N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Actualidad Empresarial

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rea Auditora
Informe de Auditora de Asuntos Financieros
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Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : Informe de Auditora de Asuntos Financieros
Fuente : Actualidad Empresarial, N 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009
Ficha Tcnica
1. Aspectos Generales
En la auditora de asuntos fnancieros, al
auditor se le puede solicitar que exprese
opinin e informe sobre uno o ms
elementos o partidas especfcas de los
estados financieros, relacionados con
asuntos o aspectos fnancieros tales como
la posicin y movimiento de caja y ban-
cos, endeudamiento pblico, cuentas por
cobrar o pagar de gran magnitud y ma-
terialidad, donaciones, transferencias de
fondos de organismos internacionales.
Cuando se expresa una opinin sobre un
elemento, cuentas o partidas de los esta-
dos fnancieros, se debe planear y realizar
la auditoria y elaborar el correspondiente
informe, teniendo en consideracin el
objetivo del encargo.
Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, son aplicables a cualquier
encargo para expresar opinin sobre
uno o ms elementos, cuentas o partidas
especfcas de un estado fnanciero. La
primera norma del informe establece que
el auditor exprese si los estados fnancie-
ros se presentan de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, es aplicable solo cuando los
elementos, cuentas o partidas especfcas
de un estado fnanciero se presentan de
conformidad con tales principios.
El auditor debe expresar opinin sobre un
elemento, cuenta o partida especfca de
los estados fnancieros, sobre lo que ha
expresado una opinin adversa o una abs-
tencin de opinin, en base a la auditora.
El informe sobre un elemento, cuenta o
partida especfca, debe presentarse en
forma separada al informe de los estados
fnancieros de la entidad.
2. Aspectos Importantes que
comprende una auditora de
asuntos fnancieros
Los informes sobre uno o ms elementos,
cuentas o partidas especfcas de un esta-
do fnanciero, generalmente se referen a
los siguientes trminos:
- La cuenta de caja y bancos, a partir
de cierta fecha, incluida en el mayor
general de la entidad, mantenida
para propsitos de inversin y fnan-
ciamiento o saldos de gran magnitud
sujetos a restriccin o desviacin de
fondos.
- Una lista selectiva a partir de cierta
fecha, que refleje las cuentas por
cobrar de mayores contribuyentes o
deudas de gran magnitud incluidos el
anlisis del grado de morosidad.
- Prestamos obtenidos y destino del
mismo, incluidos el anlisis de las
amortizaciones y saldos.
- Inversiones realizadas incluidas en
la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipo a partir de una fecha deter-
minada, proveniente de fuente de
fnanciamiento de endeudamiento
pblico, donaciones y transferencias
externas.
- El ingreso bruto componente de un
estado de resultados por un perodo
presentado de acuerdo con las dispo-
siciones fjadas por la Contadura Pu-
blica de la Nacin, cuya repercusin
sea de gran magnitud y no concuerde
con los ingresos percibidos, notndo-
se gran diferencia.
3. Responsabilidad del Auditor
La responsabilidad del auditor es llevar
a cabo los procedimientos e informar los
resultados de acuerdo con las normas
de auditoria generalmente aceptadas;
normas generales, normas de trabajo y
normas para la elaboracin del informe
aplicables. Asimismo, debe tener un
conocimiento adecuado de la materia
especfca de los elementos, cuentas o
partidas de un estado fnanciero, inclu-
yendo la base de contabilidad.
El auditor asume el riesgo de que la mala
aplicacin de procedimientos pueda
conducir a resultados inapropiados que
son informados o sean reportados inco-
rrectamente.
Estos riesgos pueden ser reducidos a
travs de un planeamiento y supervisin
adecuados y el debido cuidado profe-
sional al ejecutar los procedimientos,
determinar los resultados y elaborar el
informe.
Por otro lado es importante tambin
mencionar que en el ao 2006 en el
Per se modifc el cdigo penal en los
artculos 184 y 245, dicha norma ca-
lifca como administracin fraudulenta
aquellos informes y dictmenes que
omiten revelar o presentan en forma
distorsionada situaciones de insolvencia
o insufciencia patrimonial, o tambin
aspectos vinculados a la concentracin
crediticia, y al ocultamiento, omisin o
falsedad de informacin.
La actual normativa ley castiga no solo
a los gerentes, administradores, repre-
sentantes legales si no tambin a los
auditores internos y externos. Las penas
privativas de libertad de no menos de un
ao ni mayor a ocho aos.
Si bien esta normativa permitir que
haya mayor garanta y transparencia en
la informacin que emitan los gerentes,
directores, la mayor difcultad, que puede
actuar en perjuicio de la auditoria, es
el desconocimiento de las autoridades
judiciales de carcter externo e indepen-
diente que desarrolla el auditor cuando
emite una opinin sobre informacin
fnanciera.
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INFORME ESPECIAL Informe de Auditora de Asuntos Financieros VI - 1
N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Instituto Pacco
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Informe Especial
4. Procedimientos a ejecutarse
Los procedimientos que el auditor apli-
que pueden ser tan limitados como sea
necesario. Sin embargo, la simple lectura
de una aseveracin o informacin espe-
cfca no constituye un procedimiento
sufciente que permita al auditor infor-
mar, sobre los resultados de su trabajo.
No deben realizarse procedimientos que
son subjetivos y que permitan distintas
interpretaciones. Los trminos tales como:
revisin, general, revisin limitada, recon-
ciliar, examinar, no deberan usarse para
describir los procedimientos a menos que
tales trminos sean defnidos.
Los procedimientos mas apropiados a
ejecutarse incluyen los siguientes:
La ejecucin de muestreo, despus de
convenir sobre los criterios apropia-
dos a utilizar.
Inspeccin de documentos que evi-
dencie ciertos tipos de transacciones
o atributos detallados de estos.
Confrmacin de informacin especi-
fca con terceras partes.
Comparacin de documentos listas o
anlisis, con ciertos atributos espec-
fcos.
Realizacin de procedimientos es-
pecfcos sobre el trabajo ejecutado
por otros (incluyendo trabajos de los
auditores internos).
5. Estructura de Control Interno
Cuando el auditor debe expresar una
opinin sobre uno o ms elementos,
cuentas o partidas de un estado fnan-
ciero, tambin puede ejecutar otros
procedimientos sobre parte de la estruc-
tura de control interno de la entidad. El
producto resultante de la ejecucin de
los procedimientos debe formar parte
del informe, en cuyo contenido no debe
proporcionarse una declaracin negativa
acerca de la efectividad de la estructura
de control interno o sobre la informacin
fnanciera o parte de esta.
En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos, estudio
y evaluacin conlleva a todo un proceso
que comienza con una comprensin,
continua con una evaluacin preliminar,
pruebas de cumplimiento, reevaluacin
de los controles de acuerdo a los resulta-
dos de su evaluacin a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona
como un termmetro para graduar el
tamao de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control inter-
no incluye los componentes de ambiente
de control, evaluacin de riesgos, activi-
dades de control, informacin y comuni-
cacin de supervisin y seguimiento.
No debe proporcionarse declaracin ne-
gativa acerca de si los elementos, cuentas
o partidas especfcas de un estado fnan-
ciero estn expresados razonablemente
con relacin a criterios establecidos o de-
clarados como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Por ejemplo,
no debe incluirse una declaracin en el
informe en el sentido siguiente:
No observe situacin alguna que me
hiciera pensar que los elementos,
cuentas o partidas especfcas de los
estados fnancieros no estn expre-
sados razonablemente de acuerdo a
los Principios de Contabilidad gene-
ralmente Aceptados.
6. Papeles de Trabajo, sustento
de las evidencias que respal-
dan el Informe
Los papeles de trabajo que se elaboren
durante el proceso de auditoria deben
ser adecuados a las necesidades del tra-
bajo, son elaborados por el auditor que
respaldan y fundamentan su informe,
aunque la cantidad, tipo, contenido de
los papeles de trabajo varan de acuerdo
con las circunstancias, estos deben indicar
lo siguiente:
- El trabajo fue adecuadamente plani-
fcado y supervisado.
- Los papeles de trabajo constituyen
un registro permanente del trabajo
y se pueden convertir en elemen-
tos probatorios ante la ley, ya que
representan la evidencia cualitativa
y cuantitativa del trabajo, por esta
razn los papeles de trabajo son im-
portantes por que es mediante stos
que el auditor dejar en constancia
de las labores realizadas.
- Funciona como fuente primordial
para sustentar el informe y la eviden-
cia del trabajo realizado, as como el
respaldo de las observaciones, conclu-
siones y recomendaciones incluidas
en el informe.
- A veces ciertos papeles de trabajo
pueden servir como fuente de re-
ferencia til, pero ellos no se deben
considerar como parte o sustituto de
los registros.
El auditor debe adoptar procedimientos
razonables para la custodia de tales do-
cumentos y satisfacer los requerimientos
establecidos en las normas legales per-
tinentes.
7. Elementos requeridos para el
informe
La preparacin de nuestro informe debe
expresar una opinin sobre elementos
especfcos aplicaciones de normas ge-
nerales, normas de ejecucin del trabajo,
debe estar precidido a objetivos trazados,
cumplir con los propositos enconmenda-
dos, todas las observaciones, conclusiones
deben estar adecuadamente sustentadas
con las evidencias objetivas (papeles de
trabajo), fundamentando los asuntos ob-
servados con exactitud y razonabilidad.
Los informes deben ser preparados
de acuerdos a las caracteristicas que
se brindan mantener altos niveles de
profesionales de operacin y alcanzar
con efectividad los objetivos y que los
informes sean reales y que no conduzcan
a errores y que a la vez hagan nfasis
especial en los asuntos que necesitan
mucha atencin.
El informe debe contener los siguientes
elementos, como:
- Un ttulo que incluye la palabra In-
forme de asuntos fnancieros.
- Referencia a los elementos, cuentas
o partidas especfcas de un estado
fnanciero, de una entidad y la natu-
raleza del encargo.
- Identifcacin de los usuarios espec-
fcos.
- La base de contabilidad de los ele-
mentos, cuentas o partidas especifcas
de un estado fnanciero.
- Una declaracin en el sentido que
los procedimientos realizados son
de aceptacin por los usuarios del
informe.
- Referencia a las Normas de Audito-
ra Generalmente Aceptados y las
Normas de Auditora Gubernamental
aprobadas por la Contralora General
de la Repblica.
- Una declaracin que la sufciencia de
los procedimientos es responsabilidad
de la entidad y una abstencin de
responsabilidad por la sufciencia de
aquellos procedimientos.
- Una lista de los procedimientos
realizados (referencia a ellos) y los
resultados relacionados.
- Donde sea aplicable, una descripcin
de los limites de la materialidad.
- Declaracin de que el auditor de-
signado para realizar auditora de
los elementos, cuentas o partidas
especfcas, una opinin sobre los
elementos, cuentas especfcas; y una
declaracin, si hubiera realizados
procedimientos adicionales, otras
materias podran haber llamado la
atencin.
- Una opinin sobre la efectividad de
la estructura de control interno, sobre
el informe fnanciero o que sea parte
de l.
- Una declaracin de las restricciones
sobre el uso del informe que se des-
tina solamente para los usuarios.