Costos ABC - Hotelera

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 256 Primera Quincena - Junio 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

e
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Costeo basado en actividades aplicado a la
empresa hotelera
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costeo basado en actividades aplicado a la
empresa hotelera
Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
INFORMES ESPECIALES
Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores IV - 5
APLICACIN PRCTICA
Reconocimiento contable de los anticipos IV - 8
Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento nanciero IV-12
GLOSARIO CONTABLE
IV-14
El negocio hotelero en el Per
El negocio hotelero en el Per ha inicia-
do un despegue realmente arrollador, un
verdadero boom. En los prximos aos,
en ese sector se registrar una inversin de
600 millones de dlares, repartidos entre
la construccin de unos modernos locales
y la remodelacin integral de otros
1
.
Inversiones hoteleras en el Per:
2009-2013
2

El mercado hotelero peruano muestra su
dinamismo con la apertura y construccin
de nuevos establecimientos hoteleros en
diversas regiones del pas, con el sello de
grandes marcas nacionales e internacio-
nales. Las inversiones en este sector no se
detienen en el 2011, considerado el ao
de la recuperacin nal, pese a la coyuntura
electoral de entonces. De acuerdo a cifras de
la Sociedad Hoteles del Per (SHP) al menos
21 nuevos hoteles se proyectan para este
ao con una inversin de 475.4 millones
de dlares, mientras que las perspectivas
de crecimiento se mantienen para los
siguientes aos. A continuacin, se resume
el monto de las inversiones hoteleras en el
Per, registradas en los ltimos aos y las
proyecciones para el 2012 y 2013.
US$ 310 millones para zona centro
del pas
Las inversiones hoteleras en la zona centro
del pas, que incluye el departamento
1 Per: Actualidad, gastronoma e historia. Boom hotelero en el Per.
http://peruahora.wordpress.com del 11.06.09.
2 www.tnews.com.pe/actualidad/ac-81.htm
de Lima, alcanzarn este ao los 310
millones de dlares, un 868% y ms que
lo registrado el ao pasado, tal como lo
revelan las cifras de la SHP. El estimado de
inversiones para el perodo 2011-2013 es
de casi 500 millones de dlares.
Inversiones por US$105.4 millones
para el sur
La zona sur del pas sigue siendo una plaza
importante para la apertura de nuevos
hoteles, por encontrarse el principal
circuito turstico del Per. El ao 2011,
las inversiones hoteleras en esta regin
llegarn a los 105.4 millones de dlares,
el doble de lo presentado el ao pasado.
Inversin en el norte del pas
Alrededor de 60 millones de dlares fue la
inversin para el ao 2011. Esto signica
un aumento en el inters por el mercado
norteo de parte de los inversionistas
del rubro, considerando que la inversin
registrada el ao 2010 fue de 20 millones
de dlares.
Destino para las inversiones hoteleras
Los destinos de las inversiones hoteleras
para los prximos aos tendern a variar de
acuerdo al crecimiento de los mercados y a
la oferta y demanda existentes, destacando
el norte del pas que concentrar en el 2013
el 64% del total de inversiones estimadas.
Objetivo de un sistema de costos
El objetivo de un sistema de costos es
acumular los costos de los productos
o servicios que realiza una entidad. La
informacin del costo de un producto o
servicio es usada por los gerentes para
establecer los precios del producto, con-
trolar las operaciones y desarrollar infor-
macin nanciera. Tambin un sistema de
costos mejora el control proporcionando
informacin sobre los costos incurridos
por cada departamento de manufactura
o proceso productivo.
El presente artculo reclama la necesidad
de reestructurar los sistemas de costos
vigentes en las instalaciones hoteleras,
proponiendo como alternativa el sistema
de costo basado en actividades. Para lo-
grar un sistema integral se interrelaciona
el mismo con diferentes procedimientos
y herramientas de gestin utilizando la
losofa del enfoque a procesos, propi-
ciando como resultado la transformacin
sistemtica de la informacin en accin
3
.
Modelo bsico del sistema de costos
basado por actividad
Fases Etapas
Localizacin
1. Anlisis preliminar de los pro-
cesos operativos
2. Diseo de los procesos operati-
vos.
Identica-
cin de los
elementos
del costo
1. Anlisis de todas las actividades
del proceso
2. Clasicacin de las actividades
por lnea de servicio
3. Eleccin de la base de distribu-
cin del costo indirecto
4. Anlisis de otros costos
Determi-
nacin
del costo
operativo
1. Clculo del costo de las activi-
dades
2. Asignacin del costo a las acti-
vidades principales
3. Asignacin del costo a las acti-
vidades del proceso operativo
4. Asignacin de los otros costos a
los procesos operativos
5. Clculos del costo total operati-
vo.
Rgimen societario
La empresa que hemos elegido para el
presente artculo se ha denominado Ho-
teles del Norte S.A.C., constituido como
sociedad annima cerrada.
3 BAUJN PREZ, (2005). Pilarn. Gestin de la calidad.
IV
IV-2
Instituto Pacco N 256 Primera Quincena - Junio 2012
Informes Especiales
Perodo de costo
El periodo que se costea es un mes.
Organizacin y funciones
Gerencia y subgerencia
Tienen por misin establecer las polticas
de la empresa y sus objetivos. Tambin se
suelen encargar de la gestin de recursos
humanos, comercializacin, control de siste-
mas de seguridad y calidad y en general de
organizar y coordinar la actividad del hotel.
Recepcin
Es la funcin que se encarga de organi-
zar y controlar el horario del personal a
su cargo. Tambin son los encargados
de la atencin al cliente gestionando
la recepcin y salida de los clientes y
resolviendo las dudas que pudieran pre-
sentarse durante la estancia en el hotel.
Adems, tienen como funcin la gestin
de reservas y cancelaciones del servicio,
es decir constituye el principal contacto
con el cliente del hotel.
Mantenimiento
Incluye tanto las reparaciones de las
instalaciones comunes como de las habi-
taciones por lo que en ocasiones requiere
un servicio permanente. Tambin suele
incluir el mantenimiento de jardines y
otras instalaciones.
Cocina
Se organiza como un restaurante normal
aunque puede tener un servicio de cocina
permanente.
Lneas de servicios
El Hotel del Norte S.A.C. cuenta con
diversos servicios para todas las habita-
ciones como por ejemplo:
Restaurante-Bar
Servicio de lavandera
Business center
Internet Wi en todo el hotel
Amplio estacionamiento
Informacin turstica
Servicio a la habitacin las 24 h
Televisores LCD
Cambio de moneda
Custodia de equipaje
Caja de seguridad
Servicio de ascensor
Para este trabajo, hemos decidido com-
parar dos de los tipos de habitaciones
que ofrecen: habitaciones simples y
habitaciones dobles.
Mercado
Este hotel est situado en la ciudad de
Chiclayo, a dos cuadras de los centros tu-
rsticos y zonas comerciales o de negocios.
Ofrece todo tipo de servicios tursticos
y se orienta tanto al turismo como al
alojamiento en los desplazamientos de
negocios. Es generalmente funcional, y
para los que lo soliciten, el hotel cuenta
con varias salas de conferencias que estn
orientadas a clientes de negocios.
El hotel est enfocado al turista, por
lo que su personal es bilinge (ingls-
espaol), que estar alojado un perodo
3,325 x 720 = 1,772
1,860
3,325 x 1,140 = 1,553
1,860
2. Habitacin doble
Tenemos que prorratear el monto para
ambos tipos de habitaciones, teniendo
en cuenta que en una habitacin sim-
ple se aloja UNA personas y en una
doble por lo menos DOS. El clculo
que hemos hecho para las unidades es
hallar el costo multiplicando el nmero
de habitaciones simples que son 24 por
30 das y para las dobles multiplicar las
Servicios Personas Horas Costo MO Costo unitario
Habitacin simple 720 873 7,609 10.57
Habitacin doble 1,140 1,383 12,047 10.57
1,860 2,256 19,656
Las horas trabajadas del personal se calcul de la siguiente manera:
11 Trabajadores x 8 Horas = 88 Horas
88 Horas x 6 Das = 528 Horas
528 Horas x 4 Semanas = 2,112 Horas
2 Gerentes x 3 Horas = 6 Horas
6 Horas x 6 Das = 36 Horas
36 Horas x 4 Semanas = 144 Horas
2,112 Horas + 144 Hora = 2,256 Horas
19 habitaciones por 30 das, suponien-
do que los alimentos son de 30 das
al mes y que las habitaciones estarn
ocupadas durante dicho perodo.
Costeo de mano de obra
El hotel, a efectos del caso, tiene 13
trabajadores, un gerente general, un
subgerente, cuatro recepcionistas, cinco
de mantenimiento y dos cocineros cuyo
detalle se considera a continuacin.
Mano de obra
Los trabajadores que realizan las labores
dentro del hotel tienen una relacin di-
recta con los clientes y de su desempeo
depende la satisfaccin de este.
Las normas de la empresa seleccionada
precisan que todos los trabajadores de
este rubro trabajan nicamente ocho
horas, solo se darn horarios extra en
caso de las festividades de Semana Santa,
Fiestas Patrias y Ao Nuevo.
Lo que haremos ser hallar las horas
trabajadas, para poder prorratearlas en
las habitaciones que hemos seleccionado.
breve, en su mayora personas que viajan
por motivos de negocios, deportistas
que asisten a algn evento, etc. Esto ha
modicado el tipo de ofertas para los via-
jeros; es decir, el hotel cuenta con tarifas
preferenciales de acuerdo a la necesidad
del cliente.
Costeo de materiales
Tenemos la siguiente informacin para
costear las dos habitaciones:
Tipo de
habitacin
Das x N de
habitaciones
Personas Costo MP Costo Unitario
Habitacin simple 720 720 S/.1,772 2.461
Habitacin doble 570 1,140 1553 2.725
1,290 1,860 S/.3,325
Simple: 30 das x 19 habitaciones = 720
Doble : 30 das x 24 habitaciones = 570
Para hallar el costo de los materiales, he-
mos tomado los datos que la contabilidad
proporciona con el asiento de compras
referente al presente mes que en este caso
tiene un consumo de S/.3,325, el cual ser
distribuido en forma proporcional:
1. Habitacin simple
IV
IV-3
Este monto tiene que ser prorrateado para las dos habitaciones
seleccionadas por medio de una regla de tres simple.
1. Habitacin simple
Horas
2,256 x 720 = 873.29
1,860
Costo mano obra
19,656 x 720 = 7,608.77
1,860
2. Habitacin doble
Horas
2,256 x 1,140 = 1,382.71
1,860
Costo mano de obra
19,656 x 1,140 = 12,047.22
1,860
El monto de S/.19,656 es el monto que se le est pagando a
los trabajadores incluida su aportacin a ESSALUD del 9%, lo
podemos ver en el siguiente cuadro:
Nombre Remuneracin S/. Cargo
1 6,000.00 Gerente General
2 4,000.00 Subgerente
3 981.00 Recepcin
4 926.72 Recepcin
5 926.72 Recepcin
6 841.04 Recepcin
7 841.04 Mantenimiento
12 934.57 Cocina
13 841.04 Cocina
S/.19,656.00
Detalle costos indirectos
El detalle de los costos mensuales incurridos son los siguientes:
Alquiler del local S/.20,000.00
Intereses 5,620.00
Compras de insumos para las habitaciones 1,250.00
Comisiones por tarjetas de crdito 1,036.00
Gastos diversos 709.00
Electricidad 622.00
Agua 137.00
Telfono 1,317.00
Personal 19,656.00
Repuestos 1,882.00
Suministros 3,325.00
Anlisis de las actividades
Las actividades principales del hotel son el hospedaje (que inclu-
ye un desayuno buffet), la alimentacin y los servicios especiales
como la lavandera. Estas son las actividades que generan un
valor agregado al servicio que ofrecen.
Diversos, S/.709
Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo
se estn comprando decoraciones para el hostal como lmparas
o cosas de ese tipo.
Consumo energtico, S/.622
Para el efecto, hemos considerado las reas del hotel. La distri-
bucin del rea se hace a continuacin:
reas m
2
Habitaciones 43 594.36
Comida 2 27.64
Total 45 622.00
Agua, S/.137
En el caso del agua tambin la consideramos por reas del hotel,
ya que no hay un rea de lavandera no la hemos considerado.
Costos de servicios (en nuevos soles)
Concepto Hospedaje Comida Lavandera Total
Alquiler S/.15,000.00 S/.5,000.00 S/.0.00 S/.20,000
Intereses 2,810.00 2,810.00 0.00 5,620
Insumos para
habitacin
1,250.00 0.00 0.00 1,250
Comisiones 989.96 46.04 0.00 1,036
Diversos 709.00 0.00 0.00 709
Luz 594.36 27.64 0.00 622
Agua 59.44 77.56 0.00 137
Telfono 1,317.00 0.00 0.00 1,317
Personal 11,065.94 5,108.94 3,481.40 19,656
Repuestos 1,207.20 674.80 0.00 1,882
Suministros 0.00 3,325.00 0.00 3,325
Total S/.35,003.00 S/.17,070.00 S/.3,481.00 S/.55,554.00
Alquiler, S/.20,000
Lo que se est pagando de alquiler es por el terreno, entonces
solo consideramos las reas del primer piso, con las habitaciones
que hay en este que son solo dos.
reas m
2
Alquiler S/.
Comida 2 113.00 5,000.00
Habitaciones 2 113.00 5,000.00
Recepcin 1 56.50 2,500.00
Sala de espera 1 56.50 2,500.00
Jardn 1 56.50 2,500.00
Sala Wi 1 56.50 2,500.00
Total 8 452.00 20,000.00
Intereses, S/.5,620
Los intereses se estn pagando por un prstamo adquirido para
la ampliacin del hotel. Hemos considerado el 50% para la
actividad de hospedaje y el resto para la actividad de comida.
Insumos para la habitacin, S/.1,250
Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se
estn comprando insumos para la habitacin como los jabones,
shampoo, papel higinico.
Comisiones, S/.1,036
Las comisiones se han distribuido sobre la base del rea del hotel.
reas m
2
Comida 2 46.04
Total 45 1,036.00
IV
IV-4
Informes Especiales
Distribucin de los Costos Indirectos
Actividad : Hospedaje
Valor : S/.35,003.00
Cost driver : N camas utilizadas por das
Total : 1,290
Tasa : 35,003.00 = S/.27.13410853
1,290
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo x
distribuir
% Volumen C.U.
Habitacin simple 720.00 27.134 19,536.56 55.81 720 27.13
Habitacin doble 570.00 27.134 15,466.44 44.19 570 27.13
Total 1,290.00 35,003.00 100
Actividad : Comida
Valor : S/.17,070.00
Cost driver : N de huspedes
Total : 1,860
Tasa : 17,070.00 = S/.9.1774194
1,860
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo x
distribuir
% Volumen C.U.
Hab. simple 720.00 9.1774 6,607.74 38.71 720 9.18
Hab. doble 1,140.00 9.1774 10,462.26 61.29 570 18.35
Total 1,860.00 17,070.00 100
Actividad : Lavandera
Valor : S/.3,481.00
Cost driver : N de lavados
Total : 1,865
Tasa : 3,481.00 = S/.1.86648794
1,865
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo x
distribuir
% Volumen C.U.
Hab. simple 720.00 9.1774 6,607.74 38.71 720 9.18
Hab. doble 1,140.00 9.1774 10,462.26 61.29 570 18.35
Total 1,860.00 17,070.00 100
Llegada de turistas por Control Santa Rosa
En este cuadro puede verse la llegada de turistas internacionales
por Control Santa Rosa de Tacna, con cifras disponibles de enero
a setiembre. Si bien no son las cifras completas para cada ao, s
se registra un indiscutible crecimiento. La cifra del 2011 revela
un crecimiento del 20.1% respecto al 2010
4
.
1

Llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna
Aos Turistas de enero a setiembre de cada ao
2004 223,127
2005 257,954
2006 333,414
2007 348,690
2008 378,475
2009 335,788
2010 424,750
2011 510,048
Fuente: MININTER-Direccin General de Migraciones y Naturalizacin (DIGEMIN).
Seleccin y adaptacin: T News
4 www.tnews.com.pe
reas m
2
Personas 137 77.56
Total 242 137.00
Telfono, S/.1,317
Consideramos 100% para la actividad de hospedaje ya que el
consumo del telfono, en su mayora, es por recepcin y en una
parte no especicada por los huspedes.
Personal, S/.19,056
Este costo se distribuye de acuerdo a lo indicado en el cuadro
siguiente:
Sueldo
Total
Gerentes Trabajadores
Hospedaje 3,333.33 7,732.61 11,065.94
Comida 3,333.33 1,775.61 5,108.94
Lavandera 3,333.33 148.07 3,481.40
Total 10,000.00 9,656.29 19,656.28
Repuestos, S/.1,882
En el caso de los repuestos, hemos utilizados los montos que
nos proporcion la gerencia para la actividad de hospedaje y
la de comida.
Suministros, S/.3,325
Los suministros se asignan el 100% a la actividad de comida,
porque lo que se compra son carnes, verduras, frutas, etc.
Cost driver
Del anlisis de las reas realizadas, se llega a identicar tres activi-
dades signicativas, cuyos inductores de costo son los siguientes:
Actividades Base
Habitacin
simple
Habitacin
doble
Total
Hospedaje N de habitaciones 720 570 1,290
Comida N de huspedes 720 1,140 1,860
Lavandera N de lavados 725 (720+5) 1,140 1,865
a) Enfoque tradicional
Costo unitario
Habitacin simple Habitacin doble
Materiales directos 2.46 2.73
Mano de obra indirecta 10.57 10.57
Costos indirectos 29.86 29.87
Total S/. S/.42.89 S/.43.17
Distribucin de los costos indirectos
Valor : S/.55,554.00
Base : Costo de las horas de mano de obra
Total HMOD : 2,256 h.
Tasa : 55,554.00 = S/.24.625
2,256
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo x
distribuir
% Volumen C.U.
Habitacin simple 873 24.625 21,497.62 38.70 720 29.86
Habitacin doble 1,383 24.625 34,056.38 61.30 1,140 29.87
Total S/.2,256 55,554.00 100.00
a) Enfoque basado por actividades
Costo unitario
Materiales 2.46 2.73
Mano de obra 10.57 10.57
Costos indirectos:
Hospedaje 27.13 27.13
Comida 9.18 18.35
Lavandera 1.88 3.73
Total ABC S/.51.22 S/.62.51
Total tradicional S/.42.89 S/.43.17
IV
IV-5
Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las esti-
maciones contables y errores
Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Ficha Tcnica
Caso N 1
Objetivos
Establece el tratamiento de:
- Polticas contables
- Cambios de estimaciones contables
- Correccin de errores de aos anteriores
Polticas contables: concepto
Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especcos
ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIN Y PRESEN-
TACIN de sus Estados Financieros.
Polticas contables: determinacin
La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal
de seleccionar y aplicar las polticas contables, de tal forma que
los estados nancieros CUMPLAN con todos los requisitos
que sealan las NIIF
Cambios de polticas contables
Un cambio de una poltica contable debe hacerse solo si es
requerido por:
Alguna ley
Un organismo emisor de normas contables
(CNC - SMV - SBS)
La necesidad de presentar de manera ms adecuada los
hechos econmicos en los EE.FF.
El efecto del cambio de las polticas contables se aplica
retrospectivamente y ser ajustado con el saldo inicial de
Resultados acumulados. (Cuenta 59)
La informacin nanciera comparativa se debe modicar como
si se hubiese adoptado la poltica en su oportunidad
- Determinacin del CNC de tratar la
participacin de los trabajadores como
gasto de personal
No por analoga con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos:
- Decisin de la empresa por primera
vez de cambiar el mtodo de salida
de existencias
UEPS por PEPS
UEPS por Promedio
PEPS por Promedio
NIC
2
NIC
19
Cambio de poltica contable en el movimiento de exis-
tencias
Enunciado
La Empresa Emprendedora inici operaciones el 1 de enero del
Ao 1 y realiz los hechos siguientes:
a) Durante el Ao 1 vendi 350 unidades por un total de
S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469.
b) En el citado ejercicio econmico, para sus existencias, aplic
el mtodo UEPS con el movimiento siguiente:
Compras en el Ao 1
Mes Unidades c/u S/.
Ene. 100 5 500
Mar. 200 6 1,200
Jul. 180 8 1,440
Set. 80 10 800
560 3,940
Consumos en el Ao 1 (UEPS)
Set. 80 10 800
Jul. 180 8 1,440
Mar. 90 6 540
350 2,780
Existencias nales (31 Dic. Ao 1)
Ene. 100 5 500
Mar. 110 6 660
210 1,160
c) Los estados nancieros del Ao 1 fueron:
Estado de Situacin Financiera
31 de diciembre Ao 1
Activo Pasivo y patrimonio
Varios activos 3,840 Varios pasivos 1,830
Existencias 1,160 Capital 3,000
Resultados acumulados 170
5,000 5,000
Estado de resultados
1 de enero al 31 diciembre Ao 1
Ventas netas 5,250
Costo de ventas (2,780)
2,470
Gastos operativos (*) (1,935)
535
Impuesto a la Renta (365)
Utilidad neta 170
(*) Incluye participacin de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19
IV
IV-6
Informes Especiales
x DEBE HABER
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
2011 Mercaderas manufacturadas 680
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de aos anteriores 680
Caso N 2
d) En la Declaracin Jurada de Renta del Ao 1 para determinar
la base imponible y las deducciones de Ley por recomen-
dacin del asesor tributario, se aplic el mtodo PEPS en
forma extra contable.
e) En el Ao 2, la gerencia general, en observancia a lo esti-
pulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidi cambiar el
mtodo UEPS por el mtodo PEPS para una presentacin
apropiada de sus mercaderas en los estados nancieros.
Cmo incide el cambio de poltica contable?
Solucin
1. Reclculo del costo de venta y existencias en el Ao 1
por cambio de mtodo
- Consumos en el Ao 1 (PEPS)
Ene 100 5 500
Mar. 200 6 1,200
Jul. 50 8 400
350 2,100
- Existencias nales (31 Dic. Ao 1)
Jul. 130 8 1,040
Set. 80 10 800
210 1,840
2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Ao 1 por
cambio de mtodo
Concepto UEPS PEPS Diferencia
Costo de ventas 2,780 2,100 (680)
(350 Unidades)
Existencias 1,160 1,840 680
(210 Unidades)
a) Ajuste en Ao 2
Estado de Situacin Financiera
31 de diciembre Ao 1
Activo Pasivo y patrimonio
Varios activos 3,840 Varios pasivos 1,830
Existencias 1,840 Capital 3,000
Resultados acumulados 850
5,680 5,680
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1
Ventas netas 5,250
3,150
Gastos operativos (*) (1,935)
1,215
Impuesto a la Renta (365)
Utilidad neta 850
(*) Incluye participacin de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19
b) Estados nancieros del Ao 1
(Tratamiento retrospectivo)
Comentario
El cambio de poltica contable, de acuerdo a lo estipulado por
la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones contables
y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo
mtodo la comparacin de los estados nancieros de dos ejer-
cicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.
Estimaciones contables: nalidad
- Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que
muchos elementos de los estados nancieros no pueden ser
MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIN, solo pueden ser
ESTIMADOS.
- El proceso de las estimaciones contables implica la UTILI-
ZACIN de JUICIOS basados en la INFORMACIN able
DISPONIBLE ms RECIENTE.
Cambios en estimaciones contables
Resultan de nueva informacin obtenida o de desarrollo
de acontecimientos nuevos.
No son correccin de error.
El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser
incluido en forma prospectiva en la determinacin del
resultado neto en:
a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejer-
cicio; o
b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio
afecta a ambos.
Ejemplos
- Estimacin de cobranza dudosa de crditos otorgados de
incierta recuperacin
- Desvalorizacin de activo realizable
- Fluctuacin de valor de activo mobiliario
- Estimacin de la vida til de activo inmovilizado depreciable
o amortizable
Ventas a plazo mayor al ao
Enunciado
La Editora Cultura en el Ao 2011, en sujecin a la norma del
Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo
de enciclopedias contables a pagar en tres aos, efectuada en
el Ao 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad
de S/.6,000 de la manera siguiente:
Concepto Cta.
Ao 2011
Devengado
Cta.
Aos Prximos
Diferido
Venta (702) 8,000 (496) 16,000
Costo de venta (692) (6,000) (497) (12,000)
2,000 4,000
La Editora Cultura expone en forma preliminar segn la norma
tributaria el Estado de Resultados del Ao 2011:
Editora Cultura
S/.
Ventas 32,000
Costo venta (24,000)
Utilidad bruta 8,000
Van...
IV
IV-7
4 DEBE HABER
5 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 838
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impto. a la Renta p. pagar 2,263
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por pagar _____ 838
3,101 3,101
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido 600
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 600
6. Contabilizacin - Diferido
7. Presentacin en el Estado de resultados
Editora Cultura
S/.
Ventas netas 24,000
Utilidad bruta 6,000
Intereses ganados 2,880
Gastos operativos (3,338)
Utilidad antes de impuestos 5,542
Impuesto a la Renta
- Corriente (2,263)
- Diferido 600
(1,663)
Utilidad neta 3,879
1 DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos 16,000
497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000
5912 Ingresos de aos anteriores _____ 4,000
16,000 16,000
Cmo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
Solucin
1. Regularizacin del Ao 2010 en el Ao 2011 (31 Dic.
2011)
2 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados 6,000
70 VENTAS
702 Productos terminados (para ajustar las cuentas) 8,000
5912 Ingresos de aos anteriores _____ 2,000
8,000 8,000
2. Regularizacin del Ao 2011 en el Ao 2011 (31 Dic.
2011)
3 DEBE HABER
5912 Ingresos de aos anteriores 1,800
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 1,800
3. Impuesto a la Renta diferido del Ao 2010 (31 Dic.
2011)
30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12)
4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011)
Sin
NIC 18
Con
NIC 18
y NIC 19
Operac.
Diferd.
Utilidad antes de deducciones 8,380 6,380
Participacin trabajadores, 10% (*) (838) (838)
7,542 5,542
Impuesto a la Renta, 30% (2,263) (1,663) 600
Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, segn la NIC 19
Comentarios
a) Adems, se efectuar asiento por destino de la participacin
de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79).
b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que ser
aplicado en el 2012 y 2013 a razn de S/.600 por ao.
c) En el Estado de Situacin Financiera existe un pasivo diferido
tributario de S/.1,200 para los dos prximos aos.
Errores: revelaciones
5. Contabilizacin - Corriente
Intereses ganados 2,880
Gastos operativos (2,500)
Utilidad antes de deducciones 8,380
Participacin de trabajadores, 10% (838)
Impuesto a la Renta 30% (2,263)
Utilidad neta 5,279
Vienen...
Notas
a los estados
nancieros
- Naturaleza del error de aos ante-
riores para el perodo corriente y
los perodos anteriores presentados
(cuando es practicable)
Importe del ajuste:
Para cada partida afectada de los
EE.FF.; y
Para la utilidad por accin (si
aplica NIC 33)
- Importe del ajuste del principio del
perodo anterior MS ANTIGUO
presentado
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Reconocimiento contable de los anticipos
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento contable de los anti-
cipos
Ficha Tcnica
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
1. Introduccin
El reconocimiento de los anticipos por
compra de bienes o prestacin de servi-
cios, as como de aquellos que han sido
recibidos por parte de nuestros clientes,
generan dudas desde la oportunidad del
registro contable, como en la presentacin
en los estados nancieros, por ello el pre-
sente informe desarrolla casusticas que
nos permitirn un registro y presentacin
adecuada de los anticipos.
2. Marco normativo
2.1. Marco conceptual
El prrafo 49 del marco conceptual de
las normas de informacin financiera
dene qu es un activo y un pasivo de la
siguiente manera:
Activo: es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa-
dos, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, benecios econmicos.
Pasivo: es una obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan benecios
econmicos.
Estas deniciones son muy importantes
para denir si una partida de ANTICIPO
calica como un activo pasivo a efectos
de su presentacin en los estados nan-
cieros, esto debido a que en el caso de
la entrega de un anticipo a un proveedor
por una futura trasferencia de bienes o
prestacin de servicios, calica como un
derecho a cobrar si en el plazo contrata-
do no recibo los bienes o la prestacin
del servicio.
De tratarse de la recepcin de un antici-
po, me genera la posicin contraria, ya
que de no entregar los bienes pactados
o prestar el servicio convenido, tendra
que devolver dicho anticipo, en ese
sentido me genera una obligacin frente
a mi cliente.
Adems, el prrafo 22 de esta norma
dene el postulado del DEVENGADO,
la misma que se traduce en el reconoci-
miento de las operaciones econmicas
en la oportunidad en que se incurre
en ellos, y no cuando estas se cobran
o pagan.
2.2. Dinmica del PCGE
Para el desarrollo de la dinmica conta-
ble de este evento, debemos denir el
trmino ANTICIPO: es aquel importe
parcial o total otorgado de manera anti-
cipada a la entrega del bien o prestacin
del servicio, la misma que genera la
obligacin por parte de la empresa de
transferir un bien, o brindar un servi-
cio, y la exigencia, por parte de quien
lo otorg, sobre el cumplimiento del
compromiso; caso contrario, exigir la
devolucin del anticipo.
En el Plan Contable General Empresarial,
se identica las siguientes partidas con la
denominacin ANTICIPOS:
Subcuenta
122 Anticipos
de clientes
Contiene los montos an-
ticipados por clientes a
cuenta de ventas pos-
teriores.
Esta partida es de na-
turaleza acreedora y se
muestra en el Estado de
Situacin Financiera en el
pasivo corriente.
Subcuenta
422 Anticipos
a proveedores
Comprende el efectivo o
sus equivalentes entrega-
do a proveedores a cuenta
de compras posteriores.
Es de naturaleza deu-
dora.
Los anticipos otorga-
dos a proveedores, en
cuanto corresponden
a compra de bienes o
servicios pactados, de-
ben reclasicarse (extra-
contablemente) a
efectos de presentacin,
de acuerdo con la natu-
raleza de la transaccin.
Si el anticipo no corres-
ponde a una compra
de bienes o servicios
pactados, corresponde
presentarse como Otras
cuentas por cobrar en
el Estado de Situacin
Financiera.
2.3. Manual de Preparacion de Infor-
macion Financiera - CONASEV
Mediante la Resolucin de CONASEV
N 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la
nueva versin del Manual para la Pre-
paracin de Informacin Financiera, la
misma que contempla los requerimientos
exigidos y la terminologa aplicada en las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF.
Sobre la presentacin de los ANTICIPOS,
seala los siguientes rubros a ser presen-
tados en los estados nancieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta
de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con
la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente
los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos compro-
metidos en garanta de patrimonios
deicometidos, de ser el caso.
A efectos de presentacin, los anticipos
a proveedores deben reclasicarse (ex-
tracontablemente) a las cuentas de Exis-
tencias por recibir, Gastos contratados
por anticipado o unidades por recibir,
dependiendo del propsito de anticipo.
b) En el rubro de Cuentas por pagar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
pagar contradas en la adquisicin de
bienes y recepcin deservicios prove-
niente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los
importes a favor de terceros y partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por
pagar
Incluye cuentas por pagar provenien-
te de: tributos, remuneraciones, bene-
cios sociales, anticipos de clientes,
garantas recibidas, participaciones,
dividendos, intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios
En el caso de los ANTICIPOS, estos no
cumplen con los requisitos sealados
en el prrafo 14 de tratarse de venta
de bienes y prrafo 20 de tratarse de
ingresos por prestacin de servicios
de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por
cuanto no corresponde el reconoci-
miento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben
cumplir en su totalidad, en el caso de
venta de bienes:
- Que se haya transferido al com-
prador los riesgos y benecios
1
,
1 La transferencia de los riesgos y benecios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, la misma que se identica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.
IV
IV-9
Caso N 1
significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retie-
ne de manera signicativa para
s ninguna gestin asociada a la
propiedad, ni retiene el control
efectivo
2
sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordi-
narios de manera able.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios
econmicos asociados a la tran-
saccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir
puedan ser medidos de manera
able.
2.5. Otros aspectos normativos
Entre otros aspectos normativos que la
entidad deber tener en cuenta, estn
las normas tributarias dentro de las cuales
tenemos a:
a) TUO de la Ley del IGV e ISC
El nacimiento de la OBLIGACIN
TRIBUTARIA sobre este impuesto se
origina segn lo seala el artculo 4
del TUO de la Ley del IGV, en la venta
de bienes, en la fecha en que se emita
2 De retener la entidad de manera signicativa los riesgos de la pro-
piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se arma
que no nos encontramos ante una transaccin de Venta.
3. Aplicacin prctica
Recepcin de anticipos de clientes
La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercializacin de
productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de
su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente
operacin:
el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en
la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero; tratndose de la
venta de signos distintivos, invencio-
nes, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas
de pago sealadas en el contrato y
por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.(...)
En ese sentido, se genera el nacimien-
to de la obligacin tributaria, en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
b) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta:
El artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que la
renta bruta est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable, asimismo el
artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que
los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abona-
rn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en
denitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo
Tributario, cuotas mensuales que
determinarn con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas: Sistema
de Coecientes o de Porcentajes.
Tambin debemos sealar que los
ingresos y gastos correspondientes a
las rentas de tercera categora se im-
putarn en el ejercicio gravable en el
cual DEVENGARON, segn lo seala
el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Reglamento de Comprobantes de
Pago
En su artculo 5, se seala la oportu-
nidad de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago:
En la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra pri-
mero; en la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto
percibido, entre otros sealados en
el mencionado artculo.
- Adquisicin de 1,000 Mantas con grcas prencas.
- La operacin total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta
el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la conr-
macin de la cotizacin (20.04.12).
- La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite
un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del
anticipo recibido.
- El margen comercial de la operacin es del 25%.
Se pide realizar el registro contable.
Solucin:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 20.04.12
Por el anticipo
facturado
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,200.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,098.31
401 Gobierno Central
x 20.04.12
Por el cobro del
anticipo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,200.00
104 Ctas. ctes. en instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Por la facturacin emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido:
x 15.05.12
Por la entrega
de las prendas
cotizadas
70 Ventas 15,254.24
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Por el costo de ventas de los bienes vendidos:
x 15.05.12
Por el costo de
venta de los pro-
ductos vendidos
69 Costo de ventas 11,440.68
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 Mercaderas 11,440.68
Caso N 2
Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado
La empresa Panicadora Manrquez S.A. ha solicitado a su pro-
veedor Maquisistem S.A., la preparacin de 2 exhibidores para
su mercadera, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos,
segn detalle:
15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600
15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores
S/.8,600
En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de
pago.
Se pide: realizar el registro contable tanto para panicadora
Manrquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando
que el costo de ventas de este ltimo asciende a S/.10,203.39
por las dos vitrinas.
Solucin
A) Registro contable del anticipo para panicadora Man-
rquez S.A.
Como se ha observado en el plan contable, se distingue la
partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo
en el caso plantado est relacionada a la adquisicin de ac-
tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta
partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida
a nivel de sub divisionaria a n de identicar los anticipos
referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469
Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-
cipos otorgados, esto solo para nes de poder identicarlos
para una adecuada presentacin en los estados nancieros.
Panicadora Manrquez S.A. decide aperturar la divisionaria
4693 Anticipos otorgados.
x 15.04.12
Por el antici-
po otorgado
y facturado
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
IV
IV-11
x 15.04.12
Por el pago
del anticipo
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
x 15.05.12
Por los bienes
adquiridos y
facturados
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,576.28
336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
4011 IGV
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm. maq. y equipo
B) Registro contable para Maquisitem S.A.
x 15.04.12
Por el antici-
po facturado
x 15.04.12
Por el cobro
del anticipo
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
x 15.05.12
Por la entrega
de los bienes
requeridos
70 Ventas 14,576.28
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x 15.05.12
Por el costo
de venta de
los productos
terminados
vendidos
69 Costo de ventas 10,203.39
692 Productos terminados
69211 Terceros
21 Productos terminados 10,203.39
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Tratamiento de costos directos iniciales del
arrendamiento nanciero
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de costos directos iniciales
del arrendamiento nanciero
Ficha Tcnica
A n de explicar algunos prrafos de la
NIC 17 Arrendamientos, que trata sobre
los costos directos iniciales del arren-
damiento nanciero, hemos elaborado
este artculo en el que transcribimos
los prrafos referente a este tema de la
NIC mencionada, para luego realizar un
ejemplo, mediante el desarrollo de un
caso prctico, con el propsito de su
mejor entendimiento, y al nal hacer
algunos comentarios como un breve
resumen de anlisis y aplicacin.
NIC 17 Arrendamientos
Reconocimiento inicial
Prrafo 20
Al comienzo del plazo del arrendamiento
nanciero, este se reconocer, en el esta-
do de situacin nanciera del arrendata-
rio, como activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento.
Al calcular el valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, se toma-
r como factor de descuento la tasa de
inters implcita en el arrendamiento,
siempre que sea practicable determinarla;
de lo contrario, se usar la tasa de inters
incremental de los prstamos del arren-
datario. Cualquier costo directo inicial
del arrendatario se aadir al importe
reconocido como activo.
Prrafo 21
Las transacciones y dems eventos se
contabilizarn y presentarn de acuerdo
con su fondo econmico y realidad nan-
ciera, y no solamente en consideracin
a su forma legal.
Mientras la forma legal de un acuerdo
de arrendamiento puede signicar que
el arrendatario no adquiera la titulari-
dad jurdica sobre el bien arrendado,
en el caso de un arrendamiento nan-
ciero su fondo econmico y realidad
nanciera implican que el arrendatario
adquiere los beneficios econmicos
derivados del uso del activo arrendado
durante la mayor parte de su vida eco-
nmica, contrayendo al hacerlo, como
contraprestacin por tal derecho, una
obligacin de pago aproximadamente
igual al inicio del arrendamiento, al
valor razonable del activo ms las cargas
nancieras correspondientes.
Prrafo 22
si esta operacin de arrendamiento
no quedara reejada en el estado de
situacin nanciera del arrendatario,
los recursos econmicos y el nivel de
obligaciones de una entidad estaran
infravalorados, distorsionando las
ratios nancieras. Ser apropiado, por
tanto, que el arrendamiento nanciero
se reconozca, en el estado de situacin
nanciera del arrendatario, como un
activo y como una obligacin de pagar
cuotas de arrendamiento en el futuro.
Al comienzo del plazo del arrenda-
miento, el activo y la obligacin de
pagar cuotas futuras, se reconocern
en el estado de situacin financiera
por los mismos importes, excepto si
existen costos directos iniciales para el
arrendatario, que se aadirn al importe
reconocido como activo.
Prrafo 24
Es frecuente incurrir en ciertos costos di-
rectos iniciales al emprender actividades
especcas de arrendamiento, tales como
los que surgen al negociar y asegurar los
acuerdos y contratos correspondientes.
Los costos que sean directamente atri-
buibles a las actividades llevadas a cabo
por parte del arrendatario en un arren-
damiento nanciero, se incluirn como
pate del valor del activo reconocido en
la transaccin.
Medicin posterior
Prrafo 25
Cada una de las cuotas del arrenda-
miento se dividir en dos partes que
representan, respectivamente, las
cargas nancieras y la reduccin de la
deuda viva. La carga nanciera total se
distribuir entre los perodos que cons-
tituyen en el plazo del arrendamiento,
de manera que se obtenga una tasa
de inters constante en cada perodo,
sobre el estado de la deuda pendiente
de amortizar. Los pagos contingentes se
Caso N 1
1. La empresa Estrella S.A. es una em-
presa de rubro de metal mecnica,
por el cual que viene implementado
su planta industrial, adquiere una
maquinaria que comprende una
dobladora hidrulica con control
numrico marca Realtech, mediante
el contrato de arrendamiento nan-
ciero que lleva a cabo con el Banco
de Crdito del Per. El contrato
tiene una duracin de cuatro aos
con un inters del 15% anual, una
cuota mensual de S/.9,000.00, ha-
bindose determinado que el valor
del activo jo es de S/.324,209.61,
considerndose un valor residual u
opcin de compra de S/.1,500.00.
2. La empresa ha incurrido en gastos
necesarios para el transporte e insta-
lacin de la maquinaria por un total
de S/.12,200.00 ms IGV.
3. La empresa tambin ha pagado a
un profesional independiente por
su asesoramiento en el manejo de
esta maquinaria, S/.5,000.00, efec-
tundole una retencin del 10% por
Impuesto a la Renta.
4. Se realiza la cancelacin de la primera
cuota.
5. Se realiza la depreciacin del primer
perodo, tomando en cuenta la dura-
cin del contrato, es decir 4 aos.
Desarrollo:
Datos
Valor de la maquinaria 324,209.61
Valor residual
(Opcin de compra)
1,500.00
Duracin del contrato 4 aos
Cuota mensual 9,000.00
Fecha de inicio 4.04.2012
Inters anual 15%
Vida econmica 4 aos
Considerando la cuota anual de S/.9,000
se ha considerado que el valor del capital
es de S/. 323,383.33.
cargarn como gastos en los perodos en
los que sean incurridos.
IV
IV-13
Considerando que el valor residual es de S/.1,500.00, se ha
determinado que el valor actual es de S/.826.28.
Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la
opcin de compra, se determina el valor del activo jo de la
siguiente manera:
Valor actual del capital S/.323,383.33
Valor residual actual S/.826.28
Total S/.24,209.61
N Venc. Capital Tasa % Inters Amortizac. Total IGV Cuota
1 05/02/12 324,209.61 0.0125 4,052.62 4,947.38 9,000.00 1,620.00 10,620.00
2 05/03/12 319,262.23 0.0125 3,990.78 5,009.22 9,000.00 1,620.00 10,620.00
3 05/04/12 314,253.01 0.0125 3,928.16 5,071.84 9,000.00 1,620.00 10,620.00
4 05/05/12 309,181.17 0.0125 3,864.76 5,135.24 9,000.00 1,620.00 10,620.00
5 05/06/12 304,045.94 0.0125 3,800.57 5,199.43 9,000.00 1,620.00 10,620.00
6 05/07/12 298,846.51 0.0125 3,735.58 5,264.42 9,000.00 1,620.00 10,620.00
7 05/08/12 293,582.09 0.0125 3,669.78 5,330.22 9,000.00 1,620.00 10,620.00
8 05/09/12 288,251.87 0.0125 3,603.15 5,396.85 9,000.00 1,620.00 10,620.00
9 05/10/12 282,855.02 0.0125 3,535.69 5,464.31 9,000.00 1,620.00 10,620.00
10 05/11/12 277,390.70 0.0125 3,467.38 5,532.62 9,000.00 1,620.00 10,620.00
11 05/12/12 271,858.09 0.0125 3,398.23 5,601.77 9,000.00 1,620.00 10,620.00
12 05/01/13 266,256.31 0.0125 3,328.20 5,671.80 9,000.00 1,620.00 10,620.00
13 05/02/13 260,584.52 0.0125 3,257.31 5,742.69 9,000.00 1,620.00 10,620.00
14 05/03/13 254,841.82 0.0125 3,185.52 5,814.48 9,000.00 1,620.00 10,620.00
15 05/04/13 249,027.35 0.0125 3,112.84 5,887.16 9,000.00 1,620.00 10,620.00
16 05/05/13 243,140.19 0.0125 3,039.25 5,960.75 9,000.00 1,620.00 10,620.00
17 05/06/13 237,179.44 0.0125 2,964.74 6,035.26 9,000.00 1,620.00 10,620.00
18 05/07/13 231,144.18 0.0125 2,889.30 6,110.70 9,000.00 1,620.00 10,620.00
19 05/08/13 225,033.49 0.0125 2,812.92 6,187.08 9,000.00 1,620.00 10,620.00
20 05/09/13 218,846.40 0.0125 2,735.58 6,264.42 9,000.00 1,620.00 10,620.00
21 05/10/13 212,581.98 0.0125 2,657.27 6,342.73 9,000.00 1,620.00 10,620.00
22 05/11/13 206,239.26 0.0125 2,577.99 6,422.01 9,000.00 1,620.00 10,620.00
23 05/12/13 199,817.25 0.0125 2,497.72 6,502.28 9,000.00 1,620.00 10,620.00
24 05/01/14 193,314.97 0.0125 2,416.44 6,583.56 9,000.00 1,620.00 10,620.00
25 05/02/14 186,731.40 0.0125 2,334.14 6,665.86 9,000.00 1,620.00 10,620.00
26 05/03/14 180,065.54 0.0125 2,250.82 6,749.18 9,000.00 1,620.00 10,620.00
N Venc. Capital Tasa % Inters Amortizac. Total IGV Cuota
27 05/04/14 173,316.36 0.0125 2,166.45 6,833.55 9,000.00 1,620.00 10,620.00
28 05/05/14 166,482.82 0.0125 2,081.04 6,918.96 9,000.00 1,620.00 10,620.00
29 05/06/14 159,563.85 0.0125 1,994.55 7,005.45 9,000.00 1,620.00 10,620.00
30 05/07/14 152,558.40 0.0125 1,906.98 7,093.02 9,000.00 1,620.00 10,620.00
31 05/08/14 145,465.38 0.0125 1,818.32 7,181.68 9,000.00 1,620.00 10,620.00
32 05/09/14 138,283.70 0.0125 1,728.55 7,271.45 9,000.00 1,620.00 10,620.00
33 05/10/14 131,012.25 0.0125 1,637.65 7,362.35 9,000.00 1,620.00 10,620.00
34 05/11/14 123,649.90 0.0125 1,545.62 7,454.38 9,000.00 1,620.00 10,620.00
35 05/12/14 116,195.52 0.0125 1,452.44 7,547.56 9,000.00 1,620.00 10,620.00
36 05/01/15 108,647.97 0.0125 1,358.10 7,641.90 9,000.00 1,620.00 10,620.00
37 05/02/15 101,006.07 0.0125 1,262.58 7,737.42 9,000.00 1,620.00 10,620.00
38 05/03/15 93,268.64 0.0125 1,165.86 7,834.14 9,000.00 1,620.00 10,620.00
39 05/04/15 85,434.50 0.0125 1,067.93 7,932.07 9,000.00 1,620.00 10,620.00
40 05/05/15 77,502.43 0.0125 968.78 8,031.22 9,000.00 1,620.00 10,620.00
41 05/06/15 69,471.21 0.0125 868.39 8,131.61 9,000.00 1,620.00 10,620.00
42 05/07/15 61,339.60 0.0125 766.75 8,233.25 9,000.00 1,620.00 10,620.00
43 05/08/15 53,106.35 0.0125 663.83 8,336.17 9,000.00 1,620.00 10,620.00
44 05/09/15 44,770.18 0.0125 559.63 8,440.37 9,000.00 1,620.00 10,620.00
45 05/10/15 36,329.80 0.0125 454.12 8,545.88 9,000.00 1,620.00 10,620.00
46 05/11/15 27,783.93 0.0125 347.30 8,652.70 9,000.00 1,620.00 10,620.00
47 05/12/15 19,131.22 0.0125 239.14 8,760.86 9,000.00 1,620.00 10,620.00
48 05/01/16 10,370.38 0.0125 129.63 8,870.37 9,000.00 1,620.00 10,620.00
05/02/16 1,500.00 1,500.00 1,500.00 270.00 1,770.01
1 DEBE HABER
2
3
4
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO 324,209.61
321 Inversiones inmobiliarias
37 ACTIVO DIFERIDO 109,290.38
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS
POR ANTICIPADO 78,030.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 511,530.00
452 Contratos de arrendamiento nanciero
Para contabilizar la compra de la maquinaria bajo la
modalidad de arrendamiento nanciero.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,200.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
Para registrar los gastos de transporte e instalacin
de la maquinaria adquirida por arrendamiento
nanciero.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,200.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin de los gastos de transporte e instalacin
de la maquinaria.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 500.00
4017 Impuesto a la Renta
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar.
Para registrar los gastos de honorarios relacionados con la maquinaria
adquirida por arrendamiento nanciero.
IV
IV-14
Glosario Contable
Aplicacin Prctica
1. Cules son las pautas a tener en cuenta al momento de realizar mis
registros contables?
En principio, toda entidad deber reejar sus operaciones comerciales me-
diante la tcnica de la partida doble.
Asimismo, resulta necesario indicar que el registro contable no est supeditado
a la existencia de un documento forma, tal como lo precisa el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF. Se
deber reconocer la operacin de acuerdo a su esencia y realidad econmica
y no solamente por su forma legal (prrafo 33) as no exista comprobante de
sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse mediante
documentacin suciente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
Las transacciones que realizan las empresas deben ser anotadas en los libros
y registros contables que as correspondan, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley. (Art. 33 del Cdigo de Comercio)
Adems, se recomienda que los libros, registros, documentos y dems evi-
dencias del registro contable, sean conservados por el tiempo que resulte
necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de
lo que prescriben las disposiciones tributarias.
2. Cul es la importancia del trmino materialidad, al elaborar los
estados nancieros?
Al respecto, primero vamos a denir el trmino materialidad, tambin de-
nominado importancia relativa; esta se reere a la evaluacin de la relevancia
respecto de las operaciones comerciales incurridas por la empresa y su incidencia
en los resultados de la misma. De tratarse de una omisin o presentacin errnea
de una informacin en los estados nancieros, inuye en las evaluaciones o
decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados.
La materialidad es una cualidad de los estados nancieros, por ello su im-
portancia al momento de emitirlos, ya que la entidad mostrar de manera
desagregada aquellas partidas que resulten relevantes para la toma de deci-
siones.
5 DEBE HABER
6
7
8 DEBE HABER
9
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 500.00
4017 Impuesto a la Renta
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar.
104 Cuentas corrientes en instituciones
nancieras
Por la cancelacin de los honorarios profesionales y las
retenciones, relacionados con la compra del activo.
67 GASTOS FINANCIEROS 4,052.62
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 1,620.00
4011 Impuesto General a las Ventas
37 ACTIVO DIFERIDO 4,052.62
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 1,620.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
Para registrar los intereses y el IGV devengados en el
perodo.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,620.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin de la primera cuota.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 85,352.40
681 Depreciacin
6813 Depreciacin de activo adquirido
en arrendamiento nanciero
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENO ACUMULADOS 85,352.40
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
nanciero
Por la depreciacin del ejercicio determinado de la
siguiente manera:
Valor del adquisicin S/.324,209.61
Gastos de transporte 12,200.00
Gastos de honorarios 5,000.00
Costo de la maquinaria 341,409.61
25% de S/.341,409.61 = S/.85,352.40
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 85,352.40
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 85,352.40
Asiento por destino por la depreciacin del primer
perodo.
Comentarios
1. El caso desarrollado en el presente ejemplo se trata de la
empresa metal mecnica Estrella, que adquiere una maqui-
naria para su departamento de produccin; se puede ver
que los gastos ocasionados al efectuar la compra, como los
gastos de instalacin, transportes y honorarios profesionales,
se cargan al costo del activo referido.
2. A efectos de la determinacin de la depreciacin del ejercicio,
se consideran el costo total que incluyen gastos adicionales
relacionados con la compra; asimismo, se considera el tiem-
po de la duracin del contrato que coincide con el tiempo
de la vida til.
3. Este procedimiento de registro es concordante con las normas
tributarias por lo que no existir ninguna diferencia.

Costos ABC - Hotelera

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Costos ABC - Hotelera

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

You might also like