UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE ANZOATEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PBLICA
CATEDRA: ETICA PROFESIONAL

FIRMA DE CONTADORES
PUBLICOS

PROFESORA:
Karina Tineo

BACHILLERES:
Chopite,Rosibel C.I: 18126444
Lozada Jos C.I: 20050650
Turmero Luis C.I: 18594723
Vargas Manuel C.I: 17971937

Barcelona, mayo de 2014.

INTRUDUCCION
Actualmente las firmas estn siendo afectadas por la situacin poltica y
econmica del pas, por la globalizacin, por un proceso de cambio y
competitividad; que obliga a elevar sus ndices de productividad, lograr mayor
eficiencia y brindar un servicio de calidad.
Los contadores pblicos estn capacitados para realizar una serie de
informes y servicios, pero para su realizacin deben seguir ciertos lineamientos
que estn expresados en las Declaraciones sobre normas y procedimientos de
auditoria (DNA), Declaracin de principios de contabilidad (DPC), Servicios
especiales prestados por contadores pblicos independientes (SEPC); entre
otros. Para nuestro estudio nos enfocaremos en los mencionados.

FIRMA DE CONTADORES PUBLICOS

Las firmas de contadores pblicos son sociedades civiles y mercantiles
integradas por profesionales del rea contable o jurdica, que se rigen por las
disposiciones legales venezolanas, la Ley del Ejercicio de la Contadura y su
Reglamento, el Cdigo de tica Profesional de la Contadura Pblica
Venezolano y por las normas y estipulaciones establecidas en el documento de
constitucin de las mismas, cuyo propsito es prestar servicios que se
encuentren enmarcados dentro del ejercicio de la profesin.
OBJETIVOS
El objetivo fundamental de una firma de contadores pblicos, es el de
prestar un servicio de asesora constructiva y de proteccin a la organizacin
que requiera de sus servicios para que, alcance sus metas y objetivos con la
mayor eficiencia, economicidad y eficacia, proporcionando en forma oportuna la
informacin, anlisis y evaluacin, comentarios y recomendaciones pertinentes
sobre las operaciones que examina en forma posterior.
Para el cumplimiento del objetivo fundamental de una firma de
contadores estos tendrn los deberes que se mencionan a continuacin:
Practicar auditorias o estudios especiales de auditora en cualquier
unidad administrativa u operativa de la empresa u organizacin, en el
momento que se considere oportuno con base en su plan de auditora.
Comunicar por escrito los resultados de cada auditoria o estudio
especial que se lleva a cabo, por medio de memorando e informes con
comentarios, conclusiones o recomendaciones como medio de brindar la
asesora pertinente para mejorar la eficiencia y eficacia en el sistema de
control interno y en la gestin financiera administrativa.
Preparar un plan de auditora que contemple las auditorias o estudios
especiales que se llevaran a cabo en un periodo determinad
Evaluar en forma regular el sistema de control interno en relacin con los
aspectos contables, financieros y administrativos, con el fin de
determinar su cumplimiento, suficiencia y validez.
Verificar que los bienes patrimoniales se encuentren debidamente
controlados y contabilizados.

ASPECTOS LEGALES PARA CONSTITUIR UNA FIRMA DE

CONTADORES PBLICOS
De acuerdo al artculo 12 de la Ley del Ejercicio de la Contadura
Pblica: cualquier contador pblico podr establecer una firma u organizacin
profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de conformidad
con esta ley. La asociacin as constituida, deber contener los nombres de los

socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus
actuaciones siempre estar a cargo de los asociados, quienes necesariamente
debern estar inscritos en el Colegio Profesional de la Entidad Federal donde
est domiciliada la firma o empresa.
Las firmas de contadores pblicos no podrn usar denominaciones
comerciales y solo se distinguirn mediante el uso del nombre propio y
apellidos del contador pblico o de los contadores pblicos que forman parte de
ellas o de los que, ya fallecidos, hayan pertenecido a la misma, previo
consentimiento de sus herederos y la calificacin de firmas, escritorio o
despacho de contadores.

SERVICIOS PRESTADOS POR LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS

Contabilidad
El servicio de Contabilidad es considerado uno de los campos de mayor
actuacin de las pequeas firmas, ya que existen gran cantidad de empresas
de mediana capacidad administrativa, que no tienen suficientes recursos
econmicos, para mantener en su nmina personal en el rea contable, por lo
que recurren a las firmas para que se encarguen del aspecto contable del
negocio.
El objetivo fundamental del servicio de contabilidad es producir informacin
financiera, que permitan analizar la situacin econmica y financiera de la
entidad, para la toma de decisiones, de acuerdo a la naturaleza y tamao de la
empresa. Dentro de las actividades ms resaltantes de este servicio se
encuentran: formular el cdigo de cuentas, procesamiento de la contabilidad
mediante los programas de computacin, emisin de reportes mensuales
computarizados, formulacin de los estados financieros y dems informacin
contable, interpretacin y anlisis de estados financieros, actualizacin de los
libros legales, servicios especiales de contabilidad (conciliaciones bancarias,
depuracin y anlisis de cuentas, entre otros), asesora en materia de
reexpresin de estados financieros por efectos de la inflacin (DPC-10),
certificacin de ingresos, elaboracin de flujos de cajas proyectados.

Auditora externa
La actividad principal del servicio de Auditora consiste en el examen de los
estados financieros de las empresas. Este servicio se efecta con la finalidad
de emitir una opinin profesional, objetiva, imparcial e independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, que son manifestaciones de la
gerencia de la empresa. Para poder determinar la razonabilidad de los estados
financieros, se toman en cuenta los registros contables, las transacciones

financieras que originan tales datos y la apropiada aplicacin de los principios

de contabilidad y las normas de auditora de aceptacin general en Venezuela
y de acuerdo a las normativas contables que rigen las operaciones de
empresas en sectores especializados (Bancos, empresas de seguros, entre
otros).
Por otra parte, se pueden realizar auditoras distintas a la de estados
financieros, las cuales se refieren al cumplimiento de acuerdos, convenios o
requisitos reglamentarios relacionados con la informacin financiera.
Dentro de las actividades ms resaltantes en el servicio de auditora
externa, se encuentran: revisin de los estados financieros, revisiones
especiales, evaluacin de cumplimiento de convenios o requisitos
reglamentarios, examen del control interno contable y administrativo,
planificacin y ejecucin de tomas fsicas de inventarios y/o propiedad, planta y
equipo y, cualquier otro servicio, en aras de determinar la razonabilidad de los
estados financieros.

Auditora Interna
De acuerdo a Len (2003), el Instituto de Auditores Internos de los Estados
Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones
contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la
direccin.
Este servicio, nace como una necesidad que tienen las empresas de tener
una evaluacin independiente de sus actividades por personal de la empresa.
Sin embargo, dado los costos que implica para muchas empresas mantener
este personal dentro de su organizacin, se han visto en la necesidad de
requerir este servicio a las firmas de contadores pblicos.
Este servicio se realiza para ayudar a los miembros de una organizacin en
el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades, proporcionando: anlisis,
evaluaciones, asesoras y recomendaciones, que promuevan la eficiencia
financiera y operacional de la empresa. Dentro de las actividades ms
resaltantes se tiene: evaluacin del rea financiera, del rea de costos y del
rea operativa, auditoria de sistemas de informacin o gestin de riesgos
informticos.

Auditoria Operacional
Auditoria operacional es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una
entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades
integrantes u operaciones especficas, con el fin de medir su desempeo.

El mtodo general para realizar una auditoria operacional es similar al

utilizado en auditoria financiera. Est dado por normas, tcnicas y
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por el ente auditado, y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas.

Asesora fiscal
La Asesora Fiscal tiene como fin brindar a los clientes el aprovechamiento
de las bondades tributarias al mximo, sin exponer a las organizaciones a
contingencias por el incumplimiento de las obligaciones fiscales. Dentro de los
servicios ms resaltantes se encuentran: revisin o preparacin de las
declaraciones de rentas: impuesto sobre la renta (I.S.L.R), a los Activos
Empresariales (I.A.E.), Impuestos Municipales, entre otros deberes formales;
revisin y control de las retenciones del Impuesto sobre la Renta (Decreto
1808) y preparacin de la relacin anual (RA); revisin del cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retencin y contribuyentes al impuesto del valor
agregado (IVA); asistencia en procesos de fiscalizacin y revisin de la
situacin fiscal para los aos no prescritos; asesoramiento en el cumplimiento
de las disposiciones establecidas en las diferentes leyes de orden tributario.

Auditoria de Sistemas de informacin

La auditoria de los sistemas de informacin se define como cualquier
auditoria que abarca la revisin y evaluacin de todos los aspectos (o de
cualquier porcin de ellos) de los sistemas automticos de procesamiento de la
informacin, incluidos los procedimientos no automticos relacionados con
ellos y las interfaces correspondientes (Asociacin de Auditora y Control en
Sistemas de Informacin, 2002).
En los procesos administrativos de la empresa, los sistemas de
computacin deben mejorar la eficiencia y el control sobre las operaciones de
la empresa, por eso las firmas ofrecen los servicios de: asistencia en la
escogencia de software adecuado a sus necesidades, evaluacin de los
controles de los sistemas de informacin, evaluacin de la eficiencia del centro
de informtica o procesamiento de la informacin contable, revisin de la
seguridad de los datos y desarrollo de planes de contingencias para sistemas
de informacin.

Figurar como comisario

En Venezuela, las atribuciones del comisario tienen un carcter amplio. El
servicio de comisario representa una institucin legal que tiene facultades de
vigilancia integral en funcin del cumplimiento, de parte de los administradores
de sociedades mercantiles, de aspectos legales, administrativos, econmicos,
financieros y estatutarios (Rosales, 1999:68).
El comisario como integrante del rgano de vigilancia de una sociedad
annima, tiene la funcin principal de vigilar las operaciones de los
administradores de la sociedad, de informar a los accionistas respecto a las
irregularidades que observe.
En tal sentido, debe entregar un informe a la asamblea ordinaria de
accionistas o socios, indicando el alcance del trabajo realizado y el resultado de
la evaluacin de la gestin administrativa de las operaciones econmicofinancieras de la empresa, con el objeto de sugerir la aprobacin, o no, de la
gestin administrativa de la entidad.
Consultora gerencial
Esta actividad profesional est ejerciendo una influencia cada vez mayor en
la toma de decisiones a nivel gerencial en los negocios. Dada la creciente
complejidad de la Gerencia moderna, y la disponibilidad de tcnicas cientficas
actuales, hasta los ejecutivos ms experimentados acuden a consultores
externos para recabar de estos asesoramientos especializados que les permita
enfrentar las exigencias que el actual mundo de los negocios impone.
Es por ello que sus servicios en el rea de asesora gerencial, incluyen:
estudios organizacionales, planificacin financiera, desarrollo de sistemas de
informacin computarizados, optimizacin de servicios administrativos y
contables, a travs de la elaboracin de manuales sobre organizacin, mtodos
y procedimientos administrativos; todos orientados a proporcionar un servicio
de calidad y eficiencia a fin de desarrollar una organizacin exitosa.

Outsuorcing
La palabra outsourcing, hace referencia a la fuente externa de suministro
de servicios; es decir, la subcontratacin de operaciones de una compaa a
contratistas externas. Con frecuencia se recurre al outsourcing como
mecanismo para reducir costos, lo cual en algunos casos alcanza hasta un
40%. Dicha subcontratacin ofrece servicios modernos y especializados, sin
que la empresa tenga que descapitalizarse por invertir en infraestructura
(Garca, 2002).
Producto de la globalizacin, la creciente complejidad en el manejo de
los negocios y el aumento general en la actividad comercial, han hecho que los
administradores de las empresas requieran de profesionales independientes en

el rea de la contadura pblica, con el objeto de ayudarlos a resolver sus

problemas en la mejor forma posible. Es por ello, que los servicios que prestan
las firmas de contadores pblicos han estado evolucionando y continuarn
evolucionando de acuerdo a los cambios y exigencias que se dan en el mbito
de los negocios en el mundo. Estos cambios se deben al desarrollo de la
economa y la globalizacin.
Es importante aclarar que el outsourcing no es un servicio especial, sino
es una forma de prestar uno o varios servicios, que sera interesante en futuras
investigaciones determinar qu servicios profesionales se prestan a travs de
esta modalidad.
FIRMA IMPORTANTES DE CONTADORES PBLICOS

Las principales firmas de consultara internacional, en el rea contable y

gerencial son conocidas como las 4 grandes donde este exclusivo crculo est
formado por:
Ernst & Young
Deloitte & Touche
KPMG Peat & Marwick
Pricewaterhouse Coopers.

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA FIRMA DE CONTADORES

PBLICOS
El modelo organizativo que prevalece en las firmas de contadores pblicos
es el funcional donde la estructura organizativa esta bajo la administracin y
direccin de la asamblea de socios. De acuerdo del tamao y servicios que
presta la firma se establecen divisiones o departamentos por rea de servicio,
los ms comunes son: contabilidad, auditoria, tributaria sistema de informacin
y asesora en general, como toda organizacin tiene su asesor legal.
Socio: son responsables de la direccin de las firmas. El socio de la
firma deber reunir ciertas caractersticas tcnicas y profesionales, de
proyeccin y personales entre otras, para poder ejercer un liderazgo, que
le permita proyectar la firma y la profesin que representa. Adems el
socio por tica deber tener experiencia profesional, que garantice el
cumplimiento de las normas de actuacin profesional, ser innovador,
constructivo y atento a las necesidades de sus clientes, tener capacidad
para tomar decisiones y alternativas de solucin y poder de conviccin ya
que es el representante ante sus clientes.

Gerente: es la continuacin del servicio de un socio, por lo tanto, un

gerente, debe actuar como socio y actuar como tal, debe tener la

capacidad de reconocer y llevar acabo aquellos factores que ayuden al

desarrollo de la firma. Tcnicamente debe ser experto en el rea que
desarrolla y tener conocimientos slidos en otras reas. Dentro de sus
actividades principales estn la de: preparar y presentar las propuestas
de servicios, sugerir planes de trabajo, mantener contacto con los
clientes mediante visitas, seleccin del personal requerido entre otras.

Supervisor: es aquel que propone la planificacin de los trabajos

asignados y coordina el trabajo de campo con el personal a su cargo,
realiza visitas frecuentes a los clientes y mantiene estricto contacto con
los mismos, ya que el tambin interviene en la preparacin y
participacin de las propuestas.

Encargado Del Trabajo o Senior: est encargado de la ejecucin de

los trabajos, siguiendo las indicaciones del supervisor o el gerente,
coordina e instruye en el trabajo de campo a los asistentes a su cargo.
Realiza esta funcin simultneamente en varios clientes, trabaja
estrechamente con los representantes del cliente.

Asistentes: deben tener conocimientos slidos en el rea en que este

trabajando, sin olvidar aspectos bsicos de otras funciones, ejecutar
secciones completas de un trabajo, manejar el presupuesto de la
seccin que le a sido asignada, mantener comunicacin oportuna con el
encargado del trabajo y supervisor, para informar cualquier duda o
dificultad presentada en la ejecucin del trabajo.

Personal Administrativo: incluye al personal que realiza trabajos de

administracin interna mensajera, recepcionistas, secretarias, entre
otras. Se puede decir que el mayor porcentaje de personal se encuentra
en las categoras de socio, asistentes y personal administrativo;
teniendo el mayor promedio de antigedad de aos la categora de
socio y gerente, sobre quienes recae la responsabilidad directa de los
servicios que presta la firma.
Tambin, es importante resaltar que todas estas categoras no aplican a
todas las firmas, esto depende del tamao de la misma, a medida que
sean mas pequeas, las categoras de mas alto nivel van absorbiendo
las funciones que deben ejercer las categoras de mas bajo nivel, por lo
que en muchas firmas el socio cumplir con las funciones asignadas
para cada una de las categoras anteriormente descritas.

SERVICIOS ESPECIALES QUE PRESTAN LOS CONTADORES PUBLICOS

SECP 1 Normas sobre Preparacin de Estados Financieros
INTRODUCCIN
Necesidad de los Estados Financieros:
Los estados financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer
informacin necesaria til sobre la situacin financiera a una fecha especfica,
los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un
periodo de tiempo dado. La
Informacin financiera para uso externo de esta entidad est dirigida hacia el
inters comn de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una
base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o
vender, para las decisiones relativas a los servicios de clasificacin de crdito
sobre el valor crediticio de las entidades. Para las decisiones de los banqueros
sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores,
organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad.
OBJETIVOS
4. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que
debe observar el contador pblico en ejercicio libre de la profesin, cuando
lleva a cabo un trabajo de compilacin de informacin con la finalidad de
preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de
valores ni estn regulados por leyes especiales.
5. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones
profesionales que tienen como objeto, la revisin limitada de estados
financieros o la emisin de un dictamen de auditora, igualmente no aplica a
compilacin de informacin a los fines de constitucin de empresas. Para estos
efectos ser necesario la realizacin de una auditora o revisin limitada de
acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la ley de ejercicio de la
contadura pblica.
Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
Balance general
Estados de resultado
Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas
Estado de flujo del efectivo
Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio).
Estado de egresos y ingresos (base acumulativa o de efectivo)
Estado de operaciones por ramo de producto.
INFORME DE PREPARACION
22. Los estados financieros preparados sin revisin limitada ni auditora,
debern estar acompaados de un informe en el papel de seguridad
establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, con el membrete del contador pblico, dicho informe debe indicar
bsicamente lo siguiente:
a) Que se ha hecho un trabajo de preparacin solamente.

b) Que la preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros,

informacin extrada de los registros de contabilidad o de documentos de
soporte que, en todo caso, es responsabilidad del cliente.
c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni
auditados y que por consiguiente, el contador pblico no emite una opinin
profesional sobre la informacin expresada en los mismos.
d) Cualquier otro procedimiento que el contador pblico pudiera haber
efectuado antes o durante el proceso de preparacin no deber formar parte de
su informe.
23. Al pie de cada pgina de los estados financieros, el contador pblico
deber colocar la frase ver informe de preparacin del contador pblico
licenciado en el papel de seguridad N
24. La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador
pblico termino el trabajo de preparacin.
25. Esta declaracin no impide que un contador pblico emita un informe de
preparacin sobre un estado financiero en particular. An cuando sera
deseable, no es obligatoria la preparacin conjunta de los estados financieros
principales.
ESTRUCTURA DEL INFORME
31. El informe estndar de preparacin esta constituido por tres partes y
elementos bsicos:
Primera parte:
a) El titulo Informe de preparacin del contador pblico.
b) El destinatario.
c) Ciudad.
Segunda parte
d) Un prrafo introductorio en el cual se identifica al cliente, se indican el o los
estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que
el cliente es responsable de la informacin financiera subministrada.
e) Un segundo prrafo explicativo de lo que significa un compromiso de
preparacin y las fuentes de la informacin financiera suministrada.
f) Un tercer prrafo explicativo que seale que el contador pblico no ha
auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que,
por consiguiente, no expresa opinin ninguna;
Tercera parte
g) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn social, la rbrica y
el nombre del contador pblico actuante, la expresin contador pblico y su
nmero de colegiacin.
h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte
superior o en la parte inferior.

SECP 2 Normas
Financieros

sobre

Revisin

Limitada

de

Estados

INTRODUCCIN
1. Una revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que
esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores
Pblicos independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan
algunos procedimientos formales de substanciacin. En esta tipo de
servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno, observar el
proceso de toma fsica del inventario, y la circularizacin de cuentas por
cobrar y pagar.
OBJETIVOS
5. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe
observar el
C.P.C., cuando realiza un trabajo de revisin limitada sobre los estados
financieros de una entidad.
6. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber
emitir el C.P.I. con base en la revisin limitada de los estados financieros, y los
procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el
compromiso.
7. Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de
informacin.
8. Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as
como la informacin contenida en los formatos tributarios y otros formatos
oficiales, no se consideran estados financieros a los fines de esta norma.
9. El objetivo de una revisin limitada es permitirle al C.P.I expresar, sobre la
base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera
requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de
auditora de aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le
permita inferir que la informacin revisada esta presentada o no de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
10. Lo limitado de los procedimientos, en una revisin normada por este
boletn, hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en
cualquier otra informacin financiera pudiera no ser considerados por el C.P.I.,
es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son
sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados
financieros de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
ALCANCE DE UNA REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
12. Es la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de
substanciacin que proporcionen al C.P.I. una base razonable para expresar
una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a
los estados financieros para que estn de acuerdo con Principios de
Contabilidad de
Aceptacin General.
PLANIFICACION Y
SUPERVISION
16. El C.P.I debe planificar el trabajo de revisin limitada de acuerdo con las
normas establecidas en la DNA 6, planeacin y supervisin, emitida por la
Federacin de Colegio de Contadores de Pblicos de Venezuela el 02 de
septiembre de
1983.

INFORME DEL CONTADOR

PBLICO
INDEPENDIENTE
25. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I deben estar
acompaados
de
un
informe
que indique
que:
- Se hizo una revisin de acuerdo con la norma para la revisin limitada de los
estados financieros establecidos por la Federacin de Colegio de Contadores
Pblicos
de
Venezuela.
- Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen
Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la entidad.
- Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al
personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos
financieros.
Una revisin limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efecta
con el propsito de expresar una opinin en cuanto a los estados financieros
tomados en su conjunto, mientras que en una revisin limitada expresa una
opinin
de
acuerdo
con esta norma.
- El C.P.I no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse
en los estados financieros para que estos estn de conformidad con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas
modificaciones, en el caso
que existiesen, indicadas
en
su
informe.
La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.P.I termine su compromiso
de revisin limitada.
Cada pgina de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I
debe incluir una referencia tal como Ver Informe de Revisin Limitada del
Contador Pblico Independiente.
SECP 3 Compatibilidad de Ejercicio Simultneo de la Funcin
de Comisario y Auditor Externo.
El soberano Congreso de la Repblica de Venezuela en fecha 26 de
agosto de 1982, promulg la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en
Administracin. El
Artculo 8 en su literal n consagra que para ejercer la funcin de Comisario a
que se refiere el artculo 287 del Cdigo de Comercio, se requiere ser
licenciado de Administracin, Economista o Contador Pblico.
6. Sin lugar a la ms leve duda, todas y cada una de las funciones,
derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin
mercantil, obviamente pueden tambin ser ejercidas por Contadores Pblicos
actuando en su condicin de auditorios externos.
7. Ahora bien, as como la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica en su
numeral 2 del artculo 11 y el Cdigo de tica en su regla 2.11 establecen con
todas precisin y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida
la independencia del profesional, Contador Pblico, las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la
Funcin de Comisario en su artculo 14 consagra la incompatibilidades
aplicables a los Comisarios. Reza al precitado artculo 14, que no pueden ser
Comisarios por causa de incompatibilidad:
14.1 Los directores, administradores, gerentes y empleados de la misma
sociedad.

14.2 Los cnyuges, parientes por consanguinidad en lnea directa, los

colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado
de los directores y gerentes.
14.3 Los directores, administradores, gerentes y empleados de sociedades
distintas que tengan en comn uno o ms directores o administradores en esas
sociedades.
14.4 Los accionistas de la compaa titulares de acciones en una proporcin
superior al (5%) de la estructura de su capital.
14.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida,
su independencia de criterio, de acuerdo a la tica que rige.
8. En el contenido de la disposicin 14.5, recin anunciada, se observa que la
misma deja a discrecin del profesional, la potestad absoluta de abstenerse a
actuar cuando sospeche o advierta que su opinin y consecuencialmente su
independencia, pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros.
9. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad, tambin la referida
disposicin
14.5 concede al profesional, el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente
como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento
alguno que menoscabe su independencia.
10. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas Interprofesionales, la Ley de
Mercado de Capitales promulgada el 22 de mayo de 1.975, en su artculo 124
consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual
es la no subordinacin de los Comisarios; al establecer la capacidad e
idoneidad de quienes ejerzan tal funcin; as como la prohibicin para su
ejercicio cuando existan vnculos de consanguinidad, afinidad y relacin
laboral.
11. Definir entonces como ha sido, la compatibilidad de ejercicio profesional
simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo; en uso de sus
atribuciones legales y.
POR CUANTO
-112. El ejercicio profesional simultneo de Comisario y auditor externo no esta
comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el
artculo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de
Comisario; ni en los dems instrumentos legales que rigen la conducta gremial
y profesional del Contador.
POR CUANTO
- 213. El Comisario es un rgano de la sociedad que goza de independencia
absoluta para el desempeo de sus funciones conferidas por mandato de la
ley.
POR CUANTO
-314. Su designacin por la Asamblea de Accionistas en modo alguno
menoscaba la filosofa del concepto de independencia profesional ni deriva
subordinacin en el ms mnimo grado a nivel jerrquico de la estructura
orgnica de la sociedad;

POR CUANTO
-415. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y
eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones
de inspeccin y vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener informacin
y documentacin sobre actos de administracin para expresar su opinin y
ofrecer recomendaciones; no constituye representacin ni la participacin en
decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y
libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeo de sus deberes y
responsabilidades profesionales;
POR CUANTO
-5
16. El artculo 305 del Cdigo de Comercio obliga al Comisario a presentar un
informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de
la administracin las observaciones que este le sugiera las proporciones que
estime conveniente respecto a su aprobacin y dems asuntos conexos;
actividades estas, semejantes a las que necesariamente desarrolla el auditor
externo en cumplimiento a su compromiso profesional cuando es contratado
para determinar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control
interno y procedimientos de contabilidad en una empresa
o cualquier otro ente similar, por lo que en ambos casos si se trata de un
profesional de la Contadura Pblica, para emitir su opinin deber,
invariablemente, proceder de acuerdo con normas de auditora de aceptacin
general; lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de la funcin de
Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y, en
consecuencia, son total, completa y absolutamente compatibles;
POR CUANTO
-617. La compatibilidad por definicin es la posibilidad real o legal de
desempear dos o ms funciones a la vez por un mismo individuo, por tanto es
aplicable el ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y
auditor externo, ya que no existe prohibicin legal expresa en nuestro
ordenamiento jurdico.

SECP 4 Norma para la

Previamente Convenidos

Aplicacin

de

Procedimientos

INTRODUCCIN
1. El Propsito de este Declaracin sobre servicios especiales es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del contador pblico independiente (en adelante C.P.I., Contador
pblico colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a ejecutar)
cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente
convenidos determinada informacin financiera, as como sobre la forma y
contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo.
2. Esta declaracin, adicionalmente proporciona lineamientos tiles para
trabajos de informacin no financiera siempre y cuando el C.P.I. tenga

conocimientos adecuados del asunto en cuestin y existan criterios razonables

en los cuales basar los resultados.
Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditora puedan ser
tiles al
C.P.I. al aplicar esta declaracin.
3. Un trabajo realizado bajo la aplicacin de procedimientos previamente
convenidos pueden implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar
determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a
partes relacionadas y ventas, utilidades de un segmento de una entidad etc.),
unos estados financieros (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un
conjunto de estados financieros, informes especiales (por ejemplo; actas de
entrega requeridas por la Contralora
General de la Repblica, informe sobre el formato especial para la agrupacin
de partidas de los estados financieros, requeridas por la OCEI, etc.)
OBJETIVOS
4. El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de procedimientos
previamente convenidos es que el C.P.I. y la entidad y cualesquiera terceras
partes interesadas, y que informe sobre los resultados.
5. Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicacin de
procedimientos previamente convenidos, no se expresa ninguna opinin; los
usuarios del informe evaluarn los procedimientos y resultados informados por
el C.P.I. y extraern sus propias conclusiones del trabajo realizado.
6. El informe est restringido a las partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para la
aplicacin de tales procedimientos podran interpretar errneamente los
resultados.
Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos
7. El C.P.I. deber cumplir con el Cdigo de tica Profesional emitido por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios
ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Estndares tcnicos
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando
procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar
las cdulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos,
(DNA-5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras
personas que le permitan obtener el resultado.
PRINCIPIOS
GENERALES
DE
UN
TRABAJO
Aplicando
procedimientos
previamente convenidos
7. El C.P.I. deber cumplir con el Cdigo de tica Profesional emitido por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios
ticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I. son:

a)Integridad
b)Objetividad
c) Competencia
profesional y
debido
cuidado
d)Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) estndares
tcnicos.
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando
procedimientos previamente convenidos, sin embargo, el C.P.I. podr utilizar
las cdulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos,
(DNA-5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otras
personas que
le
permitan
obtener
el
resultado.
8. El C.P.I. deber conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente
convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los trminos del
trabajo.

SECP 5 Normas sobre Revisin de Ingresos de Personas

Naturales
INTRODUCCIN
1. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboracin de la opinin sobre
Certificacin de Ingresos, de personas naturales, evidencian que no existe un
criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos en la
actualidad por diversas Instituciones del Estado, Entes Bancarios y
Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contadura
Pblica, un instrumento idneo que demuestre la informacin solicitada. Los
servicios requeridos al Contador Pblico Independiente (C.P.I.) bajo esta
norma, pudiera ser muy variado, en virtud de las fuentes que lo originan, lo que
determinara el alcance del trabajo a realizar con base en la informacin
suministrada
por
el
interesado.
OBJETIVOS
2.El propsito de esta declaracin es el establecer las normas que debe
observar el C.P.I., cuando realiza un trabajo de revisin de ingresos de
personas
naturales.
3. Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber
emitir el C.P.I., con base en la revisin de ingresos de personas naturales y de
los procedimientos se revisin que debe aplicar cuando asume
este tipo
de
compromiso.
4. Esta declaracin es limitada en cuanto al dictamen a emitir puesto que se
circunscribe nicamente a la informacin suministrada por el interesado.
DEFINICIN
5. Se entiende por <<Ingresos de personas naturales>>, todos aquellos
ingresos evidenciados por la persona natural, susceptibles de aplicacin de
procedimientos de revisin. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera
presentar al C.P.I. para la aplicacin de procedimientos de revisin tenemos:
certificacin de ingresos por parte del patrono, declaracin de impuesto sobre
la renta, otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos,

documentacin producto de ventas de activos de la persona natural,

recurrentes o no.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO SOBRE REVISIN DE
INGRESOS DE
PERSONAS NATURALES
6.
El C.P.I. deber cumplir con el <<Cdigo de tica Profesional>> emitido
por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Los
principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales
del
C.P.I.
son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia
profesional y
debido
cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional y
f) Estndares
tcnico
La independencia es un requisito para la realizacin de ingresos de personas
naturales.
El C.P.I. deber conducir un trabajo de revisin de ingresos de personas
naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los trminos
del
trabajo.
TRMINOS DE
LA
CONTRATACIN
7. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisin de ingresos de personas
naturales, el C.P.I. acordara con el interesado mediante comunicacin escrita y
aceptacin previa, los trminos de la contratacin entre los cuales se indican
los siguientes:
(no
limitativos)
-El
trabajo ser efectuado
sobre la
evidencia
presentada
-El dictamen se

referir nicamente

a la

informacin suministrada

- Como parte de la contratacin el cliente le suministrara al C.P.I. una carta de

manifestacin
sobre el
trabajo
efectuado.
-Los

honorarios

acordados.

- Cuando a juicio del C.P.I., determine que la informacin referente a los

ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales, el
C.P.I. no debe
aceptar
el
trabajo.
PROCEDIMIENTOS
A
SER APLICADOS
8.
El C.P.I. al aceptar el compromiso de revisin de ingresos de personas
naturales, aplicara los procedimientos siguientes:
(no
limitativo)
- El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha
reciente.
-Examinar

los

ltimos

-Declaracin de

rentas.

recibos

de

pago.

- Si fuere aplicable, debe examinar la documentacin del cnyuge y determinar

los ingresos de
la
comunidad conyugal.
-Solicitud

de

confirmaciones

bancarias

-Revisar

que

la informacin

suministrada

entes financieros.
sea

concordante.

INFORME DEL CONTADOR

PBLICO
INDEPENDIENTE
9.
El informe sobre revisin de los ingresos de personas naturales, deber
describir:
Primer Prrafo. Identificacin de la informacin revisada, periodo actividad e
identificacin del interesado y de la norma especial establecida para este tipo
de
trabajo.
Segundo Prrafo. Indicacin de que el alcance del trabajo fue efectuado de
acuerdo con la norma sobre revisin de ingresos de personas naturales SECP5.
Tercer Prrafo. Corresponde al prrafo, donde el C.P.I. declara que con base
en el resultado de la informacin revisada suministrada por el interesado, los
ingresos de Bs. _______________, estn presentados razonablemente, en
todos
sus
aspectos
sustanciales.
CARTA
DE
MANIFESTACIONES
10. El C.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaracin sobre
Normas y Procedimientos de Auditoria Numero 3 (DNA-3) denominada
Manifestacin de de la Gerencia, deber obtener del interesado
manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de
Servicios
Especiales. (Anexo
IV). Visado del informe sobre la
revisin
de
ingresos
de
personas
naturales
11. El informe sobre la revisin de ingresos de personas naturales del C.P.I.
relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma, deben ser
visados
por
el
Colegio
de
Contadores
Pblicos
respectivo.
VIGENCIA Y
APROBACIN
12. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores
Pblicos Independientes, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el
Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, celebrado en la ciudad de Mrida, Estado Mrida el 26
de febrero de 2000 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y por su Comit
Permanente de
Normas
y Procedimientos de
Auditoria.
Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin. Se permite su
aplicacin con
efecto
retroactivo.
ANEXO
I
INFORME DEL (DE LOS) CONTADOR(ES) PBLICO(S) INDEPENDIENTE(S)
SOBRE REVISION DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
He (Hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos
durante el periodo (Indicar: mes/ao, etc.); del Sr. xxxxxxxxx, titular de la

cdula de identidad N: xxxxxxxx; correspondiente a su(s) actividad(es)

siguiente(s): (Indicar actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con
la Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales (SECP-5) emitida
por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La
suficiencia de la informacin presentada para la revisin es responsabilidad
del
interesado.
Mi (nuestro) trabajo consisti principalmente, en la revisin de la
documentacin (Indicar el tipo de documentacin o hacer referencia a la
relacin adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre s el monto de
los ingresos sobre la base de la documentacin presentada est exenta de
errores
significativos.
Con base en mi revisin, la relacin de ingresos adjunta, pertenecientes al Sr.
xxxxxxxxx, correspondiente al periodo xxxxxxxx; estn presentados
razonablemente
de
acuerdo
a
la
documentacin
presentada.
Nombre del Contador Pblico Independiente y/o Firma de Contadores Pblicos.
Contador
Fecha

Pblico

C.P.C.

ANEXO
II
EJEMPLO DE UNA RELACIN DE INGRESOS (ADAPTABLE A LAS
CIRCUNSTANCIAS)
Sr.:

xxxxxxxxxxxxxxx

Relacin
Periodo

de
Ingresos
xxxxxx
a

Detalles

de

los

xxxxxx

Ingresos

Sueldos
Honorarios

Profesionales

Ingresos

por

Ventas

Alquiler

de

Inmuebles

Intereses

Obtenidos

Dividendos Percibidos
TOTAL

INGRESOS

ANEXO
III
LEGITIMACIN

DE

CAPITALES

Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le(s) he

facilitado para su revisin, por monto en Bs. Xxxxxxxx, provienen de
actividades legitimas y de comprobable
licito ejercicio.
ANEXO

IV

MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIN PARA SER APLICADO A LOS

TRABAJOS DE LA REVISIN DE
INGRESOS DE PERSONAS
NATURALES
(NO LIMITATIVO)
Fecha:
Lic.

(Contador(es)

Pblico(s))

Direccin
Estimado(s) seor(es):
En relacin a la revisin que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la
persona) por un monto de Bs. Xxxxxxxxxx, por el periodo(s) (o fecha), me es
grato confirmarle lo siguiente:
1. Reconozco que es de mi responsabilidad la determinacin del monto de los
ingresos por Bs. Xxxxxxxxxxx. Su responsabilidad es la de confrontar tales
montos con la documentacin requerida.
2. Los documentos que soporta tales ingresos esta representada por:
xxxxxxxxxxxxxxxx
3. Todos los ingresos presentados por m indicados en el punto 1 provienen de
actividades
legtimas
y
licitas.
Todas
comprobables.
Atentamente, Persona

Natural

DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA
DNA 1. Papeles De Trabajo
1- El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La
forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los
papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador
Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos
importantes.
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
2.- Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico
incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la

ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a la

normas de Auditoria de aceptacin general.
b. Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.
3.- Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico
que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
informacin obtenido Y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora,
anlisis, memorandos, certificaciones y confirmaciones obtenidas de la
gerencia y terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y
comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de
trabajo pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita.
4.- Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del informe del Contador
Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros,
cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d)
la naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza
sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias
particulares de supervisin y revisin del trabajo.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
5.La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con
las circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los
registros contables concuerdan con los estados financieros y otra informacin
dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas.
Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentacin que
muestre:
a.
Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado, indicando el
cumplimiento
de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
b.
El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado
hasta el grado necesario para determinar si y hasta que grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el cumplimiento
de la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo.
DNA- 02. Solicitud de informacin al abogado del cliente
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un
contador pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacer se as mismo de
la forma en que stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un
examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin
general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin
general.
CONSIDERACIONES DE AUDITORA

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de

tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los
siguientes asuntos:
a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den
lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de
litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.
DNA 3. Manifestaciones De La Gerencia
1. Esta declaracin establece la obligatoriedad para el contador pblico,
que como parte de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo
con normas de auditoria de aceptacin general, obtenga de la gerencia en
forma escrita ciertas manifestaciones. Adems, proporciona una gua sobre
tales manifestaciones.
CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
2. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la
gerencia, de su responsabilidad primaria por la preparacin de los estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.
3. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas
manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea
en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas
manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador
pblico obtiene pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos de
auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros.
Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las
informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la
veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas
interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.
4. El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia
sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos
asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus
procedimientos de auditoria, especficamente diseados para satisfacerse de
las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.
5. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin
embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de
procedimientos de auditoria, distintos a la simple indagacin. Por ejemplo,
cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador
pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros
procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una
manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia. Otro
ejemplo sera un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro.
A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su
confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
DNA 4. Informe De Control Interno

1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del

informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la
entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que
hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno,
realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de
las pruebas de auditoria, y no para expresar una opinin sobre el mismo.
El ttulo "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento.
En la Prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como "Carta a la
Gerencia", "Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el
mismo objetivo.
ANTECEDENTES
2. La Publicacin Tcnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de
Aceptacin General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la
organizacin y ejecucin del trabajo, que:
"El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno
existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de
auditoria que va a aplicar".
3. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de
como est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada, sino
tambin como opera en la prctica.
4. El estudio del sistema de Control Interno, abarca dos etapas:
a) Revisin preliminar del sistema, donde el Contador Pblico adquirir un
grado de conocimiento y comprensin acerca de los procedimientos y mtodos
prescritos por la entidad.
b) Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y
mtodos establecidos, se encuentren en uso y que estn operando tal como se
planearon, lo cual se logra a travs de las pruebas de cumplimiento.
5. La evaluacin del Control Interno tiene como finalidad la apreciacin del
Contador Pblico, sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.
DNA 5. Efecto De La Funcin De Auditoria Interna En El
Alcance Del Examen Del Contador Pblico Independiente
1. El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los
auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la
realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede
sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente.
2. Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad
auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de
procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones
especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la
Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando
efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como parte
de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el
Contador Pblico Independiente.
3. Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan
pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una
labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de

auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este

ttulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los
objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, s aplica a personas con
otros ttulos que realizan estas funciones.
4. El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador
Pblico Independiente. Cuando el
Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores
internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar la
independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por
ellos realizado.
INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS
5. Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el
Contador Pblico
Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria
interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos
anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la
contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditoria interna.
Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para evaluar la
competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de
trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para resolver
problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es adecuada la
supervisin a todos los niveles del equipo de auditoria interna.
JUICIO PROFESIONAL
10. El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen
sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio
profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las
pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as como otros
aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia.
Todo ello debe tomarse en consideracin cundo el Contador Pblico
Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o
cuando participen directamente en la realizacin de su trabajo.
DNA 6. Planificacin Y Supervisin
1. La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de
auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere. La presente
declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su
examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a
las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin,
incluyendo la preparacin de un programa de auditora, la obtencin del
conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes opiniones
de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificacin y
supervisin continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos
con frecuencia se mantienen durante el mismo.

2. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede

delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para
efectos de esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes al
personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la responsabilidad
final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al Contado, Pblico
que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.
PLANIFICACION
3. La planificacin de una auditoria requiere el desarrollo de una
estrategia general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en
el examen. La naturaleza, extensin y oportunidad de la planificacin de la
entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga y el
conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el
Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en s.
Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes
aspectos:
a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en
que opera.
b) Las polticas y procedimientos contables,
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
(Norma 2.3 sobre organizacin y ejecucin del trabajo).
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa.
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de
ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las
pruebas de auditora; condiciones tales como la posibilidad de errores o
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe
sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes
especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).
PROCEDIMIENTOS
4. El Contador Pblico debe emplear todos los mtodos y
procedimientos necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los
elementos que necesita como base para su planeacin.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planificar el examen,
usualmente requieren la revisin de los archivos relacionados con la entidad e
indagacin con otros miembros de la firma si lo hubiere y personal de la
entidad. Algunos ejemplos de estos procedimientos incluyen:
a) La revisin de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo de las
auditorias de aos anteriores, archivos permanentes, estados financieros y
dictmenes.
b) Discusin de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de la
firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los
de auditora.
c) Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten la
entidad.
d) Lectura de los estados financieros intermedios del ao a examinar.
e) Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la
entidad y con otros niveles directivos.

f) Consideracin de los efectos de los pronunciamientos normativos de

contabilidad y auditora, particularmente los nuevos.
g) Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de
informacin.
h) Determinacin del grado de participacin de consultores, especialistas y
auditores internos en caso de que sea necesaria.
i) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditora.
j) Establecimiento y coordinacin de las necesidades del personal.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
6. El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la
entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las
normas de auditora de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe
permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados
financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con
respecto a la administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente
mayor que aqul que obtiene el Contador Pblico al efectuar su examen. El
conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico a:
a) Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y
acumule la informacin contable dentro de la organizacin.
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de
inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y
el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se
han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.
SUPERVISION
9. La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que
participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos
objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los
asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se
encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre
personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin
determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del
asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.
DNA 7. Transacciones Entre Partes Relacionadas
1. Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen
transacciones entre partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin
y guas en relacin con los procedimientos de auditora que debe considerar
para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro
apropiado y, finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelacin en
los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditora de
aceptacin general.
2. Los procedimientos que se indican en esta declaracin no deben
interpretarse como nicos ni limitativos. El contador pblico los aplicar en la

medida que los considere oportunos, segn las circunstancias de cada examen
en particular.
DEFINICION DE "TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS"
3. Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando
se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma
directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la
otra en sus polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e
intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin
completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes
relacionadas, las transacciones o vnculos entre:
Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,
propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas
y ejecutivos.
Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn.
Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales
comunes.
Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin
patrimonial.
Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en
fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la
administracin de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencia comunes. Por ejemplo, presidente y/o
otros miembros de la Junta Directiva.
Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que
representan volmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por
ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
EXAMEN DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES
RELACIONADAS
11. Despus de identificar las transacciones con partes relacionadas, el
contador pblico debe aplicar los procedimientos que considere necesarios
para satisfacerse acerca del propsito, naturaleza y alcance de esas
transacciones y su efecto sobre los estados financieros. Los procedimientos
debern dirigirse hacia la obtencin y evaluacin de material de evidencia
suficiente y competente, y deben extenderse todo lo necesario para obtener
esa certeza.
DNA 8. Comunicacin Entre El Auditor Predecesor Y El
Sucesor
1. Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor
predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en
proceso. El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditora o al que se le ha notificado que sus
servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que
ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer
una propuesta para un trabajo de auditora. Esta declaracin es aplicable
siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser
contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas.

2. El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La

comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
debern guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la informacin
que crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor
sucesor acepte o no el trabajo.
3. Antes de la aceptacin del trabajo, el auditor sucesor deber llevar a cabo
ciertas comunicaciones que estn descritas en los prrafos 4 a 7. Otras
comunicaciones entre el auditor predecesor y su sucesor, estn en los prrafos
8 y 9 y son aconsejables, sin embargo su uso es ms flexible. El auditor
sucesor puede intentar otras comunicaciones ya sea antes de la aceptacin del
trabajo o posteriormente.
COMUNICACIONES ANTERIORES A LA ACEPTACION DEL TRABAJO POR
EL AUDITOR SUCESOR
4. Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor
sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin
que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor
deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el
cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad,
procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.
5. El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad
de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para
hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un
auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso
de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor
sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor
predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el
cliente en perspectiva rehsa responder o limita las respuestas del auditor
predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las
aplicaciones que ste aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo.
6. El auditor sucesor deber hacer preguntas especficas y razonables al
auditor predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la
aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos especficos
acerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la
integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad,
procedimientos de auditoria u otros asuntos importantes, y sobre su
entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
7. El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos
conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor.
Sin embargo, si l decide, debido a circunstancias no usuales tales como
litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deber indicar que sus
respuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada,
deber considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.
DNA 9. Procedimientos Analticos De Revisin
1.- Esta declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin
en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin
general. Proporciona una gua para consideraciones del auditor cuando aplica
tales procedimientos, pero no especifica los procedimientos de revisin
analtica que se requiere en esta Declaracin.

2.- Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas

substantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin
entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas substantivas
puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisin analtica o de la combinacin de ambos.
Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia
esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
3.- Un premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de
revisin analtica especfica que el auditor puede razonablemente esperar que
existan y que continen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo
impidieran, ciertas relaciones entre la informacin. La existencia de esas
relaciones constituye para el auditor la evidencia requerida por la tercera norma
del campo de trabajo. La aplicacin de los procedimientos analticos de revisin
puede indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la
disminucin del alcance de otros procedimientos de auditoria.
4.- Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones
que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando estas se
esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deber
investigarlas si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto
importante en su examen.
OPORTUNIDAD
Y
OBJETIVOS
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
SUBSTANTIVOS DE REVISION
5.- La oportunidad en la aplicacin de los de los procedimientos analticos de
revisin variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos
analticos de revisin pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen,
tales como:
a. En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoria,
indicando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en
cuentas durante el examen.
b. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados
por el auditor a elementos individuales de la informacin financiera.
c. A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general
de la informacin financiera.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISION
6. Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:
a. Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o
aos anteriores.
b. Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados
(por ejemplo, presupuestos y pronsticos).
c. Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que
se esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la
entidad.
d. Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad.
e. Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no
financiera importante.
Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos.
Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones o

porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio

profesional.
DNA 10. Evidencia Comprobatoria
1.- La tercera norma relativa, la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe
obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, con el objeto de tener una
base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se
examinan"
2.- La mayora del trabajo del Auditor al formarse una opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado
con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal
evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se
encuentra circunscrita a reglas rgidas. La afluencia del material de evidencia
sobre el auditor vara sustancialmente a medida que ste va formando su
opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de
la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otros materiales que
corroboren las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su
adecuacidad
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros
consiste de la informacin contable all contenida y de toda la informacin
disponible que lo corrobore.
14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los
correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y
memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos,
clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados
financieros. La informacin contable, por s misma, no puede considerarse
soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin
a la propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra
soportarse una opinin sobre los estados financieros.
15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la
documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones,
inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o
disponible para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de
razonamientos lgicos.
DNA 11. El Dictamen Del Contador Pblico Independiente
Sobre Los Estados Financieros
Esta Declaracin de Normas de Auditoria establece una nueva forma
para el dictamen del auditor y sustituye la publicacin Tcnica No. 4 'El
Dictamen del Contador Pblico'. Los aspectos ms importantes de esta
Declaracin son los siguientes:
La nueva forma de dictamen:
(a) Establece de manera explcita la diferencia entre la responsabilidad de la
gerencia por la preparacin de los estados financieros y la responsabilidad del
auditor para expresar una opinin sobre los mismos basado en su auditoria,

(b) Incorpora un prrafo con la explicacin de lo que es una

Auditoria.
(c) Modifica la segunda norma de auditoria referente al dictamen del auditor en
relacin con el principio de consistencia.
(d) Cambia la forma de informar sobre la existencia de incertidumbres,
eliminando la opinin con salvedad del tipo sujeto a' ante esas situaciones.
2. Se establece una forma de dictamen para cubrir estados financieros
preparados conforme a lo establecido en la Declaracin de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10), referentes a estados financieros actualizados
por efectos de la inflacin.
3. Se incorporan asuntos no cubiertos por la Publicacin Tcnica No. 4, tales
como:
- Opinin basada en parte en el examen de otro Auditor.
- nfasis sobre determinado asunto.
- Dictamen sobre Informacin Suplementaria a los Estados Financieros
Bsicos,
- Dictamen sobre Elementos o Partidas especficas de los Estados Financieros.
- Dictamen sobre Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos
Reglamentarios relacionados con Estados Financiero Auditados.
- Se amplan los conceptos en situaciones cuando es necesario emitir una
opinin con salvedad 'excepto por'.
- Se modifica -sustancialmente el prrafo 2.9 de la Publicacin Tcnica No. 4
referente a opiniones parciales.
- Se establecen normas para dictaminar sobre estados financieras
comparativos.
- Se establecen normas para dictaminar los estados financieros de las
empresas reguladas por leyes especiales.
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su
actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los
estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el 'informe
de auditora' o 'dictamen'. Este concepto est plasmado en la cuarta y quinta
normas relativas al informe, que establecen lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha
opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha abstencin.
DNA 12. Control de calidad en el ejercicio profesional
Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o
firmas de Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes
que presten sus servicios en forma individual, en relacin con las
polticas y procedimientos sobre el control de calidad.
La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad,
dependern de factores variables como son: nmero de clientes,
naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con respecto ajos
clientes (dispersin o concentracin), organizacin consideraciones
sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y
procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las
circunstancias anteriores.
OBJETIVOS:

- Requisitos Profesionales
Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura
pblica y en el cdigo de tica del contador pblico venezolano
y
observara los
principios de
independencia,
integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional
-Habilidades y Competencias
La firma de contadores debe procurar que su personal sea lo
suficientemente
profesional
para
que
cumpla
con
sus
responsabilidades adecuadamente
- Asignacin
La asignacin se realizara dependiendo el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia que tenga el auditor
- Delegacin
Se debe realizar una direccin, supervisin y revisin para proporcionar
seguridad en el trabajo ejecutado
- Consulta
Cuando sea necesario tendr lugar una consulta con aquellas personas
que tengan habilidades y experiencias apropiadas
-Aceptacin
y
Retencin de
Clientes
Se deber hacer una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y
una revisin continua de los clientes existentes.
DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (DPCs)
DPC 0. Normas Bsicas Y Principios de Contabilidad
Seala las normas bsicas, conceptos tericos y criterios especficos,
relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros a ser
utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos especficos:
a) Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras
Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPCs) y la evaluacin de
las existentes.
b) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la contadura
pblica, para expresar una opinin sobre los estados financieros que
han examinado y preparar los respectivos informes de revisin limitada o
preparacin segn sea requerido.
c) Auxiliar a los usuarios de informacin econmica, en la interpretacin y
anlisis de la contenida en los estados financieros preparados y
presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela.
Actualmente la DPC-0 es sustituida por la NIC 1 (Presentacin de los Estados
Financieros).
DPC 2. Contabilizacin de Costos y Gastos de Empresas o
Actividades en Periodo de Desarrollo
INTRODUCCION

1. Los criterios aplicables a la contabilizacin de los costos y gastos de

empresas o actividades que se encuentran en perodo de desarrollo requieren
de un tratamiento cnsono con la condicin de Venezuela como pas en vas
de desarrollo. Una compaa en etapa de desarrollo, o que tenga una actividad
en tal condicin, debe emitir los mismos estados financieros que otras
compaas en una etapa comercial normal y esos estados deben prepararse de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. La compaa
debe seguir esos principios en la determinacin de los costos que deben
cargarse contra las operaciones del perodo como tambin aquellos que deban
capitalizarse.
APLICACION
8. Este pronunciamiento es aplicable a todas las empresas o actividades en
periodo de desarrollo en Venezuela, cuyo objeto final sea la obtencin de un
beneficio. As mismo, no sera aplicable a los siguientes tipos de empresas:
a)
b)
c)

Empresas sin fines de lucro

Industrias extractivas (Mineras y de hidrocarburos)
Empresas sujetas a regulaciones especiales, cuando las
disposiciones legales, por las cuales deben regirse tales empresas,
colindan con esta Declaracin.

9. En cuanto a las empresas en desarrollo (distintas de la industria extractiva)

posedas o de alguna forma controladas por el Estado Venezolano, se
contempla lo siguiente:
a)

No es aplicable a empresas cuyo objeto sea slo el bien pblico, en

las cuales no se toma en cuenta el rendimiento econmico de la
actividad; por ejemplo, donde se reponga el capital tantas veces como
sea necesario o que de alguna forma, el Estado aporte financiamiento
hasta alcanzar el objetivo propuesto
b)
Si es aplicable en aquellas empresas que operan con criterio de
rentabilidad, en cuyo caso debe tomarse en cuenta la recuperabilidad
futura de las inversiones y las dems consideraciones establecidas en
esta Declaracin para su aplicacin a las empresas privadas.
DECLARACION
10. Todos los costos y gastos, incurridos por una empresa o actividad en
perodo de desarrollo, desde su etapa de organizacin hasta que dicha
empresa o actividad alcance su etapa, comercial industrial normal, deben ser
capitalizados, salvo que no exista una seguridad razonable de su recuperacin
por medio de operaciones futuras rentables. Este tratamiento contable se
fundamenta, principalmente, en las siguientes bases:
a)

Los costos y gastos incurridos por una empresa o actividad en etapa

de desarrollo representan una inversin con la expectativa de obtener
beneficios futuros. Estos costos deberan considerarse cmo prdidas,

an cuando no se haya alcanzado la etapa comercial o industrial normal,

si no existe una razonable expectativa de su recuperacin mediante
beneficios econmicos futuros.
b)
El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad
presente dudas sobre su continuidad como empresa en marcha, por
haber invertido una parte significativa de su capital en costos y gastos
normales y necesarios para llevar la empresa, o actividad a su etapa
comercial o industrial normal.
c)
Para la aplicacin de los criterios de diferimiento de costos y gastos
no deben haber diferencias entre una empresa en plena operacin y una
en desarrollo. Los costos se difieren para asociarse con los beneficios
esperados en perodos futuros y por consiguiente, no deben
considerarse como activos los costos perdidos.
d)

Ejemplos de estos activos son los costos de organizacin, gastos de

emisin de obligaciones, costos de sistemas mecanizados (software),
costos de arranque de planta (aprendizaje) y costos pre operacionales.
Actualmente la DPC-2 es sustituida por la NIC 38 (Activos Intangibles).

DPC 3. Contabilidad para el Impuesto Sobre La Renta

Esta Declaracin de Principios de Contabilidad establece el tratamiento
contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del impuesto
sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los perodos
corriente y futuros y su ubicacin en el tiempo, en concordancia con el resultado
antes de impuesto sobre la renta.
Esta Declaracin tambin contempla el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos que aparecen ligados o relacionados con prdidas y crditos
fiscales no utilizados y pasivos por impuestos diferidos, as como la presentacin
del impuesto sobre la renta en los estados financieros, incluyendo la informacin a
revelar sobre los mismos.
La Ley de Impuesto sobre La Renta (LISR) establece criterios para
determinar la oportunidad y cuanta de los ingresos gravables y de los costos y
gastos deducibles, en un perodo, a los efectos de cuantificar la utilidad gravable
sujeta al impuesto sobre la renta o la prdida u otros crditos fiscales que
pueden ser trasladados a perodos futuros. Estos criterios se fundamentan en el
hecho de que los ingresos, costos y gastos determinados de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general, no necesariamente son
considerados como tales, en el mismo perodo, en la determinacin de la utilidad
gravable o la prdida fiscal, de acuerdo con las disposiciones de la LISR y otras
leyes aplicables.
OBJETIVO Y PRINCIPIOS BSICOS
El objetivo de esta Declaracin es establecer los criterios para la
contabilizacin y presentacin del impuesto sobre la renta. Los principios bsicos
a ser aplicados para el logro de ese objetivo son los siguientes:
(a) Reconocer el impuesto sobre la renta determinado conforme a la aplicacin
de la LISR en el perodo corriente.

(b) Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.

Actualmente la DPC-3 es sustituida por la NIC 12 (Impuestos a las Ganancias).

DPC 6. Revelacin De Polticas Contables

La revelacin de la poltica contable debe identificar y describir los
principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los mtodos de
aplicacin de tales principios que afectan materialmente la determinacin de la
posicin financiera, cambiasen la posicin financiera o resultados de
operaciones. En general, la revelacin debe abarcar conceptos importantes en
cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con el reconocimiento
de ingresos y aplicacin de costos de activos a perodos corrientes y futuros en
particular, debe de abarcar aquellos principios de contabilidad y mtodos que
conllevan algo de lo siguiente:
a) Una seleccin de las alternativas existentes aceptables;
b) Principios y mtodos peculiares a la industria en la cual opera la entidad
informadora, aun si tales principios y mtodos son seguidos
predominantemente en esa industria;
c) Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y mtodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora).
CONTENIDO
10. La revelacin de la poltica contable debe identificar y describir los
principios de contabilidad seguidos por la entidad informadora y los mtodos de
aplicacin de tales principios que afectan materialmente la determinacin de la
posicin financiera, cambios en la posicin financiera o resultados de
operaciones. En general, la revelacin debe abarcar conceptos importantes en
cuanto a lo apropiado de los principios que se relacionan con el reconocimiento
de ingresos y aplicacin de costos de activos a perodos corrientes y futuros en
particular, debe de abarcar aquellos principios de contabilidad y mtodos que
conllevan algo de lo siguiente:
a) Una seleccin de las alternativas existentes aceptables;
b) Principios y mtodos peculiares a la industria en la cual opera la entidad
informadora,
aun si tales principios y mtodos son seguidos predominantemente en esa
industria;
c) Aplicaciones no usuales o nuevas aplicaciones de principios de contabilidad
generalmente aceptados (y, cuando aplique, de principios y mtodos peculiares
a la industria en la cual opera la entidad informadora).
11. Ejemplos de revelacin por parte de una entidad comercial requeridos
comnmente con respecto a la poltica contable deben incluir, entre otros:
1. Aquellos relacionados con principios de consolidacin,
2. valoracin de inventarios,
3. Depreciacin y amortizacin,
4. Amortizacin de intangibles,
5. traduccin de monedas extranjeras y sus limitaciones y restricciones,
6. Reconocimientos de ganancia en contratos del tipo de construccin a largo
plazo,

7. Reconocimiento de ingresos procedentes de franquicias y operaciones de

arrendamiento,
8. Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido,
9. Capitalizacin de intereses,
10. Mtodo para reflejar las inversiones en los estados financieros.
DPC 7. Estados Financieros Consolidados, Combinados Y
Valuacin De Inversiones Permanentes Por El Mtodo De
Participacin Patrimonial
1. Para las inversiones en acciones con derecho a voto, la medicin del
monto de la inversin a ser mostrado en el balance general y el ingreso
peridico producido por esas inversiones a ser mostrado en el estado de
resultados, depende de la proporcin poseda por la compaa inversora en la
empresa emisora. Para interpretar y usar efectivamente los estados financieros
peridicos de empresas que tienen inversiones a largo plazo, deben
comprenderse claramente los diversos enfoques y sus impactos econmicos.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados son aplicables en los casos en que
una compaa (llamada la compaa "matriz"), mediante la propiedad de
acciones con derecho a voto, ejerce control sobre una o ms diferentes
compaas. Cada compaa es una entidad legal distinta. Los estados
financieros consolidados tienen la funcin de presentar la situacin financiera y
los resultados de las operaciones de todas las compaas relacionadas como si
formaran una sola entidad, es decir, bajo el concepto de que construyen una
unidad econmica. Generalmente se acepta que se logra una comprensin
"global" ms significativa de la situacin financiera y de los resultados,
mediante el empleo de estados financieros consolidados que la que se obtiene
con el uso de los estados financieros individuales de las compaas
controladoras y controladas.
En virtud de sus caractersticas distintivas, los estados financieros
consolidados se preparan principalmente en beneficio de los accionistas y
administradores de la compaa controladora. Los estados consolidados son de
relativa poca importancia para los accionistas de las compaas controladas;
para esos ltimos son ms importantes los estados de las compaas en las
cuales son accionistas. Aunque los estados consolidados se preparan para los
usuarios interesados en la compaa controladora, no son de manera alguna
un sustituto de los estados financieros individuales de cada compaa que
forma parte de la entidad econmica. Estos estados individuales tienen que ser
preparaos porque corresponden a una entidad legal diferente.
Las entidades consolidadas integran una unidad econmica y estn
constituidas por dos o ms entidades jurdicas que desarrollan actividades
econmicas, ejercen sus derechos y asumen sus obligaciones en forma
individual; por lo tanto, la entidad consolidada como tal carece de personalidad
jurdica propia y por razones de propiedad del capital y de facultad de tomar
decisiones, debe incluir en sus estados financieros consolidados todos los
derechos, obligaciones, patrimonio y resultados de operacin de conformidad
con los principios de contabilidad de aceptacin general aplicables al respecto.

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

Para justificar la preparacin de estados financieros consolidados, la
compaa matriz debe tener una participacin accionara mayoritaria en sus
filiales. Sin embargo, en algunas situaciones las compaas estn
efectivamente ligadas debido a que estn bajo una gerencia comn o control
comn pero no tienen relaciones de inversin, entre ellas. Por ejemplo, las
empresas hermanas, filiales con matriz comn o poseda mayoritariamente por
un grupo econmico comn. En tales situaciones podra ser apropiado
presentar estados financieros combinados.
Los principios y procedimientos utilizados para preparar los estados
combinados son los mismos que se usan para elaborar los estados
consolidados: todas las transacciones, saldos y ganancias nter compaas
deben ser eliminadas en la combinacin. De haber alguna inversin nter
compaa, sta es cancelada contra el patrimonio neto correspondiente. Si no
hay inversin nter compaa, los patrimonios netos individuales de las
compaas se combinan.
Los estados combinados son tiles para presentar los estados
financieros de un grupo de compaas que estn todas en negocios similares.
Tambin se utilizan para presentar los estados financieros de compaas
separadas controladas por una persona natural o una familia.
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
El mtodo de participacin patrimonial se aplica a todas las inversiones
permanentes en acciones en las que la compaa inversora tiene la posibilidad
de ejercer influencia significativa sobre la compaa receptora de la inversin.
Actualmente la DPC-7 es sustituida por la NIC 27 (Estados Financieros
Consolidados y Separados).
DPC 8. Contingencias
Para los propsitos de este pronunciamiento, una contingencia se define
como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que
involucran incertidumbre sobre una posible ganancia (contingencia de
ganancia) o prdida (contingencia de prdida) para una empresa, que se
resolver finalmente cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen
de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la adquisicin
de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida o deterioro de un activo o
la creacin de un pasivo. l trmino "prdida" se usa por comodidad para
incluir varios cargos contra los resultados que comnmente se designan como
gastos y otros que comnmente se designan como prdidas.
ALCANCE
Este pronunciamiento presenta las normas de contabilidad, financiera e
informes para contingencias de prdidas y contingencias de ganancias. Sin
embargo, la contabilidad de costos de pensin y por contratos de
compensaciones diferidas y acciones emitidas a empleados se excluye del

alcance del mismo. La contabilidad por otros gastos de empleados, como

seguros colectivos, compensaciones a los trabajadores y beneficios por
incapacidad, son tambin excluidos del alcance del pronunciamiento. Las
prcticas de contabilidad para esos rubros y prcticas de contabilidad para
pensiones
tienden
a
involucrar
consideraciones
similares.
Este
pronunciamiento no cambia las prcticas de contabilidad para empresas de
seguros de vida.
CLASIFICACIONES DE LAS PROBABILIDADES PARA CONTINGENCIAS DE
PRDIDA
Cuando existe una contingencia de prdida, la probabilidad de que el
acontecimiento o acontecimientos futuros confirmen la prdida o deterioro de
un activo, o la creacin de un pasivo, puede variar desde probable a remota.
Este pronunciamiento usa los trminos probables, razonablemente probables y
remotos, para identificar tres reas dentro de ese rango de la manera siguiente:
1. Probable: El acontecimiento o acontecimientos futuros probablemente
ocurrirn.
2. Razonablemente probable: La probabilidad de que el acontecimiento o
acontecimientos futuros ocurran es ms que remota pero menos que
probable.
3. Remota: La probabilidad de que el acontecimiento o acontecimientos
futuros ocurran es ligera.
CONTINGENCIAS DE GANANCIA
Las contingencias que pueden resultar en una ganancia, usualmente no
se reflejan en las cuentas ya que hacerlo puede resultar en reconocer una
ganancia antes de su realizacin. Debe hacerse una revelacin adecuada de
las contingencias que pueden resultar en una ganancia, pero debe ponerse
cuidado para evitar malas interpretaciones sobre la probabilidad de su
realizacin.
Actualmente la DPC-8 es sustituida por la NIC 37 (Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes).
DPC 9. Capitalizacin De Los Costos De Intereses
Los aspectos tratados en este pronunciamiento han sido ampliamente
estudiados y evaluados por la profesin contable en muchos pases. La
necesidad de emitir un pronunciamiento con respecto al reconocimiento del
costo por financiamiento de determinados activos, surge de lo siguiente:
1Variedad de prcticas contables al respecto. Algunas empresas los
capitalizan, por ejemplo algunas compaas de servicios Pblicos; otras no los
consideran como parte del costo de los activos; y las dems, unas veces los
capitalizan y otras no, sin seguir una poltica definida al respecto.
2.
Cada vez ms frecuentemente, las compaas utilizan el crdito
externo para financiar sus activos fijos. Por ello, los intereses de los prstamos
destinados a la adquisicin de "determinados activos" son un elemento normal
e importante del costo de los mismos. Este pronunciamiento (basado en el

FASB 34 de la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados

Unidos de Amrica) establece normas de contabilidad y reporte financiero para
la capitalizacin del costo por intereses, como parte del costo histrico en la
adquisicin de ciertos activos. Para propsitos de este pronunciamiento. "El
costo por intereses incluye el inters reconocido en obligaciones, teniendo
tasas explcitas de inters, inters atribuido a ciertos tipos de cuentas por pagar
e inters relacionado a un arrendamiento financiero de capital determinado".
El costo histrico para la adquisicin de un activo incluye los costos
necesariamente incurridos, para llevarlo a la condicin y ubicacin necesarias
para su uso propuesto. Si un activo requiere un perodo de tiempo para
efectuar las actividades necesarias para llevarlo a esa condicin y ubicacin,
los costos por intereses incurridos durante ese perodo, como resultado de
desembolsos efectuados para el activo, son parte del costo histrico de la
adquisicin del activo.
Los objetivos de la capitalizacin de intereses son, (a), obtener una
medida del costo de adquisicin, que refleje ms acertadamente la inversin
total de la empresa en el activo; y (b), cargar un costo que se relaciona con la
adquisicin de un recurso, que beneficiar a perodos futuros contra los
ingresos de los periodos beneficiados.
En general, el costo por inters es capitalizable para todos los activos
que requieren de un perodo de tiempo para alistarlos para su uso propuesto
(un "perodo de adquisicin").Sin embargo, en muchos casos, el beneficio en
trminos de informacin acerca de los recursos y las ganancias de una
empresa, posiblemente no justifican el costo adicional de contabilidad y
administracin involucrado en el suministro de esta informacin. El beneficio
puede ser que el costo, debido a que el efecto de la capitalizacin de intereses,
y su amortizacin posterior u otra disposicin no sera material, comparado con
el efecto de cargarlo a gastos cuando se incurre ellos. En esa circunstancia, la
capitalizacin de intereses no es requerida por esta declaracin.
Actualmente la DPC-9 es sustituida por la NIC 23 (Costos por Inters).
DPC 10. Normas Para La Elaboracin De Estados Financieros
Ajustados Por Efectos De La Inflacin
La inflacin es un fenmeno de la economa que ha afectado a
Venezuela, especialmente en las ltimas dcadas. Aunque sus efectos y
magnitudes se reduzcan, ser un aspecto distorsionante en la informacin
financiera que suministran los estados financieros elaborados con base
histrica o nominal, la cual supone una moneda estable.
Esta Declaracin es aplicable a todas las entidades de cualquier
naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en perodo pre
operacional y en general todas aquellas domiciliadas en el pas que presentan
informacin financiera individual o consolidada.
Las partidas en los estados financieros se clasifican en monetarias y no
monetarias.

Son monetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra los

efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Estn
constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna
relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en
unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios.
El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son ejemplos de
partidas monetarias.
Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios
en los precios, como son los bonos y prstamos que se indexan, y/o se ajustan
de conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha
del balance. Estas partidas se muestran en el balance general re
expresado por su importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser
presentada en el estado de resultados formando parte del costo integral
(beneficio) de financiamiento.
Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan
el poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del ltimo balance
general. Para fines de presentacin comparativa, las partidas monetarias de
fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de
poder adquisitivo de dicho cierre.
La ganancia o prdida monetaria es la consecuencia de exponer la
posicin monetaria neta de una entidad a lo largo de un perodo de fluctuacin
del poder adquisitivo del dinero. Se define una posicin monetaria activa,
cuando los activos monetarios superan los pasivos monetarios y una posicin
monetaria pasiva, cuando los pasivos monetarios superan los activos
monetarios.
Todos los dems activos y pasivos son no monetarios.
Bajo este mtodo todas las partidas estn sujetas al principio del costo
histrico re expresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las
inversiones los registros contables se efectuarn con base en lo dispuesto por
la DPC 15 "Contabilizacin de Inversiones".
ALCANCE
46.

Esta Declaracin es aplicable a todas las entidades de cualquier

naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en
perodo pre operacional y en general todas aquellas domiciliadas en el
pas que presentan informacin financiera individual o consolidada.

47. Esta Declaracin reemplaza en su totalidad la DPC 10 aprobada el 23 de

agosto de 1991. Quedan derogados los tres boletines de actualizacin de
la DPC-10 y las publicaciones tcnicas PT 19 y PT 14 en todo lo
relacionado con dicha declaracin.
48.

Cualquier declaracin o publicacin que haga referencia a las

disposiciones aqu derogadas, debe interpretarse segn esta declaracin.

49.

Se deben presentar estados financieros bsicos actualizados segn

valores determinados con base en, bien sea (a) el mtodo del nivel
general de precios, o (b) el mtodo mixto.

50. Los estados financieros bsicos a que se refiere el prrafo anterior son el
balance general, el estado de resultados, el estado de movimiento de las
cuentas del patrimonio y el estado de flujo del efectivo. Los asientos
necesarios para incorporar los ajustes por inflacin en los estados
financieros, deben hacerse en los libros legales que lleva una entidad de
acuerdo con las disposiciones establecidas en el Cdigo de Comercio.

Actualmente la DPC-10 es sustituida por la NIC 29 (Informacin Financiera en

Economas Hiperinflacionarias).
DPC 11. Estado del flujo del efectivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a
los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus
necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparicin.
De acuerdo con lo establecido en la DPC-11, las actividades de
operacin se definen como todas aquellas transacciones que estn
relacionadas con el giro principal de operaciones del negocio, por tanto, el
efectivo que se genera por ventas al contado, es considerado como una
actividad operativa o la cobranza de una venta a crdito. Todas las operaciones
relacionadas con el negocio, se encuentran de alguna forma reflejada en la
utilidad neta del perodo, por tanto, esta seccin concilia el efectivo neto
provisto por las operaciones.
Siguiendo con lo establecido en la DPC-11 Estado de Flujo del Efectivo,
el pronunciamiento indica en su prrafo 24 lo siguiente referente a las
actividades de operacin:
Las actividades de operacin incluyen todas las transacciones y otros
eventos que no se definen como actividades de inversin o financiamiento en
este pronunciamiento. Usualmente incluyen la produccin o entrega de bienes
y la prestacin de servicios. Son generalmente los conceptos que se incluyen
en la determinacin de la utilidad neta del ejercicio.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Las actividades de inversin incluyen otorgar y cobrar prstamos,
adquirir o traspasar deuda o instrumentos de participacin y la adquisicin de
activos necesarios para la produccin de bienes y servicios (distintos de los
inventarios objeto del trfico del negocio).

En el rubro de actividades de inversin no existe una relacin directa en

la generacin o uso de efectivo por el giro principal de las actividades, como es
el caso de la compra de un valor negociable o la venta de un activo fijo, pero
est subyacente el objetivo de generar flujos para las operaciones. Cuando una
empresa adquiere una maquinaria, est invirtiendo en activos que van a ser
utilizados en las operaciones del negocio y que generarn ingresos en un
futuro cuando sean utilizados en la produccin de bienes como es el caso de
una empresa manufacturera. Otro tipo de activos fijos como la compra de un
lote de computadoras tambin se considera como una actividad de inversin,
cuando se efecta un desembolso de efectivo para adquirirlos.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Las actividades de financiamiento se relacionan con operaciones que
obtienen fondos de adquisicin de deudas o la emisin de valores
patrimoniales como son las acciones y de la aplicacin o desembolso de
fondos que son destinados para el pago de deudas o que se relacionen con
valores patrimoniales. La DPC-11 en su prrafo 31 define las actividades de
financiamiento de la siguiente manera:
Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el rendimiento
obtenido por su inversin; la obtencin y el pago de prstamos u otra forma de
cancelacin de las obligaciones y la obtencin y pago de otros recursos
obtenidos de los acreedores mediante crditos a largo plazo.
Al igual que en los primeros dos casos, se deben distinguir ingresos de
efectivo de egresos de efectivo, los cuales son detallados en los prrafos 32 y
33 de la DPC-11.
Actualmente la DPC-11 es sustituida por la NIC 07 (Estado de Flujo de
Efectivo).
DPC 12. Tratamiento Contable De Las Transacciones En
Moneda Extranjera Y Conversin O Traduccin De
Operaciones En El Extranjero
Esta Declaracin es aplicable a todos las entidades de cualquier
naturaleza y ramo; establece las reglas para registrar, contabilizar y presentar
en los estados financieros las operaciones en moneda extranjera efectuadas
por empresas venezolanas, as como para la traduccin a moneda nacional de
los estados financieros de filiales en el extranjero con el fin de incorporarlos a
los estados financieros consolidados de la empresa que informa.
Una entidad domiciliada en Venezuela debe usar la moneda nacional
como moneda funcional para sus estados financieros emitidos y publicados en
Venezuela. Si usa una moneda diferente para otros fines, esta Declaracin
requiere de la revelacin de la razn para usar esa otra moneda y paraqu
fines se utiliza.
Las actividades en moneda extranjera de una entidad venezolano se clasifican
en dos categoras:

a) Transacciones en Moneda Extranjero: Son los intercambios de bienes y

servicios realizados, que pueden resultar en cuentos por cobrar o por
pagar, que son fijos en trminos de la moneda extranjera que ser
recibida o pagado.
b) Operaciones en el Extranjera: Son participaciones en filiales o afiliadas
domiciliadas en el extranjero. Para poder incluir los estados financieros
de esas filiales o afiliadas en los estados financieros consolidados de la
entidad nacional que informa, deben traducirse a moneda nacional los
estados financieros de esas filiales o afiliadas segn se explica en los
prrafos 15 al 24.
Esta Declaracin no se refiere a la traduccin de los estados financieros de
una entidad venezolana, de la moneda nacional a otra moneda para la
conveniencia de los lectores que estn acostumbrados a esa otra moneda o
para otros fines similares.
Esta Declaracin no sustituye a la Declaracin de Principios de
Contabilidad No. 1 0 (DPC 10) ni los requerimientos de re expresin y
actualizacin en ella contenidos. La actualizacin por los ndices de precios del
pas de origen y la traduccin de estados financieros de filiales extranjeras es
un requisito previo para incorporarlos a los estados financieros consolidados de
una empresa venezolana segn lo establece la DPC 10 y sus boletines de
actualizacin,
Actualmente la DPC-12 es sustituida por la NIC 21 (Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).
DPC 13. Contabilizacin de Contratos de Construccin
Esta Declaracin trata de la contabilizacin de los contratos de
construccin en los estados financieros de los constructores.
Para los fines de esta Declaracin, un contrato de construccin es aquel
relativo a la construccin de un activo o de una combinacin de activos que
conjuntamente constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades
cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construccin de
desarrollos inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y
otros similares.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construccin cubiertos por
esta Declaracin es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del
contrato y la fecha de terminacin de la actividad comprenden ejercicios
econmicos diferentes. La duracin especfica de la ejecucin del contrato no
se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construccin.
Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del rea de
esta Declaracin hasta el grado en que se relacionan directamente con el
contrato de construccin de un activo. Como ejemplo de tales contratos de

construccin de servicios se encuentran los contratos para los servicios de

direccin, diseo y ejecucin de proyectos y para servicios de ingeniera
tcnica relacionados con la construccin de tales activos.
Tratamiento contable de los costos e ingresos de los contratos de
construccin
Los dos mtodos de contabilizacin de contratos que generalmente usan
los contratistas son el mtodo-"porcentaje de avance" y el mtodo "contrato
terminado".
Bajo el mtodo porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a
medida que se adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje
de avance calculado es la base para registrarla utilidad que puede atribuirse a
la proporcin del contrato terminado.
Bajo el mtodo contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el
contrato est totalmente o prcticamente terminado; esto es, cuando slo
queda por ejecutar una parte nfima de trabajo, excepto los vinculados al
cumplimiento de garantas. Los costos incurridos y los pagos progresivos
recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce
utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
Seleccin del mtodo
La seleccin del mtodo para contabilizar un contrato de construccin
depende del punto de vista tomado por el contratista en relacin con las
incertidumbres inherentes a las estimaciones de costo e ingresos del contrato.
Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la utilizacin del
mtodo porcentaje de avance.
Cuando un contratista usa un mtodo para un contrato en particular,
todos los otros contratos que renan las mismos o similares condiciones
debern contabilizarse por igual mtodo.
El mtodo de contabilizacin elegido por el contratista y los criterios
adoptados al seleccionar ese mtodo representa una poltica de contabilidad
que se aplica consistentemente.
Actualmente la DPC-13 es sustituida por la NIC 11 (Contratos de
Construccin).
DPC 14. Contabilizacin de los Arrendamientos
El arrendamiento financiero reconocida por primera vez en la Legislacin
Tributaria Venezolana al incluirse
su figura en la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales y su Reglamento.
Contratos para la exploracin, explotacin o para el uso de recursos
naturales, tales como: petrleo, gas, bosques, metales y otros derechos sobre
minerales.

Acuerdos de licencias para conceptos, tales como: pelculas de cine,

grabaciones de cintas de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor
Criterios de clasificacin de Arrendamiento

Financiero

La determinacin de clasificar una operacin como de arrendamiento

financiero o de arrendamiento operativo, depende de la sustancia de la
transaccin ms que de la forma del contrato. El cumplimiento de al menos una
de las siguientes situaciones induce a la clasificacin de arrendamiento
financiero:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final
del trmino del arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente ms bajo que el valor razonable en la fecha
en que la opcin se pueda ejercer, de manera que, al inicio del
arrendamiento, sea razonablemente seguro que la opcin se ejercer.
c) El plazo del arrendamiento es igual o superior al 75% de la vida
econmica del activo, an si no se traspasa la propiedad.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento equivale por lo menos al 90% del valor razonable del
activo arrendado.
e) Los activos arrendados son de naturaleza especializada de manera que
slo el arrendatario puede utilizarlos sin que se hagan mayores
modificaciones.
Actualmente la DPC-14 es sustituida por la NIC 17 (Arrendamientos).
DPC 15. Contabilizacin De Inversiones
Debido al proceso de globalizacin de la economa, es cada vez ms
frecuente que entidades venezolanas efecten inversiones directas en el
exterior, originndose filiales y afiliadas que mantienen sus registros de
contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad y la moneda de los
respectivos pases donde operan.
2. Estas inversiones estn expuestas a fluctuaciones cambiarias, cuyos efectos
relacionados con los activos y pasivos se hace necesario analizar para
registrarlas en los estados financieros de la entidad venezolana.
Esta declaracin es aplicable a las inversiones temporales y permanentes, en
Venezuela o en el exterior incluyendo empresas tenedoras de acciones, bancos
y otras instituciones financieras, casas de bolsa, bolsa de valores y empresas de
seguros.
No es aplicable a instrumentos financieros con pacto de retracto, ya que el fondo
econmico de estas transacciones est ms vinculado a operaciones de crdito
de dinero; tampoco tiene aplicacin a los contratos de seguros, planes de

pensiones, las opciones de compras de acciones, los fideicomisos y los

contratos de arrendamiento.
Esta Declaracin regula:
a) El reconocimiento del costo de las inversiones
b) El reconocimiento de las ganancias o prdidas posteriores.
c) El registro de las variaciones del precio de los ttulos
d) La venta de los ttulos
Actualmente la DPC-15 es sustituida por la NIC 39 (Instrumentos Financieros:
Presentacin e Informacin Financiera a Revelar).
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA
NIIF 4, Contratos de Seguros: El objetivo de esta NIIF consiste en
especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos
de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase
de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin, en los estados financieros de la aseguradora, que
identifique y explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a
la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos
contratos.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
o NIA 9, Documentacin: Esta norma define documentacin
como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el
auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin,
realizacin, supervisin procedimientos brindan la evidencia
de auditora ms confiable con respecto a ciertas
afirmaciones.
Adems esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos
de auditora diseados con el fin de constituir una base razonable para concluir
si las inversiones a largo plazo estn contabilizadas de acuerdo con los
principios de contabilidad aplicables.
NIA 6, Evaluacin De Riesgos Y Control Interno: El propsito de esta
Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus
componentes:
riesgo inherente
riesgo de control
riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
NIA 15, Auditora En Un Ambiente De Sistemas De Informacin Por
Computadora: Esta norma proporciona la orientacin necesaria para
cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a
cabo en un ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un
ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un
computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el
procesamiento de informacin financiera de importancia para la
auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un
tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el
hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y
comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del
control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora,
incluyendo tcnicas asistidas por computador.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 16, Propiedad, Planta Y Equipo: La Norma Internacional de
Contabilidad16, establece el tratamiento para la contabilizacin de la
Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios
de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha
hecho, as como los cambios que se han presentado por deterioro,
obsolescencia, desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad
Plata y Equipo.
A dems, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que
se encuentran en uso, sino tambin a los inmuebles
El Decreto 2649, solo se limita a resear algunas partes de la depreciacin,
costo y vida til, lo cual deja vacos en la contabilidad y no permite realizar una
adecuada toma de decisiones a la administracin.
Por sus grandes diferencias se ha realizado un paralelo que muestra cmo
se maneja la contabilizacin en cada una de las normas.
OBJETIVO
Demostrar a travs de un comparativo, los diferentes tratamientos que se
realizan para la Propiedad, Planta y Equipo, en el Decreto 2649 y la Norma
Internacional, NIC 16, adems de sus diferencias significativas.
NIC 19: Beneficio A Los Empleados: El objetivo de esta Norma es
prescribir el tratamiento contable y la revelacin de informacin

financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el

Pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en
cuestin.

Alcance
1.
Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los
beneficios de los empleados.
2.
Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes
de beneficios a los empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
3.
Este Pronunciamiento se aplica a todos los beneficios de los empleados,
donde se incluyen los que proceden de:
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y
sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes.
(b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter
multi-patronal.
(c) Prcticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de
pago implcitas por la empresa. Las prcticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones de pago implcitas, cuando la empresa no tiene ms alternativa
que hacer frente a los pagos derivados de los beneficios comprometidos. Un
ejemplo de la existencia de una obligacin implcita es cuando un eventual
cambio en las prcticas no formalizadas de la empresa puede causar un dao
inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados.

NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos Contingentes:

Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilizacin y la informacin
financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo,
o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente,
exceptuando los siguientes:
(a) Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente segn su valor razonable;
(b) Aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo
si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos
pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido

ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en

los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.
(c) Aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las
plizas de los asegurados.
(d) Y, por ltimo, aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.

CONCLUSION
Los Contadores Pblicos que deseen formar una firma, deben hacerlo
con miras a instaurar una organizacin de trabajo que mantenga con toda
claridad los objetivos de capacitacin, creatividad y calidad total, que
representan un engrane importante en el desarrollo y crecimiento de nuestros
clientes.

Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, la misma fue

sufriendo avances realmente considerables hasta el da de hoy, y aunque
siempre fue una de las herramientas fundamentales del desarrollo comercial,
en la actualidad ha cobrado una importancia an mayor ya que ningn
comercio, negocio o empresa puede estar exento de los sistemas de
contabilidad.
A travs de la historia de la contabilidad se pudo lograr la definicin de sta
como el arte de registrar, resumir, y clasificar" significativamente y utilizando
trminos monetarios todas aquellas operaciones, transacciones y sucesos de
carcter financiero, interpretando todos los resultados provenientes de los
mismos.
De todas maneras, es importante que tengamos en cuenta que en estos das
que corren, la contabilidad ha tenido que convertir su concepto de herramienta
financiera para que as sea capaz de cumplir con varias obligaciones
tributarias.