Materia: Auditora I

Profesor: Marcelo Pretini

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UNIDAD 1: CONCEPTOS BSICOS


1.1. Sistemas, empresas y administracin:

Un sistema es un conjunto de elemento relacionados entre s y que persiguen un fin comn. En
base a esto se podra definir a una organizacin como un sistema que, si tiene la particularidad de
tener un fin de lucro, se define como empresa.
La administracin tiene el objetivo de conducir a las organizaciones, cumpliendo sus funciones
bsicas: planear, organizar, controlar y comunicar.
Esta materia se centrar en la funcin particular de controlar, que es el punto fundamental sobre el
que se basa la Auditora.


1.2. Control

El control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para dirigir al sistema a la
consecucin de un resultado) o restrictiva (para evitar resultados no deseados) de la actividad de
un objeto, un organismo o un sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican en
correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinacin de desvos y su informacin a
quien debe actuar para corregir dichos desvos, en tanto que los segundos no suponen la
medicin e informacin de desvos.

Ejemplo de control correctivo: en una planta industrial el control de calidad para observar el % de
productos defectuosos fabricados.
Ejemplo de control NO correctivo: la separacin de funciones entre quien maneja dinero y quien
contabiliza. El objetivo de este control no es determinar un desvo sino minimizar la posibilidad de
un fraude separando funciones incompatibles.

A su vez, los controles correctivos se clasifican en: i) prealimentados (cuando operan sobre
hechos del futuro comparando los resultados que se espera obtener con la actividad del sistema
con los objetivos planteados) o retroalimentados (cuando operan sobre hechos del pasado).

Ejemplo de control correctivo retroalimentado: en una planta industrial el control de calidad para
observar el % de productos defectuosos fabricados es un control correctivo retroalimentado
porque el desvo ya ocurri y por lo tanto no puede evitarse pero si pueden trabajarse sobre las
causas de los defectos a efectos de trabajar sobre ellas y, de esta manera, mejorar la actividad
futura del sistema.

Ejemplo de control correctivo prealimentado: Preparacin de un presupuesto financiero que
proyectar la actividad del sistema y determinar los desvos que se espera se produzcan, en las
condiciones previstas en el movimiento de fondos de un perodo futuro respecto de un objetivo.
Estos desvos son proyectados, es decir que an no han ocurrido lo cual permitir tomar las
acciones que sean necesarias para que los mismos no ocurran de la manera que hubieran
ocurrido si las medidas no se hubieran tomado.

Por ltimo y a efectos de conceptualizar la Auditora como proceso de control debemos: a) definir
los elementos que posee un control correctivo y b) presentar una caracterstica que en forma
imprescindible debe cumplir un control para generar valor agregado a la organizacin.



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En tal sentido, podemos decir que los elementos del control son los siguientes:

i) la caracterstica o condicin del sistema operante que es la produccin de un sistema
durante una etapa o perodo de tiempo,
ii) un mtodo sensor que se utiliza para medir la condicin controlada.
iii) El grupo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado,
determinando desvos e informando al grupo activante. SI el grupo de control
pertenece al sistema operante el control ser de secuencia cerrada; en cambio en un
control se secuencia abierta es aquel en que el grupo de control es independiente del
sistema operante.
iv) Un grupo activante que es capaz de producir un cambio en el sistema operante.

A efectos de comprender acabadamente este tema el alumno debe remitirse a la bibliografa
bsica en las pginas 40 y 41 referidas a los elementos del control.

Respecto a la caracterstica que debe reunir cualquier control que agregue valor a la organizacin
la misma se refiere al principio de economicidad que implica que el beneficio que brinda un control
debe exceder al costo del mismo. Dicho principio de economicidad presenta diferentes variantes
entre las que pueden destacarse: i) no se controlan todas las caractersticas o condiciones de un
sistema operante sino las ms relevantes, ii) se trabaja con el concepto de razonabilidad y no de
exactitud ponderando con criterio profesional la magnitud de los desvos. En conclusin podemos
decir que el principio de economicidad del control lleva a que el mismo acte generalmente en
forma selectiva.

Habiendo estudiado estas caractersticas de los controles estamos en condiciones de brindar una
primera aproximacin al concepto de auditora a la cual definimos como un sistema de control
selectivo, correctivo de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.


1.3. Concepto de auditora

La auditora es un proceso de control independiente cuya existencia se remonta a tiempos muy
antiguos. La necesidad de su existencia se funda en que constituye el medio de control que
permite controlar la eficiente utilizacin de recursos para la consecucin de un fin determinado. En
la edad antigua existan las auditoras militares y eclesisticas que eran sectores que manejaban
de manera preponderante el poder econmico de entonces. En esa poca las auditoras eran
realizadas de manera verbal y de all el origen etimolgico de la palabra dado que el sustantivo
auditor proviene del latn y significa el que oye en virtud los auditores en esta poca evaluaban la
verdad o falsedad de lo que se les presentaba oyendo a quienes comparecan ante ellos. Desde
esta fecha, los sistemas de comunicacin e informacin han evolucionado de una manera notable
y sin precedentes a lo cual debe sumarse la creciente complejidad de la vida moderna, lo que
imposibilita que las auditoras actuales sean realizadas en forma verbal u oyendo; no obstante la
esencia de la auditora como proceso de control independiente se mantiene en lo sustancial y
existen diversos tipos de auditora (mdicas, de ingeniera, con fines judiciales, de estados
contables) cuyo objetivo siempre es obtener una opinin emitida por parte de un perito
especialista independiente respecto de una materia en particular.

El desarrollo de nuestra materia se centrar en el anlisis conceptual y en la metodologa a
seguir a efectos de realizar la principal clase de auditora llevada adelante por el contador
pblico independiente, esto es, la auditora externa de estados contables para emitir una
opinin respecto de la razonabilidad con que los estados contables presentan la situacin


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patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolucin del patrimonio neto y el flujo de
efectivo del ente.


1.4. Clases de auditora

Tal como se mencion precedentemente existen diversas clases de auditoras (mdicas legales
impositivas - contables) no obstante lo cual profundizaremos en esta etapa el estudio de las que
resultan ms relevantes para el contador pblico y en tal sentido podemos mencionar las
siguientes:

a) Auditora externa de estados contables: su objetivo es la emisin de un informe independiente
por parte del auditor donde emite una opinin sobre la razonabilidad de la informacin presentada
en los estados contables. La auditora externa de estados contables surge por la necesidad de los
usuarios de los estados contables (consumidores, contribuyentes, inversores, acreedores y
bancos, entre otros) de contar con informacin confiable para la toma de decisiones. Los riesgos
de que dicha informacin no sea confiable son significativos y se derivan de:

i) La posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la prepara dado que la
empresa muchas veces tiene objetivos diferentes a los del resto de los usuarios.
ii) Por el volumen de las transacciones que existen en las grandes organizaciones.
iii) Porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente ms complejas y
sofisticadas.

Estas 3 circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen necesario que exista un control
para que la informacin sea confiable y la solucin que se ha encontrado en el mundo de los
negocios es que alguien revise esta informacin y dicha responsabilidad slo puede recaer en
quien tiene el conocimiento (es un experto en contabilidad y en el examen de informacin
contable) y es confiable (no est comprometido con el resultado de su examen, es decir le es
indiferente que los datos incluidos en los estados contables sean o no favorables a la empresa y lo
que realmente le interesa es que su medicin y exposicin se ajusten a lo prescripto por las
normas contables en vigencia) que no puede ser otro que el contador pblico independiente.

La auditora externa de estados contables es uno de los tipos de auditora que realiza el contador
pblico y generalmente es la ms conocida.

b) Auditora interna: su principal objetivo es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de control
interno de la organizacin, en aras a su mejoramiento. Para ser conceptualizado este control
como auditora interna debe depender del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y en tal carcter
puede auditar cualquier subsistema de la empresa. A efectos de cumplir su objetivo podemos
decir que sus principales funciones son las siguientes: i) revisar la concordancia de operaciones
con polticas y procedimientos, ii) salvaguardar activos a travs de su cotejo con registros y
comprobaciones fsicas y iii) revisar las polticas y procedimientos en lo relativo a su efectividad y
sugerir mejoras en las polticas y procesos.

c) Auditora operativa: su principal objetivo es evaluar la gestin del ente considerando las metas
alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su consecucin.






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En el siguiente cuadro se presentan similitudes y diferencias entre las auditoras externa de
estados contables, interna y operativa:


Aspecto considerado Auditora externa

Auditora interna

Auditora operativa
OBJETIVO

Opinar sobre la
razonabilidad de los
estados contables
acorde con Normas
de Auditora
Vigentes.

Mide y evala la
eficacia y eficiencia
del sistema integral de
control interno del
mismo proveyendo
anlisis y
recomendaciones que
tiendan a su
mejoramiento.

Mide la eficiencia en
el uso de los
recursos.
SUJETO

Contador Pblico

Preferentemente
profesional en
Ciencias Econmicas

Preferentemente
profesional en
Ciencias Econmicas
pero puede ser
tambin del rea
tcnica (ejemplo: en
industrias un
ingeniero mecnico)

INDEPENDENCIA

Total.

En relacin de
dependencia.

Puede ser realizada
por un profesional
independiente o un
empleado en relacin
de dependencia.
OBJETO PRINCIPAL DE
SU EXAMEN

Estados contables
anuales o
intermedios.

Actividades de control
interno del ente,
circuitos
administrativos,
manual de
procedimientos y
organigramas.

Los distintos procesos
de negocios que
conforman la gestin
del ente.
NORMAS DE
APLICACIN

RT 7 de la FACPCE
(Regulacin Tcnica
de la Federacin
Argentina de
Consejos
Profesionales de
Ciencias
Econmicas).
Normas
profesionales
vigentes. Exigencias
Normas de auditora
interna. No
obligatorias.

Normas ISO,
manuales de puestos
y de procedimientos.


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legales de rganos
de control.

PRODUCTO FINAL

Informe sobre
Estados Contables
anuales o
intermedios.
Informes sobre control
interno, gestin,
desvos
presupuestarios.
Informe dirigido a la
Direccin referido al
rea puntual para la
cual se lo contrata.
RESPONSABILIDAD

Profesional
Civil
Penal

Profesional (de serlo)
Laboral

Profesional (de serlo)
Laboral
CONDICIONES
PERSONALES

Independencia de
criterio (respecto del
ente)
Ttulo habilitante
Cuidado profesional

Independencia de
criterio (dependiendo
del mximo nivel
decisorio)
Capacidad tcnica
Cualidades personales

Independencia de
criterio (debe ser
independiente del
sector que audita)
Capacidad tcnica
Cualidades
personales




1.5 Auditora externa de estados contables

1.5.1. Concepto de auditora externa de estados contables:

Definido en el punto 1.4 tpico a).


1.5.2. Objetivos de la auditora de los estados contables

Tal como se ha mencionado precedentemente el auditor debe emitir un informe donde comunica a
los diferentes usuarios si los estados contables reflejan razonablemente la situacin patrimonial,
los resultados de las operaciones, la evolucin del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la
empresa. A efectos de poder hacerlo los objetivos del auditor se puede clasificar en trminos
prcticos de la siguiente manera:

1) Verificar que los estados contables reflejen la realidad. Los subobjetivos especficos que
permiten cubrir este objetivo son los siguientes: i) existencia, ii) propiedad y iii) integridad.
2) Verificar que los estados contables estn preparados de acuerdo con Normas Contables
Profesionales (NCP). Los subobjetivos especficos que permiten cubrir este objetivo son
los siguientes: i) valuacin y exposicin.

Los 5 objetivos de auditora antes citados deben componerse para cada uno de los rubros de los
estados contables a saber: i) Caja y Bancos, ii) Crditos por ventas, iii) Otros crditos, iv) Bienes
de Cambio, v) Inversiones, vi) Bienes de Uso, vii) Activos Intangibles, viii) Deudas y ix)
Previsiones. Adems los 5 objetivos deben cumplirse para cada sistema en el que se procesan
transacciones.

Se detallan a continuacin en forma resumida los conceptos de cada uno de los denominados


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objetivos de auditora:

1) Existencia: Todo lo registrado es real (tanto en lo referido a las partidas que componen los
saldos al cierre como a las transacciones registradas en el perodo a analizar)
2) Propiedad: lo registrado es propio (tanto en lo referido a las partidas que componen los
saldos al cierre como a las transacciones registradas en el perodo a analizar).
3) Integridad: Todo lo real est registrado (inexistencia de omisin de partidas que componen
saldos y de transacciones omitidas de registrar)
4) Valuacin: Los rubros y transacciones han sido valuados de acuerdo con NCP.
5) Exposicin: Los rubros y transacciones han sido expuestos de acuerdo con NCP.


1.5.3. Auditora como proceso de formacin de un juicio, 1.5.4.
Enfoque de auditora, 1.5.5. Nociones sobre informe del auditor

Si bien estos puntos se encuentran desarrollados a lo largo de la lectura, se pueden profundizar
en la bibliografa bsica en el captulo 2, puntos 1 y 2.



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UNIDAD 2: NORMAS CONTABLES


2.1. Normas contables en vigencia:

A efectos de poder llevar adelante la auditoria y principalmente con la finalidad de evaluar el
cumplimiento de los objetivos de valuacin y exposicin el auditor deber conocer detalladamente
las normas contables en vigencia. A estos efectos procederemos a continuacin a recordar cules
son las normas de auditora vigentes destacando las de mayor importancia prctica para el
desarrollo de esta materia. Las normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes:


RT 6 Estados contables en moneda homognea
RT 7: Normas de auditora
RT 8 Normas generales de exposicin contable
RT 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios.
RT 11 Normas particulares de exposicin contable para entidades sin fines de
lucro
RT14 Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos
RT 15: Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario
RT16 Marco conceptual de las normas contables profesionales
RT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general.
RT18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular.
RT19 Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4,5, 6, 8, 9, 11, y 14.
RT 20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura ((incluida formando
parte de la RT18)
RT 21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas
RT 22: Actividad agropecuaria
RT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo
RT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos de auditora
para entes cooperativos
RT 25: Modificacin a la RT 11
RT 26: Adopcin de Normas internacionales (NIIF) del Consejo de Normas
Internacionales (IASB)


2.2. Normas de auditora en vigencia:

Las normas de auditora estn contenidas en la RT N 7 emitida por la FACPCE y constituyen el
marco dentro del cual el auditor debe realizar su labor. Constituyen una necesidad y una
obligacin para el auditor. Necesidad por cuanto constituyen un camino a seguir que permiten al
auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo qu condiciones realiz su auditora y


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los procedimientos aplicados sino que solamente hace referencia que cumpli las normas de
auditora vigentes y en caso de ser cuestionada su tarea la profesin en su conjunto (agrupada en
la FACPCE y en los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial) acudirn en defensa
del auditor al expresar que una labor de auditora que cumpla con lo estipulado en la RT N 7
resulta irreprochable. Obligacin por cuanto el inters de los usuarios de los estados contables y
de la comunidad toda hace necesario que cuando se hace referencia a las normas de auditora
vigentes se est referenciando a un cuerpo normativo nico, definido independientemente de la
magnitud y caractersticas del ente auditado.

Las normas de auditora contenidas en la RT N 7 emitida por la FACPCE tratan 3 cuestiones
diferentes:

i) Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: es la independencia. La
independencia del auditor es la esencia de la auditora ya que otorga a su informe el
grado de credibilidad necesario para que pueda ser utilizado por los usuarios de los
estados contables. Dicho concepto de intendencia presenta 2 facetas:

1) La independencia real es la actitud mental del auditor que asegure la imparcialidad y
objetividad de sus juicios. Debido a que este tipo de independencia es de carcter
subjetivo y de difcil probanza la misma no es regulada por las Normas de Auditora.
2) La independencia aparente que es el tipo de independencia que regula la RT N 7 y
que se refiere a situaciones que de existir significan falta de independencia del
contador pblico sin admitir prueba en contrario. Dichas situaciones son las siguientes:
2.1. Relacin de dependencia laboral con el ente o con entes econmicamente
vinculados.
2.2. Parentesco o matrimonio con propietarios, directores, gerentes o funcionarios
de jerarqua (hasta el grado 4to de consanguinidad y 2do de afinidad)
2.3. Vinculacin societaria (socio, asociado, director o administrador) con el ente
cuya informacin contable es objeto de auditora o de los entes econmicamente
vinculados.
2.4. Posesin de intereses significativos en el ente cuya informacin contable es
objeto de auditora o en los entes que estuvieran econmicamente vinculados a
aquel (ejemplo: cliente o proveedor importante, deudor o acreedor financiero
significativos).
2.5. Remuneracin dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del
ejercicio.

ii) Normas para el desarrollo de la auditora: indican que tareas debe realizar el auditor
para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para emitir su informe el cual
variar de acuerdo al tipo de trabajo a realizar por el auditor pudiendo existir:

1) Informe de auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada por los
estados contables.
2) Informe de revisin limitada de estados contables de perodos intermedios.
3) Certificaciones.

Indican adems disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba
del trabajo que efectu el auditor y el respaldo de sus opiniones. Estos papeles de trabajo
segn la RT N 7 deben conservarse por el plazo de 6 aos o lo que fijen las normas legales,
el que sea mayor.



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iii) Normas sobre informes: este tema ser desarrollado en extenso en la materia
AUDITORA II. A efectos de esta materia solo debemos considerar lo siguiente:
1) Que el informe constituye el medio por el cual el auditor comunica las conclusiones
obtenidas por el auditor sobre la materia examinada.
2) Va dirigido a quien contrata el auditor (Generalmente la asamblea de accionistas o la
reunin de directorio).
3) Las normas de auditora tratan los siguientes tipos de informe:
3.1. Informe breve (es el de ms utilizacin y es el informe en el cual el auditor expresa
su opinin o se abstiene de emitirla sobre los estados contables en su conjunto sobre
la base de la labor realizada)
3.2. Informe extenso
3.3. Informe de revisin limitada de estados contables de perodos intermedios
3.4. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados
3.5. Certificacin.
3.6. Otros informes especiales.
4) El contenido del informe breve que es el principal tipo de informe que emite el auditor
es el siguiente: a) Ttulo, b) Destinatario, c) Identificacin de los estados contables
objeto de auditora, d) aclaraciones especiales previas al dictamen, e) Dictamen u
opinin o la indicacin de porque no se emite opinin, f) Informacin especial requerida
por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de organismos
pblicos o de la profesin, g)lugar y fecha de emisin y h) firma.
5) Un informe breve puede incluir la siguiente conclusin del auditor:
5.1. Una opinin favorable sobre los estados contables en su conjunto por cuanto el
profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y est de acuerdo con el
cumplimiento de los 5 objetivos de auditora.
5.2. Una opinin favorable con salvedades sobre los estados contables en su conjunto
por cuanto el profesional obtuvo en trminos generales suficientes elementos de juicio
y est en general de acuerdo con el cumplimiento de los 5 objetivos de auditora, a
pesar de que discrepa con alguna norma contable puntual aplicada, no pudo obtener
suficientes elementos de juicio de alguna aseveracin en particular o alguna
informacin depende de hechos futuros.
5.3. Una abstencin de opinin porque el auditor no pudo aplicar una parte importante
de los procedimientos exigidos por las normas de auditora o una parte importante de a
informacin depende de hechos futuros y ante estas limitaciones no puede concluir si
los estados contables exponen o no exponen en forma razonable la situacin
patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad.
5.4. Una opinin adversa por cuanto el profesional obtuvo suficientes elementos de
juicio y concluy que los estados contables en su conjunto no exponen razonablemente
la situacin patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad.


2.3. Normas legales y entes de control

Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados contables, que en general se
emiten en beneficio de los usuarios que necesitan de informacin contable para tomar sus
decisiones. Algunas de ellas tambin tienen propsitos especficos.
En cambio las normas contables profesionales son las que rigen a los auditores para emitir sus
opiniones.

Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el rea contable son: entre otras, el
cdigo de comercio, Art. 51 y 52 y la Ley 19550 de sociedades comerciales artculos 62 a 65.


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Los principales organismos de control son:

INSPECCIN GENERAL DE JUSTICIA
Fiscaliza a las sociedades annimas y en comandita por acciones excepto las controladas por la
Comisin Nacional de Valores domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires, a las sociedades
constituidas en el extranjero, las asociaciones civiles y las fundaciones.

COMISIN NACIONAL DE VALORES
Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.
Para sociedades con cotizacin adopta las NCP profesionales con exclusin de prcticas
alternativas

BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA ARGENTINA.
Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de cambio. El Banco Central tiene sus normas
independientes de las profesionales.

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIN.
Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera su forma jurdica.

INSTITUTO NACIONAL DE ACCIN COOPERATIVA Y MUTUAL
Fiscaliza a las cooperativas y mutuales.


De las anteriormente indicadas, las que resultan imprescindibles en el desarrollo de esta materia y
que consecuentemente debern ser detalladamente estudiadas y aprehendidas son las
siguientes:

1) Norma de auditora: RT N 7.
2) Normas de valuacin contable: RT N 17, RT N 18 (solo en las partes que se indiquen
en cada captulo) y RT N 21 -. Parte 1 referida a la aplicacin del mtodo del VPP
3) Normas de exposicin contable: RT N 8 y RT N 9.



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UNIDAD 3: PROCESO DE AUDITORA

3.1. Introduccin y etapas

El proceso de auditora es el proceso de formacin de un juicio u opinin y est constituido por el
conjunto de procedimientos que el auditor aplica para la obtencin de elementos de juicio vlidos y
suficientes para emitir una opinin sobre los estados contables en su conjunto. A efectos de
interpretar este proceso remitimos al grfico que resume el proceso de auditora que se encuentra
en la pgina 65 de la bibliografa obligatoria de la materia (Informe N 5 de la FACPCE). Este
proceso de auditora consta de 3 etapas segn se resume a continuacin:


Etapa

Objetivo

Resultado
Planificacin Predeterminar
procedimientos
Programa de trabajo
Ejecucin Obtener elementos de
juicio a travs de la
aplicacin de los
procedimientos
planificados
Evidencias documentadas
en papeles de trabajo

Conclusin Emitir un juicio basado en
la evidencia de auditora
obtenida en la etapa de
ejecucin.

Informe del auditor

Por otra parte la RT7 establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes que permitan emitir su informe siguiendo los siguientes pasos (conceptualmente no
existen diferencias con las 3 etapas antes mencionadas; se plantea en un esquema ms formal):
1) Conocimiento del ente.
2) Identificacin del objeto de examen y de las afirmaciones a ser examinadas.
3) Planificacin del trabajo
4) Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes.
5) Emisin del informe

Se relaciona a continuacin ambas clasificaciones:


3.2. Planificacin

1. Obtencin del conocimiento del ente Estructura del Ente

Operaciones y Sistemas (Bienes Servicios
Monoproducto Muchos productos)
Normas contables y legales aplicables (CNV
BCRA)
Condiciones de la industria y del ente en la
industria


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El conocimiento del ente puede clasificarse en: i) conocimiento del ente en s mismo y ii)
conocimiento del ambiente macroeconmico en el cual opera el ente. Estas dos facetas del
conocimiento del ente (interno y externo) incluyen los siguientes aspectos:

Conocimiento interno: se refiere a las
caractersticas propias de la empresa dado
que stas se reflejaran en sus estados
contables. El auditor puede obtener esta
informacin a travs de entrevistas con
funcionarios de la empresa, visita a las
instalaciones, lectura de estatutos, actas de
directorio y asambleas, memorias, cartas de
recomendaciones de auditores externos o
internos, presupuestos y otros documentos.

1. Importancia del ente (si se trata de una
empresa pequea, PYME o gran empresa).
2. Organizacin jurdica (SA, SRL, sociedad de
personas.)
3. Propietarios (quines son y qu experiencia
tienen en el rubro de actividad).
4. Sociedad controlante y sociedades
controladas y vinculadas.
5. Productos que fabrica o comercializa la
empresa
6. Principales materias primas y proveedores que
la comercializan (ver si se trata de un mercado
donde existe competencia o es un mercado
monoplico u oligoplico dado que esto influir
en las posibilidades de la empresa de pelear
precios y condiciones).
7. Ubicacin geogrfica de la empresa (es
importante identificar dnde se llevan a cabo las
tareas y en que ubicaciones geogrficas las
sociedad posee stocks o lneas de produccin).
8. Grado de descentralizacin de las actividades
de procesamiento de la informacin (el
procesamiento de la informacin a auditor se
realiza en forma centralizada en la casa matriz o
la sociedad tienen divisiones de negocio que se
encargan de procesar la informacin del
segmento de negocio (esto es importante para
definir en qu lugares realizar el auditor sus
tareas).
9. Personal (es importante identificar el grado de
calificacin de los RRHH)
10. Operaciones significativas, contratos
relevantes y proyectos

11. Medios de procesamiento de la informacin
(sistema / sistemas que utiliza la sociedad, en
caso de ms de un sistema entendimiento del
funcionamiento de la interfases).
12. Caractersticas del sistema contable.

13. Principales polticas contables que le son
aplicables a la sociedad: normas vigentes en
Argentina, normas de la Comisin Nacional de
Valores (CNV) si cotiza sus acciones u
obligaciones negociables en la CNV, normas del
BCRA (Banco Central de la Repblica Argentina)
si se trata de una entidad financiera, IFRS


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(International Financial Reporting Standards) en
el caso de tratarse de una subsidiaria de
compaas de otros pases excepto EEUU, US
GAAP (United States Generally Accepted
Accounting Principles) en caso de tratarse de
una subsidiaria de una sociedad de EEUU.
14. Informacin sobre actividades de control
(para esto el auditor deber realizar su
evaluacin del sistema de control interno de la
sociedad o alternativamente puede apoyarse en
el Departamento de Auditora Interna de la
sociedad para hacerlo).
Conocimiento externo: se refiere a las
caractersticas propias del sector
macroeconmico donde opera la empresa y el
auditor obtendr esta informacin entre otros
lugares de investigaciones especiales del
sector, marco normativo que lo afecta,
trabajos de cmaras empresariales a las que
pertenece la empresa en razn de su
actividad. Es importante dado que por lo
general el sector presenta oportunidades
que debieran ser aprovechadas y amenazas
que habr que sortear. Asimismo, estas
oportunidades y amenazas explicarn el
porque de determinadas polticas de la
empresa.
1. Factores macroeconmicos: Ejemplos:
1) Si el ente comercializa productos
importados y el Estado decide
incrementar los recargos aduaneros y 2)
si el ente posee una deuda significativa
en U$S y existen expectativas de
devaluacin de la moneda.

2. Ambiente legal: se refiere a la
legislacin especial que afecta al ente
entre otras cosas por su actividad, su
posicin en el mercado. Ejemplos: i) Para
empresas que cotizan en bolsa existe una
prohibicin de ajustar por inflacin los
estados contables distorsionando
significativamente la informacin para la
toma de decisiones, ii) legislacin
impositiva, iii) legislacin aduanera y de
comercio exterior.

3. El ramo: Es la industria a la que
pertenece el ente. Ejemplo. Utilizacin de
insumos donde existen dificultades para
su reposicin / industria cementera /
industria crnica con restricciones a las
exportaciones.

4. Los mercados donde opera el ente:
Ejemplo. Las posibilidades del ente de
imponer precios o condiciones de pago,
la vulnerabilidad frente a la competencia.


2. Identificacin del objeto a) Estados contables en su conjunto que
contienen informacin sobre el patrimonio neto
del ente y su evolucin
b) Diferentes afirmaciones referidas al
patrimonio neto y su evolucin que contienen
o debieran contener los estados contables.


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Para estas afirmaciones (todas y cada una de
ellas) deben verificarse los siguientes 5
objetivos: i) existencia, ii) propiedad, iii)
integridad, iv) valuacin y v) exposicin.

CARACTERSTICAS DE LAS
AFIRMACIONES
Naturaleza de las
afirmaciones
1. De existencia o inexistencia
de cosas fsicas o no fsicas.
2. De acaecimiento o no de
hechos pasados
3.De condiciones cuantitativas
o cualitativas
4. Matemticas
Cualidades de las
afirmaciones
Explicitas (incluidas
expresamente en los EECC
por lo cual son ms fciles de
identificar) o implcitas (no
estn explicitadas en los
EECC pero surgen de una
lectura reflexiva ejemplo: La
cobrabilidad de los crditos).
Generales (estados contables
en su conjunto) o especficas
(hechos puntuales, ejemplo,
un saldo de bienes de cambio.
Las especficas son las ms
comunes e incluyen a TODAS
las afirmaciones explcitas y a
una buena parte de las
implcitas).
Clasificacin de las
afirmaciones por orden de
importancia. Esta
clasificacin es importante
porque permite focalizar el
esfuerzo destinado a probar
las afirmaciones ms
relevantes.
Se realiza teniendo en cuenta:
i) la naturaleza de lo
examinado (monto de mayor o
menor cuanta, grado de
control vigente en los
sistemas donde se originan
las afirmaciones), ii) la
importancia de los errores o
irregularidades potenciales y
iii) el riesgo involucrado.

Conceptos importantes:

1. El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especficas y de ello
deduce su opinin sobre las afirmaciones generales.
2. El auditor en su informe da una opinin explcita sobre los EECC en su conjunto e implcita
sobre las afirmaciones especficas.
3. La no mencin o referencia a afirmaciones especficas implica que no hay distorsiones en
las mismas que merezcan mencionarse.
4. En su informe el auditor emite una opinin sobre los estados contables en su conjunto y en
qu medida los mismos representan la situacin patrimonial y los resultados de las


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operaciones de la sociedad. En cambio su opinin sobre las afirmaciones especficas es
implcita, si no las menciona quiere decir que no las cuestiona.



3. PLANIFICACIN---- los aspectos a tener
en cuenta segn la RT N 7 son los
siguientes:
a) Finalidad del examen (emisin de informe de
auditora, de revisin limitada y trabajos de due
diligence).
b) Informe a emitir (auditora, revisin limitada,
certificacin)
c) Caractersticas del ente (naturaleza y
envergadura del ente)
d) Circunstancias particulares del caso (entre
otras merecen destacarse: entidades bancarias
reguladas por el BCRA, Cas de seguro
reguladas por la Superintendencia de Seguros
de la Nacin)

La planificacin debe incluir los siguientes
aspectos:
a) Definicin de la estrategia de auditora,
basado en la comprensin del negocio y en la
evaluacin que realiza del sistema de control
interno de la sociedad.
b) Definicin de la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas a
aplicar.
c) Cubrir los objetivos de cada rubro (existencia,
propiedad, integridad, valuacin y exposicin)
d) Quin aplicar los procedimientos y su
distribucin en el tiempo
e) La planificacin se formaliza por escrito en
los denominados programas de trabajo


Aclaraciones importantes:

1) El punto b) precedente hace referencia a definir la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas. Dicha definicin se basa en la evaluacin del sistema de control interno de la
sociedad y en tal sentido a efectos de interpretar cabalmente estos conceptos iremos analizando
estos conceptos trabajando de menor a mayor grado de complejidad y presentado por oposicin
dos empresas, una con un buen sistema de control interno y otra con un mal sistema de control
interno.

Alcance: La palabra alcance debemos relacionarlo con el concepto de cuanta
cantidad de casos es necesario testear en la aplicacin de pruebas sustantivas.
Qu cambiar entonces en relacin con el alcance en la aplicacin de pruebas
sustantivas dependiendo de que la empresa tenga un buen o un mal sistema de
control interno? Para explicarlo brindaremos un ejemplo. A efectos de cubrir el
objetivo de existencia de los crditos una prueba sustantiva que se aplica es la
confirmacin de saldos consistente en enviar una carta a los clientes para que
estos respondan respecto de su conformidad o desacuerdo con el saldo que posee
la sociedad (circularizacin directa positiva). Este procedimiento, como todos los
procedimientos de auditora, siempre es selectivo y por lo tanto se aplica a una


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determinada cantidad de clientes y no a todo el universo. Supongamos 2 empresas
que poseen 50 clientes cada una de saldos y caractersticas ms o menos similares
Qu cambiara en el caso de la empresa que tiene un mal sistema de control
interno respecto de la que tiene un buen sistema de control interno? Seguramente
en la primera la prueba sustantiva se aplicar sobre 25 clientes por ejemplo
mientras que en la segunda solo se aplicara sobre 10 clientes (stos son slo
ejemplos porque el tamao de la muestra depende tambin de otros factores pero
invariablemente mientras mayor sea la confianza que posee el auditor en el sistema
de control interno de la sociedad menor ser la muestra ALCANCE- sobre la cual
aplique el procedimiento o prueba sustantiva).

Oportunidad: La oportunidad debemos relacionarla con el cundo aplicar la prueba
sustantiva. Si bien generalmente muchas o casi todas las pruebas sustantivas se
aplican el da de cierre de ejercicio, en determinados casos puede resultar
conveniente para el auditor anticipar dichos procedimientos (esto ocurre por una
cuestin propia de su actividad dado que generalmente todas las empresas cierran
ejercicio econmico el 31.12 de cada ao y el auditor tiene mucha actividad en esa
fecha as como en determinados casos le permite ganar en eficiencia anticipando
determinados procedimientos como ser inventarios fsicos o confirmacin de saldos
con terceros). Ahora bien surge una pregunta ante esta situacin siempre el
auditor podr anticipar las pruebas sustantivas en caso de serle conveniente? La
respuesta es que no y que SLO SE PODR ANTICIPAR LA REALIZACIN DE
PRUEBAS SUSTANTIVAS SI LA EMPRESA POSEE UN BUEN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO. Para explicarlo brindaremos un ejemplo con el inventario
fsico de bienes de cambio: si la empresa posee un adecuado sistema de control
interno que permite controlar todos los movimientos de stocks que se generan y
tiene un controlado acceso a los stocks podrn anticiparse la prueba sustantiva del
inventario fsico realizndose por ejemplo el 30 de noviembre y posteriormente
basado en la confianza en el sistema de control interno el auditor reprocesar los
movimientos del ltimo mes arribando al stock al 31 de diciembre que ser, en
definitiva, el stock sobre el cual emitir opinin. Si la empresa en cambio no posee
un control de acceso restringido a los depsitos esto ser un indicio de un mal
sistema de control interno y en estas circunstancias ser imposible para el auditor
asegurar que el sistema procesa adecua e ntegramente los movimientos de stock
en un determinado perodo y en consecuencia para estar seguro de los stocks al
cierre el auditor no tendr otra alternativa que tomar inventario fsico el da 31 de
diciembre.

Naturaleza: La naturaleza de la prueba sustantiva se refiere al tipo de prueba a
aplicar, lo cual tambin guardar relacin directa con el sistema de control interno.
De este modo, podemos decir que si la empresa posee un mal sistema de control
interno el auditor aplicar pruebas sustantivas que le aporten evidencias externas a
la empresa mientras que si la empresa posee un buen sistema de control interno el
auditor aplicar pruebas sustantivas que le aporten evidencia externa (siempre
sern preferibles) pero tambin aceptar pruebas sustantivas que aporten
evidencia interna (es decir de informacin que surge de la propia empresa). Para
explicarlo grficamente vayamos nuevamente a un ejemplo. El objetivo de
existencia de los crditos puede cubrirse mediante la aplicacin del procedimiento
de confirmacin de saldos con terceros pero tambin mediante la verificacin de la
existencia del remito conformado por el cliente y la correspondiente factura dado
que al momento en que el cliente recibe la mercadera y conforma el remito nace


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el crdito. (si bien la confirmacin de saldos con terceros siempre es recomendable
por obtenerse confirmacin de un tercero con intereses distintos a la empresa el
segundo procedimiento tambin es aceptable sobre todo si no contestan los
clientes). Ahora bien, el procedimiento de confirmacin de saldos con terceros
brinda evidencia externa porque provienen los elementos de afuera de la empresa
al provenir la respuesta del propio cliente mientras que en la verificacin de remito
conformado por el cliente y factura el auditor obtiene la evidencia de auditora a
partir de documentos que se generan y archivan en la propia empresa. La pregunta
es entonces en todos los casos el auditor podr utilizar como prueba sustantiva la
verificacin de remitos conformados y facturas? La respuesta es NO. Si la empresa
tiene un mal sistema de control interno vinculado al rea (por ejemplo el auditor
pudo detectar que se adulteran las firmas y fechas de remitos conformados por
personal interno de la empresa) slo podr obtener evidencias externas debiendo
entonces aplicar el procedimiento de confirmacin de saldos con terceros. Si la
empresa en cambio tiene un buen sistema de control interno relacionado al rea
podr utilizar los 2 procedimientos (confirmacin de saldos con terceros o
verificacin de remitos conformados y facturas.

2) La etapa de planificacin que acabamos de desarrollar en este punto se desarrolla en extenso
en el captulo N 3 del manual de auditora al cual se remite al alumno para su estudio.


3.3. Ejecucin


4. OBTENCIN DE ELEMENTOS DE JUICIO
VLIDOS Y SUFICIENTES -- LA RT N 7
exige la aplicacin de estos procedimientos
y si los mismos son modificados o
reemplazados el auditor deber estar en
condiciones de probar que el
procedimiento usual no result de
aplicacin y que de todos modos obtuvo
con las pruebas que aplic elementos de
juicio vlidos y suficientes.
a) Evaluar las actividades de control de los
sistemas pertinentes a su revisin, en la medida
que el auditor decida depositar confianza en
dichos sistemas.
b) Cotejo de estados contables con registros
contables
c) Revisin de la correlacin entre los registros y
la documentacin de respaldo
d) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y
documentos, inventarios fsicos de bienes de
cambio y bienes de uso)
e) Obtencin de confirmaciones directas de
terceros (bancos, clientes, proveedores y
asesores legales)
f) Comprobaciones matemticas
g) Revisiones conceptuales.
h) Comprobacin de la informacin relacionada
i) Comprobaciones globales de razonabilidad
j) Examen de documentos importantes(estatuto,
actas de asamblea y directorio, contratos)
k) Preguntas a funcionarios y empleados del
ente.
l) Obtencin de una confirmacin escrita de la
Direccin de las explicaciones e informaciones
suministradas.



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Aclaraciones:

1) Mediante la aplicacin de estas pruebas sustantivas el auditor obtiene elementos de juicio
vlidos y suficientes (evidencias). Respecto de las evidencias existe una clasificacin la
cual para su estudio remitimos al manual de auditora (Informe N 5 de la FACPCE) en sus
pginas 74, 75 y 76.

2) Una vez aplicados los procedimientos o pruebas sustantivas indicadas en el cuadro
precedente el auditor debe evaluar la validez y suficiencia de la evidencia obtenida para
respaldar su juicio sobre las afirmaciones particulares (especficas) contenidas en los
estados contables, asegurndose que obtuvo elementos de juicio suficientes, pertinentes y
confiables para formarse una opinin de cada una de las afirmaciones. En consecuencia al
evaluar las evidencias de cada afirmacin particular el auditor obtiene conclusiones
parciales sobre cada afirmacin o conjunto de afirmaciones. Finalmente con todos los
elementos de juicio de las afirmaciones especficas y su opinin sobre ellas est en
condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales (los estados
contables en su conjunto; es decir es posible que el auditor llegue a formarse una opinin
sobre si los estados contables en su conjunto reflejan la posicin econmica y financiera
de un ente combinando las conclusiones parciales que obtuvo sobre las afirmaciones
especficas.

3) Para evaluar si los estados contables en su conjunto presentan la situacin patrimonial y
econmica de la empresa razonablemente a pesar de que alguna afirmacin est mal se
debe preguntar si el hecho de que esa afirmacin est mal produce un efecto significativo
sobre el conjunto. La determinacin de si el efecto de conclusiones parciales adversas
sobre afirmaciones especficas afecta el juicio del auditor sobre los estados contables en
conjunto y el grado en que lo afecta es el problema ms importante que se presenta al
auditor al momento de emitir su opinin. En relacin con esto, puede concluirse que en
trminos generales, que las distorsiones en los estados contables afectarn la opinin del
auditor sobre los estados contables en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar
las decisiones de los usuarios de la informacin contable.

4) Se desarrollan a continuacin los 12 procedimientos de auditora estipulados por la RT N
7 de la FACPCE:


a) Evaluar las actividades de control de los
sistemas pertinentes a su revisin, en la medida
que el auditor decida depositar confianza en
dichos sistemas.
Este punto ser desarrollado en el mdulo 2
referido al sistema de control interno y su
evaluacin por parte del auditor.
b) Cotejo de estados contables con registros
contables
La auditora sigue el camino inverso a la
contabilidad que partiendo de un hecho o
circunstancia plasmada en un documento pasa
de registros analticos (subdiarios) a sintticos
(Diario General) y de all a los estados
contables. Asimismo debe recordarse que uno
de los prrafos del informe del auditor lo obliga
a manifestar que los estados contables surgen
de registros contables llevados de conformidad
con disposiciones legales vigentes.
c) Revisin de la correlacin entre los registros y Este procedimiento complementa al anterior


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la documentacin de respaldo dado que el primero se realiza a nivel de
saldos de cuentas y este a nivel de
transacciones. Esta revisin se realiza
siguiendo el camino inverso a la contabilidad y
luego se toman al azar un grupo de
transacciones y se verifica su contabilizacin.
d) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y
documentos, inventarios fsicos de bienes de
cambio y bienes de uso)
Es un procedimiento destinado a dotar al
auditor de evidencias naturales las que son
particularmente fuertes en la persuasin del
auditor por ser tomadas directamente por el
auditor no dependiendo de documentacin o
informes de terceros.

Entre las inspecciones oculares ms
importantes merecen destacarse: i) Arqueos de
fondos, documentos a cobrar y ttulos
representativos de inversiones y ii) inventarios
fsicos de bienes de cambio y bienes de uso.

Estos procedimientos estn destinados a
controlar la cantidad existente a una fecha
determinada.

En relacin con los arqueos cabe destacar que
generalmente se realizan a la fecha de cierre
del ejercicio para dar seguridad a los saldos de
las cuentas de disponibilidades aunque este
tipo de arqueos pierde el factor sorpresa; por
ello el auditor tambin puede decidir realizar
arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha
como medio de comprobar el funcionamiento
de las actividades de control de los sistemas
involucrados.

En relacin con los inventarios fsicos de
bienes de cambio y bienes de uso cabe
destacar que: i) generalmente se trata de
procedimientos destinados a obtener evidencia
sobre rubros de mucha importancia dentro de
los estados contables, ii) la tarea del auditor
consiste en presenciar los recuentos que
realiza el personal del ente al cierre del
ejercicio, aunque si se dan ciertas condiciones
(ver oportunidad de las pruebas sustantivas)
puede realizarse en otro momento y iii) estas
pruebas estn destinadas fundamentalmente a
cubrir el objetivo de EXISTENCIA aunque en
forma secundaria tambin permiten cubrir el
objetivo de VALUACIN en aquellos casos es
que se detecta material deteriorado, pasado de
moda, de tecnologa obsoleta.


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e) Obtencin de confirmaciones directas de
terceros (bancos, clientes, proveedores y
asesores legales)
Procedimiento de suma importancia para el
auditor por cuanto la evidencia es
proporcionada por un tercero ajeno al ente
directamente al profesional. Entre las
confirmaciones ms comunes merecen
destacarse:

i) Dirigidas a entidades financieras: se trata
en realidad de un pedido de informacin sobre
distintos aspectos de inters para el auditor. La
informacin generalmente se refiere a saldos
en cuenta corriente, documentos descontados,
prstamos a favor del ente, ttulos en custodia.
Al auditor le interesa conocer no slo que los
saldos declarados existen sino tambin
verificar que no existen operaciones omitidas
en la contabilidad cumpliendo de esta manera
el objetivo INTEGRIDAD. Un aspecto
importante a considerar es que las entidades
financieras se circularizan (se solicita
confirmacin de saldos) al 100%.

ii) Dirigidas a proveedores y clientes: En
este caso el procedimiento se aplica por
muestreo; se llaman por lo general circulares y
se clasifican de la siguiente manera:

a) Positiva: del texto resulta que se espera
respuesta en todos los casos y puede ser:

a.1.) Directa: cuando se enva el saldo que
tiene el ente en sus registros.

a.2.) A ciego: no se enva saldo alguno
constituyendo en realidad un pedido de
informacin.

b) Negativa: del texto resulta que se espera
respuesta solo en caso de discrepancia entre
el importe incluido en la circular y el que el
tercero posee en sus registros.

Por lo general se prefiere la positiva porque la
falta de respuesta no implica conformidad y se
utiliza positiva directa para cuentas a cobrar y
positiva a ciego para las cuentas a pagar.

Iii) Dirigidas a abogados: en este caso al
igual que en el caso de entidades financieras
se enva el pedido de confirmacin de saldos a
la totalidad de los abogados. En este caso el


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principal objetivo que busca cubrirse es el de
valuacin en el caso de los crditos por ventas
(incobrabilidades) e integridad y valuacin en
el caso de contingencias del pasivo.
f) Comprobaciones matemticas Son utilizadas para comprobar tanto saldos
como transacciones y se refieren a todo tipo de
controles matemticos que se realizan en la
auditora (entre otras cosas control de sumas
de mayores y cruce con subdiario, verificacin
de la correccin aritmtica de una factura). Es
de destacar que en la poca actual
prcticamente la totalidad de estos controles
se realizan a travs del uso del computador.
g) Revisiones conceptuales. El procedimiento forma parte de la denominada
revisin analtica. Representa un control de
lgica. No est destinado a obtener
documentacin comprobatoria sino que las
evidencias deben surgir de la compenetracin
del profesional acerca de las razones del ente
para efectuar determinadas registraciones.
Este procedimiento no debe evaluarse en
forma aislada y constituye un procedimiento
vlido pero solo excepcionalmente suficiente,
debiendo complementarse con otros
procedimientos que aporten evidencia de
mayor peso.
h) Comprobacin de la informacin relacionada Tiene como objetivo verificar afirmaciones que
se correspondan mutuamente. Por ejemplo el
anlisis de ciertos movimientos de bienes de
cambio conlleva la verificacin de las compras
y los movimientos de bienes de cambio
implican la verificacin del costo de ventas.
Este procedimiento no brinda prueba en si
mismo pero agrega elementos de
convencimiento por la negativa, es decir que si
la informacin relacionada no es coherente la
falta de armona representar un llamado de
atencin para el auditor quien deber
investigar la inconsistencia.
i) Comprobaciones globales de razonabilidad Este procedimiento integra tambin la
denominada revisin analtica y tiene por
objetivo verificar la relacin entre aquellos
elementos de los estados contables cuya
evolucin pueda ajustarse a un patrn
predecible. Ejemplos: i) porcentajes histricos
de utilidad bruta, ii) relaciones entre ventas y
comisiones, iii) relaciones entre ventas e
ingresos brutos, iv) relaciones entre cobranzas
por ventas y depsitos bancarios, v) relacin
entre deudas bancarias e intereses, vi) relacin
entre compras de bienes de uso y


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amortizaciones.
j) Examen de documentos importantes(estatuto,
actas de asamblea y directorio, contratos)
Comprende lectura de estatutos, actas de
directorio y asamblea, escrituras traslativas de
dominio de inmuebles, contratos de concesin,
contratos relevantes con clientes. Muchos de
estos documentos debern relevarse en la
etapa de conocimiento del ente, otros de
planificacin pero todos requieren de una
lectura reflexiva de parte del auditor.
k) Preguntas a funcionarios y empleados del
ente.
Difcilmente pueda realizarse una auditora sin
realizar este procedimiento porque los
empleados son quienes estn compenetrados
en las tareas del ente, sus procedimientos y
sistemas y la consulta de parte del auditor le
permitir agilizar su trabajo de auditora pero
obviamente que por el origen de la evidencia
tendr una fuerza de persuasin muy limitada.
Por lo tanto, la informacin obtenida por el
auditor mediante este procedimiento ser
contrastada con evidencia que se obtenga de
otros procedimientos.
l) Obtencin de una confirmacin escrita de la
Direccin de las explicaciones e informaciones
suministradas.
Este procedimiento sirve para cubrir todos los
objetivos de auditora pero principalmente
INTEGRIDAD. El auditor de esta manera cubre
su responsabilidad de cuestiones que no
podra cubrir de otra manera; por ejemplo la
Direccin le manifiesta en esta carta cuales
son los abogados del ente para que el
profesional pueda efectuar el procedimiento de
pedido de confirmacin de saldos.


3.4. Conclusin


5. EMISIN DEL INFORME
a) Sobre la base de los elementos de juicio
obtenidos el auditor debe formarse una opinin
acerca de la razonabilidad de la informacin que
contienen los estados contables de acuerdo a
NCP (Normas Contables Profesionales) o
concluir que no le ha sido posible la formacin
de un juicio.
b) Finalmente el auditor sobre la base de esto
debe emitir su informe teniendo en cuenta las
disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales de aplicacin. Este informe
representa la culminacin de su tarea y el
objetivo final de la auditora.





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UNIDAD 4: PLANIFICACIN

Esta unidad se ha desarrollado dentro del tercer paso (componente) del proceso de auditora.
Asimismo, y tal como se detalla al final de la etapa de planificacin este punto se desarrolla en
extenso en el captulo N 3 del manual de auditora al cual se remite al alumno para su estudio en
profundidad.

Aqu se resaltarn algunos puntos de la unidad, considerados de gran importancia:

Riesgo de auditora:

El informe del auditor aporta un alto pero no absoluto nivel de seguridad. Un nivel absoluto de
seguridad no es posible en auditoria como consecuencia de: i) la necesidad de utilizar el criterio
del auditor para realizar ciertos juicios, ii) el uso de pruebas, iii) las limitaciones de los sistemas de
control y iv) el hecho de que muchas evidencias son de convencimiento y persuasin antes que
concluyentes. No obstante no expresar un grado de seguridad absoluta el auditor toma para si la
responsabilidad ante el cliente que lo contrat como ante la comunidad cuando concluye en su
informe que la informacin expuesta en los EECC est exenta de errores significativos.

El riesgo de auditora se conceptualiza entonces como el peligro que asume el auditor de no
observar la existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los EECC
emitiendo en consecuencia un informe errneo

El riesgo de auditora tiene 3 componentes:

a) Riesgo inherente: es el riesgo de que puedan existir deficiencias
importantes. Depende de diferentes circunstancias entre las que
puede mencionarse: i) la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin, iii)
el ambiente legal y iv) la periodicidad de los informes que emita el
ente. Ver ejemplos de cada uno de estos factores en pgina 79 del
manual d auditora (Informe N 5 emitido por el rea de auditora de la
FACPCE). Este riesgo suele denominarse tambin riesgo del negocio
de la empresa y sobre el mismo no es posible operar (ni la Direccin
de la empresa ni el auditor).

b) Riesgo de control: es el riesgo de que los sistemas de control del ente
no observen (Grupo de control) y/o corrijan (Grupo activante) las
deficiencias. La Direccin de la empresa puede actuar para disminuir
este riesgo mejorando los controles existentes o implantando nuevos
controles.

c) Riesgo de falta de deteccin: es el riesgo de que los errores no
observados y corregidos por el sistema de control interno del ente
tampoco sean detectados por el auditor. Este riesgo puede ser
disminuido por el auditor variando el alcance, naturaleza y oportunidad
de las pruebas sustantivas; no obstante es importante considerar que
si bien el mismo puede ser reducido, no puede ser eliminado.





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Pruebas de auditora:

Este tema se desarrolla en el captulo N 6 del manual de auditora. En primer trmino debe definir
qu se entiende por prueba y decimos que una prueba es la razn con la cual se demuestra la
existencia de una cosa, es la justificacin de la razonabilidad de una determinada afirmacin.
Frente a la imposibilidad de revisar los comprobantes de todas las transacciones el auditor se
apoya en el concepto de pruebas selectivas que parte de considerar que una muestra
representativa de un conjunto de tems o partidas tiene a representar las mismas caractersticas
que la poblacin. El uso de pruebas en las auditoras implica cierto riesgo por lo cual requiere que
el auditor posea un conocimiento de las tcnicas de seleccin de muestras. Se desarrolla a
continuacin los diferentes tipos de pruebas de auditora para lo cual partimos de 2
clasificaciones: i) de acuerdo a la literatura profesional y ii) de acuerdo a la terminologa empleada
por los auditores en la conduccin de sus trabajos.


A) De acuerdo a la literatura profesional (esta clasificacin es la ms importante)

A.1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables:

Se realizan para que el auditor conozca mejor los negocios del cliente e identifique las reas
donde puede ser necesario profundizar el anlisis por verificarse fluctuaciones atpicas, relaciones
dudosas o inusitadas. Los procedimientos para llevar adelante este tipo de pruebas son los
siguientes: i) anlisis de estados contables de perodos sucesivos, ii) anlisis de tendencias con
base en un ao base, iii) anlisis de coeficientes o ratios importantes, iv) comparacin de datos
reales con presupuestados, relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC.


A.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Estn orientadas a confirmar el conocimiento de las actividades de control del ente que el auditor
adquiri en la etapa del conocimiento del ente. Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia o
asiduidad de errores producidos por falta o insuficiencia de controles. En otras palabras, estas
pruebas no sirven para determinar ajustes de auditora porque no se refieren a magnitudes sino a
frecuencia de errores. Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas
tales como registros, cobros, egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por cobrar y
ventas, cuentas por pagar y compras.

Los controles de la entidad son de 2 tipos: i) los que dejan rastros y ii) los que no los dejan. En el
primer caso el auditor verificar la documentacin a efectos de ver que el control ha sido
efectuado; en el segundo caso su procedimiento es la indagacin al personal y la observacin de
la operacin en el preciso momento en que se ejecuta.

A.3. Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables.

Tienen como objetivo probar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los EECC. De
estas pruebas de auditora es de donde surgen los ajustes de auditora.

Estas pruebas y las pruebas de cumplimiento no deben analizarse como procedimientos aislados,
sino que sus resultados se entremezclan y complementan.

Una pregunta que suele formularse es si el auditor siempre debe realizar pruebas de cumplimiento


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de controles. NO SIEMPRE. Existen 2 circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no
aplicar pruebas de cumplimiento de controles: i) cuando el control no es efectivo, sea porque la
persona que lo ejecuta no es independiente o competente o porque el control funciona a
destiempo y ii) cuando el costo que insume probar el cumplimiento de los controles es superior al
ahorro que se obtendra de reducir las pruebas sustantivas derivado de la confianza en los
controles. Por otra parte es importante recalcar que an cuando las pruebas de cumplimiento
arrojen resultados satisfactorios un mnimo de pruebas sustantivas el auditor S debe aplicar
siempre.


B) De acuerdo a la terminologa empleada por los auditores

B.1. Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias.

Son dem a las pruebas globales de razonabilidad de saldos.


B.2. Observaciones

Pueden referirse a observaciones de las actividades de la organizacin para probar si responden
a los controles preestablecidos. Asimismo tambin es vlida la observacin para verificar la
existencia de ciertos activos como ser efectivo, valores, bienes de cambio o bienes de uso.

En sntesis la observacin puede ser tanto una prueba sustantiva como una prueba de
cumplimiento.


B.3. Pruebas de transacciones

Son pruebas detalladas de transacciones y de los comprobantes que les dan origen y tienen 2
propsitos: i) verificar la eficiencia de los controles de los sistemas y ii) complementariamente
corroborar saldos de los EECC. El auditor selecciona transacciones y su documentacin (ejemplo
para una compra selecciona nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remitos del
proveedor, nota de recepcin y factura) y verifica tanto el cumplimiento de los controles como la
razonabilidad de las cantidades monetarias contabilizadas; por lo tanto una prueba de
transacciones puede ser una prueba de cumplimiento, una prueba sustantiva o ambas a la vez.

B.4. Pruebas directas de saldos de cuentas.

Incluye entre otros los siguientes procedimientos: confirmaciones, inspeccin ocular, recalculo de
cuentas por cobrar, existencias de bienes de cambio. Constituyen primariamente pruebas
sustantivas dado que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados sin
embargo si se detecta un error en un saldo existe evidencia de que un control oper
incorrectamente o no existi. Si el auditor investiga la causa del error se convierte tambin en una
prueba de cumplimiento.

B.5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables.

Consiste en revisar el saldo de una cuenta revisando los dbitos y crditos. Generalmente se
aplica a cuentas que no presentan una cantidad muy significativa de movimientos (bienes de uso
activos intangibles gastos pagados por adelantado). Tienden principalmente a corroborar el


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saldo de una cuenta y secundariamente sirven como pruebas de cumplimiento.

Un ltimo tema que debemos tratar en relacin con las pruebas de auditora es el concepto de
muestreo y la clasificacin de las pruebas segn sea la tcnica utilizada por el auditor para
determinar el tamao de la muestra y evaluar los resultados de la misma.

Muestreo es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado
universo o poblacin en base al estudio de una fraccin de esos elementos llamada muestra.
Todo proceso de auditora implica la realizacin de los siguientes pasos:

1) Planificacin de la muestra: en base a los objetivos buscados, las caractersticas por
examinar y los procedimientos de auditora a emplear.
2) Determinacin del tamao de la muestra: Teniendo en cuenta la planificacin y las
caractersticas de la poblacin se calcula la cantidad de elementos que sern examinados.
3) Seleccin de la muestra: Se determinan cuales de los elementos que conforman la
poblacin sern examinados.
4) Examen de la muestra: Se aplican los procedimientos de auditora planeados a la muestra
seleccionada.
5) Evaluacin de los resultados: Sobre la base de los procedimientos aplicados se establecen
conclusiones respecto del universo.
6) Formulacin de las conclusiones: El auditor evala si se alcanzaron o no los objetivos y el
efecto en su labor profesional.

De acuerdo a la tcnica utilizada por el auditor para determinar el tamao de la muestra y evaluar
los resultados de la misma las pruebas se clasifican en:

i) Pruebas sin medicin estadstica o muestreo a criterio

En estas el auditor realiza las distintas etapas sealadas basndose en su criterio exclusivamente
que se basa en sus conocimientos y experiencia profesional.

Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:
No exige capacitacin especial del auditor en los campos de la estadstica y matemticas.
Resulta conveniente en universos menores y heterogneos como son los que se presentan
en general en PYMES:
En universos pequeos es ms rpido que el muestreo estadstico puesto que no requiere
una preparacin previa.

Sus principales desventajas son:

La determinacin del tamao de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas puede
dificultar la justificacin de la extensin del trabajo especialmente en orden a la fijacin de
responsabilidades profesional, civil y penal del auditor.
Las conclusiones tambin son subjetivas dado que no pueden ser transmitidas a terceros
con la cuantificacin del grado de seguridad con que el auditor ha extrado su juicio.

En las muestras a criterio deben seleccionarse para su examen: i) partidas de mayor monto, ii)
partidas sobre las cuales el auditor tuviera sospecha de error, iii) algunas partidas de monto
pequeo pero que puedan tener muchos movimientos y iv) saldos o partidas sin movimientos.




Materia: Auditora I
Profesor: Marcelo Pretini
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ii) Pruebas con medicin estadstica

En stas se presentan las siguientes caractersticas: i) el tamao de la muestra surge de la
confluencia del criterio del auditor y las caractersticas del universo por examinar, factores que
mediante frmulas matemticas determinan el nmero de elementos a examinar, ii) las seleccin
de la muestra se realiza al azar y iii) la evaluacin de los resultados se realiza teniendo en cuenta
frmulas matemticas que estiman razonablemente el comportamiento del universo a partir de los
valores de la muestra.

Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:

Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinacin de la muestra. Mide la
precisin de las conclusiones y el grado de seguridad con que estas pueden ser
sustentadas.
Economiza el tiempo cuando el universo es muy grande dado que el tamao de la muestra
no es directamente proporcional al tamao de la poblacin.
Aumenta la calidad del trabajo entre otras cosas a travs de una mayor rigurosidad en la
definicin del universo y errores por detectar.