1) Don Juan Rodrguez es diputado en el Parlamento Europeo y pasa la
mayor parte del ao en ruselas! "u esposa y sus #i$os residen en la %iudad de &adrid! En ese %aso' don Juan (es residente en Espaa) Propuesta de solu%i*n: Don Juan se considera residente en Espaa a efectos del IRPF, aunque no pase ms de 183 das al ao en Espaa, pero el n!cleo principal o la "ase de sus acti#idades o intereses econ$micos se entienden en Espaa que es donde residen su esposa % sus &i'os (artculo )*1*"+, so"re todo, el ,- prrafo, de la .e% 3/0,112, de ,8 de no#iem"re, del Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas3 en adelante, IRPF+* +) Don Juan' doa Jose,a y don Jes-s P.rez &artnez son #ermanos y poseen unas plazas de gara$e /ue e0plotan en r.gimen de %omunidad de 1ienes' (de1er2n de%larar por esas rentas) o (de1er2 de%larar la %omunidad de 1ienes por las rentas) Propuesta de solu%i*n: .as comunidades de "ienes no se consideran contri"u%entes a efectos del IRPF, por lo que son los comuneros los que de"ern inte4rar las rentas perci"idas, de acuerdo a la proporci$n que le corresponda a cada uno de ellos, en su correspondiente declaraci$n (artculos 8, 3 % 82 a )1 R54imen de atri"uci$n de rentas+ de la .e% 3/0,112 (IRPF+3 artculo 3/,6 de la .e% /80,133, de 17 de diciem"re, .e% 8eneral 9ri"utaria* 3) Don Celso 4ern2ndez %ompr* un %up*n de la 56CE y una papeleta de una ri,a de la parro/uia del 1arrio /ue sortea1a un %o%#e y #a resultado agra%iado %on el premio de la 56CE 78!9:; euros) y %on el %o%#e 7<alorado en 18!;:= euros)! (De1er2 tri1utar por estas rentas) En %aso a,irmati<o' (por /u. %on%epto) Propuesta de solu%i*n: :eamos cada uno por separado: A) El premio de la ;<=E est su'eto a tri"utaci$n con un 4ra#amen de un ,1> (actual Disposici$n ?dicional 33@ (4ra#amen especial so"re los premios de determinadas loteras % apuestas+, apartado 6, introducida por el artculo ,, 3- de la .e% 120,11,, de ,7 de diciem"re, por la que se adoptan di#ersas medidas tri"utarias diri4idas a la consolidaci$n de las finanAas p!"licas % al impulso de la acti#idad econ$mica+* ?dems, Blos premios pre#istos en esta Disposici$n ?dicional estn su'etos a retenci$n o in4reso a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en los artculos )) % 11/ de esta .e%C, se4!n el apartado 2 de la Disposici$n ?dicional 33@ (4ra#amen especial so"re los premios de determinadas loteras % apuestas+, introducida por el artculo ,*3- de la .e% 120,11,, de ,7 de diciem"re, por la que se adoptan di#ersas medidas tri"utarias diri4idas a la consolidaci$n de las finanAas p!"licas % al impulso de la acti#idad econ$mica* ) El coc&e que le &a tocado en el sorteo de la parroquia es renta para don =elso % de"er tri"utar como 4anancia patrimonial, a la que &a"r que aadir el in4reso a cuenta (1)>+ (siempre que no le &a%a repercutido+* Esta renta ir a la "ase imponi"le 4eneral (artculos 33 a 3) (4anancias % p5rdidas patrimoniales+ de la .e% 3/0,112, IRPF+* :er tam"i5n el artculo 68 (inte4raci$n % compensaci$n de rentas en la "ase imponi"le 4eneral+ de la .e% 3/0,112, IRPF+* Es interesante destacar que el Rendimiento nte4ro D :alor de mercado E In4reso a cuenta* >) Don Antonio Caas tra1a$a en una empresa de automo%i*n! En este e$er%i%io #a per%i1ido las siguientes rentas? a) "ueldo ,i$o 7ntegro)? 38!:;@ euros! 1) Comisiones por <entas 7l/uido)? +1!3+= euros! %) Premio por antigAedad en la empresa 7; aos) 7l/uido)? 3!8:; euros! d) Aporta%iones al Plan de pensiones por parte de la empresa? >!9+1 euros! e) Adem2s' la empresa #a a1onado 1=!38= euros en %on%epto del al/uiler de la <i<ienda donde reside %on su esposa desde a1ril' a la BInmo1iliaria &ACDI"' "!A!E! El tipo de reten%i*n de don Antonio es del ++'9F y la %otiza%i*n a la "eguridad "o%ial #a sido de 1!+9= euros! Est2 a,iliado a GHT y paga por ello 38: euros al ao! "e pide? Determinar el rendimiento neto redu%ido del tra1a$o de don Antonio! Propuesta de solu%i*n: a) In4resos nte4ros: 32*)87 E ,1*3,1 0 (1F1,,,/+ E 3*2)8 0(1F 1,,,/+ E 6*/,1 E 11*321 (1E1,,,/+ D 32*)87 E ,7*/1),7 E 6*771,7 E 6*/,1 E 1,*2)1 D 82*681,6* (Rendimientos del tra"a'o: ?rtculos 17 a ,1 de la .e% 3/0,112, IRPF+* Es necesario, antes de continuar, tener claro que las retenciones % otros pa4os a cuenta, estn re4ulados entre los artculos )) a 111 de la .e% 3/0,112, IRPF* 1) .as comisiones por #entas son lquidas* %) Reducci$n por renta irre4ular: 61> G 6771,7D 1*)18,7 (artculo 18 de la .e% 3/0,112, IRPF+* d) <o tiene in4reso a cuenta* e) Es un rendimiento en especie (artculo 6, de la .e% 3/0,112, IRPF+* .a #aloraci$n se re4ula en el artculo 63 de la .e% 3/0,112, IRPF+* 8astos deduci"les: 1*,/1 E 32) D 1*21) (artculo 1) de la .e% 3/0,112, IRPF* :er tam"i5n el artculo 11 del Real Decreto 63)0,117, de 31 de marAo, por el que se aprue"a el Re4lamento del Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas+* Rendimiento <eto Pre#io (R<P+ D 82*681,6 F 1*)18,7 F 1*21) D 8,*)/,,7 euros* Hinoraci$n por rendimientos del tra"a'o: ,*2/, euros (artculo ,1 de la .e% 3/0,112, IRPF+* Rendimiento <eto (R<+ reducido del tra"a'o de don ?ntonio: 81*311,7 euros* PRCTICA + 1) Don Ernesto Ca1allero reside en una <i<ienda %uyo <alor %atastral es de :8!;@> euros y su pre%io de ad/uisi%i*n en 1::8 as%endi* a +89!38: euros! Para la ad/uisi%i*n de la <i<ienda soli%it* un pr.stamo #ipote%ario del /ue #a satis,e%#o en el e$er%i%io +!38= euros de amortiza%i*n y 1!:9; euros de %arga ,inan%iera! Adem2s' posee una %asa en la montaa donde pasa los meses de $ulio y agosto y el resto del tiempo la tiene al/uilada a don Pa1lo Iuesada' de 9+ aos' %omo <i<ienda de .ste y de su ,amilia! El in/uilino le #a a1onado una renta mensual de >9= euros! Cos gastos de luz y agua a1onados por el in/uilino' "r! Iuesada' as%endieron a 9+= euros! El Impuesto so1re ienes Inmue1les 7II) de la <i<ienda as%iende a 98!9>8 euros siendo el pre%io de ad/uisi%i*n satis,e%#o en 1::9 de :;!3+1 euros! Durante el mes de septiem1re' al "r! Ca1allero le gusta pasarlo en su otra %asa de la playa' as %omo los ,ines de semana! El <alor %atastral re<isado de la <i<ienda as%iende a @;!3+1 euros y el pre%io de ad/uisi%i*n satis,e%#o en +==+ ,ue de +1=!389 euros! "e pide? Determinar el rendimiento neto del %apital inmo1iliario y la imputa%i*n de rentas /ue pro%eda! Propuesta de solu%i*n: :amos a #er separadamente cada una de las propiedades: A) :i#ienda &a"itual: <o procede computar nin4!n in4reso ni tampoco 4asto* .o que &a satisfec&o en el e'ercicio para pa4ar el pr5stamo &ipotecario podr ser#ir de "ase para la determinaci$n de la deducci$n por adquisici$n de la #i#ienda &a"itual* Efecti#amente, no procede computar nin4!n in4reso de acuerdo con el artculo 8/,1 de la .IRPF, so"re la imputaci$n de rentas* De'a fuera de la imputaci$n de rentas a la #i#ienda &a"itual* <o &a% in4reso* I respecto a los 4astos del pr5stamo, se tendrn en cuenta para la deducci$n por adquisici$n de #i#ienda &a"itual contenida en el artculo 28*1 de la .IRPF que le se4uir siendo de aplicaci$n porque la adquisici$n se produ'o antes del 1 de enero de ,113 %a que actualmente %, con carcter 4eneral, desde el 1 de enero de ,113, &a quedado suprimida en el Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas (IRPF+, la deducci$n por in#ersi$n en #i#ienda &a"itual anteriormente re4ulada en el artculo 28*1 de la .e% del citado impuesto* <o o"stante, la Disposici$n 9ransitoria Decimocta#a de dic&a .e% del IRPF, en la redacci$n dada a la misma por la .e% 120,11,, de ,7 de diciem"re, por la que se adoptan di#ersas medidas tri"utarias diri4idas a la consolidaci$n de las finanAas p!"licas % al impulso de la acti#idad econ$mica (J;E de ,8F1,F ,11,+, esta"lece determinados supuestos % condiciones en los que la mencionada deducci$n podr continuar practicndose a partir de la indicada fec&a, como ocurre en este caso por &a"er sido adquirida con anterioridad* I resaltar el artculo /6 del Real Decreto 63)0,117, del Re4lamento del IRPF, que es el que esta"lece el concepto de qu5 se de"e de entender por #i#ienda &a"itual* ) :i#ienda en la pla%a: =omo la tiene a su disposici$n % no es su #i#ienda, ser necesario realiAar una imputaci$n de rentas inmo"iliarias del 1,1> del #alor catastral, %a que 5ste &a sido re#isado* Por tanto, imputaci$n de rentas inmo"iliarias: 78*3,1 euros G 1,1> D 821,/3 euros* Ki a la fec&a de de#en4o del impuesto, los inmue"les a que se refiere este apartado carecieran de #alor catastral o 5ste no &u"iera sido notificado al titular, se tomar como "ase de imputaci$n de los mismos el /1 por ciento de aquel por el que de"an computarse a efectos del Impuesto so"re el Patrimonio* En estos casos, el porcenta'e ser del 1,1 por ciento* Ke produce una imputaci$n de rentas de acuerdo con el artculo 8/*1, ,- prrafo de la .IRPF, % el clculo de la misma se realiAa de acuerdo con este artculo* En definiti#a, en este caso, el #alor catastral est re#isado % se aplica el 1,1> G :alor =atastral D 821,/3 euros* C) :i#ienda en la montaa: Por el tiempo que tiene la #i#ienda arrendada o"tendr un rendimiento del capital inmo"iliario* Por el resto del tiempo que est a disposici$n de don Ernesto ser necesaria realiAar una imputaci$n de rentas inmo"iliarias: a) Por la imputaci$n de rentas: /2*/62 G 1,1> G , 0 1, D 113, 7 euros* .eer el artculo 8/,1 de la .IRPF*.eer tam"i5n el artculo 7 del 9eGto Refundido de la .e% del =atastro Inmo"iliario, apro"ado por el Real Decreto .e4islati#o 10,116, de / de marAo+* ?s es, se produce una imputaci$n de rentas por los , meses de disfrute por el titular, don Ernesto =a"allero, de acuerdo con artculo 8/*1 de la .IRPF* Entendemos que cuando el supuesto en el enunciado dice Bel Impuesto so"re Jienes Inmue"les (IJI+ de la #i#ienda asciende a /2*/62 eurosC, se refiere a que el #alor catastral a efectos del IJI es ese importe, no que ese importe es el impuesto que pa4a* Por lo tanto, la imputaci$n de rentas: /2*/62 (#alor catastral+ G 1,1> G , 0 1, D 113, 7 euros (se prorratea solamente a dos meses+* 1) Por el rendimiento del capital inmo"iliario (artculo ,, de la .IRPF+: In4resos nte4ros: 6/1 G 11 D 6*/11* 8astos deduci"les (artculo ,3 de la .IRPF % 13 del Real Decreto 63)0,117, del Re4lamento del IRPF+: (/,1 E )8*3,1 G 1,8 G 1,13+ G 11 0 1, D 1*)22,6,* Por lo tanto, son 4astos deduci"les: 8astos de luA % a4ua (D suministros3 artculo ,3*4+ del Re4lamento del IRPF+: /,1 euros* ?mortiAaci$n: Para ello nos remitimos al artculo 16 del Re4lamento del IRPF, que desarrolla lo pre#isto en el artculo ,3 de la .IRPF* De acuerdo con esto, la amortiAaci$n ser el 3> del ma%or: :alor catastral eGcluido suelo: no conocemos la eGclusi$n del suelo, pero el #alor catastral es /2*/62 euros* :alor de adquisici$n: )8*3,1 euros* Para eGcluir el suelo, aplicamos la presunci$n del 81> del #alor construcci$n, % el ,1> del #alor del suelo, %a que no tenemos ms datos so"re las normas de aplicaci$n que esta"lece el artculo 16 del Re4lamento del IRPF: no conocemos #alores anuales* Es ma%or el )8*3,1 G 81> G 3>D ,*3/),7 G 1101,D 1*)22,6, (lo prorrateamos por los 11 meses+* Rendimiento neto del capital inmo"iliario D in4resos L 4astos D 6*/11 F /,1 F1*)22,6, D ,*113,/8* .e aplicamos la reducci$n (artculo ,3*,*1 de la .IRPF+ %a que la edad del titular, don Ernesto =a"allero, es ma%or de 31 aos: 21> (artculo ,3*,*1 .IRPF+ G ,*113,/8 D 1*,18,168 es la reducci$n* Por lo tanto, el rendimiento neto reducido del capital inmo"iliario D Rendimiento neto F reducci$n D ,*113,/8 F 1*,18,16 D 81/,63* Por lo tanto, el rendimiento del capital inmo"iliario D 81/,63 (apartado =: :i#ienda en la montaa+* Por su parte, el importe so"re imputaci$n de rentas D 821,/3 (apartado J: :i#ienda en la pla%a+ E 113,27 (apartado =: :i#ienda en la montaa+ D )2/,, euros* +) Don Jos. &anuel posee los siguientes 1ienes? a) 1!9== a%%iones de BHA"TG"' "!A!E' so%iedad domi%iliada en Espaa' de las %uales #a per%i1ido unos di<idendos ntegros de 3 euros por a%%i*n! 1) Gna Cetra del Tesoro /ue <en%e en di%iem1re' ad/uirida por 9!;9= euros y por la %ual re%i1ir2 al <en%imiento 8!=== euros y los gastos de ad/uisi%i*n #an sido de 89 euros! %) Gn e/uipo de m-si%a %omo %onse%uen%ia de una imposi%i*n a plazo %uyo %oste para la entidad ,ue de 1!8:= euros! d) Tiene arrendado un nego%io del %ual per%i1e +!98: euros netos! e) Posee una %uenta %orriente de la /ue #a per%i1ido unos intereses l/uidos de 198 euros! ,) Cos gastos de administra%i*n y %ustodia de las a%%iones #an as%endido a 1+= euros y los gastos de mantenimiento de la %uenta %orriente a 1+ euros! "e pide? Determinar el rendimiento neto del %apital mo1iliario! Propuesta de solu%i*n: (Kera con#eniente leer % asimilar los artculos ,/ % ,2 de la .e% 3/0,112, de ,8 de no#iem"re, del Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas3 en adelante, IRPF+* In4resos nte4ros: 3*111 E 8/ E ,*613,3, E 3*171,2 E 1),,/) D 8*82,,/1 euros* A) ?cciones: 1*/11 G 3 D 6*/11* .os primeros 1*/11 di#idendos estn eGentos* Por tanto, tri"utara por 3*111* Ke considera rendimiento del capital mo"iliario, de acuerdo con el artculo ,/*1 de la .IRPF, % se aplica la eGenci$n del artculo 7, apartado %, se4!n el cul quedan eGentos de tri"utaci$n 1*/11 euros* 1*/11 G 3 D 6*/11 F 1*/11 (eGenci$n+D 3*111 euros* ) .etra del 9esoro: 2*111 F (/*8/1 E 2/+ D 8/* 9ri"utan de acuerdo con el artculo ,/ de la .IRPF: Kon un acti#o financiero, % tri"utan por la diferencia entre el importe del reem"olso % el coste de adquisici$n* 2*111 F (/*8/1 E 2/+ D 8/* C) Equipo de m!sica: 1*2)1 G 1,,1 G (1 E 1,1)+ D ,*613,3, euros (suponemos que el in4reso a cuenta no le &a sido repercutido a don Jos5 Hanuel+* Rendimiento =apital mo"iliario se4!n artculo ,/*, de la .IRPF en este caso de naturaleAa en especie* Ki consideramos que el in4reso a cuenta no le &a sido repercutido al contri"u%ente &a"ra que incrementarle el rendimiento en el importe del in4reso a cuenta que de acuerdo con el artculo )1 del Re4lamento 63)0,117 es del 1)>* I de acuerdo con el artculo 113*1 de este mismo re4lamento, el importe para el clculo de la "ase &a% que incrementarla en un ,1>3 es decir, el rendimiento seria: Jase D 1*2)1 E ,1> G 1*2)1D ,*1,8* In4reso a cuenta D ,1,8 G 1)> D 38/,3,* Rendimiento D suma de los dos conceptos anteriores D ,*613,3,* D) <e4ocio: ,*/2) 0 (1 F 1,1)+ D 3*171,2 euros* Rendimiento de capital mo"iliario se4!n artculo ,/*6*c* I el rendimiento inclu%e la retenci$n que &a de"ido de &acer del 1)> se4!n artculo )1 del Re4lamento* El clculo es el que aparece arri"a, para incluirle la retenci$n se &ace esa operaci$n matemtica* E) =uenta corriente: 1/2 0 (1 F 1,1)+ D 1),,/) euros* Rendimiento de capital mo"iliario: artculo ,/*, de la .IRPF* I que la "ase de acuerdo con el artculo )1 del Re4lamento inclu%e la retenci$n* 4) 8astos deduci"les: 1,1 euros* De acuerdo con el artculo ,2*1*a solamente es deduci"le los 4astos de administraci$n de 1,1 M* <o as los de mantenimiento de la cuenta corriente* Este artculo ,2 seala los 4astos deduci"les, es una enumeraci$n cerrada % no inclu%e los 4astos de mantenimiento de cuenta corriente* Rendimiento neto del capital mo"iliario: 8*82,,/1 F 1,1 D 8*76,,/1 euros* .a suma de todos los rendimientos menos los 4astos D (3*111 E 8/ E ,*613,3, E 3*171,2 E 1),,/,+ D 8*82,,/1 F 1,1 D 8*76,,/1 euros* 3) Don Jes-s posee una %a,etera 7epgra,e 8@+!1 del Impuesto so1re A%ti<idades E%on*mi%as) /ue tiene arrendada' en la /ue tra1a$a $unto %on dos %amareros mayores de 1: aos desde #a%e tres aos! Todos ellos tra1a$an a tiempo %ompleto! En la %a,etera #ay dos mesas para o%#o personas y siete mesas para %uatro personas! Adem2s' #ay un ,ut1oln y una m2/uina de la se pueden %onseguir premios en met2li%o! Ca poten%ia %ontratada es de 39 JK! Cos m*dulos esta1le%idos en la %orrespondiente 5rden &inisterial son los siguientes? Rendimiento anual por unidad de m*dulo? Personal asalariado? 1!>>;'8; euros! Personal no asalariado? 13!@>3' 98 euros! Poten%ia el.%tri%a? >@;'8: euros! &esas? 3@@':+ euros! &2/uinas tipo BAE? :9@'3: euros! &2/uinas tipo BE? 3!@>@'8@ euros! Ca %uanta a e,e%tos del ndi%e %orre%tor de e0%eso es de? 39!8:; euros! "e pide? Determinar el rendimiento neto de la a%ti<idad! Propuesta de soluci$n: (Kera con#eniente leer % asimilar los artculos ,7 a 3, de la .e% 3/0,112, de ,8 de no#iem"re, del Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas3 en adelante, IRPF+* ? su #eA, adems de lo comentado &asta a&ora, % centrndonos a!n ms en este supuesto prctico, es fundamental asimilar el BR54imen de estimaci$n o"'eti#aC (p4inas 136 a 13) del Hanual+ % los artculos 31 de la .IRPF % artculos 3, a 3) del Re4lamento que desarrolla la .IRPF* En primer lu4ar, resaltar que estamos ante la aplicaci$n del m5todo de estimaci$n o"'eti#a de la "ase imponi"le, enunciado en el artculo 12*,*" de la .IRPF, que se desarrolla entre los artculos 3, al 3) del Re4lamento 63)0,117 del IRPF* Esta es una acti#idad que de acuerdo con el artculo 3,*1 citado, est reco4ida para tal efecto por el Hinisterio de Nacienda % ?dministraciones Pu"licas para que le sea de aplicaci$n este m5todo* El artculo 37 del Re4lamento re4ula su determinaci$n del rendimiento pero nos remite a la ;rden Hinisterial que lo re4ula, los clculos se realiAan tal % como estn resueltos, son operaciones aritm5ticas* .a citada ;rden Hinisterial es ;rden N?P0,/6)0,11,, de ,8 de no#iem"re, por la que se desarrollan para el ao ,113 el m5todo de estimaci$n o"'eti#a del Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas* En esta ;rden Hinisterial &a% que "uscar la clasificaci$n de la acti#idad % #er los parmetros, en este caso suponemos que son ciertos los que nos &a dado el supuesto % se multiplican cada elemento por su #alor* I para cada acti#idad se esta"lece ese ndice de rendimiento que simplemente se multiplica, no tiene una 'ustificaci$n determinada, sino que anualmente el =onse'o de Hinistros aprue"a unas ta"las % considera que esos son los ndices que muestran a ni#eles o"'eti#os las rentas o"tenidas por estas acti#idades* =entrndonos %a en este supuesto prctico, para determinar el rendimiento neto pre#io, de"emos conocer, en primer lu4ar, el n!mero de unidades de cada m$dulo % multiplicarlo por el rendimiento neto anual por unidad* ?s: Rendimiento neto pre#io: , personas (personal asalariado+ G 1*668,28 E 1 persona (personal no asalariado+ G 13*763,/2 E 3/ OP (potencia contratada+ G 678,2) G 11 (mesas suscepti"les de ser ocupadas por cuatro personas+ G 377,), E 1 (fut"oln+ G )/7,3) E 1 (mquina que reparte premio+ G 3*767,27 D ,*8)7,32 E 13*763,/2 E 12*7/6,1/ E 6*1/7,1, E )/7,3) E 3*767,27 D 6,*,/7,,/* Hinoraci$n por incenti#os al empleo e incenti#os a la in#ersi$n: <o &a%* Rendimiento neto minorado D Rendimiento neto pre#io D 6,*,/7,,/* ndice corrector de empresas de reducida dimensi$n: 1,)* ndice corrector de eGceso: Es incompati"le con el ndice corrector de empresas de reducida dimensi$n3 por lo tanto, no se aplica* =omo no &a% 4astos eGtraordinarios ni otras percepciones empresariales: Rendimiento neto de la estimaci$n o"'eti#a: 38*131,/, euros* >) Doa &arta Har%a #a <endido la <i<ienda en la /ue resida por >98!=== euros y #a tenido /ue a1onar el Impuesto so1re el In%remento del Dalor de los Terrenos de 6aturaleza Gr1ana por 9!89= euros y por los gastos de 6otara y del Registro de la Propiedad Inmo1iliaria la %antidad de 9>= euros! Di%#a <i<ienda la ad/uiri* en 1::@ por 3+3!89= euros y a1on* por el Impuesto so1re Transmisiones Patrimoniales y A%tos Jurdi%os Do%umentados @!918 euros y por los gastos de 6otara y del Registro de la Propiedad Inmo1iliaria 89> euros! Para la %ompra' soli%it* un pr.stamo #ipote%ario por +==!=== euros! En el ao +=== in<irti* en el %erramiento de la terraza 8!9:= euros! Con el dinero re%i1ido por la <enta' #a pro%edido a la %an%ela%i*n del pr.stamo #ipote%ario pendiente' puesto /ue ya #a1a satis,e%#o 1+=!=== euros del mismo! A%tualmente se #a %omprado una nue<a <i<ienda #a1itual por 8>=!=== euros! "e pide? Determinar la ganan%ia patrimonial o1tenida! (Puede a%ogerse a la e0en%i*n por rein<ersi*n) (Puede dedu%irse por ad/uisi%i*n de <i<ienda #a1itual aun/ue sea la segunda /ue posee) Propuesta de solu%i*n: En este supuesto prctico, se cumple lo pre#isto en el artculo 33*1 de la .IRPF3 es decir, estamos ante una 4anancia o p5rdida patrimonial, &a% una alteraci$n del patrimonio* I no estamos en los supuestos de eGclusi$n del apartado 3 del artculo 33 ni en los eGentos del apartado 6* El importe de la 4anancia o p5rdida ser, de acuerdo con el artculo 36 de la .IRPF, la diferencia entre el #alor de adquisici$n % el #alor de transmisi$n* Ke aplica el artculo 3/, que enumera que se inclu%e en el #alor de adquisici$n de transmisiones realiAadas a titulo lucrati#o, % seala la actualiAaci$n que se realiAa en funci$n a los ndices que esta"lece en cada caso la .e% de Presupuestos 8enerales del Estado* Por lo tanto, el #alor de adquisici$n es el sealado en la soluci$n, en "ase a, respecto a los conceptos al artculo 3/ % los ndices que le aplica son los pre#istos en la .e% de Presupuestos 8enerales del Estado, en cada caso el ndice correspondiente al ao de realiAaci$n, en el primer caso, ao de adquisici$n del inmue"le % respecto a la me'ora el del ao en que se realiAa la me'ora* Respecto al #alor de transmisi$n, es el esta"lecido en la soluci$n en "ase al artculo 3/*3 del .IRPF que lo esta"lece eGpresamente* .a 4anancia patrimonial es la diferencia positi#a entre am"os conceptos* Por lo tanto, la 4anancia patrimonial sera: :alor de transmisi$n: 6/2*111 F /*2/1 F /61 D 66)*811 euros :alor de adquisici$n actualiAado: (3,3*2/1 E 7*/12 E 2/6+ G 1,,)18 E 2*/)1 G 1,,1)1 D 6,8*313,,/ E 8*133,8 D 632*367,1/ euros* 8anancia patrimonial D 66)*811F632*367,1/ D 13*62,,)/ euros* En cuanto a la posi"ilidad de aplicarse la deducci$n por rein#ersi$n, el artculo 38,1Q de la .IRPF (BRein#ersi$n en los supuestos de transmisi$n de #i#ienda &a"itual o de acciones o participaciones en empresas de nue#a o reciente creaci$nC+, lo esta"lece* Re4lamentariamente se re4ula esta deducci$n en el artculo 6, del Real Decreto 63)0,117, esta"lece las condiciones para considerarse que puede aplicarse, en este caso puede aplicarse %a que el apartado primero lo contempla* ? estos efectos, se asimila a la adquisici$n de #i#ienda su re&a"ilitaci$n, en los t5rminos pre#istos en el artculo //*/ de este Re4lamento* Para la calificaci$n de la #i#ienda como &a"itual, se estar a lo dispuesto en el artculo /6 de este Re4lamento* Por lo que respecta a la rein#ersi$n del importe o"tenido en la ena'enaci$n de"er efectuarse, de una sola #eA o sucesi#amente, en un perodo no superior a dos aos desde la fec&a de transmisi$n* Por lo tanto, &a in#ertido la totalidad de lo o"tenido en la transmisi$n, %a que los 1,1*111 euros que destina a pa4ar el cr5dito &ipotecario se reducen del #alor de la transmisi$n, % lo que eGi4e que rein#ierta es la diferencia entre #alor de transmisi$n % 1,1*111 euros* =omo en la adquisici$n de la nue#a #i#ienda &a"itual &a in#ertido un importe superior, s le es de aplicaci$n siempre % cuando la adquisici$n de esta nue#a #i#ienda se &a4a en el plaAo de , aos que seala el artculo anterior* I respecto a la pre4unta de si puede aplicarse la deducci$n por rein#ersi$n en #i#ienda &a"itual, si la adquisici$n de la nue#a #i#ienda se &a realiAado a partir del 1 de enero de ,113, no es de aplicaci$n %a que &a quedado suprimida en el Impuesto so"re la Renta de las Personas Fsicas (IRPF+ anteriormente re4ulada en el artculo 28*1 de la .e% del citado impuesto* <o o"stante, la Disposici$n 9ransitoria Decimocta#a de dic&a .e%, en la redacci$n dada a la misma por la .e% 120,11,, de ,7 de diciem"re, por la que se adoptan di#ersas medidas tri"utarias diri4idas a la consolidaci$n de las finanAas p!"licas % al impulso de la acti#idad econ$mica (J;E de ,8F1,F,11,+, esta"lece determinados supuestos % condiciones en los que la mencionada deducci$n podr continuar practicndose a partir de la indicada fec&a, como ocurre en este caso por &a"er sido adquirida con anterioridad* PRCTICA 3 1) Gna so%iedad /ue est2 en ,orma%i*n y o1tiene ingresos y gastos en el perodo anterior a su ins%rip%i*n en el Registro &er%antil' (ser2 su$eto pasi<o del Impuesto so1re "o%iedades) Propuesta de solu%i*n: Podemos contestar a la pre4unta formulada que no3 puesto que no est inscrita en el Re4istro Hercantil %, por lo tanto, no tiene personalidad 'urdica, por lo que no puede ser su'eto pasi#o del Impuesto so"re Kociedades* En consecuencia, de"er tri"utar como una entidad sin personalidad 'urdica de las re4uladas en el artculo 3/,6 de la .89, por lo que los socios se de"ern atri"uir las rentas que les correspondan % tri"utar por ellas* El &ec&o de que con la inscripci$n la sociedad asuma mercantilmente las operaciones realiAadas durante el tiempo en que estu#o en formaci$n, no si4nifica que de"a tri"utar en el Impuesto so"re Kociedades por dic&as operaciones, sal#o que la constituci$n % la inscripci$n se produAcan en el mismo perodo impositi#o* Esto es lo que se desprende de la normati#a del Impuesto so"re Kociedades, en particular del artculo 7 % 1)*1 del 9R.IK* En consecuencia, la sociedad, una #eA adquirida su personalidad 'urdica con la inscripci$n en el Re4istro Hercantil, de"er tri"utar en el Impuesto so"re Kociedades por las rentas 4eneradas durante el perodo impositi#o en el que se procedi$ a la inscripci$n* Ki finaliAara un perodo impositi#o una #eA que la sociedad &a sido constituida, pero no inscrita, las rentas o"tenidas en este perodo se atri"uirn a los socios, de acuerdo con lo esta"lecido en el 9R.IRPF* .a tri"utaci$n de los socios que reci"ieron la atri"uci$n de rentas en el perodo de formaci$n no se #era modificada con posterioridad, una #eA que la sociedad adquiera personalidad 'urdica* Ki del clculo de la renta atri"uida en dic&o perodo resultara una cantidad positi#a, % los resultados no &an sido o"'eto de disposici$n por parte de los socios, el #alor de sus acciones se incrementar en el importe del "eneficio atri"uido, con el o"'eto de e#itar situaciones de do"le imposici$n* Ki la renta atri"uida fuera ne4ati#a, el #alor de las acciones se #er inicialmente disminuido en el importe de la p5rdida atri"uida* En cuanto a la sociedad una #eA inscrita, no tendr derec&o a la compensaci$n de esa renta ne4ati#a con las rentas positi#as que o"ten4a posteriormente* En esta situaci$n, en el socio se producir una recuperaci$n fiscal del #alor de su participaci$n &asta el importe inicial, sin efectos fiscales por cuanto el "eneficio correspondiente a dic&a recuperaci$n &a tri"utado en la sociedad sin compensaci$n al4una, de acuerdo con los criterios esta"lecidos en el artculo 1)*2 del 9R.IK* Por lo tanto, a modo de conclusi$n, podemos afirmar que la sociedad en formaci$n constitu%e, % as se desprende de lo dispuesto en el 9R.IK, un patrimonio separado o unidad econ$mica que puede actuar en el trfico mercantil, pero que carece de personalidad 'urdica plena o corporati#a, de a& que no ten4a la condici$n de su'eto pasi#o del Impuesto so"re Kociedades %, en consecuencia, las rentas o"tenidas sean o"'eto de atri"uci$n a los socios* +) (Cu2l ser2 la tri1uta%i*n de un %entro do%ente pri<ado /ue tiene sus%rito un %on%ierto edu%ati<o %on el &inisterio de Edu%a%i*n y Cien%ia) (Estar2n e0entas las a%ti<idades /ue reali%e) Propuesta de solu%i*n: (?rtculo ) del 9R.IK: Real Decreto .e4islati#o 60,116, de 1/ de HarAo de ,116* Disposici$n ?dicional Primera de la .e% ;r4nica 80,117, de 16 de 'ulio de ,117* =onsulta de la Direcci$n 8eneral de 9ri"utos de 1,01301)8)+* .os centros concertados sern entidades parcialmente eGentas de tri"utaci$n (%a que se le esta"lecen los mismos "eneficios fiscales que a las fundaciones "en5ficoFdocentes+, por lo que estarn eGentas eGclusi#amente las rentas deri#adas de la acti#idad docente concertada* Por lo tanto, podemos afirmar que los centros docentes pri#ados sostenidos por fondos p!"licos RBcentros concertadosCS tienen la consideraci$n de fundaci$n "en5fico docente* .a ?dministraci$n &a entendido que la acti#idad de enseanAa, incluso en estos casos, tiene carcter empresarial, por lo que no les alcanAa la eGenci$n plena* 3) Gna empresa de ,ertilizantes tiene su domi%ilio so%ial en Luel<a' pero la mayor parte de su inmo<ilizado se en%uentra en Palen%ia y la sede de dire%%i*n e,e%ti<a est2 %entralizada en &adrid' puesto /ue resulta m2s %on<eniente para los intereses empresariales! (Cu2l ser2 el domi%ilio ,is%al de la empresa) Propuesta de solu%i*n: (?rtculo 8 del 9R.IK: Real Decreto .e4islati#o 6 0 ,116, de 1/ de HarAo de ,116+* El domicilio fiscal de los su'etos pasi#os residentes en territorio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en 5l est5 efecti#amente centraliAada la 4esti$n administrati#a % la direcci$n de sus ne4ocios* En otro caso, se atender al lu4ar en que se realice dic&a 4esti$n o direcci$n* En los supuestos en que no pueda esta"lecerse el lu4ar del domicilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores, pre#alecer aqu5l donde radique el ma%or #alor del inmo#iliAado* Ke entender que una entidad tiene su sede de direcci$n efecti#a en territorio espaol cuando en 5l radique la direcci$n % control del con'unto de sus acti#idades* En consecuencia, el domicilio fiscal radica en Hadrid* >) BCa empresa ME posee una m2/uina <alorada en :=!=== euros %uyos %oe,i%ientes' seg-n ta1las' son del +=F m20imo y del 1=F mnimo' y de%ide optar por el %oe,i%iente m20imo! "e pide? Cal%ular la dota%i*n a la amortiza%i*n anual /ue se de1e pra%ti%ar si la empresa de%ide apli%ar el m.todo de amortiza%i*n degresi<a seg-n por%enta$e %onstante y el elemento no posee <alor residual alguno! Propuesta de solu%i*n: (=orrecciones de #alor: amortiAaciones* ?rt* 11*1*"+ del 9R.IK (9eGto Refundido de la .e% Impuesto so"re Kociedades+* ?mortiAaci$n que resulta de aplicar un porcenta'e constante so"re el #alor pendiente de amortiAaci$n* El porcenta'e constante se determinar ponderando el coeficiente de amortiAaci$n lineal o"tenido a partir del perodo de amortiAaci$n, se4!n ta"las de amortiAaci$n oficialmente apro"adas por los si4uientes coeficientes: 1,/, si el elemento tiene un perodo de amortiAaci$n inferior a / aos* ,, si el elemento tiene un perodo de amortiAaci$n i4ual o superior a cinco aos e inferior a oc&o aos* ,,/, si el elemento tiene un perodo de amortiAaci$n i4ual o superior a oc&o aos* El porcenta'e constante no podr ser inferior al 11> (si se diese ese caso, se tomara el 11>+* .os edificios, mo"iliario % enseres no podrn aco4erse a la amortiAaci$n mediante porcenta'e constante* (Estas ta"las #ienen en un aneGo del Real Decreto 17770,116, de 31 de 'ulio, por el que se aprue"a el Re4lamento del Impuesto so"re Kociedades, % es donde aparecen el =mG (=oeficiente mGimo+ % el PmG (Perodo mGimo+ de amortiAaci$n de cada elemento, dependiendo de la acti#idad de la empresa* =uando no apareAca en las ta"las el elemento que queremos amortiAar, se aplicar el coeficiente del elemento que ms se asimile al nuestro o, en su defecto, el =mG 11> % el PmG #einte aos* Ki necesitsemos el =oeficiente mnimo o el Perodo mnimo de amortiAaci$n se calculara: =mn D 1110PmG % el Pmn D 1110=mG* Este no es el caso, pero puede ocurrir que el elemento no lo &a%amos adquirido el 1 de enero % como dotamos la amortiAaci$n al final del e'ercicio, tendremos que #er en qu5 meses est en funcionamiento dentro de la empresa el elemento que &emos adquirido* El 61> (en este caso+ lo aplicamos so"re el #alor pendiente de amortiAar* El #alor pendiente de amortiAar se calcular cada ao coincidiendo con la fec&a en que se adquiri$ el elemento, que no tiene por qu5 coincidir con el 1 de enero, con lo que tendras que prorratear por los meses correspondientes* Ki opta por el =oeficiente mGimo Fel ,1>FF amortiAar el "ien en / aos (1110,1+, lo que supone que de"eremos multiplicar el coeficiente mGimo por el coeficiente de ponderaci$n , en funci$n de dic&o perodo de amortiAaci$n: ,1 G , D 61>* Tste ser el coeficiente que se aplique so"re el #alor pendiente de amortiAar: Este sistema de amortiAaci$n tendera al infinito, puesto que siempre se aplica el coeficiente so"re el #alor pendiente de amortiAar* Por tanto, como el plaAo para amortiAar era de / aos, en ese !ltimo ao la dotaci$n ser por el #alor pendiente de amortiAar sin aplicar coeficiente al4uno, tal como se refle'a en la si4uiente ta"la: ?o :alor pendiente de amortiAar Dotaci$n de amortiAaci$n ?mortiAaci$n acumulada 1 )1*111 )1*111 G 1,6 D 32*111 32*111 , )1*111 L 32*111 D /6*111 /6*111 G 1,6 D ,1*211 32*111 E ,1*211 D /7*211 3 )1*111 F /7*211 D 3,*611 3,*611 G 1,6 D 1,*)21 /7*211 E 1,*)21 D 71*/21 6 )1*111 F 71*/21 D 1)*661 1)*661 G 1,6 D 7*772 71*/21 E 7*772 D 78*332 / )1*111 F 78*332 D 11*226 11*226 78*332 E 11*226 D )1*111 9) Con los datos del supuesto pr2%ti%o anterior' supongamos /ue la empresa de%ide utilizar el m.todo de suma de dgitos optando por un perodo de 9 aos! "e pide? Cal%ular las dota%iones anuales /ue de1er2 realizar! Propuesta de solu%i*n: ?rtculo 11*1*c+ del 9R.IK* El m5todo de amortiAaci$n por n!mero de d4itos no se puede aplicar a edificios ni mo"iliario % enseres, pero s a "ienes usados* Podr ser creciente o decreciente: aplicaremos los d4itos de menor a ma%or o de ma%or a menor* Ke supone que a la empresa le interesa incluir cuanto ms 4asto me'or porque as "a'a su "ase imponi"le, con lo que si no nos dicen nada en contra, la calcularemos de forma decreciente que es como &umildemente propon4o en este supuesto prctico* Realmente, en el c$mputo de todos los aos el 4asto es el mismo, s$lo que si es decreciente en ios primeros aos se deducir un ma%or importe que en los si4uientes, por lo que la decisi$n de la empresa se de"e "asar en la eGpectati#a de "eneficios que ten4a* Pasos a se4uir: 1) Ele4ir el n!mero de aos en el que se #a a amortiAar (en este caso /, tiene que estar entre el PmG % el Pmn+* +) Ke descompone en sus distintos d4itos el nQ de aos % se suma: / E 6 E 3 E , E 1 D 1/* 3) Ke calcula la cuota por d4ito D "ase amortiAa"le 0 suma de d4itos D )1*111 0 1/ D 2*111* >) Ke multiplican la cuota por d4ito por cada uno de los d4itos* Na% que tener en cuenta que la amortiAaci$n se dota al final del e'ercicio % que puede darse la situaci$n de que no &a%amos adquirido el elemento el da 1 de enero con lo que tendremos que prorratear por el n- de meses correspondientes* I &a% que tener en cuenta que cada d4ito es para un perodo de doce meses, con lo que s se diese esta situaci$n tendramos que aplicar el mismo d4ito en dos aos diferentes para completar los doce meses* =on el m5todo de suma de d4itos, de"eremos calcular, en primer lu4ar, la suma de d4itos* Ki el perodo de amortiAaci$n es de / aos (1110,1+, la suma de d4itos ser: / E 6 E 3 E , E 1 D 1/* Procederemos al clculo de la cuota por d4ito, que ser: )1*111 0 1/ D 2*111* ?si4naremos un n!mero d4ito a cada uno de los aos del perodo de amortiAaci$n % calcularemos el cuadro de amortiAaci$n correspondiente: ?o <Q d4ito Dotaci$n amortiAada ?mortiAaci$n acumulada 1 / 2*111 G / D 31*111 31*111 , 6 2*111 G 6 D ,6*111 31*111 E ,6*111 D /6*111 3 3 2*111 G 3 D 18*111 /6*111 E 18*111 D 7,*111 6 , 2*111 G , D 1,*111 7,*111 E 1,*111 D 86*111 / 1 2*111 G 1 D 2*111 86*111 E 2*111 D )1*111 ?ntes de continuar, &e de sealar que para los aos ,113 % ,116, la deducci$n fiscal de los 4astos en concepto de amortiAaci$n tiene una limitaci$n para aquellas empresas que no se consideran entidades de reducida dimensi$n (PIHEK+* Dic&a limitaci$n se reco4e en la .e% 120,11,, de ,7 de diciem"re, por la que se adoptan di#ersas medidas tri"utarias diri4idas a la consolidaci$n de las finanAas p!"licas % al impulso de la acti#idad econ$mica* ?rtculo 7* .imitaci$n a las amortiAaciones fiscalmente deduci"les en el Impuesto so"re Kociedades: BLa amortizacin contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias correspondiente a los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2013 y 2014 para aquellas entidades que, en los mismos, no cumplan los requisitos establecidos en los apartados 1, 2 o 3 del artculo 10 del !e"to #e$undido de la Ley del %mpuesto sobre &ociedades, aprobado por el #eal 'ecreto Legislativo 4(2004, de ) de marzo, se deducir* en la base imponible +asta el ,0 por ciento de aquella que +ubiera resultado $iscalmente deducible de no aplicarse el re$erido porcenta-e, de acuerdo con los apartados 1 y 4 del artculo 11 de dic+a Ley. La limitacin prevista en este artculo resultar* igualmente de aplicacin en relacin con la amortizacin que +ubiera resultado $iscalmente deducible respecto de aquellos bienes que se amorticen seg/n lo establecido en los artculos 111, 113 o 11) del !e"to #e$undido de la Ley del %mpuesto sobre &ociedades, cuando el su-eto pasivo no cumpla los requisitos establecidos en los apartados 1, 2 o 3 del artculo 10 de dic+a Ley en el perodo impositivo correspondiente. La amortizacin contable que no resulte $iscalmente deducible en virtud de lo dispuesto en este artculo se deducir* de $orma lineal durante un plazo de 10 aos u opcionalmente durante la vida /til del elemento patrimonial, a partir del primer perodo impositivo que se inicie dentro del ao 201). 0o tendr* la consideracin de deterioro la amortizacin contable que no resulte $iscalmente deducible como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo. Lo previsto en este artculo no resultar* de aplicacin respecto de aquellos elementos patrimoniales que +ayan sido ob-eto de un procedimiento espec$ico de comunicacin o de autorizacin, por parte de la 1dministracin tributaria, en relacin con su amortizacinC* 8) Determinar si las siguientes %antidades dotadas %onta1lemente por Bla empresa ME el 31 de di%iem1re para la %o1ertura de p.rdidas por deterioro resultan' o no' ,is%almente dedu%i1les? a) Gn %liente de1e 3!=== euros desde el ao pasado! 1) 5tro %liente de1e +!9== euros desde el 1 de no<iem1re! %) El %liente e0tran$ero de1e @!9== euros por un %r.dito /ue <en%i* el 1 de enero del presente e$er%i%io y la %ompaa de seguros %on la /ue se %ontrat* el seguro de %r.dito y %au%i*n est2 dispuesta a a1onar el ;=F del importe' por lo /ue Bla empresa ME #a #in%ado un pro%edimiento $udi%ial ya /ue %ree /ue el seguro de1era %u1rir el :9F del importe! d) BCa empresa ME toda<a no #a re%i1ido la de<olu%i*n de la li/uida%i*n del Impuesto so1re "o%iedades %orrespondiente al -ltimo ao' /ue as%iende a +!89= euros! e) Gn deudor %on saldo de 3!9== euros se en%uentra en %on%urso de a%reedores! ,) 5tro deudor por +!@9= euros est2 pro%esado por el delito de alzamiento de 1ienes' aun/ue #a en<iado a Bla empresa ME un pagar. /ue <en%e el 19 de enero del pr*0imo ao! Propuesta de solu%i*n: (=orrecciones de #alor: P5rdida de #alor de los elementos patrimoniales* ?rt* 1, del 9R.IK+* Insol#encias (artculo 1,*, del 9R.IK+: Esta"lece la deduci"ilidad de las p5rdidas por deterioro de los cr5ditos deri#ados de posi"les insol#encias de deudores siempre % cuando concurra, a la fec&a del de#en4o del impuesto, al4una de las si4uientes circunstancias: De forma esquemtica: a+ Nan pasado 2 meses desde el #encimiento: K es 4asto fiscalmente deduci"le: no &a% que &acer a'uste* ?dems, tiene a#al "ancario u otro tipo de 4aranta: no es 4asto fiscalmente deduci"le: ?'uste E* "+ <o &an pasado 2 meses desde el #encimiento: <o es 4asto fiscalmente deduci"le: ?'uste E* ?dems, la empresa est en quie"ra, suspensi$n de pa4os, alAamiento de "ienes, concurso, deudas reclamadas 'udicialmente* K es 4asto fiscalmente deduci"le* <o &a% que &acer a'uste* =uando quien nos de"e el dinero es una empresa p!"lica o una empresa #inculada, no ser 4asto fiscalmente deduci"le independientemente del tiempo transcurrido, sal#o que los cr5ditos sean o"'eto de un procedimiento ar"itral o 'udicial que #erse so"re su eGistencia o cuanta %, en el caso de las entidades #inculadas, tam"i5n ser deduci"le si eGiste una insol#encia 'udicialmente declarada* Naremos a'uste E* A) Esta p5rdida por deterioro de los cr5ditos deri#ados de las posi"les insol#encias de los deudores resulta fiscalmente deduci"le, puesto que &an pasado ms de 2 meses desde que se produ'o la insol#encia* ) <o resulta fiscalmente deduci"le, puesto que &an pasado menos de 2 meses desde que se produ'o la insol#encia* Por lo tanto, se proceder a la realiAaci$n de un a'uste positi#o so"re el resultado conta"le* Ki, posteriormente, la empresa co"ra la deuda, conta"iliAar el in4reso % proceder a la realiAaci$n de un a'uste ne4ati#o so"re el resultado conta"le* 9am"i5n se realiAara el a'uste ne4ati#o en el ao si4uiente una #eA pasado los seis meses si si4ue sin co"rar, o si se da al4una de las circunstancias pre#istas en las letras "+, c+ o d+ del artculo 1,*,* 9R.IK* C) Es deduci"le el ,1> no cu"ierto por la entidad ase4uradora3 es decir, 1*/11 euros* <o o"stante, si tras la resoluci$n del proceso 'udicial, Bla empresa UC de"iera o"tener el )/>, esa diferencia del 1/> V1*1,/ eurosV se de"era inte4rar como in4reso en el e'ercicio en el que se resulta el proceso* Por tanto, a'uste positi#o por: 7*/11 F 1*/11 D 2*111* D) .a p5rdida por deterioro de los cr5ditos deri#ados de las posi"les insol#encias de los deudores no resulta fiscalmente deduci"le, puesto que dic&a cantidad la de"e un ente p!"lico* Por tanto, a'uste positi#o so"re el resultado conta"le de ,*2/1 euros* E) .a p5rdida por deterioro de los cr5ditos deri#ados de las posi"les insol#encias de los deudores que se realice ser fiscalmente deduci"le, %a que el deudor se encuentra en concurso de acreedores* 4) .a p5rdida por deterioro ser fiscalmente deduci"le con independencia del en#o del pa4ar5*
Modelo de Contrato de Cesión de Derechos de Registros Sanitarios y de Representación de Marca y Venta de Productos Nutricionales, Alimentos, Alimentos Clínicos y Farmacéuticos
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