Derecho Tributario

Profesor Eduardo Morales

I Cules son los impuestos que hay en Chile?

Impuestos a las rentas:
Son varios impuestos, pese a lo que dice el art. 1 LIR que dice que se establece un impuesto a la renta.Se
pueden aplicar sucesivamente o uno antes que otro. Se hace sobre la base de la renta.
Renta: Diferencia de los ingresos totales de un contribuyente y los gastos en que ha incurrido para producir esos ingresos
o, en trminos concretos, a la totalidad de las facturas se restan los desembolsos en los que el contribuyente tuvo que
incurrir.
Estos impuestos son de dos tipos:

1) Impuesto de Primera Categora (art. 20 LIR):

Grava las rentas del capital.
Tiene una tasa proporcional de un 20%,. Un impuesto proporcional es aquel en que independiente de lo
que gane estoy gravado con una cierta cantidad, la tasa siempre es la misma. Lo contrario al impuesto
proporcional es el impuesto progresivo, que significa que la tasa del impuesto va a cambiar en la medida en
que la base del impuesto (lo que estoy recibiendo) cambie, es decir, mientras ms gano ms pago.
Es de declaracin anual, grava a todas las empresas desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
Algunas empresas, algunos contribuentes estn obligados mensualmente a ir abonando, a cuenta de un
impuesto anual, un pago provisional mensual (PPM), que es un x% que se aplica sobre los ingresos
mensuales brutos que tiene el contribuyente. En verdad el PPM no es un impuesto, pero se considera tal y
es un anticipo del impuesto final. El PPM solamente se cobra en el total de los ingresos, no en la renta. En
trminos prcticos el PPM es una suerte de emprstito forzozo en el que el Estado obliga al contribuyente a
esta suma de dinero a cuenta de dinero y si es que el impuesto se cumple 100% con el PPM le devuelven el
reparto.
Entonces, desde el punto de vista del contribuyente del impuesto de primera categora son rentas de carcter
anual, de declaracin, tasa proporcional de un 20% para todos los contribuyentes.

2) Impuestos de Segunda categora:

Grava las rentas del trabajo. Distingue entre:
i)

Trabajo dependiente: El trabajo dependiente se encuentra regulado por dos normativas distintas, a
saber, el cdigo del trabajo para el sector privado y el estatuto administrativo para los pblicos. Este

es un impuesto de carcter mensual, progresivo (mientras ms se gana ms se paga) y normalmente

de retencin (el empleador retiene las rentas). La tasa va desde el 0% al 40%.
ii)

Trabajo independiente: Nuestra ley lo que hace es decir que estos trabajadores independientes
estn sujetos a impuestos de segunda categora, pero su tributacin la remite a los contrbuyentes
del impuesto global complementario, en otras palabras, un impuesto que era mensual de retencion
de segunda categora para los trabajadores independientes, pasa a ser un impuesto anual de
declaracin propia (los trabajadores dependientes no hacen declaracin anual, aunque con la
reforma tributaria ahora s lo pueden hacer si lo quieren, voluntariamente) Los trabajadores
independientes, entonces, estn sujetos a impuesto de segunda categora, sin embargo, tienen que
presentar su declaracin con el total de boletas que han emitido durante el ao qu pasa con las
retenciones que hace el empleador? Sirven de crdito contra el impuesto que se tiene que pagar;
cuando hablamos de crdito nos referimos a una cuenta por cobrar, un derecho en contra del
Estado, porque el Estado me debe una suma de dinero producto de todas las retenciones que me
han hecho durante el ao, de las sumas que uno ha anticipado. Tambin va del 0 al 40%. Si no tiene
residencia en Chile (y domicilio) se le da el impuesto adicional.

3) Impuesto final
Son dos impuestos:
i)

Impuesto global complementario: Es el que grava las rentas obtenidas por las personas naturales
residentes o domiciliadas en Chile, no importa cul sea la nacionalidad sino que lo que importa es
que sea residente o domiciliado en Chile por rentas de fuente mundial, es decir, cualquiera sea el
origen de esta renta (ya sea chilena o extranjera). Es un impuesto anual, progresivo y de declaracin
(es el mismo contribuyente quien debe presentar la declaracin anual). Solamente grava a las
personas naturales. La tasa va hasta el 40%.

ii)

Impuesto adicional: Es aquel que grava exclusivamente las rentas de fuente chilena obtenidas por
personas sin residencia o domicilio en chile por su renta de fuente chilena (a diferencia del global
complementario que grava tambin a las extranjeras). Es normalmente un impuesto de retencin
(es decir, el pagador de la renta descuenta un tanto por ciento de lo que tengo que pagar del
impuesto), aunque tambin los hay de declaracin (en aquellos casos de establecimientos
permanentes y tambin de socios de sociedades de personas constituidas en Chile). Da lo mismo si
son personas naturales o jurdicas. Tambin grava a sociedades de personas. En materia tributaria
desde el punto de vista del extranjero para desarrollar actividades extranjeras no es necesario
formar una sociedad, sino que basta que una empresa desde el extranjero desarrolle una actividad
permanente en Chile para que la ley chilena entienda que es contribuyente y debe tributar en
Chile.En verdad son varios impuestos adicionales, no es uno solo, y estn regulados en los artculos
58, 59, 60 y 61 de la ley de impuesto a la renta. La tasa es variable. Puede ser 0%, 35%, 15%, 20%, etc.
Cmo soluciona nuestra legislacin el problema del pago? El problema del pago lo soluciona
nuestra legislacin por regla general a travs de impuesto de retencin; no importa que sea
extranjero, porque si al chileno yo lo conozco y l me tiene que pagar el impuesto por lo que
descuento un porcentaje de la remuneracin que se paga en el extranjero. Las tasas son mltiples.

Problablemente se van a generar problemas de doble tributacion, es decir, que se tribute tanto en chile como
en el extranjero. La ley tributaria tiene soluciones para eso, por ejemplo una de las soluciones es que se

considere renta exenta afuera o renta gravada ac en Chile o con crdito, con gastos, etc. Pero siempre hay
alguna soolucin. La ley tributaria chilena trata siempre de que si hay algn problema de interpretacin o
aplicacin se soluciona el problema, va a haber solucin del problema. As, nuestro legislador ha solucionado de
muchas formas elproblema de tributacin internacional.
4) Impuestos Especiales
i) Impuesto sancin (art. 21 LIR): Grava los desembolsos no justificados (gastos no necesarios para
producir la renta), independiente al resultado tributario. Es un impuesto que se aplica a todos
los contribuyentes y que grava al gasto rechazado. El gasto rechazado es aquel que la ley dice
que no es aceptado tributariamente, muchas veces el legislador considera que hay desembolsos
que no son aceptados tributariamente por mltiples razones: una es porque no est
documentado (no recib boleta), y esos estn en el 33 n1 de la ley de impuesto a la renta en
concordancia con el artculo 31. La tasa de este impuesto es de un 35%. El artculo 21 establece
la sancin, el articulo 31 establece cuales son los gastos aceptados y el 33 n1 establece cules
son los gastos rechazados, y del juego de estas tres disposiciones tenemos el 35% que es
independiente al resultado tributario, lo que es importante, si a mi como empresa me ha ido
psimo y tengo prdidas tributarias y aun asi el SII me revisa y tengo gastos que son rechazados,
no obstante que yo tenga prdidas tributarias igualmente tengo que pagar impuestos, porque la
ley se presume conocida y se presume que todos saben cules son los gastos rechazados y
aceptados.
ii) Impuesto a la utilidad operacional de las empresas mineras: Es el denominado royalty minero.
Pero en verdad es un impuesto de afetacin, es decir, grava solamente a la utilidad operaciones
de la empresa. El concepto de utilidad operacional de la empresa minera consiste en que uno
tiene el total de los ingresos del ao, descuenta los gastos, y tambin puede tener prdidas de
arrastre, el concepto de utilidad operacional significa que yo no voy a considerar las prdidas de
arrastre sino que solo voy a considerar las utilidades obtenidas durante un ejercicio. Las tasas son
progresivas y van desde un 0% hasta un 34,5% segn el caso.

iii) Impuesto de primera categora de impuesto nico a la renta: (art. 17 n8 de la ley de impuesto a
la renta) Se refiere a determinadas utilidades que se obtienen en determinadas operaciones. Por
ejemplo, si yo tengo acciones de una SA chilena y vendo esas acciones.

Impuestos a las ventas y servicios

Gravan determinadas operaciones:
i)

Impuesto al Valor Agregado (IVA):

Grava el consumo. La tasa es del 19%. Grava a las ventas de bienes corporales muebles y determinados
servicios. Hay servicios no gravados con IVA. Es de recargo, se suma al valor, es de recargo y declaracin
mensual. Es un impuesto en el que hay dos tipos de contribuyentes:

Contribuyente de hecho: soporta el impuesto quines son los contribuyentes de hecho?

Todos nosotros, porque cada vez que compramos un bien o utilizamos un servicio que est
gravado, el servicio que est gravado nos va a costar siempre un 19% ms caro por el impuesto.


Contribuyente de derecho: Lo que hace el agente retenedor o contribuyente de derecho
es recaudar y entregar a las arcas fiscales ese 19%
2) Impuesto adicional a bienes suntuarios:
Va desde un 15% a un 50% Cules son los bienes suntuarios? Pieles, yates, etc.
3) Impuesto a la Ley de alcoholes (ILA):
Grava las bebidas alcohlicas y similares. Las tasas van desde el 13% hasta el 27%.

Otros impuestos
1) Impuesto a las Herencias y donaciones:
Va del 0% a un 25%. Se grava tanto la herencia como la donacin. En el caso de la herencia, no se puede
disponer de los bienes si es que no se ha pagado previamente el impuesto. Tiene por caracterstica que
grava el patrimonio (los que veamos antes gravan operaciones y renta, en cambio este grava el
patrimonio), es decir, lo que una persona adquiere de otra por una sucesin por causa de muerte o entre
vivos. Las tasas van desde un 0% hasta un 25%. Es un impuesto progresivo, es decir, mientras mayor sea la
asignacin que me deje, mayor ser el monto del impuesto. Aqu es importante las relaciones familia que
existen entre el causante y el heredero beneficiario, porque de eso va a depender tener ciertas
exenciones, por ejemplo, si uno est casado o casada con el causante tiene una exencin de 600 UTM, lo
mismo los hijos, en cambio si se es un tercero ajeno no se tiene exencin. Es un impuesto de declaracin, y
que no obstante normalmente se cobra por tres aos, uno debe siempre sumarle dos aos a los plazos de
prescripcin porque el impuesto se devenga dos aos despus de que se ha deferido la herencia. En otras
palabras, en materia de herencia el plazo es de 5 aos o de 7 aos, por los dos aos de haberse deferido la
herencia.
2) Territorial:
Es una obligacin real o propter rem, es decir, est en funcin de quien tenga un bien determinado. Esta
obligacin grava a los propietarios, usufructuarios y a veces hasta a los arrendatarios de bienes races, sean
agrcolas o urbanos. Las tasas son de 1% a 1,4%gravan bienes races.
i. Bienes races agrcolas: son los bienes que tienen aptitud agrcola y la tasa es el 1%.
Depende del avalo fiscal.
ii. Bienes races no agrcolas.
3) Timbres y estampillas:
Es lo que antes se llamaba ley de sellos, que eran los impuetsos que servan de base para las operaciones de
credito de dinero. Est contemplado en el DL 3475 y grava todas las operaciones de crdito de dinero y
todas las operaciones que se similen a crdito de dinero. Hay que concordar esta norma con la ley 18.010 de
operaciones de crdito de dinero. Sus tasas son proporcionales, pero no van en proporcion del monto sino
que del plazo de vencimiento (mientras ms plazo doy, mayor es el monto). El tope es 0,4%. Este impuesto
ha tenido muchsimas modificaciones, porque mucha considera que es una forma de entrabar el crdito.
Para operaciones sin fecha de vencimiento el monto es 1,66% de impuesto.

Este impuesto es fundamental en la ley 18.092 sobre letras de cambio y pagar, el impuesto de la letra de
cambio y pagar es el impuesto de timbres y estampillas en lo que dice relacin con el capital, y el inters
est gravado con impuesto a la renta.
4) Tabacos manufacturados:
La tasa general es de un 52,2% y se va incrementando. Lo normal es que sea un impuesto de retencin, y se
retiene a nivel de distribuidor. Si uno va a aun lugar, y compra una cajetilla de cigarro probablemente no nos
van a dar boleta, porque el distribuidor ya retuvo el impuesto y ya est recaudado (por eso est prohibido
vender cigarros sueltos, porque es ms caro que la cajetilla).

II Los tributos
Los ingresos y gastos del Estado
Egresos

Ingresos

Seguridad

Enajenacin de activos

Salud

Utilidades de empresas y bienes fiscales

Vivienda

Remuneraciones por servicios

Educacin

Crditos internos y externos

Justicia

Tributos

Trabajo
Infraestructuras

Multas

En verdad el Estado no tiene ninguna necesidad, es la comunidad la que tiene necesidades, y el Estado como
garante del bien comn lo que quiere hacer es tratar de satisfacer esas necesidades. Evidentemente no puede
satisfacer todas las necesidades porque son mltiples.

Cmo financia estas necesidades?

Son necesidades que se financian anualmente a travs de la respectiva ley de presupuesto, y la ley de
presupuesto tiene una serie de ingresos por parte del Estado, ingresos que son de carcter aleatorio, otros son
de carcter permanente, tambin hay ingresos que dependen de la voluntad de terceros. Obviamente los ms
importantes para el Estado son los ingresos que dependen de su voluntad y que son permanentes.
Tipos de Ingresos:
1) Enajenacin de Activos: El Estado puede ser propietario de bienes, y el enajenar estos bienes puede
signifcarle un ingreso. Estos ingresos los destina a finalidades como salud, seguridad, etc. La caracterstica
es que depende de un tercero: de quien le compra los bienes al Estado. Adems, es un ingreso de carcter
espordico.

2) Utilidades de empresas y bienes fiscales: Tambin es contingente, porque depende exclusivamente de

que la empresa del Estado tenga utilidades, y muchas veces no las tiene. Ej: La empresa de ferrocarriles del
Estado siempre tena prdidas. Hay otras empresas del que el Estado siempre tiene utilidades, como
CODELCO (que est gravada con un impuesto del 40% y con impuesto a la renta, o sea, prctiacmente un
60% va al Estado).
3) Remuneraciones por servicio
4) Financiamiento mediante crditos internos o externos: Lo que el Estado hace es garantizar que va a
pagar a un acreedor una determinada suma de dinero. Este es un ingreso espordico y por su propia
naturaleza necesita despus ser financiado, porque lo que se recibe hoy debe devolverse despus, y por
consiguiente si bien hoy esto ser un ingreso, probablemente el prximo ao ser un egreso de caja.
5) Multas: Son las penas o sanciones por el incumplimiento de sanciones o por realizar un determinado
hecho que est prohibido por la ley. No es la fuente de financiamiento principal, porque el Estado
incentivara a los habitantes del Estado para que incumplieran sus propias leyes, lo que es absurdo.
6) Tributos: Es la fuente de financiamiento ms importante. Un tributo es un tipo especial de vnculo
jurdico entre un particular y el Estado. El tributo es una tpica obligacin de dar (es decir, transfiere el
dominio), esto no quiere decir que en materia tributaria solamente existan obligaciones de dar, porque
tambin hay obligaciones de hacer y de no hacer; en algunas oportunidades estas obligaciones de hacer
son complementarias o accesorias a la obligacin de dar y en otras oportunidades estas obligaciones de
hacer son principales y autnomas; as, en los impuestos de declaracin hay dos obligaciones: la obligacin
de hacer (que es presentar la obligacin) y en segundo lugar la obligacin de dar (pagar la cantidad de
dinero); pero puede ocurrir que en ms de una oportunidad yo tenga la obligacinde declarar y yo no
tenga que pagar nada sino que me tengan que devolver la suma de dinero. Ej: Hay contribuyentes que
estn exentos del impuetso de primera categora, y el hecho de estar exento del impuesto de primera
categora, lo que significa que no van a tener que pagarlo, no los libera del cumplimiento de las restantes
obligaciones de hacer que se tienen con el Estado, por ejemplo, presentar la declaracin de impuesto a la
renta, llevar contabilidad, emitir documentos, etc. Es decir, no se cumple la obligacin de dar porque est
exento, pero s debe cumplir la obligacin de hacer. Otras veces es una carga en el sentido procesal, por
ejemplo, un estudiante que trabaja debe presentar su declaracin de impuestos para que le devuelvan el
dinero, es decir, es una actuacin que va en el inters propio, en ese caso ms que una obligacin de hacer
es una carga en el sentido procesal.

Entonces, la fuente ms importante de financiamiento del Estado son los tributos, y lo son porque:
a) No dependen de la voluntad de las personas: Se impone
b) Depende de la mera voluntad del Estado: Dependen exclusivamente de la voluntad del
decide si crearlos o no, modificarlos, etc. Sin embargo, hay ciertas limitaciones

Estado. l

c) Son ingresos habituales: Porque los hechos que generan la obligacin tributaria son hechos
de
habitual ocurrencia, no son cosas excepcionales (por ejemplo, todos los das
tenemos que comer, todos
compramos ropa, etc.)

Qu importancia tienen los tributos?

Desde el 2002 al 2013 la incidencia que tienen en la ley de presupuesto la materia tributaria es enorme. La
fuente ms importante de financiamiento siempre van a ser los impuestos, que corresponden alrededor del
70% de los ingresosl.

4 Caractersticas de los tributos

1) Permanencia: Los tributos son permanentes porque no depende de la voluntad de un tercero. Basta
que exista un tributo respecto de una situacin determinada y esa se mantendr durante el tiempo, no
se elimina, cuando se trata de situaciones transitorias que beneficien al contribuyente nunca van a ser
transitorias.
2) Nacen del ejercicio de la Potestad Tributaria estatal: Que no es ms que una manifestacin de la
soberana del Estado, a travs de los que se permite privar de una parte del patrimonio a un particular:
Los tributos nacen exclusivamente de la poestad tributaria, y esa potestad tributaria nace de la
soberana del Estado.
3) No requieren consentimiento de los contribuyentes: Nunca se requiere el consentimiento de los
contribuyentes, por eso nunca los tributos son contratos, nunca se tratan como contractuales porque no
son contratos sino que son actos unilaterales del Estado, que se devengan, que nacen como obligacin
concreta cuando el contribuyente realiza un hecho gravado. La forma como se cobra el impuesto es la
verificacin de un hecho gravado, que es el hecho o acto que est presupuesto en la ley para generar la
obligacin. Para que nazca un tributo es necesario que el particular desarrolle una determinada
actividad, y esa determinada actividad debe estar prevista en la ley; o sea, tambin tenemos en materia
tributaria una suerte de tipicidad tributaria, no hay impuesto si es que nos e ha desarrollado la actividad
que la misma ley establece como hecho generador.
Un tributo conceptualmente es lo mismo que una pena, porque la pena es una privacin de un derecho, y un
tributo tambin es la privacin de un derecho (del derecho de propiedad), no por un hecho ilcito sino que
porque desarroll la actividad que la ley establece para que se genere la obligacin.

Qu es un tributo?
1) Es una prestacin pecuniaria: Un tributo en esencia es una prestacin pecuniaria, estamos hablando de
una obligacin, los tributos siempre son obligaciones, y es una prestacin, no es una abstencin sino
que es una prestacin que se traduce en transferir el dominio de una suma determinada de dinero.
2) Es exigida por el Estado o por cualquier otro ente pblico: Hay tributos que se exigen no solamente por
el Estado sino tambin por otras entidades que tienen personalidad jurdica de derecho pblico y estn
facultados legalmente para efectuar algn tipo de recaudacin. Ej: las municipalidades, la Direccin
General Aerontica Civil.

3) Se encuentra dirigido a sujetos econmicos: Aqu hablamos de sujetos econmicos, no estamos

hablando de personas por qu no hablamos de personas? Aqu impera otro concepto, que es el
concepto de responsabilidad, de quin responde por otro, cuando hablamos de personas naturales
hablamos de personas de carne y hueso, cuando hablamos de personas jurdicas hablamos de entes
ficiticios titulares de derechos y obligaciones, pero existen otros entes que no tienen personalidad que
tambin son contribuyentes, o personas que dejaaron de existir que siguen siendo contribuyentes por
qu? Porque son entes susceptibles de ser sujetos econmicos. Ej de entes: las comunidades, que no
tienen personalidad jurdica. Ah entra el concepto de responsabilidad, y en la comunidad la
responsabilidad es solidaria, todos los comuneros son solidariamente responsables del pago del
impuesto de la comunidad, y la nica forma que tienen para no ser solidarios es informarles al SII
quines son los comuneros, dnde viven, etc. Es una suerte de delacin compensada. Entonces, no son
personas jurdicas pero se suple con el concepto de responsabilidad.Otro ente son los fondos de
inversin, que no son personas sino que son patrimonios, no hay personalidad jurdica, y en esos
patrimonios hay cuotas, derechos y obligaciones; quin actua por estos fondos? Estos fondos son
administrador por un fondo administrador, y ah hablamos nuevamente de responsabilidad.Otro caso es
el del que est por nacer, del no nacido, concebido pero no nacido. Alguien tiene que pagar por sus
derechos eventuales quin lo hacer? El padre o la madre, y quin si no? El fisco pide que se designe
un curador del que est por nacer, y l va a ser responsable. Lo que el legislador quiere es que se pague
el impuesto.Otro caso es el de una persona que se muere; hasta tres aos despus se puede seguir
usando el mismo RUT, el contribuyente efectivamente no existe, pero se le cobra a los herederos. Por
eso uno siempre tiene que aceptar la posesin efectiva por beneficio de inventario, porque el fisco
tambin es un acreedor, as que si uno no acepta con beneficio de inventario yo voy a tener que pagar
las deudas de mi padre completamente.
Los tributos estn orientados, entonces, especficamente a sujetos econmicos, da lo mismo si tiene o no
personalidad, alguien tiene que pagar el impuesto. Estos sujetos econmicos pueden desarrollar mltiples
actividades y va a depender de cmo el legislador redacta la ley para que se cobre el impuesto.
4) Se exigen en razn de la soberana nacional
5) No constituye la consecuencia de la verificacin de un ilcito. No es una pena en
sentido estricto: En trminos prcticos un tributo es lo mismo que un delito, con la diferencia de que uno es
antijurdico y el otro no.

Todo tributo:
1) Grava manifestaciones de capacidad econmica: Uno pierde parte de su patrimonio por laverificacin
del hecho gravado.
2) Es un ingreso de Derecho Pblico, ordinario y presupuestario.
3) Siempre se expresa en unidades monetarias.
4) No es una pena, ni una sancin. Es la consecuencia patrimonial de haberse verificado un acto o hecho
que la ley considera generadora de una obligacin.
5) Son limitaciones al derecho de propiedad y es una limitacin de carcter legal, el legislador hace una
limitacin. La nca fuente a travs de la cual se pueden establecer tributos es a travs de la ley, no
existe nignuna posibilidad de que sea mediante decretos, de actos reglamentarios ni de la mera
voluntad de funcionarios pblicos, siempre debe ser a travs de la ley, ley que debe cumplir ciertos
requisitos de igualdad, de antelacin y de precisin.
6) Son universales, en cuanto afectan a todas las personas que se encuentren dentro del territorio del
Estado.

7) Corresponden a una relacin jurdica de obligacin, donde el Estado u otro ente pblico, reviste el
carcter de acreedor, y los particulares que realizan o se encuentran en ciertos supuestos de hecho, el
de deudores.
8) Es materia de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica, solo el presidente puede iniciar una ley
impositiva, solo depende del presidente de la repblica. La razn de ello es que el administrador del
Estado es el Presidente de la Repblica y para administrar es necesario saber cuntos recursos tengo, y
si viene un tercero que me est quitando la plata permanentemente a travs de los impuestos est
alterando mi administracin, por eso es exclusivamente el presidente quien tiene iniciativa Puede
presentar un proyecto de ley impositiva un diputado o senador? S, pero debe tener el respaldo del
presidente de la repblica. La cmara de origen es la cmara de diputados (por razones histricas).

La Potestad Tributaria
1) Es originaria, puesto que el Estado la detenta y la tiene sin que exista un titular anterior.
2) Es irrenunciable, sin perjuicio de la existencia de ciertas auto limitaciones de carcter temporal, como
ocurre con los contratos leyes.
3) Es imprescriptible.
4) Es abstracta, existe aun antes que se ejerza y aun cuando no se ejerza.
5) Es territorial, toda vez que slo se puede ejercer respecto del mbito dentro del que se ejerce
soberana. Los factores de conexin pueden ser: La residencia o el domicilio en su territorio; El origen de
la renta, del capital o del patrimonio, oRespecto de la situacin de los bienes o del acto o contrato.
6) Se manifiesta a travs de normas de carcter legal.

Limitaciones formales
Slo la ley puede establecer tributos (Art. 32, N1, 63 N14 y 65, inc.4 N1 CPR.: Presidente de la
Repblica.Art.65, inc.2: Cmara de Origen: Diputados)

Limitaciones materiales
1)El principio de igualdad impositiva Art 19 n 2, 20 y 22 CPR:
No es una igualdad de para todos iguales, sino que la legislacin tributaria discrimina en razn del nivel de
ingreso de los contribuyentes. En otras palabras, los tributos son progresivos, por lo que se grava en mayor
medida a los que ms tienen. Todos somos iguales, pero algunos ms iguales que otros.
2) El principio de generalidad y no discriminacin Art 19 n 2 CPR:
Se puede discriminar en tanto no sea arbitraria. Se puede discriminar en razn del nivel de ingresos. Tambin se
puede discriminar segn la actividad que se desarrolla, como las fundaciones.
3) Principio de no confiscacin Art 19 n 20, 24 y 26 CPR:
Hay dos derechos, el derecho del Estado a contribuir, y por otro el derecho de propiedad de los particulares. El
impuesto no puede ser de tal entidad que signifique una limitacin sustancial o que priva del derecho de
propiedad de la persona sobre sus bienes. El criterio sobre la confiscabilidad de un impuesto es casustico, ya
que no existe una verdadera regla de justicia al respecto, y en general, se atiende a la proporcionalidad.
4) Principio de la no afectacin Art 19 n 20 CPR:

No se puede por ley determinar que un impuesto ser destinado para un fin especfico.

Los tipos de Tributos

Una de las cuestiones que tuvo el constituyente en el ochenta en la mira, es establecer un concepto amplio de
tributo. En la CPR del 25 y anteriores solo se estableca requisitos o exigencias legales para el establecimiento
de impuestos y contribuciones, nada se deca, por ejemplo, de las tasas (por ende bastaba un acto
administrativo para crearlas o modificarlas), y las tasas son una fuente de financiamiento muy importante para
el Estado. Lo primero que se hizo en materia constitucional tributaria entonces fue cambiar el concepto de
legalidad que antes no inclua las tasas. Hoy ya no est en funcin de los impuestos y contribuciones, sino que
est en funcion de los tributos como gnero. Entonces ahora la exigencia legalidad est dada para el gnero.
Eso importa por ejemplo, en materia de peajes que no son ni impuestos ni contribuiciones, son tasas, es decir,
igualmente son impuestos.
Los tipos de tributos son los siguientes:
1) Impuestos.
2) Tasas.
3) Contribuciones.
Estos tres conceptos renen la misma caracterstica de tributo: son contraprestaciones en dinero que se exige
por parte del Estado en virtud de su poder de imperio y que no constituye pena. La diferencia entre una y otra
est dada por la contraprestacin.

1) Impuestos
Son un tributo. Lo que diferencia a un impuesto de una contribucion o de una tasa es que se exige sin
contraprestacin estatal directa, el Estado no est obligado cosntitucionalmente a entregarme nada. El
impuesto grava (hecho gravado) siempre algn negocio, un acto de naturaleza jurdica o econmica, se grava
por ejemplo un contrato. Generalmente ponen de manifiesto la capacidad contributiva, como consecuencia de:
i)La posesin de un patrimonioEj: el pago de patentes, la renta presunta que son casos en que el legislador
presume una renta producto de que soy usufructuario de un bien.
b) La circulacin de bienesEj: impuesto de timbres y estampillas, impuesto a los servicios.
c)La adquisicin de un ingreso o la verificacin de un desembolso (gasto) Ej: Impuesto a la renta.
Estos son tpicos casos en que puede haber un hecho gravado. Un hecho gravado es un hecho, acto o contrato
cuya verificacin trae como consecuencia el nacimiento de una obligacin tributaria. Los hechos gravados son la
forma de conrtibuir con el Estado. Si la ley no establece claramente cul es el hecho gravado no hay impuesto.
En los impuestos entonces no hay contraprestacin directa, es decir, cuando estemos en presencia de un
impuesto no puedo exigirle al Estado que cumpla algo en favor mio (a diferencia de las tasas).

Categoras de impuestos

i)

Personales o reales: Dependiendo si se tratan de operaciones ajenas al contribuyente o de

contribuyente mismo. En la actualidad los impuestos son reales, es decir, se aplican a operaciones
independientemente de la calidad que tenga la persona.
a) Si se requiere actividad del contribuyente o no:
b) Si se consideran en mayor medida a la persona del contribuyente que a los hechos

imponibles.

c) Aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas en oposicin
manifestaciones objetivas de riqueza.

ii)

Fijos, graduales, proporcionales: Los Fijos son una cantidad especfica. Los Graduales se van
incrementando en la medida que se modifica la base imponible de clculo. Los Proporcionale
corresponden a un porcentaje sobre la base imponible. En todo tributo hay un sujeto activo, un
sujeto pasivo, el hecho gravado y otros elementos que son la tasa imponible (que no es ms que la
cuantificacin del hecho gravado, por ejemplo, estoy gravando las ventas de bienes corporales
muebles, y lo cuantifico con el precio, la tasa imponible en definitiva es el precio), la tasa (es el tanto
por ciento que aplico a la base imponible para determinar el impuesto). En el caso de los impuestos
que son de carcter proporcional, si la tasa imponible cambia la tasa sigue siendo la misma, en
cambio, en los impuestos que son graduales, si la tasa imponible cambia, cambia tambin la tasa (Ej:
impuesto global complementario, mientras ms gano ms pago).

iii)

Peridicos o instantneos: Dependiendo si existe un flujo peridico de riqueza, o en que momento

se devenga el hecho gravado.Instantneos son aquellos que se pagan en el mismo momento en que
se produce el hecho imponible (Ej: IVA). Los perdicos son aquellos impuestos que se generan al
momento del trmino del perodo.Por ejemplo, cuando se grava un contrato de compraventa el
impuesto es instantneo, o sea, celebro el contarto, la tasa vigente al momento de la celebracin del
contrato, por ejemplo, supongamos que el impuesto a las ventas y servicios es el 10%, y eso es
independiente de que el contribuyente de derecho recaude el diez por ciento y tenga que enterarlo
a las arcas fiscales dentro de los primeros doce das del mes siguiente. El impuesto, entonces, es la
tasa vigente al momento del contrato. Pero existen otros impuestos que se van a desarrollar en el
tiempo que yo no s si al trmino de un determinado ejercicio voy a tener utilidad o no. Ej: impuesto
a la renta, en que la regla general es que se pida dentro de un determinado perodo (del 1 de enero
al 31 de diciembre), puede ocurrir que al 31 de diciembre yo tenga utilidad, pero tambin puede
ocurrir que esa utilidad se haya diluido y ya no exista, por eso el impuesto no va gravar cada una de
las operaciones individualmente consideradas, sino que va a gravar el total de las operaciones, el
resultado. Esto es importante, porque en el tiempo intermedio puede ocurrir un cambio en la
legislacin.

iv)

Directos o indirectos: En trminos prcticos se refiere a quien asume el gravamen. Aqu tenemos dos
tipos de contribuyentes: contribuyentes de hecho y de derecho. El contribuyente de hecho es quien
va a soportar econmicamente el gravamen, hay una suerte de traslacin del impuesto, porque
traslado el gravamen desde el contribuyente de derecho al contribuyente de hecho. Hablamos de
impuestos dircetos cuando hay identidad entre el contribuyente de hecho y el derecho, cuando no
hay traslacin, cuando el beneficiario del ingreso de la operacin es el mismo qe debe soportar el
gravamen del tributo Ej: el impuesto de primera categora, impuesto a la renta, el impuesto global
complementario.

Los impuestos indirectos son aquellos en que existe un contribuyente de derecho que traslada el impuesto

y un contribuyente de hecho que soporta el impuesto. Quien tiene que cumplir todas las obligaciones
tributarias es siempre el contribuyente de derecho, el contribuyente de hecho no cumple ninguna
obligacijn tributaria, su nica obligacin es de carcter civil o comercial que es pagar el precio de lo que
compr o de los servicios. Desde el punto de vista tributario el nico responsable es el contribuyente de
derecho.
Registro: Directos son aquellos que se recaudan peridicamente de personas registradas.
Asuncin del gravamen: Directos son aquellos que son soportados efectivamente por los contribuyentes
designados como tales por la ley.
Si hay traslado: Es indirecto. Hay que distinguir al contribuyente de hecho del de derecho.
Si no hay traslado: Es directo.
Forma de gravar:
Los que gravan capacidad contributiva: Directos
Los que gravan consumo: Indirectos

El Art. 3 LIR faculta al director nacional de impuestos internos a establecer un Rgimen de cambio de sujeto.
En qu se traduce? En que las obligaciones que son del vendedor pasan a ser obligaciones del comprador,
cules obligaciones? Por ejemplo, las obligaciones del vendedor son: la emisin de documentos (boleta o
factura), recaudar el impuesto, enterarlo o declararlo. Sin embargo, cuando se trata de
contribuyentes/vendedores de difcil fiscalizacin (como los pescadores artesanales, porque son miles y no hay
suficientes fiscalizadores) hay que estableecer un rgimen de cambio de sujeto, porque es muy difcil
fiscalizarlos. Cmo se hace ese cambio de rgimen? El legislador le dice al Director Nacional del SII que
respecto de contribuyentes de difcil fiscalizacin puede establecer un rgimen de cambio de sujeto mediante
un acto administrtaivo que se publica en el diario oficial, y significa que esas obligaciones que son del vendedor
pasan a ser obligaciones del comprador; por ejemplo, si emite documentos, una factura de venta, va a tener
que haber facturas de compra, el recargo es el mismo para la factura de compra, la recaudacin se hace a travs
del mismo contribueynte porque deja de ser un impuesto indirecto para ser uno directo, porque quien hace la
declaracin es quien soporta directamente el gravamen, la declaracin de impuestos la debe hacer el
comprador dentro de los doce primeros das del mes siguiente.. Cuando hay un rgimen de cambio de sujeto en
el IVA, las obligaciones se trasladan inmediatamente y una de las principales obligaciones est dada por la
emisin de documentos. El vendedor dice que hay un IVA que le corresponde y por consiguiente le pide al fisco
la devolucin del IVA, y ah el SII ver si el vendedor est al da y si lo est le devuelve el IVA.
Tenemos un rgimen normal enque cada parte cumple con sus obligaciones. En el rgimen de cambio de sujeto
se trasladan las obligaciones del vendedor al comprador por ser de difcil fiscalizacin. Ahora, hay excepciones
al rgimen de cambio de sujeto, en las cuales las obligaciones vuelven a quien las detentaba primero. Ocurre
que como el cambiode rgimen de cambio de sujeto se refiere a actividades, pude suceder que uno dentro de
su actividad sea un contribuyente regular (ej: tengo una empresa de venta de queso de cabra), y en ese caso no
soy un contribuyente de difcil fiscalizacin.
La regla de cambio de sujeto es un acto administrativo que emana del Director Nacional del SII, en cambio la
que ve la excepcin del rgimen del cambio de sujeto est a cargo del Director regional del SII.
Efectos prcticos del rgimen de cambio de sujeto:
1.- Respecto del rgimen sancionatorio: Se traslada desde el vendeedor al comprador. Hay rgimen
sancionatorio cuando:
a) No emisin de documentos, lo que trae aparejado una multa y una clausura (art. 97 n10 del CT).
b) La no presentacin o presentacin tarda de declaraciones de impuestos tambin puede significar la
aplicacin de multas (art. 97 n1, 2, 3, 4, 5 y 11 del CT).

c) De acuerdo al artculo 31 establece que para aceptar como gasto un determinado reembolso es
necesario acreditarlo fehacientemente, y si estamos en el IVA frente a un rgimen de cambio de sujeto, la nica
forma de comprobarlo, de justificar el gasto, ser una factura del comprador (a menos que exista una excepcin
al cambio de sujeto, en cuyo caso ser factura del vendedor)

v)

De declaracin, de retencin y de recargo: No se trata de una clasificacin disyuntiva, puede ser que
existan contribuyentes que sean siempre de declaracin y nunca de recargo. Ej: el impuesto global
complementario es un impuesto de declaracin y se hace sin recargo. Pero puede suceder que quien
debe realizar la retencin o efectuar elrecargo, el legislador le exige una declaracin.

Los impuestos de declaracin son aquellos en que la ley exige que el contribuyente presente una declaracin
jurada, sea en papel o va electrnica. Esta declaracin se presenta aun cuando no se tenga que pagar
impuesto, basta con que se tenga la obligacin presentar la declaracin; es decir, los contribuyentes que estn
exentos del impuesto igualmente deben presentar la delcracin. Tambin se presenta delcaracin de aquellos
perodos en que no hay movimiento en la misma empresa (se denomina "declaracin sin movimiento"). En las
declaraciones lo que hay es una determinacin o liquidacin del impuesto por parte del contribuyente, esto
quiere decir que en general en Chile la regla general es que la mayora de los impuestos sean de declaracin, es
decir, que sea el propio contribuyente quien autodetermina el impuesto que tiene que pagar, y que esa
declaracin pueda ser revisada con posteroriodad por el SII dentro de los plazos de prescripcin. Entonces, la
regla general es que sea el mismo contribuyente quien haga la declaracin. El SII propone una declaracin, y
uno puede aceptarla o rechazarla; ahora, si bien es cierto la propone el SII, esi es que el contribuyente acepta la
declaracin en trminos prcticos quien presenta la declaracin es el mismo contribuyente, es la declaracin
del contribuyente, ello porque el SII cuando hace la declaracin recibe informacin tanto del contribuyente
como de terceros, y la declaracin que propone es sobre la base de esa informacin; el SII es responsable solo
del contenido de la informacin recibida, no del contenido de la informacin entregada, por lo que si esa
informacin no es correcta y ha sido recibida por terceros no es culpa del SII sino que del propio contribuyente.
Impuestos de retencin: Cuando hablamos de retencin hablamos de restar algo. Los impuestos de retencin
son aquellos en que al beneficiario del ingreso se le descuenta, se le resta un tanto por cierto del monto al que
tiene derecho por parte del pagador de esa renta, y ese descuento debe ser enterado en arcas fiscales. Ej:
Impuesto nico de segunda categora de los trabajadores dependientes, la retencin del 10% que tienen que
hacer los contribuyentes de primera categora a los prestadores independientes de segunda categora, los
impuestos adicionales de retencin. Los impuestos de retencin estn regulados desde el artculo 73 al 83 de la
ley de impuesto a la renta, y establece quines estn obligados a retener y cul es el monto de la retencin.
Si la retencin se hace se cobra el impuesto al pagador de la renta, en cambio si no se hace la retencin
tambin se puede cobrar al que recibi la suma de dinero y no se enter en arcas fiscales.
Los impuestos de recargo: Recargo signfica sumar, aadir. Son aquellos en los cuales se agrega el monto del
impuesto al monto de la operacin. Ej: el IVA, porque a la base imponible le agrego el monto del impuesto.
Para qu importa esta clasificacin?
Importa para cinco cosas:
1.- Para la prescripcin: Lo nico que puede hacer que el fisco no me pueda perseguir es que se haya pasado el
plazo de prescripcin, una vez que transcurri la prescripcin mi acreedor, el fisco, no me puede perseguir. El
artculo 59 dice que el SII est facultado para fiscalizar y revisar las declaraciones de impuestos dentro de los

plazos de prescripcin, que estn en el artculo 200 y 201. Cul es el plazo? La ley hace la distincin en el
artculo 200 entre:
- La generalidad de los impuestos el plazo es de tres aos.
- En los mpuestos de declaracin cuando la declaracin no se presente o la declaracin fuese maliciosamente
falsa el plazo va a aumentar a seis aos. Cuando la declaracin se entrega fuera de plazo se entiende que no se
present, e inmediatamente el plazo aumenta a seis aos. La declaracin la debe presentar quien est obligado
legalmente a efectuar la declaracin, por ejemplo, en el caso del impuesto de segunda categora participan tres
sujetos: trabajador, empleador y el fisco. Ac hay dos plazos de prescripcin: para el trabajador que se le retuvo
la suma de dinero el plazo es de tres aos, porque no estaba obligado a presentar la declaracin; para el
empleador es tres ampliable a seis aos. Entonces, una misma situacin va a generar dos plazos de prescripcin
distintos.
2.- Suspensin en los procedimientos de apremio segn el artculo 147 del CT: En Chile la regla general es que
uno puede reclamar sin necesidad de haber pagado previamente (no se aplica el solvere et repete). Sin
embargo, cuando la sentencia de primera instancia es desfavorable a los intereses del contribuyente la
sentencia de primera instancia causa ejecutoria si es que se dedujo apelacin (normalmente la apelacin
suspende la ejecucin del fallo), es decir, se puede cumplir no obstante existan recursos pendientes en su
contra (que puede ser apelacin o casacin). Entonces, para evitar que el fallo que causa ejecutoria se pueda
cumplir, es necesario solicitar a la corte de apelaciones o a la corte suprema la suspensin del cobro ejecutivo
de impuestos, y esta suspensin la regla general es que se otorga siempre por un perodo determinado (que no
es igual en las distintas cortes). Sin embargo, la misma ley establece en el artculo 147 una excepcin: los
impuestos de retencin o recargo en la parte que efectivamente hubiere sido retenido o recargado no procede
la suspensin de cobro ejecutivo de impuesto, en la parte que efectivamente hubiere sidoretenido o recargado.
Supongamos que estamos discutiendo con el fisco un impuesto de retencin en que ya efectu la retencin de
diez, esos diez que yo retuve son la parte efectivamente retenida. Si no retuve, hay suspensin.
3.- Rgimen sancionatorio: Es mucho ms severo respecto de los impuestos de retencin o recargo que los de
declaracin (ej: art. 97 n4 del Ctri).
4.- Cada vez que el legislador pretende establecer sanciones administrativas siempre lo hace para los impuestos
de retencin o recargo. El legislador dentro de las sanciones administrativas, las sanciones ms severeas son las
que se aplican a los impuestos de retencin o recargo. Esto se traduce en que cuando el legislador quiere hacer
una sancin ms severa, siempre asimila la situacin a los impuestos de retencin o recargo a travs de una
ficcin legal (24 inc final, 98 de ley de impuesto a la renta y 196 inciso penultimo del CT).
5.- La regla general es que cualquier persona que sea contribuyente o que tenga inters en el resultado pueda
reclamar, as lo dice el art.124 del Cdigo Tributario. Sin embargo, el art.128 establece una regla particular, y esa
regla particular se refiere a los impuestos de retencin y recargo, cuando el impuesto fuere mal recargado o
mal retenido. Por ejemplo, que a trabajadores dependientes le ponen trmino a su contrato de trabajo, y los
indemnizan, y el empleador hace un clculo equivocado de su indemnizacin y en vez de pagar menos les cobra
ms. Entonces significa que ustedes estn recibiendo una suma inferior que la que les corresponde en derecho.
Quin hizo la retencin, el empleador que es el contribuyente de derecho. Quin sufri el deterioro pecuniario,
el trabajador, y por qu? porque le cobraron el impuesto de ms. Entonces el art.128 lo que dice es que el
contribuyente de derecho puede reclamar en los casos en que haya habido un recargo improcedente o un
descuento improcedente, en la medida que acredite a juicio del SII que ha devuelto las sumas indebidamente
recargadas o retenidas. Entonces ah tienen una aplicacin prctica distinta respecto a los impuestos de
retencin y recargo en materia procesal tributaria. Si reclama el contribuyente de derecho tiene que haber
demostrado haber devuelto el impuesto indebidamente recargado o retenido.

2) Tasas
No se refiere a la tasa como el tanto por ciento que se le aplica a la base imponible para determinar el monto
del impuesto, sino que se refiere a tasa como un tipo de tributo que hoy est reconocida por la CPR del 80 en
virtud del concepto amplio de tributo, de manera tal que el principio de legalidad se aplica a las tasas.
Las tasas son tributos y lo que define a una tasa es que existe una prestacin de servicio, actual o potencial, por
parte del Estado. En oposicin a los impuestos, en los cuales no existe ninguna contraprestacin inmediata y
directa, y nadie le puede exigir nada al Fisco para que cumpla en materia de impuestos. Cuando se trata de
tasas existe una contraprestacin por parte del Estado, una contraprestacin actual o una contraprestacin
potencial.
Hay libertad? Si pero es una libertad relativaporque en general, se cobran tasas cuando existen servicios o
actividades que son importantes, no exclusivas, y que pueden llegar a significar un beneficio para los
particulares. Por ejemplo, los peajes. Esta tasa se cobra sobre quien usa la carretera, pero no cualquier persona
que usa la carretera sino que especficamente las entidades, las personas, que utilizan ciertos medios de
locomocin. Uno perfectamente podra no pagar el peaje si quiere ir a Valparaso, lcitamente, si se va
caminando.. Entonces en materia de tasas el Fisco o el Estado entrega un servicio que es actual o potencial.

Manifestaciones de las tasas

Tenemos algunas manifestaciones concretas, por ejemplo, la tasa area(Arts.9, 10 y 11 Ley N 16.752), por el
uso de los aeropuertos pblicos que estn administrados por la Direccin General de Aeronutica Civil, se
cobra una tasa, un derecho y, en cada uno de los pasajes que se compranse cobra un porcentaje.
Tambin estn los Peajes (Art.75 Ley N 15.840 M.O.P. 850/1997).
En las tasas, los montos del tributo son montos fijos que se pueden ampliar o modificar. En materia de tasas, es
prcticamente una suerte de procedimiento autmata, uno sabe claramente cul es el monto de la tasa, tiene
que pasar la suma de dinero y si no la pasa no puede utilizar el servicio. Entonces en materia de tasas,
prcticamente todas las tasas, nadie efecta ningn clculo cuando se pagan esos impuestos porque el clculo
ya est efectuado por parte de la autoridad al momento de fijar la tarifa que se va a aplicar a cada caso
concreto. El peaje de Santiago a Valparaso tiene una tasa predeterminada, se va a ampliar o se puede no
ampliar dependiendo de cul va a ser el contrato celebrado por el Estado con los distintos concesionarios.
El Estado no concesiona el cobro de los impuestos pero s concesiona muchos servicios pblicos. En materia de
concesiones, la ley de concesiones lo que establece es un mecanismo a travs del cual el Estado puede
construir caminos o puede construir obras de uso pblico, sin utilizar, sin pagar prcticamente ningn peso. El
contrato de concesin se divide en dos etapas, una etapa de construccin y una etapa de explotacin. En la
etapa de construccin, lo que hace el concesionario es construir el camino, construir el aeropuerto, en esa
etapa el Estado solamente le paga a la empresa constructora el IVA involucrado en la operacin. Aqu hay un
contrato de construccin, los contratos de construccin estn gravados con IVA. Cien ms diecinueve, le paga
solamente los diecinueve y queda debiendo al particular los cien pesos que es el neto, este saldo queda
pendiente hasta el momento en que se empiece a explotar, la etapa de explotacin de la concesin. El
particularempieza a cobrar el peaje. El peaje es una tasa, es un tributo, y lo que hacen las empresas

concesionarias es recaudar a nombre del Estado ese tributo. Hay una pluralidad de deudas y/o pluralidad de
crditos.
En todos los contratos de concesin se establece un orden de imputacin o un porcentaje, una proporcin de
imputacin, de los ingresos que se perciben en la etapa de explotacin. Una parte de ello se imputa a la deuda
que est pendiente, antigua, que es la deuda por la construccin, y otro monto, se considera ingreso propio de
la etapa de explotacin. Tengo dos facturas, una por cien y otra por veinte, que es la factura de explotacin.
Supongamos que la relacin es ochenta-veinte, ochenta supongamos para la etapa de explotacin y veinte
para la etapa de construccin. Significa, fjense bien, si yo digo ochenta por ciento en trescientos, cunto es?
Doscientos cuarenta, si lo imputo directamente pago todo. Sin embargo, nuestro legislador lo que quiere es
que lo ltimo que se pague al contribuyente, en muchas oportunidades, sea la etapa de construccin para
mantenerlo ah al contribuyente, se mantenga el inters de seguir explotando esta concesin de obra pblica.
En trminos prcticos las concesiones no son ms que contratos de construccin que se pagan, una parte en
dinero, el IVA, y otra parte con el resultado de lo que se obtenga en la etapa de explotacin. Lo que les interesa
a la concesionaria y al Estado, es que la mayor cantidad posible de personas utilicen las vas concesionadas y
por qu razn? Porque en la medida que se usen las vas concesionadas se paga la deuda del Estado y hay un
tipo de enriquecimiento, una utilidad, para la empresa concesionaria. En algunos contratos de concesin hay
un tanto por ciento tambin asegurado como renta mnima asegurada para los efectos de que la concesionaria
no quede corta en el pago de sus operaciones.
Adems que las empresas constructoras cuando hacen un proyecto de concesin tienen que obtener crditos y
al obtener crditos hay tasas de inters, entonces las concesionarias estn muy interesadas en participar en
estos negocios porque al menos el Estado chileno es un buen pagador, pero es importante que los flujos estn
asegurados y, la nica forma de asegurar los flujos es a travs de estos mnimos garantizados.

3) Las contribuciones.
En este tipo de tributos el hecho generador est constituido por la existencia de un beneficio para el sujeto
pasivo o un aumento de valor de sus bienes. El Estado realiza algn tipo de actividad que trae como
consecuencia un beneficio para el contribuyente por lo cual este tiene que pagar una determinada suma de
dinero. Por ejemplo, puede ocurrir que el Estado en un sector donde hay un suelo de secano construya un
tranque o construya obras de drenaje. Eso trae como consecuencia que el terreno que antes vala tres pesos
porque era de secano, hoy da por tener derechos de agua o por tener riego de una manera ms directa, vale
mucho ms. Ese incremento de valor de las cosas, en la medida que se exija una contraprestacin por parte del
Estado, se pasa a constituir una contribucin especial.

Casos concretos de contribuciones

En la ley de contribuciones, la de impuesto territorial, se establece un mecanismo en virtud del cual, si existen
mejoras en los terrenos, esas mejoras en los terrenos implican un aumento de contribuciones. La contribucin
o el avalo fiscal valen mucho ms.

Ley de pavimentacin comunal N 8.946 de 1949, establece una regla de que cuando uno pavimenta una calle
se le puede exigir a los usuarios de esa calle que contribuyan al financiamiento de esa obra pblica. Lo mismo
pasa en la ley 11.150 del ao 53respecto de la pavimentacin de Santiago, ahora en este caso es importante.
Ley de urbanismo y construccin respecto a las mejoras que se haga, porque no es lo mismo vivir en una calle
que no est pavimentada a una calle que s lo est, adems a las municipalidades les conviene pavimentar
porque por la pavimentacin lo que hacen es primero cobrar la contribucin y ms encima aumenta el valor de
los bienes de las casas y al aumentar el valor de los bienes de las casas un porcentaje de ese avalo fiscal va
para la municipalidad.

Entonces, desde el punto de vista tributario tenemos varias opciones para los efectos de cobrarles a los
contribuyentes. Una sin ninguna contraprestacin: Impuesto; otra, con un servicio actual o potencial: como son
los peajes en el caso de las tasas y; otra: porque yo benefici al contribuyente y el contribuyente tiene que
colaborar de alguna manera por este beneficio que va a obtener.

III Relacin del Derecho Tributario con otras disciplinas.

El art.1 del Cdigo Tributario establece, como regla general, que todas sus disposiciones se van a aplicar a los
impuestos de tributacin fiscal interna que sean de competencia del SII. En trminos prcticos significa que los
impuestos de acuerdo al art. 1 se dividen en:
1) Impuestos de tributacin fiscal en oposicin a impuestos de tributacin que no sea fiscal, como son, por
ejemplo, la tributacin municipal.
2) Los que se refiere a materias de tributacin, no a cualquiera relacin jurdica que se tenga con el
Estado, sino que solamente a relaciones de carcter tributario y,
3) Que esa tributacin es tributacin fiscal interna, o sea, el beneficiario es el Fisco por operaciones que se
realicen dentro de territorio o por operaciones que estn dentro del territorio nacional.
4) Y, por ltimo, que sea de competencia del SII, esto en concordancia con lo que establece el DL N 7 del
ao 1980 que establece la ley orgnica del SII.
Entonces el art, 1 establece esta regla general, que este Cdigo se aplica exclusivamente a las reglas de
tributacin fiscal interna que sean de competencia del SII. Tributacin implica, obligaciones de carcter
tributario, no otro tipo de obligaciones.
Pero la legislacin tributaria no est aislada en el mundo, no es autnoma, es por eso que el legislador en el
art. 2 del CT establece como regla que se va a aplicar en materia tributaria todo el derecho comn y, para
estos efectos el derecho comn es todo menos lo que no sea tributario, porque hay leyes especiales que no
son de derecho comn pero que para efectos tributarios van a ser derecho comn como, por ejemplo, la ley de
pagar.

Por otro lado el legislador es tambin un tanto mezquino, porque el art.4 de CT diceque las normas tributarias
solamente se aplican para el derecho tributario. NO se pueden aplicar por analoga al derecho comn. La nica
posibilidad que tengo de aplicarla en alguna oportunidad es en la interpretacin de los contratos. Hay
operaciones civiles en las cuales primero tengo que calificar jurdicamente una determinada situacin, despus
aplicar la ley tributaria, y esa es la consecuencia prctica.
En realidad, muchas veces se dice que el derecho tributario es independiente, la verdad es que no es cien por
ciento independiente. El derecho tributario no inventa normas propias, sino que muchas veces amalgama,
porque hay muchas cosas que se asemejan a una determinada institucin y les da el mismo efecto prctico a
esa determinada institucin.

Relacin con el Derecho Constitucional

1) Solamente en virtud de la ley se puede establecer un tributo
2) Las condiciones generales de los tributos estn dadas en la Constitucin. Existen limitaciones que
estn dadas en la Constitucin, p.ej., principio de irretroactividad, principio de igualdad, de no
discriminacin, el principio de no confiscacin.
3) En virtud de la constitucin se establecen los rganos del Estado. Y los rganos del Estado, art.6 y 7 de
la CPR, slo pueden actuar en los casos y formas que establece la ley que crea este rgano y establece
la competencia, o sea dentro de los negocios de su competencia.

Relacin con el Derecho Civil

El derecho civil se aplica a todo el derecho y particularmente al derecho tributario.
1) En el art.2 N1 LIR, hay puras definiciones de carcter civil (convencin, mueble, etc.)
2) Relaciones de familia. Por ejemplo el matrimonio. El matrimonio est regulado en el derecho civil, la ley
tributaria no tiene un concepto propio de matrimonio, lo nico que hace es decir que si una persona se
ha casado bajo el rgimen de sociedad conyugal tiene un determinado tratamiento tributario, dado por
un rgimen ms severo en materia tributaria. Por ejemplo, en algunas operaciones entre partes
relacionadas, entre padre e hijo, hay gastos rechazados entre padre e hijo, tambin entre el marido y la
mujer, art.33 N1 letra e) de la ley de impuesto a la renta. Hay reglas particulares que yo como
empresario no puedo contratar a mi mujer, o sea, la puedo contratar pero la remuneracin no ser
gasto aceptado para la empresa, va a ser gasto rechazado.
3) Principios de responsabilidad tributaria. Por ejemplo, en el caso de los curadores y los guardadores.
Quien ejerce las guardas es responsable del impuesto del contribuyente para estos efectos. El que est
con muerte presunta, esta tambin tiene efectos tributarios, porque una persona est muerta pero no
estamos cien por ciento seguros de que muri, entonces quin se hace responsable de su declaracin
de impuestos?, si este muerto presunto recibe dividendos, entonces alguien tiene que declararlos y el
Fisco si alguien no declara pide que se designe a un curador.

4) El tratamiento de los bienes se aplica ntegramente en materia tributaria, lo que es el usufructo, el

derecho de propiedad, cuando se entiende adquirido un bien raz, etc. Se aplica ntegramente en
materia tributaria.Incluso es ms, en el art. 17 N8 de la ley de impuesto a la renta, se reconoce una vez
ms que uno adquiere bienes races solamente con la competente inscripcin, no con la fecha del acto
o contrato respectivo. No basta el acto o contrato respectivo respecto de los bienes races, es necesario
la competente inscripcin. El concepto de hipoteca, por ejemplo, en el art.21, es el mismo concepto de
hipoteca que se aplica como derecho real y como contrato en el libro IV del cdigo civil.
5) El libro III que regula la sucesin por causa de muerte y la donacin. La sucesin por causa de muerte y
la donacin son materias de un impuesto particular el que est contemplado en la ley 16.271, el
impuesto a las asignaciones y a las donaciones. En materia tributaria no da lo mismo comparecer
personalmente o por derecho de representacin porque eso puede significar que tenga que pagar ms
impuesto o menos impuesto segn los casos. Entonces donde importa de verdad es en materia
tributaria.
6) El libro IV del Cdigo Civil, que se refiere a los contratos y las obligaciones, ntegramente de va a aplicar
en materia del DL 3.475 respecto de algunas operaciones de crdito de dinero, los mutuos, los
contratos de compraventa para los efectos del IVA, el concepto de sociedad, las personas jurdicas, que
estn reguladas en el libro I. Pero tambin son contribuyentes de acuerdo a la ley de impuesto a las
ventas y servicios y, a la ley de impuesto a la renta y, la prescripcin que tiene un tratamiento particular
para nosotros, en materia tributaria, se aplica ms bien las normas del art.200 y 201. Pero el concepto
de interrupcin de la prescripcin, de suspensin de la prescripcin son los mismos conceptos que en
materia civil.
Entonces, todo lo que es derecho civil se aplica ntegramente en materia tributaria. En algunas oportunidades
se adapta, se extiende, es como ms flexible, pero igual se aplica, cien por ciento.

Relacin con el Derecho Comercial

1) El art.14 reconoce la existencia de varios contribuyentes. Uno de ellos se llama el empresario
unipersonal y, el primer empresario unipersonal que existe es el comerciante. Entonces desde el punto
de vista tributario, las normas del comerciante se aplican ntegramente en materia tributaria como
primer contribuyente.
2) Los actos de comercio, la distincin entre los actos que son de comercio y que no son de comercio, que
est dado en el art.3 del C de C, son tremendamente importante para los efectos de la ley de impuesto
a las ventas y servicios y para los efectos de la ley de impuesto a la renta. Las rentas provenientes del
comercio estn tratadas en el art.20 N3 de la ley de impuesto a la renta y, por consiguiente en el art.2
N2 de la ley de impuesto a las ventas y servicios para los efectos del concepto de servicio.
3) En materia comercial se regula lo que es la quiebra como una forma de solucionar los problemas que
tienen los contribuyentes que son insolventes. La quiebra tambin se aplica en materia tributaria, es
ms, el Fisco en algunas oportunidades tiene preferencias en materia concursal, sobre todo con los
impuestos de retencin o de recargo. El club deportivo de la Universidad de Chile fue declarada en
quiebra a peticin de la Tesorera General de la Repblica. En general es as, la Tesorera cobra por los
impuestos de retencin o recargo y pide la quiebra y la pelea.

4) Hay otras leyes particulares, por ejemplo, la ley 18.092 sobre letra de cambio y pagar que se aplica
ntegramente en el DL 3.475 sobre impuesto de timbre y estampilla.
5) Ley 18.045 y 18.046. La 18.045 se refiere a la ley de mercado de valores y la 18.046 se refiere a las SA.
Para efectos tributarios, son sociedades de personas cualquiera que no sea annima y cules son
annimas? Las reguladas en la 18.046 y las que se asimilan a sociedades annimas. Entonces hay
tenemos toda una reglamentacin, regulacin, respecto a quines son estos contribuyentes.
6) En materia tributaria tenemos una regulacin particular respecto al transporte martimo interno, el de
cabotaje y el comercio de altura, con impuestos especiales de la ley de impuesto adicional para las
operaciones extranjeras.
Entonces todo lo que es materia comercial se aplica en materia tributaria, sin embargo, hay conceptos
comerciales que no se aplican ntegramente en materia tributaria, por ejemplo, fusin de empresas.

Relacin con el Derecho del trabajo y de la seguridad social

1) Est el impuesto de 2 categora, que grava las prestaciones de servicio efectuadas por personas que
estn sujetas a un vnculo de subordinacin y dependencia, y eso est regulado en el Cdigo del
Trabajo.
2) Cuando hay algunos beneficios de carcter previsional o de carcter social, esos beneficios en ms de
una oportunidad van a ser ingresos no constitutivos de renta. Hay beneficios que en virtud del art.17
n13 de la ley de impuesto a la renta van a ser considerados ingresos no renta, o sea, que si bien son
ingresos no van a pagar ningn impuesto. Ejemplo, la asignacin familiar. Para que un beneficio de
carcter social no pague impuestos la ley tiene que establecer que no paga impuestos, porque si la ley
no lo establece, se cobra impuesto, y los del SII tienen que cumplir con la ley.
3) En la regulacin del cdigo del trabajo est el contrato individual de trabajo y el contrato colectivo de
trabajo. Los actos colectivos se dividen en dos tipos: los contratos colectivos y los convenios colectivos.
Bueno, esos conceptos se aplican ntegramente en materia tributaria y, particularmente, en materia de
indemnizacin por aos de servicio de acuerdo al art. 173 del cdigo del trabajo.
4) Respecto a las normas de seguridad social, las normas tradicionales, a los trabajadores del sector
pasivo, a los que ya no trabajan porque estn jubilados o porque no pueden trabajar porque tienen
algn tipo de impedimento. Bueno, en ambos casos, se va a aplicar la norma tributaria para el cobro de
los impuestos.
5) La mayora de los beneficios de seguridad social, los que implican, p.ej., algn tipo de compensacin,
una indemnizacin, por ejemplo, por accidentes del trabajo, va a ser considerada un ingreso no renta,
esto lo dice el art.17 n 2y3 de la ley de impuesto a la renta.
6) El legislador tributario puede, en algunas oportunidades, ser ms beneficioso que la legislacin laboral,
en materia de indemnizaciones por aos de servicio, porque lo regula el art.17 n13 de la ley de
impuesto a la renta.

Relacin con el Derecho de minera

1) El derecho de minera regula la propiedad minera, esta tambin est regulada en materia tributaria. El
concepto de costo tributario de yacimientos mineros se recibe en materia tributaria, por ejemplo, en el
art.30 cuando se habla del coste de las pertenencias mineras, en el art.17 n8, cuando se venden
acciones de sociedades legales mineras. La nica sociedad que realmente es legal, es a sociedad legal
minera. En materia civil existen las comunidades, en materia minera no existen porque el legislador
inmediatamente que se forma una comunidad, la convierte en una sociedad. Esto, porque existe un
funcionario que se llama el conservador de minas, en que cada vez que existe un pedimento que los
hacen ms de dos personas o cuando una persona inscribe la propiedad minera a nombre de ms de
uno, por ese slo hecho forma una sociedad legal minera. La sociedad legal minera es otro
contribuyente en Chile y es un contribuyente que nace por disposicin legal. Importante: La sociedad
legal minera para efectos tributarios es una sociedad de personas.
2) En materia minera hay contratos especiales, y estos tambin tienen efectos en materia
tributaria.Entonces la enajenacin de la pertenencia minera, los derechos de minera, estn regulados
en el art. 17 n8 de la ley de impuesto a la renta. El contribuyente minero puede tener un tratamiento
especial como contribuyente, por ejemplo, en la renta presunta del pirquinero. La gran empresa
minera. Renta efectiva.

Relacin con el Derecho de aguas

1) Regulacin de los que tienen derechos de aguas y no lo ocupa, como un impuesto sancin, las
comunidades de aguas, la enajenacin de los derechos de aguas que estn regulados en el art.17 n8,
etc. Todo eso se aplica en materia tributaria.

Relacin con el Derecho Penal

1) Todo lo que se conoce como derecho administrativo sancionador se aplica en materia tributaria. El
art.97 del cdigo tributario establece toda una enumeracin de cules son las infracciones potenciales
en que puede incurrir el contribuyente y si falta una est el art. 108. El 97 establece sanciones
administrativas, penales y administrativas que pueden devenir en penales (es slo una). Para distinguir
unas de otras la doctrina penal tributaria toma en consideracin cul es el tipo de pena que la infraccin
lleva aparejada, si es una sancin pecuniaria, se entiende que es administrativa, si es una sancin
corporal (penas privativas o restrictivas de libertad) van a ser de carcter penal. Importancia de esta
distincin: va a ser el tribunal que conoce de este asunto. Tratndose de sanciones administrativas, van
a ser los tribunales tributarios y aduaneros; y si son sanciones penales, la justicia penal en general.

Relacin con el Derecho Procesal

Se refiere fundamentalmente al libro III. Aqu tenemos dos remisiones: art.2 y art. 148 del cdigo tributario a
las normas comunes a todo procedimiento.

IV El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Regulacin
1) DL 825 DE 1974, Ley sobre impuesto a las ventas y servicios.
2) DS 55 de 1975, Ministerio de Hacienda.

Importancia
1)El 48% de toda la recaudacin fiscal por concepto de impuestos corresponde al IVA.
2) Es el impuesto ms visible, ya que se paga todos los das por los contribuyentes. Esto se debe a que el
legislador tributario busca gravar los hechos ms ocurrentes en la cotidianidad.

Introduccin
El IVA afecta todos los bienes con una tasa homognea, sin importar si estos son bienes de lujo o necesarios,
por eso se dice que es un impuesto regresivo: no todos pagan lo mismo, ya que quien tiene menos gasta todo
lo que posee, en cambio quien tiene ms, puede ahorrar, y de ese modo paga menos IVA, porque ste slo
afecta a lo que se gasta y no lo que se ahorra. Las clases ms bajas pagan todo el IVA y quienes tienen ms, no
lo pagan todo porque pueden ahorrar o invertir.

El IVA es tambin un impuesto indirecto, porque quien lo soporta (comprador) no es el obligado a pagarlo o
enterarlo en arcas fiscales; esto lo hace el vendedor mediante una declaracin de pago del IVA ante el SII.

Antecedentes histricos:
Su ms remoto antecedente es laalcabala, el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la Corona de
Castilla y, desde luego, el que ms ingresos produca a la hacienda real; pues aunque el diezmo era an ms
importante, su perceptor principal era la Iglesia, con participacin del rey. Gravaba las enajenaciones de
muebles e inmuebles, y en multitud de ocasiones se insisti en exigir que la venta de stos se realizase ante
escribanos de nmero, a los que se responsabiliz de la entrega de una copia de la escritura a los recaudadores
de alcabalas.
El Alcabala en principio era un impuesto de aplicacin universal, tanto por razn de las personas como de las
cosas, a pesar de lo cual la corona otorg buen nmero de excepciones que redujeron sensiblemente la
importancia de una contribucin cuya aplicacin estricta habra sido imposible. Estas exenciones eran de dos
tipos:

Personales: no pagaban impuesto las enajenaciones realizadas por el rey, las casas de la moneda o los
receptores de la bula de Cruzada. A este grupo de exentos se aadieron, por privilegio real, nuevos
beneficiarios: los eclesisticos en la venta de los bienes y productos de sus explotaciones directas; ciertos
empleados de la casa real (el carnicero, el regatn del pescado, el boticario); territorios enteros (el reino de
Granada, las ciudades de Fuenterraba y Simancas); algunos conventos, como las emparedadas de beda;
incluso algunas personas.
Reales: No gravaba enajenaciones de libros, ni de mulas, ni de aves de caza. Con posterioridad Felipe II
extendi la exencin a las armas y otros artculos de menor inters econmico.
Se le criticaba ser un impuesto altamente regresivo, ya que gravaba enajenaciones, pero no dotes
matrimoniales, sucesiones, alquileres de casas, rentas de tierras, censos e hipotecas. En general, la clase
rentista pudo percibir ntegros sus ingresos y realizar la mayor parte de su consumo sin incurrir en el pago de
alcabalas, pagndolo finalmente los que tenan menor ingreso.

El alcabala se aplic en Chile hasta el ao 1835, siendo reemplazado despus por el impuesto de timbres y
estampillas que gravaba estas mismas transacciones cuando se encuentran documentadas o escrituradas.
Por un tiempo el resto de los impuestos al consumo no le importaron al legislador, ya que en la poca del
salitre haba mucha prosperidad y el Fisco no necesitaba mayor recaudacin. Pero eso se acab, y con la Ley N
12.210 se cre el impuesto a las compraventas, ste:
-

Gravaba todas las ventas de muebles e inmuebles,

Era de carcter acumulativo, y

Era un impuesto de difcil fiscalizacin con una tasa efectiva de hasta 24,5%.

En el ao 1972 se modific este impuesto establecindose una tasa fija de 10 % para productores y
vendedores, y para el resto de vendedores a consumidores finales se mantuvo el 24,5%. Sin embargo, esta
modificacin no fue suficiente. Dos aos despus se cambi el sistema por uno similar al francs de cifra de
negocios, quitndole el efecto acumulativo al impuesto.

Qu significa que un impuesto sea acumulativo?

En un impuesto acumulativo el impuesto de la fase anterior es parte de la base imponible del impuesto de la
fase siguiente. Por ejemplo, en un sistema acumulativo, un productor vende al intermediario a $120 un
producto ($100 para su bolsillo y $20 para el Estado, suponiendo que en este ejemplo, la tasa del impuesto es
de 20%). El intermediario compra a $120 y vende al detallista $240 ($200 para l y $40 para el Estado). El
detallista vende al consumidor final el mismo producto a $300 ($250 para l y $50 para el Estado). El
intermediario se llev a su bolsillo, finalmente, $80 y el detallista $10, mientras que el Estado recaud en total
$110, y todos los participantes tuvieron que pagarle.
En un sistema no acumulativo, esto no ocurre; lo que se paga al Estado se puede utilizar como un crdito en
contra de l, si es que despus otro sujeto vuelve a pagar el mismo impuesto. En un sistema acumulativo la

recaudacin del fisco es mayor. Conviene un sistema no acumulativo porque los intermediarios pueden ganar
ms sin tener que subir los precios en desmedro de los consumidores.

Caractersticas del IVA:

1) Es un impuesto al valor agregado de tasa homognea:

El IVA pretende gravar con una carga homognea de 19% el valor de los bienes y servicios que llega a manos de
los consumidores finales.
2) Es plurifsico (de mltiples fases):
Hay impuestos que gravan una sola fase como el que grava ventas de productores con una tasa y otro que
grava al intermediario. En estos casos solo se cobra el impuesto al ltimo consumidor, pero es ms fcil de
evadir. La evasin lleva a que el Estado necesite ms dinero y suba la tasa del impuesto. Si es plurifsico, se va
pagando de a poco (por cada uno de los sujetos participantes en la intermediacin de un bien o servicio) y el
SII tiene mayor control.
3) Es no acumulativo:
El impuesto de la fase anterior (en una cadena de intermediacin de bienes y servicios) NO es parte de la base
imponible del impuesto de la base siguiente.
4) Es de base financiera:
Se aplica sobre todas las ventas realizadas. Lo opuesto es que sea de base real, donde se calcula el impuesto
que corresponde a cada uno de los productos, a cada material del cual estn compuestos.
5) Es de impuesto contra impuesto:
Permite rebajar lo que se paga antes de lo que hay que pagarle nuevamente al Estado al volver a intermediar el
bien. Por todo lo que se compra se paga IVA, si el producto se vuelve a vender, el comprador pagar otra vez el
IVA, entonces el primer comprador puede compensar lo gastado con un crdito en contra del Estado para que
le devuelvan lo pagado, ya que el nuevo comprador asumi el pago del impuesto finalmente.
El pago del IVA genera un mecanismo de autocontrol, pues informa al Estado cundo, cunto y a quin se le
compr.
Al respecto es importante distinguir entre boleta y factura. Slo esta ltima expresa dos montos, el que
corresponde al valor base del bien o servicio y el IVA. Esto permite certificar cul es el monto que se tiene
como crdito en contra del Estado. Las facturas y boletas deben cumplir con las exigencias de forma que seala
la ley y el reglamento, ya que si se encuentran mal hechas, se multar a la empresa y sta no podr utilizar el
crdito fiscal.

Elaborar facturas falsas es un delito de peligro, de manera que no se necesita ocupar esas facturas para
cometerlo. Ocuparla para obtener crditos falsos es otro delito distinto.

El artculo 69 del Reglamento de la LIVS seala los requisitos de las facturas y las boletas:

ARTICULO 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos 52
y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos:
A.- Facturas (9-b)
1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarn al cliente, debiendo
conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisin posterior por el
Servicio. (10) (11)
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deber consignarse en
forma impresa y visible el destino de cada documento;
2) Numeradas en forma correlativa y timbrada por el Servicio de Tesoreras, conforme al procedimiento que el
Servicio sealare;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico Tributario, direccin del
establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador, sealados en el nmero 3 anterior;
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operacin. El
detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las
correspondientes guas de despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del vendedor o del
comprador, etc.
B.- Boletas
1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra A
precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente, debiendo
conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del N 2), las boletas deben ser timbradas por el
Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deber sealarse
el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros rabes o corrientes; (12)

2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten
servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar
separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y
3) Indicar monto de la operacin. (13)

Otras caractersticas generales del IVA:

i.

Es un impuesto indirecto.

ii.

Afecta el consumo de bienes.

iii.

Es peridico, se paga mes a mes.

iv.

Es neutro, ya que no debera afectar el margen de utilidades del intermediario.

v.

Evita que el productor y el vendedor se pongan de acuerdo para pagar menos impuestos.

vi.

Es un impuesto documentado (en papel o en formato electrnico).

El IVA
El I.V.A., es el impuesto al valor agregado. Se encuentra regulado en el Decreto Ley 825 (Ley de impuestos a Ventas y
Servicios). Frente a eso, se entiende que el hecho gravado son ventas y servicios, adems de ciertos hechos que son
analogados a estos dos, y son gravados con IVA.
Por ejemplo, esto pasa con los retiros. Si uno tiene un kiosco, donde se venden dulces, cigarros, etc., y si el dueo toma
parte del inventario y lo consume, en vez de pagar impuesto por el precio al por mayor (ms barato), debe pagar un
impuesto por el valor al cual lo hubiera vendido.
Otro ejemplo. Si uno produce vinos, y producir una botella cuesta aproximadamente $500, mientras se vende a $8.000, y
se cae un cargamento con un valor de venta de $2.000.000, el S.I.I. va a entender que al no estar esas botellas, fueron
vendidas a los $8.000, por lo que tendr que pagarse impuesto por ese valor. Lo importante ah entonces, sera que el
contribuyente tiene la carga de probar que l no realiz un retiro, sino que las botellas se perdieron.
La misma analoga ocurre con las importaciones. Las importaciones no son ventas. Por ejemplo, si yo compro algo por
Amazon, y es trado a Chile por un servicio de mensajera, esa importacin no es una venta. El producto ya fue pagado.
Sin embargo, esa importacin, se considera un hecho gravado especial, y para efectos de la ley, se toma como venta y se
grava con I.V.A.

Ventas
Se encuentran definidas sealada en el art.2 n1 del D.L 825. Segn este, se entiende por venta toda convencin
independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por
ella o que en parta hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de

derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a la venta.

Desglosando la definicin, se entiende por venta toda convencin, de manera que es un concepto muy amplio
que no solo contiene a la compraventa. As, ser un acuerdo de voluntades, destinado a crear, modificar,
ampliar o transferir derechos u obligaciones. Segn el art.3 del Reglamento, se seala, que en el concepto de
venta se comprenden los siguientes actos jurdicos.
1. Convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que sirvan para
transferir el dominio sobre bienes muebles, sobre una cuota de dominio sobre ellos, o sobre derechos
reales constituidos sobre ellos.
2. Todo acto o contrato destinado al mismo objetivo.
3. Cualquier acto que la ley equipare a venta segn el art.8 de la ley.
Entonces, si las partes establecen que es una donacin, o hay una donacin mutua, se mira al fondo del
asunto. Por ejemplo hay caso con la corporacin de amigos del teatro municipal de La Cisterna. Los miembros
de la corporacin donaban $5.000.000, y frente a eso la corporacin donaba a estos, asientos preferenciales
u otros beneficios. Frente a este caso, la ley lo equipara a una venta, por lo que se toma el valor de mercado de
estos beneficios, y se grav un impuesto.Como consecuencia de esto, se dict una ley que regula las
donaciones que establece las contraprestaciones que se pueden dar a una donacin para que no se considere
como una compraventa.
Corresponde al Servicio investigar si un hecho se considera o no una venta.
Cabe repetir lo que se dijo en un comienzo, que en relacin al art.8 del D.L. 825, hechos como el retiro y la
importacin son considerados como venta.
Mientras haya la transferencia a ttulo oneroso de un bien mueble, se entender que hay venta, ms all de lo
que digan las partes. As, la compraventa, la permuta, la dacin en pago, el mutuo, etc. Otros contratos donde
no hay ttulo, como el comodato, no se consideran como venta. Tambin puede ocurrir que en un arriendo por
demasiado tiempo, el Servicio lo entienda como venta.
Para que se considere como venta, la convencin debe servir para transferir a ttulo oneroso, bienes
corporales muebles. Son bienes muebles los que pueden transferirse de un lugar a otro (segn la definicin del
Cdigo Civil).
Un caso interesante son las estampillas. Cuando se compra una estampilla, y se paga la el impuesto de timbres
y estampillas, no se considera un mueble sino representacin de una tasa. En cambio, si se compra una
coleccin, se considera como bien mueble para efectos del derecho tributario.
Por ejemplo, un bosque que se vende en pie, se considera mueble por anticipacin, por tanto gravado por
I.V.A. Los minerales de un yacimiento, antes de ser extrados no se consideran como muebles por disposicin
del cdigo de minera.
Otra parte de la definicin entiende se transfieran el dominio de bienes muebles, una cuota de estos, o
derechos reales constituidos sobre estos. Entonces, si una empresa constructora vende el usufructo de un

bien, se entiende que hay I.V.A. Sin embargo, si la propiedad se vende, y se reserva el usufructo, no hay I.V.A,
pues no hay transferencia de este derecho.
Si uno mira el art.2 n1, se da cuenta que es un monstruo armado con pegatinas, pues se incluyen bienes
inmuebles construidos por empresas constructoras. Esto es as, por la existencia del I.V.A en la construccin
(ley 18.630 del ao 87), que agrega a la definicin, los bienes inmuebles de propiedad de una constructora,
construidos en su totalidad por ella, o en parte por un tercero para ella. Entonces, se puede entender como
una excepcin a la regla general acerca de que se trata de transferencia de bienes muebles.

Elemento territorial del hecho gravado venta.

Segn el art.4, estn gravadas con I.V.A las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en
territorio nacional, independiente del lugar donde se celebre la convencin. Por ejemplo, si un empresario
sueco le vende a un empresario chino, ambos domiciliados en Inglaterra, un conjunto de neumticos en un
depsito de Calama, se entiende gravado con I.V.A.
El art.4 adems se refiere a bienes que no se encuentran en Chile, pero estn transitoriamente fuera del pas, o
que vienen en camino. As, se entiende que estn en territorio nacional, aquellos bienes. Cuya inscripcin,
matrcula o padrn se haya dado en Chile, y se encuentren fuera del pas por territorio nacional. As, si se vende
una motocicleta que se encuentra en reparacin en Argentina, pero que est inscrita en Chile, se considerar
dentro del territorio.
Asimismo, se entienden ubicados en territorio nacional aquellos bienes que se encuentren embarcados hacia el
pas en el momento de celebrada la Convencin.

Elemento temporal.
Estos dos elementos son objetivos. A esto se agrega el elemento subjetivo de habitualidad. Los que no tienen
ttulo de vendedor, no pagan I.V.A cuando venden. Se necesita declarar al Servicio que se inician actividades de
contribuyente de I.V.A. Por ejemplo, si saco dos fotocopias de un texto y vendo una, no pago impuestos. La
excepcin sera en el caso de las importaciones, para las cuales no se considera la habitualidad para pagar I.V.A.
El art.9 establece que el impuesto se devenga en la fecha de la emisin de la boleta o factura de la venta de
bien mueble. Este no es el momento en que se paga el impuesto. Cuando se vende algo, el I.V.A se recarga del
consumidor final, se recauda, y en los primeros 12 das del prximo mes se paga. Sin embargo, la obligacin de
pagar el impuesto surge cuando se emite el documento.
En caso de que la entrega de las especies sea anterior, o cuando por naturaleza del acto no se emitan estos
documentos, se entiende excepcionalmente, que el impuesto se devenga en el momento de la entrega real o
simblica las especies.
Otros casos en que se deviene el impuesto en fechas distintas son:

Los bienes importados, cuando se realiza efectivamente la importacin.

En los bienes retirados, cuando se saca este bien de la venta.
En las prestaciones de servicios peridicos, al fin de cada perodo. En los servicios (ya no en las ventas), se
devenga el I.V.A al momento del pago. Si presto un servicio y me pagan, se debe aadir. Pero si se paga a travs

de otro servicio (como lo hacen las empresas telefnicas, que al tener que pagar para acceder a la red de otra
compaa, compensan los servicios que se entregan mutuamente), el I.V.A se devenga ya no en el pago, sino en
relacin a ambas operaciones distintas.

El elemento subjetivo: La habitualidad.

Por ejemplo, si se realiza una venta de garaje, no se puede entender como habitual, de manera que no hay impuesto. Sin
embargo, si se crea una tienda por Facebook, que realiza ventas seguidas, empieza a verse cierto rasgo de habitualidad.
El art.2 n3 define al vendedor. Se entiende por tal cualquier persona, natural o jurdica, incluyendo comunidades y
sociedades de hecho. Mientras exista una manifestacin econmica gravable, se considerar que hay un vendedor.
Esa persona debe dedicarse de manera habitual, a la venta de bienes muebles corporales. Esta habitualidad es
determinada a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos.
Finalmente se pueden tratar de bienes de propia produccin o comprados a un tercero. No importa si vendo zapatos
hechos por m o que compr a un distribuidor.
Sin embargo, frente a esto se mantiene el problema de definir la habitualidad.
El derecho comercial define como comerciante, al que hace del comercio su profesin habitual. Debe ser profesional,
buscar ganarse la vida en esa actividad. Habitualidad significara la repeticin de los actos. Todos los das se compra y
vende. Adems, tiene que haber un nimo de lucro. No hay un amor al arte, sino bsqueda de sustento.
Sin embargo esa definicin sigue sin dejar todo claro.
Si se recurre al reglamento, Decreto Supremo 55, se seala en el art.4 que para calificar la habitualidad, el Servicio
considerar la naturaleza, la cantidad y la frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes de que se
trate, y segn estos, se determinar que el nimo que gui al contribuyente, fue adquirirlos para el consumo, uso o
reventa. Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas, o que adquiri las especies para
revenderlas. Adems se considera habitual toda venta que realiza un vendedor dentro del giro.
Frente a estos criterios, no hay una regla especfica de cmo se realiza la valoracin, por lo que es el Servicio el que
interpreta. Por ejemplo, si se compran ocho neumticos, el Servicio puede interpretar que hay habitualidad, pues el auto
necesita cuatro. Frente a eso, el contribuyente tiene que defenderse y probar que no hay un nimo de reventa.
A esto se suma, que siempre se entender que la compra de un bien dentro del giro se entiende como habitual.
Esos tres criterios se valorarn de la manera que el Servicio lo encuentre pertinente (no es necesario que se utilicen los
tres por el servicio). Por eso nunca se entender la habitualidad como un concepto definido claramente. El Servicio la
determina a su juicio exclusivo, ms all de la existencia de un control.
Otro caso de habitualidad se ve en los insumos. Art.2 n3 inc.2. Se considerar habitual al productor que venda materias
primas o insumos que no utiliza en sus procesos productivos. Por ejemplo, si hago zapatos, me sobra cuero y los vendo
para que se hagan alfombras. Ah, ms all de que no exista nimo de reventa o frecuencia, la ley establece que siempre
en este caso habr habitualidad (es la propia ley la que establece un caso, y no lo deja a la interpretacin).
Lo mismo ocurre en el caso de las importaciones. El art.8 establece que se considerar como venta las importaciones,
tengan o no el carcter de habituales (lo que lleva al mismo efecto que si se consideraran como habituales).
Para terminar, otros casos se ven en el use tax o impuesto de uso. En algunos pases, hay un impuesto de consumo
llamado impuesto al uso. Por ejemplo, si alguien que vive en Louisiana compra un computador en Mississippi (donde,

para el caso de este ejemplo, no se encuentra gravado por impuesto alguno), tendr que pagar impuesto como si lo
hubiera comprado en el lugar que lo pretende usar.

V Aplicacin de la Ley Tributaria

Conflictos entre el SII y los contribuyentes
Lo que dice el SII nunca es obligatorio para el contribuyente. En el Libro III del CT se establece un
procedimiento de impugnacin contra el SII:
1) Primera instancia. La ley establece un procedimiento especial con Tribunales Tributarios (internos) y
aduaneros (externos). Deben ser jueces tributarios especiales, nombrados a travs de un sistema de
alta direccin pblica, a diferencia de los otros jueces.
2) Segunda instancia.Conoce la Corte de Apelaciones, en algunas salas especializadas.
3) Tribunal superior. La Corte Suprema.
4) Excepcionalmente. Hay un rgano especial que son los tribunales especiales de alzada que conoce de
asuntos de bienes races. Los jueces especiales de alzada son jueces mixtos: legos y letrados de la CA.
Solo conoce asuntos de avalo fiscal, la ley de impuesto territorial.
- Primera serie agrcola.
- Segunda no agrcola. Los bienes races no agrcola son los que no tienen caractersticas de agrcola.
5) Recurso de Queja/ Recurso de Casacin. Conocido por la Corte Suprema, segn los casos.
Luego del 1 de febrero, se cambia el sistema, cambia todo: el procedimiento, la prueba, etc. Se establecen los
procedimientos contra los siguientes actos administrativos emanados del SII:
i)

Las liquidaciones.Est regulada en el artculo 24 del Cdigo Tributario, y esta liquidacin persigue
cobrar una diferencia de impuestos. Es un acto jurdico administrativo por el cual el SII pretende la
determinacin de una obligacin tributaria, sin ir a una demanda.

El fisco pretende, entonces, cobrar una suma de dinero. Puede ser la consecuencia de una citacin o una
notificacin, antes de practicar una liquidacin o una demanda el SII rene antecedentes, puede existir un
error en el contribuyente, saltndose un juicio tributario y eso se llama citacin (art. 66 Cdigo
Tributario).En la citacin hay una duda, en cuanto a los ingresos que se tiene y lo que declar, se da un
plazo de un mes para que aclare la declaracin. La importancia que tiene dar respuesta tiene que ver con
los medios de prueba que se pueden hacer valer en la etapa judicial, ya que si no se hacen valer
correctamente hay una sancin. Si no hay justificacin se va a la etapa de la liquidacin en donde el SII te
cobra.

ii)
iii)

Los giros. Es una etapa de cobro.

Las resoluciones. Adicionalmente se pueden plantear resoluciones que incidan en el pago de
impuestos. Por ejemplo, presento mi declaracin y aparece que tengo una perdida tributaria en un
periodo determinado, hay un acto administrativo regulado por la ley 19880 sobre acto

iv)

administrativo. No se cobra ningn impuesto, sino que se altera la base imponible o algunos
derechos solicitados, por ejemplo, le ped al SII una devolucin de dinero, y me dicen, eso no es
liquidacin, eso es una resolucin.
El pago.

Las 4 actuaciones mencionadas sern conocidas a travs del procedimiento general de reclamaciones, pero
habr otros como por ejemplo el procedimiento de aplicacin del impuesto de timbre, un tribunal decide ante
una duda si una operacin est gravada o no de impuesto, es un acto declarativo.
Otro reclamo es el de avalo, y eso se somete a la regla general de aplicaciones.
Otros dos procedimientos, distintos a los civiles, son:
a) Infraccionales Generales(art 161). Se aplica en todos los casos en que no se aplica el especial
b) Infraccionales Especiales (art 165) Para algunas infracciones del art. 97 Cdigo Tributario. Enumera sus
casos. Cuando no hay sancin del art. 97, se aplica una regla supletoria que es una multa de una unidad
tributaria anual.

Caractersticas de estos procedimientos.

La prueba se valora de acuerdo a las normas de la sana crtica. Antes en materia tributaria no se saban las
normas probatorias que se aplicaban, porque las normas no eran claras. Se tena al juez que actuaba como
parte y no haba contraparte, por eso no haba contencioso y no se aplicaba el CPC. Se poda perder solo,
porque el juez decida como se interpreta la ley. Todo este procedimiento se daba porque el contribuyente no
est obligado a seguir las instrucciones del SII. Todos los principios procesales se aplican en materia tributaria
segn los artculos 148 del CT y segundo del CT. En materia tributaria se aplica todo el derecho segn el art 2.

Ciertas instituciones que permiten que el sistema funcione.

1) SII. Est regulado en el decreto con fuerza de ley n7 del ao 1980 del Ministerio de Hacienda. Los
rganos jurisdiccionales corresponden a los directores regionales. Existe una unidad especializada que
se llama servicio de grandes contribuyentes. La ms importante caracterstica del director nacional de
impuestos internos, es el monopolio de la interpretacin administrativa de la ley tributaria, los
contribuyentes no pueden reclamar contra de la decisin administrativa del director.
La ley tributaria interpretada por el SII no obliga al contribuyente, lo que no quiere decir que no pueda uno
aprovecharse de esa interpretacin. El efecto es que si el SII me revisa y de buena fe aplique la interpretacin
del SII el servicio no me puede cobrar impuestos (art. 26 CT, le dio mucho nfasis). El legislador dice en el art.
26 que si el SII interpreta la ley de una determinada manera el contribuyente que de buena fe us esa
interpretacin le otorga el derecho a que el servicio no le cobre un impuesto porque eso puede haber sido
equivocado. Quines pueden completar la ley tributaria? Slo el director del SII tiene la facultad de
interpretar la tributaria segn lo estime conveniente. El legislador dice que debe ser una interpretacin oficial,
que es la del director nacional del SII, los directores regionales aplican la interpretacin de ley que ya existe por
parte de la direccin, es ms la ley orgnica del SII, si hay una interpretacin contraria a una interpretacin
oficial o se refiere a una materia no resuelta, los directores regionales deben enviar antecedentes para que el
director nacional interprete la ley.

Los derechos de los contribuyentes

Art.8 bis C.T. los reconoce, sin perjuicio de lo establecido en la Constitucin y otras leyes.
a) Deben publicarse en las oficinas del SII.
b) Cules son:
1 Derecho a ser atendido, informado y asistido sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus
obligaciones.
2 Derecho a las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a saber situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del SII.
5 Derecho a obtener copias o certificacin de las actuaciones realizadas o de documentos presentados.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos improcedentes, ya acompaados al SII, y obtener su devolucin.
7 Derecho al secreto de las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal.
8 Derecho a prontitud de las actuaciones, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin
de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que
tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente.

Obtencin de documentos electrnicos

A Derecho a obtencin de documentacin electrnica (Art. 8 ter)
i)
Contribuyentes deben optar por la facturacin electrnica
ii)
Derecho a autorizacin inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean
necesarios para el desarrollo de su giro o actividad.
iii)
Debe darse aviso al SII en la forma que ste determine.
B En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos documentos, la
autorizacin proceder:
i)
Previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad
de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el
Servicio de Impuestos Internos.
C Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.
D Autorizaciones pueden ser:
i)
Diferidas
ii)
Revocadas
iii)
Restringidas por el SII, mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo
justifique. Ejemplo:
a) Domicilio falso o no inexistencia de instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro
declarado.
b) Contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al CPP por delito tributario,
o condenado, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) SII acredita algn impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.

E Presentacin maliciosa declaracin jurada, conteniendo datos o antecedentes falsos:

i)
Configurar la infraccin prevista en Art.97, N23, inc.1 C.T.: 3 aos y 1 da a 5 aos + multa 8 UTA.
ii)
Se puede aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de
hasta 10 unidades tributarias anuales.

Derecho al timbraje de documentos tributarios

i)

Derecho a obtener timbraje de tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias
para el giro de los negocios o actividades declaradas.
SII puede diferir por resolucin fundada timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin
correspondiente, en los casos en que exista causa grave justificada.
Causas graves son iguales a las del Art.8 ter.
Contribuyentes de IVA tienen derecho a timbraje cuando facturas cuando stas no den derecho a
crdito fiscal y facturas de inicio.
Factura de inicio: consta en papel y en que agente retenedor es el comprador o beneficiario de los
bienes o servicios, otorgada mientras SII efecta la fiscalizacin domiciliaria.
Contribuyente que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier ttulo facturas de inicio con el fin
de cometer alguno de los delitos previstos en el Art.97, N4 C.T. se sanciona: 61 das a 3 aos +
multa de hasta 20 UTA.

ii)
iii)
iv)
v)
vi)

Interpretacin de la ley tributaria

La ley contiene descripciones de situaciones que pueden verificarse en la realidad (hecho hipottico legal).
Definir si una situacin de hecho se encuentra o no dentro de la hiptesis legal es un procedimiento que parte
del supuesto que quien pretende subsumir el hecho conoce la ley y sabe su contenido. La interpretacin es el
procedimiento encaminado a determinar el sentido de una disposicin a efectos de precisar su alcance y
conocer si regula o no una situacin de hecho.

Supuestas premisas generales y particulares de interpretacin.

-

La Ley clara no debe ser interpretada.

Las normas tributarias deben ser interpretadas en contra del Fisco (In dubio contra Fiscum)
Las normas tributarias deben ser interpretadas a favor del Fisco (In dubio pro Fiscum)
La Ley tributaria debe ser interpretada restrictivamente.
Las exenciones deben interpretarse restrictivamente.
Al interpretar la ley hay que desechar la interpretacin que pueda generar perjuicio al inters fiscal.

Quin puede interpretar la ley?

Toda persona, cuando lee, interpreta la ley.
Para poder aplicarla es indispensable conocer lo que la ley quiere decir.
La diferencia radica en la fuerza vinculante de esa interpretacin:

1) Interpretacin legislativa

Es aquella que se efecta a travs de otra ley.

Las leyes tributarias son leyes simples, motivo por el que pueden interpretarse por leyes de igual o superior
jerarqua.
La interpretacin legislativa es obligatoria para todos:
Slo toca al legislador explicar o interpretar la ley de un modo generalmente obligatorio (Art.3, inc.1 C.C.)
La ley interpretativa tiene efecto retroactivo, ya que se entiende incorporada a la ley interpretada (Art.9 C.C.).
Limitaciones:
- Derecho de propiedad.
- Sentencia jurisdiccionales ejecutoriadas en el tiempo intermedio.
Para precisar si una ley es interpretativa o modificatoria se puede utilizar el siguiente criterio:
- Si la nueva ley contempla una de las posibles interpretaciones que se daban a la ley interpretada, la
ley ser interpretativa.
- Si la nueva ley contempla una interpretacin distinta de cualquiera de las que se otorgaban a la ley
interpretada, la ley ser modificatoria.
Ejemplo de ley interpretativa:
- Ley N 19.801 que interpreta Ley N 19.768 (S.I.I. Sostuvo que era modificatoria en Circular N33 de
2002).

2) Interpretacin administrativa
Quin interpreta:
-

El Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos (Arts.6, A, N1 y 2 C.T.).

Los Directores Regionales (Art.6, B, N5 C.T.)
Funcionarios a quienes se delegue la facultad de interpretar.
Cuando existe una interpretacin que implique un cambio de doctrina, es necesario que se enven
los antecedentes a la Direccin Nacional.
Los particulares deben presentar sus consultas al Director Regional respectivo y no al Director
Nacional (Circular N71 de 2001)

Cmo se interpreta la ley tributaria?

A travs de circulares, oficios.
1) Circular. Es un acto administrativo del SII en que se interpreta genricamente y determinadamente para
cualquier caso la ley tributaria. Se modifica la ley tributaria, se dicta una circular y esa sirve para
interpretar la ley para todos los casos que se pueden plantear.
2) Oficio.Para el caso concreto, por ejemplo, cuando se quiere pedir un dictamen para uno, se presenta
una carta al SII, y se responde a esa consulta particular que se llama oficio. es un acto administrativo por
el cual el SII responde una consulta particular que ha presentado un contribuyente o una autoridad. El
director de SII no est obligado a contestar la peticin, s esta obligado a contestar las consultas del
Presidente de la Republica y otros rganos del Estado.
Entonces, la interpretacin se hace a travs de una circular (general) o de oficio (particular).

3) Informes internos del SII. La ley seala que la interpretacin determinada se puede usar para m, o para
un tercero, por un principio de seguridad jurdica, porque no se puede interpretar la ley de manera para
un contribuyente e interpretar la misma ley de manera diferente.
Se puede invocar slo contra materias propias tributarias.
Actuar de buena fe. Es un principio general en el sentido de actuar e interpretar a su caso particular que no
est vulnerando principio de derecho ni el inters fiscal. Por ejemplo, hubo un dictamen que deca el
contribuyente que venda acciones de una S.A constituida en el extranjero tendr que distinguir si es habitual o
no para efectos tributarios. Pero la ley tributaria chilena slo exiga para las S.A constituidas en Chile que haba
que distinguir, ya que las constituidas en el extranjero el 100% paga utilidades. El dictamen estaba equivocado,
ya que contrariaba la ley. En ese caso concreto no se aplica correctamente la ley ya que no se acta de buena
fe.
Estos dictmenes (circulares y oficios) estn en la pgina web del SII, y tambin hay un link de administrador
contenidos normativos, en donde estn todas las leyes tributarias artculo por artculo, dictamen por dictamen.
Para que los contribuyentes conozcan la interpretacin del director del SII. Cundo se acaba la buena fe?
Cuando hay un cambio de doctrina en el SII, hay una presuncin de que cuando hay una publicacin de un
cambio de interpretacin del director en el diario oficial, todas las interpretaciones anteriores dejan de tener
eficacia y no pueden ser alegadas en virtud del artculo 26.
Para aplicar esta interpretacin debe ser el mismo caso, no aplica la analoga. Si se quiere extender el
dictamen del caso concreto, debe preguntarse. Los particulares tambin controlan la aplicacin de la ley
tributaria, por ejemplo, en los impuestos de retencin y recargo, el legislador cambia el sujeto responsable del
impuesto y le impone a l la obligacin. Muchas veces no hay una obligacin, sino que hay una carga procesal.
Para el contribuyente de IVA, por ejemplo, no slo es obligatorio que exista una factura, sino que es
indispensable que exista una factura por que la nica manera de aprovechar un crdito fiscal IVA es con una
factura.

Efectos de la Interpretacin
La interpretacin del Director Nacional del SII no es obligatoria para los contribuyentes, sino que constituye un
mero dato. No as para los funcionarios, para quienes s es vinculante. Los contribuyentes pueden interpretar
libremente la ley como estimen conveniente.
La importancia de la interpretacin administrativa est en el art. 26 que es una regla de inoponibilidad.
Los contribuyentes tambin pueden hacer consultas al SII. Sin embargo, aunque se pidan consultas al SII, la
respuesta tampoco es vinculante para los contribuyentes.
Desde el punto de vista legislativo, la interpretacin administrativa es un antecedente.
A veces esta interpretacin ser benfica para los contribuyentes, por ejemplo:
1) Reglas de tasacin. Art. 64 CT. Esta regla puede ser obviada por el SII. Facultad del SII para cuestionar el
valor de determinadas operaciones cuando el valor de ellas sea inferior al valor contable en plaza (valor
de mercado). Esta tasacin no afecta al valor de la convencin entre las partes, sino que tasa la

diferencia entre el valor de convencin y el valor de mercado, y aplica los impuestos sobre la utilidad
generada.
Por ejemplo: circular n68 1996 sobre reorganizacin de empresa. Dijo que el valor corriente en plaza de
determinadas operaciones ser el valor contable tributario, aun cuando sea inferior al valor contable en plaza.
Esta regla contenida en la circular se aplica en:
(i)

Divisin de sociedades (Se trata de aplicacin de reglas de particin de comunidad. No existe enajenacin,
no existe ttulo traslaticio de dominio, sino que el modo de adquirir las acciones en la nueva sociedad es la
adjudicacin.)

(ii)
(iii)

Fusin de sociedades
Otras reorganizaciones en que exista aporte o enajenacin

La interpretacin indicada en la circular n68 se ha incorporado en la ley.

2) Segunda regla. Art. 17 LIR. Dentro del concepto de ltima remuneracin, en el mbito tributario,
incluye los pagos extraordinarios, que estn excluidos desde el punto de vista laboral (art. 173 Cdigo
del Trabajo)

3) Interpretacin Judicial
Es esencial en el concepto de jurisdiccin que el juez pueda interpretar libremente la ley.
Aparece en esta materia el concepto de instancia. Instancia es cada uno de los grados de conocimiento y fallo
que cada juez o tribunal tiene para pronunciarse libremente tanto sobre los hechos como del derecho. Se
opone a este concepto el de tribunal de casacin, donde el tribunal slo conoce de la Ley y del Derecho, pero
nunca de los hechos. Lo que define la actividad jurisdiccional es la posibilidad de interpretar la ley para los
efectos de aplicarla al caso concreto. Desde el punto de vista de los conceptos legales, muchas veces la ley
tributaria incluye conceptos propios, que no son ms que una sumatoria de diversas definiciones de ndole
civil.

Criterios de interpretacin
Los criterios de interpretacin de le ley se encuentran contenidos en los Arts.19 al 24 del Cdigo Civil. Los
elementos a considerar son los siguientes:
i)
Elemento gramatical.
ii)
Elemento histrico.
iii)
Elemento lgico.
iv)
Elemento sistemtico.
Estos criterios se aplican conjuntamente y no en forma separada.

Primer elemento: elemento gramatical

Cuando el sentido de la ley es claro no se desatender su tenor literal a pretexto de consultar su espritu.
Sentido que debe darse a las palabras de la ley:
Sentido natural y obvio segn su uso comn.

Las palabras tcnicas de una ciencia o arte deben tomarse en el sentido que les den los que profesan la misma
ciencia o arte. Ej. Ingreso, Cargo, Abono y dems palabras de la Tcnica Contables
Las palabras definidas por la ley deben tomarse en el sentido que les de la ley (comn o especial) (Art. 2).

Definiciones legales:
Art.8 Cdigo Tributario
1. Director y Director Regional.
2. Direccin y Direccin Regional.
3. Servicio.
4. Tesorera.
5. Contribuyente.
6. Representante.
7. Persona.
8. Residente.
9. Sueldo vital.
10. Unidad Tributaria y Unidad Tributaria Anual.
11. ndice de precios al consumidor.
12. Instrumentos de cambio internacional.
13. Transformacin de sociedades.
Definiciones legales: Cdigo Tributario
1. Impuesto sujeto a retencin (Art.24, inc. final).
2. Valor corriente en plaza (Art.64).
3. Ausencia de prdida no fortuita (Art.97, N16,
inc.2)
4. Reiteracin de infracciones (Art.112).
5. Perodo reliquidado (Art.127, inc.2)
6. Causal justificada para los efectos de suspender apremios (Art.177, inc. final).
Definiciones legales: Art.2 Ley de la Renta:
1. Renta.
2. Renta devengada.
3. Renta percibida.
4. Renta mnima presunta.
5. Capital efectivo.
6. Sociedades de personas (Arts.21 y 14 L.I.R.).
7. Ao calendario
8. Ao comercial
9. Ao Tributario
Definiciones en la Ley de la Renta:

1. Renta de fuente chilena (Art.11)

2. Fusin de empresas (Art.14, A, N1, c, inc.1)
3. Relacionamiento en materia de enajenacin (Art.17, N8)
4. Relacionamiento en materia de ventas (Art.20, N1, letra b).
5. Pequeos mineros artesanales (Art.22, N1)
6. Pequeos comerciantes que desarrollan actividad en la va pblica (Art.22, N2).
7. Suplementeros (Art.22, N3)
8. Propietarios de un taller artesanal (Art.22, N4).
9. Cambio de propiedad en materia de prdidas (Art.31, N3).
10. Depreciacin acelerada (Art.31, N5, inc.2).
11. Contribuyente en gastos rechazados (Art.33, N1).
12. Capital propio tributario (Art.41, N1).
13. Costo de reposicin (Art.41, N3)
14. Patrimonio, endeudamiento total, inters (Art.59, N1), etc.
15. Fondo de pensiones (Art.106).
16. Presencia burstil (Art.107).
Definiciones legales: Art.2 Ley de I.V.S.
1. Venta (Art.2, N1).
2. Servicio (Art.2, N2).
3. Vendedor (Art.2, N3).
4. Prestador de servicios (Art.2, N4).
5. Perodo tributario (Art.2, N5).
Definiciones legales: Otras disposiciones tributarias
1. Establecimiento permanente (Definiciones contenidas en los distintos Convenios que ha suscrito Chile con
otros Estados con la finalidad de evitar la Doble
Tributacin).
2. Bienes races agrcolas y bienes races urbanos (Art.1Ley N 17.235).
3. Definiciones del Art.2 del D.L. N701.
4. Zonas francas primarias y zonas francas de extensin (D.S. N 341- 1977).
5. Vivienda econmica (Art.1 D.F.L. N2- 1959).
6. Paquete de cigarrillos (Art.7 D.L. 828 sobre Impuesto a los Tabacos Manufacturados), etc.

Segundo elemento: elemento lgico

Una expresin oscura de una ley puede interpretarse de acuerdo con su intencin o espritu, claramente
manifestados en ella misma. El contexto de una ley puede servir para ilustrar el sentido de cada una de sus
partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.
Ejemplo: Ley N19.768, que incorpor el Art.18 ter en la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Tercer elemento: elemento histrico

Una ley se puede interpretar de acuerdo con la historia fidedigna de su establecimiento.

No se refiere necesariamente a los mensajes y discusiones del Congreso, sino que a las razones por las que una
ley cambia o se crea.
- Mensajes.
- Mociones.
- Discusin en sala.
- Discusin en comisin. Ej. Prescripcin.
Normalmente puede utilizarse el criterio de la comparacin: lo que antes haba en confrontacin con lo nuevo.

Cuarto elemento: elemento sistemtico

Un pasaje oscuro de una ley puede ser interpretado por otra ley, particularmente si ella versa sobre el mismo
asunto.
A falta de cualquiera otra regla, se interpreta la ley del modo que ms conforme parezca al espritu general de
la legislacin y a la equidad natural.
- Las Leyes especiales prevalecen sobre las generales.
- Ley posterior prevalece sobre ley anterior.

Efectos de la interpretacin jurisdiccional

La doctrina tradicional sostiene que la interpretacin jurisdiccional es limitada y sus efectos son relativos slo a
la causa en que se pronuncia.
El fundamento se encuentra en el Art.3, inc.2 C.Civil: Las sentencias judiciales no producen efectos sino
respecto de las causas en que actualmente se pronunciaren.
Hay que recordar que la cosa juzgada es una institucin que se utiliza en contra de otro juez, a efectos que no
vuelva a resolver algo ya resuelto.

Es la interpretacin jurisdiccional un efecto de la sentencia?.

La interpretacin NO es un efecto de la sentencia. Los efectos de los actos jurdicos son los derechos y
obligaciones que ellos crean, modifican o extinguen.
Lo que crea efectos es la decisin contenida en el fallo:
- Acoge la demanda;
- Rechaza la demanda;
- Declara un derecho o una situacin jurdica preexistente;
- Constituye una situacin jurdica, etc.
La interpretacin de la ley no es un efecto, sino que el fundamento de la decisin.

VI Teora de la Obligacin Tributaria

Lo que caracteriza a las obligaciones en trminos jurdicos es la posibilidad de hacerlas cumplir coactivamente.
En materia tributaria, tambin se aplica.
Las obligaciones tributarias no son normas de carcter contractual, sino que son normas que se crean en virtud
de la ley.
La caracterstica ms importante de la obligacin tributaria es que su fuente es la ley. Por ello, el legislador
tributario no incluye exigencias que s se incluiran en las obligaciones civiles, por ejemplo la causa.
El contenido, cuando nace la obligacin tributaria, es el hecho gravado.
En el caso de la obligacin tributaria de dar, la ley excepcionalmente establece un monto fijo de impuesto o
tributo. Lo normal es que los contribuyentes o el Estado determinen el impuesto, el nombre que recibe esta
determinacin es liquidacin. La determinacin tambin podr ser por ley o por los tribunales.

Sujetos de la obligacin
1) Sujeto activo se divide en 3 personas:
(i)

Beneficiario: El Fisco respecto de los impuestos de tributacin fiscal. Las Municipalidades como en
el caso del permiso de circulacin. Otras Instituciones respecto de impuestos de afectacin como
Las Fuerzas Armadas respecto de la Ley de Cobre el royalty minero. La regla general es que sea de
carcter fiscal. El costo de la atencin mdica de los funcionarios de la

(ii)

Fiscalizador: Depende de quin sea el beneficiario:

Servicio de Impuestos Internos, respecto de los impuestos de tributacin fiscal interna (Arts.1 CT y
1 DFL N8-1980
Servicio Nacional de Aduanas, respecto de los impuestos de internacin (Art.1 D.S. Hacienda
N329-1979)
Contralora General de la Repblica, respecto de los tributos que no sean de competencia de los
anteriores.

(iii)

Cobrador: es quien recauda la obligacin. Bsicamente ser la Tesorera General de la Repblica

(Arts.1 y 2, N1 D.F.L. N1 Hacienda 1994). Est facultado para cobrar todas aquellas obligaciones
tributarias de carcter fiscal. Excepciones para defenderse: pago, prescripcin, no empece el ttulo.
La tesorera est facultada para efectuar convenios con particulares para que ellos reciban el pago,
no para que cobren. El nico que puede cobrar impuestos es la tesorera. Se permite que los
bancos, instituciones financieras u otras instituciones que cuenten con convenios con Tesorera
puedan efectuar la recaudacin.

2) Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria

Pueden ser 4 sujetos pasivos:

(i)

Contribuyente: En trminos prcticos debiera ser quien econmica y jurdica debe cumplir con la
obligacin. Por eso, ser quien desarrolla el hecho gravado y soporta la obligacin tributaria.
En el CT se define al contribuyente en trminos genricos. Cualquiera puede ser contribuyente, como las
personas o entes sin personalidad.
Sin embargo, se debe analizar en cada caso concreto quin es el contribuyente del impuesto especfico.
Por ejemplo, en una venta ser el vendedor quien se determina como contribuyente, aunque es el
comprador quien soporta econmicamente la obligacin.
El contribuyente es el personalmente beneficiado, el obligado y el gravado. Respecto de su obligacin,
esta no consiste solamente en dar una suma de dinero, sino otras accesorias, ej. Declaracin de
impuestos.

(ii)

Representante: Art. 8 n6 define para efectos tributarios quines son representantes. Esta definicin se
basa en los conceptos del derecho civil:quien acta por cuenta y riesgo de un tercero.
Sin embargo, hay un caso que se debe interpretar de manera distinta:interventores que tienes mandato
para actuar por un tercero, pero no tiene representacin. Solamente mira y acusa. Pero el interventor
en materia tributaria es el que se indica en la Ley General de Bancos, el cual s tiene facultades de
administracin y representacin, no como al que se refiere el CPC.
Representantes son los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos (debe avisar
al SII cuando adquiere calidad de sndico) y cualquierpersona natural o jurdica que obre por cuenta
obeneficio de otra persona natural o jurdica (Art.8, N6). Eventualmente los representantes responden
en formadirecta:
- En los casos de infracciones sancionadas con pena corporal.
- En apremios.
Acta por el contribuyente. Slo se afecta el patrimonio del contribuyente.
(iii) El responsable. Es el tercer sujeto pasivo. La responsabilidad la entendemos como la obligacin de
indemnizar dao (materia extracontractual) pero adems, surge por incumplir obligaciones
voluntariamente (materia contractual) en materia tributaria no nos referimos a un incumplimiento o
ilcito, sino prcticamente un acto de un sujeto que se hace responsable. La deuda tributaria no es del
responsable, sino del contribuyente, pero el legislador extiende la obligacin a un sujeto que sin ser
responsable (no es de l) quedara su patrimonio expuesto por una deuda de un tercero. (Parecido a
deudas solidarias de derecho civil o tambin la responsabilidad por el hecho ajeno)

Entonces el responsable ser quien se encuentra adicionalmente al contribuyente en la obligacin de dar,

hacer o no hacer algo con el FISCO. Lo importante ac para diferenciar del sustito tributario es que es
adicionalmente al contribuyente
Civilmente hay responsabilidad propia, subsidiaria y solidaria. En materia tributaria igual, pues el Fisco le
interesa que alguien pague el impuesto. As el legislador establece reglas de responsabilidad. (Extiende la
responsabilidad).

Ejemplos de sujetos responsables en materia tributaria.

(a) Responsabilidad solidaria art. 69 inciso 2do CT. Termino de giro el contribuyente debe informar al SII
cuando cese en sus operaciones tributarias (muerte tributaria), una sociedad que se disuelve necesariamente
debe hacer termino de giro, en trminos prcticos: Ya no sigo con la(s) operacin(es) tributarias, hago mi
ltima declaracin de impuestos, pago las pendientes y se acab.
Regla general en el inc. 1: toda persona que de por terminado sus operaciones deber dar aviso al SII, dentro
de los dos meses siguientes
En trminos prcticos el artculo seala que cada vez que una empresa se reorganice y desaparezca, l que
subsista o la reemplace, bajo ciertas condiciones, estar obligado solidariamente al pago de las obligaciones
tributarias que esta persona desaparecida tena con el SII. En definitiva cada vez que haya termino de giro y
alguien siga desarrollando la actividad del que desapareci, bajo ciertas condiciones, puede haber
responsabilidad solidaria, o sea va a pagar (solidaridad pasiva necesario que hayan dos o ms deudores) la
empresa que subsista, declarando hacerse solidariamente responsable por la sociedad o empresa que
desapareci. Importante es el hecho de la declaracin que debe hacer el nuevo ente empresarial para as
informar al SII y hacerse cargo solidariamente de la obligacin tributaria adeudada.

Distincin entre conversin y transformacin. Aplicacin de la responsabilidad solidaria art. 69 CT.

a. Conversin: Ley habla de la conversin de la empresa individual de responsabilidad ilimitada en
colectiva, es decir, aportar su activo a otra empresa. Ac hay enajenacin, por ende puedo gravar la
operacin con IVA. La conversin consiste en que una persona natural aporta todo su negocio
(generalmente con un ttulo translaticio de dominio, por lo que podemos llegar a tener IVA y facultad
de tasacin del art. 64 CT.) De estar gravado con IVA importa mucho pues este se debe pagar en arcas
fiscales dentro de los 12 primeros das del mes siguiente y el pago de mi venta puede ser a 150 das.
b. Transformacin: Por el contrario cuando es empresa individual de responsabilidad LIMITADA a
colectiva, se denomina transformacin. No hay enajenacin, pues es solo un cambio en la estructura
jurdica. No aplicamos el art. 69, pues no hay trmino de giro, es el mismo contribuyente que ahora
tiene otra forma jurdica.
Por qu se habla de solidaridad, si pareciera que hay solo un sujeto, pues el otro dejo de existir?
Pues bien se entiende que el empresario individual a pesar de aportar su activo o su actividad l sigue
existiendo como empresario, por ende si hay solidaridad. Distinto el caso de fusin de las sociedades, ac
necesariamente una empresa desaparece, entonces no podramos hablar de solidaridad. Ahora que
desaparezca no quiere decir que no cumplir sus obligaciones tributarias pues la ley seala que en la
liquidacin de la sociedad, el pagar sus impuestos debe ser una de las obligaciones.
Esta regla es anterior al ao 80 y 81 donde se cre recin el concepto de fusin y divisin de sociedades.
Por qu me hara cargo de deudas que no son mas? La razn es que cuando se disuelve una sociedad se
aplica el art 69 CT por trmino de giro y se le revisa por el SII para saber si tiene impuestos por pagar. Para
evitar la revisin completa tengo el inciso 2 y me hago cargo de los impuestos por pagar, as evito la revisin.
(Puedo estar ocultando cosas muy oscuras)

(b). Responsabilidad Subsidiaria: art. 71 CT. Propia de la fianza, es la misma situacin. Me transformo en el
fiador del contribuyente que desaparece. (Por venta, cesin o traspaso) al fiador tenemos que notificarlo de los
impuesto adeudados (el fisco lo har) entonces tenemos dos reglas el art. 69 y 71. Qu pasa si no me hago
responsable solidariamente haciendo la operacin descrita en el art. 69 CT? Burlare al fisco? No, pues el art.
69 seala que si no declaro que me hare solidariamente responsable, lo ser subsidiariamente. Entonces si la
responsabilidad subsidiaria es la regla general, Por qu lo hara? Muchas veces porque no me doy ni cuenta.
Ej. Compro el 100% accin sociedad y por eso se disuelve, esta sociedad tena deudas y estas se transfieren.
El SII interpreto que el art. 71, es decir, la responsabilidad subsidiaria, slo se aplica si hay enajenacin
voluntaria. Ejemplo de una NO voluntaria. Si compro una empresa como unidad econmica (que solo cambie
el titular y que la empresa siga funcionando) se entiende que dentro de un proceso de quiebra, no me hago
responsable subsidiariamente o solidariamente. As se incentiva su venta.
El art. 71 se est refiriendo al caso de que un contribuyente cesa en sus operaciones, hace trmino de giro
producto de la venta de sus activos. Se hace un traspaso de toda la unidad econmica a un tercero, el cual,
aunque no lo quiera, legalmente ser responsable subsidiariamente del pago de los impuestos del anterior
contribuyente que se adeuden.
En el art. 71 se incluyen todos los casos en que el contribuyente que hace trmino de giro, enajena y traspasa
sus bienes a un tercero por cualquier ttulo traslaticio de dominio, incluso en los casos de fusin, que no es
traslaticio de dominio. Esta es la regla general. Es decir, en los casos en que no se aplica el art. 69, siempre se
responder subsidiariamente, aplicndose el art. 71.
En el caso de los notarios, sern responsables del pago del impuesto de timbres y estampillas que grave las
operaciones que l autoriza. El deudor no es el notario, pero es responsable solidariamente. Si el notario no se
cerciora del pago de este impuesto, responder como el deudor, sin perjuicio de que pueda repetir en el
verdadero deudor.
(c). Responsabilidad por el hecho ajeno art. 14 inciso segundo, letra A n1 b) LIR. En materia de sociedades de
personas, hasta hoy las personas tributan por el monto de las utilidades tributarias que retienen de las
empresas. Por ejemplo, una empresa tiene utilidades por $100, de las cuales slo el $80 son utilidades
tributarias y el $20 son utilidades no tributarias o financieras. Para efectos tributarios, se debe definir si se trata
de utilidades que pagan impuestos o no. Slo pagan impuestos las que se califican de utilidades tributarias, que
pagan impuesto de primera categora e, incluso, pueden llegar a pagar global complementario. La
descomposicin de las utilidades se encuentran en un libro especial llamado libro del FUT (fondo de
utilidades tributarias), donde el contribuyente define qu utilidades son tributarias y cules no lo son.
Todas las utilidades, en principio, debieran pagar impuestos. Sin embargo, el art. 29 LIR indica que no todas
pagan impuestos, que son las que denomina el art. 17 LIR. Por ejemplo, la compensacin econmica, que
tcnicamente es renta, se encuentra libre de impuesto. Otro ejemplo: utilidades obtenidas en la venta no
habitual de acciones.
Entonces, en el ejemplo anterior, si me llevo los $100, slo se pagan impuesto global complementario por los
$80, pero no por los $20. Sin embargo, si el otro ao se obtienen utilidades tributarias, el contribuyente deber
pagar impuestos por los $20 que se llev sin pagar impuestos. Esto, porque el legislador quiere que cada vez

que se lleve utilidad se pague impuesto. Sin embargo, si en el intertanto entre que me llevo los $100 y,
posteriormente no genero utilidades y vendo los derechos sociales, quien adquiere dichos derechos ser
responsable del pago del impuesto sobre los $20 que no fueron pagados anteriormente, al momento de
generarse utilidades. Entonces, el que adquiri los derechos no se llev los $20, pero igualmente debe pagar
los impuestos que quedaron pendientes, aun cuando l no haya sido quien retir las utilidades por $20,
porque la ley presume que as fue. El nico caso que puede esquivarse el pago de los impuestos es cuando las
utilidades $20 sean ingreso no renta, puesto que estos no existen de forma tributaria.
Al momento del pago de los impuestos, en el caso de artculo anterior, podemos divisar 2 niveles: a nivel de
sociedad, que paga las utilidades tributarias por el monto de $80, y a nivel del socio, que pagar impuestos,
posteriormente al generarse nuevamente utilidades, por el monto $20, que se grava con impuesto global
complementario o el impuesto adicional.
(i)

El sustituto:Es la persona que el legislador indica que reemplaza ntegramente al contribuyente.

Todos los derechos y obligaciones se traspasan al sustituto. Por tanto, una obligacin que es 100%
ajena pasa a ser 100% propia. Se da, por ejemplo, en el caso de los impuestos de retencin. Por
ejemplo: un chileno compra a un extranjero un software. Como el legislador no puede cobrar
impuestos fuera de su jurisdiccin, el que debe responder por el impuesto que grava a la venta ser
quien compra el software.

Respecto a las reglas del sustituto, tenemos el artculo 83 que habla de si se efectu o no la retencin:
-

Si la retencin se hizo, el nico responsable es el sustituto.

Si la retencin no se hizo, tambin se puede perseguir al beneficiario, pero respecto al monto que debi ser
retenido.

*Normalmente, el usuario no se ve afecto a impuestos, salvo en el caso en que se produzca un cambio de sujeto. En el
art.3 del DL 825, en que se permite el rgimen de cambio en el sujeto, si existe un contribuyente de difcil fiscalizacin, la
ley faculta al Director Nacional del SII para que establezca un rgimen de cambio del sujeto; en otras palabras, las
obligaciones pasan del vendedor al comprador. Esto se produce porque el comprador es susceptible de una fiscalizacin
ms fcil; el comprador asumir todas las obligaciones tributarias vinculadas con la operacin. El comprador, ms que
ser un sustituto, pasa a ser un contribuyente, ya que el legislador permite que el rgano administrativo cambie al
sujeto contribuyente.
Como resumen, al analizar las obligaciones tributarias y las obligaciones en general, cuando hablamos de estas cuatro
distinciones de los sujetos, siempre hay un inters comprometido y siempre hay un patrimonio comprometido, y la
distincin radica bsicamente en qu patrimonio est involucrado y quin tiene que dar cumplimiento a las obligaciones.
Lo anterior es importante porque puede darse que uno est legalmente obligado a soportar una deuda ajena, sin
posibilidad de repetir en contra de nadie. En cambio, si no se est legalmente obligado a pagar, uno puede repetir en
contra de otro respecto de lo pagado. Respecto a esto, los casos son los siguientes:
-

En el caso del contribuyente, este tiene una deuda propia; lo mismo se produce en el caso del sustituto, ya que
en este ltimo caso el contribuyente fue ntegramente desplazado por el sustituto.
En el caso del representante y el responsable, la deuda es ajena. Respecto al responsable, puede ser propia dicha
deuda, pero respecto de esta, l pasa a ser contribuyente. Este caso se da en las comunidades en que cada
comunero tiene una parte alcuota, y cada comunero ser contribuyente respecto de su parte, pero respecto de

las partes restantes, ser responsable. Esto se da porque el legislador estableci una regla de responsabilidad
solidaria respecto de los comuneros.
Beneficiarios de la operacin:
-

En el caso del contribuyente, ser l mismo. Muy rara vez pasa lo mismo con el sustituto.
En el caso del representante, el beneficiario ser el representado.
En el caso del responsable, puedo ser yo; si no soy yo, pasa a ser el tercero. Esto lleva nuevamente al tema de la
contribucin de las deudas, como se produce en el caso de la comunidad.
En el caso del sustituto, el beneficiario ser un tercero.

Patrimonio afectado:
-

Ser por regla general el patrimonio propio.

En el caso del representante, ser el del representado o el del representante segn corresponda.
En el caso del responsable, podr ser el patrimonio propio, simple, solidario o subsidiario. Recordar el artculo 14
letra A N1 letra b) de la LIR, en el caso de la deuda propia1.
En el caso del sustituto, el patrimonio afectado tiene que ser el del tercero, ya que estamos hablando de un
agente retenedor. Tratndose del sustituto, no se considerar sustituto a aquella persona que no haga la
retencin. Si la persona no hace el descuento, esta ser en cierto modo responsable, y tendr derecho a repetir.

ARTICULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera categora, se gravarn respecto
de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en
la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
1.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de sociedades de personas y socios
gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:
b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a cantidades no
constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn realizados en el primer
ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el nmero 3, letra a), de este
artculo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente
se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente. Para estos efectos,
el referido exceso se reajustar segn la variacin que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente, los socios tributarn con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables,
reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere
enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin
correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los
accionista, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar el
impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso primero, sobre el total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de
personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios
en proporcin a su participacin en las utilidades. Si
alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan
con el impuesto del artculo 21, inciso primero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn
corresponda.
En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso
primero del artculo 21 en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por
los retiros en exceso que existan al momento de la
transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por
acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas.

En materia tributaria siempre ocurren cosas especiales, ya que se produce que personas que no tienen personalidad
jurdica y que, no obstante ello, son contribuyentes.

Situaciones especiales:
I)
Comunidades
1) Comunidades hereditarias:
Para efectos tributarios, en las comunidades hereditarias se produce lo que es una mantencin del RUT, puesto que
mientras exista la indivisin, estos comuneros podrn declarar con el RUT del causante. Es decir, los ingresos van a seguir
siendo percibidos y declarados por una persona que ya falleci. Esta situacin slo puede darse hasta el plazo de 3 aos,
pasado el cual (desde el punto de vista tributario) hay que hacer trmino de giro y cada comunero tendr que declarar
por s mismo. Se produce la ficcin de que el contribuyente sigue vivo, pese a que este ha muerto.
Pero, respecto del primer ao, la ley establece una regla muy particular, ya que el primer ao se contar desde la fecha
del fallecimiento del causante hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurri este fallecimiento.
2) Comunidades no hereditarias:
Respecto de las otras comunidades (las no hereditarias), la regla es que existe una responsabilidad solidaria. Que las
comunidades tributen no es una novedad en la legislacin nacional, puesto que en el caso del IVA, en el art.3 de la LIVS,
se considera como contribuyentes a las comunidades y, en materia del impuesto a la renta, la comunidad puede ser
propietaria de un bien raz y, por ello, en ciertos casos, tributar segn la regla del impuesto de primera categora sobre
la base de renta presunta.
El comunero afectado puede, de todos modos, informar al SII quienes son los restantes comuneros, dnde viven y cul es
el porcentaje o cuota que le corresponde a cada uno; el comunero se libera de la responsabilidad solidaria a travs de la
delacin.
3) Comunidad derivada de la disolucin de la sociedad conyugal:
Cuando hablamos de una sociedad conyugal, en trminos prcticos hablamos de una comunidad de bienes que
administra una sola persona. El art.53 de la LIR2 dice que el contribuyente o responsable del pago de dichos impuestos es
el marido.
Si estamos en un rgimen de sociedad conyugal y la mujer desempea o desarrolla una actividad independiente de su
marido, y se acoge a las normas del art.150 del Cdigo Civil, respecto de ese patrimonio la mujer ser 100%
contribuyente.
Ahora, cuando se disuelve la sociedad conyugal, el Cdigo Civil dice que se forma una comunidad, en el que hay un
patrimonio indiviso en que ambos cnyuges tienen derechos de similar naturaleza. Entonces, el legislador tributario
establece que, si hay liquidacin, no hay comunidad, por lo que cada cnyuge ser un contribuyente independiente; si la
comunidad se mantiene (es decir, esta no se liquida), el legislador obliga a hacer una sola declaracin de impuestos. La

ARTICULO 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea
sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas
independientemente.
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas,
cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

razn de esto es que no es lo mismo tener un solo contribuyente que dos contribuyentes; dado que el impuesto es
progresivo, mientras ms se gana, ms se paga y, pese a que hay dos comuneros, el legislador establece que en la
sociedad conyugal habr una sola declaracin. Toda la utilidad ir a un solo global complementario, cobrndose ms
impuestos que si el impuesto se cobrara por separado.
Lo mismo pasa en el caso en que haya una disolucin de sociedad conyugal y haya un poder general de administracin.
II)

Sociedades de hecho

En el caso de las sociedades de hecho, el tratamiento que se les da es el mismo que se les da a las comunidades,
producindose responsabilidad solidaria. Se forman sociedades de hecho, en trminos prcticos, en aquellas sociedades
disueltas que mantienen su personalidad jurdica slo para efectos de la liquidacin pero que, no obstante ello, siguen
desarrollando la actividad para la cual haban sido originalmente constituidas.
Ej: una sociedad annima que fabrica zapatos. Se disuelve la sociedad y la comisin liquidadora sigue fabricando y
vendiendo zapatos. En este caso especfico tenemos una sociedad de hecho.
El art.6 de la LIR considera a estas sociedades de hecho como contribuyentes, reiterndose en el art.2 N3 y art.11 de la
LIVS.
Al legislador le importa conseguir el pago de los impuestos, logrndolo a travs del principio de la responsabilidad: todos
los socios de hecho van a ser responsables solidariamente del pago de dichos impuestos.
III)

Asociacin o cuentas en participacin

La cuenta en participacin es un contrato, en realidad, consiste en una sociedad encubierta a la que se le aplican
supletoriamente las mismas reglas que a la sociedad colectiva pero con algunas salvedades:
i)

Segn el art.507 y siguientes del Cdigo de Comercio, es un contrato (no es sociedad, pese a que se le
apliquen las reglas de la sociedad colectiva civil para las relaciones entre los socios) privado en el cual dos o
ms comerciantes acuerdan poner algo en comn, pero con responsabilidad de uno slo de ellos frente a los
terceros. El socio activo se llama gestor y el socio pasivo se llama partcipe. Para efectos tributarios,
siempre el afectado ser el gestor; el partcipe nunca se ver afectado. Ahora, si el gestor tiene cuentas por
cobrar en contra de terceros, slo l las podr cobrar, salvo que el gestor haga cesin de crditos y, del
mismo modo, los acreedores slo podrn cobrar al gestor y no a los partcipes.

ii)

El SII ha entendido que la cuenta en participacin slo se da entre comerciantes. Esto porque el Cdigo de
Comercio regula esta institucin exclusivamente respecto de los comerciantes. Sin embargo, el SII tiene una
disconformidad con el legislador porque el art.20 N1 letra b) de la LIR (se refiere a las rentas provenientes de
bienes races, distinguiendo entre bienes races urbanos y bienes races agrcolas; respecto de los bienes
races agrcolas, tenemos las letras a) para referirse a renta presunta y b) para referirse a renta efectiva, de
dicho artculo) permite algunas reglas de relacionamiento respecto de bienes races agrcolas cuando hay una
asociacin o cuenta en participacin (regla de relacionamiento en ventas). Es decir, podra haber una cuenta
en participacin respecto de un negocio civil, pese a que tradicionalmente se entiende que slo puede haber
una cuenta en participacin respecto de negocios mercantiles.

iii)

En materia tributaria, esta institucin de la cuenta en participacin est expresamente reconocida en el

art.28 del CT, donde se establece la misma regla que est en el art.507 del CdC, en que el responsable del
pago de los impuestos ser el gestor, y no el partcipe. Sin embargo, el gestor puede exonerarse del pago de

los impuestos informando o demostrando la existencia de estas cuentas en participacin, indicando quienes
son los partcipes, siendo responsable slo de su parte, y no del global complementario; el resto tendr que
responder por su global complementario respectivo.
Ahora, el art.28 va ms all, extendiendo sus efectos no slo a las cuentas en participacin, sino que tambin a cualquier
encargo de carcter fiduciario. Como ejemplo tenemos el caso del mandato: en el caso del mandato con representacin,
tenemos claro que estamos frente a una persona en quien no se radicarn los efectos del contrato; cuando hablamos de
un mandato sin representacin, hablamos de un negocio de carcter fiduciario y, el nico que aparece, es el mandatario
(no aparece el mandante). Desde el punto de vista tributario, el responsable ser el mandatario, a menos que se
demuestre la existencia de este mandato sin representacin.
Desde el punto de vista de la regulacin, tenemos el art.28 CT y, en este caso, el SII reconoce el cambio de la ley hace
muchos aos en la circular 29 del ao 1999 (la LIR haba cambiado en el ao 1984, y el SII no se haba dado por notificado
de dicho cambio, manteniendo el mismo criterio que estaba desde el ao 1960). La cuenta en participacin hay un
impuesto de primera categora, lo que sirve de crdito o de rebaja al impuesto global complementario.
IV)

Fondos de Inversin

Los fondos de inversin estn regulados en la Ley N18.815, y son patrimonios divididos en cuotas, pero que no tienen
personalidad jurdica. Estos fondos actan a travs de un administrador, quien acta a nombre y por cuenta del fondo; el
patrimonio afectado siempre ser el del fondo. El administrador ser una sociedad annima de fondos de inversiones.
Estos fondos se aplican mucho en Chile, especialmente en el caso de los bienes races nuevos, puesto que casi la totalidad
de estos son comprados por fondos de inversiones.
Si bien se parecen a las sociedades en cuanto hay participacin en cuotas, los fondos de inversin no poseen
personalidad jurdica. Este concepto de fondos se involucra tambin en lo que es la administracin de fondos de
pensiones. Cabe destacar que puede haber una sola sociedad administradora de fondos de inversiones y que administre
varios fondos de inversin a la vez. Cada fondo de inversin tendr su propio patrimonio, su propio reglamento, sus
propios resultados y su propia rentabilidad.
Los fondos de inversiones se utilizan bastante porque tributariamente son muy beneficiosos, ya que muchos de estos
estaban exentos del impuesto de primera categora. Ahora bien, se hicieron modificaciones a la ley que prohibieron casos
como los fondos de inversiones inmobiliarios, pero eso no impide que respecto de otras actividades hayan fondos de
inversiones exentos de dicho impuesto. Los fondos de inversiones se establecen como incentivo a la inversin.
V)

Fondos Mutuos

El patrimonio de los fondos mutuos tambin es administrado por un tercero, y quien responder ante el Fisco es el
administrador, es decir, el representante. Estos estn regulados en el DL 1328.
VI)

Patrimonios separados en las securitizaciones

Las securitizadoras tambin son patrimonios separados. A dichas empresas securitizadoras se les entrega ttulos que
pueden generar utilidades; es un patrimonio separado que va generando utilidades, dependiendo de la cobranza que se
haga. Est regulado en la Ley de Mercado de Valores (Ttulo XVIII, Arts. 132 a 154 Ley N18045).

En todos estos casos de patrimonios sin personalidades se entiende que hay un representante que los administrar y,
por ende, pagar los impuestos.

Objeto de la Obligacin
Desde este punto de vista, la obligacin depender de si es respecto de una obligacin de hacer (son mltiples) o de no
hacer (son pocas). Veremos que en algunos casos las obligaciones de hacer estn contempladas como obligaciones
accesorias lo que llevara a deducir que, en trminos prcticos, la nica obligacin tributaria de verdad es el pago del
impuesto. Esto, sin embargo, no es 100% cierto, porque en ms de una oportunidad estas obligaciones sern principales
para el contribuyente, como se produce en el caso de las rentas exentas del impuesto de primera categora, ya que esto
no implica que el contribuyente est liberado de hacer las declaraciones, o de emitir facturas, o de llevar contabilidad.
Tampoco debemos olvidar que el pago no se refiere necesariamente al traslado del dinero, sino que se refiere al
cumplimiento de la obligacin. Esto adquiere importancia para el caso de las obligaciones de hacer, las que son
indivisibles, ocurriendo lo mismo en el caso de las obligaciones de no hacer; slo las obligaciones de dar son divisibles.
I)

Obligaciones de dar

Estas son obligaciones que, por regla general, deben pagarse en dinero; cuando no se paga en dinero, el Fisco embarga y
remata los bienes, obteniendo una cantidad lquida de dinero. En otras palabras, el Fisco no puede hacerse pagar con los
bienes, sino que debe rematar dichos bienes y recaudar.
En algunas oportunidades se puede pagar en especie, como el pago del Impuesto de Herencia con bonos de la Reforma
Agraria o en la Ley de Fomento a la Marina Mercante Nacional (DL 3059), en que se puede pagar el impuesto mediante
Letras de Cambio o Pagars que se devolvern, producindose el beneficio cuando acreditndose que se han efectuado
operaciones, el Fisco devuelve ese pagar o esa letra.
El incumplimiento de estas obligaciones puede dar a lugar a prisin por deuda, lo que de todos modos es inconstitucional
porque en Chile ya no existe la prisin por deudas. Cabe destacar que antes, en un caso de giro doloso de cheques, y
conforme al antiguo art.163 del CT no se poda pedir la libertad provisional sino hasta que se pagase la deuda con
reajustes, intereses y multas. Esto fue declarado inconstitucional por la Corte Suprema, ya que el Pacto de San Jos de
Costa Rica proscribe la prisin por deudas. Hoy, los arts. 162 y 163 del CT sealan que el juez atender a la naturaleza del
impuesto (retencin o de recargo) para otorgar la libertad provisional.
II)

Obligaciones de hacer

i)

Inscripcin en el Rol nico Tributario (Art.66 CT).

La regla del RUT est reglamentada en el antiguo DFL 3 de 1965 (aprox.). Deben inscribirse todas aquellas personas,
naturales o jurdicas, que sean susceptibles de generar renta (es decir, todos). En el caso de las personas naturales, se
inscriben al nacer; en el caso de las personas jurdicas, hay que constituirlas e inscribirlas.
ii)

Presentar declaracin de iniciacin de actividades (Art.68 CT).

Respecto a la declaracin de iniciacin de actividades, debemos distinguir cundo es facultativo y cundo es obligatorio.
Es facultativo en cualquier momento, pero es obligatorio cuando se realicen actos que generen una consecuencia
tributaria.

iii)

Inscripcin en registros especiales (Art.67 CT).

Este es el caso de los exportadores o de los proveedores.

iv)

Llevar contabilidad (Arts.16 y ss.).

Se debe llevar el libro diario, de balances y el registro de copia de cartas (no utilizado)
v)

Presentar declaraciones de impuestos: espordicos o habituales (mensuales o anuales) (Art.36 CT).

vi)

Presentar declaraciones juradas respecto de operaciones propias o de terceros (Arts.60 y ss. CT, y 100 LIR)).

vii)

Emitir documentos (Art.88 CT).

Se refiere a las notas de crdito, de dbito y facturas

viii)

Efectuar declaraciones en instrumentos (Art.75 y 75 bis CT).

Ejemplo: arrendamiento de bienes. Se debe consignar a qu rgimen est sometido el arrendador (renta presunta o
renta efectiva).
ix)

Efectuar el trmino de giro (Art.69).

x)

Obligacin de llevar contabilidad

xi)

Obligacin de exigir documentos (Art.97 N10 y N19 CT).

El que no solicita los documentos comete una infraccin, y deber pagar una multa. El que no emite documento ser
sancionado con lo establecido en el art.97 N10, mientras que el que no lo exige ser sancionado con el N19.

Sanciones
Infracciones generales:
-

No llevar contabilidad, llevarla atrasada o llevarlo en forma distinta (Art.97, N7 CT): 1 UTM a 1 UTA.

No exhibir libros de contabilidad o entrabar la fiscalizacin (Art.97, N6): 1 UTM a 1 UTA.

Prdida o inutilizacin de la contabilidad o de los antecedentes de respaldo (Art.97, N16): Tratamiento

diferenciado. Multas, salvo que prdida sea fortuita.

Omisin maliciosa de asientos contables (Art.97, N4 CT).

Presuncin de quiebra culposa (Art.220, N Ley N 18.175).

Las sanciones suelen ser multas, pese a que puedan haber sanciones mayores (penas privativas o restrictivas de
libertad).
III)

Obligaciones de no hacer

No entrabar la fiscalizacin (Art.97, N6 y 15 CT.)

No quebrantar clausuras (Art.97, N12 C.T.)

No destruir sellos o cerraduras (Art.97, N13 CT). Corresponde al quebrantamiento demedidas cautelares.