Informacin relevante en el informe de auditora del auditor predecesor

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor
y ste expres una opinin modificada opinin con salvedad (Desfavorable, esta se
origina segn la naturaleza del hecho que se origina o por el juicio del auditor), el auditor
evaluar el efecto que la cuestin que origin la modificacin tiene en la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros del periodo actual, de
conformidad con la NIA 315

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin
material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno (hablamos de los
conceptos de : Afirmaciones, riesgo de negocio, control interno, procedimiento de
valoracin de riesgo y riesgo significativo).

Conclusiones e informe de auditora

Saldos de apertura
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto
a los saldos de apertura, expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin
sobre los estados financieros, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705 Opinin
modificada en el informe del auditor por un auditor independiente: trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe en funcin de circunstancias
cuando al formarse la opinin, concluya que es necesaria una opinin modificad sobre los
estados financieros


Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorreccin que afecta de
forma material a los estados financieros del periodo actual, y si el efecto de la incorreccin
no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el auditor expresar una opinin
con salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad con la
NIA 705 Podra ser una Opinin desfavorable o adversa o una denegacin o abstencin
de la opinin, ya que el objetivo del auditores expresar con, con claridad la opinin sobre
los estados financieros, es decir: una conclusin sobre la evidencia de auditoria obtenida,
de los estados financieros que no estn libre de una incorreccin material o bien pueda
obtener evidencia suficiente para justificar su opinin.

Congruencia de las polticas contables
El auditor expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable, segn
corresponda, de conformidad con la NIA 705, si concluye que:
a) las polticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en
relacin con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable; o

b) un cambio en las polticas contables no se registra, presenta o revela
adecuadamente, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Opinin modificada en el informe emitido por el auditor predecesor
Si el informe de auditora del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo
anterior contena una opinin modificada que contina siendo relevante y material con
respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor expresar una opinin
modificada en el informe de auditora sobre los estados financieros del periodo actual, de
conformidad con la NIA 705 y la NIA 710. Se emitir la opinin modificada dependiendo
de de la evidencia obtenido de los estados financieros y a su vez de la responsabilidad
que el auditor tiene en relacin con la importancia comparativa de los estados
financieros, del periodo que fue auditado.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Procedimientos de auditora
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
La naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con los saldos de apertura
dependen de cuestiones tales como:
Las polticas contables aplicadas por la entidad.
La naturaleza de los saldos contables, tipos de transacciones e informacin a
revelar y los riesgos de incorreccin material en los estados financieros del periodo
actual.
La significativita de los saldos de apertura en relacin con los estados financieros
del periodo actual.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados y, en ese caso, si
el auditor predecesor expres una opinin modificada.



Las comunicaciones del auditor actual con el auditor predecesor se regirn por los
requerimientos de tica y profesionales aplicables.

En el caso de los activos y pasivos corrientes, los procedimientos de auditora del periodo
actual pueden proporcionar algo de evidencia sobre los saldos de apertura. Por ejemplo,
el cobro (pago) de los saldos a cobrar (a pagar) de apertura durante el periodo actual
proporcionar alguna evidencia de auditora sobre su existencia, sobre derechos y
obligaciones, y sobre su integridad y valoracin al inicio del periodo, debiendo revisar los
registros contables de estas cuentas para poder hacer un anlisis retrospectivo, dando as
una idea mejor de los saldos al inicio del perodo.

Sin embargo, en el caso de las existencias, los procedimientos de auditora del periodo
actual aplicados a los saldos de cierre proporcionan poca evidencia de auditora con
respecto a las existencias disponibles al inicio del periodo. En consecuencia, pueden
necesitarse procedimientos de auditora adicionales, y uno o ms de los siguientes
procedimientos pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada:

La observacin del recuento fsico de existencias actual y la conciliacin con las
cantidades de existencias de apertura, un ejemplo claro es el de determinar el
inventario inicial con la frmula de: Inventario Final menos las compras, ms
devoluciones realizadas, ms el costo de ventas, da como resultado el inventario
inicial, de esta manera se obtendra una evidencia de que el inventario inicial es el
correcto.

La aplicacin de procedimientos de auditora en relacin con la valoracin de las
partidas de existencias iniciales.

La aplicacin de procedimientos de auditora en relacin con el beneficio bruto y el
corte de operaciones.

En el caso de los activos y pasivos no corrientes, tales como el inmovilizado material, el
inmovilizado financiero y las deudas a largo plazo, es posible obtener alguna evidencia de
auditora mediante el examen de los registros contables y de otra informacin subyacente
a los saldos de apertura. En algunos casos, el auditor puede obtener alguna evidencia de
auditora en relacin con los saldos de apertura mediante confirmaciones de terceros; por
ejemplo, en el caso de deudas a largo plazo y de inversiones financieras. En otros casos,
el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales.

Conclusiones e informe de auditora

La NIA 705 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre las circunstancias
que pueden llevar al auditor a expresar una opinin modificada sobre los estados
financieros, sobre el tipo de opinin que resulta adecuado segn las circunstancias y
sobre el contenido del informe de auditora cuando el auditor expresa una opinin
modificada. La incapacidad del auditor de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con los saldos de apertura puede dar lugar a una de las siguientes
opiniones modificadas en el informe de auditora:

a) Una opinin con salvedades, cuando habiendo obtenido evidencia suficiente
respecto a los saldos de apertura, determine que existen incongruencias
materiales en los saldos, pero estos no son generalizados para los estados
financieros; o la denegacin de opinin cuando no pueda obtener suficiente y
adecuada evidencia de auditora y que los posibles efectos de esta evidencia sean
materiales y generalizados en los estados financieros.

b) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo impidan, una opinin con
salvedades o la denegacin de opinin, segn corresponda, en relacin con el
resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, en su caso, y una opinin no
modificada o favorable en relacin con la situacin financiera.

Opinin modificada en el informe emitido por el auditor predecesor

En algunas situaciones, una opinin modificada expresada por el auditor predecesor
puede no ser relevante ni material con respecto a la opinin sobre los estados financieros
del periodo actual.

Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando existi una limitacin al alcance en el periodo
anterior pero la cuestin que origin dicha limitacin al alcance ha sido resuelta en el
periodo actual.