ches sont values au prix actuel du march, leur cot actuel de production major
dune marge approprie ou leur prix de vente final actuel diminu dune marge de
bnfice; le rsultat de chaque entreprise est ajust en consquence.
Art. 59 Charges justifies par lusage commercial
1
Les charges justifies par lusage commercial comprennent galement:
a. les impts fdraux, cantonaux et communaux, mais non les amendes fisca-
les;
b. les versements des institutions de prvoyance en faveur du personnel de
lentreprise, condition que toute utilisation contraire leur but soit exclue;
c.
96
les dons en espces et sous forme dautres valeurs patrimoniales, jusqu
concurrence de 20 % du bnfice net, en faveur de personnes morales qui
ont leur sige en Suisse et sont exonres de limpt en raison de leurs buts
de service public ou dutilit publique (art. 56, let. g) ou en faveur de la
Confdration, des cantons, des communes et de leurs tablissements
(art. 56, let. a c);
d. les rabais, escomptes, bonifications et ristournes accords sur la contre-
valeur de livraisons et de prestations, ainsi que les parts de bnfice des
compagnies dassurances destines tre rparties entre les assurs.
2
Les commissions occultes, au sens du droit pnal suisse, verses des agents
publics suisses ou trangers, ne font pas partie des charges justifies par lusage
commercial.
97

96
er
janv. 2006 (RO 2005 4545; FF 2003 7425 7463).
97
Introduit par le ch. I de la LF du 22 dc. 1999 sur linterdiction de dduire fiscalement les
commissions occultes, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2001 (RO 2000 2147;
FF 1997 II 929, IV 1195).
Impt fdral direct
35
642.11
Art. 60 Elments sans influence sur le rsultat
Ne constituent pas un bnfice imposable:
a. les apports des membres de socits de capitaux et de socits coopratives,
y compris lagio et les prestations fonds perdu;
b. le transfert du sige, de ladministration, dune entreprise ou dun tablisse-
ment stable lintrieur de la Suisse, condition quil ny ait ni alination ni
rvaluation comptable;
c. les augmentations de fortune provenant dune succession, dun legs ou dune
donation.
Art. 61
98
Restructurations
1
Les rserves latentes dune personne morale ne sont pas imposes lors de restructu-
rations, notamment lors dune fusion, dune scission ou dune transformation, pour
autant que la personne morale reste assujettie limpt en Suisse et que les lments
commerciaux soient repris leur dernire valeur dterminante pour limpt sur le
bnfice:
a. en cas de transformation en une socit de personnes ou en une autre per-
sonne morale;
b. en cas de division ou sparation dune personne morale condition que ce
transfert ait pour objet une ou plusieurs exploitations ou parties distinctes
dexploitation et pour autant que les personnes morales existantes aprs la
scission poursuivent une exploitation ou une partie distincte dexploitation;
c. en cas dchange de droits de participation ou de droits de socitariat suite
une restructuration ou une concentration quivalant conomiquement une
fusion;
d. en cas de transfert une socit fille suisse dexploitations ou de parties dis-
tinctes dexploitation ainsi que dlments qui font partie des biens immobi-
liss de lexploitation; on entend par socit fille une socit de capitaux ou
une socit cooprative dont la socit de capitaux ou la socit cooprative
qui la transfre possde au moins 20 % du capital-actions ou du capital so-
cial.
2
En cas de transfert une socit fille au sens de lal. 1, let. d, les rserves latentes
transfres sont imposes ultrieurement conformment la procdure prvue aux
art. 151 153, dans la mesure o durant les cinq ans qui suivent la restructuration,
les valeurs transfres ou les droits de participation ou les droits de socitariat la
socit fille sont alins; dans ce cas, la socit fille peut faire valoir les rserves
latentes correspondantes imposes comme bnfice.

3
Des participations directes ou indirectes de 20 % au moins du capital-actions ou du
capital social dune autre socit de capitaux ou dune socit cooprative, mais
aussi des exploitations ou des parties distinctes dexploitation ainsi que des lments

98
depuis le 1
er
juil. 2004 (RO 2004 2617; FF 2000 3995).
Impts
36
642.11
qui font partie des biens immobiliss de lexploitation, peuvent tre transfres,
leur dernire valeur dterminante pour limpt sur le bnfice, entre des socits de
capitaux ou des socits coopratives suisses, qui, la lumire des circonstances et
du cas despce et grce la dtention de la majorit des voix ou dune autre mani-
re, sont runies sous la direction unique dune socit de capitaux ou dune socit
cooprative. Le transfert une socit fille au sens de lart. 61, al. 1, let. d, est rser-
v.
4
Si, dans les cinq ans qui suivent un transfert selon lal. 3, les lments de patri-
moine transfrs sont alins ou si la direction unique est abandonne durant cette
priode, les rserves latentes transfres sont imposes ultrieurement conform-
ment la procdure prvue aux art. 151 153. La personne morale bnficiaire peut
dans ce cas faire valoir les rserves latentes correspondantes imposes comme bn-
fice. Les socits de capitaux et les socits coopratives suisses runies sous direc-
tion unique au moment de la violation du dlai de blocage rpondent solidairement
du rappel dimpt.
5
La socit qui, ensuite de la reprise des actifs et passifs dune socit de capitaux
ou dune socit cooprative subit une perte comptable sur la participation quelle
dtient dans cette socit, ne peut dduire cette perte sur la plan fiscal; tout bnfice
comptable sur la participation est imposable.
Art. 62 Amortissements
1
Les amortissements des actifs justifis par lusage commercial sont autoriss,
condition que ceux-ci soient comptabiliss ou, dfaut dune comptabilit tenue
selon lusage commercial, quils apparaissent dans un plan spcial damortisse-
ments.
2
En gnral, les amortissements sont calculs sur la base de la valeur effective des
diffrents lments de fortune ou doivent tre rpartis en fonction de la dure pro-
bable dutilisation de chacun de ces lments.
3
Les amortissements oprs sur des actifs qui ont t rvalus afin de compenser
des pertes ne sont admis que si les rvaluations taient autorises par le droit com-
mercial et que les pertes pouvaient tre dduites conformment lart. 67, al. 1, au
moment de lamortissement.
4
Les corrections de valeur et les amortissements effectus sur le cot dinvestisse-
ment des participations qui remplissent les conditions prvues lart. 70, al. 4, let. b,
sont ajouts au bnfice imposable dans la mesure o ils ne sont plus justifis.
99

Art. 63 Provisions
1
Des provisions peuvent tre constitues la charge du compte de rsultats pour:
a. les engagements de lexercice dont le montant est encore indtermin;

99
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la rforme 1997 de limposition des
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058). Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la loi du 23
mars 2007 sur la rforme de limposition des entreprises II, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
Impt fdral direct
37
642.11
b. les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandi-
ses et les dbiteurs;
c. les autres risques de pertes imminentes durant lexercice;
d. les futurs mandats de recherche et de dveloppement confis des tiers, jus-
qu 10 % au plus du bnfice imposable, mais au total jusqu 1 million de
francs au maximum.
2
Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutes au bnfice imposable.
Art. 64 Remploi
1
Lorsque des biens immobiliss ncessaires lexploitation sont remplacs, les
rserves latentes de ces biens peuvent tre reportes sur les biens immobiliss acquis
en remploi, si ces biens sont galement ncessaires lexploitation et se trouvent en
Suisse. Limposition en cas de remplacement dimmeubles par des biens mobiliers
est rserve.
100

1bis
En cas de remplacement de participations, les rserves latentes peuvent tre
reportes sur une nouvelle participation si la participation aline tait gale 10 %
au moins du capital-actions ou du capital social ou 10 % au moins du bnfice et
des rserves de lautre socit et si la socit de capitaux ou la socit cooprative a
dtenu cette participation pendant un an au moins.
101

2
Lorsque le remploi nintervient pas pendant le mme exercice, une provision cor-
respondant aux rserves latentes peut tre constitue. Cette provision doit tre dis-
soute et utilise pour lamortissement de llment acquis en remploi ou porte au
crdit du compte
102
de rsultats, dans un dlai raisonnable.
3
Seuls les biens immobiliss qui servent directement lexploitation sont considrs
comme ncessaires celle-ci; nen font pas partie, notamment, les biens qui ne sont
utiles lentreprise que par leur valeur de placement ou leur rendement.
Art. 65
103
Intrts sur le capital propre dissimul
Les intrts passifs imputables la part de capital tranger conomiquement assi-
milable au capital propre font partie du bnfice imposable des socits de capitaux
et des socits coopratives.

100
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
101
Introduit par le ch. 7 de lannexe la LF du 3 oct. 2003 sur la fusion (RO 2004 2617;
FF 2000 3995). Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la loi du 23 mars 2007 sur la rforme
de limposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011 (RO 2008 2893;
FF 2005 4469).
102
Rectifi par lannexe la LF du 7 oct. 1994 (RO 1995 1445; FF 1994 III 1848).
103
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
Impts
38
642.11
Art. 66 Associations, fondations et placements collectifs de capitaux
104

1
Les cotisations verses aux associations par leurs membres et les apports la for-
tune des fondations ne font pas partie du bnfice imposable.
2
Les dpenses lies lacquisition des recettes imposables des associations peuvent
tre entirement dduites de ces recettes; les autres dpenses ne peuvent ltre que
dans la mesure o elles excdent les cotisations des membres.
3
Les placements collectifs de capitaux qui possdent des immeubles en proprit
directe sont soumis limpt sur le bnfice pour le rendement de leurs immeubles
en proprit directe.
105

Art. 67 Dduction des pertes
1
Les pertes des sept exercices prcdant la priode fiscale (art. 79) peuvent tre
dduites du bnfice net de cette priode, condition quelles naient pas pu tre
prises en considration lors du calcul du bnfice net imposable de ces annes.
2
Les pertes des exercices antrieurs qui nont pas encore pu tre dduites du bn-
fice peuvent galement tre dfalques des prestations qui sont destines quilibrer
un bilan dficitaire dans le cadre dun assainissement, condition que celles-ci ne
constituent pas des apports selon lart. 60, let. a.
Chapitre 2 Calcul de limpt
Section 1 Socits de capitaux et coopratives
Art. 68
106

Limpt sur le bnfice des socits de capitaux et des socits coopratives est de
8.5 % du bnfice net.
Section 2 Socits de participations
Art. 69
107
Rduction
Dans les cas suivants, limpt sur le bnfice dune socit de capitaux ou dune
socit cooprative est rduit proportionnellement au rapport entre le rendement net
des droits de participation et le bnfice net total:

104
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
105
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
106
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
107
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
Impt fdral direct
39
642.11
a. la socit possde 10 % au moins du capital-actions ou du capital social
dune autre socit;
b. elle participe pour 10 % au moins au bnfice et aux rserves dune autre
socit;
c. elle dtient des droits de participation dune valeur vnale de un million de
francs au moins.
Art. 70 Rendement net des participations
1
Le rendement net des participations au sens de lart. 69 correspond au revenu de
ces participations, diminu des frais de financement y relatifs et dune contribution
de cinq pour cent destine la couverture des frais dadministration, sous rserve de
la preuve de frais dadministration effectifs infrieurs ou suprieurs ce taux. Sont
rputs frais de financement les intrts passifs ainsi que les autres frais qui sont
conomiquement assimilables des intrts passifs. Font galement partie du revenu
des participations les bnfices en capital provenant de participations ainsi que le
produit de la vente de droits de souscription y relatifs. Lart. 207a est rserv.
108

2
Ne font pas partie du rendement des participations:
a.
109

b. les recettes qui reprsentent des charges justifies par lusage commercial
pour la socit de capitaux ou la socit cooprative qui les verse;
c.
110
les bnfices de rvaluation provenant de participations.
3
Le rendement dune participation nentre dans le calcul de la rduction que dans la
mesure o cette participation ne fait pas lobjet dun amortissement qui est li ce
rendement et port en diminution du bnfice net imposable (art. 58 ss).
111

4
Les bnfices en capital nentrent dans le calcul de la rduction que:
a. dans la mesure o le produit de lalination est suprieur au cot
dinvestissement;
b.
112
si la participation aline tait gale 10 % au moins du capital-actions ou
du capital social dune autre socit ou si elle avait un droit fond sur 10 %
au moins du bnfice et des rserves dune autre socit et que la socit de
capitaux ou la socit cooprative la dtenue pendant un an au moins; si la

108
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
109
Abroge par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la rforme 1997 de limposition des
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
110
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
111
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
112
er
janv. 2011 (RO 2008 2893; FF 2005 4469).
Impts
40
642.11
participation tombe au-dessous de 10 % la suite dune alination partielle,
la rduction ne peut tre accorde sur chaque bnfice dalination ultrieur
que si la valeur vnale des droits de participation la fin de lanne fiscale
prcdant lalination slevait un million de francs au moins.
113

5
Les transactions qui se traduisent au sein du groupe par une conomie dimpt
injustifie entranent une rectification du bnfice imposable ou une diminution de la
rduction. Lconomie dimpt est injustifie lorsque les bnfices en capital et les
pertes en capital ou les amortissements relatifs des participations au sens des
art. 62, 69 et 70 sont en relation de cause effet.
114

Section 3 Associations, fondations et autres personnes morales
Art. 71
1
Limpt sur le bnfice des associations, fondations et autres personnes morales est
de 4,25 % du bnfice net.
115

2
Le bnfice nest pas impos lorsquil natteint pas 5000 francs.
Section 4
116
Placements collectifs de capitaux
Art. 72
Limpt sur le bnfice des placements collectifs de capitaux qui possdent des
immeubles en proprit directe est de 4,25 % du bnfice net.
Titre 3
Art. 73 78
117

113
socits, en vigueur depuis le 1
er
janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
114
er
janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
115
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
116
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
117
Abrogs par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la rforme 1997 de limposition des
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
Impt fdral direct
41
642.11
Titre 4 Imposition dans le temps
Art. 79 Priode fiscale
1
Limpt sur le bnfice net est fix et prlev pour chaque priode fiscale.
118

2
La priode fiscale correspond lexercice commercial.
3
Chaque anne civile, except lanne de fondation, les comptes doivent tre clos et
un bilan et un compte de rsultats tablis. Les comptes doivent tre galement clos
en cas de transfert du sige, de ladministration, dune entreprise ou dun tablisse-
ment stable, ainsi qu la fin de la liquidation.
Art. 80 Calcul du bnfice net
1
Limpt sur le bnfice net est calcul sur la base du bnfice net ralis pendant la
priode fiscale.
2
Lors de la liquidation dune personne morale ou du transfert ltranger de son
sige, de son administration, dune entreprise ou dun tablissement stable, les rser-
ves latentes constitues au moyen de bnfices non soumis limpt sont imposes
avec le bnfice net du dernier exercice.
Art. 81
119

Art. 82 Taux dimposition
Sont applicables les taux dimposition en vigueur la fin de la priode fiscale.
Quatrime partie
Imposition la source des personnes physiques et morales
Titre 1
Personnes physiques domicilies ou en sjour en Suisse au regard du
droit fiscal
Art. 83 Personnes soumises limpt la source
1
Les travailleurs trangers qui, sans tre au bnfice dun permis dtablissement,
sont, au regard du droit fiscal, domicilis ou en sjour en Suisse, sont assujettis un
impt peru la source sur le revenu de leur activit lucrative dpendante. En sont
exclus les revenus soumis limposition selon lart. 37a.
120

118
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
119
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
120
Phrase introduite par le ch. 4 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le travail au noir,
er
janv. 2008 (RO 2007 359; FF 2002 3371).
Impts
42
642.11
2
Les poux qui vivent en mnage commun sont imposs selon la procdure ordi-
naire si lun deux a la nationalit suisse ou est au bnfice dun permis dtablisse-
ment.
Art. 84 Prestations imposables
1
Limpt est calcul sur le revenu brut.
2
Tous les revenus provenant dune activit pour le compte dautrui sont imposables,
y compris les revenus accessoires tels que les indemnits pour prestations spciales,
les commissions, les allocations, les primes pour anciennet de service, les gratifica-
tions, les pourboires, les tantimes, les participations de collaborateur et tout autre
avantage apprciable en argent, de mme que les revenus acquis en compensation
tels que les indemnits journalires dassurance-maladie, dassurances contre les
accidents ou de lassurance-chmage.
121

3
Les prestations en nature et les pourboires sont valus, en rgle gnrale, selon les
normes de lassurance-vieillesse et survivants fdrale.
Art. 85 Principe rgissant ltablissement du barme
1
LAdministration fdrale des contributions tablit le barme des retenues daprs
les taux de limpt sur le revenu des personnes physiques.
2
En accord avec lautorit cantonale, elle fixe, en outre, les taux qui doivent tre
incorpors dans le barme cantonal au titre de limpt fdral direct.
Art. 86 Structure du barme
1
Le barme tient compte des frais professionnels (art. 26) et des primes et cotisa-
tions dassurances (art. 33, al. 1, let. d, f et g) sous forme de forfait, ainsi que des
charges de famille du contribuable (art. 35 et 36).
2
Les retenues opres sur le revenu des poux vivant en mnage commun qui exer-
cent tous deux une activit lucrative sont calcules selon des barmes qui tiennent
compte du cumul des revenus des conjoints (art. 9, al. 1), des dductions prvues
lal. 1 et de la dduction accorde en cas dactivit lucrative des deux conjoints
(art. 33, al. 2).
Art. 87 Impt pris en considration
Limpt la source se substitue limpt fdral direct peru selon la procdure
ordinaire sur le revenu du travail. Pour les cas mentionns lart. 90, la procdure
ordinaire est rserve.

121
er
janv. 2013
(RO 2011 3259; FF 2005 519).
Impt fdral direct
43
642.11
Art. 88 Collaboration du dbiteur de la prestation imposable
1
Le dbiteur de la prestation imposable a lobligation:
a. de retenir limpt d lchance des prestations en espces et de prlever
auprs du travailleur limpt d sur les autres prestations (notamment les
prestations en nature et en pourboires);
b. de remettre au contribuable un relev ou une attestation indiquant le montant
de limpt retenu;
c. de verser priodiquement les impts lautorit fiscale comptente, dtablir
son intention les relevs y relatifs et de lui permettre de consulter tous les
documents utiles au contrle de la perception de limpt.
2
Limpt doit galement tre retenu lorsque le travailleur est domicili ou en sjour
dans un autre canton.
3
Le dbiteur de la prestation imposable est responsable du paiement de limpt la
source.
4
Le dbiteur de la prestation imposable reoit une commission de perception dont le
taux est fix par le Dpartement fdral des finances.
Art. 89 Dcompte avec la Confdration
Lautorit fiscale cantonale tablit chaque anne le dcompte de limpt fdral
direct peru la source.
Art. 90 Procdure ordinaire
1
Les personnes assujetties limpt la source sont imposables selon la procdure
ordinaire sur leurs revenus qui ne sont pas soumis limpt la source. Pour ce qui
est du calcul du taux de limpt, lart. 7 sapplique par analogie.
2
Si le revenu brut soumis limpt la source du contribuable ou de son conjoint
qui vit en mnage commun avec lui excde par an un montant fixer par le Dpar-
tement fdral des finances, une taxation ordinaire est faite ultrieurement avec
imputation de limpt peru la source.
Titre 2
Personnes physiques et morales qui ne sont ni domicilies
ni en sjour en Suisse, au regard du droit fiscal
Art. 91 Travailleurs
Les travailleurs qui, sans tre domicilis ni en sjour en Suisse, y exercent une acti-
vit lucrative dpendante pendant de courtes priodes, durant la semaine ou comme
frontaliers, sont soumis limpt la source sur le revenu de leur activit, confor-
mment aux art. 83 86.
Impts
44
642.11
Art. 92 Artistes, sportifs et confrenciers
1
Sils sont domicilis ltranger, les artistes tels que les artistes de thtre, de
cinma, de radio, de tlvision, de spectacles de varits et les musiciens, ainsi que
les sportifs et confrenciers, doivent limpt sur le revenu de leur activit personnel-
le en Suisse, y compris les indemnits qui y sont lies. Il en va de mme pour les
revenus et indemnits qui ne sont pas verss lartiste, au sportif ou au confrencier
lui-mme, mais au tiers qui a organis ses activits.
2
Le taux de limpt slve:
pour des recettes journalires jusqu 200 francs, 0,8 %;
pour des recettes journalires de 201 1000 francs, 2,4 %;
pour des recettes journalires de 1001 3000 francs, 5 %;
pour des recettes journalires suprieures 3000 francs, 7 %.
3
Les recettes journalires comprennent les recettes brutes, y compris tous revenus
accessoires et les indemnits, dduction faite des frais dacquisition.
4
Lorganisateur du spectacle en Suisse est solidairement responsable du paiement
de limpt.
5
Le Dpartement fdral des finances est habilit fixer, en accord avec les can-
tons, des montants de perception minimaux.
Art. 93 Administrateurs
1
Les personnes domicilies ltranger qui sont membres de ladministration ou de
la direction de personnes morales ayant leur sige ou leur administration effective en
Suisse doivent limpt sur les tantimes, les jetons de prsence, les indemnits fixes,
les participations de collaborateur et autres rmunrations qui leur sont verss.
122

2
Les personnes domicilies ltranger qui sont membres de ladministration ou de
la direction dentreprises trangres ayant un tablissement stable en Suisse doivent
limpt sur les tantimes, les jetons de prsence, les indemnits fixes, les participa-
tions de collaborateur et autres rmunrations qui leur sont verss par lintermdiaire
de ltablissement stable.
123

3
Le taux de limpt est fix 5 % du revenu brut.
Art. 94 Cranciers hypothcaires
1
Si elles sont domicilies ltranger, les personnes qui sont titulaires ou usufruiti-
res de crances garanties par un gage immobilier ou un nantissement sur des immeu-
bles sis en Suisse doivent limpt sur les intrts qui leur sont verss.

122
er
janv. 2013 (RO 2011 3259;
FF 2005 519).
123
er
janv. 2013 (RO 2011 3259;
FF 2005 519).
Impt fdral direct
45
642.11
2
Le taux de limpt est fix 3 % du revenu brut.
Art. 95
124
Bnficiaires de prestations de prvoyance dcoulant de rapports
de travail de droit public
1
Les personnes domicilies ltranger qui reoivent dun employeur ou dune ins-
titution de prvoyance sis en Suisse des pensions, des retraites ou dautres presta-
tions dcoulant de rapports de travail de droit public doivent limpt sur ces presta-
tions.
2
Le taux de limpt est fix un pour cent du revenu brut pour les rentes; pour les
prestations en capital, limpt est calcul selon lart. 38, al. 2.
Art. 96 Bnficiaires de prestations provenant dinstitutions de prvoyance
de droit priv
1
Sils sont domicilis ltranger, les bnficiaires de prestations provenant dinsti-
tutions suisses de droit priv de prvoyance professionnelle ou fournies selon des
formes reconnues de prvoyance individuelle lie doivent limpt sur ces presta-
tions.
2
Le taux de limpt est fix pour les rentes un pour cent du revenu brut; pour les
prestations en capital, il est calcul selon lart. 38, al. 2.
Art. 97 Travailleurs dans une entreprise de transports internationaux
Les personnes domicilies ltranger, qui, travaillant dans le trafic international,
bord dun bateau, dun aronef ou dun vhicule de transports routiers, reoivent un
salaire ou dautres rmunrations dun employeur ayant son sige ou un tablisse-
ment stable en Suisse doivent limpt sur ces prestations conformment aux art. 83
86.
Art. 97a
125
Bnficiaires de participations de collaborateur
1
Les personnes qui sont domicilies ltranger lorsquelles peroivent des avanta-
ges apprciables en argent drivant doptions de collaborateur non ngociables
(art. 17b, al. 3) sont imposes proportionnellement sur cet avantage conformment
lart. 17d.
2
Limpt se monte 11,5 % de lavantage apprciable en argent.

124
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
125
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
Impts
46
642.11
Art. 98
126
Dfinition
Sont considrs comme contribuables domicilis ltranger, au sens des art. 92
97a, les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domicilies ni
en sjour en Suisse et les personnes morales qui nont ni leur sige ni leur adminis-
tration effective en Suisse.
Art. 99 Impt pris en considration
Limpt la source se substitue limpt fdral direct peru selon la procdure
ordinaire.
Art. 100 Collaboration du dbiteur des prestations imposables
1
Le dbiteur des prestations imposables a lobligation:
a. de retenir limpt d lchance des prestations en espces et de prlever
auprs du contribuable limpt d sur les autres prestations, en particulier
sur les revenus en nature et les pourboires;
b. de remettre au contribuable un relev ou une attestation indiquant le montant
de limpt retenu;
c. de verser priodiquement les impts lautorit fiscale comptente, dtablir
son intention les relevs y relatifs et de lui permettre de consulter tous les
documents utiles au contrle de la perception de limpt;
d.
127
de verser la part proportionnelle de limpt sur les options de collaborateur
exerces ltranger; lemployeur doit la part proportionnelle de limpt
mme si lavantage apprciable en argent est vers par une socit du groupe
ltranger.
2
Le dbiteur des prestations imposables est responsable du paiement de limpt la
source.
3
Il reoit une commission de perception dont le taux est fix par le Dpartement
fdral des finances.
Art. 101 Dcompte avec la Confdration
Lautorit fiscale cantonale tablit chaque anne le dcompte de limpt fdral
direct peru la source.

126
er
janv. 2013 (RO 2011 3259;
FF 2005 519).
127
Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 dc. 2010 sur limposition des participations de
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
Impt fdral direct
47
642.11
Cinquime partie
Procdure
Titre 1 Autorits fiscales
Chapitre 1 Autorits fdrales
Art. 102 Organisation
1
Le Dpartement fdral des finances exerce la surveillance pour le compte de la
Confdration (art. 2).
2
LAdministration fdrale des contributions veille lapplication uniforme de la
prsente loi. Elle arrte les dispositions dexcution propres assurer une taxation et
une perception correctes et uniformes de limpt fdral direct. Elle peut prescrire
lutilisation de formules dtermines.
3
Lautorit fdrale de recours est le Tribunal fdral.
4
Une Commission fdrale de remise de limpt fdral direct statue sur les deman-
des de remise dimpt qui ne ressortissent pas lautorit cantonale. Elle se com-
pose dun prsident et dun vice-prsident dsigns par le Tribunal fdral, dun
reprsentant de lAdministration fdrale des contributions et dun reprsentant de
ladministration de limpt fdral direct du canton o le requrant a t impos. Le
Dpartement fdral des finances dicte un rglement fixant la procdure.
Art. 103 Surveillance
1
LAdministration fdrale des contributions peut notamment:
a. effectuer des contrles auprs des autorits cantonales de taxation et de per-
ception et consulter les dossiers fiscaux des cantons et des communes;
b. se faire reprsenter aux dlibrations des autorits de taxation et y prsenter
des propositions;
c. ordonner des mesures dinstruction, dans des cas despce, ou, le cas
chant, les prendre de son propre chef;
d. demander, dans des cas despce, que la taxation ou la dcision sur rclama-
tion lui soit galement notifie.
2
Sil apparat quun canton effectue la taxation de manire insuffisante ou inad-
quate, le Dpartement fdral des finances peut prendre les mesures ncessaires, sur
proposition de lAdministration fdrale des contributions. En prsentant sa proposi-
tion, lAdministration fdrale des contributions enjoint au canton dinterrompre la
notification des taxations.
Impts
48
642.11
Chapitre 2 Autorits cantonales
Section 1 Organisation et surveillance
128

Art. 104 Organisation
129

1
Ladministration cantonale de limpt fdral direct dirige et surveille lexcution
de la prsente loi. Elle veille son application uniforme. Lart. 103, al. 1, est appli-
cable par analogie.
2
Pour la taxation des personnes morales, chaque canton dsigne un service unique.
3
Chaque canton institue une commission cantonale de recours en matire dimpt.
4
Lorganisation des autorits cantonales dexcution est rgie par le droit cantonal,
moins que le droit fdral en dispose autrement. Lorsquun canton ne peut prendre
temps les mesures ncessaires, le Conseil fdral arrte provisoirement les disposi-
tions utiles.
Art. 104a
130
Surveillance
1
Un organe de surveillance financire cantonal indpendant contrle tous les ans la
rgularit et la lgalit de la perception de limpt fdral direct et du versement de
la part de la Confdration. Le contrle matriel des taxations est exclu de la surveil-
lance obligatoire. Lorgane de surveillance remet un rapport lAdministration
fdrale des contributions et au Contrle fdral des finances avant la fin de lanne
pendant laquelle le compte dEtat de la Confdration est approuv.
2
Si le contrle na pas t effectu ou si aucun rapport na t remis lAdmi-
nistration fdrale des contributions et au Contrle fdral des finances avant la fin
de lanne pendant laquelle le compte dEtat de la Confdration est approuv, le
Dpartement fdral des finances peut, la demande de lAdministration fdrale
des contributions et aux frais du canton, charger une entreprise de rvision agre en
qualit dexpert-rviseur conformment la loi du 16 dcembre 2005 sur la surveil-
lance de la rvision
131
de procder ce contrle.

128
Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 14 dc. 2012, en vigueur depuis le
1
er
janv. 2014 (RO 2013 1345; FF 2012 4431).
129
Introduit par le ch. I de la LF du 14 dc. 2012, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014
(RO 2013 1345; FF 2012 4431).
130
Introduit par le ch. I de la LF du 14 dc. 2012, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2014
(RO 2013 1345; FF 2012 4431).
131
RS 221.302
Impt fdral direct
49
642.11
Section 2 Comptence territoriale
Art. 105
132
Rattachement personnel
1
Les autorits cantonales peroivent limpt fdral direct auprs des personnes
physiques qui, au regard du droit fiscal, sont domicilies dans le canton ou, dfaut
dun domicile en Suisse, sjournent dans le canton la fin de la priode fiscale ou de
lassujettissement. Les art. 3, al. 5, et 107 sont rservs.
2
Les enfants sous autorit parentale doivent limpt sur le produit de leur activit
lucrative (art. 9, al. 2) dans le canton qui est en droit dimposer ce revenu la fin de
la priode fiscale ou de lassujettissement, daprs les rgles du droit fdral concer-
nant linterdiction de la double imposition intercantonale.
3
Les autorits cantonales peroivent limpt fdral direct auprs des personnes
morales qui ont leur sige ou leur administration effective dans le canton la fin de
la priode fiscale ou de lassujettissement.
4
Les bnficiaires de prestations en capital au sens de lart. 38 sont imposs pour
ces prestations dans le canton o ils sont domicilis au regard du droit fiscal au
moment de lchance de ces prestations.
Art. 106
133
Rattachement conomique
1
Limpt fdral direct d en raison dun rattachement conomique est peru par le
canton dans lequel sont remplies la fin de la priode fiscale ou de lassujettisse-
ment:
a. les conditions de lart. 4 pour les personnes physiques;
b. les conditions de lart. 51 pour les personnes morales.
2
Si les conditions des art. 4 et 51 sont remplies simultanment dans plusieurs can-
tons, le canton comptent est celui o se trouve la plus grande part des valeurs
imposables.
3
Lart. 107 est rserv.
Art. 107 Impts la source
1
Limpt fdral direct retenu la source est peru par le canton dans lequel:
a. les travailleurs trangers (art. 83) sont domicilis ou en sjour, au regard du
droit fiscal, lchance de la prestation imposable; si le lieu de travail se
trouve dans un autre canton, lautorit comptente du lieu de travail vire les
montants perus la source au canton dans lequel le travailleur est domicili
ou en sjour;

132
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
133
le 1
er
janv. 2014 (RO 2013 2397; FF 2011 3381).
Impts
50
642.11
b. les artistes, les sportifs ou les confrenciers exercent leur activit.
2
Dans tous les autres cas, limpt est peru par le canton o, au regard du droit fis-
cal, le dbiteur des prestations imposables est domicili ou en sjour, a son sige ou
son administration effective, lchance des prestations. Lorsque la prestation
imposable est verse par un tablissement stable situ dans un autre canton ou par
ltablissement stable dune entreprise qui na ni son sige ni son administration
effective en Suisse, limpt est peru par le canton o se trouve ltablissement sta-
ble.
3
La taxation ordinaire prvue lart. 90 est effectue par le canton comptent selon
lart. 105.
Art. 108 Dcision en cas de for incertain ou litigieux
1
Lorsque le for fiscal dun contribuable ne peut tre dtermin avec certitude ou
quil est litigieux, il est fix soit par ladministration cantonale de limpt fdral
direct, si les autorits de taxation de ce canton sont seules en cause, soit par
lAdministration fdrale des contributions, si plusieurs cantons sont en cause. Le
recours contre les dcisions de lAdministration fdrale des contributions est rgi
par les dispositions gnrales de la procdure fdrale.
134

2
La dsignation du for peut tre demande par lautorit de taxation, par ladminis-
tration cantonale de limpt fdral direct et par les contribuables.
3
Lautorit qui a trait un cas qui ne relevait pas de sa comptence territoriale trans-
met le dossier lautorit comptente.
Titre 2 Principes gnraux de procdure
Chapitre 1 Devoirs des autorits
Art. 109 Rcusation
1
Toute personne appele prendre une dcision ou participer de manire dtermi-
nante llaboration dune dcision ou dun prononc, en application de la prsente
loi, est tenue de se rcuser:
a. si elle a un intrt personnel dans laffaire;
b.
135
si elle est le conjoint ou le partenaire enregistr dune partie ou mne de fait
une vie de couple avec elle;
b
bis
.
136
si elle est parente ou allie dune partie en ligne directe ou en ligne colla-
trale jusquau troisime degr;

134
Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. 57 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le
TAF, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
135
Nouvelle teneur selon le ch. 24 de lannexe la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat,
er
janv. 2007 (RO 2005 5685; FF 2003 1192).
136
Introduite par le ch. 24 de lannexe la loi du 18 juin 2004 sur le partenariat, en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2005 5685; FF 2003 1192).
Impt fdral direct
51
642.11
c. si elle reprsente une partie ou a agi pour une partie dans la mme affaire;
d. si, pour dautres raisons, elle pourrait avoir une opinion prconue dans laf-
faire.
2
La rcusation peut tre demande par toute personne participant la procdure.
3
Les litiges en matire de rcusation sont tranchs par une autorit dsigne par le
droit cantonal sil sagit dun fonctionnaire cantonal et par le Dpartement fdral
des finances sil sagit dun fonctionnaire fdral. Le recours est rserv dans les
deux cas.
Art. 110 Secret fiscal
1
Les personnes charges de lapplication de la prsente loi ou qui y collaborent doi-
vent garder le secret sur les faits dont elles ont connaissance dans lexercice de leur
fonction ainsi que sur les dlibrations des autorits et refuser aux tiers la consulta-
tion des dossiers fiscaux.
2
Des renseignements peuvent tre communiqus dans la mesure o une base lgale
de droit fdral le prvoit expressment.
Art. 111 Collaboration entre autorits fiscales
1
Les autorits charges de lapplication de la prsente loi se prtent mutuelle assis-
tance dans laccomplissement de leur tche; elles communiquent gratuitement aux
autorits fiscales de la Confdration, des cantons, des districts, des cercles et des
communes toute information utile et, leur demande, leur permettent de consulter
les dossiers fiscaux. Les faits tablis par les autorits ou ports leur connaissance
en application de la prsente disposition sont protgs par le secret fiscal, confor-
mment lart. 110.
2
Si, pour une taxation, la part cantonale doit tre rpartie entre plusieurs cantons,
lautorit fiscale comptente en informe les administrations cantonales intresses.
Art. 112 Collaboration dautres autorits
1
Les autorits de la Confdration, des cantons, des districts, des cercles et des
communes communiquent, sur demande, tout renseignement ncessaire lapplica-
tion de la prsente loi aux autorits charges de son excution. Elles peuvent spon-
tanment signaler celles-ci les cas qui pourraient avoir fait lobjet dune imposition
incomplte.
2
Les organes des collectivits et tablissements auxquels ont t dlgues des
tches incombant une administration publique sont assimils, en ce qui concerne le
devoir de collaborer, aux autorits mentionnes lal. 1.
Impts
52
642.11
3
Les organes de La Poste Suisse et des tablissements publics de crdit sont librs
de lobligation de donner des renseignements et des informations concernant les faits
sur lesquels ils doivent garder le secret en vertu de dispositions lgales spciales.
137

Art. 112a
138
Traitement des donnes
1
LAdministration fdrale des contributions gre, pour laccomplissement des
tches qui lui incombent en vertu de la prsente loi, un systme dinformation.
Celui-ci peut contenir des donnes sensibles portant sur des sanctions administrati-
ves ou pnales importantes en matire fiscale.
1bis
Ladministration fdrale des contributions et les autorits vises lart. 111 sont
habilites utiliser systmatiquement le numro dassur AVS pour laccomplisse-
ment de leurs tches lgales, conformment la loi du 20 dcembre 1946 sur
lassurance-vieillesse et survivants (LAVS)
139
.
140

2
LAdministration fdrale des contributions et les autorits cites lart. 111
changent les donnes qui peuvent tre utiles laccomplissement de leurs tches.
Les autorits cites lart. 112 communiquent aux autorits charges de lexcution
de la prsente loi les donnes qui peuvent tre importantes pour son excution.
3
Les donnes sont communiques dans des cas despce ou sous forme de listes ou
encore sur des supports de donnes lectroniques. Elles peuvent galement tre ren-
dues accessibles au moyen dune procdure dappel. Cette assistance administrative
est gratuite.
4
Est obligatoire la communication de toutes les donnes qui peuvent servir la
taxation et la perception des impts, notamment:
a. lidentit;
b. ltat civil, le lieu de domicile ou de sjour, lautorisation de sjour et
lactivit lucrative;
c. les oprations juridiques;
d. les prestations des collectivits publiques.
5
Les donnes personnelles et les quipements utiliss, tels que les supports de don-
nes, les programmes informatiques et la documentation concernant ces program-
mes, doivent tre protgs de toute manipulation, modification ou destruction non
autorises ainsi que du vol.
6
Le Conseil fdral peut dicter des dispositions dexcution portant notamment sur
lorganisation et la gestion du systme dinformation, les catgories de donnes

137
Nouvelle teneur selon le ch. 14 de lapp. la LF du 30 avril 1997 sur lorganisation de la
Poste, en vigueur depuis le 1
er
janv. 1998 (RO 1997 2465; FF 1996 III 1260).
138
Introduit par le ch. VI 3 de la LF du 24 mars 2000 sur la cration et ladaptation de bases
lgales concernant le traitement de donnes personnelles, en vigueur depuis le
1
er
sept. 2000 (RO 2000 1891; FF 1999 8381).
139
RS 831.10
140
Introduit par le ch. 5 de lannexe la LF du 23 juin 2006 (Nouveau numro dassur
AVS), en vigueur depuis le 1
er
dc. 2007 (RO 2007 5259; FF 2006 515).
Impt fdral direct
53
642.11
saisir, laccs aux donnes ainsi que les autorisations de traitement, la dure de con-
servation, larchivage et la destruction des donnes.
7
Le Conseil fdral statue dfinitivement sur les contestations entre les offices fd-
raux portant sur la communication de donnes. Dans les autres cas, le Tribunal
fdral tranche conformment lart. 120 de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal
fdral
141
.
142

Chapitre 2 Situation des poux dans la procdure
Art. 113
1
Les poux qui vivent en mnage commun exercent les droits et sacquittent des
obligations quils ont en vertu de la prsente loi de manire conjointe.
2
La dclaration dimpt doit porter les deux signatures. Lorsque la dclaration nest
signe que par lun des conjoints, un dlai est accord lpoux qui na pas sign. Si
le dlai expire sans avoir t utilis, la reprsentation contractuelle entre poux est
suppose tablie.
3
Pour que les recours et autres crits soient rputs introduits en temps utile, il suffit
que lun des poux ait agi dans les dlais.
4
Toute communication que lautorit fiscale fait parvenir des contribuables maris
qui vivent en mnage commun est adresse aux poux conjointement.
Chapitre 3 Droits du contribuable
Art. 114 Consultation du dossier
1
Le contribuable a le droit de consulter les pices du dossier quil a produites ou
signes. Les poux qui doivent tre taxs conjointement ont un droit de consultation
rciproque.
2
Le contribuable peut prendre connaissance des autres pices une fois les faits ta-
blis et condition quaucune sauvegarde dintrts publics ou privs ne sy oppose.
3
Lorsquune autorit refuse au contribuable le droit de consulter une pice du dos-
sier, elle ne peut se baser sur ce document pour trancher au dtriment du contribua-
ble que si elle lui a donn connaissance, oralement ou par crit, du contenu essentiel
de la pice et quelle lui a au surplus permis de sexprimer et dapporter ses propres
moyens de preuve.
4
Lautorit qui refuse au contribuable le droit de consulter son dossier confirme, la
demande de celui-ci, son refus par une dcision susceptible de recours.

141
RS 173.110
142
Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. 57 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le
TAF, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
Impts
54
642.11
Art. 115 Offre de preuves
Les offres de preuves du contribuable doivent tre acceptes, condition quelles
soient propres tablir des faits pertinents pour la taxation.
Art. 116 Notification
1
Les dcisions et les prononcs sont notifis au contribuable par crit et doivent
indiquer les voies de droit.
2
Lorsque le contribuable na pas de domicile connu ou quil se trouve ltranger,
sans avoir de reprsentant en Suisse, les dcisions et prononcs peuvent lui tre noti-
fis valablement par publication dans la Feuille officielle du canton.
Art. 117 Reprsentation contractuelle
1
Le contribuable peut se faire reprsenter contractuellement devant les autorits
charges de lapplication de la prsente loi, dans la mesure o sa collaboration per-
sonnelle nest pas ncessaire.
2
Toute personne ayant lexercice des droits civils et jouissant de ses droits civiques
peut valablement reprsenter le contribuable. Lautorit peut exiger du reprsentant
quil justifie de ses pouvoirs de reprsentation en produisant une procuration crite.
3
Lorsque les poux vivant en mnage commun nont pas mandat de reprsentant
commun ou nont pas dsign conjointement une personne autorise recevoir le
courrier, toute notification doit tre adresse aux deux poux conjointement.
4
Les notifications doivent tre adresses chaque poux lorsquils vivent spars de
fait ou de droit.
Art. 118 Obligation dtre reprsent
Les autorits fiscales peuvent exiger que le contribuable qui a son domicile ou son
sige ltranger dsigne un reprsentant en Suisse.
Chapitre 4 Dlais
Art. 119
1
Les dlais fixs dans la prsente loi ne peuvent tre prolongs.
2
Les dlais impartis par lautorit peuvent tre prolongs sil existe des motifs
srieux et que la demande de prolongation est prsente avant lexpiration de ces
dlais.
Impt fdral direct
55
642.11
Chapitre 5 Prescription
Art. 120 Prescription du droit de taxer
1
Le droit de procder la taxation se prescrit par cinq ans compter de la fin de la
priode fiscale. Les art. 152 et 184 sont rservs.
2
La prescription ne court pas ou est suspendue:
a. pendant les procdures de rclamation, de recours ou de rvision;
b. aussi longtemps que la crance dimpt est garantie par des srets ou que le
recouvrement est ajourn;
c. aussi longtemps que le contribuable ou une personne solidairement respon-
sable avec lui du paiement de limpt na pas de domicile en Suisse ou ny
est pas en sjour.
3
Un nouveau dlai de prescription commence courir:
a. lorsque lautorit prend une mesure tendant fixer ou faire valoir la crance
dimpt et en informe le contribuable ou une personne solidairement respon-
sable avec lui du paiement de limpt;
b. lorsque le contribuable ou une personne solidairement responsable avec lui
reconnat expressment la dette dimpt;
c. lorsquune demande en remise dimpt est dpose;
d. lorsquune poursuite pnale est introduite ensuite de soustraction dimpt
consomme ou de dlit fiscal.
4
La prescription du droit de procder la taxation est acquise dans tous les cas
quinze ans aprs la fin de la priode fiscale.
Art. 121 Prescription du droit de percevoir limpt
1
Les crances dimpt se prescrivent par cinq ans compter de lentre en force de
la taxation.
2
Pour la suspension et linterruption de la prescription, lart. 120, al. 2 et 3, est
applicable par analogie.
3
La prescription est acquise dans tous les cas dix ans compter de la fin de lanne
au cours de laquelle la taxation est entre en force.
Titre 3 Procdure de taxation ordinaire
Chapitre 1 Travaux prparatoires
Art. 122
1
Les autorits de taxation tablissent et tiennent jour un registre des contribuables
prsums.
Impts
56
642.11
2
Les autorits comptentes des cantons et des communes communiquent aux auto-
rits charges de lapplication de la prsente loi tous renseignements utiles qui res-
sortent de leurs registres de contrle.
3
Pour les travaux prparatoires, les autorits de taxation peuvent requrir la collabo-
ration des autorits communales ou dorganes spcialement chargs de tels travaux.
Chapitre 2 Obligations de procdure
Section 1 Tches des autorits de taxation
Art. 123
1
Les autorits de taxation tablissent les lments de fait et de droit permettant une
taxation complte et exacte, en collaboration avec le contribuable.
2
Elles peuvent en particulier ordonner des expertises, procder des inspections et
examiner sur place les comptes et les pices justificatives. Tout ou partie des frais
entrans par ces mesures dinstruction peuvent tre mis la charge du contribuable
ou de toute autre personne astreinte fournir des renseignements, lorsque ceux-ci les
ont rendus ncessaires par un manquement coupable leurs obligations de proc-
dure.
Section 2 Collaboration du contribuable
Art. 124 Dclaration dimpt
1
Les contribuables sont invits par publication officielle ou par lenvoi de la for-
mule remplir et dposer une formule de dclaration dimpt. Les contribuables
qui nont pas reu de formule doivent en demander une lautorit comptente.
2
Le contribuable doit remplir la formule de dclaration dimpt de manire con-
forme la vrit et complte; il doit la signer personnellement et la remettre lau-
torit comptente avec les annexes prescrites dans le dlai qui lui est imparti.
3
Le contribuable qui omet de dposer la formule de dclaration dimpt, ou qui
dpose une formule incomplte, est invit remdier lomission dans un dlai rai-
sonnable.
4
Le contribuable qui dpasse le dlai imparti pour remettre sa dclaration ou la
retourner lorsquelle lui a t renvoye pour quil la complte est excus sil tablit
que, par suite de service militaire, de service civil, dabsence du pays, de maladie ou
pour dautres motifs srieux, il a t empch de remplir cette obligation en temps
utile et quil sen est acquitt dans les 30 jours aprs la fin de lempchement.
143

143
er
oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597).
Impt fdral direct
57
642.11
Art. 125 Annexes
1
Les personnes physiques doivent joindre leur dclaration notamment:
a. les certificats de salaire concernant tous les revenus provenant dune activit
lucrative dpendante;
b. les attestations concernant les prestations que le contribuable a obtenues en
sa qualit de membre de ladministration ou dun autre organe dune per-
sonne morale;
c. ltat complet des titres et des crances, ainsi que celui des dettes.
2
Les personnes physiques dont le revenu provient dune activit lucrative indpen-
dante et les personnes morales doivent joindre leur dclaration les extraits de
comptes signs (bilan, compte de rsultats) de la priode fiscale ou, dfaut dune
comptabilit tenue conformment lusage commercial, un tat des actifs et des pas-
sifs, un relev des recettes et des dpenses ainsi que des prlvements et apports pri-
vs.
3
Pour la taxation de limpt sur le bnfice, les socits de capitaux et les socits
coopratives doivent en outre indiquer, la fin de la priode fiscale ou de lassujet-
tissement, le montant de leur capital propre. Ce capital propre comprend le capital-
actions ou le capital social libr, les apports, les agios et les versements supplmen-
taires au sens de lart. 20, al. 3, ports au bilan commercial, les rserves ouvertes et
les rserves latentes constitues au moyen de bnfices imposs ainsi que la part des
fonds trangers qui est conomiquement assimilable au capital propre
144
.
145

Art. 126 Collaboration ultrieure
1
Le contribuable doit faire tout ce qui est ncessaire pour assurer une taxation com-
plte et exacte.
2
Sur demande de lautorit de taxation, il doit notamment fournir des renseigne-
ments oraux ou crits, prsenter ses livres comptables, les pices justificatives et
autres attestations ainsi que les pices concernant ses relations daffaires.
3
Les personnes physiques qui exercent une activit lucrative indpendante et les
personnes morales doivent conserver pendant dix ans les livres ou les relevs prvus
lart. 125, al. 2, ainsi que les pices justificatives en relation avec leur activit. Le
mode de tenue et de conservation de ces documents est rgi par le code des obliga-
tions
146
(art. 957, 957a, 958 et 958a 958f CO).
147

148

144
Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. II 2 de la loi du 23 mars 2007 sur la rforme de
limposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011 (RO 2008 2893;
FF 2005 4469).
145
er
janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
146
RS 220
147
Nouvelle teneur de la dernire phrase selon le ch. 2 de lannexe la LF du 23 dc. 2011
(Droit comptable), en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013 (RO 2012 6679; FF 2008 1407).
148
Nouvelle teneur selon le ch. II 1 de la LF de la LF du 22 dc. 1999, en vigueur depuis le
1
er
juin 2002 (RO 2002 949; FF 1999 4753).
Impts
58
642.11
Section 3 Attestations de tiers
Art. 127
1
Doivent donner des attestations crites au contribuable:
a. lemployeur, sur ses prestations au travailleur;
b. les cranciers et les dbiteurs, sur ltat, le montant, les intrts des dettes et
crances, ainsi que sur les srets dont elles sont assorties;
c. les assureurs, sur la valeur de rachat des assurances et sur les prestations
payes ou dues en vertu de contrats dassurance;
d. les fiduciaires, grants de fortune, cranciers gagistes, mandataires et autres
personnes qui ont ou avaient la possession ou ladministration de la fortune
du contribuable, sur cette fortune et ses revenus;
e. les personnes qui sont ou taient en relations daffaires avec le contribuable,
sur leurs prtentions et prestations rciproques.
2
Lorsque, malgr sommation, le contribuable ne produit pas les attestations requi-
ses, lautorit fiscale peut les exiger directement du tiers. Le secret professionnel
protg lgalement est rserv.
Section 4 Renseignements de tiers
Art. 128
Les associs, les copropritaires et les propritaires communs doivent donner la
demande des autorits fiscales des renseignements sur leurs rapports de droit avec le
contribuable, notamment sur sa part, ses droits et ses revenus.
Section 5 Informations de tiers
Art. 129
1
Doivent produire une attestation lautorit de taxation pour chaque priode fis-
cale:
a. les personnes morales, sur les prestations verses aux membres de ladminis-
tration ou dautres organes; les fondations, en outre, sur les prestations four-
nies leurs bnficiaires;
b. les institutions de la prvoyance professionnelle et de la prvoyance indivi-
duelle lie, sur les prestations fournies leurs preneurs de prvoyance ou
bnficiaires (art. 22, al. 2);
c. les socits simples et les socits de personnes, sur tous les lments qui
revtent de limportance pour la taxation de leurs associs, notamment sur
les parts de ces derniers au revenu et la fortune de la socit;
Impt fdral direct
59
642.11
d.
149
les employeurs qui accordent des participations de collaborateur leurs
employs, sur toutes les donnes ncessaires la taxation; le Conseil fdral
rgle les modalits dans une ordonnance.
2
Un double de lattestation doit tre adress au contribuable.
3
Les placements collectifs de capitaux qui possdent des immeubles en proprit
directe doivent remettre aux autorits fiscales, pour chaque priode fiscale, une
attestation portant sur tous les lments dterminants pour limposition de ces im-
meubles.
150

Chapitre 3 Taxation
Art. 130 Excution
1
Lautorit de taxation contrle la dclaration dimpt et procde aux investigations
ncessaires.
2
Elle effectue la taxation doffice sur la base dune apprciation consciencieuse si,
malgr sommation, le contribuable na pas satisfait ses obligations de procdure ou
que les lments imposables ne peuvent tre dtermins avec toute la prcision vou-
lue en labsence de donnes suffisantes. Elle peut prendre en considration les coef-
ficients exprimentaux, lvolution de fortune et le train de vie du contribuable.
Art. 131 Notification
1
Lautorit de taxation fixe, dans la dcision de taxation, les lments imposables
(revenu imposable, bnfice net imposable), le taux et le montant de limpt. En
outre, elle indique aux socits de capitaux et aux socits coopratives le montant
du capital propre tabli aprs la taxation de limpt sur le bnfice et la prise en
compte des distributions de bnfice.
151

2
Elle communique au contribuable les modifications apportes sa dclaration au
plus tard lors de la notification de la dcision de taxation.
3
La dcision de taxation doit tre notifie galement ladministration cantonale de
limpt fdral direct ainsi qu lAdministration fdrale des contributions lorsque
celles-ci sont intervenues dans la procdure de taxation ou quelles ont demand que
la dcision leur soit communique (art. 103, al. 1, let. d, et 104, al. 1).

149
Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 dc. 2010 sur limposition des participations de
er
janv. 2013 (RO 2011 3259; FF 2005 519).
150
er
janv. 2007 (RO 2006 5379; FF 2005 5993).
151
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
Impts
60
642.11
Chapitre 4 Rclamation
Art. 132 Conditions
1
Le contribuable peut adresser lautorit de taxation une rclamation crite contre
la dcision de taxation dans les 30 jours qui suivent sa notification.
2
La rclamation dpose contre une dcision de taxation dj motive peut tre con-
sidre comme un recours et transmise la commission cantonale de recours en
matire dimpt si le contribuable et les autres ayants droit y consentent (art. 103,
al. 1, let. b, et 104, al. 1).
3
Le contribuable qui a t tax doffice peut dposer une rclamation contre cette
taxation uniquement pour le motif quelle est manifestement inexacte. La rclama-
tion doit tre motive et indiquer, le cas chant, les moyens de preuve.
Art. 133 Dlais
1
Le dlai commence courir le lendemain de la notification. Il est considr comme
respect si la rclamation a t remise lautorit de taxation, un office de poste
suisse ou une reprsentation diplomatique ou consulaire suisse ltranger le der-
nier jour ouvrable du dlai au plus tard. Lorsque le dernier jour du dlai tombe un
samedi, un dimanche ou un jour fri officiel, le dlai expire le premier jour ouvra-
ble qui suit.
2
La rclamation adresse une autorit incomptente doit tre transmise sans retard
lautorit de taxation comptente. Le dlai de rclamation est considr comme
respect lorsque la rclamation a t remise une autorit incomptente ou un
office de poste suisse le dernier jour ouvrable du dlai au plus tard.
3
Pass le dlai de 30 jours, une rclamation nest recevable que si le contribuable
tablit que par suite de service militaire, de service civil, de maladie, dabsence du
pays ou pour dautres motifs srieux, il a t empch de prsenter sa rclamation en
temps utile et quil la dpose dans les 30 jours aprs la fin de lempchement.
152

Art. 134 Comptences des autorits fiscales
1
Lautorit de taxation, ladministration cantonale de limpt fdral direct et lAd-
ministration fdrale des contributions jouissent des mmes comptences dans la
procdure de rclamation que dans celle de taxation.
2
Aucune suite nest donne au retrait de la rclamation sil apparat, au vu des cir-
constances, que la taxation tait inexacte. En outre, la procdure de rclamation ne
peut tre close sans lassentiment de toutes les autorits fiscales qui sont intervenues
dans la procdure de taxation.

152
er
oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597).
Impt fdral direct
61
642.11
Art. 135 Dcision
1
Lautorit de taxation prend, aprs enqute, une dcision sur la rclamation. Elle
peut dterminer nouveau tous les lments de limpt et, aprs avoir entendu le
contribuable, modifier la taxation mme au dsavantage de ce dernier.
2
La dcision est motive et notifie au contribuable ainsi qu ladministration can-
tonale de limpt fdral direct. Elle est galement communique lAdministration
fdrale des contributions lorsque celle-ci est intervenue dans la taxation ou a de-
mand que la dcision sur rclamation lui soit communique (art. 103, al. 1).
3
La procdure de rclamation est gratuite. Toutefois, lart. 123, al. 2, dernire
phrase est applicable par analogie.
Titre 4 Procdure en cas de perception de limpt la source
Art. 136 Obligations de procdure
Le contribuable et le dbiteur des prestations imposables doivent, sur demande des
autorits de taxation, donner tous renseignements oraux ou crits sur les lments
dterminants pour la perception de limpt la source. Les art. 123 129 sap-
pliquent par analogie.
Art. 137 Dcision
1
Lorsque le contribuable ou le dbiteur dune prestation imposable conteste le prin-
cipe mme ou le montant de la retenue dimpt, il peut, jusqu la fin mars de
lanne qui suit lchance de la prestation, exiger que lautorit de taxation rende
une dcision relative lexistence et ltendue de lassujettissement.
2
Le dbiteur de la prestation imposable est tenu doprer la retenue jusqu lentre
en force de la dcision.
Art. 138 Paiement complmentaire et restitution dimpt
1
Lorsque le dbiteur de la prestation imposable a opr une retenue insuffisante ou
nen a effectu aucune, lautorit de taxation loblige sacquitter de limpt qui na
pas t retenu. Le droit du dbiteur de se retourner contre le contribuable est rserv.
2
Lorsque le dbiteur de la prestation imposable a opr une retenue dimpt trop
leve, il doit restituer la diffrence au contribuable.
Art. 139 Voies de droit
1
Lintress peut sopposer une dcision en matire dimposition la source en
prsentant une rclamation selon lart. 132.
2
Lorsque la retenue litigieuse dimpt la source repose aussi bien sur le droit fd-
ral que sur le droit cantonal, le droit cantonal peut, dans ses dispositions dexcution,
Impts
62
642.11
prvoir que la procdure de rclamation et celle devant la commission cantonale de
recours sont rgies par les dispositions cantonales de procdure dterminantes pour
la contestation et le rexamen des dcisions relatives aux impts cantonaux perus
la source.
Titre 5 Procdure de recours
Chapitre 1
Recours devant la commission cantonale de recours en matire dimpt
Art. 140 Conditions remplir par le contribuable
1
Le contribuable peut sopposer la dcision sur rclamation de lautorit de taxa-
tion en sadressant, dans les 30 jours compter de la notification de la dcision atta-
que, une commission de recours indpendante des autorits fiscales.
153
Lart. 132,
al. 2, est rserv.
2
Il doit indiquer, dans lacte de recours, ses conclusions et les faits sur lesquels elles
sont fondes, ainsi que les moyens de preuve; les documents servant de preuves
doivent tre joints lacte ou dcrits avec prcision. Lorsque le recours est incom-
plet, un dlai quitable est imparti au contribuable pour y remdier, sous peine dir-
recevabilit.
3
Toute erreur dans la dcision attaque et tout vice de procdure constituent des
motifs de recours.
4
Lart. 133 sapplique par analogie.
Art. 141 Conditions remplir par lautorit de surveillance
1
Ladministration cantonale de limpt fdral direct et lAdministration fdrale
des contributions peuvent interjeter recours devant la commission cantonale de
recours contre toute dcision de taxation ou dcision sur rclamation de lautorit de
taxation.
2
Le dlai de recours est de:
a. 30 jours compter de la notification dans le cas o la dcision de taxation ou
la dcision sur rclamation a t notifie ladministration recourante;
b. 60 jours compter de la notification au contribuable dans les autres cas.
Art. 142 Procdure
1
La commission cantonale de recours invite lautorit de taxation se dterminer et
lui faire parvenir le dossier. Elle demande aussi le pravis de ladministration can-
tonale de limpt fdral direct et de lAdministration fdrale des contributions.

153
Impt fdral direct
63
642.11
2
Lorsque le recours est interjet par ladministration cantonale de limpt fdral
direct ou par lAdministration fdrale des contributions, la commission cantonale
de recours invite le contribuable sexprimer.
3
Lorsque lavis prsent par lautorit en rponse au recours du contribuable
contient de nouveaux arguments de fait ou de droit, la commission cantonale de
recours invite le contribuable sexprimer galement sur ceux-ci.
4
Dans la procdure de recours, la commission cantonale de recours a les mmes
comptences que lautorit de taxation dans la procdure de taxation.
5
Le droit du contribuable de consulter le dossier est rgi par lart. 114.
Art. 143 Dcision
1
La commission cantonale de recours prend sa dcision aprs instruction du recours.
Aprs avoir entendu le contribuable, elle peut galement modifier la taxation au ds-
avantage de ce dernier.
2
Elle communique sa dcision motive par crit au contribuable et aux autorits qui
sont intervenues dans la procdure.
Art. 144 Frais
1
Les frais de la procdure devant la commission cantonale de recours sont mis la
charge de la partie qui succombe; lorsque le recours est partiellement admis, ils sont
rpartis proportionnellement.
2
Tout ou partie des frais sont mis la charge du recourant qui obtient gain de cause,
lorsquen se conformant aux obligations qui lui incombaient, il aurait pu obtenir
satisfaction dans la procdure de taxation ou de rclamation dj ou lorsquil a
entrav linstruction de la commission cantonale de recours par son attitude dilatoi-
re.
3
La commission cantonale de recours peut renoncer prononcer des frais lorsque
des circonstances spciales le justifient.
4
Pour lallocation des dpens, lart. 64, al. 1 3, de la loi fdrale du 20 dcembre
1968 sur la procdure administrative
154
sapplique par analogie.
5
Le montant des frais de la procdure devant la commission cantonale de recours est
fix par la lgislation cantonale.
Chapitre 2 Recours devant une autre autorit cantonale
Art. 145
1
Dans la mesure o le droit cantonal le prvoit, la dcision sur recours peut encore
tre porte devant une autre instance cantonale, indpendante de ladministration.

154
RS 172.021
Impts
64
642.11
2
Les art. 140 144 sappliquent par analogie.
Chapitre 3 Recours devant le Tribunal fdral
Art. 146
155

La dcision de la commission cantonale de recours ou celle dune autre instance
cantonale de recours au sens de lart. 145 peut faire lobjet dun recours devant le
Tribunal fdral. Ladministration cantonale de limpt fdral direct a galement
qualit pour recourir.
Titre 6 Modification des dcisions et prononcs entrs en force
Chapitre 1 Rvision
Art. 147 Motifs
1
Une dcision ou un prononc entr en force peut tre rvis en faveur du contri-
buable, sa demande ou doffice:
a. lorsque des faits importants ou des preuves concluantes sont dcouverts;
b. lorsque lautorit qui a statu na pas tenu compte de faits importants ou de
preuves concluantes quelle connaissait ou devait connatre ou quelle a vio-
l de quelque autre manire lune des rgles essentielles de la procdure;
c. lorsquun crime ou un dlit a influ sur la dcision ou le prononc.
2
La rvision est exclue lorsque le requrant a invoqu des motifs quil aurait dj pu
faire valoir au cours de la procdure ordinaire sil avait fait preuve de toute la dili-
gence qui pouvait raisonnablement tre exige de lui.
3
La rvision des arrts du Tribunal fdral est rgie par la loi du 17 juin 2005 sur le
Tribunal fdral
156
.
157

Art. 148 Dlai
La demande de rvision doit tre dpose dans les 90 jours qui suivent la dcouverte
du motif de rvision, mais au plus tard dans les dix ans qui suivent la notification de
la dcision ou du prononc.

155
Nouvelle teneur selon le ch. 57 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le TAF, en
vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
156
RS 173.110
157
vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
Impt fdral direct
65
642.11
Art. 149 Procdure et dcision
1
La rvision dune dcision ou dun prononc est de la comptence de lautorit qui
a rendu cette dcision ou ce prononc.
2
Sil existe un motif de rvision, lautorit annule la dcision ou le prononc ant-
rieur et statue nouveau.
3
Le rejet de la demande de rvision et la nouvelle dcision ou le nouveau prononc
peuvent tre attaqus par les mmes voies de droit que la dcision ou le prononc
antrieur.
4
Au surplus, les dispositions relatives la procdure suivie lors de la dcision ou du
prononc antrieur sont applicables.
Chapitre 2 Correction derreurs de calcul et de transcription
Art. 150
1
Les erreurs de calcul et de transcription figurant dans une dcision ou un prononc
entr en force peuvent, sur demande ou doffice, tre corriges dans les cinq ans qui
suivent la notification par lautorit qui les a commises.
2
La correction de lerreur ou le refus dy procder peuvent tre attaqus par les
mmes voies de droit que la dcision ou le prononc.
Chapitre 3 Rappel dimpt
Art. 151 Rappel dimpt ordinaire
158

1
Lorsque des moyens de preuve ou des faits jusque l inconnus de lautorit fiscale
lui permettent dtablir quune taxation na pas t effectue, alors quelle aurait d
ltre, ou quune taxation entre en force est incomplte ou quune taxation non
effectue ou incomplte est due un crime ou un dlit commis contre lautorit fis-
cale, cette dernire procde au rappel de limpt qui na pas t peru, y compris les
intrts.
2
Lorsque le contribuable a dpos une dclaration complte et prcise concernant
son revenu, sa fortune et son bnfice net, quil a dtermin son capital propre de
faon adquate et que lautorit fiscale en a admis lvaluation, tout rappel dimpt
est exclu, mme si lvaluation tait insuffisante.
159

158
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 20 mars 2008 sur la simplification du rappel
dimpt en cas de succession et sur lintroduction de la dnonciation spontane non
punissable, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
159
er
janv. 1998 (RO 1998 669;
FF 1997 II 1058).
Impts
66
642.11
Art. 152 Premption
1
Le droit dintroduire une procdure de rappel dimpt steint dix ans aprs la fin
de la priode fiscale pour laquelle la taxation na pas t effectue, alors quelle
aurait d ltre, ou pour laquelle la taxation entre en force tait incomplte.
2
Lintroduction dune procdure de poursuite pnale ensuite de soustraction dimpt
ou de dlit fiscal entrane galement louverture de la procdure de rappel dimpt.
3
Le droit de procder au rappel de limpt steint 15 ans aprs la fin de la priode
fiscale laquelle il se rapporte.
Art. 153 Procdure
1
Le contribuable est avis par crit de louverture dune procdure en rappel
dimpt.
1bis
Si, au moment de louverture de la procdure en rappel dimpt, aucune proc-
dure pnale pour soustraction dimpt nest ouverte ni pendante ni ne peut tre
exclue demble, le contribuable sera avis quune procdure pnale pour soustrac-
tion dimpt pourra ultrieurement tre ouverte contre lui.
160

2
Lorsquau dcs du contribuable, la procdure nest pas encore introduite ou
quelle nest pas termine, elle peut tre ouverte ou continue contre les hritiers.
3
Au surplus, les dispositions concernant les principes gnraux de procdure, les
procdures de taxation et de recours sappliquent par analogie.
Art. 153a
161
Rappel dimpt simplifi pour les hritiers

1
Chacun des hritiers a droit, indpendamment des autres, au rappel dimpt simpli-
fi sur les lments de la fortune et du revenu soustraits par le dfunt, condition:
a. quaucune autorit fiscale nait connaissance de la soustraction dimpt;
b. quil collabore sans rserve avec ladministration pour dterminer les l-
ments de la fortune et du revenu soustraits;
c. quil sefforce dacquitter le rappel dimpt d.
2
Le rappel dimpt est calcul sur les trois priodes fiscales prcdant lanne du
dcs conformment aux dispositions sur la taxation ordinaire et peru avec les
intrts moratoires.
3
Le rappel dimpt simplifi est exclu en cas de liquidation officielle de la succes-
sion ou de liquidation de la succession selon les rgles de la faillite.
4
Lexcuteur testamentaire ou ladministrateur de la succession peuvent galement
demander le rappel dimpt simplifi.

160
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 20 dc. 2006 portant mod. de la procdure de rappel
dimpt et de la procdure pnale pour soustraction dimpt en matire dimposition
directe, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 2973; FF 2006 3843 3861).
161
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 20 mars 2008 sur la simplification du rappel dimpt
en cas de succession et sur lintroduction de la dnonciation spontane non punissable, en
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
Impt fdral direct
67
642.11
Titre 7 Inventaire
Chapitre 1 Obligation de procder un inventaire
Art. 154
1
Un inventaire officiel est tabli dans les deux semaines qui suivent le dcs du
contribuable.
2
Aucun inventaire nest tabli, lorsque les circonstances permettent de prsumer que
le dfunt na pas laiss de fortune.
Chapitre 2 Objet de linventaire
Art. 155
1
Linventaire comprend la fortune du dfunt, celle de son conjoint vivant en mnage
commun avec lui et celle des enfants mineurs sous son autorit parentale, estimes
au jour du dcs.
2
Les faits revtant de limportance pour la taxation sont tablis et mentionns dans
linventaire.
Chapitre 3 Procdure
Art. 156 Mesures conservatoires
1
Les hritiers et les personnes qui administrent ou ont la garde des biens successo-
raux ne peuvent pas en disposer, avant linventaire, sans lassentiment de lautorit
comptente.
2
Afin dassurer lexactitude de linventaire, lautorit comptente peut ordonner
lapposition immdiate de scells.
Art. 157 Obligation de collaborer
1
Les hritiers, les reprsentants lgaux dhritiers, ladministrateur de la succession
et lexcuteur testamentaire doivent:
a. donner, conformment la vrit, tous renseignements utiles la dtermina-
tion des lments imposables ayant appartenu au dfunt;
b. produire tous les livres, pices justificatives, relevs de situation ou autres
documents permettant dtablir ltat de la succession;
c. donner accs tous les locaux et meubles dont disposait le dfunt.
2
Les hritiers et les reprsentants lgaux dhritiers qui faisaient mnage commun
avec le dfunt ou avaient la garde ou ladministration de certains de ses biens, doi-
vent galement permettre la visite de leurs propres locaux et meubles.
Impts
68
642.11
3
Les hritiers, les reprsentants lgaux dhritiers, ladministrateur de la succession
ou lexcuteur testamentaire qui, aprs ltablissement de linventaire, apprennent
lexistence de biens successoraux qui ny figurent pas, doivent en informer lautorit
comptente dans les dix jours.
4
Au moins un des hritiers ayant lexercice des droits civils ainsi que le reprsentant
lgal des hritiers mineurs ou sous curatelle de porte gnrale ou le mandataire
pour cause dinaptitude doivent assister linventaire.
162

Art. 158 Obligation de renseigner et de dlivrer des attestations
1
Les tiers qui avaient la garde ou ladministration de biens du dfunt ou contre les-
quels le dfunt avait des droits ou des prtentions apprciables en argent sont tenus
de donner lhritier qui en fait la demande, lintention de lautorit comptente,
tous les renseignements crits sy rapportant.
2
Si des motifs srieux sopposent ce que le tiers remplisse lobligation de rensei-
gner celui-ci, le tiers peut fournir directement lautorit comptente les renseigne-
ments demands.
3
Au surplus, les art. 127 et 128 sappliquent par analogie.
Chapitre 4 Autorits
Art. 159
1
Linventaire est tabli et les scells apposs par lautorit cantonale comptente du
lieu o, au regard du droit fiscal, le dfunt avait son dernier domicile ou se trouvait
en sjour au moment de son dcs ou du lieu o il possdait des lments imposa-
bles.
2
Lorsque linventaire est ordonn par lautorit de protection de ladulte ou par le
juge, une copie doit en tre communique lautorit comptente.
163
Celle-ci peut
reprendre cet inventaire tel quel ou, sil y a lieu, ordonner quil soit complt.
3
Les offices dtat civil signalent sans retard tout dcs lautorit fiscale comp-
tente du lieu o, au regard du droit fiscal, le dfunt avait son dernier domicile ou se
trouvait en sjour au moment de son dcs (art. 3).

162
Nouvelle teneur selon le ch. 18 de lannexe la LF du 19 dc. 2008 (Protection de
ladulte, droit des personnes et droit de la filiation), en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013
(RO 2011 725; FF 2006 6635).
163
Nouvelle teneur selon le ch. 18 de lannexe la LF du 19 dc. 2008 (Protection de
ladulte, droit des personnes et droit de la filiation), en vigueur depuis le 1
er
janv. 2013
(RO 2011 725; FF 2006 6635).
Impt fdral direct
69
642.11
Titre 8 Perception de limpt et garanties
Chapitre 1 Canton de perception
Art. 160
Limpt est peru par le canton dans lequel la taxation a t effectue.
Chapitre 2 Echance
Art. 161
1
En rgle gnrale, limpt est chu au terme fix par le Dpartement fdral des
finances (terme gnral dchance). Il peut tre peru par acomptes.
2
Pour les impts dus par les contribuables pour lesquels lanne fiscale ne concide
pas avec lanne civile (art. 79, al. 2), lautorit fiscale peut fixer des termes sp-
ciaux dchance.
3
Sont chus ds la notification de la dcision de taxation:
a. limpt sur les prestations en capital provenant de la prvoyance (art. 38);
b.
164

c. les rappels dimpt (art. 151).
4
Limpt est chu dans tous les cas:
a. le jour o le contribuable qui entend quitter durablement le pays prend des
dispositions en vue de son dpart;
b. lors de la rquisition de la radiation du registre du commerce dune personne
morale assujettie limpt;
c. ds quun contribuable tranger cesse davoir une entreprise ou une partici-
pation une entreprise suisse, un tablissement stable situ en Suisse, un
immeuble sis en Suisse ou une crance garantie par un immeuble sis en
Suisse (art. 4, 5 et 51);
d. lors de louverture de la faillite du contribuable;
e. au dcs du contribuable.
5
Le terme dchance prvu est maintenu, mme si le contribuable na reu, cette
date, quun calcul provisoire de limpt ou quil a dpos une rclamation ou un
recours contre la taxation.

164
Abroge par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise jour formelle du calcul dans
le temps de limpt direct d par les personnes physiques, avec effet au 1
er
janv. 2014
(RO 2013 2397; FF 2011 3381).
Impts
70
642.11
Chapitre 3 Perception de limpt
Art. 162 Perception provisoire et perception dfinitive
1
Limpt fdral direct est peru sur la base de la taxation. Lorsque la taxation nest
pas encore effectue au terme dchance, limpt est peru titre provisoire. Il est
fix sur la base de la dclaration ou sur celle de la taxation prcdente ou encore
selon une estimation du montant d.
2
Les impts perus titre provisoire sont imputs sur les impts dus selon la taxa-
tion dfinitive.
3
Si les montants perus sont insuffisants, la diffrence est exige; les montants per-
us en trop sont restitus. Le Dpartement fdral des finances arrte les conditions
auxquelles ces montants portent intrt.
Art. 163 Paiement
1
Les impts doivent tre acquitts dans les 30 jours suivant lchance. La percep-
tion des impts par acomptes est rserve (art. 161, al. 1).
2
Le Dpartement fdral des finances fixe un intrt rmunratoire pour les verse-
ments faits par les contribuables avant lchance.
3
Les cantons indiquent par publication officielle les termes gnraux dchance et
de paiement ainsi que les services cantonaux dencaissement.
Art. 164 Intrt moratoire
1
Le dbiteur de limpt qui na pas acquitt les montants dus dans les dlais doit
verser un intrt moratoire fix par le Dpartement fdral des finances.
2
Si, lchance, le dbiteur de limpt na pas encore reu notification du calcul de
limpt, et quil nest pas responsable de ce retard, lintrt ne commence courir
que 30 jours aprs la notification.
Art. 165 Excution force
1
Lorsque limpt nest pas acquitt ensuite de la sommation, une procdure de pour-
suite est introduite contre le dbiteur.
2
Si le dbiteur de limpt na pas de domicile en Suisse ou quun squestre a t
ordonn sur des biens lui appartenant, la procdure de poursuite peut tre introduite
sans sommation pralable.
3
Dans la procdure de poursuite, les dcisions et prononcs de taxation rendus par
les autorits charges de lapplication de la prsente loi, qui sont entrs en force,
produisent les mmes effets quun jugement excutoire.
4
Il nest pas ncessaire de produire les crances dimpt dans les inventaires offi-
ciels et les appels aux cranciers.
Impt fdral direct
71
642.11
Art. 166 Facilits de paiement
1
Si le paiement, dans le dlai prescrit, de limpt, des intrts et des frais ainsi que
de lamende inflige ensuite dune contravention devait avoir des consquences trs
dures pour le dbiteur, lautorit de perception peut prolonger le dlai de paiement
ou autoriser un paiement chelonn. Elle peut renoncer prlever lintrt d sur les
montants dont le paiement est diffr.
2
Les facilits de paiement peuvent tre subordonnes lobtention de garanties
appropries.
3
Les facilits de paiement qui ont t accordes sont rvoques lorsque les circons-
tances qui justifiaient leur octroi nexistent plus ou que les conditions auxquelles
elles sont subordonnes ne sont pas remplies.
Chapitre 4 Remise de limpt
Art. 167
1
Le contribuable peut se voir remettre tout ou partie de limpt d, des intrts ou
de lamende inflige ensuite dune contravention sil est tomb dans le dnuement et
ne pourrait les payer sans que cela entrane pour lui des consquences trs dures.
2
La demande en remise, motive par crit et accompagne des preuves ncessaires,
doit tre adresse ladministration cantonale de limpt fdral direct comptente.
Dans les cas dimpt la source, la demande doit tre adresse, conjointement avec
la requte en remise dpose en matire dimpts cantonaux et communaux lau-
torit comptente pour cette procdure. Celle-ci dtermine la part de limpt fdral
et transmet un double de la demande en remise lautorit comptente pour statuer
sur la remise de limpt fdral direct, lorsquelle nest pas autorise entrer elle-
mme en matire.
3

165

4
La procdure de remise est gratuite. Cependant, les frais peuvent tre mis la
charge du requrant, en totalit ou partiellement, si sa demande est manifestement
infonde.
Chapitre 5 Restitution de limpt
Art. 168
1
Le contribuable peut demander la restitution dun montant dimpt pay par erreur,
sil ne devait pas limpt ou ne le devait quen partie.

165
Abrog par le ch. 57 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le TAF, avec effet au
1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
Impts
72
642.11
2
Les montants dimpt qui sont restitus plus de 30 jours aprs leur paiement por-
tent intrt ds la date de leur paiement, au taux fix par le Dpartement fdral des
finances.
3
La demande en restitution doit tre adresse ladministration cantonale de limpt
fdral direct dans les cinq ans qui suivent la fin de lanne civile au cours de laquel-
le le paiement a eu lieu. Le rejet de la demande en restitution ouvre les mmes voies
de droit quune dcision de taxation (art. 132). Le droit la restitution steint dix
ans aprs la fin de lanne au cours de laquelle a eu lieu le paiement.
Chapitre 6 Garanties
Art. 169 Srets
1
Si le contribuable na pas de domicile en Suisse ou que les droits du fisc paraissent
menacs, ladministration cantonale de limpt fdral direct peut exiger des srets
en tout temps, et mme avant que le montant dimpt ne soit fix par une dcision
entre en force. La demande de srets indique le montant garantir; elle est imm-
diatement excutoire. Dans la procdure de poursuite, elle produit les mmes effets
quun jugement excutoire.
2
Les srets doivent tre fournies en argent, en titres srs et ngociables ou sous la
forme du cautionnement dune banque.
3
Le contribuable peut sopposer la demande de srets en formant un recours
devant la commission cantonale de recours dans un dlai de 30 jours compter de la
notification. Lart. 146 est applicable.
166

4
Le recours contre une demande de srets na pas deffet suspensif.
167

Art. 170 Squestre
1
La demande de srets est assimile lordonnance de squestre au sens de
lart. 274 de la loi fdrale du 11 avril 1889 sur la poursuite pour dettes et la fail-
lite
168
. Le squestre est opr par loffice des poursuites comptent.
2
Lopposition lordonnance de squestre prvue lart. 278 de la loi fdrale du
11 avril 1889 sur la poursuite pour dettes et la faillite nest pas recevable.
169

166
vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
167
vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
168
RS 281.1
169
Nouvelle teneur selon le ch. 11 de lannexe la LF du 16 dc. 1994, en vigueur depuis le
1
er
janv. 1997 (RO 1995 1227; FF 1991 III 1).
Impt fdral direct
73
642.11
Art. 171 Radiation du registre du commerce
Une personne morale ne peut tre radie du registre du commerce que lorsque lad-
ministration cantonale de limpt fdral direct communique loffice du registre du
commerce que les impts dus sont pays ou quils ont fait lobjet de srets.
Art. 172 Inscription au registre foncier
1
Lorsquune personne physique ou une personne morale assujettie limpt unique-
ment en raison dun lment immobilier (art. 4, al. 1, let. c, et art. 51, al. 1, let. c)
aline un immeuble sis en Suisse, lacqureur ne peut tre inscrit au registre foncier
en qualit de propritaire quavec laccord crit de ladministration cantonale de
limpt fdral direct comptente.
2
Ladministration cantonale de limpt fdral direct remet lalinateur, linten-
tion du prpos au registre foncier, une attestation confirmant son accord lorsque les
impts lis la possession ou lalination de limmeuble sont acquitts ou garantis
par des srets, lorsquil est tabli quaucun impt nest d ou que lalinateur offre
des garanties suffisantes quant lexcution de ses obligations fiscales.
3
Si ladministration cantonale refuse dtablir lattestation, un recours peut tre
interjet contre cette dcision devant la commission cantonale de recours en matire
dimpt.
Art. 173 Srets au titre des impts dus en cas dactivit dintermdiaire
dans le commerce dimmeubles
Lorsquun immeuble sis en Suisse est achet ou vendu par lintermdiaire dune per-
sonne physique ou morale qui na ni son domicile, ni son sige, ni son administra-
tion effective en Suisse, ladministration cantonale de limpt fdral direct peut
exiger des vendeurs ou des acheteurs le versement de 3 % du prix dachat au titre de
srets garantissant le paiement des impts dus en raison de lactivit dinterm-
diaire.
Sixime partie
Dispositions pnales
Titre 1
Violation des obligations de procdure et soustraction dimpt
Chapitre 1 Obligations de procdure
Art. 174
1
Sera puni dune amende celui qui, malgr sommation, enfreint intentionnellement
ou par ngligence une obligation qui lui incombe en vertu de la prsente loi ou dune
mesure prise en application de celle-ci, notamment:
a. en ne dposant pas une dclaration dimpt ou les annexes qui doivent lac-
compagner,
Impts
74
642.11
b. en ne fournissant pas les attestations, renseignements ou informations quil
est tenu de donner,
c. en ne sacquittant pas des obligations qui lui incombent dans une procdure
dinventaire, en sa qualit dhritier ou de tiers.
2
Lamende est de 1000 francs au plus; elle est de 10 000 francs au plus dans les cas
graves ou en cas de rcidive.
Chapitre 2 Soustraction dimpt
Art. 175 Soustraction consomme
1
Le contribuable qui, intentionnellement ou par ngligence, fait en sorte quune
taxation ne soit pas effectue alors quelle devrait ltre, ou quune taxation entre
en force soit incomplte,
celui qui, tenu de percevoir un impt la source, ne le retient pas ou ne retient quun
montant insuffisant, que ce soit intentionnellement ou par ngligence,
celui qui, intentionnellement ou par ngligence, obtient une restitution dimpt ill-
gale ou une remise dimpt injustifie,
est puni dune amende.
2
En rgle gnrale, lamende est fixe au montant de limpt soustrait. Si la faute
est lgre, lamende peut tre rduite jusquau tiers de ce montant; si la faute est
grave, elle peut au plus tre triple.
3
Lorsque le contribuable dnonce spontanment et pour la premire fois une sous-
traction dimpt, il est renonc la poursuite pnale (dnonciation spontane non
punissable), condition:
a. quaucune autorit fiscale nen ait connaissance;
b. quil collabore sans rserve avec ladministration pour dterminer le montant
du rappel dimpt;
c. quil sefforce dacquitter le rappel dimpt d.
170

4
Pour toute dnonciation spontane ultrieure, lamende est rduite au cinquime de
limpt soustrait si les conditions prvues lal. 3 sont remplies.
171

Art. 176 Tentative de soustraction
1
Celui qui tente de se soustraire limpt sera puni dune amende.

170
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
171
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
Impt fdral direct
75
642.11
2
Lamende est fixe aux deux tiers de la peine qui serait inflige si la soustraction
avait t commise intentionnellement et consomme.
Art. 177 Instigation, complicit, participation
1
Celui qui, intentionnellement, incite une soustraction dimpt, y prte son assis-
tance, la commet en qualit de reprsentant du contribuable ou y participe, sera puni
dune amende fixe indpendamment de la peine encourue par le contribuable; en
outre, il rpond solidairement de limpt soustrait.
172
2
Lamende est de 10 000 francs au plus; elle est de 50 000 francs au plus dans les
cas graves ou en cas de rcidive.
173

3
Lorsquune personne au sens de lal. 1 se dnonce spontanment et pour la premi-
re fois et que les conditions prvues lart. 175, al. 3, let. a et b sont remplies, il est
renonc la poursuite pnale et la responsabilit solidaire est supprime.
174

Art. 178 Dissimulation ou distraction de biens successoraux
dans la procdure dinventaire
1
Celui qui dissimule ou distrait des biens successoraux dont il est tenu dannoncer
lexistence dans la procdure dinventaire, dans le dessein de les soustraire
linventaire,
celui qui incite un tel acte ou y prte assistance,
sera puni dune amende.
175

2
Lamende est de 10 000 francs au plus; elle est de 50 000 francs au plus dans les
cas graves ou en cas de rcidive.
3
La tentative de dissimulation ou de distraction de biens successoraux est galement
punissable. Une peine plus lgre que celle encourue en cas dinfraction consomme
peut tre prononce.
4
Lorsquune personne vise lal. 1 se dnonce spontanment et pour la premire
fois, il est renonc la poursuite pnale pour dissimulation ou distraction de biens
successoraux dans la procdure dinventaire et pour les autres infractions commises
dans le cadre de cette procdure (dnonciation spontane non punissable), condi-
tion:
a. quaucune autorit fiscale nait connaissance de linfraction;
b. que la personne concerne collabore sans rserve avec ladministration pour
corriger linventaire.
176

172
173
174
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
175
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
Impts
76
642.11
Art. 179
177

Art. 180
178
Responsabilit des poux en cas de soustraction
Le contribuable mari qui vit en mnage commun avec son conjoint ne rpond que
de la soustraction des lments imposables qui lui sont propres. Lart. 177 est rser-
v. Le seul fait de contresigner la dclaration dimpts commune nest pas constitu-
tif dune infraction au sens de lart. 177.
Chapitre 3 Personnes morales
Art. 181 En gnral
179

1
Lorsque des obligations de procdure ont t violes ou quune soustraction ou une
tentative de soustraction dimpt a t commise au profit dune personne morale,
celle-ci est punie dune amende.
2
Lorsquune personne morale a incit, prt assistance ou particip, dans lexercice
de son activit, la soustraction commise par un tiers, lart. 177 lui est applicable
par analogie.
3
La poursuite pnale des organes ou des reprsentants de la personne morale en
vertu de lart. 177 est rserve.
4
Les al. 1 3 sappliquent par analogie aux corporations et tablissements de droit
tranger et aux communauts de personnes trangres sans personnalit juridique.
Art. 181a
180
Dnonciation spontane
1
Lorsquune personne morale assujettie limpt dnonce spontanment et pour la
premire fois une soustraction dimpt commise dans son exploitation commerciale,
il est renonc la poursuite pnale (dnonciation spontane non punissable),
condition:
a. quaucune autorit fiscale nen ait connaissance;

176
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
177
Abrog par le ch. I 1 de la LF du 8 oct. 2004 sur la suppression de la responsabilit des
hritiers pour les amendes fiscales, avec effet au 1
er
mars 2005 (RO 2005 1051; FF 2004
1315 1329). Voir aussi les disp. fin. de cette mod. la fin du texte.
178
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 20 dc. 2006 portant mod. de la procdure de
rappel dimpt et de la procdure pnale pour soustraction dimpt en matire
dimposition directe, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 2973;
FF 2006 3843 3861).
179
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
180
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
Impt fdral direct
77
642.11
b. que la personne concerne collabore sans rserve avec ladministration pour
dterminer le montant du rappel dimpt;
c. quelle sefforce dacquitter le rappel dimpt d.
2
La dnonciation spontane non punissable peut galement tre dpose:
a. aprs une modification de la raison sociale ou un dplacement du sige
lintrieur du territoire suisse;
b. aprs une transformation au sens des art. 53 68 de la loi du 3 octobre 2003
sur la fusion (LFus)
181
, par la nouvelle personne morale, en ce qui concerne
les soustractions dimpt commises avant la transformation;
c. aprs une absorption (art. 3, al. 1, let. a, LFus) ou une scission (art. 29, let. b,
LFus), par la personne morale qui subsiste, en ce qui concerne les soustrac-
tions dimpt commises avant labsorption ou la scission.
3
La dnonciation spontane non punissable doit tre dpose par les organes ou les
reprsentants de la personne morale. La responsabilit solidaire de ces organes ou de
ces reprsentants est supprime et il est renonc la poursuite pnale.
4
Lorsque danciens membres des organes ou danciens reprsentants de la personne
morale dnoncent pour la premire fois une soustraction dimpt dont aucune autori-
t fiscale na connaissance, il est renonc la poursuite pnale de la personne mora-
le, ainsi que de tous les membres et reprsentants anciens ou actuels. Leur responsa-
bilit solidaire est supprime.
5
Pour toute dnonciation spontane ultrieure, lamende est rduite au cinquime de
limpt soustrait lorsque les conditions prvues lal. 1 sont remplies.
6
Lorsquune personne morale cesse dtre assujettie limpt en Suisse, elle ne peut
plus dposer de dnonciation spontane.
Chapitre 4 Procdure
Art. 182 En gnral
1
Linstruction termine, lautorit rend une dcision, qui est notifie par crit
lintress.
182

2
Les dcisions cantonales de dernire instance peuvent faire lobjet dun recours en
matire de droit public devant le Tribunal fdral conformment la loi du 17 juin
2005 sur le Tribunal fdral
183
. La voie pnale est exclue.
184

181
RS 221.301
182
Nouvelle teneur selon lart. 3 ch. 7 de lAF du 17 dc. 2004 portant approbation et mise
en oeuvre des accords bilatraux dassociation lEspace Schengen et lEspace Dublin,
er
mars 2008 (RO 2008 447; FF 2004 5593).
183
RS 173.110
184
Nouvelle teneur selon lart. 51 de la loi du 17 juin 2005 sur le TAF, en vigueur depuis le
1
er
mars 2008 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
Impts
78
642.11
3
Les dispositions sur les principes gnraux de procdure et les procdures de taxa-
tion et de recours sappliquent par analogie.
4
Le canton dsigne les autorits charges de la poursuite pour soustractions dimpt
et pour des violations de rgles de procdure.
Art. 183 En cas de soustraction dimpt
1
Louverture dune procdure pnale pour soustraction dimpt est communique
par crit la personne concerne. Celle-ci est invite sexprimer sur les griefs
retenus son encontre et informe de son droit de refuser de dposer et de collabo-
rer.
185

1bis
Les moyens de preuve rassembls dans le cadre de la procdure en rappel
dimpt ne peuvent tre utiliss dans la procdure pnale pour soustraction dimpt
que sils nont t rassembls ni sous la menace dune taxation doffice (art. 130,
al. 2) avec inversion du fardeau de la preuve au sens de lart. 132, al. 3, ni sous la
menace dune amende en cas de violation dune obligation de procdure.
186

2
LAdministration fdrale des contributions peut requrir la poursuite pour sous-
traction dimpt.
187

3
Lorsque lAdministration fdrale des contributions a demand la poursuite pour
une soustraction ou quelle a particip la procdure, la dcision de condamnation
ou de non-lieu rendue par lautorit cantonale lui est galement notifie.
4
Les frais occasionns par des mesures spciales dinstruction (expertise comptable,
rapports dexperts, etc.) sont, en principe, la charge de la personne reconnue cou-
pable de soustraction dimpt; ils peuvent galement tre mis la charge de la per-
sonne qui a obtenu un non-lieu lorsque, en raison de son comportement fautif, elle a
amen lautorit fiscale entreprendre la poursuite pnale ou quelle a considrable-
ment compliqu ou ralenti linstruction.
Chapitre 5 Prescription de la poursuite pnale
Art. 184
1
La poursuite pnale se prescrit:
a. en cas de violation des obligations de procdure par deux ans et en cas de
tentative de soustraction dimpt par quatre ans compter de la clture dfi-

185
Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 20 dc. 2006 portant mod. de la procdure de
rappel dimpt et de la procdure pnale pour soustraction dimpt en matire
dimposition directe, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 2973;
FF 2006 3843 3861).
186
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 20 dc. 2006 portant mod. de la procdure de rappel
dimpt et de la procdure pnale pour soustraction dimpt en matire dimposition
directe, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 2973; FF 2006 3843 3861).
187
Phrase abroge par le ch. II 19 de lannexe 1 au CPP du 5 oct. 2007, avec effet au
1
er
janv. 2011 (RO 2010 1881; FF 2006 1057).
Impt fdral direct
79
642.11
nitive de la procdure au cours de laquelle la violation des obligations de
procdure ou la tentative de soustraction a t commise;
b. en cas de soustraction dimpt consomme, par dix ans compter de la fin
de la priode fiscale pour laquelle la taxation na pas t effectue ou la t
de faon incomplte, ou pour laquelle limpt la source na pas t peru
conformment la loi, ou par dix ans compter de la fin de lanne civile au
cours de laquelle une restitution dimpt illgale ou une remise dimpt in-
justifie a t obtenue, ou des biens ont t dissimuls ou distraits dans la
procdure dinventaire.
2
La prescription est interrompue par tout acte de procdure tendant la poursuite du
contribuable ou de lune des personnes vises lart. 177
188
. Linterruption est
opposable tant au contribuable qu ces autres personnes. Un nouveau dlai com-
mence courir chaque interruption; la prescription ne peut toutefois tre prolonge
de plus de la moiti de sa dure initiale.
Chapitre 6 Perception et prescription des amendes et des frais
Art. 185
1
Les amendes et les frais rsultant de la procdure pnale sont perus selon les dis-
positions des art. 160 et 163 172.
2
Pour la prescription, lart. 121 sapplique par analogie.
Titre 2 Dlits
Art. 186 Usage de faux
1
Celui qui, dans le but de commettre une soustraction dimpt au sens des art. 175
177, fait usage de titres faux, falsifis ou inexacts quant leur contenu, tels que des
livres comptables, des bilans, des comptes de rsultat ou des certificats de salaire et
autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lautorit fiscale,
sera puni de lemprisonnement ou de lamende jusqu 30 000 francs.
189

2
La rpression de la soustraction dimpt demeure rserve.
3
En cas de dnonciation spontane au sens des art. 175, al. 3, ou 181a, al. 1, il est
renonc la poursuite pnale pour toutes les infractions commises dans le but de
soustraire des impts. Cette disposition sapplique galement aux cas viss aux
art. 177, al. 3, et 181a, al. 3 et 4.
190

188
189
190
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
Impts
80
642.11
Art. 187 Dtournement de limpt la source
1
Celui qui, tenu de percevoir limpt la source, dtourne les montants perus son
profit ou celui dun tiers est puni de lemprisonnement ou de lamende jusqu
30 000 francs.
2
En cas de dnonciation spontane au sens des art. 175, al. 3, ou 181a, al. 1, il est
renonc la poursuite pnale pour dtournement de limpt la source et pour les
autres infractions commises dans le but de dtourner des impts la source. Cette
disposition sapplique galement aux cas viss aux art. 177, al. 3, et 181a, al. 3 et
4.
191

Art. 188 Procdure
1
Lorsque ladministration cantonale de limpt fdral direct prsume quun dlit au
sens des art. 186 et 187 a t commis, elle dnonce linfraction lautorit comp-
tente pour la poursuite du dlit fiscal de droit cantonal. Celle-ci poursuit simulta-
nment le dlit commis en matire dimpt fdral direct.
2
La procdure est rgie par les dispositions pertinentes du code de procdure pnale
du 5 octobre 2007 (CPP)
192
.
193

3
Si lauteur est condamn une peine privative de libert pour le dlit fiscal de droit
cantonal, le dlit commis en matire dimpt fdral direct est sanctionn par une
peine privative de libert complmentaire; le jugement cantonal de dernire instance
peut faire lobjet dun recours en matire pnale devant le Tribunal fdral selon les
art. 78 81 de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fdral
194
.
195

4
LAdministration fdrale des contributions peut requrir lintroduction de la
poursuite pnale.
196

Art. 189 Prescription de la poursuite pnale
1
La poursuite pnale des dlits fiscaux se prescrit par dix ans, compter du jour o
le dlinquant a exerc son activit coupable.
2
La prescription est interrompue par tout acte de procdure tendant la poursuite du
dlit introduit lencontre de lauteur, de linstigateur ou du complice. Linter-
ruption est opposable chacune de ces personnes. Un nouveau dlai commence
courir chaque interruption; la prescription ne peut toutefois tre prolonge de plus
de cinq ans.

191
vigueur depuis le 1
er
janv. 2010 (RO 2008 4453; FF 2006 8347).
192
RS 312.0
193
Nouvelle teneur selon le ch. II 19 de lannexe 1 au CPP du 5 oct. 2007, en vigueur depuis
le 1
er
janv. 2011 (RO 2010 1881; FF 2006 1057).
194
RS 173.110
195
Nouvelle teneur selon le ch. 12 de lannexe la loi du 17 juin 2005 sur le TF, en vigueur
depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1205; FF 2001 4000).
196
Nouvelle teneur selon le ch. II 19 de lannexe 1 au CPP du 5 oct. 2007, en vigueur depuis
le 1
er
janv. 2011 (RO 2010 1881; FF 2006 1057).
Impt fdral direct
81
642.11
Titre 3
Mesures spciales denqute de lAdministration fdrale
des contributions
Art. 190 Conditions
1
Lorsquil existe un soupon fond de graves infractions fiscales, dassistance ou
dincitation de tels actes, le chef du Dpartement fdral des finances peut autori-
ser lAdministration fdrale des contributions mener une enqute en collaboration
avec les administrations fiscales cantonales.
2
Par grave infraction fiscale, on entend en particulier la soustraction continue de
montants importants dimpt (art. 175 et 176) et les dlits fiscaux (art. 186 et 187).
Art. 191 Procdure contre les auteurs, complices et instigateurs
1
La procdure dirige contre les auteurs, complices et instigateurs est rgle daprs
les dispositions des art. 19 50 de la loi fdrale du 22 mars 1974 sur le droit pnal
administratif
197
. Est exclue larrestation provisoire selon lart. 19, al. 3, de la loi
fdrale du 22 mars 1974 sur le droit pnal administratif.
2
Lart. 126, al. 2, sapplique par analogie lobligation de renseigner.
Art. 192 Mesures denqute contre les tiers non impliqus dans la procdure
1
Les mesures denqute diriges contre les tiers sont rgles daprs les dispositions
des art. 19 50 de la loi fdrale du 22 mars 1974 sur le droit pnal administratif
198
.
Est exclue larrestation provisoire selon lart. 19, al. 3, de la loi fdrale du 22 mars
1974 sur le droit pnal administratif.
2
Sont rserves les dispositions des art. 127 129 sur lobligation faite au tiers de
donner des attestations, renseignements et informations. LAdministration fdrale
des contributions peut rprimer la violation de ces obligations par le prononc dune
amende selon lart. 174. La menace de lamende sera signifie pralablement.
3
Les personnes entendues comme tmoins en vertu des art. 41 et 42 de la loi fd-
rale du 22 mars 1974 sur le droit pnal administratif peuvent tre invites produire
des documents et autres objets en leur possession qui sont de nature lucider les
faits. Si un tmoin sy refuse sans quexiste lun des motifs de refuser de tmoigner
mentionns aux art. 168, 169, 171 et 172 CPP
199
, lautorit fiscale lui signalera quil
encourt la peine prvue lart. 292 du code pnal
200
; il peut ds lors tre dfr, le
cas chant, au juge pnal pour insoumission une dcision de lautorit.
201

197
RS 313.0
198
RS 313.0
199
RS 312.0
200
RS 311.0
201
Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. II 19 de lannexe 1 au CPP du 5 oct. 2007, en
vigueur depuis le 1
er
janv. 2011 (RO 2010 1881; FF 2006 1057).
Impts
82
642.11
Art. 193 Clture de lenqute
1
Aprs clture de lenqute, lAdministration fdrale des contributions tablit un
rapport quelle remet linculp et aux administrations cantonales de limpt fdral
direct concernes.
2
Si aucune infraction na t commise, le rapport indique que lenqute a t close
par un non-lieu.
3
Lorsque lAdministration fdrale des contributions aboutit la conclusion quune
infraction a t commise, linculp peut, dans les 30 jours compter de la notifica-
tion du rapport, dposer ses observations et requrir un complment denqute. Dans
le mme dlai, il a le droit de consulter le dossier selon lart. 114.
4
Aucune voie de droit nest ouverte contre la notification du rapport et de son con-
tenu. Le rejet dune requte en complment denqute peut tre attaqu ultrieure-
ment dans les procdures pour soustraction, usage de faux ou dtournement de lim-
pt la source.
5
Lorsquun inculp na pas de reprsentant ou de domicile lu en Suisse et que son
lieu de sjour est inconnu ou que son domicile ou lieu de sjour se trouve ltran-
ger, il nest pas ncessaire de lui notifier le rapport.
Art. 194 Requte concernant la suite de la procdure
1
Si lAdministration fdrale des contributions aboutit la conclusion quune sous-
traction dimpt (art. 175 et 176) a t commise, elle requiert lautorit cantonale
comptente de limpt fdral direct dengager la procdure en soustraction.
2
Lorsque lAdministration fdrale des contributions estime quun dlit a t com-
mis, elle le dnonce lautorit pnale cantonale comptente.
3

202

Art. 195 Autres dispositions de procdure
1
Les dispositions sur la collaboration entre autorits (art. 111 et 112) demeurent
applicables.
2
Les fonctionnaires de lAdministration fdrale des contributions chargs de lex-
cution des mesures spciales denqute sont soumis aux rgles sur la rcusation ins-
crites lart. 109.
3
Les frais occasionns par les mesures spciales denqute sont perus conform-
ment lart. 183, al. 4.
4
Lallocation ventuelle dindemnits aux inculps ou des tiers est rgle par les
art. 99 et 100 de la loi fdrale du 22 mars 1974 sur le droit pnal administratif
203
.

202
Abrog par le ch. II 19 de lannexe 1 au CPP du 5 oct. 2007, avec effet au 1
er
janv. 2011
(RO 2010 1881; FF 2006 1057).
203
RS 313.0
Impt fdral direct
83
642.11
5
Un molument allant de 10 500 francs est prlev pour les dcisions rendues sur
plainte daprs lart. 27 de la loi fdrale du 22 mars 1974 sur le droit pnal admi-
nistratif.
Septime partie
Rpartition de limpt entre la Confdration et les cantons
Art. 196 Part de la Confdration
1
Les cantons versent la Confdration 83 % des impts encaisss, des amendes
infliges pour soustraction fiscale ou violation de rgles de procdure ainsi que des
intrts quils ont perus.
204

2
Sur les montants recouvrs dans le courant dun mois, les cantons versent la Con-
fdration, jusqu la fin du mois suivant, la part lui revenant.
3
Ils tablissent un compte de rpartition annuel de limpt fdral direct peru la
source.
Art. 197 Rpartition entre les cantons
1
Les cantons se rpartissent, selon les rgles du droit fdral concernant linterdic-
tion de la double imposition, les impts, les amendes infliges ensuite de soustrac-
tion dimpt ou de violation de rgles de procdure et les intrts dus par les contri-
buables qui ont des lments imposables dans plusieurs cantons.
205

2
Si un diffrend surgit entre les cantons, le Tribunal fdral tranche en instance
unique.
206

Art. 198 Frais des cantons
Les cantons supportent les frais affrents la perception de limpt fdral direct,
dans la mesure o celle-ci leur incombe.
Huitime partie
Dispositions finales
Titre 1 Dispositions dexcution
Art. 199
Le Conseil fdral arrte les dispositions dexcution de la prsente loi.

204
Nouvelle teneur selon le ch. II 11 de la LF du 6 oct. 2006 (Rforme de la prquation
financire), en vigueur depuis le 1
er
janv. 2008 (RO 2007 5779; FF 2005 5641).
205
Phrase abroge par le ch. II 11 de la LF du 6 oct. 2006 (Rforme de la prquation
financire), avec effet au 1
er
janv. 2008 (RO 2007 5779; FF 2005 5641
206
vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 1069 2197; FF 2001 4000).
Impts
84
642.11
Titre 2 Droits de timbre cantonaux
Art. 200
Aucun droit de timbre cantonal ne doit tre peru pour des documents produits dans
une procdure prvue par la prsente loi.
Titre 3 Abrogation et modification du droit en vigueur
Art. 201 Abrogation de larrt du Conseil fdral du 9 dcembre 1940 sur la
perception dun impt fdral
Larrt du Conseil fdral du 9 dcembre 1940 sur la perception dun impt fdral
direct
207
est abrog.
Art. 202 Modification de la loi fdrale du 20 septembre 1949 sur lassurance
militaire
Lart. 47, al. 2, de la loi fdrale du 20 septembre 1949 sur lassurance militaire
208

nest pas applicable aux rentes et aux prestations en capital qui ont commenc cou-
rir ou sont devenues exigibles aprs lentre en vigueur de la prsente loi.
Art. 203 Modification de la LAVS
209

Titre 4 Dispositions transitoires
Chapitre 1 Personnes physiques
Art. 204 Rentes et versements de capitaux provenant
de la prvoyance professionnelle
1
Les rentes et prestations en capital provenant de la prvoyance professionnelle, qui
commenaient courir ou devenaient exigibles avant le 1
er
janvier 1987 ou qui repo-
saient sur un rapport de prvoyance existant dj au 31 dcembre 1986 et commen-
cent courir ou deviennent exigibles avant le 1
er
janvier 2002, sont imposables
comme il suit:

207
[RS 6 352; RO 1948 1103 art. 1, 1950 1511 art. 1, 1954 1349 art. 1, 1958 412,
1971 946, 1975 1213, 1977 2103, 1978 2066, 1982 144, 1984 584, 1985 1222,
1988 878, 1992 1072]
208
[RO 1949 1775, 1956 815, 1959 316, 1964 245 ch. I, II, 1968 588, 1972 909 art. 15 ch. 1,
1973 1756, 1982 1676 annexe ch. 5 2184 art. 116, 1990 1882 app. ch. 9, 1991 362 ch. II
414. RO 1993 3043 annexe ch. 1]. Actuellement, voir lart. 116 de la LF du 19 juin 1992
sur lassurance militaire (RS 833.1).
209
La mod. peut tre consulte au RO 1991 1184.
Impt fdral direct
85
642.11
a. raison de trois cinquimes, si les prestations (telles que dpts, cotisations,
primes) sur lesquelles se fonde la prtention du contribuable ont t faites
exclusivement par le contribuable;
b. raison de quatre cinquimes, si les prestations sur lesquelles se fonde la
prtention du contribuable nont t faites quen partie par le contribuable,
mais que cette partie forme au moins 20 % des prestations;
c. entirement, dans les autres cas.
2
Sont assimiles aux prestations du contribuable au sens de lal. 1, let. a et b, les
prestations de ses proches; il en est de mme des prestations de tiers, si le contri-
buable a acquis le droit lassurance par dvolution, legs ou donation.
Art. 205 Rachat dannes dassurance
Les contributions de lassur pour le rachat dannes dassurance sont dductibles,
pour autant que les prestations de vieillesse commencent courir ou deviennent exi-
gibles aprs le 31 dcembre 2001.
Art. 205a
210
Assurances de capitaux acquittes au moyen dune prime unique
conclues avant la fin de 1993
1
Les rendements des assurances de capitaux selon lart. 20, al. 1, let. a, qui ont t
conclues avant le 1
er
janvier 1994 demeurent exonrs dans la mesure o, au mo-
ment o lassur touche la prestation, le rapport contractuel a dur au moins cinq ans
ou que lassur a accompli sa 60
e
anne.
2
Les rendements des assurances vises lart. 20, al. 1, let. a, qui ont t conclues
entre le 1
er
janvier 1994 et le 31 dcembre 1998, demeurent exonrs si, lorsque
lassur touche la prestation, le contrat a dur au moins cinq ans et que lassur a
60 ans rvolus.
211

Art. 205b
212
Modifications urgentes de limposition des entreprises;
effet rtroactif
Lart. 20a, al. 1, let. a, sapplique aux taxations non encore excutoires portant sur
les revenus obtenus partir de lanne fiscale 2001.

210
Introduit par le ch. I de la LF du 7 oct. 1994, en vigueur depuis le 1
er
janv. 1995
(RO 1995 1445; FF 1993 I 1120).
211
Introduit par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998,
er
janv. 2001 (RO 1999 2374; FF 1999 3).
212
Introduit par le ch. I 1 de la LF du 23 juin 2006 sur des mod. urgentes de limposition des
entreprises, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2007 (RO 2006 4883; FF 2005 4469).
Impts
86
642.11
Art. 205b
bis 213
Disposition transitoire de la modification du 20 mars 2008
Les dispositions sur le rappel dimpt de lancien droit sappliquent aux successions
ouvertes avant lentre en vigueur de la modification du 20 mars 2008.
Art. 205c
214
Disposition transitoire relative la modification
du 25 septembre 2009
Le Dpartement fdral des finances adapte les barmes et les dductions pour
lanne fiscale 2010 lindice suisse des prix la consommation, pour autant que la
prsente modification ait t adopte lors de la session dt 2009 au plus tard et que
le dlai rfrendaire soit chu sans que le rfrendum ait t demand. Dans le cas
contraire, la premire adaptation aura lieu pour lanne fiscale 2011.
Chapitre 2 Personnes morales
Art. 206 Modification de limposition dans le temps pour les personnes
morales
1
Pour la premire priode fiscale suivant lentre en vigueur de la prsente loi, lim-
pt sur le bnfice net des personnes morales fait lobjet de taxations provisoires
daprs lancien et le nouveau droits. Limpt calcul sur la base du nouveau droit
est d sil est plus lev que celui calcul selon lancien droit; si tel nest pas le cas,
cest limpt calcul daprs lancien droit qui doit tre acquitt.
2
Les bnfices extraordinaires raliss au cours des exercices clos pendant les
annes civiles n-2 et n-1 sont soumis un impt spcial calcul conformment
lart. 68, condition quils ne servent pas couvrir des pertes dont la dduction est
autorise.
3
Les bnfices extraordinaires comprennent les bnfices en capital raliss, les
rvaluations comptables dlments de fortune, les provisions dissoutes, ainsi que
les amortissements et provisions justifis par lusage commercial qui ont t omis.
4
Si lexercice commercial stend la fois sur les annes civiles n-1 et n, limpt
correspondant lexercice coul en n-1 est calcul daprs lancien droit et imput
sur limpt calcul daprs la prsente loi, correspondant la mme priode; une
diffrence nest pas restitue.

213
Anciennement art. 220a. Introduit par le ch. I 1 de la LF du 20 mars 2008 sur la
simplification du rappel dimpt en cas de succession et sur lintroduction de la
dnonciation spontane non punissable, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2010
(RO 2008 4453; FF 2006 8347).
214
Introduit par le ch. I de LF du 25 sept. 2009, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2011
(RO 2010 453; FF 2009 1415).
Impt fdral direct
87
642.11
Art. 207 Rduction de limpt en cas de liquidation de socits immobilires
1
Limpt sur le bnfice en capital ralis, lors du transfert dun immeuble lac-
tionnaire, par une socit immobilire fonde avant lentre en vigueur de la pr-
sente loi, est rduit de 75 %, si la socit est dissoute.
2
Limpt sur lexcdent de liquidation obtenu par lactionnaire est rduit dans la
mme proportion.
3
La liquidation et la radiation de la socit immobilire doivent intervenir au plus
tard au 31 dcembre 2003.
215

4
Lorsque lactionnaire acquiert dune socit immobilire dactionnaires-locataires,
en proprit par tages et contre cession de ses droits de participation, la part de
limmeuble dont lusage est li aux droits cds, limpt sur le bnfice en capital
ralis par la socit est rduit de 75 % si la socit a t fonde avant le 1
er
janvier
1995. En outre, le transfert de limmeuble lactionnaire doit tre inscrit au registre
foncier au plus tard au 31 dcembre 2003. A ces conditions, limpt sur lexcdent
de liquidation obtenu par lactionnaire est rduit dans la mme proportion.
216

Art. 207a
217
Disposition transitoire relative la modification du 10 octobre 1997
1
Les bnfices en capital provenant de participations ainsi que le produit de la vente
de droits de souscription y relatifs nentrent pas dans le calcul du rendement net au
sens de lart. 70, al. 1, si la socit de capitaux ou la socit cooprative dtenait les
participations concernes avant le 1
er
janvier 1997 et ralise ces bnfices avant le
1
er
janvier 2007.
2
Pour les participations dtenues avant le 1
er
janvier 1997, les valeurs dterminantes
pour limpt sur le bnfice, au dbut de lexercice commercial qui est clos pendant
lanne civile 1997, sont considres comme cot dinvestissement (art. 62, al. 4, et
70, al. 4, let. a).
3
Si une socit de capitaux ou une socit cooprative transfre une participation
quelle dtenait avant le 1
er
janvier 1997 une socit du mme groupe sise
ltranger et que cette participation est gale 20 % au moins du capital-actions ou
du capital social dune autre socit, la diffrence entre la valeur dterminante pour
limpt sur le bnfice et la valeur vnale de cette participation est ajoute au bn-
fice net imposable. Dans ce cas, les participations en cause sont considres comme
ayant t acquises avant le 1
er
janvier 1997. Simultanment, la socit de capitaux
ou la socit cooprative peut constituer une rserve non impose gale cette diff-
rence. Cette rserve sera dissoute et impose si la participation est vendue un tiers
tranger au groupe ou si la socit dont les droits de participation ont t transfrs
aline une part importante de ses actifs et passifs ou encore si elle est liquide. La
socit de capitaux ou la socit cooprative joindra sa dclaration dimpt une

215
Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 8 oct. 1999, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2000
(RO 2000 324; FF 1999 5286).
216
Introduit par le ch. I de la LF du 8 oct. 1999, en vigueur depuis le 1
er
janv. 2000
(RO 2000 324; FF 1999 5286).
217
er
janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
Impts
88
642.11
liste des participations qui font lobjet dune rserve non impose au sens du prsent
article. La rserve non impose est dissoute sans incidence fiscale le 31 dcembre
2006.
4
Si lexercice commercial se termine aprs lentre en vigueur de la modification du
10 octobre 1997, limpt sur le bnfice est fix pour cet exercice commercial selon
le nouveau droit.
Art. 208 220
218

Art. 220a
219

Titre 5 Rfrendum et entre en vigueur
Art. 221
1
La prsente loi est sujette au rfrendum facultatif.
2
Le Conseil fdral fixe la date de lentre en vigueur.
3
La suppression de sa base constitutionnelle emporte son abrogation.
Art. 222
220

Date de lentre en vigueur: 1
er
janvier 1995
221

Dispositions finales de la modification du 8 octobre 2004
222

1
Les amendes au sens de lart. 179
223
ne sont plus excutoires et les autorits fisca-
les ne sont plus habilites rclamer de telles amendes titre de compensation.

2
Les personnes concernes peuvent exiger que les inscriptions relatives ces amen-
des soient radies du registre des poursuites.

218
Abrogs par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise jour formelle du calcul dans
le temps de limpt direct d par les personnes physiques, avec effet au 1
er
janv. 2014
(RO 2013 2397; FF 2011 3381).
219
Actuellement art. 205
bis
(RO 2013 2397; FF 2011 3381).
220
socits (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).
221
ACF du 3 juin 1991
222
RO 2005 1051; FF 2004 1315 1329
223
RO 1991 1184

642 11

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

642 11

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

1

You might also like