INTRODUCCION

En esta oportunidad trataremos sobre el dictamen modificado (NIA 705), el cual surge
cuando la administracin no comparte la opinin de la sociedad de auditora que est
revisando los estados financieros. Las discrepancias se dan principalmente en el
tratamiento, lectura o interpretacin de las normas internacionales de informacin
financiera.
Un dictamen limpio es cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. Una opinin sin salvedades
tambin indica implcitamente que se ha determinado y expuesto en forma apropiada, en
los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicacin de las normas
internacionales de informacin financiera o en las estimaciones realizadas por la gerencia
y sus efectos correspondientes.
Un dictamen modificado es cuando al dictamen limpio se le incorpora prrafos adicionales
para precisar algunas transacciones o hechos econmicos o para calificarlos. Por lo tanto,
existen prrafos que no modifican la opinin del auditor y otros prrafos que s modifican
la opinin del auditor.

NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
La norma internacional de auditoria 705 presenta las responsabilidades del auditor para
emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una
opinin sobre los estados financieros se necesita una modificacin a esta.
De acuerdo a esta modificacin el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinin
con salvedad, opinin negativa y abstencin de opinin. El auditor define cual tipo de
opinin presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificacin, por ejemplo si los
estados financieros presentan representaciones errneas de importancia relativa, si no se
obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cules son los efectos de esas circunstancias
sobre los estados financieros, segn el juicio del auditor.
Las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros pueden
surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las polticas contables, la aplicacin de
las polticas contables, o lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados
financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es presentar una opinin modificada sobre los estados financieros
cuando determina que los estados financieros como un todo no estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener
la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo
estn libres de representaciones errneas.
FECHA DE VIGENCIA
Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros por los periodos que
empiezan l, o despus del 15 de diciembre 2009.

CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REQUIERE UNA MODIFICACIN A LA OPININ DEL

AUDITOR
El auditor debe modificar su opinin cuando determina que de acuerdo a la evidencia
obtenida concluye que los estados financieros no estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada
evidencia para concluir que los estados financieros estn libres de representaciones
errneas.
DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A LA OPININ DEL AUDITOR
El auditor de acuerdo a su juicio determinara el tipo de modificacin a realizar a la opinin
sobre los estados financieros como un todo. La decisin sobre qu tipo de opinin sea la
apropiada depende de:
a) La naturaleza del asunto que dio origen a la modificacin, es decir, si los estados
financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, puede ser que presente errores importantes, y
b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de
los asuntos sobre los estados financieros.
De esa manera se pueden definir tres tipos de opinin:

Opinin con salvedad: El auditor presentara una opinin con salvedad cuando
determina que los estados financieros como un todo no estn libres de
representacin errneas de importancia relativa que no son penetrantes para los
estados financieros. De la misma manera cuando no se obtiene la suficiente y
apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo no estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa, pero sus efectos
sobre los estados financieros no son penetrantes.

Opinin negativa: El auditor presentar una opinin negativa cuando a partir de

la evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no estn
libres de representaciones errneas y estn son penetrantes para los estados
financieros.

Abstencin de opinin: El auditor debe abstenerse de presentar su opinin

cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados

financieros puedan presentar representaciones errneas que podran ser de

importancia relativa y penetrantes para los estados financieros. As mismo, cuando
el auditor determina que existen faltas de seguridad y a pesar de haber obtenido la
suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas, no puede formar una opinin
sobre los estados financieros debido a los efectos de estas faltas sobre los
estados.
La incapacidad del auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede
representar una limitacin en el alcance de la auditoria y puede deberse a circunstancias
fuera del control de la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u
oportunidad del trabajo del auditor o limitaciones impuestas por la administracin. Si el
auditor determina que existe una limitacin impuesta por la administracin, que genera la
necesidad de presentar una opinin con salvedad o abstencin de opinin, el auditor
deber solicitar a la administracin que elimine dicha limitacin. En caso de que la
administracin se niegue a realizar esa eliminacin, el auditor deber informarlo a los
encargados del gobierno corporativo cuando sea posible, o realizar procedimientos
adicionales para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria. Si esto no es
posible el auditor deber analizar las implicaciones y establecer que procedimientos a
seguir, los cuales podran ser la presentacin de una opinin con salvedad, o de acuerdo
a la gravedad de la situacin determinar si se abstiene de presentar su opinin o se retira
del trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.
FORMAS Y CONTENIDO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE MODIFICA LA
OPININ
Cuando el auditor determina que es necesaria una modificacin al dictamen, el auditor
deber incluir en su dictamen un prrafo que presente la descripcin de las circunstancias
de la modificacin y especificar los casos en que se presente representaciones errneas
de importancia relativa relacionadas a montos especficos, revelaciones narrativas o no
revelaciones en los estados financieros. Este prrafo tendr como ttulo Base para
opinin con salvedad, Base para opinin negativa o Base para abstencin de opinin
segn sea el caso.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad o negativa, el auditor deber
modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor para afirmar que considera que

las pruebas de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una
base para modificar la opinin del auditor.
Base para una opinin con salvedad
Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La
administracin no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de
realizacin, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa
indican que si la administracin hubiera declarado los inventarios a un menor costo, el
valor neto realizable habra sido necesario un monto de xxx para asentar los inventarios
Por esta razn nuestra opinin exceptuando lo descrito anteriormente, determina que los
estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable
Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento
Base para una opinin negativa
Como se explic en la nota x la compaa no ha consolidado los estados financieros de
la compaa subsidiaria XYZ que adquiri durante el 201X, porque no ha podido
determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con las
Normas internacionales de informacin financiera
Los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable
Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento
Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, deber modificar el prrafo de introduccin

del informe del auditor, para hacer constar que el auditor fue contratado para auditar los
estados financieros. Asimismo, deber modificar la descripcin de la responsabilidad del
auditor y la descripcin del alcance de la auditora para manifestar slo el texto siguiente:
"Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros en base
en la realizacin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Debido a que el (los) asunto (s) descrito en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin,
sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para proporcionar una base para una opinin de auditora ".
Base para abstencin de opinin
La inversin de la compaa en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en los
estados financieros, lo que representa ms de X% de los activos de la compaa a 31 de
Diciembre de 201X. No se nos permiti el acceso a la administracin ni a los auditores,
incluida la documentacin. Por lo cual no pudimos determinar si era necesario algn
ajuste Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditoria conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria. Sin embargo debido a los asuntos descritos no pudimos obtener suficiente y
apropiada evidencia para proporcionar una base para una opinin de auditoria
COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Cuando el auditor determina que es necesario hacer una modificacin a la opinin sobre
los estados financieros, deber comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo
describiendo las circunstancias y razones para la modificacin.
A continuacin, presentaremos tres modelos de dictmenes modificados, como sigue:

Modelo 1
Dictamen modificado con abstencin de opinin por limitacin al alcance.

Modelo 2
Dictamen modificado por limitacin al alcance.

Modelo 3
Dictamen modificado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad.

MODELO 1
Dictamen modificado con abstencin de opinin por limitacin al alcance.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que
comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de
resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Base para la Abstencin de Opinin
La Compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance
al 31 de diciembre de 20X1, por un valor de S/.XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el
valor de las partidas que comprenden el rubro de propiedad, planta y equipo, a esa fecha debido a
que la Compaa no dispone de registros auxiliares adecuados.
Abstencin de Opinin
Debido a la importancia de las limitaciones al alcance de nuestro trabajo, indicadas en el prrafo
anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.

Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado

Matrcula N

MODELO 2

Dictamen modificado por limitacin al alcance

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados fi nancieros1 adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el
estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales2,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as
como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditora. Excepto por la limitacin que se seala en el prrafo 5, nuestra
auditora fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aprobadas por el
Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per para su
aplicacin en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen errores materiales.
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan errneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros, a fin de disear aquellos procedimientos de
auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora
tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si

las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
Limitacin al alcance
5. No observamos el inventario fsico de existencias al 31 de diciembre de 20X1, porque fuimos
contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar
procedimientos alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de
los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX, ni del costo de
ventas que se incluye en el estado de resultados integrales.
Opinin
6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de
haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados y del costo
de ventas mencionados en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos materiales, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de
20X1, as como su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Lima, Per
xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

MODELO 3

Dictamen modificado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados fi nancieros3 adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el
estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales4,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as
como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control
interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per para su aplicacin en el Per. Tales normas requieren
que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para
obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen errores materiales.
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan errneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros, a fi n de disear aquellos procedimientos de
auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora
tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si

las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
Base para la opinin adversa
5. Al 31 de diciembre de 20X1 la Compaa no ha registrado S/. XXX de intereses devengados
sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn
sobreestimadas en S/.XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarn en
ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de
las operaciones del ejercicio 20X1 en S/. XXX y distorsionar la situacin financiera de la Compaa
al trmino de dichos aos.
Opinin Adversa
6. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos indicados en el prrafo anterior, los
estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situacin
financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como su desempeo financiero y sus
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

Lima, Per
xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N