Aula 02

Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA
Teoria e exerccios comentados

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 92

SUMRIO

CONTINUAO... ............................................................................................................ 2
CPC 02 (R2) EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE
DEMONSTRAES CONTBEIS. ........................................................................................ 3
OBJETIVOS ..................................................................................................................... 3
ALCANCE ....................................................................................................................... 3
DEFINIES: .................................................................................................................. 4
MOEDA FUNCIONAL ......................................................................................................... 7
FILIAIS, AGNCIAS, SUCURSAIS OU DEPENDNCIAS NO EXTERIOR. ..................................... 9
INVESTIMENTO LQUIDO EM ENTIDADE NO EXTERIOR ...................................................... 11
TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA .......................................................................... 14
RECONHECIMENTO DE VARIAO CAMBIAL ..................................................................... 17
ALTERAO DA MOEDA FUNCIONAL ................................................................................ 19
USO DE MOEDA DE APRESENTAO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL ............................. 20
CONVERSO PARA A MOEDA DE APRESENTAO .............................................................. 20
REALIZAO DAS VARIAES CAMBIAIS REGISTRADAS EM CONTA ESPECFICA DO
PATRIMNIO LQUIDO ................................................................................................... 28
DIVULGAO ................................................................................................................ 29
RESUMO GERAL TAXA DE CMBIO ................................................................................ 30
CPC 06 - OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (R1) .............................................. 32
INTRODUO: .............................................................................................................. 32
OBJETIVO .................................................................................................................... 33
ALCANCE ..................................................................................................................... 33
ALCANCE ..................................................................................................................... 34
DEFINIES ................................................................................................................. 34
CLASSIFICAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................ 38
ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO ARRENDATRIO .......... 42
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ....................................................................... 42
RECONHECIMENTO INICIAL ............................................................................................ 42
MENSURAO SUBSEQENTE ......................................................................................... 44
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK ............................................................................. 50
RESUMO GERAL ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................... 51
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 52
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 80
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 92

AULA 02: TAXA DE CMBIO E ARRENDAMENTO
MERCANTIL


CONTINUAO...

Ol, meus amigos. Como esto?!

Prazer rev-los novamente em mais uma aula para o concurso de Auditor
Fiscal da Receita Estadual da Secretaria da Fazenda do Estado do Par.
Esperamos que estejam estudando com o afinco devido.

Hoje, falaremos sobre o Pronunciamento Contbil que trata sobre a taxa de
cmbio e, tambm, sobre o arrendamento mercantil.

Os assuntos esto assim previstos no edital:

Aula 02: Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de
demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies, procedimentos,
divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.295/2010 do CFC.
Conceitos e procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias no
exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior.
Operaes de arrendamento mercantil: objetivo, alcance, definies,
procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n
1.304/2010 do CFC.

Pedimos que enviem as dvidas existentes ao frum de dvidas do site.

Nossos e-mails, repetimos, so:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Vamos aula?! Ento, aos estudos!

Um abrao.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.


RESOLUO N 1.295/2010 DO CFC EFEITOS DAS MUDANAS NAS
TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS.

A resoluo 1.295/10 do CFC aprovou a Reviso 02 do Pronunciamento Tcnico
CPC 02, do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

Para os itens que consideramos mais importantes, vamos apresentar o texto do
pronunciamento e uma explicao detalhada para reforar o entendimento.

Para outros itens, apresentaremos apenas o texto do pronunciamento, pois, em
alguns casos, a explicao seria mera repetio da norma. O texto
importante, caso resolvam cobrar literalidade.

E, finalmente, deixamos alguns (pouco) itens de lado, pois so assuntos muito
especficos e que dificilmente sero cobrados. Caso algum decida ler todo o
pronunciamento, poder encontr-lo no site do CPC, Pronunciamento Tcnico
02:

www.cpc.org.br

Muito bem, vamos comear!

OBJETIVOS

1. Uma entidade pode manter atividades em moeda estrangeira de duas
formas. Ela pode ter transaes em moedas estrangeiras ou pode ter operaes
no exterior. Adicionalmente, a entidade pode apresentar suas demonstraes
contbeis em uma moeda estrangeira. O objetivo deste Pronunciamento
Tcnico orientar acerca de como incluir transaes em moeda estrangeira e
operaes no exterior nas demonstraes contbeis da entidade e como
converter demonstraes contbeis para moeda de apresentao.

2. Os principais pontos envolvem quais taxas de cmbio devem ser usadas e
como reportar os efeitos das mudanas nas taxas de cmbio nas
demonstraes contbeis

ALCANCE

Este Pronunciamento Tcnico deve ser adotado:

(a) na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras, exceto
para aquelas transaes com derivativos e saldos dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao e da Orientao OCPC 03 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao;

(b) na converso de resultados e posio financeira de operaes no exterior
que so includos nas demonstraes contbeis de uma entidade por meio de
Consolidao, Consolidao Proporcional ou pela aplicao do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial; e
(c) na converso de resultados e posio financeira de uma entidade para uma
moeda de apresentao

Comentrios

Uma companhia pode conduzir operaes no exterior (e, portanto, ser afetada
pelas alteraes na taxa de cmbio) de duas formas:

a) Pode ter transaes em moeda estrangeira. Ocorre quando a empresa realiza
importaes, exportaes, emprstimos, ou quaisquer outras transaes
vinculadas moeda estrangeira.
b) Ou pode possuir operaes no exterior por meio de investimento direto em
uma entidade localizada no exterior. o caso de empresas brasileiras que
abrem filial, agncia ou mesmo uma empresa controlada no exterior.

O pronunciamento detalha os procedimentos contbeis que devem ser
observados, em cada caso.

DEFINIES:

Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento Tcnico com os
significados abaixo descritos:

Taxa de fechamento a taxa de cmbio vista vigente ao trmino do perodo
de reporte.

Variao cambial a diferena resultante da converso de um nmero
especfico de unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas
cambiais.

Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.

Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.

Moeda estrangeira qualquer moeda diferente da moeda funcional da
entidade.

Entidade no exterior uma entidade que pode ser controlada, coligada,
empreendimento controlado em conjunto ou filial, sucursal ou agncia de uma

entidade que reporta informao, por meio da qual so desenvolvidas
atividades que esto baseadas ou so conduzidas em um pas ou em moeda
diferente daquelas da entidade que reporta a informao.

Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a
entidade opera.

Grupo econmico uma entidade controladora e todas as suas controladas.

Itens monetrios so unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e
passivos a serem recebidos ou pagos em um nmero fixo ou determinado de
unidades de moeda.

Investimento lquido em entidade no exterior o montante que
representa o interesse (participao na maior parte das vezes) da entidade que
reporta a informao nos ativos lquidos dessa entidade.

Moeda de apresentao a moeda na qual as demonstraes contbeis so
apresentadas.

Taxa de cmbio vista a taxa de cmbio normalmente utilizada para
liquidao imediata das operaes de cmbio; no Brasil, a taxa a ser utilizada
a divulgada pelo Banco Central do Brasil.

Comentrios

Algumas definies sero mais detalhadas adiante, pelo Pronunciamento.
Chamamos a ateno para os seguintes pontos:

1) Taxa de fechamento e taxa de cmbio a vista: Taxa de fechamento a
taxa de cmbio da data de encerramento (fechamento) do balano. Taxa de
Cambio a vista a taxa da data em que ocorre a transao.

2) No Pronunciamento, h uma explicao mais detalhada sobre itens
monetrios e no monetrios, confira:

16. A caracterstica essencial de item monetrio o direito a receber
(ou a obrigao de entregar) um nmero fixo ou determinvel de
unidades de moeda. Alguns exemplos incluem: passivos de planos de penso
ou outros benefcios a empregados a serem pagos com caixa; provises que
devem ser liquidadas em caixa; e dividendos a serem distribudos com caixa,
que so reconhecidos como passivos. Da mesma forma, um contrato que
preveja o direito a receber (ou a obrigao de entregar) um nmero varivel de
instrumentos patrimoniais da prpria entidade ou uma quantidade varivel de
ativos, cujo valor justo a ser recebido (ou a ser entregue) iguala-se a um
nmero fixo ou determinvel de unidades de moeda, considerado item
monetrio.


Por outro lado, a caracterstica essencial de item no monetrio a
ausncia do direito a receber (ou da obrigao de entregar) um nmero
fixo ou determinvel de unidades de moeda. Alguns exemplos incluem:
adiantamento a fornecedores de mercadorias; adiantamento a prestadores de
servios; aluguis antecipados; goodwill; ativos intangveis; estoques;
imobilizado; e provises a serem liquidadas mediante a entrega de ativo no
monetrio.

Comentrios

Vamos explicar um pouco mais, iniciando pela definio do FIPECAFI, Manual
de Contabilidade das Sociedades por Aes, 7 edio, pg. 557:

Os itens monetrios so compostos pelas contas de disponibilidades e de
direitos e obrigaes a serem liquidados com disponibilidades. Podem ser
subdivididos em:

1) Itens monetrios puros: compostos pelas contas de valor prefixado que
no contm qualquer forma de reajuste ou atualizao, como o prprio caixa
em moeda nacional;
2) Itens monetrios prefixados: que tambm no tm atualizao, mas que
possuem embutida alguma expectativa de inflao j inserida em seu valor,
como contas a receber de vendas a prazo;
3) Itens monetrios indexados: que so as contas monetrias sujeitas
atualizao por ndice ps-fixado, como os emprstimos em TR ou dlar.

Os itens no monetrios so todos os demais, ou seja, representam bens
(estoque, imobilizado, etc.), despesas antecipadas ou diferidas (seguros a
apropriar, despesas pr-operacionais etc.), adiantamentos a serem liquidados
em bens (a fornecedores, de clientes, etc.), resultado de exerccio futuro, etc.

Essa terminologia era usada quando havia altas taxas de inflao, na aplicao
da tcnica da correo monetria integral.

Os itens monetrios perdiam valor, quando expostos inflao, pois no
possuam "valor intrnseco".

Valor intrnseco de um ativo o valor que esse ativo tem, independentemente
de tal valor estar expresso no ativo.

Os bens, tais como estoques, ou equipamentos, podem ser avaliados a preo de
mercado, no importando o valor que custaram. O mesmo no ocorre com os
itens monetrios. Uma nota de cem reais tem valor nominal de cem reais, hoje
ou daqui a um ms.

E se houver uma forte inflao?

O valor nominal da nota continua cem reais, ainda que o valor real tenha
diminudo (perda em ativo monetrio exposto inflao).

Da mesma forma, uma duplicata a receber com valor de R$ 20.000 um ativo
monetrio, pois, em caso de inflao, continuar com o valor nominal de R$
20.000, gerando perda.

Suponha, por outro lado, que uma empresa adquiriu estoques no valor de R$
10.000 e, em virtude de uma inflao de 10% ao ms, tais estoques valem R$
11.000 no ms seguinte.

O estoque que a empresa adquiriu continua contabilizado por R$ 10.000, mas,
vale R$ 11.000. Por ser um item no monetrio, no perde valor quando
exposto inflao. Houve, aqui, um "ganho de estocagem" que ser
reconhecido quando o estoque for vendido.

O mesmo ocorre com mquinas do imobilizado, possuem valor intrnseco.

Quanto ao adiantamento: Se corresponder a uma quantidade fixa de produtos,
item no monetrio.

Exemplo: Uma loja faz um adiantamento de R$ 10.000 para uma indstria,
para comprar 10 televisores, a serem entregues no ms seguinte. Se, durante o
ms, a indstria reajustar em 5% o preo dos televisores, a loja ainda ir
receber 10 unidades. Portanto, trata-se de um adiantamento com
caractersticas de item no monetrio.

Por outro lado, as empresas que trabalham com produtos agrcolas costumam
realizar adiantamentos aos produtores rurais, vinculados a um contrato para
compra da safra. Ocorre que o preo de venda o preo da data da entrega. O
adiantamento abatido, no em quantidade de produto, mas em valor
monetrio. Neste caso, o adiantamento assume caractersticas de item
monetrio.

MOEDA FUNCIONAL

9. O ambiente econmico principal no qual a entidade opera normalmente
aquele em que principalmente ela gera e despende caixa. A entidade deve
considerar os seguintes fatores na determinao de sua moeda funcional:

(a) a moeda:

(i) que mais influencia os preos de venda de bens e servios (geralmente a
moeda na qual os preos de venda para seus bens e servios esto expressos e
so liquidados); e
(ii) do pas cujas foras competitivas e regulaes mais influenciam na
determinao dos preos de venda para seus bens e servios;


(b) a moeda que mais influencia fatores como mo de obra, matria-prima e
outros custos para o fornecimento de bens ou servios (geralmente a moeda
na qual tais custos esto expressos e so liquidados).

10. Os seguintes fatores tambm podem servir como evidncias para
determinar a moeda funcional da entidade:

(a) a moeda por meio da qual so originados recursos das atividades de
financiamento (exemplo: emisso de ttulos de dvida ou aes).
(b) a moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades operacionais
so usualmente acumulados.

11. Os seguintes fatores adicionais devem ser considerados na determinao da
moeda funcional de entidade no exterior, e tambm devem s-los para avaliar
se a moeda funcional dessa entidade no exterior a mesma daquela utilizada
pela entidade que reporta a informao (no caso em tela, a entidade que
reporta a informao aquela que possui uma entidade no exterior por meio de
controlada, filial, sucursal, agncia, coligada ou empreendimento controlado em
conjunto):

(a) se as atividades da entidade no exterior so executadas como extenso da
entidade que reporta a informao e, no, nos moldes em que lhe conferido
um grau significativo de autonomia. Um exemplo para ilustrar a primeira figura
quando a entidade no exterior somente vende bens que so importados da
entidade que reporta a informao e remete para esta o resultado obtido. Um
exemplo para ilustrar a segunda figura quando a entidade no exterior
acumula caixa e outros itens monetrios, incorre em despesas, gera receita e
angaria emprstimos, tudo substancialmente em sua moeda local;
(b) se as transaes com a entidade que reporta a informao ocorrem em uma
proporo alta ou baixa das atividades da entidade no exterior;
(c) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior afetam
diretamente os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao e esto
prontamente disponveis para remessa para esta;
(d) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior so
suficientes para pagamento de juros e demais compromissos, existentes e
esperados, normalmente presentes em ttulo de dvida, sem que seja
necessrio que a entidade que reporta a informao disponibilize recursos para
servir a tal propsito.

12. Quando os indicadores acima esto mesclados e a determinao da moeda
funcional no um processo to bvio, a administrao deve se valer de
julgamento para determinar a moeda funcional que representa com maior
fidedignidade os efeitos econmicos das transaes, eventos e condies
subjacentes. Como parte dessa abordagem, a administrao deve priorizar os
indicadores primrios do item 9 antes de levar em considerao os indicadores

enumerados nos itens 10 e 11, os quais so fornecidos para servirem como
evidncia adicional para determinao da moeda funcional da entidade.

13. A moeda funcional da entidade reflete as transaes, os eventos e as
condies subjacentes que so relevantes para ela. Assim, uma vez
determinada, a moeda funcional no deve ser alterada a menos que tenha
ocorrido mudana nas transaes, nos eventos e nas condies subjacentes.

14. Se a moeda funcional a moeda de economia hiperinflacionria, as
demonstraes contbeis da entidade devem ser reelaboradas nos moldes do
Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia
Altamente Inflacionria (pelo mtodo da correo integral enquanto no emitido
esse Pronunciamento). A entidade no pode evitar a reapresentao nos moldes
requeridos pelo Pronunciamento Tcnico CPC 42 mediante, por exemplo, a
eleio de outra moeda que no seja aquela determinada em consonncia com
este Pronunciamento Tcnico como sua moeda funcional (tal como a moeda
funcional de sua controladora).

Comentrios

O aspecto mais importante, com relao moeda funcional, que se trata da
moeda em que a empresa gera e desembolsa caixa.

Geralmente, a moeda do pas em que ocorrem as operaes. Por
exemplo, a moeda funcional de uma empresa localizada na Frana
normalmente ser o Euro.

Uma vez determinada, a moeda funcional no deve sofrer alterao, a no ser
que as transaes, eventos e condies subjacentes (que determinam qual a
moeda funcional) tambm tenham se alterado.

FILIAIS, AGNCIAS, SUCURSAIS OU DEPENDNCIAS NO EXTERIOR.

A Reviso 02 (R2) do pronunciamento retirou este item. Mas, como os conceitos
apresentados continuam vlidos, vamos manter o texto e a explicao da
verso 01 do Pronunciamento.

OBS: TEXTO DA VERSO (R1) DO PRONUNCIAMENTO

4. As filiais, agncias, sucursais ou dependncias e mesmo uma controlada no
exterior que no se caracterizam como entidades independentes mantidas por
investidoras brasileiras no exterior, por no possurem, por exemplo, corpo
gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratarem operaes
prprias, utilizarem a moeda da investidora como sua moeda funcional e
funcionarem, na essncia, como extenso das atividades da matriz, devem
normalmente ser consideradas para fins do reconhecimento das variaes
cambiais de um investimento no exterior (ver item 41(a)) como extenso das

atividades da investidora. Nesse caso, provvel que a moeda funcional dessa
atividade no exterior seja a mesma da investidora (ver itens 11 a 14 deste
Pronunciamento). (NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de
8/01/2010).

Comentrios

Assim, caso a filial, agncia ou sucursal no seja uma entidade independente,
ser considerada como uma extenso das atividades da investidora. Nesse
caso, as variaes cambiais de tal investimento lquido devero ser reportadas
como receita ou despesa do perodo, ou seja, como resultados integrados
contabilidade da matriz no Brasil como qualquer outra filial, agncia, sucursal
ou dependncia mantida no prprio Pas.

OBS: TEXTO DA VERSO (R1) DO PRONUNCIAMENTO

5. Quando, todavia, tais filiais, agncias, sucursais ou dependncias se
caracterizarem na essncia, como um investimento no exterior por possurem,
por exemplo, suficiente corpo gerencial prprio, autonomia administrativa,
contratarem operaes prprias, inclusive financeiras, caracterizando-se, assim,
como entidade autnoma nos termos do item 13, a matriz, no Brasil, deve
reconhecer os resultados apurados, observando os critrios contbeis de
converso previstos no presente Pronunciamento reconhecendo as variaes
cambiais como um investimento no exterior (item 41(b)). (NR) (Nova Redao
dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010).

Comentrios

Quando as filiais, agncias, sucursais e dependncias se caracterizarem como
entidades autnomas, as variaes cambiais de tal investimento lquido devero
ser registradas em conta especfica do patrimnio lquido para serem
reconhecidas em receita ou despesa quando da venda ou baixa do investimento
lquido. Veremos com detalhes essa contabilizao, mas j podemos adiantar
que a conta especfica do PL denominada Ajuste acumulado de Converso.

RESUMINDO: FILIAL, AGNCIA, SUCURSAL OU DEPENDNCIA NO
EXTERIOR:

1) No tem autonomia considerada uma extenso das atividades da
investidora variao cambial vai para resultado;

2) Tem autonomia entidade autnoma variao cambial vai para conta
especfica do Patrimnio Lquido, e reconhecida no resultado apenas quando
da alienao ou baixa do investimento no exterior.


INVESTIMENTO LQUIDO EM ENTIDADE NO EXTERIOR

15. A entidade pode possuir item monetrio caracterizado como recebvel junto
a uma entidade no exterior ou como contas a pagar mesma. Um item para o
qual sua liquidao no provvel de ocorrer, tampouco est planejada para
um futuro previsvel , substancialmente, parte do investimento lquido da
entidade nessa entidade no exterior, e deve receber o tratamento contbil
previsto nos itens 32 e 33 deste Pronunciamento Tcnico. Referidos itens
monetrios podem contemplar contas a receber de longo prazo e emprstimos
de longo prazo. Eles no contemplam contas a receber e contas a pagar
relacionados a operaes comerciais normais.

15A. A entidade que possui item monetrio a receber de entidade no exterior
ou item monetrio a pagar para entidade no exterior, conforme descrito no item
15, pode ser qualquer controlada do grupo econmico. Por exemplo, uma
entidade possui duas controladas: A e B. A controlada B uma entidade
no exterior. A controlada A concede um emprstimo controlada B. O
emprstimo que a controlada A tem a receber da controlada B ser
considerado parte do investimento lquido da controladora na controlada B se
a sua liquidao no for provvel de ocorrer, tampouco estiver planejada para
um futuro previsvel. Do mesmo modo esse entendimento valeria se a
controlada A fosse por completo uma entidade no exterior.

Comentrios

A situao descrita acima pode ser exemplificada da seguinte forma:

Uma empresa brasileira constitui uma controlada no exterior. Aps certo tempo,
a controlada no exterior est precisando de dinheiro para continuar suas
operaes e a controladora brasileira opta por realizar um emprstimo, ao invs
de subscrever capital. Pois bem. Se no houver previso de liquidao do
emprstimo (ser pago quando e se a controlada puder), tal emprstimo
tratado como parte do investimento lquido realizado na controlada.

Conforme esclarecido no item 15A, a operao da qual resulte um item
monetrio com caracterstica de investimento lquido no exterior pode ser feito
diretamente pela controladora ou por alguma outra empresa do grupo (outra
controlada ou coligada).

32. As variaes cambiais advindas de itens monetrios que fazem parte do
investimento lquido em entidade no exterior da entidade que reporta a
informao (ver item 15) devem ser reconhecidas no resultado nas
demonstraes contbeis separadas da entidade que reporta a informao ou
nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, conforme
apropriado. Nas demonstraes contbeis que incluem a entidade no exterior e
a entidade que reporta a informao (por exemplo: demonstraes contbeis
individuais com avaliao das investidas por equivalncia patrimonial, ou

demonstraes contbeis consolidadas quando a entidade no exterior uma
controlada), tais variaes cambiais devem ser reconhecidas, inicialmente, em
outros resultados abrangentes em conta especfica do patrimnio lquido, e
devem ser transferidas do patrimnio lquido para a demonstrao do resultado
quando da baixa do investimento lquido, de acordo com o item 48.

Comentrios

Vamos detalhar a contabilizao das variaes cambiais de itens monetrios
que fazem parte do investimento lquido em entidade no exterior:

No investidor:

a) Demonstraes contbeis separadas: reconhecidas no resultado.
b) Demonstraes contbeis individuais: Reconhecidas no patrimnio lquido
Outros resultados abrangentes, sendo transferidas para resultado quando
ocorre a baixa do investimento.
c) Demonstraes contbeis consolidadas: Reconhecidas no patrimnio
lquido Outros resultados abrangentes, sendo transferidas para resultado
quando ocorre a baixa do investimento.

Na Investida do exterior:

Demonstraes individuais: reconhecidas no resultado.

Observao: Vamos explicar rapidamente a diferena entre demonstraes
separadas e demonstraes individuais.

Demonstraes individuais so as demonstraes contbeis que incluem os
investimentos em coligadas ou controladas atravs do mtodo da equivalncia
patrimonial. No Brasil, so as principais demonstraes.

Demonstraes separadas: Os investimentos em controladas e coligadas so
avaliados pelo valor justo; neste tipo de demonstrao, proibido o uso do
mtodo da equivalncia patrimonial. Segundo a Interpretao Tcnica ICPC 09,
h trs razes para que uma entidade adote as demonstraes separadas:

(a) por opo, ou seja, a entidade opta pela apresentao adicional das
demonstraes separadas;
(b) por exigncia legal local, ou seja, quando por fora de lei local se exigir
que os investimentos em coligadas controladas e controladas em conjunto
sejam mensurados pelo custo ou pelo valor justo; e
(c) por ter sido dispensada da aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial ou da consolidao (integral ou proporcional), situao em que
a entidade deve mensurar os investimentos em coligadas, controladas e
controladas em conjunto pelo custo ou pelo valor justo e ento publicar as
demonstraes contbeis separadas. No caso brasileiro, nossa legislao

societria no exige que tais investimentos sejam avaliados a custo ou a valor
justo, bem como no dispensa a aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial no balano individual quando de investimentos em coligadas, em
controladas e em controladas em conjunto. (ICPC 09, pg. 7)

Ou seja, as entidades no devem usar demonstraes contbeis separadas no
Brasil (s as demonstraes individuais e demonstraes consolidadas).

33. Quando um item monetrio faz parte do investimento lquido em entidade
no exterior da entidade que reporta a informao e est expresso na moeda
funcional da entidade que reporta a informao, surge uma variao cambial
nas demonstraes contbeis individuais da entidade no exterior, de acordo
com o item 28. Se esse item est expresso na moeda funcional da entidade no
exterior, surge uma variao cambial nas demonstraes contbeis separadas e
nas individuais da entidade que reporta a informao, de acordo com o item 28.
Se esse item est expresso em moeda que no nem a moeda funcional da
entidade que reporta a informao tampouco a moeda funcional da entidade no
exterior, surge uma variao cambial nas demonstraes separadas e nas
individuais da entidade que reporta a informao e nas demonstraes
contbeis individuais da entidade no exterior, de acordo com o item 28. Tais
diferenas cambiais devem ser reconhecidas em outros resultados abrangentes
em conta especfica do patrimnio lquido nas demonstraes contbeis que
incluem a entidade no exterior e a entidade que reporta a informao
(exemplo: demonstraes contbeis nas quais a entidade no exterior
consolidada de modo pleno, proporcionalmente consolidada ou tratada
contabilmente pelo mtodo de equivalncia patrimonial).

Comentrios

Este Pronunciamento , sem dvida, um dos mais difceis para entender e
esse item 33 o pior do pronunciamento. A traduo no foi feliz. Vamos
explicar melhor.

Suponha que a empresa A constitua a controlada B, na Frana. Se houver um
item monetrio com caracterstica de investimento liquido, isso ir gerar uma
variao cambial. Por exemplo, um emprstimo entre as empresas.

Se o emprstimo for em reais, isso ir gerar uma variao cambial na
Controlada B francesa.

Se o emprstimo for em euros, isso ir gerar uma variao cambial na
Controladora A brasileira.

E se o emprstimo for em, digamos, dlares, isso ir gerar uma variao tanto
na controladora brasileira (real x dlar) como na controlada francesa (euro x
dlar).


Isso, nas demonstraes individuais. Na demonstrao consolidada ou na
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, tal variao deve ser
reclassificada em outros resultados abrangentes, no Patrimnio Lquido.

Leia novamente o item 33. Ficou mais fcil para entender?

TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA

20. Uma transao em moeda estrangeira a transao que fixada ou requer
sua liquidao em moeda estrangeira, incluindo transaes que so originadas
quando a entidade:

(a) compra ou vende bens ou servios cujo preo fixado em moeda
estrangeira;
(b) obtm ou concede emprstimos, quando os valores a pagar ou a receber
so fixados em moeda estrangeira; ou
(c) de alguma outra forma, adquire ou desfaz-se de ativos, ou assume ou
liquida passivos fixados em moeda estrangeira.

21. Uma transao em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente,
no momento inicial, pela moeda funcional, mediante a aplicao da taxa de
cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data da
transao, sobre o montante em moeda estrangeira.

22. A data da transao a data a partir da qual a transao se qualifica para
fins de reconhecimento, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil. Por motivos prticos, a taxa de cmbio que se aproxima da taxa vigente
na data da transao usualmente adotada, como, por exemplo, a taxa de
cmbio mdia semanal ou mensal que pode ser aplicada a todas as transaes,
em cada moeda estrangeira, ocorridas durante o perodo. Contudo, se as taxas
de cmbio flutuarem significativamente, a adoo da taxa de cmbio mdia
para o perodo no apropriada.

Comentrios

O reconhecimento inicial simples. Aplicamos a taxa de cambio vista
(portanto, a taxa do dia do reconhecimento da transao) ao valor em moeda
estrangeira.

Quanto data de reconhecimento, para compra de ativos, a regra geral que
deve ser observada a data em que o ativo est pronto para o uso.

Assim, no caso de estoque (que j podem ser usados ou vendidos
imediatamente), usamos a data da entrada no estabelecimento.

Para imobilizado, a data da entrada em operao.


Vamos detalhar melhor esse conceito em uma questo, no final da aula.

No pronunciamento consta que a taxa mdia de uma semana ou um ms pode
ser usada para todas as transaes, em cada moeda estrangeira, ocorridas
durante aquele perodo.

Seria o caso, por exemplo, de uma empresa que realiza diversas exportaes
durante o ms e converte todas elas pela taxa mdia do ms. (taxa inicial +
taxa final)/2.

Isto era muito til antigamente, no tempo em que as operaes eram
controladas manualmente. Agora, com o uso dos computadores, as empresa
podem efetuar a converso de cada operao usando a taxa do dia da
operao.

Mas a possibilidade do uso da taxa mdia permanece, e pode ser cobrada em
questes de concursos.

APRESENTAO AO TRMINO DE PERODOS DE REPORTE
SUBSEQUENTES

23. Ao trmino da cada perodo de reporte:

(a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-
se a taxa de cmbio de fechamento;
(b) os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de cmbio vigente na data
da transao; e
(c) os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se as taxas de cmbio vigentes nas
datas em que o valor justo for determinado.

Comentrios

Nos balanos encerrados aps o reconhecimento inicial, as transaes
vinculadas moeda estrangeira so avaliadas assim:

Itens monetrios: so convertidos usando a taxa da data do balano (taxa de
fechamento), e, portanto, iro gerar variao cambial.

Exemplifique-se. Uma empresa contrata um emprstimo, no valor de 100.000
dlares, em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00. Em dezembro de X1, o
emprstimo ainda est em aberto e a taxa do cmbio do dlar passou para R$
2,10. Isso iria gerar a seguinte contabilizao: US$ 100.000 x R$ 2,10 =
210.000.

Na contratao, em outubro:

D banco 200.000
C Emprstimos do exterior a pagar 200.000

Em dezembro/X1

D Despesa financeira variao cambial (resultado) 10.000
C Emprstimos do exterior a pagar 10.000

Itens no-monetrios mensurados ao custo histrico: So convertidos
usando a taxa da data da transao.

Exemplo: Uma empresa importa uma mquina, no valor de 100.000 dlares, a
qual entrou em funcionamento em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00.

O pagamento foi efetuado tambm em outubro/X1. Em dezembro de X1, a taxa
de cmbio do dlar passou para R$ 2,10. Isso iria gerar a seguinte
contabilizao:

Em outubro, quando a mquina entrou em uso e o pagamento foi efetuado:

D Imobilizado 200.000
C Bancos 200.000

Em dezembro/X1, no haver nenhuma contabilizao, pois os itens no-
monetrios so convertidos pela taxa da data da transao. Portanto, o valor da
mquina em reais continuaria sendo de 200.000, mesmo com a variao da
taxa de cambio.

Itens no-monetrios mensurados ao valor justo: So convertidos usando
a taxa da data em que o valor justo foi determinado. Portanto, a partir da, no
geram mais variao cambial.

No reconhecimento da variao cambial referente s transaes em moeda
estrangeira, os pontos acima so os mais importantes. Como o Pronunciamento
pequeno, vamos reproduzir abaixo outros itens, destacando em negrito o que
consideramos relevante.

24. O valor contbil de item deve ser determinado em conjunto com
outros Pronunciamentos Tcnicos pertinentes. Por exemplo, terrenos,
plantas industriais, mquinas e equipamentos podem ser mensurados pelo valor
justo ou pelo custo histrico como base de valor, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. Independentemente de o
valor contbil ser determinado com base no custo histrico ou com base no
valor justo, se o valor contbil determinado em moeda estrangeira, ele deve
ser convertido para a moeda funcional de acordo com este Pronunciamento
Tcnico.


25. O valor contbil de alguns itens deve ser determinado pela
comparao de dois ou mais montantes. Por exemplo, o valor contbil dos
estoques deve ser determinado pelo custo ou pelo valor lquido de realizao,
dos dois o menor, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques. Da
mesma forma, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos, o valor contbil do ativo, para o qual h indicao de
reduo de valor, o menor valor entre o seu valor contbil, antes de se
considerarem possveis perdas por desvalorizao, e o seu valor recupervel.
Quando esse ativo for item no monetrio e for mensurado em moeda
estrangeira, o valor contbil determinado comparando-se:

(a) o custo ou o valor contbil, conforme apropriado, convertido taxa de
cmbio vigente na data em que o valor for determinado (exemplo: a taxa na
data da transao para um item mensurado em termos de custo histrico como
base de valor); e
(b) o valor lquido de realizao ou o valor recupervel, conforme apropriado,
convertido taxa de cmbio vigente na data em que o valor for determinado
(exemplo: a taxa de cmbio de fechamento ao trmino do perodo de reporte).

O efeito dessa comparao pode ensejar o reconhecimento de perda por
desvalorizao na moeda funcional sem que enseje o seu reconhecimento na
moeda estrangeira ou vice-versa.

26. Quando vrias taxas de cmbio estiverem disponveis, a taxa de
cmbio a ser utilizada aquela a partir da qual os futuros fluxos de
caixa representados pela transao ou pelos saldos poderiam ser liquidados
se esses fluxos de caixa tivessem ocorrido na data da mensurao. Se,
temporariamente, no houver cmbio entre duas moedas, a taxa a ser
utilizada a primeira taxa de cmbio subsequente a partir da qual
operaes de cmbio podem ser feitas.

RECONHECIMENTO DE VARIAO CAMBIAL

27. Conforme ressaltado nos itens 3(a) e 5, o Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e a Orientao OCPC
03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao
devem ser aplicados contabilidade de operaes de hedge para itens em
moeda estrangeira. Na aplicao da contabilidade de operaes de hedge, a
entidade requerida a tratar contabilmente algumas variaes cambiais
diferentemente do tratamento previsto por este Pronunciamento Tcnico para
as variaes cambiais.

Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao e a Orientao OCPC 03 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao requerem que as
variaes cambiais advindas de item monetrio, qualificado como instrumento
de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa, sejam inicialmente

reconhecidas em conta especfica de outros resultados abrangentes (dentro do
Patrimnio Lquido), na extenso da eficcia da operao de hedge.

Comentrios

Aproveitaremos o texto acima para comentar rapidamente sobre hedge.

As operaes de hedge so feitas para proteo. Vamos supor que determinada
empresa comercialize apenas os produtos que importa da sua investidora,
localizada no EUA. As importaes tem prazo de pagamento de 6 meses, e
portanto essa empresa possui um grande valor a pagar vinculado ao dlar. Ela
se encontra em situao vulnervel, pois se houver uma maxidesvalorizao do
dlar (como j tivemos em vrias ocasies) ou se a cotao do dlar disparar,
seu passivo ir aumentar e o resultado diminuir.

Para se proteger, a empresa poderia, por exemplo, realizar investimentos
vinculados ao dlar. Dessa forma, se houver uma maxidesvalorizao, ela ir
perder pelo aumento do valor do passivo e ganhar pelo aumento do ativo
(investimento), reduzindo ou anulando o risco cambial.

O investimento vinculado ao dlar seria item monetrio sujeito variao
cambial; tal variao normalmente iria para o resultado do perodo.

Mas se for instrumento de hedge, a variao cambial ser inicialmente
reconhecida em conta especfica do Patrimnio Lquido.

28. As variaes cambiais advindas da liquidao de itens monetrios ou da
converso de itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram
convertidos quando da mensurao inicial, durante o perodo ou em
demonstraes contbeis anteriores, devem ser reconhecidas na demonstrao
do resultado no perodo em que surgirem, com exceo daquelas descritas no
item 32.

29. Quando itens monetrios so originados de transaes em moeda
estrangeira e h mudana na taxa de cmbio entre a data da transao e a
data da liquidao, surge uma variao cambial. Quando a transao
liquidada dentro do mesmo perodo contbil em que foi originada, toda a
variao cambial deve ser reconhecida nesse mesmo perodo. Entretanto,
quando a transao liquidada em perodo contbil subsequente, a variao
cambial reconhecida em cada perodo, at a data de liquidao, deve ser
determinada pela mudana nas taxas de cmbio ocorrida durante cada perodo.

Comentrios

O item 32 refere-se ao tratamento das variaes de itens monetrios que fazem
parte do investimento lquido em entidade no exterior, j tratado
anteriormente.


Os itens 28 e 29, acima, esclarecem que a variao cambial deve ser
apropriada seguindo o regime de competncia. Ou seja, se determinada
transao contratada em outubro/X1 e dever ser liquidada em julho/X2, a
variao cambial ocorrida entre outubro/X1 e dezembro/X1 deve ser
contabilizada no ano de X1 (supondo, naturalmente, que a entidade encerra
seus demonstrativos em 31/12 de cada ano).

30. Quando um ganho ou uma perda sobre itens no monetrios for
reconhecido em conta especfica de outros resultados abrangentes, qualquer
variao cambial atribuda a esse componente de ganho ou perda deve ser
tambm reconhecida em conta especfica de outros resultados abrangentes. Por
outro lado, quando um ganho ou uma perda sobre item no monetrio for
reconhecido na demonstrao do resultado do perodo, qualquer variao
cambial atribuda a esse ganho ou perda deve ser tambm reconhecida na
demonstrao do resultado do perodo.

Comentrios

Portanto, o acessrio acompanha o principal, vale dizer, se o ganho ou perda do
item no monetrio for reconhecido no PL, a variao cambial tambm o ser.
Se o ganho ou perda sobre itens no monetrio for reconhecido no resultado, a
variao cambial tambm dever ser reconhecida no resultado.

ALTERAO DA MOEDA FUNCIONAL

35. Quando h alterao na moeda funcional da entidade, a entidade deve
aplicar, prospectivamente, os procedimentos de converso requeridos nova
moeda funcional a partir da data da alterao.

36. Conforme ressaltado no item 13, a moeda funcional da entidade reflete as
transaes, os eventos e as condies subjacentes que so relevantes para a
entidade. Portanto, uma vez determinada a moeda funcional, ela somente
pode ser alterada se houver mudana nas transaes, nos eventos e
nas condies subjacentes. Por exemplo, uma alterao na moeda que
influencia fortemente os preos de venda de bens e servios pode conduzir a
alterao na moeda funcional da entidade.

37. O efeito da alterao na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de
modo prospectivo. Objetivamente, a entidade deve converter todos os itens
para a nova moeda funcional, utilizando a taxa de cmbio observada na data da
alterao. Os montantes resultantes da converso, no caso dos itens no
monetrios, devem ser tratados como se fossem seus custos histricos.
Variaes cambiais advindas da converso da entidade no exterior, previamente
reconhecidas em outros resultados abrangentes, de acordo com os itens 32 e
39(c), no devem ser transferidas do patrimnio lquido para a demonstrao
do resultado at a baixa da entidade no exterior.


Comentrios

importante destacar que pode haver mudana na moeda funcional, se
houver alterao nas transaes, nos eventos e nas condies em que a
empresa opera.

Se ocorrer a alterao da moeda funcional, a entidade dever converter todos
os itens (monetrios e no-monetrios) para a nova moeda, usando a cotao
da data da alterao (data em se adotou a nova moeda funcional).

Os efeitos da alterao devem ser tratados contabilmente de forma prospectiva,
ou seja, da data da alterao em diante, sem alterar as demonstraes
passadas.

USO DE MOEDA DE APRESENTAO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL

CONVERSO PARA A MOEDA DE APRESENTAO

38. A entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer
moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao das demonstraes
contbeis difere da moeda funcional da entidade, seus resultados e sua posio
financeira devem ser convertidos para a moeda de apresentao. Por exemplo,
quando um grupo econmico composto por entidades individuais com
diferentes moedas funcionais, os resultados e a posio financeira de cada
entidade devem ser expressos na mesma moeda comum a todas elas, para que
as demonstraes contbeis consolidadas possam ser apresentadas.

39. Os resultados e a posio financeira da entidade, cuja moeda funcional no
moeda de economia hiperinflacionria, devem ser convertidos para moeda de
apresentao diferente, adotando-se os seguintes procedimentos:

(a) ativos e passivos para cada balano patrimonial apresentado (incluindo os
balanos comparativos) devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio
de fechamento na data do respectivo balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado abrangente ou
demonstrao do resultado apresentada (incluindo as demonstraes
comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas em outros
resultados abrangentes.

40. Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
vigentes nas datas das transaes, por exemplo, a taxa mdia para o perodo,
pode ser normalmente utilizada para converter itens de receita e despesa.
Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa
de cmbio mdia para o perodo inapropriado.


41. As variaes cambiais mencionadas no item 39(c) so decorrentes de:

(a) converso de receitas e despesas pela taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes e converso de ativos e passivos pela taxa de
cmbio de fechamento;
(b) converso dos saldos de abertura de ativos lquidos (patrimnio lquido)
pela taxa de cmbio de fechamento atual, que difere da taxa de cmbio de
fechamento anterior.

Essas variaes cambiais no devem ser reconhecidas na demonstrao do
resultado porque as mudanas nas taxas de cmbio tm pouco ou nenhum
efeito direto sobre os fluxos de caixa atuais e futuros advindos das operaes.
O montante acumulado das variaes cambiais deve ser apresentado em conta
especfica separada do patrimnio lquido at que ocorra a baixa da entidade no
exterior. Quando as variaes cambiais so relacionadas a uma entidade no
exterior que consolidada, porm no controlada integralmente, as variaes
cambiais acumuladas advindas da converso e atribudas s participaes de
no controladores devem ser a estas alocadas e devem ser, dessa forma,
reconhecidas no balano patrimonial consolidado.

Comentrios

Abaixo, uma questo para explicar em detalhes como fazer a converso de
demonstraes contbeis em moeda estrangeira para real. Dever esclarecer,
tambm, o clculo do ajuste acumulado de converso.

Questo Investimento no exterior e converso de demonstraes
contbeis

A Cia KLS, sediada em So Paulo, constituiu a empresa ABC em Paris, e
integralizou o Capital Social, no valor de 20.000 euros, no dia 01/11/X1.

Cotao em 01/11/X1: 1 euro = 2 reais

Lanamento na KLS aps o investimento:

D - Investimentos no Exterior 40.000 reais
C Caixa / bancos 40.000 reais

Balano inicial da empresa ABC (em euros)

01/11/X1

Caixa 20.000
Capital Social 20.000


Durante os meses de novembro e dezembro de X1, a empresa ABC no efetuou
nenhuma operao, permanecendo com o mesmo balano inicial.

Cotao de 31/12/X1: 1 euro = 1,90 reais

1. Indique o lanamento contbil na empresa KLS, em 31/12/X1:

a) D Caixa / bancos 2.000
C Capital Social 2.000

b) No houve lucro ou prejuzo na Controlada Abc no Exterior; portanto, no h
lanamento na controladora KLS

c) D Variao cambial (resultado) 2.000
C Investimentos no exterior (ANC) 2.000

d) D Ajustes acumulados de converso (PL) 2.000
C Investimentos no exterior (ANC) 2.000

e) D Variao cambial ( resultado) 2.000
C Ajustes acumulados de converso (ANC) 2.000

Durante o ano de X2, a controlada ABC realizou diversas operaes,
apresentando os seguintes demonstrativos em 31/12/x2:

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X2

ATIVO EUROS PASSIVO EUROS
Caixa / bancos 16.000 Fornecedores 7.000
Clientes 8.000 Aluguis a pagar 500
Estoque 6.500 Tributos a recolher 750
Lucro Lquido 2.250
Total Ativo 30.500 Total Passivo + PL 30.500

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Vendas 12.000
(-) CMV -4.500
Lucro bruto 7.500
Salrios -2.000
Despesas vendas -1.500
Despesas aluguis -1.000
Lucro antes Tributos 3.000

Tributos -750
Lucro lquido 2.250

Considerando as cotaes abaixo, responda s questes:

Cotao mdia de X2: 1 euro = 2,20 reais

2. Indique o valor em reais a ser reconhecido no resultado do exerccio da Cia
KLS em 31/12/X2

a) 8.450
b) 7.140
c) 6.259
d) 4.950
e) 3.549

3. Indique o valor em reais da conta ajuste acumulado de converso na Cia KLS
em 31/12/X2

a) 8.450
b) 7.140
c) 6.259
d) 4.950
e) 3.549

4. Indique o valor do investimento na Cia KLS, em 31/12/X2

a) 38.000
b) 40.000
c) 53.400
d) 63.500
e) 73.200

Resoluo das questes

Para converter demonstraes contbeis de uma moeda estrangeira para o
Real, usamos os seguintes procedimentos:

1. Ativo e passivo: usamos a taxa de fechamento da data do balano
2. Patrimnio lquido: usamos a taxa histrica, ou seja, a taxa de converso
da data em que foi contabilizado o item no PL.


3. Demonstrao do resultado do exerccio: deve ser usada a taxa da data
da transao. Mas aceitvel usar uma taxa mdia (por exemplo, converter
todas as vendas de um ms pela taxa mdia do ms), desde que as vendas
sejam distribudas normalmente e a taxa tambm no apresente alteraes que
possam distorcer os dados.
4. Depois de efetuarmos os clculos acima, o valor do ativo no ir bater com o
valor do passivo + PL. A diferena (que era chamada de ganhos ou perdas na
converso) constituir o chamado ajuste acumulado de converso, e ser
contabilizado no PL.

Parece complicado, mas, com a resoluo da questo, ficar bem mais fcil.

Questo de n. 1

Vamos resolver a primeira questo:

Ativo Euros Cotao Reais Patrimnio Lquido Euros Cotao Reais
Caixa/bancos 20.000 1,9 38.000 Capital Social 20.000 2 40.000

Ganhos/perdas na converso

-2.000
Total ativo 38.000 Total do patrimnio lquido 38.000

Para o ativo (que s tem a conta caixa) usamos a taxa de fechamento de 1,90.

Para o PL, usamos a taxa histrica de 2,00.

Assim, obtemos um ativo de R$ 38.000 e um PL de R$ 40.000. A diferena
(perda de 2000) refere-se perda na converso (ajuste acumulado de
converso). Essa perda no decorre de atividades da empresa, que, alis, no
teve nenhuma atividade neste ano, conforme dados da questo.

puramente cambial, em virtude da variao do euro de 2,00 para 1,90, e
portanto no afeta o resultado do exerccio.

Repare que o valor do Investimento (ativo da controladora) passou de 40.000
reais para 38.000 reais.

O lanamento na controladora fica assim:

D Ajuste Acumulado de Converso (PL) 2.000
C Investimentos no exterior (AC) 2.000

Transcrevemos abaixo parte do pronunciamento CPC 02 (R2) que trata deste
assunto:

39. Os resultados e a posio financeira da entidade, cuja moeda funcional no
moeda de economia hiperinflacionria, devem ser convertidos para moeda de
apresentao diferente, adotando-se os seguintes procedimentos:


(a) ativos e passivos para cada balano patrimonial apresentado (incluindo os
balanos comparativos) devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio
de fechamento na data do respectivo balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado abrangente ou
demonstrao do resultado apresentada (incluindo as demonstraes
comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas em outros
resultados abrangentes.

40. Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
vigentes nas datas das transaes, por exemplo, a taxa mdia para o perodo,
pode ser normalmente utilizada para converter itens de receita e despesa.
Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa
de cmbio mdia para o perodo inapropriado.

41. As variaes cambiais mencionadas no item 39(c) so decorrentes de:

(a) converso de receitas e despesas pela taxas de cmbio vigentes nas datas
de ocorrncia das transaes e converso de ativos e passivos pela taxa de
cmbio de fechamento;

(b) converso dos saldos de abertura de ativos lquidos (patrimnio lquido)
pela taxa de cmbio de fechamento atual, que difere da taxa de cmbio de
fechamento anterior.

Gabarito D

Continuao da resoluo...

Vamos converter as demonstraes acima, de euros para reais:

Ativo Euros Cotao Reais Passivo Euros Cotao Reais
Caixa / bancos 16.000 2,4 38.400 Fornecedores 7.000 2,4 16.800
Clientes 8.000 2,4 19.200 Aluguis a pagar 500 2,4 1.200
Estoque 6.500 2,4 15.600 Tributos a recolher 750 2,4 1.800

Total Passivo 8.250

19.800

Capital Social 20.000 2 40.000

Lucro Lquido 2.250

4.950

Ganho/perda converso

8.450

Total PL 22.250

53.400
Total Ativo 30.500 73.200 Total Passivo + PL 30.500 73.200



Euros Cotao Reais
Vendas 12.000 2,2 26.400
(-) CMV -4.500 2,2 -9.900
Lucro bruto 7.500

16.500
Salrios -2.000 2,2 -4.400
Despesas vendas -1.500 2,2 -3.300
Despesas aluguis -1.000 2,2 -2.200

6.600
Tributos -750 2,2 -1.650
Lucro lquido 2.250

4.950

Questo de n. 2

A DRE deve ser convertida pela taxa da data da transao, sendo aceitvel o
uso de taxa mdia. Acima, convertemos toda a DRE, mas podemos usar o
seguinte clculo:

Lucro lquido 2.250 euros x taxa mdia de 2,20 = 4.950 reais.

Este valor refere-se a um lucro efetivo, apurado pela controlada no exterior.

Como uma controlada integral (a controladora tem 100% de participao),
reconhecemos este lucro na controladora pela equivalncia patrimonial:

D Investimento no Exterior (ativo) 4.950
C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado) 4.950

Gabarito D.

Questo de n. 3

O ativo, convertido pela taxa de fechamento (2,40), de R$ 73.200.

O passivo, convertido pela taxa de fechamento (2,40), de R$ 19.800.

O capital social, convertido pela taxa histrica (2,00), de R$ 40.000.

E o lucro do exerccio (taxa mdia de 2,20) de R$ 4.950.

A diferena (73.200 19.800 40.000 4.950 = 8450) o valor do ajuste
acumulado de converso.

Vejamos a contabilizao.


A conta de Investimentos no Exterior apresenta o seguinte saldo: 40.000
2.000 + 4.950 = R$ 42.950.

O valor do PL em reais da empresa no exterior de 53.400 (ativo de 73.200
reais - passivo de 19.800).

Assim, temos que complementar essa conta (investimento) no valor de 53.400
42.950 = R$ 10.450,00.

D Investimento no Exterior (ativo) 10.450
C Ajuste acumulado de converso (PL) 10.450

A conta ajuste acumulado de converso apresentava um saldo de R$ 2.000,00
devedor (veja questo 1, acima).

Com o crdito de 10.450 nesta conta, o saldo passa para 8.450 credor.

Este valor bate com o ganho de converso (ajuste acumulado de converso)
apurado no balano convertido de 31/12/X2 (veja acima o balano completo
convertido).

Vem da o nome da conta. Ela sempre ir bater com a posio acumulada, e
no apenas com a perda ou ganho de converso auferido no ano (o ganho de
converso do ano foi de 10.450, mas o saldo mostra 8.450).

Gabarito A.

Questo de n. 4

Este item foi explicado na questo anterior. Passemos a contabilizao
completa.

1. Pelo investimento

D Investimentos no exterior (ANC) 40.000
C Caixa/bancos 40.000

2. Pela converso em 31/12/X1

D Ajustes de converso acumulados (PL) 2.000
C - Investimentos no exterior (ANC) 2.000

3. Pela equivalncia Patrimonial em 31/12/X2


C Resultado da Equivalncia Patrimonial 4.950

4. Pela variao cambial (ganhos / perdas na converso)

C - Ajustes de converso acumulados (PL) 10.450

OBS: Para a prova, no h necessidade de se fazer todos esses clculos.
Calcule diretamente.

Assim: Ativo passivo = 22.250 euros x 2,40 = 53.400 reais

Lucro lquido: 2.250 euros x 2,2 = 4.950 reais (vai para resultado)

Capital: 20.000 euros x 2,00 = 40.000 reais
Ajuste acumulado de converso: 53.400 4950 40.000 = 8.450 reais.

O valor do Ajuste Acumulado de Converso tambm pode ser calculado
diretamente, da seguinte forma:

PL: Diferena de taxa x PL (2,40 2,00) x US$ 20.000 = R$ 8.000 (1)

Lucro do exerccio: (2,40 2,20) x US$ 2.250 = R$ 450 (2)

Soma (1) + (2) = 8.000 + 450 = R$ 8.450.

Vimos acima como calcular o valor da variao cambial que vai para o PL, na
conta Ajuste Acumulado de Converso, bem como os procedimentos para a
converso das demonstraes contbeis para moeda estrangeira. Alis, os
pontos estudados acima so os mais importantes.

Gabarito C.

Veremos, agora, como ocorre a realizao dos valores registrados nessa conta e
a divulgao.

Apresentamos o texto do pronunciamento, pois, se cair alguma questo sobre
tais assuntos, provavelmente ser de literalidade.

REALIZAO DAS VARIAES CAMBIAIS REGISTRADAS EM CONTA
ESPECFICA DO PATRIMNIO LQUIDO

BAIXA TOTAL OU PARCIAL DE ENTIDADE NO EXTERIOR

48. Na baixa de entidade no exterior, o montante acumulado de variaes
cambiais relacionadas a essa entidade no exterior, reconhecido em outros
resultados abrangentes e registrado em conta especfica do patrimnio lquido,

deve ser transferido do patrimnio lquido para a demonstrao do resultado
(como ajuste de reclassificao) quando o ganho ou a perda na baixa for
reconhecido (a esse respeito ver Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao
das Demonstraes Contbeis).

48A. Alm do tratamento contbil previsto para a baixa integral da participao
da entidade em entidade no exterior, os seguintes eventos devem receber
tratamento contbil similar devem ser contabilizados como baixa mesmo
que a entidade mantenha participao na ex-controlada, na ex-coligada ou no
ex-empreendimento controlado em conjunto:

(a) a perda de controle de controlada que contenha entidade no exterior;
(b) a perda de influncia significativa sobre coligada que contenha entidade no
exterior;
(c) a perda de controle compartilhado sobre empreendimento controlado em
conjunto que contenha entidade no exterior.

DIVULGAO

51. Nos itens 53 e 55 a 57, as referncias "moeda funcional" aplicam-se, no
caso de grupo econmico, moeda funcional da controladora.

52. A entidade deve divulgar:
(a) o montante das variaes cambiais reconhecidas na demonstrao do
resultado, com exceo daquelas originadas de instrumentos financeiros
mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao e a Orientao OCPC 03 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao; e

(b) variaes cambiais lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes
e registradas em conta especfica do patrimnio lquido, e a conciliao do
montante de tais variaes cambiais, no incio e no final do perodo.

53. Quando a moeda de apresentao das demonstraes contbeis for
diferente da moeda funcional, esse fato deve ser relatado juntamente com a
divulgao da moeda funcional e da razo para a utilizao de moeda de
apresentao diferente.

54. Quando houver alterao na moeda funcional da entidade que reporta a
informao ou de entidade no exterior significativa, esse fato e a razo para a
alterao na moeda funcional devem ser divulgados.

55. Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis em moeda
que diferente da sua moeda funcional, ela s deve mencionar que essas
demonstraes esto em conformidade com as prticas contbeis adotadas no

Brasil se elas estiverem de acordo com todas as exigncias de cada
Pronunciamento Tcnico, Orientao e Interpretao do CPC aplicveis,
incluindo o mtodo de converso definido nos itens 39 e 42.

RESUMO GERAL TAXA DE CMBIO

Uma empresa pode ter transaes em moeda estrangeira ou operaes
(controladas ou coligadas) no exterior

1. No caso de transaes:

1.1. Reconhecimento inicial: feito pela taxa de cmbio na data da
transao

2. Reconhecimentos subseqentes

2.1. Itens monetrios: so convertidos pela taxa de fechamento (taxa da
data do balano). A variao cambial vai para o resultado.
2.2. Itens no monetrios reconhecidos pelo custo: so convertidos pela
taxa da data da transao, portanto no geram variao cambial.
2.3. Itens no monetrios reconhecidos pelo valor justo: so convertidos
pela taxa da data de reconhecimento ao valor justo.

3. Filial, agncia, sucursal ou dependncia no exterior:

3.1. No tem autonomia considerada uma extenso das atividades da
investidora variao cambial vai para resultado;
3.2. Tem autonomia entidade autnoma variao cambial vai para
conta especfica do Patrimnio Lquido, e reconhecida no resultado apenas
quando da alienao ou baixa do investimento no exterior.

4. Dividendos:

4.1. De investimentos avaliado pela equivalncia patrimonial: So
convertidos pela taxa da data do efetivo recebimento e reduzidos do valor do
investimento

Contabilizao:

D Bancos
C Investimento

4.2. De investimentos avaliados pelo custo: so convertidos pela taxa da
data do efetivo recebimento e reconhecidos como receita, exceto se forem
referentes a resultados pr-existentes. Nesse ltimo caso, diminuem o valor do
investimento.


Contabilizao

D Bancos
C Receita de dividendos

OU

D Bancos
C - Investimento

Se os dividendos forem referentes a resultados pr-existentes.

5. Itens monetrios com caractersticas de investimento liquido: ocorre
quando valores a receber ou a pagar entre a investidora e a investida, sem
previso de liquidao. Nesse caso, tais valores so considerados parte do
investimento lquido.

5.1. Nas demonstraes individuais de cada empresa: a variao cambial
desses itens monetrios reconhecida no resultado do exerccio.
5.2. Nas demonstraes consolidadas: a variao cambial dos itens
monetrios com natureza de investimento reconhecida no Patrimnio
Lquido.

6. Para converter demonstraes em moeda estrangeira para real:

6.1. Ativo e Passivo : use a Taxa de Fechamento (taxa da data do balano)
6.2. PL : use a taxa histrica (taxa da data em que o valor foi includo no PL)
6.3. DRE: use a taxa da data da transao OU taxa mdia.
6.4. A diferena (ATIVO (PASSIVO + PL)) o Ajuste Acumulado de
Converso.
6.5. O lucro ou prejuzo apurado vai para o Resultado, via Equivalncia
Patrimonial.
6.6. O valor calculado conforme item 6.4 acima vai para o PL ( Ajuste
Acumulado de Converso).

7. Moeda funcional: a moeda do ambiente econmico principal no qual a
entidade opera. Pode ser alterada.



RESOLUO N 1.304/2010 DO CFC - OPERAES DE ARRENDAMENTO
MERCANTIL (R1)

INTRODUO:

As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em Operacionais e
Financeiras (veremos adiante as diferenas entre elas).

Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de
leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.

Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60
prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.

Este tipo de operao era contabilizado, na arrendatria, apenas quando do
efetivo pagamento de cada parcela:

D Despesa de leasing 520
C Banco 520

Isto porque o fisco (IR) aceitava que o valor das prestaes fosse abatido do
imposto de renda.

Ocorre que, na verdade, este tipo de operao uma compra parcelada do
bem. Portanto, pela aplicao do Princpio de Primazia da Essncia sobre a
Forma, deveria ser contabilizado da seguinte maneira:

D Veculo 30.000
D Juros a transcorrer 3.200
C Leasing a pagar 33.200 {( 520 x 60) + 2000}

Com as alteraes na contabilidade, o lanamento contbil do arrendamento
mercantil financeiro passa a ser realizado da forma mais correta tecnicamente.

E sem produzir efeitos fiscais, pois, no LALUR, as empresas podem continuar
abatendo as prestaes quando do efetivo pagamento, como se fazia
anteriormente.

Este Pronunciamento no difcil, mas tem muitas particularidades e mincias.
Vamos estudar os pontos mais importantes, e que tem maior chance de cair.
No vivel estudar todo o pronunciamento em detalhes, o custo/benefcio no
compensa.


Assim, para os pontos mais importantes, vamos ver o texto do Pronunciamento
e explicao detalhada; para alguns outros pontos, apenas o texto do
pronunciamento; e as mincias ou pontos muito especficos ficaro de fora.

O pronunciamento completo pode ser encontrado no site do CPC:

www.cpc.org.br

Aps estas breves consideraes, vamos comear:

OBJETIVO

1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer, para arrendatrios e
arrendadores, polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao
a arrendamentos mercantis.

ALCANCE

2. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de todas as
operaes de arrendamento mercantil (leasing) que no sejam:

(a) arrendamentos mercantis para explorar ou usar minrios, petrleo, gs
natural e recursos similares no regenerveis; e
(b) acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas,
registros de vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais
(copyrights).
Este Pronunciamento, entretanto, no deve ser aplicado como base de
mensurao para:
(a) propriedade detida por arrendatrio que seja contabilizada como
propriedade de investimento (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28
Propriedade para Investimento);
(b) propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de
arrendamentos mercantis operacionais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28);
(c) ativos biolgicos detidos por arrendatrios sob a forma de arrendamentos
mercantis financeiros (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e
Produto Agrcola); ou
(d) ativos biolgicos fornecidos por arrendadores sob a forma de
arrendamentos mercantis operacionais (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29);

Comentrios

Esse pronunciamento no deve ser aplicado para ativos contabilizados como
investimentos, ativos biolgicos ou ativos mantidos para venda.



ALCANCE

3. Este Pronunciamento aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar
ativos mesmo que existam servios substanciais relativos ao funcionamento ou
manuteno de tais ativos prestados pelos arrendadores. Este
pronunciamento no se aplica a acordos que sejam contratos de servio
que no transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a
outra.

DEFINIES

Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:

Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao
arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de
usar um ativo por um perodo de tempo acordado.

Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.

Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil
diferente de um arrendamento mercantil financeiro.

Comentrios

O critrio acima, para diferenciar arrendamento mercantil financeiro do
arrendamento mercantil operacional, muito importante. Vamos reforar: No
arrendamento financeiro, os riscos e benefcios inerentes a um ativo
so transferidos. No operacional, no so.

Arrendamento mercantil no cancelvel um arrendamento mercantil que
cancelvel apenas:

(a) aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) com a permisso do arrendador;
(c) se o arrendatrio contratar um novo arrendamento mercantil para o mesmo
ativo ou para um ativo equivalente com o mesmo arrendador; ou
(d) aps o pagamento pelo arrendatrio de uma quantia adicional tal que, no
incio do arrendamento mercantil, a continuao do arrendamento mercantil
seja razoavelmente certa.

Incio do arrendamento mercantil a mais antiga entre a data do acordo de
arrendamento mercantil e a data de um compromisso assumido pelas partes
quanto s principais disposies do arrendamento mercantil. Nessa data:


(a) um arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional; e
(b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, as quantias a reconhecer no
comeo do prazo do arrendamento mercantil so determinadas.

Comeo do prazo do arrendamento mercantil a data a partir da qual o
arrendatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o ativo arrendado. a
data do reconhecimento inicial do arrendamento mercantil (i.e. o
reconhecimento dos ativos, passivos, receita ou despesas resultantes do
arrendamento mercantil, conforme for apropriado).

Prazo do arrendamento mercantil o perodo no cancelvel pelo qual o
arrendatrio contratou o arrendamento mercantil do ativo juntamente com
quaisquer prazos adicionais pelos quais o arrendatrio tem a opo de continuar
a arrendar o ativo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio do
arrendamento mercantil for razoavelmente certo que o arrendatrio exercer a
opo.

Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os pagamentos
durante o prazo do arrendamento mercantil que o arrendatrio faa, ou que lhe
possam ser exigidos que faa, excluindo pagamento contingente, custos
relativos a servios e impostos a serem pagos pelo arrendador e a ele serem
reembolsados, juntamente com:

(a) para arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por
parte relacionada a ele; ou
(b) para arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada com o arrendatrio; ou
(iii) por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente
capaz de dar cumprimento s obrigaes segundo a garantia.

Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que
se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que
a opo se torne exercvel, para que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil compreendem os pagamentos mnimos a pagar
durante o prazo do arrendamento mercantil at data esperada do exerccio
dessa opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.

Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem transao compulsria.



Vida econmica :

(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente
utilizvel por um ou mais usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou
mais usurios esperam obter do ativo.

Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do
arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil,
durante o qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo
sejam consumidos pela entidade.

Valor residual garantido :

(a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele
ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que
possa, em qualquer caso, tornar-se pagvel); e
(b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo
arrendatrio ou por terceiro no relacionado com o arrendador que seja
financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia.

Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado,
cuja realizao pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente
garantida por uma parte relacionada com o arrendador.

Comentrios

Valor residual no garantido refere-se a clusulas especficas do contrato de
arrendamento. Supondo que o valor residual seja 2.000,00, podemos ter a
seguinte situao: Se o arrentadrio no comprar o bem, dever pagar,
digamos, 500,00 reais (Valor residual garantido). Se comprar, ir pagar 2000
reais (portanto, 1500 reais o valor residual no garantido). A finalidade do
valor residual garantido cobrir os gastos que o arrendador ter para arrendar
novamente o bem. No caso de um veculo, por exemplo, pode ser necessrio
realizar algum conserto, antes de arrend-lo novamente. O valor residual
garantido um pagamento que dever ser feito obrigatoriamente pelo
arrendatrio, previsto no contrato. O valor residual no garantido ocorre
quando o arrendatrio escolhe se vai ou no adquirir o bem, ao final do
contrato.

Custos diretos iniciais so custos incrementais que so diretamente
atribuveis negociao e estruturao de um arrendamento mercantil, exceto
os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes.

Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:


(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo
arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.

Investimento lquido no arrendamento mercantil o investimento bruto
no arrendamento mercantil descontado taxa de juros implcita no
arrendamento mercantil.

Receita financeira no realizada a diferena entre:

(a) o investimento bruto no arrendamento mercantil; e
(b) o investimento lquido no arrendamento mercantil.

Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto
que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do
valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo
arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.

Comentrios

Vamos explicar melhor as definies acima, detalhando a seguinte operao:
Arrendamento mercantil financeiro de uma mquina, com valor a vista de
50.000 e despesas de instalaes (por conta do arrendador) de 2.000, pelo
prazo de 8 anos. Ser paga em 8 prestaes anuais, de 9.000 reais e com valor
residual no garantido de 8.544.

Investimento Bruto no Arrendamento Mercantil: 8 x 9000 = 72.000 + 8.544 =
80.544

Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil:

Pagamentos mnimos + valor residual = valor justo do ativo + custos iniciais
(8 prestaes x R$ 9.000) + 8.544 = 50.000 + 2000

A taxa que iguala a equao acima de 10% ao ano (veja tabela abaixo.)

Investimento lquido no arrendamento mercantil = 52.000
Receita financeira no realizada: 80.544 52.000 = 28.544

Ano Valor Inicial
Valor inicial +
Juros
Pagamento Valor Final
1 52.000 57.200 9.000 48.200
2 48.200 53.020 9.000 44.020
3 44.020 48.422 9.000 39.422
4 39.422 43.364 9.000 34.364
5 34.364 37.801 9.000 28.801

6 28.801 31.681 9.000 22.681
7 22.681 24.949 9.000 15.949
8 15.949 17.544 9.000 8.544

Como se percebe, aps o pagamento das prestaes, sobra o valor residual de
8.544.

Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de
juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado por
prazo semelhante, e com segurana semelhante, os fundos necessrios para
comprar o ativo.

Pagamento contingente a parcela dos pagamentos do arrendamento
mercantil que no seja de quantia fixada, e sim baseada na quantia futura de
um fator que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo,
percentual de vendas futuras, quantidade de uso futuro, ndices de preos
futuros, taxas futuras de juros do mercado).

5. Um acordo ou compromisso de arrendamento mercantil pode incluir uma
disposio para ajustar os pagamentos do arrendamento mercantil devido a
alteraes do custo de construo ou aquisio da propriedade arrendada ou
devido a alteraes em outra mensurao de custo ou valor, tais como nveis
gerais de preos, ou nos custos de financiamento do arrendamento mercantil
por parte do arrendador, durante o perodo entre o incio do arrendamento
mercantil e o comeo do prazo do arrendamento mercantil. Para as finalidades
deste Pronunciamento, se isso ocorrer, o efeito de tais alteraes deve ser
considerado como tendo ocorrido no incio do arrendamento mercantil.

Comentrios

A situao acima ocorre quando, entre o fechamento do contrato de
arrendamento e o incio da execuo do contrato, os custos envolvidos
aumentam. Nesse caso, as alteraes so consideradas como tendo ocorrido no
incio do contrato.

6. A definio de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de
ativo que contenha condio dando ao arrendatrio a opo de adquirir o ativo
aps o cumprimento das condies acordadas. Esses contratos so por vezes
conhecidos por contratos de aluguel-compra.

CLASSIFICAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

7. A classificao de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento
baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade de
ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatrio. Os riscos

incluem as possibilidades de perdas devidas capacidade ociosa ou
obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em funo de alteraes
nas condies econmicas. Os benefcios podem ser representados pela
expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econmica do ativo e de
ganhos derivados de aumentos de valor ou de realizao do valor residual.

8. Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um
arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

Comentrios

Os itens 7 e 8 so muito importantes. Se os riscos e benefcios do ativo
ficam com o arrendatrio, ser arrendamento mercantil financeiro. Se os
riscos e benefcios ficam com o arrendador, ser arrendamento mercantil
operacional.

9. Dado que a transao entre o arrendador e o arrendatrio se baseia em um
acordo de arrendamento mercantil entre eles, apropriado usar definies
consistentes. A aplicao dessas definies em diferentes circunstncias do
arrendador e do arrendatrio pode ocasionar situao em que o mesmo
arrendamento mercantil seja classificado diferentemente por ambos. Por
exemplo, esse pode ser o caso se o arrendador se beneficiar de uma garantia
de valor residual proporcionada por uma parte no relacionada ao arrendatrio.

Comentrios

Devemos lembrar que o mesmo contrato de arrendamento pode gerar
classificaes diferentes, no arrendatrio e no arrendador, devido a
circunstncias diferentes para cada um.

10. A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento
mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da
essncia da transao e no da forma do contrato. Exemplos de situaes
que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um
arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil
financeiro so:

(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que
a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;

(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

Comentrios

Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no
mencionar se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou
mais das caractersticas acima. Por exemplo: A Cia ABC contratou o
arrendamento de uma mquina construda especialmente para ser usada nas
suas operaes (Arrendamento financeiro item e acima).

Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela
da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4
Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No
atende o item b).

Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais.
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais
baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas
500 reais).

Bem, j notria a importncia deste item, no ? Assim, vamos repetir
resumidamente as condies para um arrendamento ser classificado como
financeiro:

1) Transfere a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor
justo do ativo
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem grandes modificaes.

11. Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao
tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como
arrendamento mercantil financeiro so:

(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do
arrendador associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so
atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento que equalize
a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e

(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por
um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores
ao valor de mercado.

Comentrios

Mais trs indcios de que o arrendamento financeiro.

Resumidamente:

1) Se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento, deve suportar as perdas
do arrendador;
2) Os ganhos ou perdas na flutuao do valor justo do valor residual so do
arrendatrio;
3) O arrendatrio pode continuar com o arrendamento, com pagamentos
substancialmente inferiores ao valor de mercado.

12. Os exemplos e indicadores enunciados nos itens 10 e 11 nem sempre so
conclusivos. Se for claro com base em outras caractersticas que o
arrendamento mercantil no transfere substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil classificado
como operacional. Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo
se transferir ao final do arrendamento mercantil mediante um pagamento
varivel igual ao valor justo no momento, ou se h pagamentos contingentes,
como resultado dos quais o arrendatrio no tem substancialmente todos os
riscos e benefcios.

Comentrios

Voltamos ao principal e mais conclusivo critrio para definir um arrendamento
como operacional ou financeiro: se o arrendamento transfere ou no os
riscos e benefcios inerentes propriedade. Se existir um ou mais indcios
descritos nos itens 10 e 11, mas ficar claro que no h transferncia de riscos e
benefcios, o arrendamento ser classificado como operacional.

13. A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento
mercantil.

Se em qualquer momento o arrendatrio e o arrendador concordarem em
modificar as disposies do arrendamento mercantil, de tal maneira que
resultasse numa classificao diferente do arrendamento mercantil, o acordo
revisto considerado como um novo acordo durante o seu prazo.
Contudo, as alteraes nas estimativas (por exemplo, alteraes nas
estimativas relativas vida econmica ou ao valor residual da propriedade
arrendada) ou as alteraes nas circunstncias (por exemplo, descumprimento
por parte do arrendatrio) no originam uma nova classificao de um
arrendamento mercantil para fins contbeis.

Comentrios

Vamos supor que uma determinada empresa faa um arrendamento
operacional. Durante a vigncia do arrendamento, as partes concordam em
alter-lo para arrendamento financeiro. Nesse caso, o antigo arrendamento
operacional passa a ser considerado um novo arrendamento, agora financeiro,
para fins contbeis. Naturalmente, a contabilizao deve ser alterada, para ficar
adequada a um arrendamento financeiro.

As alteraes nas estimativas ou nas circunstncias no alteram a classificao
contbil.

ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO
ARRENDATRIO

ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO

RECONHECIMENTO INICIAL

20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do

Comentrios

No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do
ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente. EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de
20.000, o qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.

Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de
20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.

Nesse caso, a contabilizao inicial seria:

D Veculos 20.000
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.
Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:


D Veculos 18.224
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

RECONHECIMENTO INICIAL: O MENOR ENTRE

1) valor justo da propriedade arrendada, OU
2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil

A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor presente dos pagamentos
a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil, se for praticvel
determinar essa taxa; se no for, deve ser usada a taxa incremental de
financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio
so adicionados quantia reconhecida como ativo.

Comentrios

Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto
que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do
valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo
arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.

Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de
juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil
semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado por
prazo semelhante, e com segurana semelhante, os fundos necessrios para
comprar o ativo.

21. As transaes e outros eventos so contabilizados e apresentados de acordo
com a sua substncia e realidade financeira e no meramente com a sua forma
legal.

23. No adequado que os passivos originados da contabilizao de ativos
arrendados sejam apresentados nas demonstraes contbeis como deduo
dos ativos arrendados. Se os passivos forem apresentados no balano
patrimonial classificados como passivos correntes e no correntes, a mesma
classificao deve ser feita para os passivos do arrendamento mercantil.

24. Custos diretos iniciais so freqentemente incorridos em relao s
atividades especficas de arrendamento mercantil. Tais custos, como os de
negociao e os de garantia de acordos de arrendamento mercantil, se
identificados como diretamente atribuveis s atividades executadas pelo
arrendatrio, so adicionados ao ativo.


Comentrios

Item 21: refora a necessidade de usar o princpio da primazia da essncia
sobre a forma.

Item 22: Os passivos no devem ser apresentados como deduo do ativo. Se o
balano patrimonial dividir a classificao do passivo em corrente e no
corrente, os passivos do arrendamento mercantil seguem a mesma diviso. (No
Brasil, a classificao entre Passivo Circulante e Passivo No Circulante).

Item 23: Custos diretos iniciais so adicionados ao ativo.

MENSURAO SUBSEQENTE

25. Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser
segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O
encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do
arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica
constante sobre o saldo remanescente do passivo. Os pagamentos
contingentes devem ser contabilizados como despesa nos perodos em que so
incorridos.

26. Na prtica, ao imputar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do
arrendamento mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de
aproximao para simplificar os clculos.

27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa
financeira para cada perodo contbil.

A poltica de depreciao para os ativos arrendados depreciveis deve ser
consistente com a dos demais ativos depreciveis e a depreciao reconhecida
deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis aos ativos imobilizados
(e com as relativas amortizao dos ativos intangveis quando pertinente).

Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a
propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser
totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua
vida til, o que for menor.

28. O valor deprecivel de ativo arrendado deve ser alocado a cada perodo
contbil durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente
com a poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos
depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o
arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento
mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o

ativo depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida
til, dos dois o menor.

29. Raramente a soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa
financeira do perodo igual ao pagamento da prestao do arrendamento
mercantil durante o perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente
reconhecer os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil como
despesa. Por conseguinte, improvvel que o ativo e o passivo relacionado
sejam de valor igual aps o comeo do prazo do arrendamento mercantil.

30. Para determinar se um ativo arrendado est desvalorizado, a entidade deve
aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.

Comentrios

Vamos ver os conceitos acima aplicados a uma questo:

A Cia ABC fabrica computadores, os quais so vendidos ou arrendados. A vida
til estimada dos aparelhos de 4 anos, sendo que aps tal prazo o
equipamento se reduziria a sucata. Em 31/12/X1, a Cia ABC arrendou um
computador para a Empresa KLS. Considere as seguintes caractersticas da
operao:

a) Prazo do contrato de arrendamento: 3 anos
b) Valor de venda vista do equipamento arrendado: $ 20.000
c) Custo do equipamento: $ 15.000
d) O contrato de arrendamento prev trs pagamentos anuais de $ 8.000,
vencendo o primeiro 12 meses aps o incio do contrato
e) Valor residual, caso a Empresa KLS decida comprar o equipamento: $ 140
f) Taxa de juros implcita: 10 % ao ano.
g) A Empresa KLS tem a inteno de adquirir o equipamento ao final do
contrato de arrendamento.

Aps a contabilizao do contrato, em 31/12/X1:

1) O ativo imobilizado da Empresa KLS ir: ( desconsidere centavos)

a) aumentar $ 24.000
b) permanecer inalterado
c) diminuir $ 4.140
d) aumentar $20.000
e) aumentar $20.140

2) O passivo circulante da Empresa KLS ir :


b) aumentar $ 8.140
c) aumentar $ 8.000
d) aumentar $ 6.667
e) aumentar $ 6.000

3) O passivo no circulante da Empresa KLS ir :

b) aumentar $ 13.860
c) aumentar $ 14.000
d) aumentar $ 16.000
e) aumentar $ 16.140

Comentrios

Ano Principal Juros 10% Subtotal Pagamento Saldo
1 20000 2000 22000 8000 14000
2 14000 1400 15400 8000 7400
3 7400 740 8140 8000 140

Esta forma de clculo deve ser usada no caso de arrendamentos financeiros,
conforme o item 25 do pronunciamento:

O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do
arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros peridica
constante sobre o saldo remanescente do passivo.

Repare que a taxa de juros fica constante (10% sobre o saldo devedor), mas o
valor dos juros vai diminuindo, pois a taxa constante incide sobre um saldo
cada vez menor.

Isso para os arrendamentos financeiros. No caso de arrendamento operacional,
a despesa reconhecida numa base linear, como veremos adiante.

Contabilizao:

D Equipamento arrendado (imobilizado) 20.000
C Financiamento por arrendamento financeiro (PC) 8.000
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PC) 2.000
C Financiamento por arrendamento financeiro (PNC) 16.140
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PNC) 2.140

Respostas das questes:

1) O ativo imobilizado da Empresa KLS ir:

D Equipamento arrendado (imobilizado) 20.000

Aumentar 20.000

Gabarito D.

2) O passivo circulante da Empresa KLS ir :

D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PC) 2.000

Aumentar 8000 2000 = 6.000

Gabarito E.

3) O passivo no circulante da Empresa KLS ir :

C Financiamento por arrendamento financeiro (PNC) 16.140
D Encargos financeiros a transcorrer (Retificadora PNC) 2.140

Aumentar 16.140 2.140 = 14.000

Gabarito C.

Aps um ano, em 31/12/X2, a Empresa KLS efetua o pagamento da primeira
prestao. Considerando todos os lanamentos contbeis referente operao
de arrendamento, indique a alternativa correta:

4) O valor do Ativo ir:

a) diminuir $ 13.000
b) diminuir $ 8.000
c) permanecer inalterado
d) diminuir $ 8.800
e) diminuir $ 7.000

5) O resultado do perodo ir :

b) diminuir $ 8.000
c) permanecer inalterado
d) diminuir $ 8.800
e) diminuir $ 7.000

6) O Passivo Circulante ir :

a) diminuir $ 8.800
b) diminuir $ 8.000

c) diminuir $ 6.600
d) aumentar $ 600
e) aumentar $ 8.000

7) O Passivo no circulante ir :

a) diminuir $ 8.800
b) diminuir $ 8.000
c) diminuir $ 6.600
d) aumentar $ 600
e) aumentar $ 8.000

Comentrios

Pelo pagamento

D Financiamento por arrendamento financeiro(PC) 8.000
C Disponibilidades (AC) 8.000

Pelo decurso do tempo

D Financiamento por arrendamento financeiro (PNC) 8.000

Obs: J se passou um ano. A primeira prestao foi paga. Agora, os dados do
segundo ano:
ano principal
juros
10% subtotal pagamento Saldo
1 20000 2000 22000 8000 14000
2 14000 1400 15400 8000 7400
3 7400 740 8140 8000 140

Passam para o curto prazo. E a segunda prestao passa tambm para o
circulante. (Os lanamentos com histrico pelo decurso do tempo referem-se
a este fato, valores que estavam no longo prazo e passam para o curto prazo.)

Pelo reconhecimento da despesa financeira

D Despesa financeira (resultado) 2.000
C Encargos financeiros a transcorrer. (retificadora PC) 2.000

Pelo decurso do tempo

D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PC) 1.400
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PNC) 1.400

Pela depreciao


D Despesa de depreciao (resultado) 5.000
C Depreciao acumulada ( retificadora Imobilizado) 5.000

Respostas:

4) O valor do Ativo ir:

C Disponibilidades (AC) 8.000
C Depreciao acumulada ( retificadora Imobilizado) 5.000


Gabarito A.

5) O resultado do perodo ir :

D Despesa financeira (resultado) 2.000
D Despesa de depreciao (resultado) 5.000

e) diminuir $ 7.000

Gabarito E.

OBS: De acordo com o item 27 do pronunciamento:

27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa financeira
para cada perodo contbil.

A esto as duas despesas. E porque depreciamos em 4 anos e no em 3, que
o prazo do arrendamento?

28. O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente com a
poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos depreciveis de
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio
vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil,
o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo
depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua
vida til, dos dois o menor.

A empresa pretende adquirir o computador, portanto deve depreci-lo pelo
prazo normal, e no pelo prazo do arrendamento.

6) O Passivo Circulante ir :


D Financiamento por arrendamento financeiro(PC) 8.000
C Financiamento por arrendamento financeiro(PC) 8.000
C Encargos financeiros a transcorrer. (retificadora PC) 2.000
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PC) 1.400

d) aumentar $ 600

Gabarito D.

7) O Passivo no circulante ir:

D Financiamento por arrendamento financeiro(PNC) 8.000
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora PNC) 1.400

c) diminuir $ 6.600

Gabarito C.

TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK

58. Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante
arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O
pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so geralmente
interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento
contbil de uma transao de venda e leaseback depende do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.

59. Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima
do valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.

60. Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um
meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia.
Por essa razo, no apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Tal excesso diferido e amortizado
durante o prazo do arrendamento mercantil.

mercantil operacional, e se for claro que a transao estabelecida pelo
valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente
reconhecido.

Comentrios


Neste ponto, o Pronunciamento detalha vrias diferentes situaes, envolvendo
a operao de leaseback, se a operao foi realizada ao valor justo e se o lucro
da operao deve ser diferido ou reconhecido de imediato. Por ser um assunto
muito especfico e complexo, e tendo em vista que as bancas no esto
cobrando tais detalhes, no vamos inclu-los nesta aula.

RESUMO GERAL ARRENDAMENTO MERCANTIL

1) Diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional: No
arrendamento financeiro, os riscos e benefcios inerentes a um ativo
so transferidos. No operacional, no so.

2) Um arrendamento ser classificado como financeiro quando:

1) Transfere a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo
justo do ativo

3) Terrenos:

Se forem transferidos ao arrendatrio = Arrendamento Financeiro.
Se no forem transferidos = Arrendamento Operacional.

4) Contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio:
Verificar exemplos da pgina 42 a 50.



QUESTES COMENTADAS

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Devedora S.A.
adquiriu um financiamento de US$ 10,000.00 (dez mil dlares), em 1 de
dezembro de 2012, e dever quit lo, em 1 de outubro de 2013. Na data da
aquisio do financiamento, a taxa do dlar (cotao) era R$ 1,70. Sabendo-se
que, em 31 de dezembro de 2012, o dlar estava cotado a R$ 1,45, a variao
cambial, referente ao perodo de 01/12/2012 a 31/12/2012, foi:

(A) ativa de R$ 2.500,00, que aumenta o ativo circulante da empresa.
(B) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa.
(C) passiva de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa.
(D) passiva de R$ 2.500,00, que aumenta o passivo circulante da empresa.
(E) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o saldo da conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial.
Comentrios

Na contratao em dezembro:

D Bancos (ativo) 17.000,00
C Emprstimos em moeda estrangeira a pagar 17.000,00

No fechamento do exerccio, houve uma variao cambial. Seno vejamos.

Variao: 17.000 10.000 x 1,45 = 17.000 14.500 = 2.500,00.

Essa variao foi positiva. Logo, reduzir o montante do meu passivo.

D Emprstimo em moeda estrangeira a pagar 2.500,00
C Variao monetria ativa 2.500,00

Gabarito B.

2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Area Voos
Seguros (arrendatria) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro
de uma aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola
(arrendadora), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem, no
final do perodo, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes
informaes:

Perodo do contrato: 96 meses
Vida til econmica da aeronave: 100 meses
Capacidade da aeronave: 80 passageiros

Valor mensal do arrendamento mercantil: R$ 350.000,00
Valor presente das contraprestaes futuras: R$ 21.535.080,77
Valor justo da aeronave: R$ 25.000.000,00

No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do
registro contbil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$:

(A) 3.464.919,23.
(B) 21.535.080,77.
(C) 25.000.000,00.
(D) 33.600.000,00.
(E) 350.000,00.

Comentrios

Segundo o CPC 06:

20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do

Assim, no reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de
mercado do ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos
o valor presente.

Neste caso, o menor valor o valor presente dos pagamentos.

Gabarito B.

3. (FGV TCM RJ 2008) Com base na Resoluo CFC 1.120/08, analise as
afirmativas a seguir:

I. As variaes cambiais resultantes de converso das demonstraes contbeis
para moeda diferente da moeda funcional devem ser reconhecidas em conta
especfica no resultado no-operacional.
II. As variaes cambiais que surgem da liquidao de itens monetrios ao
converter itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram
inicialmente convertidas durante o perodo, ou em demonstraes contbeis
anteriores, devem ser reconhecidas como receita ou despesa no perodo em
que surgirem, com exceo das variaes cambiais de itens monetrios que
fazem parte do investimento lquido da entidade que reporta em uma entidade
no exterior.

III. Uma entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer
moeda (ou moedas).

Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente a afirmativa II estiver correta.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Comentrios

I) INCORRETA. Devem ser reconhecidas em conta especfica do PATRIMNIO
LQUIDO.

II) CORRETA. Veja item 31 do texto do Pronunciamento.

III) CORRETA. Cpia literal do incio do item 44 do pronunciamento. Confira:
44. Uma entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer
moeda (ou moedas).

Gabarito E.

4. (Infraero/Contador/FCC/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os
saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado
com clusula de paridade cambial devero ser:

(A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao.
(B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao.
(C) transformados em reais taxa de fechamento da operao.
(D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano.
(E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional.

Comentrios

Neste tipo de questo, tente encontrar a resposta sem ler as alternativas. Pois
as alternativas so redigidas para confundir o candidato. Vamos analisar o
caput da questo:

Na ocasio da elaborao do balano, os saldos de passivos, tomados em
moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado com clusula de paridade
cambial devero ser

Trata-se de TRANSAO em moeda estrangeira, e no de converso de
balano. Trata-se, ainda, de item monetrio. (Saldo de passivo, tomado em

moeda estrangeira, refere-se a emprstimo ou contas a pagar em moeda
estrangeira).

No caso de transao em moeda estrangeira, os itens monetrios so
valorizados pela taxa de fechamento (taxa da data do balano) e a variao
cambial vai para o resultado. Portanto, a resposta correta a letra D.

Gabarito D.

5. (Infraero/Contador/FCC/2009) Os dividendos distribudos decorrentes de
investimentos societrios no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial devem ser

(A) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito da conta de
investimentos pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais
taxa de cmbio mdia do perodo.
(B) registrados como reduo da conta de investimentos pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento.
(C) lanados como receitas pelo valor recebido em moeda estrangeira
convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
(D) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito de investimentos
pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de
cmbio funcional.
(E) creditado em conta de receita no operacional pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio mdia do mercado.

Comentrios:

Aqui, temos:

Os dividendos distribudos decorrentes de investimentos societrios no exterior
reconhecidos pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser

Todos os dividendos decorrentes de investimentos societrios no exterior sero
convertidos pelo cmbio da data do efetivo recebimento. Nos investimentos
avaliados pelo Mtodo Da equivalncia Patrimonial sero diminudos da conta de
investimentos.

J no caso de investimentos avaliados ao custo de aquisio, os dividendos
sero reconhecidos como receita, a menos que se trate da distribuio de lucros
pr-existentes. Nesse caso, sero deduzidos do valor do investimento.

Gabarito B.



6. (Infraero/Contador/FCC/2009) No processo de converso, a moeda do
ambiente econmico principal no qual a entidade opera denominada moeda

(A) equivalente.
(B) externa.
(C) de apresentao.
(D) funcional.
(E) do fechamento

Comentrios

O gabarito da questo moeda funcional.

Gabarito D.

7. (Infraero/Auditor/FCC/2009) A Cia. Omega importou uma mquina no valor
CIF (Cost, Insurance and Freight) de 100.000,00 dlares americanos. Na
ocasio do desembarao da mercadoria, houve incidncia de imposto de
importao alquota 10% sobre o valor aduaneiro, este ltimo correspondente
a R$ 215.000,00. Todos os demais impostos pagos sobre a importao so
recuperveis para a companhia. Houve pagamento de despesas de
armazenagem e outras taxas no valor de R$ 23.000,00. A Cia. gastou de frete e
seguro internos para remoo da mercadoria do local de entrada no Brasil para
suas instalaes fabris o valor de R$ 38.000,00. A importao foi feita a prazo
e, no vencimento, o fornecedor estrangeiro cobrou juros de 2%, no perodo,
sobre o valor da aquisio em dlares. Na data do pagamento ao credor, a taxa
de cmbio era U$ 1.00 = R$ 2,36. Ao final da operao, o valor da mquina no
Ativo da companhia ficou registrado por, em R$,

(A) 323.220,00.
(B) 318.500,00.
(C) 303.220,00.
(D) 307.500,00.
(E) 297.500,00.

Comentrios

US$ 100.000 x 2,36 = 236.000
(+) II 10% 215000 = 21.500
(+) despesas armazenagem = 23.000

(+) fretes e seguros = 38.000
Total: 318.500

A dvida se refere ao valor da taxa de cmbio a ser usada: Se a taxa do
momento do desembarao da mercadoria (2,15) ou a taxa da data de
pagamento ao credor: 2,36.

Para encontrar a resposta, a FCC considerou a taxa de pagamento ao credor.

Vamos analisar esse entendimento da FCC.

Conforme o CPC 02 Efeito das mudanas na taxa de cmbio e converso das
demonstraes contbeis:

24. Uma transao em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu
reconhecimento inicial, na moeda funcional, aplicando-se, importncia em
moeda estrangeira, a taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a
moeda estrangeira na data da transao.

25. A data da transao a data na qual a transao se qualifica para
reconhecimento de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

Muito bem. A questo agora determinar a data na qual uma importao se
qualifica para reconhecimento. Conforme o livro Normas e Prticas Contbeis
no Brasil, FIPECAFI e ARTUR ANDERSEN, Editora Atlas,2. Edio, 1994, pg.
247:

IMPORTAES EM ANDAMENTO:

10.90 A conta Importaes em Andamento normalmente engloba o custo dos
produtos importados, inclusive frete, desembarao, armazenagem e
recebimento pela empresa, bem como o imposto de importao e imposto
sobre operaes financeiras relativo operao de cmbio. A variao cambial
apurada at a data da entrada dos bens importados na empresa constitui parte
do seu custo de aquisio e, a partir da, tal variao considerada como
despesa financeira.

No FIPECAFI (Manual de contabilidade das Sociedades por Aes, 7. Edio,
2009) consta:

Importaes em andamento de bens do Imobilizado: Essa conta registra todos
os gastos incorridos relativos aos equipamentos, mquinas, aparelhos e outros
bens at sua chegada, desembarao e recebimento pela empresa,
considerando-se as modalidades de importao, CIF ou FOB.


Nesse momento, se passar ainda por fase de montagem e instalao de
construo em andamento, transferida, por seu custo total, para a conta de
Construo em Andamento.

Se, por outro lado, j entrar em operao logo aps a chegada, sua
transferncia feita diretamente para a conta correspondente de Bens em
operao (Pg. 196).

Os encargos financeiros decorrentes de emprstimos e financiamentos para a
aquisio de bens do Ativo Imobilizado no devem ser includos no custo dos
bens adquiridos, mas lanados como despesas financeiras. Op. Cit., pg. 197.

O critrio, portanto, o momento de entrada em operao do bem importado:
at essa data, a variao cambial constitui custo do equipamento; aps a
entrada em operao, a variao cambial, se houver, deve ir para resultado
(despesa ou receita financeira).

A questo falha ao informar a cotao da data do pagamento. Deveria informar
a cotao da data em que o bem entrou em operao.

Gabarito B.

Para responder s questes 8 a 11, considere as seguintes instrues:

(Questes inditas) A empresa brasileira ABC possui 100 % da controlada EFG,
localizada na Frana. A controlada EFG apresentou as seguintes demonstraes
contbeis, em euros:

Ativo Euros Passivo Euros
Clientes 18.000 Aluguis a pagar 1.100


Lucro Lquido 9.000


Vendas 32.000

(-) CMV -16.450

Lucro bruto 15.550


Salrios -3.150




Tributos -900

Lucro lquido 9.000

COTAO DO EURO

Data Valor R$

Maio/X1 1,50
31/12/X1 1,60
Taxa mdia X2 1,70
31/12/X2 2,00

O Capital Social foi integralizado em maio de X1.

8. O valor a ser lanado no Resultado do Exerccio da Controladora ABC em
Reais:

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

Comentrios:

O que vai para o resultado o Lucro apurado pela controlada, convertido pela
taxa da data da transao OU pela taxa mdia. Assim, temos:

Lucro Lquido de X2 = 9000 euros x taxa mdia X2 1,70 = R$ 15.300

Gabarito B.

9. O valor do Investimento da Controladora ABC em reais :

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000


Comentrios

O valor total do investimento o PL da controlada, convertido pela taxa de
fechamento. PL = 15.000 + 9.000 = 24.000 euros x taxa fechamento 2,00
reais = R$ 48.000.

Gabarito D.

10. O valor da conta Ajuste Acumulado de Converso na Controladora ABC em
reais de:

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

Comentrios:

Convertemos o ativo e passivo pela taxa do fechamento, o Capital pela taxa
histrica (da data em que foi reconhecido o CS) e o lucro pela taxa mdia. A
diferena entre estes valores o Ajuste Acumulado de Converso.

Ativo: 34.500 x 2,00 = 69.000 reais
Passivo: 20.500 x 2,00 = 21.000 Reais
Lucro: 9.000 x 1,70 = 15.300 Reais
Capital social: 15.000 x 1,50 = 22.500 Reais

Ajuste de converso acumulado: + 69.000 21.000 15.300 22.500 = R$
10.200

Gabarito A.

11. O valor do Ativo Total da Controlada EFG, convertido para reais, de:

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

Comentrios

Vamos simplesmente converter o ativo pela taxa do fechamento do balano:
34.500 euros x 2,00 = R$ 69.000.


Gabarito E.

(Questes inditas) Uma empresa foi constituda em julho/X1 com capital social
de 100.000 reais, totalmente integralizado em dinheiro.

Em setembro, a empresa importou um equipamento no valor de 20.000
dlares, para pagamento em fevereiro / X2.

Em outubro, a empresa importou mercadorias para revenda, no valor de 8.000
dlares, para pagamento em janeiro /X2.

Considere as seguintes taxas de cmbio:

Julho/X1 1,60
Setembro/X1 1,75
Outubro/X1 1,85
Dezembro/X1 2,00

12. O valor total do ativo de:

A) 49.800
B) 56.000
C) 100.000
D) 149.800
E) 156.000

Comentrios

Caixa 100.000
Estoque 14.800 (8.000 x 1,85)
Equipamento 35.000 (20.000 x 1,75)
Total Ativo 149.800

Gabarito D.

13. O valor da variao cambial ser

A) 1.200
B) 5.000
C) 6.200
D) 8.400
E) 10.200

Comentrios:


Apresentamos abaixo o balano patrimonial em 31/12/X1, antes dos
lanamentos de variao cambial:

Ativo Passivo e PL
Caixa 100.000,00 Importaes a pagar/Equipamento 35.000,00
Estoque 14.800,00 Importaes a pagar/Estoque 14.800,00
Equipamentos 35.000,00 Capital Social 100.000,00
Total Ativo 149.800,00 Total Passivo 149.800,00

Estoques e equipamentos so itens no-monetrios, e portanto so convertidos
pela taxa de cambio da data da transao. Assim, no geram variao cambial.

J o passivo item monetrio, e deve ser convertido pela taxa da data do
fechamento do balano (2,00).

Importao a pagar / estoque: 8.000 x 2,00 = 16.000 14.800 = 1.200
Importao a pagar / equipamento: 20.000 x 2,00 = 40.000 35.000 = 5.000
Total variao cambial: 5.000 + 1.200 = 6.200

Gabarito C.

14. O lanamento da variao cambial ser:

A) D - Estoque
D Ativo imobilizado
C - Receita com variao cambial

B) D Ativo
C Ajuste acumulado de converso

C) D Despesa com variao cambial

D) D Ajuste acumulado de converso
C ativo

E) D Despesa com variao cambial
C Passivo (importaes a pagar)

Comentrios:

A variao cambial foi gerada pelo passivo ( importaes a pagar). Portanto, a
contabilizao ser:


D Despesa (resultado)
C Passivo importaes a pagar.
Gabarito E.

15. (Indita) Indique a alternativa correta

A) A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende exclusivamente da
forma como o contrato foi efetuado.
B) Quando os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes, o arrendamento
ser considerado operacional.
C) Se a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil
mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, o
arrendamento ser considerado financeiro.
D) Caso o arrendatrio tenha a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a
opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, o arrendamento ser
considerado financeiro.
E) O arrendamento ser considerado operacional quando o prazo do
arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que
a propriedade no seja transferida;

Comentrios

Alternativa A INCORRETA: Conforme o Pronunciamento, item 10. A
classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da
transao e no da forma do contrato.

Alternativa B INCORRETA: neste caso, o arrendamento ser considerado
financeiro.

Alternativa C - INCORRETA: Se o pagamento ao final do contrato for pelo valor
justo, ser arrendamento operacional.

Alternativa D CORRETA. Cpia do item 10, letra b do Pronunciamento.

Alternativa E INCORRETA. Neste caso, o arrendamento ser considerado
financeiro.

Gabarito D.


16. (FCC) A Cia. ABC efetuou uma operao de arrendamento mercantil de um
veculo a ser utilizado em suas atividades operacionais. O valor a ser pago no
arrendamento superior ao valor de aquisio do veculo vista e o valor
residual do arrendamento corresponde a apenas 1% do valor da operao.
Conseqentemente, o valor do veculo

(A) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
(B) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
(C) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
(D) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
(E) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.

Comentrios

Como o valor residual do arrendamento irrisrio, trata-se de arrendamento
financeiro. Nesse caso, o valor do veculo deve ser registrado no ativo
imobilizado da companhia e deve ser depreciado de acordo com a perspectiva
de sua vida til.

As letras A, C e D ficam descartadas de plano, pois afirmam que o veculo no
deve ser registrado no ativo imobilizado. Quando letra B, est errada ao
afirmar que deve ser registrado no imobilizado, mas somente medida que as
prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.

Gabarito E.

17. (FGV 2008) Segundo a Resoluo CFC 921/01, se determinada empresa
mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de
arrendatria, com a caracterstica de valor residual significativamente inferior
ao valor de mercado do bem na data da opo, o bem arrendado dever ficar
avaliado e evidenciado em seu patrimnio:

(A) pelo valor do bem, no ativo permanente imobilizado.
(B) pelo valor das contraprestaes mais o valor residual, no ativo circulante ou
realizvel a longo prazo.
(C) como zero, pois no deve ser reconhecido como patrimnio da arrendatria.
(D) pelo valor das contraprestaes, no passivo circulante ou exigvel a longo
prazo.

(E) pelo valor residual, como conta redutora do passivo circulante ou exigvel a
longo prazo.

Comentrios

Trata-se de arrendamento mercantil financeiro, pois o valor residual
significativamente menor que o valor justo. Portanto, o bem arrendado deve ser
contabilizado no ativo imobilizado.

Gabarito A.

18 (CVM 08 NCE) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento
financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O
contrato estabeleceu:

(1) uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento no
final de cada ano;
(2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000;
(3) um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e
(4) uma taxa de juros de 10% ao ano.
O valor presente lquido desse contrato representa R$ 99.737.

Com base no tratamento contbil da IAS 17, as despesas incorridas com
depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente:

(A) R$ 18.954 e R$ 9.477;
(B) R$ 19.947 e R$ 6.818;
(C) R$ 18.954 e R$ 7.925;
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471;
(E) R$ 19.947 e R$ 9.477.

Comentrios

Nesta questo de arrendamento, para a depreciao foram indicados dois
valores, que se repetem entre as alternativas. Por outro lado, para juros, s h
um valor repetido. Assim, dentro da lgica de resolver o mais rpido possvel,
vamos calcular primeiro os juros.

Valor contrato (em 31/12/20X0): 99.737
x taxa de juros 10% 9.973
(=) valor total ano 1 109.710
(-) pagamento final ano 1 (25.000)
Valor contrato inicio ano 2 84,710
X taxa juros 10% 8.471 juros exerccio 20X2


Gabarito Letra D

Vamos calcular tambm a depreciao:

99737 / 5 = 19.947,40 LETRA D.

A tabela completa, com os pagamentos e os juros, ficaria assim:

Ano Valor inicial Juros Subtotal Pagamento Valor final

1 99.737 9.974 109.711 25.000 84.711
2 84.711 8.471 93.182 25.000 68.182
3 68.182 6.818 75.000 25.000 50.000
4 50.000 5.000 55.000 25.000 30.000
5 30.000 3.000 33.000 25.000 8.000

A contabilizao:

D equipamento arrendado 99.737
D Encargos financ. a transcorrer (PC) 9974
C Arrendamento a pagar (PC) 25.000
D Encargos financ. a transcorrer (PELP) 23.289
C Arrendamento a pagar (PELP) 108000

J houve uma questo semelhante, no concurso do ICMS RJ:

19. (ICMS RJ FGV) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o
valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o
reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre
ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar
5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da
opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente
com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato,
o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas
atividades operacionais normais).

Sabe-se que:

* O contrato foi firmado em 31/12/2008;
* A primeira prestao venceu em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
* O valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
* A taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
* O Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:


Ativo Circulante 20.000,00
Realizvel a Longo Prazo 30.000,00
Ativo Permanente 50.000,00
Passivo Circulante 15.000,00
Exigvel a Longo Prazo 25.000,00
Patrimnio Lquido 60.000,00

a) R$ 3.900,00
b) R$ 8.500,00
c) R$ 15.000,00
d) R$ 19.600,00
e) R$ 23.500,00

Comentrios

Conforme a Resoluo CFC 921/01:

10.2.2.1.4 - O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo
do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia,
mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia.

Segue abaixo o clculo.
Ano Valor inicial Juros Subtotal Pagamento Valor final

1 30.000,00 3.900,00 33.900,00 8.500,00 25.400,00
2 25.400,00 3.302,00 28.702,00 8.500,00 20.202,00
3 20.202,00 2.626,26 22.828,26 8.500,00 14.328,26
4 14.328,26 1.862,67 16.190,93 8.500,00 7.690,93
5 7.690,93 999,82 8.690,76 8.500,00 190,76

Contabilizao no reconhecimento do contrato:

D Veculo arrendado 30.000
D Encargos financ. a transcorrer 3.900
C Arrendamento a pagar (PC) 8.500
D Encargos financ. a transcorrer (PELP) 8.790,76
C Arrendamento a pagar (PELP) 34.190,76

Elaboramos a tabela completa, acima, para fins didticos, mas o clculo que a
FGV queria era bem mais simples:

Valor do bem 30.000,00
(x) taxa anual juros 13% 3.900,00
Valor da prestao ano 1 8.500,00

Aumento do passivo circulante : 8500 3900 = 4600


Passivo circulante inicial 15000 + 4600 = 19.600

Gabarito D.

20 - (CVM 08 NCE) A IAS 17 relaciona algumas situaes que podem
conduzir a que uma transao de arrendamento mercantil seja classificada
como financeira. A situao que est mais identificada com outras modalidades
de arrendamento :

(A) o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatrio no fim do prazo
do contrato;
(B) o arrendatrio possui a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opo seja exercida;
(C) o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;
(D) no incio do arrendamento o valor dos pagamentos mnimos ajustados do
contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo do ativo
arrendado;
(E) o ativo arrendado de tal natureza especializada que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem que sejam efetuadas grandes modificaes.

Comentrios

Outra questo pedindo a identificao dos critrios para classificar um
arrendamento mercantil como financeiro ou operacional. No caso, pede-se a
situao que caracteriza um arrendamento operacional.

A) Alternativa INCORRETA. Se transfere a posse do ativo ao arrendatrio, trata-
se de arrendamento financeiro

B) Alternativa CORRETA. Se a opo de compra do ativo for pelo valor justo,
ento o arrendamento operacional.

C) Alternativa INCORRETA. Quando o prazo do arrendamento abrange a maior
parte da vida econmica do ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja
transferido, trata-se de arrendamento financeiro.

D) Alternativa INCORRETA. Este tambm um critrio para classificar o
arrendamento como financeiro

E) Alternativa INCORRETA. Esta a caracterstica dos arrendamentos
financeiros mais fcil para guardar. O ativo especializado e s pode ser usado
pelo arrendatrio, sem grandes modificaes.


Gabarito B.

21. TCE GO 2009 FCC . A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que
ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo
vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei no 11.638/07, a
empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um

(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.

Comentrios

A contabilizao na aquisio :

D Ativo imobilizado (ativo) 45.000
D - Juros a apropriar.(retificadora do passivo) 15.000
C Arrendamento a pagar (passivo) 60.000

Portanto, a alternativa correta a letra A.

Gabarito A.

22. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao leaseback (retroarrendamento pelo
vendedor junto ao comprador), pode-se afirmar:

a. ( ) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o
concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao
vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes, por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo
de arrendamento mercantil envolvido.
b. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do
valor contbil deve ser imediatamente reconhecido como receita, por um
vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento mercantil.
c. ( ) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor

d. ( ) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao
um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como
garantia. Por essa razo, apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse excesso no diferido e
e. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil operacional ou financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor
justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo dessa operao no pode ser
imediatamente reconhecido.

Comentrios:

Conforme o pronunciamento CPC 06(R1) Operaes de Arrendamento
Mercantil:

58. Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor

Alternativa Correta: C, que cpia fiel do item acima. Vamos ver os erros nas
demais alternativas:

A) A afirmao O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback
independe do tipo de arrendamento mercantil envolvido.

Alternativa errada, o correto depende.

B) Alternativa ERRADA, o correto :

valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado
durante o prazo do arrendamento mercantil.

C) Alternativa CORRETA.

D) Alternativa ERRADA. O correto :

60. Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um
meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia.

Por essa razo, no apropriado considerar como receita um excedente do
preo de venda obtido sobre o valor contbil. Tal excedente deve ser diferido e

E) Alternativa ERRADA. O correto :

mercantil operacional, e se estiver claro que a transao estabelecida pelo
valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente reconhecido.

Gabarito C.

23. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) do CFC 2010) De acordo
com a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil, assinale a opo
que apresenta uma informao NO condizente com as regras de mensurao
subsequente de arrendamentos mercantis financeiros.

a) Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados
entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro
deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil
de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser
contabilizados como despesa nos perodos em que so incorridos.
b) Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
para cada perodo contbil. A poltica de depreciao para os ativos arrendados
depreciveis deve ser consistente com a dos demais ativos depreciveis e a
depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis
aos ativos imobilizados (e com as relativas amortizao dos ativos intangveis
quando pertinente). Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir
a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, o que for menor.
c) O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a
obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o perodo de
uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo depreciado durante
o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o maior.
d) A soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa financeira do
perodo raramente igual ao pagamento da prestao do arrendamento


Comentrios

A alternativa C est incorreta. Confira abaixo o item 28 do Pronunciamento CPC
06 Arrendamento Mercantil:

28. O valor deprecivel de ativo arrendado deve ser alocado a cada perodo
contbil durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente
com a poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos
depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o
arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento
mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o
ativo deve ser depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, dos dois o menor.

Gabarito Letra C.

24. (FCC/SEFAZ-RO/ICMS/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por
arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de
R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa
de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No
momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,

A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
B) um ativo de 30.673,00.
C) um passivo de 48.000,00.
D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.

Comentrios

Versa a questo sobre arrendamento. Inicialmente, cumpre dizer que o
arrendamento pode ser operacional ou financeiro, basicamente.

Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um
arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
transao e no da forma do contrato.


Passemos a analisar a nossa questo.

Este tipo de questo est sendo repetido em vrias provas da FCC. Precisamos
saber apenas a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro para
encontrar a resposta:

Contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro:

D Veculo (ativo imobilizado) 30.673
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 17.327
C Arrendamento financeiro a pagar (passivo) 48.000

A despesa financeira reconhecida por competncia, pr rata temporis. Assim,
descartamos as alternativas a e e. Descartamos tambm a alternativa d, no
h reconhecimento de receita no arrendatrio.

Quanto alternativa c, o valor do passivo reconhecido inicialmente de 48.000
17.327 = 30.673.

A conta Encargos financeiros a transcorrer fica no passivo, retificando o valor de
48.000.

Gabarito B.

25. (FCC/TRF 1/Analista Judicirio/2011) Uma operao de arrendamento
mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja
propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser
registrada

(A) no Realizvel de Longo Prazo.
(B) em conta de Ajustes Patrimoniais.
(C) como item do Ativo Diferido.
(D) em conta do Imobilizado.
(E) como uma Despesa Diferida.

Comentrios:

A questo refere-se contabilizao do arrendamento mercantil.

As operaes de arrendamento mercantil dividem-se em operacionais e
financeiras.

O Arrendamento Mercantil Operacional um genuno aluguel de um bem ou
equipamento. J o Arrendamento Mercantil Financeiro , em essncia, uma
venda com financiamento, e como tal deve ser tratada.


A principal caracterstica que diferencia os dois tipos de arrendamento refere-se
transferncia dos riscos e benefcios.

Confira o texto do Pronunciamento CPC 06 (R1) Operao de Arrendamento
Mercantil:

Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.

Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil
diferente de um arrendamento mercantil financeiro.

A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
transao e no da forma do contrato. O Pronunciamento CPC 06 lista algumas
caractersticas que identificam um arrendamento mercantil financeiro:

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
justo do ativo;

Como a questo menciona que houve a transferncia substancial dos riscos e
benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, identificamos na operao um
arrendamento mercantil financeiro. Mas vamos demonstrar a contabilizao dos
dois tipos de arrendamento.

Arrendamento mercantil operacional Contabilizao no arrendatrio.

A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do
bem, por competncia.

Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil
operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.

Contabilizao na contratao: Nenhuma

Contabilizao no dia 31.01.X1:


D Despesa arrendamento operacional (resultado) R$ 5.000,00
C Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00

No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):

D - Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00
C - Caixa/bancos R$ 5.000,00

Arrendamento mercantil financeiro Contabilizao no arrendatrio.

Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de
leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.

Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60
prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.

Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do princpio de primazia da essncia sobre a forma, deveria ser
contabilizado da seguinte maneira:

D Veculo (Ativo Imobilizado) R$ 30.000
D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo) R$ 3.200
C Leasing a pagar (Passivo) R$ 3.200 [(520 x 60) + 2000]

Chegamos, assim, ao gabarito da questo. A operao dever ser registrada
em conta do ativo imobilizado.

Gabarito D.

26. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa
Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A
Biogs S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos
animais em gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica
fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa
Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros de responsabilidade
da empresa fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato
representa

a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.

e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no
ativo imobilizado.

Comentrios

Esta questo foi objeto de pergunta de muitos candidatos, que no
concordavam com sua resposta. O enunciado , sim, um tanto confuso, todavia,
sua resposta pode ser encontrada na Resoluo 1.256/09 que trata sobre o
arrendamento mercantil, na parte dos EXEMPLOS ILUSTRATIVOS. Seno
vejamos.

EXEMPLO DE ACORDO QUE CONTM ARRENDAMENTO

FATOS

EI1 Uma companhia industrial (comprador) celebra um acordo com terceiro
(fornecedor) para receber uma quantidade mnima de gs necessria em seu
processo de produo, por um perodo de tempo especfico. O fornecedor
projeta e constri uma instalao adjacente fbrica do comprador para
produzir o gs necessrio e mantm a titularidade e o controle sobre todos os
aspectos significativos da operao da instalao. O acordo dispe o seguinte:

- A instalao est explicitamente identificada no acordo e o fornecedor tem o
direito contratual de fornecer gs a partir de outras fontes. Entretanto, fornecer
gs de outras fontes no economicamente vivel ou praticvel;
- O fornecedor tem o direito de fornecer gs a outros clientes e de remover e
substituir os equipamentos da instalao e modificar ou expandir a instalao
para permitir isso. Entretanto, na celebrao do acordo, o fornecedor no tem
planos de modificar ou expandir a instalao. A instalao projetada para
atender somente s necessidades do comprador;
- O fornecedor responsvel por reparos, manuteno e investimentos
capitalizveis;
- O fornecedor deve estar preparado para entregar uma quantidade mnima de
gs a cada ms;
- A cada ms, o comprador pagar uma taxa fixa de capacidade e uma taxa
varivel com base na produo real obtida. O comprador deve pagar a taxa fixa
de capacidade, independentemente de obter ou no alguma parte da produo
da instalao. A taxa varivel inclui os custos reais de energia da instalao,
que totalizam aproximadamente 90 por cento dos custos variveis totais da
instalao. O fornecedor est sujeito a custos maiores resultantes de operaes
ineficientes da instalao; e
- Se a instalao no produzir a quantidade mnima estipulada, o fornecedor
deve devolver a totalidade ou parte da taxa fixa de capacidade.

AVALIAO


EI2 O acordo contm um arrendamento dentro do alcance da NBC TG 06
Operaes de Arrendamento Mercantil. O ativo (a instalao) est
explicitamente identificado no acordo e o cumprimento do acordo depende da
instalao. Embora o fornecedor tenha o direito de fornecer gs de outras
fontes, sua capacidade de faz-lo no substancial. O comprador obteve o
direito de usar a instalao, pois, de acordo com os fatos apresentados em
particular, que a instalao est projetada para atender somente s
necessidades do comprador e o fornecedor no tem planos de expandir ou
modificar a instalao raro que uma ou mais partes, exceto o comprador,
obtenha um valor que no seja insignificante da produo da instalao e o
preo que o comprador pagar no contratualmente fixado por unidade de
produo, nem equivalente ao preo de mercado atual, por unidade de
produo, na ocasio de entrega da produo.

Gabarito D.

27. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A moeda funcional reflete as
entidade. Portanto, uma vez que ela seja determinada, somente pode ser
alterada se houver mudana nas transaes, nos eventos e nas condies
subjacentes.

Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, como o efeito da alterao
na moeda funcional deve ser tratado, contabilmente, pela entidade.

a) Converter todos os itens para a nova moeda funcional, utilizando a taxa de
cmbio observada na data da alterao.
b) Manter a escriturao pelo valor contbil histrico, considerando que a
moenda funcional inaltera a estrutura contbil.
c) Manter inalteradas as demonstraes contbeis, pois a legislao vigente
probe o uso de outra moeda que no o real.
d) Preparar duas demonstraes contbeis, uma demonstrando os valores na
moeda funcional antiga e a outra com a nova moeda funcional.
e) Preparar suas demonstraes contbeis, apresentando, em colunas distintas,
os valores em moeda de apresentao e em moeda funcional.

Comentrios

Dissemos durante a aula que:


35. Quando h alterao na moeda funcional da entidade, a entidade deve
aplicar, prospectivamente, os procedimentos de converso requeridos nova
moeda funcional a partir da data da alterao.

importante destacar que pode haver mudana na moeda funcional, se
houver alterao nas transaes, nos eventos e nas condies em que a
empresa opera.

Se ocorrer a alterao da moeda funcional, a entidade dever converter todos
os itens (monetrios e no-monetrios) para a nova moeda, usando a cotao
da data da alterao (data em se adotou a nova moeda funcional).

Os efeitos da alterao devem ser tratados contabilmente de forma prospectiva,
ou seja, da data da alterao em diante, sem alterar as demonstraes
passadas.

Gabarito A.

28. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A classificao de arrendamentos
mercantis adotada na NBC TG 06 (Operaes de Arrendamento Mercantil),
aprovada pela resoluo CFC 1.304/2010, baseia-se na extenso dos riscos e
dos benefcios, inerentes propriedade de ativo arrendado, que permanecem
para o arrendador ou para o arrendatrio.

Desse modo, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a classificao
dos arrendamentos.

a) Alto, mdio e baixo risco.
b) Financeiro e operacional.
c) Contabilizveis e no contabilizveis.
d) Mercantis e no mercantis.
e) Realizvel e no realizvel.

Comentrios

Questo no apresentou dificuldades. O arrendamento mercantil pode ser
financeiro ou operacional, conforme transfira ou no, de maneira substancial
os riscos e benefcios inerentes propriedade.

Segundo o Pronunciamento Contbil que cuida do assunto:


8. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele no
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

Gabarito B.


QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Devedora S.A.
adquiriu um financiamento de US$ 10,000.00 (dez mil dlares), em 1 de
dezembro de 2012, e dever quit-lo, em 1 de outubro de 2013. Na data da
aquisio do financiamento, a taxa do dlar (cotao) era R$ 1,70. Sabendo-se
que, em 31 de dezembro de 2012, o dlar estava cotado a R$ 1,45, a variao
cambial, referente ao perodo de 01/12/2012 a 31/12/2012, foi:

(A) ativa de R$ 2.500,00, que aumenta o ativo circulante da empresa.
(B) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa.
(C) passiva de R$ 2.500,00, que reduz o passivo circulante da empresa.
(D) passiva de R$ 2.500,00, que aumenta o passivo circulante da empresa.
(E) ativa de R$ 2.500,00, que reduz o saldo da conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial.

2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2013) A Empresa Area Voos
Seguros (arrendatria) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro
de uma aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola
(arrendadora), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem, no
final do perodo, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes
informaes:

Perodo do contrato: 96 meses
Vida til econmica da aeronave: 100 meses
Capacidade da aeronave: 80 passageiros
Valor mensal do arrendamento mercantil: R$ 350.000,00
Valor presente das contraprestaes futuras: R$ 21.535.080,77
Valor justo da aeronave: R$ 25.000.000,00

No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do
registro contbil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$:

(A) 3.464.919,23.
(B) 21.535.080,77.
(C) 25.000.000,00.
(D) 33.600.000,00.
(E) 350.000,00.

3. (FGV TCM RJ 2008) Com base na Resoluo CFC 1.120/08, analise as
afirmativas a seguir:


I. As variaes cambiais resultantes de converso das demonstraes contbeis
para moeda diferente da moeda funcional devem ser reconhecidas em conta
especfica no resultado no-operacional.
II. As variaes cambiais que surgem da liquidao de itens monetrios ao
converter itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram
inicialmente convertidas durante o perodo, ou em demonstraes contbeis
anteriores, devem ser reconhecidas como receita ou despesa no perodo em
que surgirem, com exceo das variaes cambiais de itens monetrios que
fazem parte do investimento lquido da entidade que reporta em uma entidade
no exterior.
III. Uma entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer
moeda (ou moedas).

Assinale:

a) se somente a afirmativa I estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente a afirmativa II estiver correta.
e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

4. (Infraero/Contador/FCC/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os
saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado
com clusula de paridade cambial devero ser:

(A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao.
(B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao.
(C) transformados em reais taxa de fechamento da operao.
(D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano.
(E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional.

5. (Infraero/Contador/FCC/2009) Os dividendos distribudos decorrentes de
investimentos societrios no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial devem ser

(A) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito da conta de
investimentos pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais
taxa de cmbio mdia do perodo.
(B) registrados como reduo da conta de investimentos pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento.
(C) lanados como receitas pelo valor recebido em moeda estrangeira
convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
(D) reconhecidos pelo valor de mercado e registrados a dbito de investimentos
pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de
cmbio funcional.

(E) creditado em conta de receita no operacional pelo valor recebido em
moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio mdia do mercado.

6. (Infraero/Contador/FCC/2009) No processo de converso, a moeda do
ambiente econmico principal no qual a entidade opera denominada moeda

(A) equivalente.
(B) externa.
(C) de apresentao.
(D) funcional.
(E) do fechamento

7. (Infraero/Auditor/FCC/2009) A Cia. Omega importou uma mquina no valor
CIF (Cost, Insurance and Freight) de 100.000,00 dlares americanos. Na
ocasio do desembarao da mercadoria, houve incidncia de imposto de
importao alquota 10% sobre o valor aduaneiro, este ltimo correspondente
a R$ 215.000,00. Todos os demais impostos pagos sobre a importao so
recuperveis para a companhia. Houve pagamento de despesas de
armazenagem e outras taxas no valor de R$ 23.000,00. A Cia. gastou de frete e
seguro internos para remoo da mercadoria do local de entrada no Brasil para
suas instalaes fabris o valor de R$ 38.000,00. A importao foi feita a prazo
e, no vencimento, o fornecedor estrangeiro cobrou juros de 2%, no perodo,
sobre o valor da aquisio em dlares. Na data do pagamento ao credor, a taxa
de cmbio era U$ 1.00 = R$ 2,36. Ao final da operao, o valor da mquina no
Ativo da companhia ficou registrado por, em R$,

(A) 323.220,00.
(B) 318.500,00.
(C) 303.220,00.
(D) 307.500,00.
(E) 297.500,00.

Para responder s questes 8 a 11, considere as seguintes instrues:

(Questes inditas) A empresa brasileira ABC possui 100 % da controlada EFG,
localizada na Frana. A controlada EFG apresentou as seguintes demonstraes
contbeis, em euros:

Ativo Euros Passivo Euros
Clientes 18.000 Aluguis a pagar 1.100


Lucro Lquido 9.000



Vendas 32.000

(-) CMV -16.450

Lucro bruto 15.550

Salrios -3.150




Tributos -900

Lucro lquido 9.000

COTAO DO EURO

Data Valor R$

Maio/X1 1,50
31/12/X1 1,60
Taxa mdia X2 1,70
31/12/X2 2,00

O Capital Social foi integralizado em maio de X1.

8. O valor a ser lanado no Resultado do Exerccio da Controladora ABC em
Reais:

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

9. O valor do Investimento da Controladora ABC em reais :

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

10. O valor da conta Ajuste Acumulado de Converso na Controladora ABC em
reais de:

A) 10.200
B) 15.300

C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

11. O valor do Ativo Total da Controlada EFG, convertido para reais, de:

A) 10.200
B) 15.300
C) 18.000
D) 48.000
E) 69.000

(Questes inditas) Uma empresa foi constituda em julho/X1 com capital social
de 100.000 reais, totalmente integralizado em dinheiro.

Em setembro, a empresa importou um equipamento no valor de 20.000
dlares, para pagamento em fevereiro / X2.

Em outubro, a empresa importou mercadorias para revenda, no valor de 8.000
dlares, para pagamento em janeiro /X2.

Considere as seguintes taxas de cmbio:

Julho/X1 1,60
Setembro/X1 1,75
Outubro/X1 1,85
Dezembro/X1 2,00

12. O valor total do ativo de:

A) 49.800
B) 56.000
C) 100.000
D) 149.800
E) 156.000

13. O valor da variao cambial ser

A) 1.200
B) 5.000
C) 6.200
D) 8.400
E) 10.200

14. O lanamento da variao cambial ser:

A) D - Estoque

D Ativo imobilizado
C - Receita com variao cambial

B) D Ativo

C) D Despesa com variao cambial

D) D Ajuste acumulado de converso
C ativo

E) D Despesa com variao cambial
C Passivo (importaes a pagar)

15. (Indita) Indique a alternativa correta

A) A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende exclusivamente da
forma como o contrato foi efetuado.
B) Quando os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes, o arrendamento
ser considerado operacional.
C) Se a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil
mediante um pagamento varivel igual ao valor justo no momento, o
arrendamento ser considerado financeiro.
D) Caso o arrendatrio tenha a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a
opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, o arrendamento ser
considerado financeiro.
E) O arrendamento ser considerado operacional quando o prazo do
arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que
a propriedade no seja transferida;

16. (FCC) A Cia. ABC efetuou uma operao de arrendamento mercantil de um
veculo a ser utilizado em suas atividades operacionais. O valor a ser pago no
arrendamento superior ao valor de aquisio do veculo vista e o valor
residual do arrendamento corresponde a apenas 1% do valor da operao.
Conseqentemente, o valor do veculo

(A) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
(B) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.

(C) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
(D) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
(E) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.

17. (FGV 2008) Segundo a Resoluo CFC 921/01, se determinada empresa
mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de
arrendatria, com a caracterstica de valor residual significativamente inferior
ao valor de mercado do bem na data da opo, o bem arrendado dever ficar
avaliado e evidenciado em seu patrimnio:

(A) pelo valor do bem, no ativo permanente imobilizado.
(B) pelo valor das contraprestaes mais o valor residual, no ativo circulante ou
realizvel a longo prazo.
(C) como zero, pois no deve ser reconhecido como patrimnio da arrendatria.
(D) pelo valor das contraprestaes, no passivo circulante ou exigvel a longo
prazo.
(E) pelo valor residual, como conta redutora do passivo circulante ou exigvel a
longo prazo.

18 (CVM 08 NCE) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento
financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O
contrato estabeleceu:

(1) uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento no
final de cada ano;
(2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000;
(3) um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e
(4) uma taxa de juros de 10% ao ano.
O valor presente lquido desse contrato representa R$ 99.737.

Com base no tratamento contbil da IAS 17, as despesas incorridas com
depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente:

(A) R$ 18.954 e R$ 9.477;
(B) R$ 19.947 e R$ 6.818;
(C) R$ 18.954 e R$ 7.925;
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471;
(E) R$ 19.947 e R$ 9.477.


19. (ICMS RJ FGV) Em consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o
valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o
reconhecimento contbil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre
ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar
5 prestaes anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da
opo de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente
com a ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato,
o bem arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas
atividades operacionais normais).

Sabe-se que:

* O contrato foi firmado em 31/12/2008;
* A primeira prestao venceu em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
* O valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
* A taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
* O Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:

Ativo Circulante 20.000,00
Realizvel a Longo Prazo 30.000,00
Ativo Permanente 50.000,00
Passivo Circulante 15.000,00
Exigvel a Longo Prazo 25.000,00
Patrimnio Lquido 60.000,00

a) R$ 3.900,00
b) R$ 8.500,00
c) R$ 15.000,00
d) R$ 19.600,00
e) R$ 23.500,00

20 - (CVM 08 NCE) A IAS 17 relaciona algumas situaes que podem
conduzir a que uma transao de arrendamento mercantil seja classificada
como financeira. A situao que est mais identificada com outras modalidades
de arrendamento :

(A) o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatrio no fim do prazo
do contrato;
(B) o arrendatrio possui a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opo seja exercida;
(C) o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;

(D) no incio do arrendamento o valor dos pagamentos mnimos ajustados do
contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo do ativo
arrendado;
(E) o ativo arrendado de tal natureza especializada que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem que sejam efetuadas grandes modificaes.

21. TCE GO 2009 FCC . A empresa KKK adquiriu um veculo financiado que
ser pago em 30 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor do veculo
vista (valor presente) de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei no 11.638/07, a
empresa deve reconhecer no momento da aquisio, em reais, um

(A) ativo de 45.000,00.
(B) passivo financeiro de 15.000,00.
(C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
(E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00.

22. (ICMS SC 2010 FEPESE) Quanto ao leaseback (retroarrendamento pelo
vendedor junto ao comprador), pode-se afirmar:

a. ( ) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o
concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao
vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes, por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo
de arrendamento mercantil envolvido.
b. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
valor contbil deve ser imediatamente reconhecido como receita, por um
vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento mercantil.
c. ( ) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor
d. ( ) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao
um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como
garantia. Por essa razo, apropriado considerar como receita um excesso de
vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse excesso no diferido e
e. ( ) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento
mercantil operacional ou financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor
justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo dessa operao no pode ser
imediatamente reconhecido.


23. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) do CFC 2010) De acordo
com a NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil, assinale a opo
que apresenta uma informao NO condizente com as regras de mensurao
subsequente de arrendamentos mercantis financeiros.

a) Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados
entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro
deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil
de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser
contabilizados como despesa nos perodos em que so incorridos.
b) Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
para cada perodo contbil. A poltica de depreciao para os ativos arrendados
depreciveis deve ser consistente com a dos demais ativos depreciveis e a
depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com as regras aplicveis
aos ativos imobilizados (e com as relativas amortizao dos ativos intangveis
quando pertinente). Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir
a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da
sua vida til, o que for menor.
c) O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil
que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a
obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o perodo de
uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo depreciado durante
o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o maior.
d) A soma da despesa de depreciao do ativo e da despesa financeira do
perodo raramente igual ao pagamento da prestao do arrendamento

24. (FCC/SEFAZ-RO/ICMS/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por
arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de
R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa
de juros compostos implcita no arrendamento mercantil de 2% ao ms. No
momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,

A) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
B) um ativo de 30.673,00.
C) um passivo de 48.000,00.
D) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.

E) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.

25. (FCC/TRF 1/Analista Judicirio/2011) Uma operao de arrendamento
mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao bem objeto do contrato, cuja
propriedade ser transferida ao arrendatrio no final do contrato, dever ser
registrada

(A) no Realizvel de Longo Prazo.
(B) em conta de Ajustes Patrimoniais.
(C) como item do Ativo Diferido.
(D) em conta do Imobilizado.
(E) como uma Despesa Diferida.

26. (ESAF/AFRFB/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa
Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A
Biogs S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos
animais em gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica
fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa
Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros de responsabilidade
da empresa fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato
representa

a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no
ativo imobilizado.

27. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A moeda funcional reflete as
entidade. Portanto, uma vez que ela seja determinada, somente pode ser
alterada se houver mudana nas transaes, nos eventos e nas condies
subjacentes.

Assinale a alternativa que apresenta, corretamente, como o efeito da alterao
na moeda funcional deve ser tratado, contabilmente, pela entidade.

a) Converter todos os itens para a nova moeda funcional, utilizando a taxa de
cmbio observada na data da alterao.
b) Manter a escriturao pelo valor contbil histrico, considerando que a
moenda funcional inaltera a estrutura contbil.

c) Manter inalteradas as demonstraes contbeis, pois a legislao vigente
probe o uso de outra moeda que no o real.
d) Preparar duas demonstraes contbeis, uma demonstrando os valores na
moeda funcional antiga e a outra com a nova moeda funcional.
e) Preparar suas demonstraes contbeis, apresentando, em colunas distintas,
os valores em moeda de apresentao e em moeda funcional.

28. (UEL/Auditor Fiscal/ICMS PR/2012) A classificao de arrendamentos
mercantis adotada na NBC TG 06 (Operaes de Arrendamento Mercantil),
aprovada pela resoluo CFC 1.304/2010, baseia-se na extenso dos riscos e
dos benefcios, inerentes propriedade de ativo arrendado, que permanecem
para o arrendador ou para o arrendatrio.

Desse modo, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a classificao
dos arrendamentos.

a) Alto, mdio e baixo risco.
b) Financeiro e operacional.
c) Contabilizveis e no contabilizveis.
d) Mercantis e no mercantis.
e) Realizvel e no realizvel.



GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1 B
2 D
3 E
4 D
5 B
6 D
7 B
8 B
9 D
10 A
11 E
12 D
13 C
14 E
15 D
16 E
17 A
18 D
19 D
20 B
21 A
22 C
23 C
24 B
25 D
26 D
27 A
28 B

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