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a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;
b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y
c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
21. La inspeccin de activos tangibles provee evidencia de auditora confiable con respecto a
su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
22. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
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desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
22. Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin que no posea
previamente o evidencia de auditora corroborativa.
23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca informacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Perspectiva del Sector Pblico
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1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o
directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y cualesquier
requerimiento especial de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el
grado de la discrecin del auditor al establecer el carcter significativo y juicios sobre la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9 de
esta NEA tiene que ser aplicado slo despus de poner en consideracin dichas restricciones
sobre el juicio del auditor.
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Auditora Addendum a NIA 8, seccin 501.
EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS
ESPECIALES
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA Evidencia de Auditora, con
respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudar al auditor
a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros
y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NEA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario.
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Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar.
Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamos.
Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo.
Parte E: Informacin por Segmentos.
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el inventario
es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de carcter significativo para los estados financieros, el
auditor debera obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de su
existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea
factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el
cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar
los resultados del conteo y para proveer evidencia respecto de la confiabilidad
de los procedimientos de la administracin.
6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planificada
debido a causas imprevistas, el auditor debera realizar u observar algunos conteos
fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las
transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin
del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan
una apropiada suficiente evidencia de auditora de la existencia y condicin para
concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Po
r ejemplo, la documentacin de la venta posterior de partidas especficas de inventario
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adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar una
apropiada y suficiente evidencia de auditora.
8. Al planificar la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el
auditor debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados respecto
del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y el carcter significativo, en relacin
con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Los lugares en los que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario
y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el
auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera
observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila
de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
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procedimientos.
11. Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a qu
lugares su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carcter significativo del inventario y
la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes lugares.
12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento
de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y reconteo;
b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de
movimiento lento, obsoletos; o daados, y de inventario de propiedad de un tercero, por
ejemplo, en consignacin; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas, y el
embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte
13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los
empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a
prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a
partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas
del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se
necesita retener copias de dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparacin.
14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes, durante y despus del conteo de modo que la
contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
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15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha distinta
a la del cierre del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo
cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante
la realizacin de procedimientos apropiados, los cambios son registrados correctamente en el
inventario entre la fecha de conteo y el cierre del perodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para determinar
el balance de cierre del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la realizacin de
procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier diferencia significativa entre
el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.
17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en
forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo la custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente
obtendra confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario
retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carcter significativo de este inventario el
auditor considerara tambin:
la integridad e independencia del tercero.
Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y
de control interno del tercero para asegurar que el inventario es contado correctamente y
salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por
ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha
sido comprometido como colateral.
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PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de carcter significativo para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor
ordinariamente deber planificar obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar
o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Sin
embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los
saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planificar el
realizar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos
sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta
especfica o asientos individuales al cierre del perodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para permitir que el auditor llegue a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar en su
conjunto, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos
planificados.
23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen la autorizacin de la administracin al deudor
para revelar la informacin necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al
deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.
25. Las confirmaciones positivas proveen evidencia ms confiable que las confirmaciones
negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias,
incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se
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prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa,
puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
26. Puede utilizarse una combinacin de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran
nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una
muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los
saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden
contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un
ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos posteriores de efectivo o
examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido
respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como
errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de
auditora.
29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el
auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del
perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminar en un perodo corto despus de la
fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones
intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha
solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la
comunicacin a nombre del auditor puede agravar las sensibles negociaciones entre la entidad
y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor
debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a
las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.
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PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamos
31. El litigio y los reclamos que involucran a una entidad pueden tener un efecto de carcter
significativo sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamos que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de
exposiciones.
Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree que
pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener una apropiada suficiente evidencia de
auditora respecto de si los litigios y reclamos potencialmente importantes son conocidos y si
las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son
confiables.
34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor
debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando
se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general,
ordinariamente la carta especificara:
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Una lista de litigios y reclamos
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamo y su estimacin de las
implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la
administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que
la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin
actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo
entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para que el auditor se rena con el
abogado para discutir el resultado probable del litigio y los reclamos. Dichas reuniones tendran
lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un
representante de la administracin.
37. Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con los
abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente
conducira a una opinin calificada o una abstencin de opinin. Cuando un abogado
se niega a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una apropiada
suficiente evidencia de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera
considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a
una abstencin de opinin.
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de carcter significativo para los estados
financieros, el auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora
respecto de su valuacin y revelacin.
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39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente
incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar
reteniendo las inversiones en base a largo plazo y discutir con la administracin si la entidad
continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener exposiciones
escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los correspondientes estados
financieros y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin
del valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del
dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los valores en libros, el auditor considerara si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el valor en libros ser recuperado, el auditor
debera considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
42. Cuando la informacin por segmentos es de carcter significativo para los estados
financieros, el auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora
respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros identificados.
43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros
tomados en su conjunto, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora
que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos pos s
solos. Sin embargo, el concepto de carcter significativo abarca factores tanto cuantitativos
como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las
circunstancias.
45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos utilizados para determinar la
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informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
financieros y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera
considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos
entre segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y
costos entre segmentos incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la suficiencia de
las revelaciones respecto de las inconsistencias.
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